La transferul sumelor pentru livrări viitoare, vânzătorul este obligat să emită o factură. Cumpărătorul poate deduce taxa fără a aștepta vânzarea. Această modificare a Codului a fost creată pentru a reduce povara fiscală. Cum se deduce TVA din avansurile primite în practică?
La primirea unui avans integral sau parțial pentru livrările viitoare, entitatea comercială este obligată să perceapă TVA și să emită o factură. Această sumă de taxă este apoi deductibilă în funcție de transporturile respective. În plus, se va analiza în detaliu modul în care TVA-ul este compensat din avansurile primite de la un client.
Perioada de facturare este limitată la cinci zile. Excepție fac cazurile în care expedierea a fost efectuată în perioada specificată. Dar cum rămâne cu un cumpărător care transferă fonduri la sfârșitul perioadei curente dacă vânzătorul nu emite o factură? Potrivit interpretării tribunalului arbitral, o plată primită în aceeași perioadă în care a intervenit poate fi recunoscută și ca „avans pentru livrări”. 120 NK, societatea poate fi trasă la răspundere:
În cazul livrărilor pe termen lung (petrol, gaze etc.), facturi pot fi întocmite cel puțin o dată pe lună. Documentul trebuie eliberat în aceeași perioadă în care a fost efectuată plata anticipată.
Documentul trebuie să indice:
În cazul plății anticipate, cota de impozitare trebuie să fie indicată în factură ca procent din baza. Conform acestor date, atunci provine din avansurile primite. În ceea ce privește denumirea, în factură puteți indica numele grupelor de mărfuri fără decodare detaliată.
1. Plata anticipată se face conform acordului, cumpărătorul dorește să țină cont de TVA la avansurile primite.
În acest caz, trebuie să urmăriți starea decontărilor reciproce, să determinați în mod clar apartenența unei anumite plăți la livrare. De asemenea, merită să ceri cumpărătorului să indice sumele de plată în avans în comentariile de la chitanță. Un astfel de control este necesar deoarece:
2. A fost emisă o singură factură.
Este creat un document „Înregistrarea facturilor pentru plata în avans”, care va genera automat solduri pentru toate plățile anticipate neînchise. Această metodă are limitările sale. Înainte de a înregistra un document, trebuie să vă asigurați că:
Algoritmul procesului nu s-a schimbat. Baza se stabileste fie in ziua expedierii, fie in momentul platii. Vânzătorul trebuie să plătească impozit pe sumele transferate, iar cumpărătorul trebuie să plătească TVA pentru avansurile primite.
Exemplu. La 15 mai, LLC a primit o plată în avans în valoare de 118 mii de ruble. (inclusiv impozit - 18%). Organizația a efectuat expedierea pe 25.05 în valoare de 85 mii de ruble. În contabilitatea întreprinderii, această operațiune se va reflecta în felul următor:
Daca trece mult timp intre plata fondurilor si prezentarea TVA, atunci operatiunea se poate executa cu urmatoarea afisare:
DT 19 KT TS (Cont tehnic pentru contabilitatea decontărilor cu contrapărți) - 18 mii de ruble.
DT 68 KT 19 (deducere TVA) - 18 mii de ruble.
În raportare, datoria furnizorului este reflectată integral. TVA-ul apare in facturile fiscale.
Așa se calculează TVA-ul la avansurile primite.
Clientul care a efectuat o plată anticipată pentru livrări este supus unei deduceri a sumei taxei prezentate de vânzător pe baza următoarelor documente:
Să le luăm în considerare mai detaliat. Ministerul Finanțelor nu prevede o formă specială de facturi utilizate în legătură cu plata anticipată. Prin urmare, puteți utiliza documentul eșantion standard. Dacă acordul conține o condiție privind transferul de bani fără a specifica suma exactă, atunci impozitul calculat pe baza numerelor indicate în factura emisă de vânzător este supus deducerii. Dacă nu există deloc un astfel de articol, atunci taxa nu poate fi compensată.
Codul fiscal prevede dreptul contribuabilului la despăgubiri pentru sumele plătite. Dacă entitatea îl folosește în legătură cu deducerile pentru bunurile capitalizate, impozitul nu va fi subestimat.
Din avansurile primite apare în cazul în care cumpărătorul transferă fonduri pentru livrări viitoare. Puteți compensa taxa în una dintre următoarele perioade:
TVA-ul la avansurile primite va fi restabilit în suma în care a fost acceptat anterior. Aici merită să acordați atenție unui astfel de moment. Rambursarea avansului TVA primit, care a fost acceptat cu avans de 100% pentru livrarile efectuate in loturi separate, se produce in cuantumul corespunzator sumei taxei indicate in facturi. În facturile în sine, suma plății în avans nu trebuie evidențiată ca element separat.
Să luăm condițiile din problema anterioară. Pe 15 mai, cumpărătorul a transferat o plată în avans în valoare de 118.000 de ruble în contul vânzătorului. Pe 25 mai, vânzătorul a expediat mărfurile cu fondurile primite în valoare de 100 de mii de ruble. Procesul de formare a TVA la avansuri primite, tranzacții pentru înregistrarea unei tranzacții sunt prezentate mai jos.
Este foarte important să se calculeze corect suma impozitelor care urmează să fie plătite la buget. Pe baza acestor date se generează o declarație de TVA. Avansurile primite, transferate și acumulate asupra sumelor de impozite pe acestea depind direct de corectitudinea calculului datoriilor (DZ) și datoriilor (KZ).
Conturile de creanță pentru sumele plătite pentru achiziționarea de bunuri sunt reflectate în bilanț în suma fondurilor efectiv transferate. Până la obținerea deductibilității fiscale, aceste cifre apar ca activ circulant. O astfel de îndatorare arată dreptul întreprinderii de a primi obiectele furnizate în cantitatea, calitatea și configurația necesară. Rambursările pot fi efectuate numai în cazul unei date anterioare, a incapacității furnizorului de a-și îndeplini obligațiile și a altor circumstanțe similare. Dar în cea mai proastă situație, compania poate primi nu doar sumele plătite anterior, ci și compensații. Prin urmare, în BU, estimarea DZ ar trebui să reflecte nu suma costurilor, ci costul echipamentului achiziționat atunci când acesta este valorificat. Această cifră corespunde sumei plății anticipate fără TVA la avansurile primite.
Să luăm în considerare încă câteva exemple de calculare a sumelor taxelor.
1. în sumă de 118.000 cu TVA inclus.
2. Reflectarea unui avans emis fără acceptarea dreptului de deducere a TVA.
Din partea cumpărătorului:
Din partea vânzătorului:
O altă opțiune pentru înregistrarea operațiunii.
De la vanzator:
Cumpărător:
Actele pot indica sume atât cu taxă, cât și fără impozit. Mai bine includeți ambele numere. Datoria efectivă este nemoneară, adică nu include impozite. Dar la compensarea unui avans sau a prezenței decontărilor complexe în cadrul contractelor, cifrele de TVA pot fi utilizate la calcularea datoriei totale.
Legislația prevede cazurile în care nu se prevede acumularea și din avansurile primite:
Pentru a nu percepe impozit la plata anticipată pentru munca cu ciclu lung de producție, este necesar, împreună cu declarația, să se depună la taxa fiscală copia contractului cu cumpărătorul, un document care confirmă caracteristicile procesului tehnologic.
O întreprindere poate profita de privilegiu dacă contabilul ține o evidență separată a operațiunilor cu ciclu lung de producție, sume de TVA la materialele care sunt implicate în acest proces. Aceste cerințe sunt stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă aceste condiții nu sunt îndeplinite, impozitul pe avans se percepe pe bază generală. Nu există perioadă de grație. Dacă vânzătorul a perceput TVA într-un trimestru, iar în altul a furnizat documente pentru beneficiu, nu poate reduce baza de impozitare, nu poate modifica factura sau depune o „revizuire”. Procedura de efectuare a contabilității complexe nu este prevăzută de lege. Prin urmare, este reglementată de politica internă a organizației.
Dezavantajul unei astfel de scheme este următorul: organizația poate lua în considerare valoarea TVA pentru bunurile achiziționate pentru producție pe termen lung numai în ziua vânzării produselor. Daca firma a primit un avans fara plata taxei, atunci nu va fi posibila rambursarea TVA-ului din buget pana la vanzarea produselor. Prin urmare, înainte de a utiliza beneficiul, trebuie să evaluați beneficiile economice ale operațiunii.
La primirea unei plăți în avans pentru livrările viitoare, cumpărătorul este obligat să emită o factură și să perceapă TVA. Aceste sume sunt deductibile în funcție de rezultatele expedițiilor. Calculul corect al sumelor depinde de evaluarea corectă a creanțelor și datoriilor. Regula principală este ca în bilanț sumele plătite pentru bunuri să fie afișate separat de impozit. În plus, deducerea TVA la avansurile primite nu este o obligație. Sumele sunt calculate pe baza facturilor. Și dacă vânzătorul nu furnizează factura la timp, el va fi amendat de la 5 la 15 mii de ruble. Acest lucru este specificat în Codul Fiscal al Federației Ruse.
De mai bine de un an este în vigoare o regulă care permite cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate să deducă TVA-ul plătit de acesta în suma transferată ca avans pentru viitoarea achiziție - așa- numit. Desigur, acesta este un moment pozitiv pentru una dintre părți la contract. Dar pentru celălalt - vânzătorul (furnizorul) de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate - norma specificată a Codului fiscal a adăugat în mod clar muncă, care, de fapt, este de înțeles, deoarece acum el (vânzătorul) trebuie să scrie nu una (ca până acum), ci două exemplare ale facturii (una dintre ele, pentru exercitarea dreptului de deducere, trebuie prezentată cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate). Ei bine, trebuie să o faci în acest fel... dar nu uita: există excepții de la reguli și situații non-standard. De data asta.
Se întâmplă și așa: se primește plata în avans, iar contractul (trebuie să se întâmple așa) este reziliat. Cum să fii aici? Este clar: se restituie avansul, iar taxa este restituită. Și atunci când? Atât pentru doi!
Alte momente (și trei, și patru ...) vor ajunge imediat din urmă, care, desigur, merită atenție. De fapt, ați ghicit că astăzi pe ordinea de zi este „avans” TVA de la vânzătorul (furnizorul) de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.
La primirea unei plăți în avans pentru livrarea viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, organizația vânzătorului trebuie să plătească TVA la buget (clauza 1 a articolului 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). ). Baza de impozitare în acest caz este determinată pe baza sumei plății în avans (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar impozitul este calculat la rata estimată - 18/118 sau 10/110 ( clauza 4 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26.05.2009 N 16-15 / 052780).
Apropo, plata anticipată înseamnă primirea nu numai de bani, ci și de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate în contul expedierii viitoare. Aceasta rezultă din explicațiile de lungă durată ale funcționarilor (a se vedea, de exemplu, Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 aprilie 2006 N 03-04-08 / 77, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 28 februarie 2006 N MM-6-03 / [email protected]), precum și clauza 18 din Regulile de ținere a registrelor de cumpărături și de vânzări, actualizate din anul 2009. Cu alte cuvinte, o organizație care efectuează (de exemplu) o operațiune de schimb de mărfuri, în timpul căreia bunurile au fost primite mai devreme decât obligația lor a fost îndeplinită, ar trebui să calculeze și să plătească la buget suma TVA-ului „avans” în scopul impozitării TVA. Cu toate acestea (de remarcat) utilizarea unei plăți în avans fără numerar nu este benefică pentru contribuabili. În orice caz, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) nu va putea aplica o deducere pe o astfel de factură.
În viitor, la expedierea mărfurilor (executarea lucrărilor, prestarea de servicii), transferul drepturilor de proprietate, organizația va trebui să stabilească încă o dată baza de impozitare (clauzele 1, 14, articolul 167 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, suma TVA „în avans” este acceptată (de la data expedierii) pentru deducere (clauza 8 a articolului 171, clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În contabilitate, operațiunea de calcul al TVA se va reflecta astfel:
|
La data primirii plății anticipate de la cumpărător |
||
|
Plată în avans primită pentru expedierea viitoare |
||
|
TVA perceput „avans”. |
62-TVA |
|
|
La data expedierii |
||
|
A reflectat acumularea TVA la vânzarea de bunuri (lucrări, |
||
|
TVA „Avans” dedus |
62-TVA |
|
Notă! La vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), precum și atunci când contribuabilul este scutit în conformitate cu art. 145 din Codul Fiscal al Federației Ruse din îndeplinirea obligațiilor unui contribuabil, se întocmesc documente de decontare, documente contabile primare și facturi sunt emise fără alocarea sumelor corespunzătoare de impozit. În acest caz, pe aceste documente se face o inscripție corespunzătoare sau se pune ștampila „Fără impozit (TVA)” (clauza 5 a articolului 168, clauza 3 a articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Ca de obicei, există întotdeauna o excepție de la norma generală. Iată după cum urmează (clauza 1 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse): vânzătorul nu este obligat să calculeze TVA-ul „avans” la primirea plății, plata parțială primită de el în contul livrării viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii):
Durata ciclului de producție de producție este de peste șase luni. Dar (notă) pentru a profita de această oportunitate, contribuabilul trebuie să îndeplinească o serie de condiții enumerate la paragraful 13 al art. 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
Impozit cu o cotă de 0% în conformitate cu paragraful 1 al art. 164 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
Scutit de impozitare.
În conformitate cu clauza 18 din Regulile de ținere a carnetelor de cumpărături și de vânzări, vânzătorul nu întocmește factură pentru avansurile primite în acest caz. Apropo, explicații pe această temă pot fi văzute în Scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, din 01.06.2007 N 03-07-08 / 136, din 20.04. 2007 N 03-07-08 / 88 , din 03.05.2006 N 03-04-05 / 06.
Exemplul 1. Organizația-vânzător (plătitor de TVA) intenționează să treacă la sistemul de impozitare simplificat. Pentru livrările viitoare, ea a primit un avans de la cumpărătorul mărfurilor. Ar trebui să calculeze TVA și să plătească TVA „în avans” la buget?
Potrivit paragrafului 2 al art. 346.11 cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt recunoscute ca plătitori de TVA atunci când vând bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse, cu excepția impozitului plătit atunci când organizația efectuează obligațiile plătitorului de TVA conform art. 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceasta înseamnă că plățile în avans primite de plătitorul de TVA în contul livrării de bunuri efectuate după trecerea acesteia la sistemul de impozitare simplificat nu sunt incluse în baza de impozitare pentru acest impozit (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25.12.2009). N 03-11-06 / 2/266).
Dacă (să zicem) o organizație, după ce a primit un avans, a plătit totuși TVA de la aceasta la buget, dar ulterior i se prezintă documente care confirmă scutirea de astfel de operațiuni de TVA, aceasta (organizația) are dreptul de a compensa impozit plătit. În aceste scopuri, ea trebuie să depună o „revizuire” și să returneze cumpărătorului suma TVA prezentată anterior.
Autoritățile fiscale metropolitane reamintesc despre acest lucru în Scrisoarea din 06.04.2009 N 16-15 / 32228.
Exemplul 2. O organizație care aplică un sistem de impozitare sub forma UTII în legătură cu comerțul cu amănuntul a primit un avans. Ar trebui să calculeze și să plătească TVA la buget?
În baza prevederilor cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, TVA-ul la primirea plății (plata parțială) în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) supuse impozitării este calculat de către plătitorii acestui impozit. Deoarece „imputații” nu sunt astfel, nu trebuie să calculeze TVA „în avans” (a se vedea Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 17.09.2009 N 03-07-11 / 229).
Apropo, nu este necesar să se întocmească facturi „avans” și să se plătească TVA pentru avansurile primite pentru expedierea mărfurilor (execuția muncii, prestarea de servicii) vândute în afara teritoriului Federației Ruse. Aceasta rezultă din art. Artă. 147, 148, alin.2 al art. 162 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21.10.2008 N 03-07-08 / 243).
Operăm în cinci zile
Potrivit paragrafului 3 al art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzătorul, care a primit plata (plată parțială) de la cumpărător pentru livrările viitoare, emite două copii ale facturii: el stochează una dintre ele în jurnalul facturilor emise și introduce documentează datele (respectiv) în carnetul de vânzări (p. 18 din Regulile de ținere a registrelor de cumpărături și a registrelor de vânzări); celălalt expune (în termen de cinci zile de la data primirii avansului) cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
Pentru a se abate de la regula de mai sus (adică a nu emite o factură pentru TVA „avans”), funcționarii au voie doar într-un singur caz: dacă expedierea mărfurilor (lucrări, servicii) se face în termen de cinci zile calendaristice de la data primirea plății în avans (Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30.03 .2009 N 03-07-09 / 14, din 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din Moscova din 206.905. N 16-15/052780).
Notă. În cazul în care expedierea mărfurilor (lucrări, servicii) se face în termen de cinci zile calendaristice de la data primirii plății avansului, nu este necesară emiterea unei facturi „avans” către cumpărător.
"Nu a avut timp"?
În același timp, trebuie menționat că Codul Fiscal nu prevede sancțiuni în cazul în care factura nu este emisă după cinci zile (și acest lucru se aplică atât în cazul primirii unui avans, cât și al expedierii de bunuri, lucrări, Servicii). În plus, valoarea impozitului de plătit bugetului este calculată pe baza rezultatelor fiecărei perioade fiscale (clauza 1 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse) - trimestru (articolul 163 din Codul fiscal al Federației Ruse) plata anticipată primită în aceeași perioadă cu expedierea nu este datorată. Da, iar practica judiciară (notă: cu referire la versiunea Codului Fiscal care a fost în vigoare până în 2009) pornește din faptul că, dacă plata și expedierea bunurilor au avut loc în aceeași perioadă fiscală, atunci astfel de plăți nu sunt recunoscute ca avans. plăți (a se vedea Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10.03.2009 N 10022/08, precum și Rezoluția FAS SKO din 16.02.2010 în cazul N А32-19890 / 2008-33 / 2008-33 , din 30.07.2009 în cazul N А53-5313 / 2007-С5-23;FAS MO din 27.02.2009 N KA-A40 / 695-09, din 03.05.2007, 10.05.2003, 07.07.2003 N. etc.). Și dacă da, atunci poate (dacă plata în avans și expedierea sunt „eliminate” în aceeași perioadă fiscală), în general nu merită să scrieți o factură „avans”?
Notă. Dacă plata anticipată și expedierea se fac în același trimestru, astfel de plăți nu sunt considerate în avans (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 03/10/2009 N 10022/08).
În opinia noastră, întrucât obligația de a prezenta sumele TVA către cumpărător prin emiterea (în termen de cinci zile) de facturi este prevăzută de Codul Fiscal (clauza 3 din articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse), este mai bine să nu risca. Mai există un „dar” aici: în registrul de vânzări facturile sunt înregistrate în ordine cronologică în perioada fiscală în care a apărut obligația fiscală (clauza 17 din Regulile de ținere a registrului de cumpărături și a registrului de vânzări). Dacă contribuabilul aderă la poziția conform căreia TVA „avans” pentru plata în avans și expedierea produselor într-un trimestru nu trebuie să fie percepută, el (de fapt) nu ar trebui să reflecte factura „avans” în registrul de vânzări, pentru ca ulterior să o facă. să nu înregistreze documentul în registrul de cumpărare și să nu prezinte în declarație suma TVA dintr-un astfel de avans. Cu toate acestea, nu este întotdeauna posibil să se implementeze acest lucru în practică, fie doar pentru că este imposibil să știm dinainte cum va evolua soarta acestui avans (dacă va fi expediat sau va fi returnat (de exemplu, din cauza rezilierii). a contractului) către contrapartidă). Și dacă vânzătorul a făcut deja o înregistrare corespunzătoare în cartea de vânzări, atunci această metodă (care se reduce la neacumularea TVA-ului „avans”) nu este în mod clar potrivită pentru contribuabil.
Cu toate acestea, dacă (din anumite motive) ați devenit totuși un contravenient (adică nu ați emis o factură „avans” către contrapartidă dacă plata anticipată și expedierea mărfurilor au scăzut în același trimestru), atunci nu ar trebui să fiți supărat : așa cum se arată „arbitraj” (la nivelul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse), aveți șanse mari să vă apărați punctul de vedere. Deși (și acest lucru trebuie menționat) concluziile judecătorilor s-au bazat pe ediția anterioară (înainte de 01.01.2009) a Codului Fiscal RF.
Nu ne împovărăm cu hârtii „inutile”.
În practică, se întâmplă și: vânzătorii (furnizorii), întocmind facturi „în avans”, îi trimit cumpărătorului copia sa a documentului, în timp ce ei nu își imprimă propria lor (cu alte cuvinte, o stochează în program). Cu ce este plină această situație?
În opinia noastră, nimic, deși o astfel de organizație contabilă încalcă în mod clar procedura de emitere a facturilor „în avans” (asemenea facturi nu au fost semnate de șeful și contabilul șef al întreprinderii). Cu toate acestea, acest fapt nu îl privează pe contribuabil de dreptul de a utiliza deducerea fiscală (reamintim, la data vânzării, contribuabilul-vânzător are dreptul de a deduce TVA percepută la plata anticipată). Această concluzie rezultă din Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 09.04.2009 N 03-07-11 / 103. O opinie similară este exprimată de judecători (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Curții a IX-a de Arbitraj de Apel din 15.04.2010 N 09AP-5720/2010-AK).
Aici finanțatorii au indicat: conform clauzei 2 a art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite, printre altele, prin clauza 5.1 din prezentul articol, nu pot constitui baza pentru deducerea sumelor TVA de la cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) . Totodată, art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, norma privind refuzul de a deduce vânzătorului de bunuri (lucrări, servicii) TVA-ul plătit de acesta la plata în avans (plată parțială), pe baza facturilor întocmite de acesta cu încălcare a procedurii stabilite de clauza 5.1 din prezentul articol, nu este prevăzută.
În plus, amenda prevăzută de art. 120 din Codul Fiscal al Federației Ruse este posibilă în cazul încălcării grave a regulilor de contabilizare a veniturilor, cheltuielilor și obiectelor de impozitare, ceea ce înseamnă (inclusiv) absența facturilor. Dar cazul în cauză nu se aplică unor astfel de încălcări, deoarece tranzacțiile au fost înregistrate, carnetul de vânzări este plin.
Pentru absența unei facturi, organizația poate fi amendată cu o amendă de la 5.000 la 15.000 de ruble. (Articolul 120, clauza 3 din articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Notă. Articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede refuzul de a deduce vânzătorului de bunuri (lucrări, servicii) sumele de TVA plătite de acesta în avans (plată parțială), pe baza facturilor întocmite de către acesta cu încălcarea procedurii stabilite de art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Aici se aplică reguli speciale (clauza 5.1 din articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În special, atunci când se completează antetul unei facturi primite pentru plata în avans, este necesar să se reflecte:
Numărul secvenţial şi data emiterii facturii;
Numele, adresa și numerele de identificare ale vânzătorului (rândurile 2, 2a și 2b) și ale cumpărătorului (rândurile 6, 6a și 6b);
Numărul documentului de plată și decontare (rândul 5).
În scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 iulie 2009 N 03-07-09 / 34, din 07.07.2009 N 03-07-09 / 32, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 14 iulie 2009 N SHS -22-3 / [email protected] clarificat: în cazul în care vânzătorul la rândul 2 al facturii indică doar numele complet sau doar prescurtat, aceasta nu va fi considerată o încălcare la completarea documentului.
La completarea antetului facturii pentru cuantumul avansului primit în formă necasă, se pun liniuțe la rândul 5 „La documentul de decontare și plată N...”, care este prevăzut în Anexa 1 la Regulile de menținere. cărți de cumpărare și cărți de vânzare.
Dar în rândurile 3 „Expeditorul și adresa sa” și 4 „Destinatarul și adresa lui” ar trebui să puneți liniuțe. Mai mult, Regulile pentru menținerea registrelor de cumpărături și vânzări nu oferă contribuabilului posibilitatea de a alege dacă trebuie să pună o liniuță sau pur și simplu să nu completeze detaliile facturii.
Acum despre coloanele facturii. Printre acestea sunt supuse finalizarii:
Coloana 1 „Denumirea bunurilor furnizate (descrierea lucrărilor, serviciilor), drepturi de proprietate”;
Coloana 7 „Cota de impozitare” (reamintim, aici este necesar să se indice cota de impozitare estimată);
Coloana 8, în care se înscrie suma taxei percepute cumpărătorului;
Coloana 9, care indică suma plății (plată parțială).
Notă! Numele produsului (descrierea lucrării sau a serviciilor) pentru a completa factura „avans” trebuie luat din contract (a se vedea, de exemplu, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.03.2009 N 03-07-15 / 39, din 25.02.2009 N 03-07 -14/26).
Dar în coloanele 2 - 6, 10 și 11 (ultimul paragraf din Compoziția indicatorilor de factură - Anexa 1 la Regulile pentru menținerea registrelor de achiziții și a registrelor de vânzări) sunt puse liniuțe.
Notă! În Scrisoarea din 24.07.2009 N 03-07-09/33, Ministerul Finanțelor a explicat că a completat suplimentar detalii neprecizate în clauza 5.1 al art. 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse, nu va constitui o încălcare a completării facturii „avans”.
Aprovizionare continuă pe termen lung
Dacă se primește o plată în avans în temeiul unui acord care prevede livrări continue pe termen lung de bunuri (lucrări, servicii) către același cumpărător (de exemplu, furnizarea de energie electrică), finanțatorii recomandă întocmirea de facturi „în avans” și emiterea acestora către cumpărătorii cel puțin o dată pe lună, dar nu mai târziu de a 5-a zi a lunii următoare celei expirate (Scrisoarea N 03-07-15 / 39). În acest caz, întocmirea documentelor pentru o plată în avans trebuie efectuată de către furnizor în perioada fiscală în care a fost primită suma plății în avans. Întrucât conceptul de plată nu este definit în Codul Fiscal, atunci (spune Ministerul Finanțelor) în acest caz, plata anticipată (plată parțială) poate fi considerată diferența formată la sfârșitul lunii între sumele de plată primite (parțial). plata) și costul mărfurilor expediate în această lună (servicii furnizate) ... Astfel de facturi ar trebui să indice suma plății în avans (plată parțială) primită în luna respectivă, în contul căreia bunurile (serviciile) nu au fost expediate (nu au fost furnizate) în acea lună.
Livrări în baza contractelor care prevăd expedierea mărfurilor în conformitate cu cererea (caietul de sarcini)
În cazul primirii unei plăți în avans în temeiul unor contracte de furnizare de bunuri, care prevăd expedierea acestora în conformitate cu cererea (caietul de sarcini) întocmit după plată, aceste contracte indică, de regulă, denumirea generalizată a bunurilor furnizate. Prin urmare, la emiterea unei facturi „avans” în temeiul unor astfel de contracte, trebuie să se reflecte denumirea generalizată a mărfurilor sau grupurilor de bunuri (a se vedea Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.04.2009 N 03-07-11 / 103, din 06.03. .2009 N 03-07-15 / 39).
Doi in unu
Dacă se încheie contracte care prevăd executarea lucrărilor (prestarea de servicii) concomitent cu livrarea de bunuri, atunci atât denumirea bunurilor furnizate, cât și o descriere a lucrării efectuate (servicii prestate) sunt indicate în coloana corespunzătoare a factura fiscala. In aceasta situatie nu este nevoie sa fie intocmite doua facturi (Scrisoarea N 03-07-15 / 39).
Atât 10, cât și 18 la sută
La primirea plății în avans (plată parțială) în temeiul contractelor de furnizare de bunuri, a căror impozitare se efectuează atât la cote de 10, cât și 18%, factura trebuie fie să reflecte denumirea generalizată a mărfurilor indicând cota 18/118, sau alocați mărfurile în poziții separate pe baza informațiilor conținute în acorduri, indicând cotele de impozitare corespunzătoare (Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei N 03-07-15 / 39, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 26 mai, 2009 N 16-15 / 052780).
Durate diverse de livrare
La emiterea unei facturi pentru plata anticipată (plată parțială) primită în baza unor contracte care stipulează condiții diferite pentru livrarea mărfurilor (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), suma acestei plăți nu trebuie alocată unor articole separate (Scrisoarea N 03-07-). 15 / 39) ...
Deci, pe scurt: la primirea unei plăți în avans, vânzătorul (în cazul general) va calcula la cota estimată de TVA, va emite o factură „avans” cumpărătorului, va înregistra copia acestuia a documentului în carnetul de vânzări, reflectă impozitul calculat la rândul 070 secțiunea. 3 declarație de impozit și plata impozitului la buget cel târziu în data de 20 a lunii următoare trimestrului în care s-a primit avansul.
Dar ce rămâne cu TVA-ul, dacă în viitor părțile decid să rezilieze contractul sau să-i modifice termenii, în legătură cu care vânzătorul returnează suma primită în contul livrării preliminare (total sau parțial) sau o compensează cu datoria contrapartidei care a virat anterior plata avansului?
Desigur, în astfel de împrejurări, contribuabilul are dreptul de a returna TVA calculată din plata anticipată primită (ca să spunem așa, a doua bază de deducere a TVA-ului „avans” stabilit de Codul Fiscal). Pentru a face acest lucru, el trebuie să respecte anumite condiții specificate la paragraful 5 al art. 171, alin.4 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea și Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al UO din 22 aprilie 2010 N F09-2957 / 10-C2, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 14 martie 2007 N 19-11/022386).
În special, acestea sunt următoarele condiții:
- TVA „avans” trebuie achitat la buget;
Contractul cu contrapartea a fost modificat sau reziliat;
S-au făcut înregistrări corective în contabilitate;
Sumele primite au fost returnate (în termen de un an de la data primirii avansului) cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.
Notă! Daca a trecut mai mult de un an de la returnarea avansului, iar vanzatorul nu a aratat TVA pentru deducere, acesta pierde acest drept. Într-o situație similară, suma TVA plătită de organizație la buget și neacceptată spre deducere este luată în considerare ca parte a altor cheltuieli în baza clauzei 11 din PBU 10/99 „Cheltuielile organizației” și se reflectă în creditul contului 62 în corespondență cu contul 91, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”. Dar în scopul calculării impozitului pe venit, această sumă (TVA perceput din avansul primit și prezentat cumpărătorului) nu poate fi recunoscută ca cheltuială (clauza 19 din articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Și încă ceva: dacă plata în avans din orice motiv nu a fost revendicată de către cumpărător, după expirarea termenului de prescripție, această sumă trebuie inclusă în venitul vânzătorului, iar, în opinia finanțatorilor (Scrisorile din 02/). 10/2010 N 03-03-06 / 1/58, din 06.06.2005 N 03-04-11 / 127), împreună cu TVA. Ulterior, valoarea impozitului în cheltuieli nu este luată în considerare (a se vedea în plus articolul lui A.V. Anishchenko „Vechi probleme ale TVA”, nr. 9, 2010).
In trimestrul in care sunt indeplinite toate conditiile, contribuabilul inregistreaza in carnetul de cumparare facturi pentru plata in avans, inregistrate anterior in carnetul de vanzari (alin. 3, clauza 13 din Regulile de tinere carnete de cumparare si carnete de vanzari). Valoarea deducerii este afișată pe rândul 130 al secțiunii. 3 declaratii de TVA.
Dar cum rămâne cu situația dacă primirea și returnarea avansului se încadrează în aceeași perioadă fiscală (trimestru)? Cum se completează o declarație fiscală în acest caz: indicați TVA (din avans) atât la acumulare, cât și la deducere (din vânzări) într-o singură declarație? Sau (intrucat taxa se plateste la buget pe baza rezultatelor perioadei fiscale) vanzatorul are dreptul sa declare TVA la avansul rambursat doar in perioada fiscala urmatoare?
Până de curând, oficialii au aderat la un astfel de punct de vedere (nefavorabil pentru contribuabil). Și acum poziția lor s-a schimbat, așa cum demonstrează Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24.05.2010 N SHS-37-3 / 2447 (de acord cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor din 05.11.2010 N 03-07-15 / 58).
Principala autoritate fiscală a țării a precizat că, dacă avansul este returnat cumpărătorului în același trimestru în care a fost plătit inițial, taxa care urmează să fie percepută și rambursată poate fi reflectată într-o singură declarație fiscală.
Notă. Atunci când avansul este restituit cumpărătorului în același trimestru în care a fost primit, taxa de perceput și rambursat de la buget se reflectă într-o singură declarație fiscală.
În același timp (au reamintit din nou autoritățile fiscale) compania trebuie să dețină documente care să confirme returnarea acestei plăți anticipate (de exemplu, un ordin de plată, în coloana „Scopul plății” din care trebuie să scrieți: „Returul unui avans în temeiul unui astfel de acord”; o factură emisă pentru un avans, marcată „retur”; extras de cont bancar care confirmă transferul de bani), precum și confirmarea modificării sau rezilierii contractului (de exemplu, un acord suplimentar cu contrapartea) ).
Desigur (în opinia noastră), este mai logic într-o astfel de situație (atunci când primim un avans și rambursarea acestuia se încadrează în aceeași perioadă fiscală) să nu percepem deloc TVA „avans”, ceea ce, de fapt, noi (cu referire la practica de arbitraj) au discutat deja mai sus (vezi . secțiunea „Nu la timp?” a articolului). Dar... nu ne vom repeta, ci folosim explicațiile funcționarilor (în orice caz, concluziile prezentate sunt mai inofensive decât cele care presupuneau acumularea TVA „în avans” într-un trimestru, iar compensarea impozitului doar în următorul ).
Vom atrage atenția cititorilor noștri asupra altor puncte care pot apărea atunci când contractul este reziliat sau condițiile acestuia sunt modificate.
Să presupunem că, în temeiul unui contract, o organizație trebuie să returneze un avans unei contrapărți care are o datorie în baza unui alt contract (cu această organizație). Este clar că într-o astfel de situație este mai ușor să nu returnezi avansul, ci să-l compensezi cu datoria din actualul contract. Contribuabilul-vânzător are dreptul în această situație să deducă TVA-ul „avans” plătit anterior? Da, are dreptul, așa cum se arată în Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 01.04.2008 N 03-07-11 / 125.
Cu toate acestea, autoritățile fiscale locale gândesc uneori diferit, contribuind la compensarea contraobligațiilor egale (ca o rambursare a sumei primite de la contraparte) care urmează să fie incluse printre motivele care împiedică deducerea impozitului. O astfel de situație, de exemplu, este luată în considerare în Rezoluția din 26.05.2009 cu privire la dosarul nr. А48-3875 / 08-8, în care FAS TsO, recunoscând situația ilegală a autorităților fiscale, a indicat: condițiile pentru Aplicarea deducerii de către furnizor sunt calculul și plata TVA la buget cu sumele primite de către vânzători plăți anticipate, rezilierea contractului și restituirea sumelor plăților în avans. La încetarea contractelor, părțile au dreptul de a cere restituirea banilor plătiți în avans, pentru care nu au primit satisfacție reciprocă, iar părțile au dreptul de a rezilia contraobligațiile prin compensare. IFTS nu a furnizat dovezi privind neplata ilegală a TVA către buget.
Nu este un motiv de refuz de deducere și returnare nu a întregii sume a avansului, ci doar a unei părți a acestuia, întrucât o astfel de condiție din clauza 5 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este cuprins, ci, dimpotrivă, după cum rezultă din alin. 2 p. 5 art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului este supusă deducerii în cazul returnării către cumpărător a sumelor corespunzătoare de plăți în avans (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Ministerului Apărării din 06/ 29/2009 N KA-A40 / 5641-09).
Exemplul 3. Cumpărătorul (LLC „Dimineața”) în conformitate cu contractul de vânzare de bunuri achiziționate (în condițiile plății în avans de 100%) de la LLC „Seara” 100 de unități de mărfuri la un preț de 2360 de ruble. (inclusiv TVA - 360 de ruble) pe unitate. Plata anticipată a fost transferată în contul bancar al vânzătorului în iunie 2010. Cu toate acestea, în luna următoare, părțile la acord au semnat un acord suplimentar privind livrarea de bunuri cu altă denumire, care este supusă TVA-ului la o cotă de 10%. În acest sens, valoarea contractuală a mărfurilor vândute a fost redusă cu 16.000 de ruble.
În august 2010, OOO Vecher a expediat mărfuri la adresa cumpărătorului în valoare de 220.000 de ruble, iar suma excesului de plată anticipată față de noua valoare contractuală a mărfurilor (16.000 de ruble) a fost transferată cumpărătorului (OOO Utro) în octombrie 2010.
SRL „Vecher” va calcula (la rata estimată de 18/118) TVA „în avans” și va plăti impozit (până la 20.07.2010) la buget în valoare de 36.000 de ruble. La completarea declaratiei de TVA pentru trimestrul II 2010, contabilul va indica aceasta suma la randul 070 sectiunea „Suma plata primita, plata partiala pentru livrarile viitoare...”. 3 declarații.
Pentru trimestrul III al anului 2010, declarația va fi completată după cum urmează: baza impozabilă (220.000 de ruble) și valoarea impozitului pe vânzarea mărfurilor la o cotă de 10% (20.000 de ruble) vor fi reflectate în rândul 020 din secțiunea numită a declarației.
Din moment ce bunurile au fost vândute, contribuabilul are dreptul de a deduce TVA-ul „avans”. În acest caz, suma deducerii (33.560 de ruble) va fi determinată din proporția: 36.000 de ruble. x 220.000 de ruble. / 236.000 de ruble. Astfel, la rândul 130 „... suma taxei deductibile în conformitate cu paragraful 5 al articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse”. 3 declarații, contabilul va indica 33.560 de ruble.
Întrucât suma excedentului plății anticipate față de noua valoare contractuală a mărfurilor (16.000 de ruble) va fi transferată de către LLC Vecher cumpărătorului în octombrie, condițiile de aplicare a deducerii fiscale vor fi îndeplinite abia în trimestrul IV al anului 2010. La completarea declarației de TVA pentru această perioadă fiscală, organizația va reflecta deducerea TVA „în avans” (linia 130, secțiunea 3 din declarație) în valoare de 2440 de ruble. (Calculul se poate face în două moduri: 16.000 de ruble x 18/118 sau 36.000 de ruble x 16.000 de ruble / 236.000 de ruble).
TVA-ul la avansurile primite se calculează de către vânzător în situația în care data plății pentru produs (serviciu) este anterioară datei vânzării acestuia. Cu toate acestea, uneori, Codul Fiscal al Federației Ruse permite ca TVA-ul pentru avansul primit să nu fie plătit. Să ne dăm seama.
Pe forumul nostru, puteți clarifica orice punct privind calcularea TVA-ului și a altor taxe federale. Așadar, puteți afla cum se desfășoară un audit cameral de TVA, ce documente sunt solicitate de autoritățile fiscale în timpul acestui audit.
A percepe TVA la avansurile primite îi face pe contribuabili sub. 2 p. 1 art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă plata a sosit în contul unei livrări viitoare, ar trebui perceput TVA. În acest caz, baza de impozitare va fi plata în avans în sine, iar TVA-ul se percepe la ratele estimate de 10/110 sau 18/118, în funcție de obiectul vândut (clauza 4 din articolul 164 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
1. Se fac următoarele postări:
Dt 51 Kt 62 - a fost primit un avans.
Dt 76 Kt 68 - se reflectă TVA la plata în avans.
2. Se întocmește o factură în avans (Articolul 169 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Furnizorul are 5 zile pentru a-l scrie. Este alcătuit în 2 exemplare: unul - pentru dvs., al doilea - pentru cumpărător. Regulile de emitere a unei facturi pentru avansurile primite sunt reglementate de Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (în continuare - Rezoluția nr. 1137).
Pentru informații despre cum să completați corect o factură pentru avans, consultați materialul
3. Factura de avans se înregistrează în registrul vânzărilor.
Factura se înregistrează în perioada în care a fost primită plata anticipată (clauza 3 din Regulile de ținere a evidenței cumpărăturilor aprobate prin Hotărârea nr. 1137).
Opțiunea când nu a existat nicio livrare în perioada de primire a avansului
Vânzătorul trebuie să introducă suma plății în avans și TVA din avansul primit la rândul 070 în coloanele 3 și, respectiv, 5 din secțiunea 3 din declarația de TVA (ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. . ММВ-7-3 / [email protected]).
Opțiunea când vânzătorul a returnat avansul cumpărătorului
Дт 62 Кт 51 - rambursarea avansului.
Дт 68 Кт 76 - Acceptarea TVA din avansurile primite pentru deducere.
O opțiune pentru implementarea implementării bunurilor și materialelor plătite anterior
Dt 62 Kt 90 - a primit venituri din vânzări.
Dt 90 Kt 68 - TVA perceput din vanzari.
Дт 68 Кт 76 - se scade TVA din avansurile primite.
Pentru momentul deducerii TVA, vezi materialul „Deduceri” de avans „și” agenție „TVA nu poate fi amânat”
Notă! Autoritățile fiscale consideră că în orice caz se percepe TVA la plata avansului primit, chiar dacă perioadele de primire a plății în avans și de vânzare coincid (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 20.07.2011 Nr. ED-4-3 / 11684).
În plus, conform sub. 3 p. 3 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, vânzătorul, după ce a vândut bunuri și materiale pentru o sumă mai mică decât plata în avans, poate deduce TVA numai pentru suma vânzării, și nu pentru întreaga plată în avans.
Pentru mai multe informații despre regulile de deducere a TVA din avansuri, consultați materialul „Acceptarea deducerii TVA din avansuri primite”
Cumpărătorul în temeiul clauzei 12 a art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse poate accepta TVA în avans pentru deducere dacă:
După listarea avansului, cumpărătorul:
Дт 60 Кт 51 - plata în avans este transferată.
Dt 68 Kt 76 - se scade TVA in avans.
În problema completării rândului 090 din declarație, vezi materialul „Cum se completează rândul 090 al secțiunii 3 din declarația de TVA”
Un contribuabil nu poate percepe TVA pentru un avans primit în următoarele cazuri:
Pentru informații despre cine nu este considerat plătitor de TVA, consultați materialul „Cine este plătitor de TVA?”
Potrivit art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul nu plătește TVA la sistemul fiscal simplificat, cu excepția unor cazuri. Prin urmare, într-o situație în care vânzătorul a perceput TVA pe DOS pe suma avansurilor primite, iar apoi a trecut la sistemul simplificat de impozitare, după care a efectuat implementarea, nu există motive pentru acceptarea TVA-ului pentru deducere. Dar nici el nu va trebui să perceapă TVA la expediere.
Dacă vânzătorul, dimpotrivă, a lucrat pentru sistemul de impozitare simplificat și apoi a trecut la regimul general, va trebui să perceapă TVA la vânzări, dar nu va funcționa pentru a reduce baza de impozitare cu suma plății anticipate primite anterior (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 30 iulie 2008 Nr. 03-11- 04/2/116).
Despre consecințele trecerii de la sistemul de impozitare simplificat și la sistemul de impozitare simplificat, a se vedea materialul „TVA la trecerea la sistemul de impozitare simplificat de la sistemul de impozitare de bază: contabilitate și recuperare fiscală”
Artă. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse a introdus răspunderea pentru plata incompletă a sumei TVA în cazul unei subestimari a bazei de impozitare. Cuantumul amenzii conform normei specificate poate varia de la 20 la 40% din valoarea impozitului neachitat, in functie de intentia incalcarii.
Despre ce amenință cu întârzierea plății TVA, vezi materialul „Care este responsabilitatea pentru întârzierea plății TVA?”
Luarea în calcul a TVA-ului la primirea avansurilor este de mare importanță pentru vânzător, deoarece prin calcularea și plata TVA-ului la sumele plătite în avans, contribuabilul reduce sarcina fiscală în perioadele viitoare, de atunci acceptând TVA-ul acumulat pentru deducere.
Cumpărătorului, dimpotrivă, transferul avansului face posibilă reducerea sarcinii fiscale în perioadele fiscale curente. Totuși, dacă pentru cumpărător aplicarea unei deduceri pentru TVA în avans este un drept, atunci acumularea TVA pentru vânzător este o obligație, fără de care acesta poate fi tras la răspundere.
Potrivit art. 487 din Codul civil al Federației Ruse, o plată în avans este o plată totală sau parțială pentru bunuri / servicii până în momentul expedierii efective de către vânzător. Rambursarea anticipată este înregistrată în subconturi speciale de contabilitate și nu reprezintă venitul furnizorului folosind metoda de angajamente până când organizația își îndeplinește obligațiile. Luați în considerare nuanțele reflectării plății anticipate ca tranzacție comercială, vă prezentăm principalele tranzacții pentru avansurile emise și primite.
Notă! Statutul juridic al plății anticipate este stabilit în termenii contractului, reglementarea normativă a contraexecutarii obligațiilor se realizează în conformitate cu art. 328 CC.
Contabilitatea avansurilor primite de la cumpărători ca plată a mărfurilor înainte de expediere este păstrată în cont. 62.2 „Avansuri primite”. De asemenea, reflectă plățile anticipate pentru produse în cazul în care vânzătorul, din diverse motive, încalcă termenii de implementare. Decontările normale se efectuează pe subcontul 62.1.
Să presupunem că compania furnizor „Spectrum” și cumpărătorul „Title” au încheiat un acord pentru livrarea de echipamente electrice pentru o sumă totală de 708.000 de ruble, inclusiv 18% TVA - 108.000 de ruble. Conform termenilor tranzacției, plata se face cu avans de 100%, care a fost primit în contul Spectra pe 5 decembrie, iar expedierea s-a făcut pe 8 decembrie. Contabilul Spectra va reflecta operațiunile după cum urmează:
Concluzie - la primirea avansurilor se fac afisari privind calculul TVA de platit de 2 ori: la momentul primirii banilor in contul curent si direct in timpul vanzarii. Apoi, după expediere, avansul este creditat și suma de TVA din acesta se restabilește prin afișarea returului.
Avansurile transferate contrapartidelor furnizori ale intreprinderii sunt contabilizate in cont. 60.2 „avansuri emise”, operațiunile normale se efectuează pe subcontul 60.1. În situațiile în care sumele plăților în avans se dovedesc a fi mai mari decât sumele vânzărilor, diferența rămâne la furnizor contra decontărilor pentru livrările planificate sau este returnată la cererea cumpărătorului la detaliile specificate.
Să presupunem că LLC „Dorstroy” achiziționează materiale pentru producție de la SRL „RPK”. La 25 noiembrie, Dorstroy a transferat un avans în valoare de 354.000 de ruble, iar inventarul a fost primit pe 2 decembrie în totalitate. Contabilul Dorstroy ar trebui să reflecte aceste operațiuni în următoarea ordine:
- 25.11. - a fost virat un avans furnizorului - afisarea D 60,2 la 51 pentru 354.000.
- 25 noiembrie - Se acceptă rambursare TVA în prezența unei facturi în avans de la „RPK” D 68,2 К 76.АВ pentru 54.000.
- 2.12 - au fost primite materiale D 10,1 K 60,1 la 300.000.
- 2,12 - TVA D 19,3 K 60,1 alocat pentru 54.000.
- 2.12 - a fost compensată plata avansului, afișând D 60,1 la 60,2 la 354.000.
- 2.12 - TVA rambursat anterior D 76.AV K 68.2 a fost perceput pentru 54.000.
- 2.12 - Compensarea TVA la faptul tranzacției D 68,2 К 19,3 pentru 54.000 a fost finalizată.
Atunci când se contabilizează TVA la plățile în avans emise, trebuie avut în vedere că taxa poate fi rambursată fără a aștepta expedierea mărfurilor. Motivele justificative sunt enumerate la art. 172 p. 9. Sunt următoarele documente:
Atenţie! Când se emite un avans vânzătorului (afișarea de mai sus), factura este emisă pentru suma plății în avans, iar la expediere, pentru suma vânzărilor. Totodata, este permisa prin lege refacerea TVA chiar si cu incetarea totala a tranzactiei, pentru care in prealabil a fost virata un avans cu TVA.
Pe lângă decontările cu contrapărțile - cumpărători și furnizori, compania emite în mod regulat fonduri responsabile față de angajații săi. Cum se face corect înregistrări contabile pe rapoartele de cheltuieli? Si este adevarat ca din profit se scade suma din raportul de cheltuieli? Să ne uităm la un exemplu concret.
Compania „Pit-stop” a emis un raport către angajatul Kovalev E.I. pentru o călătorie de afaceri 8000 de ruble. Kovalev a cheltuit 5.400 de ruble, iar fondurile neutilizate în valoare de 2.600 de ruble. întors la casierie. Contabilul va trebui să facă următoarele:
- A fost emis un avans pentru cheltuielile de călătorie - afișarea D 71 K 50 la 8000.
- Soldul banilor necheltuiți a fost returnat - afișarea D 50 K 71 la 2600.
Persoana responsabilă este obligată să raporteze despre cheltuirea fondurilor în termen de 3 zile de la încheierea perioadei de emitere, iar în cazul în care se află într-o călătorie de afaceri - după întoarcerea angajatului. Condițiile specifice sunt stabilite de șeful organizației. Dacă angajatul a cheltuit mai mult decât fondurile alocate fără un motiv întemeiat și nu este în măsură să raporteze asupra acestora, surplusul este reținut din veniturile sale. Bukh. Tranzacțiile cu extras în avans în această situație arată astfel:
- Se reflectă suma nereturnată la timp - D 94 K 71.
- Lipsa a fost reținută din câștigurile angajatului - D 70 K 94, dar nu mai mult de 20% lunar.
Reglementarea de reglementare a tranzacţiilor de leasing este reglementată de Legea nr. 164-FZ din 29 octombrie 98. Toate plăţile efectuate anterior îndeplinirii obligaţiilor locatorului sunt considerate plată anticipată. Se recomandă ca o plată în avans în baza unui contract de închiriere, tranzacțiile pentru care se efectuează în conformitate cu Planul de conturi nr. 94n, să fie efectuată în contabilitate. 76 cu crearea unui subcont separat.
Factura pentru avansul primit de cumpărător trebuie înregistrată în modul prescris... Pentru a face acest lucru, trebuie să îl înregistrați în cartea de achiziții, unde ar trebui să notați informațiile corecte despre cont.
În cazul lucrului cu documente în formă electronică, puteți înregistra un cont folosind programele corespunzătoare. Acest lucru se poate face atât manual, cât și automat.
Apoi, la sfârşitul perioadei curente în care s-a întocmit actul, acesta trebuie cu siguranţă depus la inspecţia locală pentru înregistrarea acestuia şi posibilitatea exercitării drepturilor la deducerile necesare. Nu este necesară nicio altă acțiune cu facturile în avans emise.
Când un vânzător primește bani de la un client, el trebuie să facă următoarele:
Cumpărătorul are nevoie de:
După ce plata anticipată a tranzacției a fost efectuată și ASF-urile sunt create, acestea trebuie înregistrate.
În acest scop, după cum s-a menționat deja, se folosesc cărțile de cumpărare/vânzare, care se află la cumpărător și furnizor.
De asemenea în loc de a folosi cărți, este permisă înregistrarea conturilor folosind programe electronice(de exemplu, 1C). Modul de reflectare a primirii acestor documente va fi descris mai jos.
Totodată, indiferent de modul în care sunt întocmite facturile, perioada de înregistrare a acestora nu trebuie să depășească cinci zile de la data primirii (în unele cazuri determinate de lege - în decurs de o lună).
Când înregistrați un cont în programul 1C, există mai multe modalități de a-l înregistra.
Trebuie să o alegeți doar în acele situații în care furnizarea de bunuri sau servicii are loc continuu în raport cu aceeași persoană.
Este potrivit pentru plata în avans pentru servicii de acces la Internet, comunicații, energie electrică, precum și în alte situații similare.
Că această practică nu este o încălcare este explicat într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 6 martie 2009. Totodată, facturile de acest fel trebuie întocmite cel târziu până în a 5-a zi a lunii următoare celei de transfer al avansului.
De exemplu, serviciile unui furnizor de internet au fost plătite în avans pentru luna iulie. Într-o astfel de situație, un cont de avans va trebui să fie emis până cel târziu la 5 iulie a aceluiași an.
Oportunitatea de a alege această opțiune se datorează următoarelor: există o opinie că denumirea „plată în avans” nu ar trebui să se refere la plăți acumulate în aceeași perioadă în care are loc expedierea, deoarece atunci acestea nu corespund conceptului însuși de „avans”.
Și dacă da, atunci nu este necesară întocmirea facturilor în avans pentru perioada curentă. Adevărat, trebuie spus încă o dată că la alegerea acestei opțiuni, litigiile cu serviciul fiscal vor fi garantate.
Există două modalități principale de a înregistra ASF în programul 1C. Prima este metoda manuală. Este potrivit atunci când trebuie să înregistrați un număr mic de conturi. Instrucțiuni:
Într-o situație în care există o mulțime de facturi primite, înregistrarea lor manuală devine incomodă și consumatoare de timp. În acest caz, este mai bine să configurați înregistrarea automată. Instrucțiuni:
Lista tuturor documentelor executate poate fi deschisă în orice moment făcând clic pe link-ul: „deschide lista de conturi pentru plata în avans”.
Când se primește o plată în avans, se generează o tranzacție care înregistrează fondurile primite în contul furnizorului de servicii (vânzător). Apoi, după ce vânzătorul a întocmit și a primit factura de avans de către cumpărător, facturile gata sunt afișate în momentul în care sunt înregistrate.
Acest lucru se poate face cu fiecare cont individual sau într-un mod automat general (după cum a fost explicat mai devreme).
Cablajul vânzătorului va fi cam așa:
Si in contabilitate:
După cum se poate observa din conținutul acestui articol, este mai de preferat utilizarea programelor electronice pentru înregistrarea diferitelor conturi (inclusiv conturi de avans). Vă permite să stocați toate informațiile necesare într-un singur loc și, datorită interconectării documentelor, posibilitatea de a face greșeli în ele este minimă.
În plus, completarea automată masivă a documentelor vă permite să economisiți semnificativ timpul de lucru.
Cum să înregistrați corect o factură pentru avans este descris în acest videoclip:
