(a) Menținerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul se câștigă numai dacă valoarea financiară (sau monetară) a activelor nete la sfârșitul perioadei depășește valoarea financiară (sau monetară) a activelor nete la începutul perioadei, după excluderea distribuțiilor și a contribuțiilor din proprietari în perioada respectivă. Menținerea capitalului financiar poate fi măsurată fie în unități monetare nominale, fie în unități cu putere de cumpărare constantă.
(b) Menținerea capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se câștigă numai dacă capacitatea fizică de producție (sau capacitatea de operare) a organizației (sau resursele sau fondurile necesare pentru a atinge o astfel de capacitate) la sfârșitul perioadei depășește capacitatea fizică de producție la începutul perioadă după excluderea distribuțiilor către proprietari și a contribuțiilor acestora pe toată durata perioadei.
4.60 Conceptul de întreținere a capitalului se referă la modul în care o entitate determină capitalul pe care încearcă să îl mențină. Acesta definește relația dintre conceptele de capital și conceptele de profit, deoarece oferă un punct de plecare pentru evaluarea profitului; este o condiție prealabilă pentru diferențierea conceptului de rentabilitate a capitalului primit de organizație, de restituirea capitalului de către aceasta; numai încasările de active care depășesc sumele necesare pentru menținerea capitalului pot fi considerate profit și, în consecință, venituri din capital. Prin urmare, profitul este suma reziduală după deducerea cheltuielilor (inclusiv ajustările de întreținere a capitalului, după caz) din venituri. Dacă cheltuielile depășesc veniturile, atunci suma reziduală este o pierdere.
4.61 Conceptul de menținere a capitalului fizic necesită alegerea valorii juste ca bază pentru evaluare. Cu toate acestea, conceptul de întreținere a capitalului financiar nu necesită o bază de măsurare specifică. Alegerea unei baze de măsurare în conformitate cu acest concept depinde de tipul de capital financiar, a cărui sumă pe care organizația încearcă să o mențină.
4.62 Diferența fundamentală dintre cele două concepte de menținere a capitalului este luarea în considerare a efectului modificărilor de preț asupra activelor și pasivelor unei entități. Într-un sens general, o organizație își menține valoarea capitalului dacă are același capital la sfârșitul perioadei ca și la începutul perioadei. Orice sumă care depășește ceea ce era necesar pentru menținerea capitalului la începutul perioadei este un profit.
4.63 Conform conceptului de menținere a capitalului financiar, atunci când capitalul este definit în unități monetare nominale, profitul este creșterea valorii monetare nominale a capitalului pentru perioada respectivă. Astfel, creșterile prețului activelor deținute în cursul perioadei, care sunt denumite în mod tradițional venituri din proprietate, sunt conceptual o componentă a profitului, dar nu pot fi recunoscute ca atare până când activul nu este cedat într-o tranzacție de schimb. Atunci când conceptul de întreținere a capitalului financiar este definit în termeni de putere de cumpărare constantă, câștigurile reprezintă creșterea puterii de cumpărare investite pe parcursul perioadei. Într-un astfel de caz, numai acea parte a creșterii prețurilor activelor care depășește creșterea nivelului general al prețurilor este considerată un profit. Restul creșterii este considerat o ajustare de întreținere a capitalului și, prin urmare, este tratat ca parte a capitalului propriu.
4.64 Potrivit conceptului de menținere a capitalului fizic, atunci când capitalul este definit în termeni de capacitate fizică de producție, profitul este creșterea acestui capital pe parcursul perioadei. Toate modificările de preț care afectează activele și pasivele organizației sunt considerate a fi modificări în măsurarea capacității fizice de producție a organizației; și, prin urmare, sunt tratate ca ajustări de întreținere a capitalului care fac parte din capitalurile proprii și nu ca profit.
4.65 Alegerea cadrului de măsurare și a cadrului de întreținere a capitalului determină modelul contabil utilizat la pregătirea situațiilor financiare. Diferite modele de contabilitate sunt caracterizate de diferite grade de relevanță și fiabilitate, iar în alegerile lor, ca și în alte domenii, conducerea trebuie să găsească un echilibru între relevanță și fiabilitate. Acest cadru conceptual se aplică unui număr de modele contabile și oferă îndrumări cu privire la pregătirea și prezentarea situațiilor financiare întocmite în conformitate cu modelul contabil selectat. În prezent, Consiliul nu intenționează să prescrie un anumit model contabil, cu excepția cazurilor rare, cum ar fi entitățile care își prezintă situațiile financiare în moneda unei economii hiperinflaționiste. Cu toate acestea, această intenție va fi reconsiderată în lumina dezvoltării practicilor contabile.
Filozofia contabilă. Scop strategic. Ideologie statistică contabilă.
Scopul tactic este de a preveni falimentul, de a determina suficiența proprietății pentru a acoperi filialele. Proprietatea este evaluată la prețul potențial de vânzare la lichidarea întreprinderii. Exprimă interesul creditorilor. Acesta include principiul unei întreprinderi lichidate
Filozofia contabilă. Obiectiv strategic. Ideologie contabilă dinamică.
Scopul strategic al ideologiei statice este identificarea câștigurilor de capital (profituri) și identificarea rezultatelor financiare în interesul proprietarului.
Scopul tactic coincide cu obiectivul strategic. Proprietatea este evaluată la costul istoric (cost).
Trecerea la o ideologie dinamică este posibilă sub rezerva principiului proprietății separate (proprietatea proprietarului este separată de proprietatea întreprinderii)
De asemenea, este necesar să se respecte următoarele principii: principiul unei întreprinderi care operează, principiul periodicității (profitul este revelat adesea), principiul perioadei contabile (fr se calculează pentru întregul exercițiu financiar), principiul completitudinii ( contabilitatea se desfășoară continuu din momentul organizării întreprinderii), principiul actualității (reflectarea în timp util a FHZ), principiul coerenței în metodele contabile (metoda aleasă va fi folosită mult timp)
7)Filozofia contabilă. Obiectiv strategic. Ideologia contabilă actuarială.
Contabilitatea actuarială este o contabilitate care vizează generarea de informații necesare investitorilor potențiali și existenți, creditorilor și altor furnizori de capital pentru a evalua valoarea economică creată și fluxurile de numerar viitoare atunci când iau decizii cu privire la investiții, împrumuturi și alte decizii similare cu privire la investițiile de resurse în organizațiile comerciale.
Obiectiv - estimarea valorii create și a fluxurilor de numerar viitoare
pentru ao realiza, sunt stabilite următoarele sarcini:
1) formarea de informații financiare despre o organizație comercială, utilă pentru
Luarea deciziilor cu privire la investiții, împrumuturi etc.
Prezicerea magnitudinii, calendarului și probabilității fluxurilor sale viitoare.
Pentru a evalua riscul financiar asociat structurii de finanțare
2) formarea informațiilor financiare despre resursele economice ale organizației
3) gruparea informațiilor financiare despre o organizație comercială pe categorii de activități operaționale și financiare
Utilizatori de informații:
Grupul principal (investitori potențiali și existenți)
Alte grupuri (furnizori, cumpărători)
elementul cifrei de afaceri din capital
obiect - activitatea unei societăți comerciale de a crea valoare economică, de a genera plasarea fluxurilor de numerar
două activități
Operațional - activități menite să creeze valoare economică pentru fabricarea și vânzarea produselor;
Financiar - pentru atragerea și returnarea resurselor financiare, efectuate pentru finanțarea activităților operaționale
Conceptul de capital. Conceptul de menținere a capitalului organizației.
Principiile pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare tratează două concepte de capitaluri proprii: un concept financiar și un concept fizic.
Majoritatea companiilor folosesc conceptul financiar de capital atunci când pregătesc situațiile financiare. Esența conceptului financiar este că capitalul financiar reprezintă fondurile investite în activitățile companiei, acesta poate fi măsurat ca activul net al companiei. KS = A-DO
Capitalul fizic sau natural este considerat ca fiind capacitatea de producție a companiei. Capitalul fizic este determinat de volumul de ieșire.
Atunci când alege conceptul de capital, o companie ar trebui să se concentreze asupra nevoilor utilizatorilor de situații financiare.
Conceptul de capital financiar este aplicat atunci când utilizatorii sunt interesați să reproducă activitățile companiei.
Alegerea conceptului de capital reflectă scopul care trebuie atins în determinarea profitului. Conceptul de capital ales determină alegerea conceptului de întreținere a capitalului.
Conceptul de întreținere a capitalului financiar definește capitalul pe care compania intenționează să îl mențină, oferă un punct de referință pentru măsurarea profitului, indică diferențele dintre rentabilitatea capitalului companiei și rentabilitatea capitalului. Conform acestui concept, valoarea activelor nete la sfârșitul perioadei de raportare nu trebuie să fie mai mică decât valoarea activelor nete de la începutul perioadei de raportare. Cadrul nu permite consumul contribuțiilor proprietarilor organizației și a capitalului câștigat de proprietari și reinvestit în organizație în perioadele de raportare anterioare, pentru remunerare sau utilizare în interesele lor personale. Fluxurile de active care depășesc sumele necesare pentru menținerea capitalului sunt considerate rentabilități ale capitalului.
creșterea activelor nete pentru perioada = creșterea profitului = creșterea (valoarea de întreținere) a capitalului.
Menținerea capitalului financiar... În conformitate cu acest concept, profitul are loc numai atunci când valoarea financiară (monetară) a activelor nete la sfârșitul perioadei de raportare depășește aceeași sumă la începutul perioadei de raportare. (Cu excepția contribuțiilor de la proprietari sau a plăților către aceștia în perioada de raportare).
Menținerea capitalului natural... În conformitate cu acest concept, profitul este considerat a fi primit numai dacă capacitatea naturală de producție a companiei (volumul producției) la sfârșitul perioadei de raportare depășește aceeași sumă la începutul perioadei de raportare.
Capitalul financiar se aplică în cazul în care utilizatorii sunt preocupați în primul rând de menținerea capitalului investit nominal sau a puterii de cumpărare a capitalului investit.
Dacă utilizatorii sunt mai preocupați de reproducerea activităților companiei, atunci ar trebui să fie ghidat conceptul de capital natural.
Veniturile sunt direcționate către menținerea capitalului (acoperirea costurilor - costuri materiale, salarii, plăți sociale, amortizare și alte costuri). Excesul de venituri peste costuri reprezintă profitul organizației, care este alocat
Cadrul de întreținere a capitalului financiar recunoaște câștigurile obținute numai dacă valoarea financiară (în numerar) a activelor nete la sfârșitul perioadei depășește valoarea financiară (în numerar) a activelor nete la începutul perioadei (ajustată pentru valoarea retragerilor și contribuții de la proprietari în perioada respectivă). Conceptul definește capitalul pe care compania intenționează să îl mențină, oferă un punct de referință pentru măsurarea profitului, indică diferențele dintre rentabilitatea capitalului și rentabilitatea capitalului. Fluxurile de active care depășesc sumele necesare pentru menținerea capitalului sunt considerate rentabilități ale capitalului.
Astfel, activitățile unei entități economice vizează menținerea capitalului proprietarului și creșterea acestuia. Acest lucru se realizează prin rezultate financiare echilibrate și prin adăugarea unei părți din profitul primit la capitalul proprietarului (reinvestire).
Conceptul de întreținere a capitalului se referă la profit ca
Conceptul de întreținere a capitalului există de mult timp în contabilitate. Se bazează pe ideea că, pentru a proteja interesele creditorilor, valoarea capitalului unei entități economice înainte de distribuirea dividendelor ar trebui păstrată pentru
Cu toate acestea, Legea companiilor din Noua Zeelandă din 1993, care a intrat în vigoare în iulie 1994, înlocuiește conceptul de întreținere a capitalului cu un test de solvabilitate. Conform acestei legi, directorii companiei pot, la discreția lor, să transfere fondurile companiei către acționari, cu condiția ca după o astfel de distribuție compania să nu piardă solvabilitatea (secțiunea 52). Criteriul dublu al solvabilității este următorul: a) compania este capabilă să ramburseze datoria în intervalul de timp care se desfășoară în cursul normal al activității b) valoarea activelor companiei depășește valoarea conturilor sale de plătit, inclusiv a celor contingente ( Secțiunea 4 (1)). La stabilirea valorii conturilor contingente de plătit, ar trebui să se țină seama de probabilitatea apariției acestuia, precum și de orice drept legal al companiei de a reduce sau anula datoria contingentă (secțiunea 4 (4)). Administratorii care votează în favoarea distribuirii profiturilor sunt obligați să semneze un certificat care să ateste că consideră că societatea va îndeplini criteriile de solvabilitate imediat după o astfel de distribuție și motivele unei astfel de opinii (secțiunea 52 (2)). Orice director care nu respectă această cerință încalcă legea și poate fi supus unei amenzi de 5.000 (secțiunile 52 (5) și 373 (1)).
Averea, profitul și întreținerea capitalului
Firma avea 500 de unități la începutul perioadei de raportare și - conform conceptului de întreținere a capitalului fizic din CCA, ar trebui să poată achiziționa 500 de unități la sfârșitul perioadei (la 15 USD bucata). Prin urmare, pentru a menține nivelul inițial de capital, firma va avea nevoie de 2.500 USD mai mult la sfârșitul perioadei. Dacă s-ar plăti dividende în valoare de 4.000 USD, companiei i-ar mai rămâne doar 5.000 USD, iar în februarie ar putea achiziționa doar 333 de unități din acest produs. Prin urmare, suma de 2.500 USD nu ar trebui privită ca un câștig din proprietate (câștig neoperativ), ci ca o ajustare de întreținere a capitalului.
Plus Rezerva de întreținere a capitalului 50 Plus Profit 450 Total capitaluri proprii 1000
Minus Indemnizație de întreținere a capitalului Notă privind profitul real brut
Ajustarea întreținerii capitalului - Ajustarea inflației pentru capitalul social
Minus Ajustare întreținere capital
Echilibrul organic transferă ideea de sinteză pe planul ideii de conservare a capitalului. Cu toate acestea, în primul rând, aceasta nu este chiar o sinteză și, în al doilea rând, posibilitatea menținerii capitalului este mai bine dezvăluită prin analize episodice și nu prin contabilitate constantă sistematică.
Recunoașterea capitalului se reflectă în conceptul de capital și în conceptul de întreținere a capitalului.
Conceptul de întreținere a capitalului Definește măsurarea profitului Nici unul Nici unul
Principiile adoptă opinia general acceptată conform căreia o entitate poate recunoaște profitul pentru o anumită perioadă de raportare numai dacă își păstrează capitalul. Menținerea capitalului presupune diverse aspecte, în funcție de conceptul adoptat. Sunt luate în considerare două concepte principale de capital financiar și capital fizic (capacitate productivă). Alegerea metodei de măsurare. iar întreținerea capitalului rămâne la nivelul organizațiilor și depinde de interesele și nevoile utilizatorilor. Dacă utilizatorii sunt interesați să mențină capitalul investit nominal, luând în considerare modificările puterii de cumpărare a banilor, atunci se aplică conceptul financiar. Atunci când utilizatorii sunt interesați de capacitățile de producție ale organizației, atunci se aplică conceptul de întreținere fizică a capitalului. În ambele concepte, profitul este rezidualul după deducerea cheltuielilor din venituri, luând în considerare ajustările pentru menținerea capitalului la un nivel corespunzător valorii acestuia la începutul perioadei de raportare. Excesul de cheltuieli peste venit este recunoscut ca o deducere din capitalul propriu.
În conformitate cu conceptul financiar de menținere a capitalului, capitalul este considerat a fi reținut dacă valoarea sa la sfârșitul perioadei de raportare, netă de sumele contribuite de acționari sau plătite acționarilor, este egală cu valoarea sa înregistrată la începutul aceleiași perioade de raportare . Orice exces de valoare al activelor sau o scădere a valorii totale a pasivelor, sau ambele, este recunoscut ca profit pentru perioada respectivă de raportare. Până în momentul în care activele sunt vândute, creșterea valorii lor nu este luată în considerare. Această metodă de măsurare a siguranței capitalului și a recunoașterii profitului se numește metoda monedei nominale. În fața scăderii puterii de cumpărare a banilor
Conceptul financiar de întreținere a capitalului este foarte frecvent și este utilizat cel mai adesea la pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu standardele internaționale.
În conformitate cu conceptul fizic de întreținere a capitalului, se presupune că capitalul este reținut dacă entitatea la sfârșitul perioadei de raportare are același nivel de capacitate productivă sau capacitate operațională pe care o avea la începutul aceleiași perioade. Valoarea actuală este luată ca bază pentru evaluarea activelor și pasivelor. Toate modificările de preț care afectează valoarea activelor și pasivelor se referă la evaluarea capacității fizice de producție a organizației și sunt considerate ajustări ale costului capitalului funcțional. Acestea (modificări de preț) sunt incluse în capitalurile proprii și nu se referă la sume care sporesc profiturile. Profitul perioadei de raportare este soldul creșterii activelor după deducerea valorii capacităților de producție fizică reținute pentru perioada de raportare. În caz contrar, profitul reprezintă costul creșterii capacităților de producție pentru perioada de raportare, incluzând atât stocurile de producție, cât și elementele operaționale financiare (a se vedea punctul 109 din Principii).
Capital. Deoarece capitalul este definit ca diferența dintre activele și pasivele întreprinderii (active nete), depinde de măsurarea activelor și pasivelor, prin urmare, reevaluarea activelor și pasivelor afectează suma capitalului într-o direcție sau alta. Prin urmare, veniturile și cheltuielile care rezultă din reevaluare nu sunt incluse în venituri și cheltuieli, ci sunt tratate ca ajustări de întreținere a capitalului sau rezerve din reevaluare. Percepția capitalului ca suma activelor nete corespunde conceptului de capital financiar, atunci când capitalul propriu al companiei este adecvat fondurilor monetare (financiare) investite ale proprietarilor sau puterii de cumpărare investite a fondurilor monetare (financiare). În ceea ce privește conceptul fizic de capital, esența sa constă în capacitatea de producție, capacitatea operațională a întreprinderii.
Profit = venit - cheltuială (inclusiv ajustări pentru întreținerea capitalului).
IFRS lasă entitatea cu alegerea menținerii capitalului într-o economie dezvoltată, dar o economie emergentă (caracterizată prin hiperinflație) necesită menținerea capitalului financiar, definit în unități de putere de cumpărare constantă sau întreținerea fizică a capitalului, ca bază pentru raportare.
Concepte de întreținere a capitalului
În al treilea rând - utilizarea conceptelor de întreținere a capitalului Există diferențe Economiile emergente se caracterizează prin hiperinflație, care poate fi însoțită de caracteristici specifice tipice, de exemplu, pentru Rusia și exprimate în faptul că componenta devalorizării monedei naționale în creșterea cursului de schimb valutar dur (rubla / dolar) SUA) nu corespunde ratei inflației. Prin urmare, chiar și pentru raportarea în valută străină, toate elementele prezentate în moneda locală trebuie mai întâi ajustate pentru inflație și apoi convertite în valută străină la cursul de schimb în vigoare la data situațiilor financiare. Utilizarea standardului 29 Raportarea financiară într-un mediu hiperinflaționist devine imperativă.
În modelul SSA, la fel ca NSA, dolarul nominal este de obicei folosit ca unitate de măsură, fără a se adapta pentru modificări ale puterii sale de cumpărare. Procedurile de înregistrare a tranzacțiilor comerciale sunt aceleași ca în NSA. Diferențele sunt legate de conceptul CAS de întreținere a capitalului axat pe menținerea capacității de producție sau a capacității de lucru. Acest lucru se reflectă în punerea în aplicare a ajustărilor periodice pentru modificările prețurilor de înlocuire a stocurilor și a mijloacelor fixe. Costul de producție este calculat pe baza valorilor inițiale ale inventarului, ajustate pentru modificarea prețului curent (preț de înlocuire) la sfârșitul perioadei. În acest model, câștigul deținere este interpretat nu ca profit, ci ca o adăugare directă necesară la capitaluri proprii. De asemenea, activele imobilizate sunt reevaluate în fiecare perioadă la prețul lor curent (preț de înlocuire). Amortizarea se percepe pe baza valorii juste, iar creșterea de la o perioadă la alta a costului de înlocuire este tratată ca o adăugare directă la capitalul propriu. Opinii cu privire la faptul dacă modelul ar trebui să recunoască câștigurile sau pierderile din proprietatea asupra activelor monetare sau din prezența
Pagina 1
Conceptul de întreținere a capitalului există de mult timp în contabilitate.
IFRS lasă entitatea cu alegerea întreținerii capitalului într-o economie dezvoltată, dar o economie în curs de dezvoltare (caracterizată prin hiperinflație) necesită menținerea capitalului financiar, definit în termeni de putere de cumpărare constantă sau întreținere fizică a capitalului, ca bază pentru raportare.
Recunoașterea capitalului se reflectă în conceptul de capital și în conceptul de întreținere a capitalului.
Sistemul rus de contabilitate și raportare financiară nu aplică conceptul de menținere a capitalului, care într-un mediu inflaționist pare a fi un fenomen absolut negativ, ducând la o lipsă completă de fiabilitate a raportării.
Strâns legat de conceptul de capital este conceptul de profit, sau așa-numitul concept de întreținere a capitalului, care oferă un punct de referință prin care se măsoară profitul. Conform conceptului financiar de capital, profitul este considerat a fi obținut dacă valoarea financiară (în numerar) a activelor nete la sfârșitul perioadei depășește valoarea financiară (în numerar) a activelor nete la începutul perioadei după deducerea tuturor distribuțiilor și contribuții de la proprietari în perioada respectivă. Conform conceptului fizic de capital, un profit este considerat câștigat dacă productivitatea fizică (sau capacitatea de operare) a companiei (sau resursele sau fondurile necesare pentru a atinge această capacitate) la sfârșitul perioadei depășește productivitatea fizică la început a perioadei după deducerea tuturor distribuțiilor sau contribuțiilor proprietarilor în perioada respectivă.
Esența economică a conceptului de profit este considerată în direcția a două concepte de profit care decurg din două concepte de capital. Legătura dintre conceptele de profit și capital se manifestă prin conceptul de întreținere a capitalului, a cărui utilizare poate fi considerată al treilea aspect al conceptului de creare a unei imagini informaționale a situației financiare a unei întreprinderi.
Pentru a testa afirmația că costurile de amortizare nu ar trebui incluse în costuri, consultați datele din Tabelul 15.2 pentru indicele de creștere a veniturilor din 1977 până în 1986 calculat de Value Line Industrial Composite de agenția Value Line. Nu este o chestiune de comparare a celor două, ci dacă există un concept rezonabil de întreținere a capitalului în spatele ideii de venituri bănești.
Cea mai controversată problemă în contabilizarea fluctuațiilor de preț a fost și rămâne alegerea conceptului de menținere a capitalului și atitudinea corespunzătoare față de activele monetare. Sistemele de contabilitate cost / dolar constant se bazează pe conceptul de capital financiar, măsurat în termeni de putere de cumpărare constantă. Conceptul de menținere a capitalului în sistemele de contabilitate a valorii juste se bazează pe capitalul fizic sau pe productivitatea capitalului. Cu toate acestea, aplicarea acestui concept variază considerabil de la o țară la alta. În cadrul CoCoA, conceptul de întreținere a capitalului este legat de conceptul de putere de cumpărare reală.
În modelul SSA, la fel ca NSA, dolarul nominal este de obicei utilizat ca unitate de măsură, fără a se adapta pentru modificări ale puterii sale de cumpărare. Diferențele sunt legate de conceptul CAS de întreținere a capitalului axat pe menținerea capacității de producție sau a capacității de lucru. Acest lucru se reflectă în punerea în aplicare a ajustărilor periodice pentru modificările prețurilor de înlocuire a stocurilor și a mijloacelor fixe. Costul de producție este calculat pe baza valorilor inițiale ale inventarului, ajustate pentru modificarea prețului curent (preț de înlocuire) la sfârșitul perioadei. În acest model, câștigul deținere este interpretat nu ca profit, ci ca o adăugare directă necesară la capitaluri proprii. Amortizarea se percepe pe baza valorii juste, iar creșterea de la o perioadă la alta a costului de înlocuire este tratată ca o adăugare directă la capitalul propriu. Există opinii diferite dacă acest model ar trebui să recunoască câștigurile sau pierderile din proprietatea asupra activelor monetare sau din existența datoriilor financiare în perioadele de schimbări ale puterii de cumpărare a dolarului.
Alegerea metodei de măsurare și menținere a capitalului este lăsată în seama organizațiilor și depinde de interesele și nevoile utilizatorilor. Dacă utilizatorii sunt interesați să mențină capitalul investit nominal, luând în considerare modificările puterii de cumpărare a banilor, atunci se aplică conceptul financiar. Atunci când utilizatorii sunt interesați de capacitățile de producție ale organizației, atunci se aplică conceptul de întreținere fizică a capitalului.
Principiile adoptă opinia general acceptată conform căreia o entitate poate recunoaște profitul pentru o anumită perioadă de raportare numai dacă își păstrează capitalul. Menținerea capitalului presupune diverse aspecte, în funcție de conceptul adoptat. Dacă utilizatorii sunt interesați să mențină capitalul investit nominal, luând în considerare modificările puterii de cumpărare a banilor, atunci se aplică conceptul financiar. Atunci când utilizatorii sunt interesați de capacitățile de producție ale organizației, atunci se aplică conceptul de întreținere fizică a capitalului.
Kolesenkova Lyubov Mihailovna
Cand. econom. Ști., Profesor asociat al Departamentului de contabilitate, analiză și audit al Universității financiare sub guvernul Federației Ruse
În contabilitatea rusă, principiile de prezentare a informațiilor despre capital se bazează pe principiile reglementate de standardele internaționale de raportare financiară (denumite în continuare IFRS).
În cadrul IFRS, interesele investitorilor determină obiectivele economice ale activităților organizației. Datorită faptului că asigurarea stabilității financiare a organizațiilor este posibilă numai dacă sunt respectate interesele tuturor părților care au investit capital, devine necesară gestionarea fluxurilor financiare și a investițiilor din partea investitorului, indiferent de cine este el - proprietar sau creditor.
În consecință, atunci când pregătiți rapoarte, merită să vă concentrați asupra raportării, care conține informații pentru luarea deciziilor de management strategic, atât de către acționari, cât și de către toți ceilalți participanți, în loc să vă concentrați asupra intereselor exclusiv ale proprietarilor.
O astfel de raportare, conform IFRS, ar trebui să se bazeze pe menținerea (conservarea) capitalului. Vă va permite să primiți informații sistemice despre structura și dinamica capitalului, performanța financiară, valoarea activelor organizației și perspectivele dezvoltării acesteia.
Valoarea capitalului social trebuie păstrată cel puțin neschimbată. Acest lucru va proteja creditorii, precum și va evalua obiectiv rezultatul final de către proprietari.
În cadrul IFRS, sunt evidențiate conceptele financiare și fizice de întreținere a capitalului. Semnificația economică a acestui concept constă în dorința organizației de a păstra și crește capitalul în cursul activităților sale. Esența acestui concept se manifestă cel mai clar în relația cu obținerea unui profit.
Conform IFRS, conceptul financiar de capital este echivalentul activelor nete, adică valoarea capitalului este egală cu diferența dintre valoarea activelor bilanțului organizației și valoarea pasivelor acesteia față de terți. În acest sens, capitalul rămâne neschimbat dacă se observă egalitatea între valoarea activelor nete la sfârșitul perioadei și la începutul perioadei.
Conceptul fizic de capital, conform IFRS, este considerat ca un set de resurse limitate incluse în procesul de reproducere, acumulate și utilizate în activitatea antreprenorială. Cu alte cuvinte, capitalul este înțeles ca fiind capacitatea de producție a unei organizații. Astfel, capitalul va fi neschimbat dacă la sfârșitul perioadei de raportare organizația este capabilă să restabilească acele active corporale pe care le deținea la începutul perioadei de raportare.
Diferența fundamentală dintre cele două concepte de întreținere a capitalului este reflectarea rezultatelor dinamicii prețurilor pentru activele și pasivele organizației. Pe baza nevoilor utilizatorilor de situații financiare, este selectat unul sau alt concept de întreținere a capitalului și obiectivul se reflectă în determinarea profitului. Organizația este liberă să definească conceptul care trebuie aplicat. În ciuda faptului că ambele concepte au dreptul să existe, în practică, în relațiile moderne de piață, prevalează conceptul financiar de capital.
În practica rusă, baza formării raportării, de regulă, nu este atât problemele conceptuale de menținere a capitalului propriu și recunoașterea profitului, cât aspectele juridice ale reglementării capitalului de capital și ale creării rezervelor de reglementare. Aspectele juridice sunt păstrate în conformitate cu cerințele legislației actuale ale Federației Ruse. Această abordare „legislativă” poate fi caracterizată ca o abordare bazată pe conceptul de menținere a „activelor nete”. Prin urmare, se concentrează pe conceptul financiar de întreținere a capitalului.
Conform standardelor de contabilitate rusești (în continuare - RAS), activul bilanțului este considerat ca o caracteristică detaliată a alocării capitalului organizației și a pasivului bilanțului - ca o clasificare a compoziției surselor de formare a capitalului.
Metodologia pentru generarea unei declarații a modificărilor de capital se bazează pe principiul împărțirii capitalului pe surse de capital. Potrivit E.S. Hendriksen și M.F. Van Bredu poate distinge trei grupe de elemente capitale:
În funcție de înțelegerea naturii economice a capitalului,
structura capitalului poate fi reprezentată în diferite moduri. Este necesar să înțelegem că două tipuri de capital se reflectă în contabilitate: economic și legal.
Deci, sub capitalul economic se înțelege întregul activ, iar sub capitalul legal - pasivul, reflectând activul net al organizației, adică relațiile de proprietate cu proprietarii organizației. Conform formulelor, egalitatea ar trebui realizată între aceste două valori, astfel încât capitalul economic poate fi calculat prin formula:
și legal - conform formulei:
unde A este un activ; P - pasiv; Кр - conturi de plătit; K - capital.
În raportarea modernă, există reflectarea următoarei structuri la reflectarea capitalului: capital autorizat, suplimentar și de rezervă, finanțare direcționată și încasări alocate, precum și câștigurile reportate.
Pasivul din bilanț include trei secțiuni.
Toate posturile din secțiunea III „Capital și rezerve” din bilanț reflectă sursele de fonduri proprii.
Pentru implementarea activităților economice, proprietarii organizației alocă o sumă de fonduri și se reflectă la articolul „Capital autorizat”. Denumirea acestor fonduri depinde de forma organizațională și juridică a organizației. pentru că ca parte a documentelor constitutive, parteneriatele de afaceri nu au un statut, aceste fonduri sunt numite „capital cumulat”. Restul organizațiilor au o cartă, care reflectă suma fondurilor alocate de proprietari, prin urmare, cuvântul „cartă” apare în titlul acestei surse. Pentru cooperativele de producție, aceste fonduri se numesc „contribuții la acțiuni”. Întreprinderile unitare de stat (municipale) nu au drepturi de proprietate asupra acestor fonduri, datorită dreptului lor de proprietate asupra fondurilor pe baza dreptului de gestiune economică sau de gestionare operațională, prin urmare această sursă este numită „fond statutar”.
Prin urmare, sursa de fonduri poate avea unul din cele patru nume:
Valoarea capitalului autorizat este determinată de documentele constitutive. Modificările aduse acestei sume sunt permise în cazul scăderii sau majorării capitalului autorizat și trebuie efectuate în conformitate cu procedura stabilită după introducerea modificărilor în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (USRLE).
Următorii indicatori sunt reflectați în articolul „Capital suplimentar”:
Valoarea răscumpărată a acțiunilor proprii ale organizației este reflectată la articolul „Acțiuni proprii răscumpărate de la acționari”. Contul 81 „Acțiuni proprii (acțiuni)” are un sold debitor și, prin urmare, valoarea răscumpărată este înregistrată între paranteze.
Toți acționarii - proprietari de acțiuni din anumite categorii (tipuri) au dreptul să vândă aceste acțiuni, iar compania este obligată să le cumpere. Atunci când numărul total de acțiuni pentru care compania a primit cereri pentru achiziționarea lor depășește numărul de acțiuni care pot fi achiziționate de companie sub rezerva restricțiilor, acțiunile sunt achiziționate de la acționari proporțional cu cerințele declarate.
Postul „Capital de rezervă” reflectă soldul rezervei create în conformitate cu legislația actuală a Federației Ruse și soldul rezervei prevăzut de documentele constitutive.
Capitalul de rezervă al companiei este destinat:
Valoarea câștigurilor reportate (pierderi neacoperite) ar trebui reflectată la rubrica „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)” și luate în considerare pe întreaga perioadă a activității organizației.
Soldurile finanțării vizate (de la buget, de la alte organizații și persoane fizice) ale unei organizații comerciale ar trebui să se reflecte în grupul de articole „Venituri amânate”. Scăderea soldurilor la aceste elemente se efectuează pe măsură ce alte venituri sunt recunoscute în perioada de raportare.
Să examinăm mai detaliat principalele tipuri de capital ale organizației în conformitate cu sistematizarea acestora în conformitate cu principalele criterii de clasificare. Deci, există nouă clasificări principale pe tipuri de capital, care sunt reflectate în Tabelul 1.
Sistematizarea tipurilor de capital după caracteristicile de bază
tabelul 1
|
Atribut de clasificare |
Tipuri de capital |
|
Prin afiliere la organizație |
1. Proprie 2. Împrumutat |
|
După scopul utilizării |
1. Productiv 2. Împrumut |
|
Prin forme de investiții |
|
|
După obiectul investiției |
1. Principal 2. Negociabil |
|
Prin forma de a fi în circuit |
|
|
Prin proprietate |
1. Privat 2. Public |
|
După forme organizatorice și juridice |
1. Stoc 2. Acțiune 3. Individual |
|
Prin natura utilizării |
1. Funcționează 2. Fără funcționare |
|
Prin natura utilizării |
|
Conform primului criteriu de clasificare - în funcție de proprietatea asupra capitalului organizației, se pot distinge capitalul propriu și capitalul împrumutat.
Astfel, capitalul propriu reflectă valoarea totală a fondurilor organizației deținute de acesta și utilizate pentru a forma o anumită parte din activele sale. Această parte a activelor, formată din capitalul investit în acestea, reprezintă activul net al organizației.
Capitalul datoriei reprezintă numerar sau alte valori ale proprietății pe care organizația le atrage în mod rambursabil pentru a-și finanța propria dezvoltare. Toate formele de capital de datorie care sunt utilizate de organizație sunt datoriile sale financiare, care sunt supuse rambursării în intervalul de timp specificat.
În conformitate cu scopurile de utilizare în cadrul organizației, se disting capitalul productiv și de împrumut.
Capitalul productiv se referă la fondurile investite în activele operaționale ale organizației, care sunt destinate implementării activităților de producție și marketing.
Capitalul de împrumut acționează ca acea parte a capitalului care este utilizată în cursul investițiilor atât în instrumente monetare (depozite în bănci comerciale), cât și în instrumente de stocuri de datorii (cambii, obligațiuni, certificate de depozit etc.)
Conform clasificării pe forme de investiții de capital, există trei forme principale de datorii - acestea sunt forme monetare, materiale și intangibile. Procedura de investiție în aceste forme este legal stabilită - este permisă atât la crearea de noi organizații, cât și în procesul de desfășurare a activităților cu o creștere a dimensiunii capitalului lor autorizat.
Pentru obiectul de investiții, este obișnuit să se aloce capital fix și circulant.
Capital fix înseamnă acea parte din capitalul utilizat de organizație, care este investit în toate tipurile de active imobilizate și capitalul circulant - active circulante.
În conformitate cu forma de găsire a capitalului în procesul de circulație, se obișnuiește să se facă distincția între capitalul unei organizații în forme monetare, de producție și de marfă.
În procesul de clasificare a unei organizații după forme de proprietate, se utilizează împărțirea capitalului în funcție de forma de proprietate și se alocă capitalul privat și cel public.
În conformitate cu formele organizatorice și juridice de activitate, este necesar să se aloce capital social, acțiuni și capitaluri individuale.
În conformitate cu natura utilizării capitalului în procesul economic, capitalul este împărțit în funcțional și nelucrător.
Fondul de rulment înseamnă acea parte a acestuia care este direct implicată în furnizarea de activități operaționale, de investiții și financiare, precum și în formarea veniturilor organizației.
În consecință, capitalul inactiv înseamnă acea parte a acestuia care nu participă direct la diferite tipuri de activități economice ale organizației și, de asemenea, nu afectează formarea veniturilor sale.
Proprietarii pot utiliza capitalul în moduri diferite și, în funcție de acesta, pot distinge tipurile de capital consumate („consumate”) și acumulate (reinvestite).
La sfârșitul distribuției în scopuri de consum, capitalul consumat își pierde funcțiile de capital. Reprezintă dezinvestirea organizației, care se efectuează în scopuri de consum (o parte din capital este retrasă din activele necurente și circulante pentru a plăti dobânzi, dividende, precum și pentru a satisface nevoile sociale ale personalului etc.). În procesul de producție, capitalul acumulat permite evaluarea diferitelor forme ale creșterii sale.
Fiecare concept de întreținere a capitalului are propriile criterii de recunoaștere a profitului. Estimările care formează rezultatul financiar (profit, pierdere) nu pot fi decât estimări ale faptelor vieții economice care au fost luate în considerare la întocmirea evidențelor contabile pe întreaga perioadă de raportare. În consecință, soldul este o consecință a reflectării în contabilitatea tranzacțiilor: venituri, costuri și cheltuieli, adică faptele dinamicii capitalului.
Prin urmare, capitalul poate fi văzut ca rezultat al evaluărilor evenimentelor din trecut și, în special, ca rezultat al evaluărilor de astăzi ale stării actuale a organizației. Într-o măsură mai mare, aceste estimări pot sta la baza luării deciziilor de investiții orientate spre viitor.
Alegerea bazei de măsurare, precum și conceptul de întreținere a capitalului, determină modelul contabil utilizat în pregătirea situațiilor financiare. Modelele de contabilitate au diferite grade de relevanță și fiabilitate. IASB nu intenționează în prezent să prescrie un anumit model contabil. Excepție fac organizațiile care își prezintă situațiile financiare în moneda țărilor cu economii hiperinflaționiste.
LISTA SURSELOR UTILIZATE
1. Analiza situațiilor financiare: manual / ed.
M.A. Bakhrushina. Ediția a II-a - M.: INFA-M, 2011.
