Colegiul Judiciar pentru Litigii Economice al Curții Supreme a Federației Ruse a respins cererea de recuperare a fondurilor bănești în valoare de TVA, deoarece dacă suma taxei nu a fost alocată în contractul de cumpărare și vânzare, atunci implicit este inclusă. în prețul acordului ().
În cauza avută în vedere, Forțele Armate RF au desființat hotărârea instanței de casare, lăsând în vigoare actele judecătorești ale instanțelor de fond și de apel privind refuzul Direcției regionale FSSP de a încasa peste 1 milion de ruble. TVA de la autoritatea teritorială a Agenției Federale de Administrare a Proprietății pe motiv că nu s-a perceput TVA la valoarea imobilului vândut de debitor.
Din materialele cauzei, executorul judecătoresc, în baza unui titlu executoriu, a declanșat acțiunea de executare împotriva debitorului. Prin ordin al Departamentului FSSP, a fost evaluată valoarea de piață a imobilului nerezidențial al debitorului (un complex de imobile format din cinci clădiri nerezidențiale, patru structuri și un teren) și un raport de evaluare a pieței. a fost stabilită valoarea imobilului. Astfel, cea mai probabilă valoare a valorii de piață a complexului de obiecte s-a ridicat la 28,5 milioane de ruble. impreuna cu TVA.
Datorită faptului că imobilul nu a fost vândut la licitația inițială din lipsa cererilor, executorul judecătoresc-executor conform regulilor părții 10 a art. 87 din Legea federală din 2 octombrie 2007 nr. 229-FZ "" (în continuare - Legea nr. 229-FZ) a redus costul bunurilor confiscate cu 15%, la 24,1 milioane de ruble.
Proprietatea a fost vândută la licitația repetată la un preț de 25,4 milioane de ruble. Totodată, în contractul de vânzare-cumpărare nu s-a precizat că prețul imobilului nu include TVA. Proprietatea a fost transferată cumpărătorului, care a transferat valoarea acesteia către Agenția Federală de Administrare a Proprietății. Veniturile fără TVA au fost transferate de către Agenția Federală de Administrare a Proprietății în contul de depozit al departamentului regional al Serviciului Federal de Executori Judecătorești, iar suma TVA a fost transferată la bugetul federal, deoarece debitorul este plătitor de TVA, iar proprietatea federală Agenția de management, în calitate de organizator al licitației, este agent fiscal.
După aceea, Departamentul FSSP a solicitat instanței de arbitraj o cerere de recuperare a fondurilor bănești de la Agenția Federală de Administrare a Proprietății în valoare de TVA (aproximativ 1 milion de ruble). În susținere, s-a spus că la vânzarea de bunuri, agenții fiscali, pe lângă prețul bunurilor vândute, sunt obligați să prezinte suma corespunzătoare de TVA pentru plata către cumpărători (). Întrucât debitorul este plătitor de TVA și în decizia executorului judecătoresc-executor cu privire la transferul acestui imobil spre vânzare, valoarea acestuia este determinată fără TVA, atunci la vânzarea proprietății, Agenția Federală de Administrare a Proprietății, conform regulilor, a avut să majoreze valoarea imobilului vândut la licitație cu valoarea TVA și să-l transfere în contul de serviciu executorilor judecătorești toate încasările din vânzarea de fonduri.
Totodată, instanțele de fond și de apel nu au fost de acord cu astfel de argumente. Au considerat că valoarea imobilului vândut a fost determinată în contractul de vânzare cumpărare fără TVA, iar Agenția Federală de Administrare a Proprietății, în calitate de organizator al licitației și agent fiscal, și-a îndeplinit obligația de reținere a TVA din prețul de vânzare al proprietatea fiind vândută. În același timp, o exagerare independentă de către Agenția Federală de Administrare a Proprietății a prețului inițial de vânzare al proprietății ar putea limita semnificativ gama de potențiali cumpărători, deoarece proprietatea ar fi oferită la un preț care depășește valoarea de piață.
Tribunalul districtual, considerând că instanțele de primă instanță și de apel au aplicat incorect legea materială (,), a decis să colecteze 1 milion de ruble de la Agenția Federală de Administrare a Proprietății în favoarea executorului judecătoresc. Potrivit judecătorilor, Agenția Federală de Administrare a Proprietății era obligată, pe lângă prețul bunurilor vândute, să prezinte cumpărătorilor suma corespunzătoare a taxei.
În consecință, Forțele Armate RF au subliniat că evaluarea bunurilor debitorului, care este în curs de executare silită, se efectuează de către executorul judecătoresc-executor la prețurile pieței, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse stabilește altfel (). Totodată, prețul inițial al imobilului scos la licitație nu poate fi mai mic decât valoarea specificată în rezoluția privind evaluarea proprietății (). În același timp, raportul unui evaluator independent este recunoscut ca un document care conține informații cu valoare probatorie, iar valoarea totală a pieței sau altă valoare a articolului de evaluare indicată într-un astfel de raport este de încredere și recomandată în scopul realizării o tranzacție cu elementul de evaluare (). Această lege nu prevede nici dreptul și nici obligația unui evaluator independent de a determina TVA la determinarea valorii de piață a obiectului de evaluare.
Astfel, judecătoria nu a avut temeiurile prevăzute pentru anularea actelor juridice ale instanțelor de fond și de apel, prin urmare, hotărârea atacată, adoptată cu încălcarea dreptului material și procesual, trebuie să fie anulată, iar hotărârea de prima instanță și decizia curții de apel ar trebui lăsate în putere.
Zaitseva S.N.
Organizațiile și antreprenorii individuali, care cumpără (primitoare) proprietăți de stat și (sau) municipale, dobândesc statutul de agent fiscal pentru TVA și, odată cu acesta, obligația de a calcula (prin metoda de calcul), a reține (din venitul plătit vânzătorului - formarea de drept public a venitului) și să plătească la buget suma impozitului corespunzătoare. Acest lucru este precizat la alin. 2 p. 3 art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse; aici se subliniază că baza de impozitare se determină (separat pentru fiecare operațiune) ca valoare a veniturilor din vânzarea (transferul) proprietății, ținând cont de impozit.
În practică, apar nuanțele aplicării normei desemnate din Codul fiscal. Acest material le este dedicat.
La achiziționarea de proprietăți de stat sau municipale, a căror vânzare nu este recunoscută ca obiect al impozitării TVA, cumpărătorul nu are atribuțiile de agent TVA. Acestea sunt, în special:
- terenuri (cote-părți la acestea) - pp. 6 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse;
- proprietatea supusă răscumpărării în conformitate cu procedura stabilită prin Legea federală din 22.07.2008 nr. 159-FZ, de către întreprinderile mici și mijlocii - chiriașii proprietății menționate, - p. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse. (Procedura preferențială pentru achiziționarea de bunuri imobiliare se aplică până la 01.07.2018 - articolul 1 din Legea federală nr. 159-FZ.)
Cumpărătorul de proprietate de stat (municipală) - o persoană fizică care nu este înregistrată ca întreprinzător individual, nu este agent fiscal pentru TVA. Acest lucru este precizat direct la alin. 2 p. 3 art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.
TVA în acest caz este plătită de autoritățile care implementează vânzarea proprietății (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 08.11.2012 Nr. 03-07-14 / 107, din 14.05.2012 Nr. 03-07-11 / 142 , Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 16.07.2014 Nr. GD-4 -3 / [email protected], din 13.07.2009 Nr. ШС-22-3 / [email protected]).
Poziția desemnată este susținută de judecători. Curtea Constituțională în Decizia sa nr. 1719-О din 19.07.2016 (dată în clauza 14 din revizuirea pozițiilor juridice reflectate în actele judiciare ale Curții Constituționale a Federației Ruse și ale Forțelor Armate ale Federației Ruse adoptate în a doua jumătate a anului 2016 privind problemele de impozitare - a se vedea scrisoarea Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 23.12.2016 Nr. CA-4-7 / [email protected]) a subliniat că statutul juridic al organelor autonome locale le permite să fie recunoscute drept plătitori de TVA în legătură cu operațiunile de vânzare a bunurilor municipale care nu sunt atribuite întreprinderilor și instituțiilor municipale și constituie trezoreria municipală a unei așezări urbane, rurale. sau altă formațiune municipală. În acest sens, persoanele de mai sus (atunci când vând proprietăți persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali) sunt responsabile de calcularea și plata TVA-ului.
În această privință s-a pronunțat și Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj: din deciziile din 04.08.2014 nr. 17383/13 în dosarul nr. A12-23300 / 2012, din 17 aprilie 2012 nr. A12-19210/2010, rezultă că obligația de virare a TVA la veniturile bugetare în situația în care cumpărătorul imobilului este „fizician” se impune vânzătorului – entitate de drept public.
În baza clauzei 4 a art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) menționate la art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA-ului de plătit la buget este calculată și plătită integral de agenții fiscali.
Impozitul se calculează de către agentul fiscal folosind metoda de calcul, care este menționată direct la alin. 2 p. 3 art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La reținerea impozitului la sursă de către agenții fiscali în conformitate cu alin. 1 - 3 al art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, cuantumul impozitului trebuie determinat prin metoda de calcul, cota de impozitare este stabilită ca procent din cota de impozitare prevăzută la paragraful 2 sau paragraful 3 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, la baza de impozitare adoptată la 100 și majorată cu mărimea corespunzătoare a cotei de impozitare (clauza 4 a articolului 164 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totodată, se aplică cota calculată (18/118) atunci când TVA este inclusă în baza de impozitare. Mai mult, dacă există o indicație în contract, părțile la tranzacție nu vor avea întrebări.
Cu toate acestea, nu este întotdeauna clar din termenii contractului (împrejurările premergătoare încheierii contractului) dacă taxa este inclusă în prețul proprietății. În astfel de situații, Plenul SAC (a se vedea clauza 17 din Hotărârea nr. 33 din 30.05.2014) recomandă instanțelor, la soluționarea litigiilor, să pornească de la faptul că suma TVA trebuie alocată din prețul reflectat în contract (aplicați cota de impozitare estimată).
În mod înțeles, instanțele urmează aceste linii directoare. Astfel, AC VSO, prin Rezoluția sa nr. F02-4849/2016 din data de 21.09.2016 privind dosarul nr. A19-19458/2015, a refuzat reclamantei (direcția imobiliară a municipiului) în cererea de încasare a creanței de la pârâtă (întreprinzător individual) în temeiul contractului de vânzare a spațiilor nerezidențiale, întrucât reclamanta nu a făcut dovada că valoarea imobilului care se vinde a fost determinată de un terț (evaluator), a fost constituită la licitație și a fost convenită. de către părți în contractul de vânzare cumpărare, fără TVA. (În cazul în cauză, raportul evaluatorului nu conține referințe și rezerve cu privire la stabilirea valorii de piață a imobilului vândut fără TVA; în mesajul de informare și în contractul de vânzare cumpărare nu există nicio indicație că un anumit preț nu include cuantumul impozitului.) Față de cele de mai sus, instanțele au ajuns la concluzia cu privire la includerea TVA în valoarea imobilului comunal vândut (prețul tranzacției) și a venitului datorat vânzătorului.
Dar dacă totul indică faptul că valoarea proprietății se formează fără TVA, taxa se impune peste prețul contractului (adică se aplică cota de 18%). Suma valorilor obținute (valoarea proprietății și TVA) este baza de impozitare pentru calcularea impozitului de către agentul fiscal (în virtutea paragrafului 2 al clauzei 3 din articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse) prin metoda de calcul. Această abordare este confirmată de Forțele Armate RF (Definiția din 24 noiembrie 2014 în dosarul nr. 307-ES14-162, A26-5213 / 2013), precum și de judecătorii „de raion”.
Așadar, în Hotărârea AS PO din 15.03.2017 Nr. F06-18684/2017 în dosarul Nr. A65-15410/2016, casația s-a manifestat solidar cu colegii (prima și a doua instanță). După evaluarea conținutului literal al acordului semnat de părți fără dezacorduri și comentarii, în special clauza 3.6, conform căreia taxele și alte plăți către buget nu sunt incluse în prețul de vânzare al obiectului și sunt plătite de către cumpărător în mod independent, instanțele au concluzionat că TVA-ul nu este inclus în prețul de vânzare al obiectului. Întrucât fondurile în plată pentru proprietatea municipală dobândită sunt transferate fără impozit, întreprinzătorul-cumpărător în calitate de agent fiscal este obligat să plătească TVA.
Un alt exemplu este Rezoluția CA VSO din 05.05.2016 Nr. F02-1895 / 2016 în dosarul Nr. A19-9984 / 2015. Întrucât prețul contractual al proprietății municipale a fost de fapt determinat fără TVA, instanța a concluzionat că este legitim să perceapă întreprinzătorului (un agent fiscal care nu și-a îndeplinit obligația de calculare, reținere și virare TVA) impozit și penalități corespunzătoare. În acest caz, taxa este supusă unor taxe suplimentare care depășesc prețul de răscumpărare stipulat în contractul de cumpărare și vânzare.
Exemplu
Organizația a încheiat un contract de vânzare-cumpărare a clădirii și a terenului adiacent cu departamentul de relații de proprietate a orașului. Valoarea de piață a clădirii este de 23.400.000 de ruble, costul terenului este de 5.400.000 de ruble.
În raportul evaluatorului independent se arată că valoarea de piață a imobilului nu include TVA.
În conformitate cu termenii acordului, organizația cumpără aceste obiecte cu plata în rate pe o perioadă de trei ani - de la 03/01/2017 la 03/01/2020 la 2,75% pe an.
Suma totală a plății lunare este de 800.000 de ruble. ((23.400.000 + 5.400.000) ruble / 36 luni).
Suma dobânzii (de exemplu, martie 2017) este determinată în valoare de 65.095 RUB, inclusiv:
- pentru un plan în rate pentru a plăti clădirea - 52.890 de ruble. (23.400.000 de ruble x 2,75% / 365 de zile x 30 de zile);
- pentru un plan în rate de plată pentru teren - 12 205 ruble. (5.400.000 de ruble x 2,75% / 365 de zile x 30 de zile).
Să definim TVA-ul de plătit la buget. Deoarece obligațiile unui agent fiscal atunci când cumpără un teren de la o organizație nu apar, TVA-ul „agenției” trebuie calculat și plătit la buget pentru achiziționarea unei clădiri. Deoarece costul proprietății este recomandat de evaluator fără taxe, cumpărătorul folosește următorul algoritm:
1) costul clădirii crește cu valoarea impozitului - 4.212.000 de ruble. (23.400.000 x 18%);
2) determină baza de impozitare pentru calcularea TVA-ului la rata estimată - 27.612.000 de ruble. x 18/118;
3) calculează valoarea impozitului pentru perioada fiscală.
Rețineți că taxa se plătește cel târziu în a 25-a zi a fiecăreia dintre cele trei luni următoare perioadei fiscale în care este transferată plata conform acordului (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 03.08.2010 nr. 03-07-). 11 / 337, din 07.07.2009 Nr. 03 ‑07-14 / 64, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13.09.2011 Nr. ED-4-3 / [email protected]). Valoarea lunară a impozitului este de 117.000 de ruble. (4.212.000 de ruble / 36 de luni).
Dobânzile pentru acordarea unui împrumut comercial atât pentru achiziționarea clădirii (în martie 2017 în valoare de 52.890 RUB), cât și pentru achiziționarea terenului (în valoare de 12.205 RUB) nu sunt incluse în baza de impozitare pe TVA. . Această poziție este confirmată prin scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 iunie 2014 nr. 03-07-15 / 28722 (trimise pentru informare și utilizare în muncă prin Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08 iulie 2014 nr. GD-4-3 / [email protected]), din 21.08.2014 Nr. 03-07-11 / 41787, din 18.08.2014 Nr. 03-07-11 / 41207.
Dacă cumpărătorul (agentul fiscal) este plătitor de TVA, el are dreptul de a utiliza deducerea TVA-ului „agenție” (clauza 3 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dreptul la deducere apare cu condiția ca bunurile (lucrare, servicii) să fie achiziționate de către contribuabil - agentul fiscal în scopurile specificate la alin. 2 al art. 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, iar la achiziționarea acestora, taxa a fost plătită în conformitate cu Cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă un agent fiscal nu este plătitor de TVA (de exemplu, el aplică un regim fiscal special), el nu are dreptul de a deduce TVA-ul „de agenție” (condițiile clauzei 3 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt îndeplinite). În acest caz, valoarea impozitului crește valoarea proprietății dobândite (clauza 2 a articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În practică, există situații în care cumpărătorul proprietății de stat (municipale) nu reține TVA din venitul transferat vânzătorului și nu virează la buget sumele corespunzătoare. Deși (reamintim) îi revine (în virtutea clauzei 4 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse) obligația specificată.
În astfel de circumstanțe, vânzătorul va primi venituri împreună cu TVA și nu este un fapt că va avea dorința de a „se despărți” de valoarea impozitului (cel mai probabil, vor începe aceleași dispute: dacă taxa a fost inclusă în valoarea proprietății și, în consecință, dacă este o îmbogățire nerezonabilă).
Între timp, cumpărătorul va fi recunoscut ca restante fiscale (cu toate consecințele care decurg). Dovadă în acest sens este dosarul nr. A09-10032 / 2015, pe care recent s-a constituit funcția Colegiului Judiciar pentru Conflictele Economice ale Forțelor Armate RF. Să ne oprim asupra Definiției Forțelor Armate ale Federației Ruse din 23 mai 2017 Nr. 310-KG16-17804 în detaliu.
Un antreprenor individual, fiind plătitor de impozit la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, la achiziționarea de proprietăți municipale (mai multe obiecte), nu a acționat ca agent fiscal și nu s-a raportat la inspectorat (în conformitate cu clauza 2, clauza 3, art. 24). din Codul Fiscal al Federației Ruse) despre imposibilitatea îndeplinirii acestei obligații.
Rezultatul unor astfel de acțiuni a fost tragerea la răspundere a întreprinzătorului conform paragrafului 1 al art. 123 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Nereținerea ilegală și (sau) netransferarea (reținerea la sursă incompletă și (sau) transferul) în termenul stabilit de Codul Fiscal al Federației Ruse a sumelor impozitului care urmează să fie reținut și transferat de agentul fiscal va avea ca rezultat: colectarea unei amenzi în valoare de 20% din suma care trebuie reținută și (sau) transfer (cl. 1 articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, autoritatea fiscală a sugerat ca contribuabilul să plătească TVA-ul neutilizat (2.830.755 de ruble) și penalitățile corespunzătoare către bugetul federal.
Antreprenorul nu a fost de acord cu decizia inspecției (la urma urmei, valoarea impozitului a fost transferată de el ca parte a valorii de răscumpărare către vânzătorul de proprietate municipală - comitetul de administrare a proprietății) și a încercat să o conteste în instanță.
La început, situația a fost foarte favorabilă pentru contribuabil. Da, arbitrii (toate cele trei instanțe) nu au avut nicio îndoială: obligația de a calcula, reține și plăti TVA la buget la achiziționarea (pentru activitatea antreprenorială) proprietății revine comerciantului. Cu toate acestea, după ce a stabilit că fondurile au fost transferate odată cu suma impozitului, instanțele au concluzionat că plata TVA de către un întreprinzător la buget pe cheltuiala sa ar duce la încălcarea drepturilor și intereselor sale legitime în raporturile juridice fiscale și ar încălca principiul impozitării egale și echitabile. În general, comisia, care a primit în mod nejustificat suma de TVA în litigiu, este obligată să vireze impozitul la buget.
În plus, instanțele au concluzionat că este imposibil să se determine cuantumul penalităților care urmează să fie plătite la buget în legătură cu nereținerea și transferarea de către agentul fiscal a sumei de TVA în litigiu la buget, întrucât taxa nu a fost reținută de către antreprenorul, iar autoritățile municipale nu sunt plătitori de TVA.
O astfel de formulare a întrebării nu s-a potrivit inspecției, iar chestiunea a mers mai departe - până la Colegiul Judiciar pentru Conflictele Economice al Forțelor Armate RF.
În primul rând, s-au confirmat concluziile judecătorilor că comerciantul nu a acționat ca persoană fizică în contractele de vânzare. Proprietatea municipală în litigiu a fost dobândită de acesta în vederea utilizării în activitate de întreprinzător în perioada în care a fost înregistrat ca întreprinzător individual.
Aceasta înseamnă (în al doilea rând) obligația unui agent fiscal (conform normelor Codului Fiscal al Federației Ruse) este impusă întreprinzătorului (și nu vânzătorului proprietății).
Pentru informația dumneavoastră
Legislația fiscală nu prevede un mecanism de colectare a sumelor de TVA de la o municipalitate care nu este plătitoare de TVA. În acest sens, în baza prevederilor alin. 5 p. 3 art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, principiul imposibilității de a colecta de la un agent fiscal suma TVA nereținută de acesta, deoarece contribuabilul continuă să fie o persoană obligată, căreia autoritatea fiscală este supusă unui impozit. revendicare, in acest caz nu este aplicabila, intrucat in raporturile juridice (tranzactiile) avute in vedere, vanzatorul imobilului nu este recunoscut ca platitor de TVA. Clauza stabilită 5 din art. 173 din Codul Fiscal al Federației Ruse, procedura de plată a TVA la buget este prevăzută pentru persoanele care nu sunt plătitoare de acest impozit, dar au emis o factură cu TVA alocat, în timp ce în acest caz, comitetul nu a emis facturi atunci când vânzarea proprietății în cadrul tranzacțiilor menționate.
În al treilea rând, potrivit art. 13 din Codul fiscal al Federației Ruse și art. 50, 62 din Codul bugetar al Federației Ruse TVA-ul este o taxă federală și poate fi transferată la bugetul federal, în timp ce veniturile din utilizarea, privatizarea și vânzarea proprietății municipale sunt creditate la bugetele locale. Astfel, transferul eronat către municipalitate în calitate de vânzător de proprietăți ca parte a valorii de răscumpărare a proprietății a sumelor de TVA care urmează să fie transferate de către agentul fiscal către bugetul federal a avut ca rezultat primirea sumelor de TVA în litigiu ca parte a sumelor menționate. veniturile municipalitatii la bugetul local.
Întrucât sumele în litigiu de TVA nu au fost creditate la bugetul federal, obligația de plată a impozitului nu poate fi recunoscută ca îndeplinită în virtutea alineatelor. 4 p. 4 art. 45 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În al patrulea rând, faptul că TVA-ul care face obiectul transferului la buget a fost plătit ca parte a valorii de răscumpărare a proprietății municipale nu scutește antreprenorul de îndeplinirea obligației agentului fiscal impusă de Codul Fiscal al Federației Ruse de a calcula și plăti. TVA-ul în litigiu se ridică la buget.
Plata impozitului pe cheltuiala proprie, a subliniat Armata RF, nu va duce la o încălcare a drepturilor și intereselor legitime ale unui întreprinzător în raporturile juridice fiscale, întrucât, îndeplinind îndatorirea de agent fiscal, acesta va fi în măsură să-și exercite dreptul de a-și apăra interesele într-un litigiu civil cu o municipalitate privind restituirea fondurilor primite în mod nejustificat.
Pentru informația dumneavoastră
O situație similară este avută în vedere și în Decretul CA ZSO din 23.01.2017 Nr. F04-6827 / 2016 în cazul Nr. A67-1716 / 2016. Conform rezultatelor inspecției fiscale, antreprenorului i s-a perceput suplimentar TVA cu referire la faptul că nu a reținut și nu a virat la buget suma impozitului la achiziționarea proprietății municipale. Antreprenorul, după ce a achitat sumele acumulate suplimentar, a considerat că organul abilitat pentru administrarea proprietății statului a avut o îmbogățire fără justă cauză. Pretenția antreprenorului de a recupera îmbogățirea fără justă cauză în cuantumul TVA-ului rambursat la buget (precum și dobânda pentru utilizarea fondurilor altor persoane) a fost satisfăcută, întrucât TVA-ul urma să fie inclus în prețul proprietății conform contractului de vânzare.
Este de remarcat faptul că prin Decizia nr. 304-ES17-5195 din 25.05.2017, a fost respinsă transferul recursului în casare al Departamentului de Administrare a Proprietății de Stat pentru revizuirea cauzei (nr. A67-1716/2016) în ședința de judecată a SKES al Forțelor Armate ale Federației Ruse.
La rândul său, inspecția în recursul în casație și ședința de judecată a Colegiului Judiciar a arătat că probele prezentate în materialele cauzei, inclusiv contractele de vânzare-cumpărare a imobilului în litigiu, nu permit să se stabilească în mod credibil că valoarea de răscumpărare a proprietății dobândite transferată de întreprinzător către comitet include TVA.
Rapoartele privind evaluarea valorii de piață a obiectelor imobiliare vândute în baza contractelor de cumpărare și vânzare sunt în mare parte absente în materialele cazului. Raportul depus al unuia dintre obiectele de vânzare, precum și anunțul comisiei privind desfășurarea unei licitații pentru vânzarea obiectelor de proprietate municipală și contractul de vânzare cumpărare (din data de 19.10.2012) indică faptul că valoarea imobilului vândute în baza acestui acord nu includeau TVA.
Argumentele inspecției au fost însă ignorate de instanțe la examinarea cauzei. Nu au stabilit împrejurările legate de formarea prețului imobilului în litigiu și de includerea în acesta a TVA-ului, în timp ce acest moment este esențial pentru examinarea litigiului în vederea stabilirii cuantumului real al TVA ce urmează a fi virat de către antreprenor la buget.
Ținând cont de acest argument, SKES al Forțelor Armate ale Federației Ruse a trimis dosarul instanței de fond pentru un nou proces pe episodul controversat.
Am luat în considerare câteva puncte care merită să acordăm atenție cumpărătorilor de proprietăți de stat (municipale). Sperăm că îi vor ajuta să evite posibilele consecințe negative ale acestor tranzacții.
Vorbim despre proprietatea statului care nu este atribuită întreprinderilor și instituțiilor de stat, care constituie trezoreria de stat a Federației Ruse, trezoreria republicii ca parte a Federației Ruse, trezoreria teritoriului, regiunea, orașul cu importanță federală. , regiune autonomă, okrug autonom.
Prin proprietate municipală se înțelege proprietatea care nu este atribuită întreprinderilor și instituțiilor municipale, care constituie trezoreria municipală a așezării urbane, rurale sau a altei formațiuni municipale corespunzătoare.
Întrucât conceptul de „întreprinderi mici și mijlocii” nu este prevăzut de Codul fiscal al RF, la definirea lui, trebuie să ne ghidăm de art. 3 din Legea federală din 24.07.2007 nr. 209-FZ „Cu privire la dezvoltarea întreprinderilor mici și mijlocii în Federația Rusă” (a se vedea și Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 21.12.2016 nr. 03- 07-14 / 76518).
Prin definiția Forțelor Armate RF din 16.04.2015 Nr.51-PEK15, a fost respinsă transferul plângerii cumpărătorului imobilului (întreprinzător individual) spre examinare în ședința de judecată a SKES al Forțelor Armate RF, întrucât nu a existat nicio dovadă că valoarea de piață a imobilului a fost determinată de evaluator fără TVA.
Decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Bryansk din data de 22.01.2016 a fost menținută prin Rezoluția Curții a Douzecea de Arbitraj de Apel din data de 17.05.2016. Prima și a doua instanță au fost susținute de casare - Hotărârea CA CA din data de 09.07.2016.
Organizațiile care aplică sistemul de impozitare simplificat nu sunt scutite de îndeplinirea obligațiilor agenților fiscali prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, în temeiul clauzei 5 a art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Conform clauzei 3 a articolului 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când se vinde proprietăți municipale care nu sunt atribuite întreprinderilor municipale și instituțiilor care alcătuiesc trezoreria municipală a formațiunii municipale corespunzătoare, baza de impozitare este determinată ca sumă de venituri din vânzarea (transferul) acestei proprietăți, inclusiv impozitul. În acest caz, baza de impozitare este determinată separat la efectuarea fiecărei tranzacții pentru vânzarea (transferul) proprietății specificate. În acest caz, cumpărătorii (destinatarii) proprietății specificate, cu excepția persoanelor fizice care nu sunt antreprenori individuali, sunt recunoscuți ca agenți fiscali. Aceste persoane sunt obligate să calculeze prin metoda de calcul, să rețină din venitul plătit și să plătească la buget suma corespunzătoare a taxei pe valoarea adăugată.
În cazul transferului eronat al întregii sume specificate în contract, trebuie să trimiteți o scrisoare destinatarului fondurilor. Scrisoarea trebuie să indice împrejurările privind transferul incorect al sumei și să precizeze cererea de rambursare în partea plătibilă sub TVA. De asemenea, este necesar să atașați o copie a chitanței de transfer de fonduri la scrisoarea specificată. În cazul refuzului de a returna o parte din fondurile care urmează să fie plătite de organizație, în calitate de agent fiscal pentru TVA, vă puteți adresa instanței de judecată cu o declarație corespunzătoare.
„Probleme de actualitate ale contabilității și fiscalității”, 2011, N 13
Capitolul 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse definește o listă de operațiuni care, în temeiul paragrafului 2 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca fiind supuse TVA-ului. De la 1 aprilie 2011, această listă a fost completată - include operațiuni de vânzare (transfer) a proprietăților de stat și municipale închiriate, răscumpărate în conformitate cu procedura stabilită de Legea federală N 159-FZ<1>, întreprinderile mici și mijlocii (denumite în continuare IMM-uri).
<1>Legea federală din 22.07.2008 N 159-FZ „Cu privire la particularitățile înstrăinării bunurilor imobiliare deținute de entitățile constitutive ale Federației Ruse sau proprietăți municipale și închiriate de întreprinderile mici și mijlocii și privind modificările aduse anumitor acte legislative ale Federația Rusă."
În acest sens, contribuabilii au întrebări cu privire la procedura de aplicare a TVA în legătură cu contractele de vânzare-cumpărare a proprietății municipale, încheiate atât înainte, cât și după perioada specificată. Articolul prezintă răspunsurile oficiale ale Ministerului de Finanțe și ale Serviciului Fiscal Federal la unele dintre ele.
Deci, conform paragrafelor. 12 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse operațiuni pentru vânzarea (transferul) proprietății de stat sau municipale pe teritoriul Federației Ruse, răscumpărate în modul prevăzut de Legea federală N 159-FZ, în sensul cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt recunoscute ca obiecte de impozitare.
Aceasta înseamnă că beneficiul fiscal stabilit prin alineate. 12 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru IMM-uri nu se aplică tuturor operațiunilor de vânzare a proprietății de stat sau municipale, ci numai operațiunilor efectuate în cadrul Legii federale N 159-FZ.
Totodată, în raport cu alte situații similare, dar desfășurate în afara cadrului Legii precizate, operațiunile continuă să aplice prevederile alin. 2 p. 3 art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse: în acest caz, cumpărătorii - chiriașii proprietății de mai sus sunt recunoscuți ca agenți fiscali, cărora li se cere să calculeze TVA-ul prin metoda de calcul, să rețină suma corespunzătoare a impozitului din venitul plătit vânzătorului și plătiți-l la buget.
În consecință, scutirea de TVA stabilită prin alin. 12 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, este că atunci când cumpără proprietăți închiriate în modul prevăzut de Legea federală N 159-FZ, IMM-urile nu sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru plata TVA la buget.
Din norma paragrafelor. 12 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că scutirea de TVA se aplică în condițiile prevăzute de Legea federală N 159-FZ pentru punerea în aplicare a dreptului de preempțiune de a cumpăra spații închiriate de către IMM-uri. Prin urmare, în continuare vom avea în vedere condițiile care trebuie îndeplinite pentru aplicarea dreptului de preempțiune de răscumpărare a proprietății municipale.
La început, de reținut că dreptul de preempțiune la răscumpărare, prin urmare, scutirea de TVA este prevăzută doar pentru IMM-uri, care includ organizații comerciale și întreprinzători individuali care îndeplinesc condițiile:
În al doilea rând, nu toate spațiile închiriate de IMM-uri sunt supuse scutirii de TVA, ci doar spațiile care îndeplinesc cerințele:
Pentru informația dumneavoastră. În prezent, listele de proprietate specificate în conformitate cu Ordinul Agenției Federale de Administrare a Proprietății din 22 februarie 2011 N 184-r „Cu privire la aprobarea listelor de proprietăți imobiliare federale pentru acordarea dreptului de proprietate și (sau) pentru utilizare pe o perioadă lungă de timp. Termenul pentru întreprinderile mici și mijlocii” sunt aprobate și postate pe site-ul oficial al Agenției Federale de Administrare a Proprietății de pe internet la: http://rosim.ru. Acest lucru este raportat de Ministerul Dezvoltării Economice al Rusiei într-o scrisoare din 03.03.2011 N D05-615.
În plus, potrivit paragrafului 2 al art. 3 din Legea federală N 159-FZ, chiriașul nu ar trebui să aibă restanțe la chirie pentru o astfel de proprietate, pierderi (amenzi, penalități):
În al treilea rând, efectul dreptului de preempțiune de a cumpăra proprietăți care îndeplinește cerințele de mai sus nu este nelimitat - este permisă folosirea acestuia de la 01.01.2009 la 01.07.2013 (articolul 3).<3>Legea federală N 159-FZ). În consecință, beneficiul fiscal prevăzut la alin. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, valabil și pentru o perioadă limitată - de la 04/01/2011 la 07/01/2013.
<3>În conformitate cu Legea federală din 02.07.2010 N 150-FZ, efectul art. 3 din Legea federală N 159-FZ se prelungește până la 01.07.2013.
Astfel, ținând cont de cele de mai sus, putem concluziona: odată cu pierderea dreptului de preempțiune de a cumpăra spațiile închiriate, IMM-urile pierd posibilitatea de a aplica scutirea de TVA stabilită la alin. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest sens, vom numi cazurile menționate la paragraful 9 al art. 4 din Legea federală N 159-FZ (pe lângă nerespectarea condițiilor de mai sus), din momentul apariției căreia IMM-urile își pierd dreptul de preempțiune de a cumpăra proprietăți închiriate:
Și, în sfârșit, nu se poate să nu rețină cazurile menționate la paragraful 2 al art. 1 din Legea federală N 159-FZ, căruia nu se aplică dreptul de preempțiune de răscumpărare, ceea ce înseamnă că scutirea de TVA nu se aplică:
În opinia noastră, una dintre trăsăturile utilizării scutirilor de TVA pentru vânzarea proprietății de stat sau municipale este mecanismul de acțiune al acesteia: norma alineatelor. 12 p. 2 art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai tranzacțiilor care sunt înregistrate în Registrul unificat al drepturilor de stat (în continuare - USRR) din 01.04.2011. Această concluzie rezultă din explicațiile Ministerului de Finanțe al Rusiei cuprinse în Scrisorile din 05/12/2011 N 03-07-07 / 25, din 05/04/2011 N 03-07-14 / 44, din 03/ 23/2011 N 03-07-14 / 17.
Prin urmare, principala întrebare care necesită o clarificare suplimentară este următoarea: dacă norma paragrafelor. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse la cumpărarea spațiilor închiriate, al căror transfer a avut loc înainte de 04/01/2011 și înregistrarea transferului de proprietate asupra acestor obiecte - după 04/01/2011?
Așadar, în Scrisoarea N 03-07-14 / 17, specialiștii departamentului financiar raportează că norma de paragrafe. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică tranzacțiilor care implică vânzarea de bunuri imobiliare de stat și municipale către IMM-uri, proprietate la care a fost transferat de la 1 aprilie 2011. În cazul în care dreptul de proprietate asupra obiectelor răscumpărate a fost transferat înainte de data precizată, atunci astfel de tranzacții sunt supuse impozitării în conformitate cu procedura în vigoare anterior stabilită la alin. 2 p. 3 art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, indiferent de data plății pentru proprietate.
În Scrisoarea N 03-07-14 / 44, Ministerul Finanțelor al Rusiei precizează ce document în sensul cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse determină data transferului dreptului de proprietate asupra proprietății răscumpărate în modul prevăzut de Legea federală N 159-FZ, proprietate municipală: dacă documentul care confirmă transferul proprietății asupra proprietății imobile menționate mai sus precizeaza o data dupa 1 aprilie 2011, taxa pe valoarea adaugata la achizitionarea acestui imobil nu trebuie platita indiferent de ordinea de plata a acestuia.
O concluzie similară rezultă din Scrisoarea nr. 03-07-07 / 25, în care Ministerul de Finanțe al Rusiei a subliniat încă o dată că, în cazul vânzării proprietății specificate, a cărei proprietate a trecut IMM-urilor înainte de 1 aprilie, 2011, cumpărătorii-chiriașii păstrează obligația agentului fiscal de a plăti TVA. Nu contează că plata se va face după data specificată.
Exemplul 1... O organizație legată de IMM-uri și de închiriere de proprietăți municipale (depozit) îl cumpără în conformitate cu procedura stabilită de Legea federală N 159-FZ. În februarie 2011, documentele privind această tranzacție au fost depuse pentru înregistrarea de stat. Cumpărătorul a primit un certificat de înregistrare de stat a dreptului de proprietate asupra depozitului la 4 aprilie 2011. Acesta precizează că evidența de înregistrare a dreptului de proprietate a cumpărătorului asupra spațiilor dobândite a fost înscrisă în USRR la 30 martie 2011.
Pe baza condițiilor din exemplu, organizația nu are dreptul de a utiliza beneficiul fiscal stabilit prin paragrafe. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deoarece înregistrarea privind transferul dreptului de proprietate în USRR a fost făcută la 30 martie 2011, iar această regulă este în vigoare de la 1 aprilie 2011.
Exemplul 2... Să folosim condițiile exemplului 1. Să presupunem că, în certificatul de înregistrare de stat a dreptului de proprietate asupra depozitului, se indică faptul că evidența de înregistrare a dreptului de proprietate a cumpărătorului asupra spațiilor achiziționate a fost înscrisă în USRR la 1 aprilie 2011.
În acest caz, în virtutea paragrafelor. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, operațiunea de vânzare a proprietății municipale este scutită de impozit; prin urmare, IMM-ul subiect, la răscumpărarea acestei proprietăți, nu este recunoscut ca agent fiscal pentru calcularea și plata TVA la buget. .
O altă caracteristică a utilizării beneficiilor de TVA este legată de procedura de plată a proprietății de stat sau municipale, răscumpărată de chiriașii acesteia în momentul exercitării dreptului de preempțiune de a o dobândi. Potrivit art. 5 din Legea federală N 159-FZ plata pentru proprietatea specificată este efectuată de cumpărători-chiriași sumă forfetară sau pe rate... Termenul de plată în rate a proprietății achiziționate de IMM-uri la exercitarea dreptului de preempțiune de a cumpăra proprietăți închiriate este stabilit de legile entităților constitutive ale Federației Ruse.
În acest sens, se pune întrebarea: este TVA supusă calculului, reținerii și plății la buget din fonduri plătite vânzătorului după 04.01.2011 în cadrul unui acord care stipulează procedura de plată în rate, dacă înregistrarea de stat a transferului de proprietate asupra spațiilor răscumpărate a avut loc înainte de 01.04.2011?
Poziția oficială în această problemă este lipsită de ambiguitate: operațiunile de vânzare a imobilului specificat, a cărui proprietate a fost transferată către IMM-uri înainte de 1 aprilie 2011, sunt supuse TVA în procedura existentă anterior stabilită prin alin. 2 p. 3 art. 161 din Codul Fiscal al Federației Ruse, conform căruia agenții fiscali - cumpărătorii de proprietăți, trebuie să calculeze și să plătească TVA-ul, indiferent de data plății pentru proprietate (Scrisoarea N 03-07-07 / 25).
Astfel, dacă transferul dreptului de proprietate este înregistrat în Registrul Unificat de Stat înainte de 1 aprilie 2011, atunci când proprietatea menționată este vândută în sensul cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, un obiect al impozitării ia naștere pe baza paragrafelor. 1 p. 1 al art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse. În acest caz, cumpărătorul-chiriaș, la plata veniturilor vânzătorului, trebuie să plătească TVA la buget, inclusiv din fondurile plătite vânzătorului după 01.04.2011 în baza unui acord cu plata în rate.
În virtutea Procedurii de completare a declarației fiscale<4>tranzacțiile care nu sunt supuse TVA (scutite de impozitare) sunt supuse reflectării în Sec. 7 Declarație TVA (denumită în continuare declarație). În acest caz, în coloana 1 la rândul 010 secțiunea. 7 din declarație, codurile de operare sunt reflectate în conformitate cu Anexa 1 la Procedura de completare a declarației fiscale (denumită în continuare Lista codurilor).
<4>Aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15.10.2009 N 104n „Cu privire la aprobarea formularului declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată și a procedurii de completare”.
Cu toate acestea, în prezent în secțiunile disponibile din Lista de coduri - sect. I „Operațiuni nerecunoscute ca obiect de impozitare” și sect. II „Operațiuni nesupuse impozitării (scutite de impozitare)” nu există scutire de TVA stabilită la alin. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Serviciul Fiscal Federal al Rusiei într-o scrisoare din 28 martie 2011 N KE-4-3 / [email protected]„a dictat” următoarea procedură: înainte de a efectua modificările corespunzătoare în Lista de coduri, contribuabilii au dreptul în Sec. 7 din declarație să reflecte operațiunile prevăzute la alin. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, sub codul 1010815. Autoritățile fiscale au indicat că, în circumstanțele actuale, utilizarea de către contribuabili a codului 1010800 înainte de stabilirea oficială a codului 1010815 pentru aceste operațiuni nu ar fi o încălcare.
O. A. Mazur
Expert Jurnal
„Probleme de actualitate ale contabilității
si impozitare"
A.Yu. Nikitin, consultant fiscal certificat
Ca regulă generală, cumpărătorii de proprietăți (exclusiv cetățenii care nu sunt înregistrați ca antreprenori individuali) care alcătuiesc trezoreria statului sau municipală au taxe de TVA în calitate de agent fiscal. Adică, cumpărătorul trebuie să calculeze impozitul la rata estimată, să îl rețină din venitul plătit vânzătorului și să îl transfere la buget. clauza 3 din art. 161, alin.4 al art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse... Singura problemă este că nu este întotdeauna clar cât de mult ar trebui luat ca bază de impozitare pentru calcularea TVA-ului:
Diferența de bani se poate dovedi a fi foarte semnificativă și, desigur, prima opțiune este mai profitabilă pentru cumpărător. Dar autoritățile fiscale nu vor considera întotdeauna un astfel de algoritm de calcul drept legitim. Și instanța poate să nu fie de partea ta. Prin urmare, este mai bine să acționați imediat corect.
Reamintim că vânzarea proprietății de stat sau municipale nu este supusă TVA-ului dacă este achiziționată de chiriași - întreprinderi mici și mijlocii în modul prevăzut de o lege specială sub. 12 p. 2 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse... Iar efectul acestui ordin a fost prelungit până la data de 01.07.2015 h. 3 linguri. 10 din Legea din 22.07.2008 nr.159-FZ; clauza 6 din art. 3, partea 1 a art. 6 din Legea din 02.07.2013 nr.144-FZ... În consecință, scutirea de TVA este valabilă până la 01.07.2015.
Recent, la Curtea Supremă a ajuns un litigiu: societatea a reținut TVA de la autoritățile municipale, calculat pe baza prețului imobilului specificat în contract, iar inspectoratul a perceput taxă suplimentară peste prețul contractului. Și Curtea Supremă a decis: dacă din raportul evaluatorului și din contractul de vânzare-cumpărare reiese că prețul obiectului este format fără TVA, atunci cumpărătorul imobilului municipal nu poate accepta prețul contractului ca bază de impozitare - aceasta înseamnă reducerea acestuia cu valoarea TVA după efectuarea tranzacției b Definiția aeronavei din 24.11.2014 Nr. 307-ES 14-162... În cazul în discuție, raportul evaluatorului indica prețul imobilului, atât fără taxă, cât și cu taxă. Pretul de pornire al licitatiei a fost luat ca pret fara TVA, iar in contract era indicat faptul ca pretul de vanzare al obiectului a fost determinat fara taxe. Cumpărătorul a fost de acord să plătească prețul tranzacției fără a fi de acord cu privire la valoarea de piață a proprietății dobândite. Și asta înseamnă că inspectoratul a calculat corect baza de TVA, percepând prețul contractului cu o taxă de 18%, iar apoi adăugând la acest preț suma rezultată. Și deja din această sumă am calculat TVA la cota estimată. În cifre, arată așa.
Să presupunem că prețul contractului este de 100.000 de ruble. fără TVA. Apoi, baza de impozitare va fi calculată ca 100.000 de ruble. + (100.000 de ruble x 18%) = 118.000 de ruble. Și TVA-ul plătit la buget este calculat la 118.000 de ruble. x 18/118 = 18.000 de ruble.
În soluționarea litigiilor economice, judecătorii Curții Supreme de Arbitraj au spus deja că legislația civilă nu prevede posibilitatea reducerii sumei TVA convenite anterior de părți și a prețului contractual al imobilului determinat de evaluator, în care taxa nu a fost inclusa. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 17.03.2011 Nr. 13661/10... Adică, se spune în contract să plătească o anumită sumă pentru bunurile imobiliare municipale - plătiți acești bani fără scutiri. Iar calculele cu bugetul de TVA sunt la latitudinea dvs.
Deși arbitrii anteriori au ajuns uneori la următoarea concluzie: faptul că vânzătorul a indicat în contract valoarea proprietății „fără TVA” nu modifică procedura de determinare a mărimii bazei de impozitare de către cumpărător - agentul fiscal. Agentul fiscal nu trebuie să majoreze prețul tranzacției conform contractului cu valoarea TVA. Impozitul trebuie calculat pe bază de calcul și dedus din venitul plătit vânzătorului a Rezoluții FAS SZO din 03.04.2014 Nr. A26-5213 / 2013; FAS PO din 30.07.2013 Nr. A12-22639 / 2012.
Dacă din raportul evaluatorului și din contractul de vânzare nu se poate concluziona dacă valoarea de piață a imobilului a fost calculată cu sau fără impozit, se presupune că prețul contractului include deja suma taxei.
Cert este că în virtutea Legii activităților de evaluare și Artă. 12 din Legea din 29.07.98 nr.135-FZ valoarea totală a valorii de piață imobiliară indicată în raportul evaluatorului este recunoscută ca de încredere și recomandată în scopul efectuării unei tranzacții cu obiectul evaluat. Deoarece evaluatorul determină valoarea de piață în scopul efectuării unei tranzacții de înstrăinare a proprietății și o astfel de operațiune este supusă TVA-ului, presupunem că taxa în acest caz „se află” în preț, pur și simplu nu este specificat în mod specific. O indicație că valoarea de piață a proprietății în scopul tranzacției a fost determinată fără TVA trebuie să fie cuprinsă în raportul evaluatorului. La această concluzie au ajuns judecătorii Curții Supreme de Arbitraj, având în vedere disputa economică dintre companie și municipalitate. Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din 18.09.2012 Nr. 3139/12... Înainte de aceasta, societatea care a transferat întregul preț al contractului către municipalitate fără TVA-ul la sursă, iar apoi a „suferit” de inspecția fiscală, a pierdut cazul în trei cazuri х Hotărârea FAS ZSO din 09.12.2011 Nr. A27-2268 / 2011... Dar Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj nu a susținut deciziile instanțelor inferioare. Și a subliniat: în raportul evaluatorului nu se spunea dacă valoarea de piață a imobilului a fost determinată cu sau fără impozit, ceea ce înseamnă că TVA trebuia calculat la cota de 18/118 în funcție de prețul tranzacției de cumpărare. de proprietate municipală. Adică să presupunem că acest preț include TVA.
Nu are rost să încerci să demonstrezi în instanță că autoritățile fiscale ți-au perceput ilegal TVA și penalități suplimentare, deoarece nu ai reținut impozit la transferul de bani către vânzător. Chiar dacă TVA-ul din contractul de vânzare nu este separat de valoarea proprietății, acest lucru nu vă scutește de obligațiile unui agent fiscal. Hotărârea FAS VVO din 09.07.2014 Nr. A29-5651 / 2013.
Dacă societatea nu a reținut TVA din suma plătită vânzătorului proprietății municipale, atunci nu încercați să recuperați pierderile de la el sub formă de penalităţi şi amenzi acumulate ulterior de organele fiscale. La urma urmei, încălcarea legislației fiscale de către cumpărător nu are nicio legătură cu refuzul vânzătorului de a returna banii primiți în mod nejustificat.
Se pare că, dacă prețul obiectului conform contractului a fost de 1.000.000 de ruble, această sumă va fi baza de impozitare pentru calcularea TVA-ului. Apoi, cumpărătorul trebuie să transfere la buget TVA în valoare de 152.542 de ruble. (1.000.000 de ruble x 18/118) și plătește vânzătorului 847.458 de ruble. (1.000.000 de ruble - 152.542 de ruble). Dacă, la transferul de bani către vânzător, nu ați reținut TVA din greșeală, atunci aceasta este o sumă de îmbogățire fără justă cauză. Iar dacă refuzați să returnați această sumă de TVA, o puteți încasa voluntar de la autoritățile municipale prin instanță, împreună cu dobânda pentru folosirea banilor altora și clauza 1 din art. 395 din Codul civil al Federației Ruse.
Trebuie să plătiți TVA atunci când cumpărați de la stat doar acel imobil care alcătuiește trezoreria statului sau municipală, adică nu este atribuit întreprinderilor unitare de stat sau municipale. Aceasta rezultă direct din legea fiscală a clauza 3 din art. 161 din Codul fiscal al Federației Ruse... La urma urmei, întreprinderile unitare plătesc în mod independent TVA la egalitate cu organizațiile comerciale. Și dacă achiziționați, de exemplu, o clădire nerezidențială de la o întreprindere unitară de stat sau de la o întreprindere unitară municipală, atribuită acesteia pe baza dreptului de gestiune economică, atunci nu trebuie să vă îndepliniți obligațiile unui agent fiscal. pentru TVA, indiferent dacă vânzătorul raportează pe o bază simplificată sau conform OSNO.
