Atunci când o întreprindere cumpără bunuri și materiale pentru import în monedă liber convertibilă, valoarea de cumpărare a valorilor primite se calculează pe baza costului prevăzut în contract și a ratei unificate a Băncii Naționale a Republicii Belarus la data vămuirea specificată în declarația vamală de marfă pentru import, plăți vamale, transport și alte cheltuieli pentru cumpărare și transport.
La transferul de fonduri pentru inventarul achiziționat în monedă liber convertibilă, conturile 60 „Decontări cu furnizori și contractori”, 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” sunt debitate și contul 52 „Cont valutar” este creditat. Plata facturilor furnizorilor se reflectă în debitul conturilor 60, 76 și credit al conturilor 52 sau 55 la rata Băncii Naționale în ziua transferului de fonduri.
Diferența pozitivă dintre cursul de schimb al Băncii Naționale în ziua plății și momentul înregistrării mărfurilor se reflectă în debitul contului 41 și creditul conturilor 60, 76. O diferență de curs negativă se reflectă în același mod pozitiv, printr-o intrare inversă.
Una dintre principalele forme de plăți fără numerar a devenit forma de plată în avans. Atunci când utilizați această formă de plată, cumpărătorul nu garantează că vânzătorul va îndeplini condițiile contractului. Prin urmare, la încheierea contractelor, obligațiile vânzătorilor sunt stipulate și vor oferi cumpărătorului garanții financiare. Băncile acționează de obicei ca garanți, pentru care primesc o anumită recompensă de la vânzători. Garanția bancară conține obligația băncii furnizorului străin, imediat după primirea cererii scrise corespunzătoare, de a restitui plății suma plății în avans în cazul în care furnizorul nu își îndeplinește obligația de a furniza bunurile în conformitate cu contractul.
Garanția bancară intră în vigoare (de regulă) la primirea plății în avans și rămâne în vigoare până la data specificată în aceasta. La expirarea perioadei de valabilitate, scrisoarea de garanție este returnată băncii.
Pentru a contabiliza avansurile pentru tranzacțiile de import, se utilizează contul de primit 61 "Calculele avansurilor emise". Procedura de evidență contabilă pe aceasta este următoarea.
La transferul unui avans către un furnizor străin, se face o înregistrare în debitul contului 61 și creditul contului 52 „Cont valutar”. În cazul în care compania nu a avut valută străină în contul său și pentru a efectua plata a efectuat o achiziție de valută la schimb, contul 61 va corespunde cu creditul contului 55, deoarece băncile, de regulă, nu credită moneda achiziționată contul valutar curent al companiei, dar transferați-l ca plată în contul unei companii străine.
Capitalizarea bunurilor importate primite se face în funcție de debitul contului 41 „Bunuri” și creditul contului 60 „Decontări cu furnizorii și contractorii”. Compensarea avansului emis împotriva plății se reflectă în debitul contului 60 și creditul contului 61. Dacă plata în avans a fost efectuată într-o sumă mai mică decât costul bunurilor primite, decontarea finală se face pentru suma de diferența pe debitul contului 60 și creditul contului 52.
Atunci când cursul de schimbare se modifică în sus, se face o evaluare suplimentară a creanțelor pentru avansurile emise, care se reflectă în debitul contului 61 și creditul contului 88, subcontul „Diferențe de curs valutar în valută”. În cazul unei scăderi a cursului de schimb, reevaluarea avansurilor emise se face în ordine inversă, adică la debitul contului 88 și creditul contului 61.
În cazul plății în avans, contul 61 „Calculele avansurilor emise” este debitat în corespondență cu creditul contului 52 „Cont valutar”. Când se schimbă cursul de schimb, datoria din contul 61 este ajustată în corespondență cu contul 88.
În viața de zi cu zi, se găsesc adesea cuvintele „import” sau „mărfuri importate”. Dar acest concept este definit de lege? Prin import de mărfuri se înțelege importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse fără obligația de reexport (clauza 10 a articolului 2 din Legea din 08.12.2003, nr. 164-FZ "Pe baza reglementării de stat a activități de comerț exterior "(în continuare - Legea nr. 164-FZ)).
Acum să ne concentrăm asupra documentelor primare (Art. 9 din Legea din 21.11.1996, nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate”), care reflectă importul de bunuri. Aceste documente sunt:
Deci, compania a încheiat un contract cu o companie străină pentru furnizarea de bunuri, a emis un pașaport pentru o tranzacție de import din comerțul exterior. Apoi, ea decide să plătească pentru bunurile din contractul de import. Costul mărfurilor poate fi plătit în avans, adică prin transferul unui avans (plată în avans) în contul unei contrapărți străine.
Luați în considerare reflectarea plății anticipate sută la sută în contabilitate, ținând cont de faptul că contractul este încheiat în valută (în euro).
Valoarea activelor și pasivelor, exprimată în valută străină, pentru reflectarea în situațiile financiare și contabile, trebuie recalculată în ruble (clauza 4 din Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută străină” PBU 3 / 2006, aprobat prin ordin Ministerul Finanțelor din Rusia din 27 noiembrie 2006, nr. 154n (în continuare - PBU 3/2006)). În acest caz, conversia valutară se efectuează la rata Băncii Centrale a Rusiei stabilită la data tranzacției.
Vă rugăm să rețineți: de la începutul acestui an, au fost în vigoare modificări, conform cărora suma plății în avans (avans) în valută străină este convertită în ruble o dată, la data primirii acesteia (plată). Ulterior, nu se face recalcularea plății în avans (avansuri) după acceptarea în contabilitate din cauza modificării cursului de schimb (clauza 9, 10 din PBU 3/2006).
Plata anticipată în contabilitate nu este recunoscută ca o cheltuială a organizației, ci este contabilizată ca o creanță (clauzele 3, 16 din Regulamentul contabil „Cheltuieli ale organizației” PBU 10/99, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.05.1999, nr. 33n).
Astfel, conversia în ruble a acestor creanțe, exprimate în euro, se face la cursul de schimb al euro față de rubla rusă, stabilit de Banca Centrală la data acceptării pentru contabilitatea „creanțelor”.
În contabilitate, transferul plății anticipate se reflectă în creditul 52 „Conturi valutare” în corespondență cu Debitul 60 „Decontări cu furnizori și contractori”.
Atunci când mărfurile ajung pe teritoriul vamal al Federației Ruse, transportatorul este obligat să prezinte documentele și informațiile relevante autorității vamale (articolele 72, 73, 76 din Codul muncii al Federației Ruse). Numai după depunerea tuturor documentelor și informațiilor, mărfurile pot fi descărcate și reîncărcate, plasate într-un depozit de depozitare temporară, declarate pentru un regim vamal specific sau pentru tranzitul vamal intern (clauza 1 a articolului 77 din Codul muncii al Federației Ruse ).
La importul mărfurilor în vamă, organizația de cumpărare sau brokerul vamal trebuie să le declare, adică să depună o declarație vamală. În declarația vamală, în special, este indicată valoarea în vamă a mărfurilor, care este necesară pentru calcularea taxelor vamale de import, TVA, accize și taxe pentru vămuire (124 din Codul muncii al Federației Ruse).
Valoarea în vamă este determinată de diferite metode (clauza 12 din Legea din 21 mai 1993, nr. 5003-1 „Cu privire la tariful vamal” (în continuare - Legea nr. 5003-1)). Una dintre ele este metoda bazată pe valoarea tranzacției cu mărfurile importate.
Cu această metodă, valoarea în vamă a mărfurilor importate este definită ca valoarea tranzacției, adică prețul mărfurilor plătite sau de plătit atunci când acestea sunt vândute pentru export în Rusia. În plus, se pot percepe taxe suplimentare pentru prețul tranzacției, în special pentru costurile de ambalare (dacă este considerat în ansamblu cu mărfurile); pentru ambalare, costuri de încărcare, descărcare a mărfurilor etc. (Art. 19, 19.1 din Legea nr. 5003-1).
Am decis asupra valorii în vamă. Acum să ne ocupăm de impozite, taxe și taxe.
Mărfurile dobândesc statutul de liberă circulație pe teritoriul vamal al Federației Ruse după plata taxelor vamale, a impozitelor și respectarea tuturor restricțiilor stabilite de legislația Federației Ruse privind reglementarea de stat a activităților de comerț exterior (articolul 163 din Codul Federației Ruse). Eliberarea mărfurilor pentru consumul intern se face numai cu condiția achitării tuturor plăților vamale necesare (paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 149 din Codul muncii al Federației Ruse).
Taxa vamală este o plată obligatorie percepută de autoritățile vamale atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse și plătite la tarifele stabilite de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu legea (Legea nr. 5003-1).
Taxele vamale sunt împărțite în taxe:
Guvernul Federației Ruse a stabilit ratele taxelor vamale pentru vămuirea în sume absolute (Decretul Guvernului Federației Ruse din 28.12.2004, nr. 863 „Cu privire la ratele taxelor vamale pentru vămuirea”).
Taxele și TVA trebuie plătite în termen de cel mult 15 zile de la data prezentării mărfurilor la autoritatea vamală la locul sosirii acestora. În ceea ce privește taxele pentru vămuire, acestea trebuie plătite înainte de depunerea declarației sau simultan cu depunerea acesteia (clauza 1 a articolului 329, clauza 1 a articolului 357.6 din Codul muncii al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: o taxă vamală poate fi efectuată în avans. Fondurile primite ca avans nu pot fi considerate plăți vamale până când cumpărătorul nu dă ordin autorității vamale cu privire la intenția de a utiliza aceste fonduri ca plăți vamale (clauza 3 a articolului 330 din Codul muncii al Federației Ruse).
Să ne oprim asupra impozitării. Operațiunile de import al mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse sunt supuse TVA-ului (146 Cod fiscal al Federației Ruse). Obiectul impozitării TVA este mărfurile transportate peste granița vamală. Atunci când mărfurile sunt importate la frontiera vamală, obligația de a plăti TVA ia naștere din momentul trecerii acesteia (articolul 319 din Codul muncii al Federației Ruse). Declarantul plătește TVA pentru operațiunile de import - persoană fizică care declară bunuri.
Exemplul 1
Restrângeți Arată
Valoarea în vamă a mărfurilor importate aduse pe teritoriul Federației Ruse s-a ridicat la 50.000 EUR. La 18 aprilie 2008, declarantul a depus o declarație la autoritățile vamale. Să presupunem că cursul de schimb al euro la data acceptării declarației vamale a fost de 37,30 ruble. Banca centrala. Valoarea taxei vamale de import este stabilită la 15 la sută. Cota TVA este de 18%.
Reamintim că mărfurile sunt o componentă a stocurilor (MPZ), prin urmare, trebuie luate în considerare în același mod (Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 09.06.2001, nr. 44n (în continuare - PBU 5/01)). În contabilitate, bunurile importate sunt reflectate la costul lor real, care este recunoscut ca suma costurilor reale suportate pentru achiziționarea bunurilor, fără TVA și taxe rambursabile (cu excepția celor prevăzute de legislația Federației Ruse) (clauza 6 din PBU 5/01). Costurile efective, pe lângă sumele plătite furnizorului în temeiul contractului, includ taxe vamale, costurile de achiziție și livrare a mărfurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare și alte costuri legate direct de achiziționarea acestora (taxe de vămuire, plăți pentru depozitarea mărfurilor etc.).
Restrângeți Arată
Vă rugăm să rețineți: costurile de achiziție și livrare suportate înainte de transferul mărfurilor spre vânzare, organizația poate include în costul vânzărilor și contabilizate în contul 44 „Costuri de vânzare”.
Costurile de transport și achiziții în contabilitate pot fi contabilizate în moduri diferite. Organizația ar trebui să înregistreze metoda aleasă pentru contabilizarea acestor cheltuieli în politica sa contabilă.
În situația luată în considerare, bunurile importate sunt luate în considerare la evaluarea în ruble la cursul de schimb stabilit la data transferului plății în avans (paragraful 2, clauza 9 din PBU 3/2006).
La acceptarea bunurilor pentru contabilitate, organizația face o înregistrare pe Debitul contului 41 „Bunuri” în corespondență cu creditul contului 60 „Decontări cu furnizori și contractori”.
Organizația poate deduce TVA-ul plătit autorității vamale atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea se face pe baza documentelor care confirmă plata efectivă a TVA la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, documentele care confirmă plata efectivă a taxei sunt declarația vamală de marfă și ordinul de plată pentru plata TVA către autoritățile vamale. În acest caz, trebuie îndeplinită încă o condiție: bunurile trebuie acceptate pentru contabilitate.
Suma TVA poate fi acceptată pentru deducere după afișarea bunurilor dacă există o factură de la furnizor (paragraful 2 al paragrafului 2 al articolului 171, paragraful 1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Autoritățile fiscale consideră, de asemenea, că o factură este o condiție prealabilă pentru deducere. În acest caz, factura poate fi emisă în valută străină (clauza 7 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisori ale Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 06.12.2007 nr. 19-11 / 116396, datată 12.04.2007 nr. 19-11 / 33695).
S-ar părea că totul este clar și de înțeles aici. Cu toate acestea, autoritățile fiscale caută tot felul de motive pentru a refuza organizațiilor o deducere. Se întâmplă ca inspectoratul fiscal să refuze deducerea, deoarece autoritățile vamale nu au primit informații care să confirme faptul plății TVA la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse.
Practica litigiilor și arbitrajului
Restrângeți Arată
Dar instanțele ajung la concluzia că răspunsul vamal la cererea autorităților fiscale nu are nicio semnificație juridică atunci când aplică deducerea impozitului pe TVA. Prin urmare, dacă organizația care cumpără se află într-o situație similară, are șansa de a contesta decizia autorităților fiscale în instanță (rezoluția FAS din districtul nord-vest din 27 noiembrie 2006, nr. A56-9685 / 2006).
Pot apărea probleme cu documentele care confirmă plata TVA către autoritățile vamale. Acesta este cazul când plățile sunt efectuate în avans. Aici, autoritatea fiscală se poate îndoia dacă autoritatea vamală a dedus cu adevărat din avans exact suma care se încadrează la plata TVA.
Există o ieșire din această situație. Pentru aceasta, autoritatea vamală poate pune o marcă pe reversul ordinelor de plată. Acesta indică numărul declarației vamale, precum și valoarea plăților în avans atribuite plății TVA. Marca trebuie să fie certificată prin sigiliul și semnătura unui vameș. Astfel, această marcă va confirma plata efectivă a TVA la importul de bunuri importate.
Contabilitate și contabilitate fiscală a mărfurilor importate. Calculul TVA vamal la importul de obiecte de valoare. Documente pentru deducerea TVA la import.
Compania dvs. începe să importe mărfuri din străinătate? Atunci probabil că aveți multe întrebări pe care nu le-ați întâlnit până acum. De exemplu, cum și în ce perioadă să se deducă TVA-ul plătit la import? Cu ce cost să reflectăm bunurile în contabilitatea fiscală? Vom lua în considerare aceste și alte aspecte importante legate de contabilitatea mărfurilor importate în acest articol. În plus, diagrama de mai jos vă va ajuta să parcurgeți procedura de calculare a impozitelor de către importatori.
Probabil va trebui să obțineți un pașaport de afacere la bancă. Ce documente trebuie predate băncii, veți afla din tabelul de mai jos.
| Document care trebuie predat băncii | Baza |
| Pașaportul tranzacției de import în duplicat împreună cu contractul de comerț exterior. Pașaportul tranzacției trebuie eliberat dacă suma contractului depășește echivalentul a 50.000 USD. Pentru a verifica dacă o tranzacție se încadrează în această limită, utilizați rata Băncii Rusiei de la data acordului | Instrucțiunea nr. 117-I a Băncii Rusiei din 15 iunie 2004, forma unui certificat de tranzacții valutare este dată în Anexa nr. 1 la Instrucțiunea nr. 117-I a Băncii Rusiei din 15 iunie 2004 |
| Certificat de tranzacții valutare, care trebuie prezentat băncii împreună cu un ordin de plată pentru a anula banii în plata bunurilor achiziționate | |
| Declarație vamală și două copii ale unui certificat de documente justificative *. Acestea trebuie transferate la bancă în termen de cel mult 15 zile calendaristice din ziua următoare datei eliberării mărfurilor de către vameși | Anexa 1 la Regulamentul Băncii Rusiei nr. 258-P din 1 iunie 2004 |
* Aceste documente trebuie predate băncii numai dacă compania a întocmit pașaportul tranzacției de import.
De obicei, companiile plasează mărfurile importate din străinătate sub așa-numita procedură vamală „eliberare pentru consum intern”. În acest caz, TVA trebuie plătită integral. Acest lucru este indicat în paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 151 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, acest lucru se aplică chiar și acelor organizații care utilizează un sistem simplificat de impozitare sau un regim „imputat”. Cu toate acestea, aceste companii nu pot deduce taxa „de import” plătită. Singurele excepții sunt unele mărfuri importate, a căror listă este conținută în articolul 150 din cod. Sunt scutiți de taxa de „import”. Acestea includ, de exemplu, anumite echipamente tehnologice, ale căror analogi nu sunt produse în Rusia. Inclusiv accesorii și piese de schimb pentru acesta.
Notă: Veți plăti TVA pentru mărfurile importate oficialilor vamali. Adică, veți enumera o astfel de taxă ca parte a plăților vamale generale.
Acum să vedem cum să calculăm suma TVA. În acest caz, ne vom concentra asupra regulilor generale care se aplică importurilor. Rețineți însă că pentru calcularea TVA la importul mărfurilor din Uniunea Vamală (adică din Republica Belarus și Kazahstan), există o procedură separată pentru calcularea TVA, precum și deduceri ale acestui impozit. Caracteristicile sale principale sunt prezentate în tabelul de mai jos.
Care sunt caracteristicile pentru plata și deducerea TVA prevăzute pentru importul de mărfuri din Uniunea Vamală
| Reguli de bază pentru calcularea TVA la importul mărfurilor din Uniunea Vamală | Unde se spune |
| Plata TVA „la import” este controlată de autoritățile fiscale, nu de vameși (așa cum se întâmplă în procedura generală) | Articolul 3 din Acordul dintre Guvernul Federației Ruse, Guvernul Republicii Belarus și Guvernul Republicii Kazahstan din 25 ianuarie 2008, paragraful 1 al articolului 2 din Protocolul din 11 decembrie 2009 „Cu privire la procedura de percepere a impozitelor indirecte și mecanismul de control asupra plății acestora la exportul și importul mărfurilor în Uniunea Vamală "(denumit în continuare Protocol) |
| Baza de impozitare pentru TVA este valoarea bunurilor din contract și valoarea impozitelor accizabile. În acest caz, costul mărfurilor este recalculat în ruble la cursul de schimb de la data înregistrării lor. Nu este necesar să se includă în baza de impozitare costurile suplimentare ale companiei importatoare care nu sunt incluse în prețul de livrare | Clauza 2 a articolului 2 din protocol, scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 aprilie 2012 nr. 03-07-14 / 42 |
| Taxa trebuie plătită cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare după ce compania a acceptat înregistrarea mărfurilor importate | Articolul 2 alineatul (7) din protocol |
| La importul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul statelor membre ale Uniunii Vamale este necesar să depuneți o declarație specială pentru impozite indirecte la biroul fiscal. Nu mai târziu de a 20-a zi a lunii următoare după înregistrarea mărfurilor. Mai mult, o astfel de declarație este prezentată și de „regimuri speciale” | Clauza 8 a articolului 2 din protocol, ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 7 iulie 2010 nr. 69n |
| Împreună cu o declarație specială, inspectoratul trebuie să depună o cerere pentru importul de bunuri și plata impozitelor indirecte. În plus, atașați un extras bancar care să confirme plata impozitului, un acord pentru achiziționarea de mărfuri, transport (transport) și alte documente specificate la articolul 8 alineatul 2 al protocolului | Clauza 8 a articolului 2 din protocol, formularul de cerere pentru importul de bunuri și plata impozitelor indirecte este aprobat în apendicele nr. 1 la Protocolul „Cu privire la schimbul de informații în format electronic între autoritățile fiscale ale statelor membre din Uniunea Vamală ... " |
| Pentru a accepta impozitul plătit pentru deducere, în cartea de cumpărături trebuie să înregistrați o cerere pentru importul de bunuri cu semnele inspectorilor la plata TVA. În plus, în cartea de cumpărare este necesar să se indice detaliile documentelor care confirmă plata efectivă a taxei „de import” | Clauza 17 a Regulilor pentru menținerea unei cărți de cumpărare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 |
Important!
Există o procedură specială pentru deducerea TVA-ului plătit la importul de mărfuri din Uniunea Vamală. Și mai departe. Există situații în care mărfurile cumpărate în afara Uniunii Vamale tranzitează teritoriul Belarusului sau al Kazahstanului. În acest caz, plătiți taxa ca la importul normal de bunuri. Adică, nu este necesar să se utilizeze procedura specială pentru mărfurile din Uniunea Vamală. Acest lucru a fost indicat de oficialii Ministerului Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 7 iulie 2011 nr. 03-07-13 / 01-24.
Deci, mai întâi, să decidem cu privire la rata de impozitare. Aceasta este de 18 sau 10%, în funcție de tipul de produs pe care compania dvs. îl importă. Acest lucru rezultă din paragraful 5 al articolului 164 din cod. Am enumerat mai jos care mărfuri sunt supuse unei rate de 10%.
Ce mărfuri sunt supuse cotei de "import" TVA în valoare de 10 la sută
1. Produse alimentare, care sunt incluse în lista stabilită prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908.
2. Produse pentru copii enumerate în lista aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 31 decembrie 2004 nr. 908.
3. Periodice și cărți specificat în listă, care este stabilit prin decretul Guvernului Federației Ruse din 23 ianuarie 2003 nr. 41.
4. Consumabile medicale, a cărei listă a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 15 septembrie 2008 nr. 688.
După ce ați decis rata impozitului, puteți calcula dimensiunea acesteia folosind următoarea formulă:
Cum se determină valoarea în vamă a mărfurilor importate? Aici se aplică regulile stabilite prin Acordul din 25 ianuarie 2008 „Cu privire la determinarea valorii în vamă a mărfurilor transportate peste frontiera vamală a Uniunii Vamale”. Conform acestui acord, la calcularea valorii în vamă a mărfurilor, de regulă, se ia prețul unei tranzacții de comerț exterior. Rețineți, documentul menționat se aplică oricărui (!) Import de bunuri, nu doar importat din Uniunea Vamală.
Ratele taxelor vamale sunt indicate în Tariful Vamal Unificat al Uniunii Vamale din Republica Belarus, Republica Kazahstan și Federația Rusă, aprobat prin decizia Comisiei Uniunii Vamale din 18 noiembrie 2011 nr. 850.
Suma TVA este plătită în ruble. Taxa trebuie transferată înainte ca mărfurile să fie eliberate de vamă (paragraful 1 paragraful 3 al articolului 211 din Codul Vamal al Uniunii Vamale).
Puteți deduce TVA-ul plătit la import. Pentru aceasta, verificați dacă sunt îndeplinite următoarele condiții, prevăzute la articolele 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Pentru ca autoritățile fiscale să nu se îndoiască de dreptul la deducere, este mai bine să faceți provizii de la confirmarea de către vameșii că compania dvs. a plătit TVA (scrisoare de la Ministerul Finanțelor din Rusia din 5 august 2011 nr. 03-07-08 / 252). Forma acestui document este stabilită prin ordinul Serviciului Vamal Federal din Rusia din 23 decembrie 2010 nr. 2554. Și este emis de vameși la cererea organizației. Acest lucru este afirmat în paragraful 4 al articolului 117 din Legea federală din 27 noiembrie 2010 nr. 311-FZ.
Reflectați deducerile taxei „de import” pe linia 180 a secțiunii 3 în declarația obișnuită de TVA, a cărei formă este aprobată prin ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 octombrie 2009 nr. 104n.
Pentru a accepta deducerea fiscală „la import”, trebuie să înregistrați următoarele documente în cartea de cumpărare: declarație vamală pentru mărfurile importate și documente de plată care confirmă plata TVA. Acest lucru este indicat în clauza 17 a Regulilor pentru menținerea cărții de cumpărături, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137.
Cu toate acestea, regulile nu spun cum să reflectăm aceste documente în cartea de cumpărare. Dar puteți folosi recomandările făcute de autoritățile fiscale ale Serviciului Fiscal Federal din Rusia pentru Moscova într-o scrisoare din 5 iulie 2010 nr. 16-15 / 070201. Deși această scrisoare se referă la perioada de valabilitate a vechilor reguli, de fapt ele pot fi încă folosite acum. Deci, în coloana 2 „Data și numărul facturii” din cartea de cumpărare, dați numărul declarației vamale și data indicată pe ștampila „Eliberare permisă”. Și indicați numărul și data ordinului de plată pentru plata TVA în coloana 3 „Data plății facturii vânzătorului”.
Vă rugăm să rețineți că nu este necesar să înregistrați declarația vamală și plățile fiscale în jurnalul de bord. Acest lucru este precizat în paragraful 15 al Regulilor pentru ținerea unui jurnal pentru contabilitatea facturilor.
Să spunem despre situația în care taxa este plătită de către brokerul vamal în loc de companie. Ce documente în acest caz trebuie înregistrate în cartea de cumpărare, puteți afla din comentariul de mai jos. Desigur, trebuie să aveți un acord cu un broker vamal și să acționați pentru serviciile prestate de acesta.
Dacă importatorul folosește serviciile unui broker vamal, o plată trebuie înregistrată în cartea de cumpărare pentru a-i rambursa TVA-ul plătit
Comentarii de Anna Lozovaya, consilier principal al diviziei de impozite indirecte a Departamentului de politici fiscale și tarifare vamale din Ministerul Finanțelor din Rusia
- Un importator care aplică sistemul general de impozitare are dreptul de a deduce TVA-ul plătit la importul de bunuri. Pentru a face acest lucru, el trebuie să înregistreze în cartea de cumpărare o declarație vamală pentru mărfurile importate și un ordin de plată pentru TVA. În plus, este recomandabil să aveți la îndemână confirmarea transferului unei astfel de taxe de la funcționarii vamali. Forma sa este stabilită prin ordinul Serviciului Vamal Federal din Rusia din 23 decembrie 2010 nr. 2554.
Dacă organizația folosește serviciile unui broker vamal care, în conformitate cu contractul, transferă TVA „de import”, importatorul trebuie să indice detaliile declarației vamale și instrucțiunile de plată a impozitului de către broker în cartea de cumpărare. Copiile acestor documente trebuie obținute de la broker. De asemenea, în cartea de cumpărare este necesar să se reflecte ordinul de plată conform căruia organizația importatoare a rambursat cheltuielile cu TVA către broker.
Să trecem la contabilitatea fiscală pentru companiile care utilizează un sistem comun. Puteți citi despre modul în care se determină costul mărfurilor și cheltuielile companiei sunt luate în considerare în „formularul simplificat” în comentariile de mai jos.
Companiile din sistemul „simplificat” determină costul mărfurilor importate la cursul de schimb de la data contabilității lor în cheltuieli
Explică Alexander Kosolapov, șeful departamentului regimurilor fiscale speciale al departamentului politicii fiscale și tarifare vamale al Ministerului Finanțelor din Rusia
- Dacă compania dvs. aplică un sistem simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”, în contabilitatea fiscală, determinați costul bunurilor importate la rata Băncii Rusiei la data la care compania le vinde clienților. Acest lucru este afirmat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 iunie 2011 nr. 03-11-06 / 2/93. Această procedură trebuie utilizată indiferent dacă compania a transferat plata în avans furnizorului străin sau a plătit bunurile după livrarea sa.
Aveți dreptul să includeți sumele TVA „de import” în cheltuieli, deoarece acestea sunt plătite în baza paragrafului 22 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește taxele vamale și taxele, aceste costuri pot fi, de asemenea, anulate pe măsură ce se efectuează plata. Acest lucru este prevăzut de paragraful 11 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Costul mărfurilor, care este exprimat în valută străină, trebuie convertit în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data la care proprietatea a trecut companiei dumneavoastră. Prin urmare, momentul transferului de proprietate este întotdeauna cel mai bine precizat în contractele cu contrapartide străine.
O altă procedură se aplică situațiilor în care cumpărătorul plătește pentru bunuri în avans. Apoi, pentru a calcula costul bunurilor, trebuie să luați tariful pentru ziua în care compania dvs. a transferat plata în avans vânzătorului. Este adevărat, cumpărătorii transferă adesea un avans parțial furnizorilor. Aceasta înseamnă că costul bunurilor va consta din două părți. Primul îl veți determina la cursul de schimb de la data plății în avans. Al doilea - la cursul de schimb de la data transferului de proprietate către compania dumneavoastră. Acest lucru este afirmat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 mai 2010 nr. 03-03-06 / 1/328.
Veți anula costul bunurilor importate ca cheltuieli, ca de obicei, pe măsură ce sunt vândute.
Acum despre cum să vă ocupați de taxele și taxele vamale plătite. Aici trebuie să treceți de la comanda specificată în politica contabilă a companiei. Faptul este că Codul fiscal al Federației Ruse permite atât includerea unor astfel de plăți în costul mărfurilor, cât și eliminarea acestora separat. Acest lucru este indicat la articolul 320 și la paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 264.
Important!
În contabilitatea fiscală, taxele vamale și taxele pot fi incluse în costul mărfurilor sau anulate separat, în funcție de procedura prevăzută în politica contabilă a companiei dumneavoastră.
Același lucru se poate spune și pentru alte costuri asociate cu achiziționarea de bunuri importate. De exemplu, despre costurile de transport și depozitare a acestora.
Compania dvs. ia în calcul toate costurile asociate achiziționării de bunuri separat? Apoi, costurile livrării mărfurilor la depozitul companiei sunt clasificate drept directe, iar restul costurilor sunt indirecte.
Din fericire, nu va trebui să supraestimați avansurile plătite furnizorului. Acest lucru este prevăzut la articolul 250 alineatul 11 și la articolul 265 paragraful 5 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Este o altă problemă dacă compania dvs. plătește bunurile după ce au fost expediate. Apoi, datoria către vânzător trebuie recalculată în ultima zi a fiecărei luni.
În acest caz, veți avea o diferență de curs pozitivă sau negativă, pe care o includeți în venituri sau cheltuieli neoperative. Această procedură este stabilită la articolul 271 alineatul (4) paragraful 7 și la articolul 272 alineatul (7) paragraful 6 din cod.
Cum să vă simplificați munca
Pentru a nu trebui să reflectăm diferențele temporare în conformitate cu PBU 18/02, este mai bine atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală să reevaluăm pasivele în valută la sfârșitul lunii.
Rețineți, totuși, că normele Codului fiscal al Federației Ruse la momentul reevaluării pasivelor în valută nu sunt în totalitate neechivoce. Deci, la punctul 8 al articolului 271 și la paragraful 10 al articolului 272 din cod, se spune că diferențele de curs valutar trebuie să fie luate în considerare la sfârșitul perioadei de raportare, care poate fi un sfert.
Cu toate acestea, în contabilitate, reevaluarea se face la sfârșitul lunii. Prin urmare, este mai convenabil să calculați și diferențele de curs valutar pentru impozitul pe venit, astfel încât să nu trebuie să reflectați diferențele temporare conform PBU 18/02.
În orice caz, vă sfătuim să înregistrați procedura de contabilizare a diferențelor de curs valutar în politica contabilă a companiei. Pentru a fi în siguranță, puteți afla, de asemenea, poziția biroului dvs. fiscal în această problemă.
În plus, nu uitați să luați în considerare diferența de curs valutar la data plății pentru bunuri.
Contabilitatea mărfurilor importate este în general similară cu contabilitatea fiscală. Dar există și diferențe.
Deci, în contabilitate, costul bunurilor include de obicei toate costurile asociate achiziționării acestora. Inclusiv taxe și taxe vamale plătite. Acest lucru este specificat în clauza 6 din PBU 5/01. Cu toate acestea, companiile comerciale pot atribui costurile de achiziție și livrare a bunurilor costurilor de vânzare și le iau în considerare 44 (clauza 13 din PBU 5/01).
În același timp, la calcularea impozitului pe venit, după cum am văzut, orice costuri asociate cu achiziționarea de bunuri, compania poate, la discreția sa, să anuleze separat.
Care sunt caracteristicile contabilității importurilor de bunuri? Vă invităm să luați în considerare această problemă în articolul de mai jos.
Dezvoltarea activă a relațiilor comerciale externe ale Rusiei, integrarea acesteia în economia mondială, liberalizarea lentă, dar constantă a legislației în segmentul reglementării de stat a activităților de comerț exterior au permis majorității companiilor să participe pe deplin la procesele economice internaționale. Drept urmare, contabilii unor astfel de firme sunt responsabili de rezolvarea problemelor de contabilitate a operațiunilor de comerț exterior, precum și a aspectelor legate de vămuirea importurilor.
Deoarece mărfurile fac parte din stocurile de materiale și producție ale companiei (pe scurt - stocuri), primite / cumpărate de la alte persoane (juridice sau fizice) și destinate vânzării lor ulterioare în condiții contractuale, valoarea lor se formează într-un anumit mod .
Importul de mărfuri se numește import de articole relevante pe teritoriul vamal al Federației Ruse din țări străine și fără obligația de a le exporta înapoi. Această definiție este conținută în articolul actual al Legii federale privind reglementarea de stat a activităților de comerț exterior ale companiilor. De obicei, în contracte, prețul mărfurilor este indicat în valută, iar costul mărfurilor în scopuri contabile este convertit în ruble la cursul de schimb actual al BR. Data tranzacției este data la care proprietatea asupra importului îi revine importatorului de la vânzător. În mod implicit, transferul unui lucru este echivalent cu transferul unui conosament.
Un conosament este un document de transport internațional care este utilizat pentru a oficializa procedura de transport maritim al mărfurilor.
Costul bunurilor importate achiziționate pentru o plată specificată este suma cheltuielilor efective ale organizației pentru achiziționarea acestora. Aceste costuri nu includ TVA și alte taxe recuperabile. Prețul inițial al oricărei poziții, conform reglementărilor, constă în:
Costurile reale ale achiziționării de bunuri, sub rezerva mai multor ajustări, sunt determinate pe baza diferențelor de valoare. Diferențele de valoare apar atunci când plata pentru importuri se face în ruble în echivalent în valută străină.
Adică, organizația comercială trebuie, în cadrul politicii contabile a companiei, să formeze procedura de compilare a valorii de cumpărare a bunurilor și fie să ia în considerare costurile de livrare în prețul de achiziție a bunurilor, fie să includă aceste costuri în prețul de vânzare .
În conformitate cu prevederile Codului fiscal al Federației Ruse, prețul proprietății exprimat în valută străină este supus recalculării la cursul oficial al BR în ruble de la data transferului de proprietate asupra acestei proprietăți. În viitor, valoarea formată, în ciuda posibilelor modificări ale cursului de schimb, va rămâne aceeași. Din aceste motive, în contabilitatea fiscală a importatorului, valoarea inițială a produsului importat se formează în același timp cu contabilitatea, adică la data transferului de proprietate asupra importurilor și la cursul de schimb BR pentru o data dată.
Vă atragem atenția asupra faptului că pentru contribuabilii care desfășoară activități de tranzacționare, cheltuielile pentru orice lună sunt împărțite în două categorii - indirecte și directe. Costul inițial al importurilor din punct de vedere fiscal include următoarele costuri:
O parte din cheltuielile din contabilitatea fiscală nu sunt incluse în costul importurilor. Datorită acestui fapt, în majoritatea cazurilor, valoarea inițială a bunurilor din contabilitate va fi mai mare decât prețul inițial din contabilitatea fiscală. În același timp, impozitele contabile, care sunt indirecte, sunt luate în considerare în totalitate.
Operațiunile de comerț exterior au o complexitate crescută nu numai în etapa înregistrării documentare. Particularitățile reflectării lor în contabilitate sunt considerate de V.S. Rzhanitsyn, Universitatea de Stat din Sankt Petersburg.
În contabilitate, un produs importat trebuie valorificat la data transferului dreptului de proprietate asupra acestuia (chiar dacă acest produs este încă în tranzit), suma valutară a contractului este convertită într-un echivalent în ruble la cursul de schimb de la acea dată.
În conformitate cu clauzele 5 și 6 din PBU 5/01, stocurile achiziționate contra cost sunt luate în considerare la costul lor real, care include toate costurile asociate achiziției lor, cu excepția impozitelor recuperabile. Poate fi:
Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu PBU 10/99, costurile serviciilor bancare sunt clasificate drept costuri de operare, iar diferențele de curs valutar sunt clasificate ca fiind costuri neoperatorii. Cu toate acestea, în cazul pe care îl luăm în considerare, aceste costuri sunt direct legate de achiziționarea de bunuri. În opinia noastră, pentru a estima în mod fiabil bunurile importate, aceste costuri ar trebui incluse în valoarea lor reală. O opinie similară este conținută în scrisoarea Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 24.07.2000 nr. 02-5-11 / 273 în legătură cu costurile de plată a serviciilor băncii pentru achiziționarea de valută străină de plătit contractul de import. În ceea ce privește diferențele de curs valutar, conform clauzei 9 din PBU 3/2000, costul stocurilor este recalculat în ruble în momentul acceptării pentru contabilitate. Și putem forma costul real al achiziției și putem accepta bunurile pentru contabilitate nu mai devreme decât atunci când ajung la depozitul organizației. În opinia noastră, până în acest moment, diferențele de curs valutar pot fi incluse în costul valorilor importate.
O organizație poate justifica în politicile sale contabile oricare dintre aceste două metode de evaluare a valorilor importate este mai rezonabilă pentru aceasta.
Formarea costului stocurilor cumpărate se poate reflecta: folosind contul 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale”; direct pe conturile 10 „Materiale”, 41 „Bunuri”.
Dacă, în conformitate cu politica contabilă, organizația folosește un cont de calcul 15, îi puteți deschide o subcont "Formarea valorii activelor materiale importate". Dacă contul 10 (41) este utilizat în aceste scopuri, atunci trebuie să i se deschidă conturile secundare „Materiale în tranzit” („Mărfuri în tranzit”) și „Cheltuieli suplimentare” („Cheltuieli suplimentare”). În opinia noastră, metoda de contabilitate directă pe conturile 10 „Materiale”, 41 „Bunuri” este mai puțin convenabilă. Uneori, contabilii practicanți, pentru a simplifica procedurile contabile, reflectă în contul 41 numai costul bunurilor indicate în CCD, iar toate costurile suplimentare sunt atribuite contului 44 „Cheltuieli de vânzare”. Această procedură nu îndeplinește cerințele PBU 5/01 în ceea ce privește formarea costului real al stocurilor.
În unele cazuri, este, de asemenea, dificil să alegeți o bază pentru distribuirea unui număr de costuri asociate cu importul de bunuri. De exemplu, atunci când un lot mare de mărfuri este primit de o singură mașină (așa-numitul camion euro), costurile de transport pot fi distribuite nu numai proporțional cu valoarea mărfii, ci și în funcție de greutatea și volumul unui unitate de bunuri. La urma urmei, capacitatea unui camion este determinată de capacitatea sa de încărcare și de volumul corpului. Metodologia aleasă ar trebui să fie fixată în politica contabilă a întreprinderii. Pentru diferite tipuri de bunuri sau metode de livrare, vă puteți dezvolta propria metodă de alocare a costurilor.
Costurile asociate importului de mărfuri pot fi exprimate atât în ruble, cât și în valută. În opinia noastră, în scopul contabilității de gestiune, este necesar să se furnizeze analize adecvate asupra conturilor de formare a costului bunurilor.
În general, la executarea unui contract de import, plata trebuie efectuată mai întâi furnizorului. În majoritatea cazurilor, plata se face în valută. Pentru a face acest lucru, organizația trebuie să dețină un cont bancar în valută și să emită pașaport pentru o tranzacție economică străină.
Dacă plată produs înainte de a primi marfa, următoarele înregistrări se fac în contabilitate
Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10, 41 subcont „Cheltuieli suplimentare”) Credit 51 - comision plătit băncii pentru întocmirea pașaportului de tranzacție; Debit 19 "TVA la valorile dobândite" Credit 51 - TVA la comision bancar este reflectată; Debit 57 "Transferuri în tranzit" Credit 51 "Conturi curente" - fondurile sunt transferate pentru achiziționarea de valută străină.
Debit 52 „Conturi valutare” Credit 57 „Transferuri în tranzit” - se reflectă primirea valutei străine în contul valutar (la rata Băncii Centrale a Federației Ruse); Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 57 „Transferuri în tranzit” - se reflectă diferența dintre rata de cumpărare și rata Băncii Centrale a Federației Ruse.
Conform opiniei predominante a experților, diferența dintre cursul de schimb și cursul Băncii Centrale a Federației Ruse este considerată o pierdere a organizației și nu este inclusă în costul real al mărfurilor importate.
Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10, 41 subcont „Cheltuieli suplimentare”) Credit 57 „Transferuri pe drum” - a plătit comisionul băncii pentru achiziționarea de valută străină; Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 57 „Transferuri în tranzit” - fondurile în exces au fost returnate în cont.
Dacă operațiunea de cumpărare a monedei se execută în decurs de o zi, contul 57 poate fi omis utilizând corespondențe directe ale conturilor 51 și 52.
Debit 60-2 "Decontări cu furnizorii în valută străină" Credit 52 "Conturi valutare" - plata anticipată a fost făcută furnizorului; Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10, 41 subcont „Cheltuieli suplimentare”) Credit 52 „Conturi valutare” - a fost perceput un comision către bancă pentru transferul de monedă către un partener străin.
Afișarea mărfurilor primite de la vamă după efectuarea plății către furnizor se reflectă în evidența contabilă:
Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10 „Materiale”, 41 „Bunuri”) Credit 60-2 „Decontări cu furnizori și contractori în valută” - pe baza CCD, se reflectă costul contractual de livrare; Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10, 41 subcont „Cheltuieli suplimentare”) Credit 60-2 „Decontări cu furnizori și contractori în valută” - diferența de curs valutar pentru decontările cu furnizorul se reflectă dacă rata a fost a crescut de la momentul plății; Debit 60-2 "Decontări cu furnizori și contractori în valută străină" Credit 15 "Achiziționarea și achiziționarea de active materiale" (10, 41 subconturi "Cheltuieli suplimentare") - diferența de curs valutar în decontările cu furnizorul se reflectă, dacă schimbul rata a scăzut de la momentul plății; Debit 51 „Conturi de decontare” Credit 55-3 „Conturi de depozit” - după confirmarea faptului de import pe baza CCD, se reflectă restituirea importului depozitului bancar obligatoriu către importator.
Calculele pentru plățile vamale sunt reflectate în contabilitatea organizației cu următoarele intrări:
Debit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" Credit 51 "Conturi curente" - a fost efectuată o plată în avans către autoritatea vamală în ruble; Debit 76-5 „Decontări cu diferiți debitori și creditori în valută” Credit 52 „Conturi în valută” - a fost efectuată o plată în avans către autoritatea vamală în valută; Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10, 41 subcont „Cheltuieli suplimentare”) Credit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” - taxa vamală, taxa vamală în ruble au fost percepute; Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10, 41 subcont „Cheltuieli suplimentare”) Credit 76-5 „Decontări cu diferiți debitori și creditori în valută” - taxa vamală se percepe în valută; Debit 19-4 "TVA plătit la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse" Credit 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori" - se percepe TVA de plătit la vamă.
Deducerea TVA-ului plătit la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse se face în declarația fiscală pentru perioadele ulterioare - când sunt colectate documente care confirmă plata efectivă a sumelor impozitului (clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federația Rusă), inclusiv CCD. În perioada de depunere a deducerii, se face o înregistrare contabilă:
Debit 68 "Calcule pentru impozite și taxe" subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19-4 "TVA plătit la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse" - TVA plătită este prezentată pentru deducere.
Înregistrarea mărfurilor, a căror proprietate a trecut către importator înainte de plata către furnizor, se reflectă în evidența contabilă:
Debit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” (10 subacont „Materiale în tranzit”, 41 subacont „Mărfuri în tranzit”) Credit 60-2 „Decontări cu furnizorii și contractanții în valută” - pe baza notificării furnizorului, a transferului de proprietate asupra bunurilor este reflectată și o obligație de plată.
După primirea materialelor sau bunurilor în organizație și finalizarea formării valorii acestora, se fac înregistrări în funcție de utilizarea contului 15.
Dacă s-a folosit numărul 15:
Debit 10 „Materiale”, 41 „Bunuri” Credit 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale” - valorile sunt luate în considerare la costul real al achiziției.
Dacă contul 15 nu a fost utilizat:
Debit 10 „Materiale”, 41 „Mărfuri” Credit 10 subcont „Materiale în tranzit”, 41 subcont „Mărfuri în tranzit” - se reflectă primirea activelor materiale la depozit.
Plata pentru livrarea importului după primirea mărfurilor se reflectă în evidența contabilă:
Debit 60-2 „Decontări cu furnizori și contractori în valută” Credit 52 „Conturi în valută” - plata pentru livrare a fost efectuată.
Deoarece costul inițial al stocurilor nu poate fi modificat după ce acestea sunt înregistrate în depozit, toate costurile ulterioare asociate achiziției lor sunt reflectate în contul 91-2 „Alte cheltuieli”.
Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 60-2 „Decontări cu furnizorii și contractanții în valută” - se reflectă diferența de curs pentru decontările cu furnizorul, dacă cursul de schimb a crescut de la transferul dreptului de proprietate; Debit 60-2 "Decontări cu furnizori și contractori în valută străină" Credit 91-1 "Alte venituri" - se reflectă diferența de curs la decontările cu furnizorul, dacă cursul de schimb a scăzut de la transferul de proprietate; Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 52 „Conturi valutare” - s-a plătit băncii un comision în valută pentru transferul de fonduri în valută către un partener străin.
Organizația a încheiat un contract pentru importul de produse chimice de uz casnic. Conform termenilor contractului, cumpărătorul trebuie să efectueze o plată în avans de 100%, baza de livrare fiind CIP St. Petersburg. Proprietatea asupra mărfurilor trece la sosirea la vama din Sankt Petersburg. Valoarea contractului CIP este de 10.000 USD. Contractul a fost semnat pe 20 decembrie 2005.
În aceeași zi, organizația a solicitat unei bănci autorizate să elibereze pașaportul tranzacției. Pașaportul a fost semnat pe 26 decembrie 2005. Pentru înregistrarea sa, banca a perceput un comision de 288 ruble, incl. TVA 18% - 44 RUB Pe 28 decembrie, importatorul a transferat 300.000 de ruble către bancă. pentru achiziționarea a 10.100 de dolari SUA pentru a plăti contractul, taxele vamale și serviciile bancare.
În aceeași zi, moneda a fost cumpărată, rata Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 28,8 ruble. pe dolar SUA (rate convenționale), rata de vânzare la bursă este de 29,4 ruble. Comisionul bancar pentru cumpărarea monedei este de 1%.
La 30 decembrie, moneda a fost transferată furnizorului. Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 28,7 ruble. pe dolar SUA. Pentru transferul de fonduri în valută, banca percepe un comision de 80 USD.
La 20 ianuarie, importatorul a efectuat plăți în avans către vamă în valoare de 119.000 RUB. și 5 USD. Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 28,6 ruble. pe dolar SUA. Mărfurile au ajuns la vamă la Sankt Petersburg pe 25 ianuarie 2006. Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 28,5 ruble. pe dolar SUA. Taxa vamală pentru produsele chimice de uz casnic este de 20%.
Pe 26 ianuarie, mărfurile au fost eliberate pentru consum intern pe teritoriul Federației Ruse și au ajuns la depozitul importatorului. Importatorul a trimis la bancă un exemplar al declarației vamale de marfă. Banca a returnat depozitul în contul importatorului.
În conformitate cu politica contabilă a cumpărătorului, costul bunurilor importate în contabilitate se formează utilizând contul 15 „Achiziționarea și achiziționarea de active materiale”.
Următoarele înregistrări vor fi făcute în evidența contabilă a importatorului, care sunt prezentate în tabelul 1.
Organizația a semnat un contract pentru importul de componente (închideri) în condițiile EXW-Karlsruhe. Costul componentelor este de 20.000 de euro. Pentru livrarea lor de la Karlsruhe, a fost semnat un contract cu un transportator rus în valoare de 70.400 de ruble. (la granița Federației Ruse - 35.000 ruble, pe teritoriul Federației Ruse - 35.400 ruble, inclusiv 18% TVA - 5.400 ruble). Conform termenilor contractului, titlul de proprietate este transmis cumpărătorului în momentul în care bunurile sunt predate transportatorului. Plata mărfurilor trebuie efectuată în termen de 10 zile calendaristice de la trecerea frontierei vamale a Federației Ruse.
Livrarea a fost expediată pe 21 noiembrie 2005. Rata Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 35 de ruble. pentru euro.
În aceeași zi, organizația a solicitat unei bănci autorizate să elibereze pașaportul tranzacției. Banca a emis un pașaport pe 25 noiembrie 2005, pentru care a perceput un comision în valoare de 531 ruble, incl. TVA 18% - 81 RUB La 28 noiembrie, organizația a transferat plăți în avans către vamă în ruble (300.000 ruble) și în valută (10 euro din fondurile disponibile în contul în valută). Rata Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 35,1 ruble. pentru euro.
Mărfurile au ajuns la vamă pe 5 decembrie 2005 și au fost puse în liberă circulație în aceeași zi. Taxa vamală pentru închideri este de 20%. Rata Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 35,5 ruble. pentru euro. Costul serviciilor de broker vamal este de 9.440 ruble, incl. TVA 18% - 1.440 ruble.
Pe 8 decembrie, importatorul a transferat 740.000 de ruble către bancă. pentru achiziționarea a 20.300 de euro pentru plata contractului și a serviciilor bancare, care reprezintă 1,5% din valoarea transferului valutar. A doua zi, moneda a fost cumpărată, rata Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 35,8 ruble. pe euro, rata de vânzare la bursă - 36 ruble. Comisionul băncii pentru achiziționarea de valută este de 0,8%. Pe 12 decembrie, moneda a fost transferată furnizorului. Cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse a fost de 35,9 ruble. pentru euro.
În conformitate cu politica contabilă a cumpărătorului, costul materialelor importate se formează fără utilizarea contului 15 „Achiziționarea și achiziționarea activelor materiale”.
Înregistrările vor fi făcute în evidența contabilă a importatorului, care sunt prezentate în tabelul 2.
În conformitate cu declarația vamală, valoarea în vamă a fost de 20.000 de euro x 35.5 ruble. = 710.000 de ruble. În acest caz, exprimarea în ruble a valorii contractuale a bunurilor înregistrate în contul 10 nu este supusă corectării, deoarece se formează în momentul transferului de proprietate. În acest caz, valoarea în vamă este utilizată numai pentru calcularea plăților obligatorii.
Costul real al achiziționării componentelor primite este de 916.511 ruble. (700.000 + 450 + 142.000 + 710 + 355,40 + 8.000 + 65.000). Această sumă se reflectă în contabilitate în două părți: pe contul principal 10 - valoarea contractului de 700.000 de ruble și pe subcontul 10 - Cheltuieli suplimentare - suma rămasă de 216.511 ruble. Când este lansat în producție, este necesar să se anuleze atât partea principală a costului acestora din contul 10, cât și cota de costuri suplimentare atribuibile componentelor furnizate din contul 10 - Costuri suplimentare.
Întrucât costul inițial al mărfurilor nu poate fi modificat după ce acestea sunt înregistrate în depozit, toate costurile ulterioare asociate acestui contract sunt reflectate în contul 91-2 „Alte costuri”.
