Fondatorul companiei are dreptul legal de a primi de la aceasta asistență financiară sub formă de împrumut pentru rezolvarea problemelor și problemelor materiale. Spre deosebire de bănci și organizații de microfinanțare, o companie poate acorda un împrumut fondatorului său într-o schemă mai simplă. Consecințele fiscale ale acordării unui împrumut către fondator sunt un aspect important în momentul finanțării fondatorului de către compania sa. Este important să cunoaștem legislația fiscală actuală pentru a evita eventualele probleme și penalități pe viitor.
În acest caz, cel mai important punct este înregistrarea legală a tranzacției și consecințele fiscale ale împrumutului. Este important ca la emiterea de fonduri să se întocmească un acord între împrumutat și creditor, care să precizeze scopul, termenul, valoarea împrumutului, precum și prezența și absența unei rate a dobânzii, procedura de plată a dobânzii și alte puncte. Fără întocmirea unui acord la transferul de fonduri, în viitor pot apărea dispute neplăcute cu serviciul fiscal, ducând chiar la instanță. Prin urmare, este mai bine să nu vă asumați riscuri și să finalizați corect tranzacția în conformitate cu cerințele existente ale legislației fiscale.
O altă nuanță importantă este impozitarea eliberării unui împrumut către fondator. Deși împrumuturile pot fi fie purtătoare de dobândă, fie nepurtătoare de dobândă, în realitate ambele sunt supuse impozitului, dar numai dacă împrumutul nepurtător de dobândă nu este rambursat până la o anumită dată. La prima vedere, un împrumut fără dobândă acordat fondatorului este mai profitabil din punct de vedere aritmetic, dar în practică, din cauza modificărilor de legislație, acest lucru poate costa pe beneficiarul fondurilor probleme suplimentare. Cert este că în 2017, chiar și la împrumuturile fără dobândă, este necesară plata impozitului pe venitul personal, calculat folosind o formulă complexă folosind 2/3 din rata de refinanțare, care se înmulțește cu 35%.
Noua legislație (articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse) clasifică acum un împrumut fără dobândă ca beneficiu al fondatorului sub formă de dobândă neplătită. Cu alte cuvinte, chiar și un împrumut în care SRL nu primește profit în afara fondurilor emise este acum supus impozitării. Rata de 35% este destul de mare, deci este mai rațional ca fondator și companie să emită un credit purtător de dobândă cu o rată de cel puțin 2/3 din refinanțare. Singura excepție este obținerea unui împrumut pentru achiziționarea de locuințe, care prevede o deducere fiscală.
Întrucât dobânda pe care societatea o va primi de la fondatorul său este un venit din afara exploatării, consecințele fiscale ale acordării unui împrumut pot fi următoarele:
Sarcina reținerii impozitului cade în sarcina departamentului de contabilitate al companiei, care este obligat să accepte plăți în numerar din dobânda la împrumut și să țină evidența fondurilor primite.
Din 2017, formularea Codului Fiscal al Federației Ruse s-a modificat ușor, și anume, beneficiul material din economii din absența dobânzii la un împrumut va fi determinat la sfârșitul fiecărei luni calendaristice pentru care a fost luat împrumutul. Acestea. Deja la 31 mai 2017, impozitul corespunzător va fi calculat pe absolut întreaga sumă a împrumutului fără dobândă. Și cu cât termenul împrumutului este mai lung, cu atât va fi mai mare impozitul pe venit - un beneficiu material din cauza lipsei de dobândă pentru debitor.
Andrei Sokolov
Articole scrise
Crearea unei societăți cu răspundere limitată este o muncă și un timp minuțios. După ce ați decis să înființați o companie, trebuie să vă aprofundați în diverse detalii și nuanțe, să studiați regulile de impozitare, gestionarea capitalului de lucru etc. Adesea, în astfel de situații, este nevoie de asistență juridică competentă. Pentru a pune o companie pe picioare, este nevoie de o bază financiară. Legea stabilește că fondatorul este obligat să depună capitalul autorizat în contul curent al societății în termen de 120 de zile. După cum arată practica, la început, cheltuielile companiei depășesc numerarul disponibil. Ceea ce duce la faptul că fondatorul poate face un împrumut fără dobândă.
Cu ce sunt pline astfel de acțiuni și ce consecințe pot avea asistența sau contribuțiile gratuite pentru o afacere, nu este clar pentru toată lumea în 2019. Pentru a înțelege industria prezentată, este necesar să se studieze cu atenție prevederile și normele legislației fiscale, actele individuale, rezoluțiile și ordinele. Cu toate acestea, cunoașterea teoriei nu ajută întotdeauna în practică atunci când apar situații juridice complexe. Soluția optimă, atunci când fondatorul întâmpină dificultăți cu rambursarea datoriilor și impozitarea capitalului de lucru, este să solicite ajutor online de la un avocat.
Un specialist va studia de la distanță circumstanțele dvs., vă va oferi recomandări eficiente și sfaturi practice și va dezvolta un algoritm individual de acțiuni. Concentrându-se pe sfaturile unui profesionist juridic, solicitantul va putea face față problemelor care au apărut din cauza reumplerii contului financiar al companiei cu fonduri personale. În 2019, este foarte dificil să acționezi în industria fiscală fără sprijin legal. Asistența juridică vă permite să rezolvați multe probleme, să ocoliți colțurile ascuțite ale legii, economisind în același timp resursele personale.
Atunci când capitalul autorizat nu este suficient pentru a ridica și dezvolta compania, fondatorul poate face un împrumut fără dobândă sau poate contracta un împrumut purtător de dobândă. Deoarece a doua opțiune presupune acumularea de dobânzi, plăți în plus și penalități, oamenii de afaceri începători preferă să contribuie cu fonduri fără dobândă. Puteți contribui cu asistență financiară contactând banca, unde va trebui să furnizați un exemplu de contract de împrumut conform standardului 2019. Legea permite, de asemenea, completarea bazei materiale a companiei prin depunerea directă a fondurilor în casa de marcat.
Banii contribuiți ar trebui să fie suficienți pentru a rezolva situația. După stabilizarea indicatorilor financiari și începerea unei creșteri a profiturilor, fondatorul poate lua înapoi suma datoriei sau poate ierta fondurile. Cu toate acestea, este important de înțeles că asistența financiară gratuită și împrumuturile purtătoare de dobândă trebuie să fie impozabile conform criteriilor 2019. Legislația Federației Ruse prevedea că contribuția fără dobândă nu afectează veniturile, cheltuielile și profitul net al organizației și, prin urmare, reprezintă un beneficiu economic care nu este supus impozitelor.
În cazul în care fondatorul decide să ierte împrumutul, valoarea contribuției va fi recunoscută ca venit neexploatare. Astfel de fonduri sunt supuse reținerii impozitului pe venit la rata standard în vigoare în Rusia în 2019. Valoarea deducerilor la bugetul de stat în situația dvs. ar trebui clarificată cu Serviciul Fiscal Federal. De asemenea, puteți solicita sprijin și asistență juridică profesională de la un avocat online. Un expert vă va ajuta să efectuați corect toate calculele și să evitați întârzierile la plata taxelor, deoarece aceasta implică răspundere administrativă.
Este important să reflectați un împrumut fără dobândă sau purtătoare de dobândă în înregistrările contabile ale companiei. La urma urmei, ulterior, contabilul va trebui să raporteze asupra veniturilor și cheltuielilor Serviciului Federal de Taxe. Dacă asistența financiară a fost de natură pe termen scurt, iar fondurile au fost în cont pentru o perioadă de până la 12 luni, atunci în documente trebuie utilizat codul 66. Contribuția pe termen lung utilizată mai mult de un an este reflectată în intrările cu un coeficient de 67.
Până în 2019, transferul gratuit de bani către o companie nu a antrenat nicio consecință. Din ianuarie a acestui an, totul s-a schimbat, pentru că au intrat în vigoare noi reguli fiscale. Acum nu poți folosi un împrumut gratuit, chiar dacă nu există deloc dobândă. Beneficiile materiale nu au permis utilizarea impozitului pe venit egal cu 35% pe fondurile de datorie.
Această situație a apărut din cauza inexactităților de redactare a legii. După ce am studiat versiunea veche a Codului Fiscal, puteți observa că acesta prevede că impozitul pe beneficiile economice asociate economiilor la dobânda la împrumut ar fi trebuit să fie plătit la momentul rambursării fondurilor de dobândă. Întrucât asistența era gratuită, nu a fost nevoie să se transfere o parte din bani la trezoreria statului. Noul proiect de lege, care a intrat în vigoare la începutul anului 2019, prevede că beneficiile materiale ale companiilor și întreprinderilor sunt acum determinate pe baza datelor de la sfârșitul lunii. Aceasta înseamnă că companiile cu împrumuturi restante și fără iertare oficială a datoriilor vor fi obligate să plătească impozite.
Valoarea plății va depinde nu numai de suma fondurilor primite, ci și de condițiile de utilizare a finanțării creditului. Din ianuarie 2019, companiile sunt obligate să calculeze și să plătească lunar impozitul pe venit din împrumuturi.
Asistența financiară fără dobândă din partea fondatorului unei societăți cu răspundere limitată, reprezentată în sumă de peste 1000 de ruble, trebuie să fie documentată oficial, deoarece absența unui acord poate duce la recunoașterea tranzacției ca invalidă.
Este demn de remarcat faptul că compania nu poate aștepta iertarea datoriilor sau expirarea oricăror termene limită. Rambursarea banilor se poate face înainte de termen, fără a ne baza pe acordul creditorului. Pentru a nu vă încurca în această situație, și pentru a aplica corect inovațiile, este necesar să vă consultați cu un avocat calificat specializat, cu experiență în domeniul legislației fiscale.
Puteți reînnoi contractul de împrumut. Acest lucru nu vă va permite să evitați impozitul pe venitul personal, dar vă va garanta o reducere a cuantumului impozitului. Suma va fi calculată la data specificată în contractul de împrumut. Cu cât este mai aproape de începutul anului 2019, cu atât va fi mai mică suma pe care va trebui să o plătiți. Împrumuturile restante pe termen lung vor implica probleme semnificative și consecințe financiare. O altă opțiune care vă permite să evitați plata impozitului pe profitul unui împrumut fără dobândă este să transferați tranzacția într-un alt format. Este necesar să se acumuleze dobânzi pentru suma datoriei; în acest caz, impozitarea va fi efectuată ulterior conform unei scheme și formule diferite.
Cu toate acestea, cel mai simplu mod de a evita impozitul de 35% este prin iertarea datoriilor. În acest caz, suma împrumutului va fi considerată profitul net al companiei și va fi impozitată, dar la rata standard de 13%, ca și pentru toți rezidenții fiscali ai Federației Ruse. În cazul în care renunțarea la împrumut a intervenit în anul 2015, înainte de 1 martie 2019, persoana respectivă trebuia să sesizeze organul fiscal despre acest lucru prin depunerea declarației corespunzătoare. După transmiterea unui raport privind suma fondurilor primite și cheltuielile, angajații Serviciului Federal de Impozite vor furniza persoanei un calendar de plată a impozitelor. Și vă vor oferi o perioadă limitată pentru a rambursa suma. Pentru a înțelege toate nuanțele procedurii, o companie poate angaja un expert juridic cu experiență pentru a oferi suport juridic pentru toate procedurile și pentru a menține raportarea către Serviciul Federal de Taxe.
Cazurile de creditare, când fondatorul unei organizații acționează ca un creditor direct, devin din ce în ce mai populare pentru companiile nou-înființate. Este mult mai ușor să ajungi la o înțelegere cu proprietarii decât cu organizațiile financiare clasice. În acest caz, este posibil ca dobânzile să nu fie furnizate deloc.
Consecințele fiscale ale unui împrumut de la fondator pot fi foarte diverse. Înainte de a încheia un acord între toate părțile interesate, este important să discutăm toate nuanțele caracteristice ale tranzacției.
Pentru a înțelege caracteristicile cheie, trebuie să vă familiarizați cu cadrul de reglementare actual, tipurile de creditare, oportunitățile de reducere a ratelor dobânzilor, precum și procedura de rambursare a datoriilor.
Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:
APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.
Este rapid și GRATUIT!
Împrumuturile de la unul dintre fondatorii organizației reprezintă un transfer al unei anumite sume de bani sau active materiale în favoarea celei de-a doua părți, care este împrumutatul, în cadrul prevederilor contractului. Fiecare persoană interesată îl poate descărca complet gratuit din orice resursă specializată de pe Internet.
În marea majoritate a cazurilor, tranzacțiile relevante se fac atunci când este necesară emiterea de bani în favoarea companiilor tinere și a antreprenorilor individuali. Fondurile pot fi furnizate cu dobândă sau. În acest caz, o atenție deosebită trebuie acordată faptului că transferul de obiecte de proprietate cu caracteristici individuale este imposibil.
Împrumutul este rambursat în aceeași sumă sau cu aceeași proprietate care a fost emisă inițial. În cazul pierderii obiectului creditului, împrumutatul va trebui să compenseze integral pierderea. Este de remarcat faptul că rambursarea obligațiilor de proprietate în numerar nu este permisă. Atât persoanele fizice, cât și persoanele juridice se pot angaja în astfel de tranzacții pe teritoriul Federației Ruse.
Toți termenii acordului trebuie să fie conveniți în prealabil de către părțile interesate.
În 2019, principalul document care reglementează procesele luate în considerare este actualul Cod civil al Federației Ruse, și anume capitolul nr. 42.
Transferul fondurilor de împrumut de la fondator în beneficiul unei persoane juridice nu contravine în niciun fel prevederilor legii. Articolul 807 din Codul civil al Federației Ruse indică faptul că două părți pot lua parte la executarea unui acord - pe de o parte, împrumutătorul și, pe de altă parte, împrumutatul.
Este important de reținut necesitatea de a indica în contract informații complete și corecte despre operațiunea care se desfășoară. În caz contrar, înscrisul poate să nu aibă forță juridică, care va fi, dacă este cazul, dovedită în instanță de una dintre părți fără probleme.
Organizațiile semnează astfel de acorduri cu fondatorii lor exclusiv în scris. Pe de altă parte, normele legale nu stabilesc restricții cu privire la formatul electronic de completare cu o semnătură electronică, totuși, anumite reclamații pot apărea din partea autorităților de reglementare în timpul inspecțiilor.
Acordul trebuie să includă următoarea listă de condiții:
Termenele și cuantumul împrumutului pot fi determinate în funcție de preferințele și acordurile părților fără nicio restricție. În acest cadru, organizațiile recurg adesea la împrumuturi pe termen deschis. Procedura de plată poate să nu fie specificată de părți în contract.
Există destul de multe tipuri de împrumuturi între fondator și organizație. Ele sunt clasificate în funcție de sincronizare, direcția țintei, forma de livrare și așa mai departe. Companiile care au încheiat un acord cu unul dintre proprietari ar trebui să acorde o atenție deosebită perioadei de împrumut și caracterului ratei dobânzii a acordului.
Astfel, în ceea ce privește sincronizarea, există următoarea gradație:
Este de remarcat faptul că împrumuturile pe termen scurt sunt emise de fondatori pentru o perioadă de cel mult 12 luni. Toate celelalte împrumuturi sunt clasificate automat ca pe termen lung. În ceea ce privește contractele pe durată nedeterminată, acestea nu precizează o dată anume pentru rambursarea datoriei. În acest caz, împrumutatul trebuie să ramburseze toate obligațiile în termen 30 de zile calendaristice după cererea creditorului.
Consecințele fiscale ale unui împrumut de la fondator sunt de îngrijorare pentru multe organizații atunci când încheie acorduri relevante. Normele actualului Cod Fiscal reglementează lista veniturilor pe care firmele sunt obligate să plătească impozit pe venit. Acestea pot fi fie veniturile primite de organizație din vânzarea activelor imobiliare, fie cele care sunt de natură nevânzătoare.
În cazurile în care se acordă împrumuturi în favoarea fondatorului, nu există consecințe fiscale, motiv pentru care tranzacția nu este supusă TVA-ului. Acest lucru se datorează faptului că astfel de împrumuturi nu reprezintă o sursă directă de profit. Taxa pe valoarea adăugată poate apărea numai în cazul circulației diverselor produse și produse.
Toate acestea sugerează că, de asemenea, nu este nevoie să plătiți impozit pe împrumuturi în termeni monetari. În ceea ce privește situațiile în care fondatorul însuși emite o anumită sumă de bani la un procent din organizația sa, acesta primește automat obligații de plată a impozitelor. Acest lucru se datorează în primul rând faptului că dobânda la împrumuturi este profit neoperațional.
Companiile care acționează în calitate de debitori trebuie să ia în considerare dobânda la împrumuturi ca parte a cheltuielilor neoperaționale, ceea ce presupune o scădere a indicatorilor de profit, care sunt calculați pentru impozite. Impozitul pe venitul personal este plătit de fondatori numai în cazul eliberării unui împrumut în numerar la un procent specificat în contract.
Fiecare fondator specific poate oferi companiei sale un împrumut fără dobândă, dar un astfel de eveniment are o listă de nuanțe caracteristice. De exemplu, din punct de vedere al legislației fiscale, o persoană poate primi venituri din împrumuturi, dar nu dorește să facă acest lucru din anumite motive, dar impozitul mai trebuie plătit. Această regulă este reglementată de normele cuprinse în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 25 mai 2015.
La încheierea unei tranzacții, este important să vă asigurați că aceasta este controlată în conformitate cu articolul 105.14 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pentru a face acest lucru, valoarea profitului din tranzacțiile care au fost finalizate într-un anumit an trebuie să fie mai mare decât cifra din 1000000000 de ruble. Dacă proprietarul care are o cotă în societate este mai mică de 25% , a alocat o sumă mai mică de datorie, apoi nu i se impun impozite suplimentare.
În ceea ce privește organizațiile care acționează ca destinatari direcți ai fondurilor, în cazul acestora va fi evidentă prezența unor beneficii de natură materială, însă procedura de determinare a unor astfel de beneficii din primirea de împrumuturi fără dobândă de către companii nu este stabilită de capitolul 25 din Codul fiscal. . Prin urmare, nici baza de impozitare nu poate fi majorată.
În conformitate cu noile reguli fiscale relevante din 2019, mulți proprietari ai organizației pot intra în panică, deoarece nu au reușit să oficializeze o reducere a dobânzii sau să ramburseze integral datoria. În acest caz, există mai multe scenarii posibile.
De exemplu, un împrumut de la fondator poate fi reemis în noi condiții. Este de remarcat faptul că o astfel de operațiune nu va evita acumularea impozitelor pe venitul personal, dar, în același timp, poate garanta o reducere a sumei dobânzii. Calculul obligațiilor de datorie în fiecare caz concret va avea loc la data specificată anterior în contractul de împrumut.
Cu cât acest moment este mai aproape de începutul anului, cu atât va trebui să plătiți mai puțină sumă. Obligațiile restante pe termen lung pot da naștere la anumite probleme și consecințe financiare.
O altă opțiune pentru a evita plata impozitului pe venit la un împrumut fără dobândă este transferul tranzacției într-un nou format. În acest caz, este important să percepeți dobândă organismului de împrumut, drept urmare impozitarea va fi efectuată conform unei scheme diferite.
Cea mai simplă modalitate de a evita plata unei sume mari de impozit este să ierți obligațiile de datorie. În acest caz, împrumutul începe automat să fie considerat profitul net al organizației și va fi supus impozitului, dar la o cotă mai mică, care în 2019 este de 13%, ca pentru toți rezidenții fiscali ai țării.
Este de remarcat faptul că, în cazurile în care datoria a fost iertată în anul 2019, atunci înainte de începutul lunii martie a acestui an persoana era obligată să sesizeze oficiile teritoriale ale organelor fiscale despre acest fapt prin depunerea declarațiilor corespunzătoare. După transmiterea rapoartelor privind suma fondurilor și cheltuielilor, persoanele autorizate vor furniza împrumutatului un program de plată actualizat.
Acordul de împrumut către o organizație din partea fondatorului prevede restituirea sumei emise sau a activelor imobiliare în aceeași sumă. Ținând cont de faptul că proprietarul companiei este el însuși interesat de dezvoltarea sa progresivă, el poate refuza în mod independent să ramburseze obligațiile debitorului.
Renunțarea la cerințele de rambursare a împrumutului este posibilă în conformitate cu legislația în vigoare, dar iertarea obligațiilor nu ar trebui să afecteze solvabilitatea creditorului. Acest lucru este reglementat de articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse. Totodată, textul documentului relevant nu poate indica faptul că împrumutul este evident nerambursabil.
Iertarea pune capăt automat obligațiilor debitorului. Se formalizează printr-un document scris separat, întocmit cu participarea tuturor părților interesate. Trebuie specificate detaliile acordului și valoarea datoriei. Singurul caz în care un acord poate deveni invalid este în absența semnăturii împrumutătorului direct.
Una dintre cele mai comune opțiuni pentru a-l ajuta pe fondatorul companiei sale este un împrumut fără dobândă. După transferul de fonduri, se încheie ulterior un acord de iertare a acestei datorii. Dar cât de legitimă este această abordare este ceva care trebuie clarificat. După ce fondatorul emite un împrumut fără dobândă, în 2019 apar consecințe fiscale.
Codul Fiscal permite fondatorului să acorde împrumuturi fără dobândă organizației. Mărimea împrumutului acordat de fondator, precum și condițiile de rambursare a acestuia pot fi oricare.
Puteți transfera suma împrumutului fie într-un cont curent, fie la casieria organizației. Nu există restricții la transferul de fonduri într-un cont curent sau într-o casă de marcat de la un fondator individual.
Dacă fondatorul este o persoană juridică, casieria poate accepta doar o sumă de până la 100.000 de ruble într-un singur contract de împrumut.
Un împrumut este o schemă convenabilă și profitabilă pentru o organizație. La formarea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit nu se ia în considerare valoarea creditului. Iar operațiunea de împrumut în sine nu este supusă TVA-ului.
Pentru organizații simplificate această schemă este, de asemenea, profitabilă. Fondurile primite de o organizație prin sistemul fiscal simplificat ca împrumut nu sunt recunoscute ca venit, iar un împrumut rambursat nu este recunoscut ca cheltuială. Venitul sub formă de beneficii materiale, care este impozitat conform sistemului de impozitare simplificat, nu apare nici atunci când o organizație primește un împrumut fără dobândă de la fondator.
În timpul unui control fiscal sau fiscal, inspectorilor fiscali li se recomandă să identifice faptele că o organizație a primit un beneficiu fiscal nejustificat. În special, un astfel de beneficiu poate apărea din cauza unei scăderi a bazei de impozitare ca urmare a subevaluării prețurilor tranzacției. În cazul în care un astfel de fapt este dezvăluit, autoritățile fiscale vor stabili taxe suplimentare pe baza prețurilor pieței.
De aceea, un împrumut implică riscuri fiscale pentru companie și proprietarul acesteia. La urma urmei, dacă autoritatea fiscală consideră că consecința tranzacției a fost primirea unui beneficiu fiscal nejustificat, va evalua impozitul suplimentar pe venit pe baza sumei dobânzii la un împrumut comparabil.
În ceea ce privește organizațiile cu sistemul fiscal simplificat, există un anumit risc și pentru ei. Dacă împrumutul acordat de fondator nu este rambursat în termenul stabilit, organizația simplificată va avea venituri impozabile. La urma urmei, conturile de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție sunt venituri nefuncționale ale organizației simplificate și ar trebui să se reflecte în baza de impozitare conform sistemului fiscal simplificat.
Termenul de prescripție pentru conturile de plătit este de 3 ani. Numărătoarea inversă începe în ziua următoare celei stabilite ca dată de rambursare a creditului.
În cazul în care contractul de împrumut prevede că perioada de rambursare a creditului este 31 ianuarie 2019, termenul de prescripție va fi socotit de la 1 februarie 2019.
Cel mai sigur este să emiti un împrumut de la fondator la un anumit procent. Astfel de venituri vor fi luate în considerare de societatea care a primit împrumutul ca venituri neexploatare.
În acest caz, organizația poate atribui cheltuielilor suma dobânzii aferente împrumutului, care, la rândul lor, reduc baza de impozitare a impozitului pe venit.
Întrucât operațiunile de împrumut sunt scutite de TVA, trebuie menținută o contabilitate separată. Dacă mai mult de 5% din cheltuielile totale ale organizației sunt alocate tranzacțiilor neimpozabile, este necesară alocarea TVA-ului aferent. Dacă în viitor se încheie un acord privind iertarea datoriilor între organizație și fondatorul care a emis împrumutul, o astfel de operațiune este recunoscută ca un transfer gratuit de proprietate. Transferul gratuit de proprietate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse este supus impozitului pe venit pentru organizația care a primit proprietatea. Dar dacă cota fondatorului este peste 50%, o astfel de tranzacție nu va fi impozitată. În acest caz, dobânda la un împrumut anulat este recunoscută ca venit impozabil indiferent de cota fondatorului. Prin urmare, impozitul pe venit trebuie perceput pe suma dobânzii.
În ceea ce privește organizarea pe sistemul simplificat de impozitare, există trei modalități principale de a evita riscurile fiscale atunci când primiți un împrumut gratuit de la fondator:
Există trei moduri de a solicita asistență.
Primul- aceasta este pentru a încheia un contract de împrumut, atunci niciuna dintre părți nu va avea niciun venit sau cheltuieli. Cu condiția ca acordul să fie fără dobândă și banii să fie returnați fondatorului în termenul convenit.
A doua cale:întocmește un acord de donație. Atunci banii primiți nu pot fi luați în considerare în venitul impozabil în cadrul sistemului de impozitare simplificat doar dacă fondatorul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat.
A treia cale: fondatorul poate oferi asistență financiară sub forma unei contribuții la proprietatea SRL. În acest caz, este necesară oficializarea deciziei adunării generale a participanților companiei, apoi toate fondurile primite pot fi retrase din impozitare. Puteți alege orice metodă, după ce i-ați evaluat în prealabil avantajele și dezavantajele.
În caz de lipsă de fonduri sau dificultăți în obținerea unui împrumut, societatea poate fi salvată prin asistență financiară din partea fondatorului. Există mai multe opțiuni pentru a executa o astfel de tranzacție. Pentru a preveni ca ajutorul fondatorului să devină pierderi financiare neașteptate pentru companie, am pregătit acest material.
Cea mai comună opțiune, atunci când fondatorul își contribuie cu banii sau proprietatea, este să întocmească un contract de împrumut în scris (clauza 1 a articolului 808 din Codul civil al Federației Ruse). Acordul se consideră încheiat din momentul transferului de bani sau alte lucruri în temeiul acestuia. O condiție obligatorie a unui astfel de acord va fi indicarea sumei împrumutului (clauza 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse). Fără această condiție, acordul va fi considerat neîncheiat (articolul 432 din Codul civil al Federației Ruse).
În plus, contractul trebuie să precizeze perioada și procedura de rambursare a creditului.
De asemenea, atunci când acceptați ajutor de la fondator, puteți prevedea că împrumutul este fără dobândă (articolele 808 și 809 din Codul civil al Federației Ruse). Dacă această condiție nu este prezentă, împrumutul este considerat a avea dobândă implicită. . Aceasta înseamnă că în viitor va trebui să includeți aceste costuri în cheltuieli în cadrul sistemului fiscal simplificat. Un exemplu de întocmire a unui contract de împrumut este prezentat în Fig. 1.
Un contract de împrumut poate fi încheiat pentru o perioadă destul de lungă; acest lucru nu este limitat de lege. Dacă a sosit termenul limită de returnare a banilor, dar nu există nimic de returnat, atunci puteți prelungi contractul.
Proprietățile sau fondurile primite în cadrul unui contract de împrumut nu sunt luate în considerare în veniturile sistemului simplificat (subclauza 1, clauza 1.1, articolul 346.15 și subclauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, nu este necesar să se reflecte sumele primite în Registrul de venituri și cheltuieli. De asemenea, nu vor exista cheltuieli la rambursarea datoriei, deoarece nu există un astfel de tip de cheltuială în lista închisă a cheltuielilor luate în considerare în cadrul sistemului fiscal simplificat (clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O altă opțiune de a obține ajutor de la fondator este să întocmești un acord de cadou cu acesta. Deoarece donatorul este o persoană fizică, acordul poate fi încheiat verbal, dar în scopuri contabile este mai bine dacă este un document scris (clauza 2 din articolul 574 și 575 din Codul civil al Federației Ruse).
Să remarcăm că în viața de zi cu zi o astfel de operațiune este adesea numită nu un cadou, ci acordarea de asistență financiară. Puteți numi contractul exact așa, dar pentru acesta se vor aplica toate regulile contabile care se aplică tranzacțiilor cu cadouri. Pentru că sensul economic este același. Iar dreptul civil prevede libertatea contractului. Adică, părțile pot încheia orice tranzacții, atât prevăzute, cât și neprevăzute de legi specifice. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 421 din Codul civil al Federației Ruse.
Un exemplu de acord de donație (asistență financiară) este prezentat în Fig. 2.
Dacă fondatorul deține mai mult de 50% din capitalul autorizat al întreprinderii, cadoul primit de la acesta nu trebuie să fie inclus în venitul impozabil (clauza 1.1 din articolul 346.15 și subclauza 11 din clauza 1 din articolul 251 din Codul fiscal al Federația Rusă). Mai mult, dacă nu vorbim de bani, ci de o anumită proprietate, aceasta nu poate fi transferată către terți în decurs de un an. În caz contrar, valoarea sa de piață va trebui inclusă în venitul impozabil.
Dacă este necesar, puteți oficializa asistența fondatorului ca o contribuție suplimentară la proprietatea companiei (clauza 1, articolul 27 din Legea federală din 02/08/98 nr. 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”). Participanții SRL pot face contribuții în orice moment, dacă o astfel de posibilitate este prevăzută de cartă. Cu toate acestea, mai întâi este necesar să se oficializeze decizia adunării generale a participanților SRL. Această decizie trebuie consemnată în procesul-verbal al adunării generale. Un protocol de probă este prezentat în Fig. 3. Vă rugăm să rețineți că contribuția trebuie să fie făcută nu de o singură persoană, ci de toți participanții proporțional cu cotele lor. În consecință, dacă există mai mulți fondatori, toată lumea va trebui să transfere fonduri. Și dacă există un singur fondator, el decide cât să contribuie. În cazul în care statutul organizației nu prevede obligația fondatorilor de a contribui la proprietatea societății cu răspundere limitată, atunci nu va fi posibilă utilizarea acestei metode de „injecții financiare” până la efectuarea modificărilor corespunzătoare la cartea.
Contabilitatea fiscală a contribuției nu depinde de cota fondatorului care a contribuit cu banii sau proprietatea. Acest lucru este clar menționat în subclauza 3.4 a clauzei 1 a articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și acesta este un plus cert - toate fondurile primite sunt eliminate de la impozitare. Ministerul de Finanțe al Rusiei aderă la aceeași opinie în scrisorile din 20 aprilie 2011 nr. 03-03-06/1/257 și din 21 martie 2011 nr. 03-03-06/1/160.
Dacă o afacere a fost fondată de doi parteneri, aceștia au adesea aceleași, cote egale din capitalul autorizat - 50% fiecare. Totul pare a fi frumos și sincer. Totuși, din punct de vedere contabil, este mai bine dacă un fondator are cel puțin 51% din capitalul autorizat, iar celălalt, respectiv, 49%. Apoi, primul va putea oferi companiei sale asistență financiară, care este scutită de impozitare.
Într-adevăr, conform paragrafului 11 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru ca fondurile primite cu titlu gratuit să nu fie incluse în venitul impozabil, acestea trebuie să fie transferate de către fondatorul care deține mai mult de 50% a capitalului autorizat. Aceasta înseamnă că cota sa ar trebui să fie de cel puțin 51%. În cazul în care capitalul autorizat este împărțit în mod egal între fondatori, asistența financiară din partea oricăruia dintre aceștia va fi supusă impozitelor.
Dacă ponderea fondatorului în capitalul autorizat nu depășește 50%, proprietatea sau banii primiti de la acesta trebuie incluse imediat în veniturile neexploatare. Aceasta rezultă din paragraful 1 al articolului 346.15 și paragraful 8 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Atunci când fondatorului i se rambursează împrumutul, acesta nu primește niciun beneficiu economic. La urma urmei, i se returnează suma pe care a dat-o mai devreme. În consecință, atunci când fondurile împrumutate sunt returnate în baza unui contract de împrumut fără dobândă, fondatorul nu are niciun venit și nu există nicio obligație de a plăti impozitul pe venitul personal (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite din Rusia pentru Moscova din 30 septembrie 2009 nr. 20-14/3/101546). Dar dacă contractul de împrumut prevede plata dobânzii, atunci fondatorul trebuie să plătească impozit pe venitul personal pentru suma dobânzii primite. Mai mult, obligația de a le reține apare de la agentul fiscal - organizația care a primit bani împrumutați și plătește dobânzi (clauza 1 a articolului 209 și clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cu toate acestea, în cazul în care împrumutul nu este rambursat în termenul prevăzut, pot apărea venituri impozabile. Faptul este că paragraful 18 al articolului 250 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră printre conturile de venit neexploatare de plătit anulate din cauza expirării termenului de prescripție sau din alte motive. Și în conformitate cu paragraful 1 al articolului 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul neoperațional „simplificat” trebuie să fie reflectat în baza de impozitare.
Să reamintim că, în conformitate cu prevederile articolului 196 din Codul civil al Federației Ruse, termenul general de prescripție este de trei ani. Și pentru obligațiile cu o anumită perioadă de îndeplinire, aceasta începe după încheierea perioadei (clauza 2 a articolului 200 din Codul civil al Federației Ruse). Adică, dacă conform acordului trebuie să rambursați datoria pe 10 iulie, termenul de prescripție va începe să conteze din 11 iulie. Astfel, dacă după trei ani împrumutul nu este rambursat, cuantumul acestuia va trebui inclus în veniturile neexploatare luate în considerare în cadrul sistemului simplificat. Dacă contractul de împrumut este purtător de dobândă, atunci dobânda plătită poate fi luată în considerare în cheltuielile „împrumutului simplificat”, însă, în limitele normelor (subclauza 9, clauza 1 și clauza 2, articolul 346.16 și clauzele). 1 și 1.1, articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Stanislav Dzhaarbekov, Director adjunct, Președinte al Consiliului de experți
Institutul pentru Dezvoltarea Tehnologiilor Educaționale Moderne (IRSOT),
avocat, auditor autorizat, membru al Camerei de Audit din Moscova
Astăzi vom vorbi despre împrumuturile fără dobândă între organizații. De regulă, astfel de împrumuturi sunt acordate în cadrul organizației unui grup. După cum știți, din 2017 s-au produs schimbări care au asigurat acordarea unor astfel de împrumuturi și, de fapt, le-au legalizat.
Împrumuturile fără dobândă au fost întotdeauna legale. Deci, dacă în ceea ce privește tranzacțiile cu titlu gratuit în art. 575 Cod civil este o interdicție directă, atunci împrumuturile fără dobândă sunt prevăzute expres de Codul civil. Prin urmare, ele au fost întotdeauna legale din punct de vedere al dreptului civil. Cu toate acestea, atât creditorul, cât și împrumutatul în acest caz au întotdeauna întrebări despre impozite și îndoieli cu privire la riscurile fiscale. Primul se preocupă dacă veniturile sale vor fi acumulate pe baza nivelului pieței al ratei dobânzii, iar al doilea se preocupă dacă valoarea beneficiului material în legătură cu primirea unui împrumut fără dobândă va fi inclusă în venitul său.
Ce s-a întâmplat pe 30 noiembrie 2016? A fost adoptată Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016 „Cu privire la modificările la părțile întâi și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse”. Această lege a stabilit că tranzacțiile pentru acordarea de împrumuturi fără dobândă între persoane interdependente, locul de înregistrare sau locul de reședință al tuturor părților, al căror beneficiar este Federația Rusă, nu sunt recunoscute drept tranzacții controlate. Aceasta este pp. 7, alin.4 art. 105.14 din Codul fiscal
Pentru creditele fără dobândă, aceasta este singura modificare, dar pentru acordarea de garanții au fost trei. Ce afectează aceste schimbări? Dacă te uiți literalmente la normele codului, ei spun că împrumuturile fără dobândă între entitățile rusești interdependente nu sunt controlate. Tranzacțiile controlate sunt desemnate la articolul 105.14 din Codul fiscal. Inconvenientul lor este că este necesară indicarea unei astfel de tranzacții în notificarea tranzacțiilor controlate. Iar organul fiscal are dreptul de a verifica nivelul prețurilor pieței pentru fiecare astfel de tranzacție. Legea în cauză a stabilit de fapt că împrumuturile fără dobândă între părțile afiliate rusești sunt recunoscute ca necontrolabile, adică organul fiscal nu poate controla prețurile unei astfel de tranzacții.
De fapt, această schimbare este interpretată oarecum mai larg. În această situație, ei spun că se înlătură și riscul creditorului. Până în 2017, autoritățile fiscale au pierdut toate litigiile în care au încercat să perceapă creditorului suma venitului în funcție de nivelul ratei dobânzii de pe piață la credit. Mai mult, organul fiscal a făcut astfel de încercări atât pentru tranzacțiile controlate, cât și pentru cele necontrolate. Exemplu: două companii care sunt interdependente. O companie a emis un alt împrumut de 10 milioane de ruble. Cifra de afaceri totală între ele este mică, astfel că tranzacțiile sunt incontrolabile. Permiteți-mi să vă reamintesc că tranzacțiile dintre entitățile rusești sunt considerate controlate dacă suma tranzacției într-un an depășește 1 miliard de ruble. Și în această situație, funcționarii fiscali au propus adesea să includă în venitul împrumutătorului suma venitului în funcție de nivelul de piață al ratelor dobânzilor la astfel de tranzacții. Au fost multe dispute înainte de noul an, dar toate au fost pierdute de organele fiscale. Din 2017, datorită modificărilor din legislație, nu ar trebui să mai existe dispute, deoarece codul prevede direct că astfel de tranzacții nu sunt supuse controlului.
Cu toate acestea, există un defect legal: uneori tranzacțiile necontrolate pot fi considerate controlate. Sper că această lege va fi interpretată corect, riscurile creditorului vor fi complet eliminate și nu ar trebui să existe nicio problemă cu evaluarea suplimentară a impozitului pe venit.
Să mai speculăm puțin. Codul Fiscal prevede că această scutire se aplică scutirii de împrumuturi între părți afiliate rusești. Adică, dacă am emis un împrumut unei organizații străine interdependente sau o străină a acordat un împrumut uneia rusești, atunci această tranzacție se încadrează în definiția unei tranzacții controlate, mai ales că nu există un prag de control pentru tranzacțiile interdependente cu străini. companiilor.
Deci, în primul rând: această protecție este stabilită pentru împrumuturile între părți afiliate rusești.
Și al doilea: acestea sunt împrumuturi între persoane interdependente. Ce se întâmplă dacă avem un împrumut între persoane care nu sunt interdependente? De ce codul nu indica pur și simplu: „între persoane ruse”? Ce se întâmplă dacă împrumutul este între persoane care nu sunt recunoscute ca interdependente?
În opinia mea, nici în această situație nu sunt probleme. În baza logicii Codului Fiscal, tranzacțiile între persoane independente nu sunt deloc supuse controlului. Și, prin urmare, acest punct nu a fost discutat separat. Deci, dacă avem un împrumut fără dobândă între părți independente, atunci nici acesta nu este supus controlului, iar creditorul nu ar trebui să încerce să includă în venituri suma împrumutului la rata dobânzii.
Acum să ne uităm la situația din partea împrumutatului, adică partea care a primit un împrumut fără dobândă. Are o întrebare dacă ar trebui să includă în veniturile sale suma dobânzii economisite la acest împrumut. Dacă o companie rusă emite un împrumut persoanelor fizice, atunci există un mecanism pentru determinarea beneficiului material și calcularea ulterioară a impozitului pe venitul personal. Există aceleași probleme atunci când acordați un împrumut unei companii și nu unei persoane fizice? Anterior, acest risc a fost foarte semnificativ, au existat multe controverse în legătură cu acesta, dar această problemă a fost rezolvată deja în 2004. Apoi a fost emisă Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 3 august 2004 nr. 3009/04. În această rezoluție se precizează că în situația descrisă, împrumutatul nu realizează venituri. Litigiile au continuat de ceva timp, dar din moment ce organele fiscale au pierdut toate instanțele din cauza Rezoluției menționate, astăzi este o situație fără riscuri.
Această protecție se aplică împrumuturilor care au fost emise înainte de noul an? Să presupunem că o companie a emis un alt împrumut în noiembrie 2016. Împrumutul ei este protejat de termenii Legii Federale sau sunt valabili doar pentru împrumuturile acordate în 2017? Legea 401-FZ nu conține dispoziții tranzitorii. Pe baza practicii consacrate de interpretare a modificărilor din legislație, se poate presupune că această regulă se aplică și creditelor acordate sau primite înainte de 2017, dar relativ la 1 ianuarie 2017. Dacă ați primit sau ați emis un împrumut în 2016, atunci de la 1 ianuarie 2017 nu există riscuri nici pentru creditor, nici pentru împrumutat. Pentru creditele acordate înainte de 2016, nu se schimbă nimic; această problemă a fost rezolvată în 2004. Au existat riscuri pentru creditori înainte de 2017. Acum sunt acoperiți de garanțiile din 2017 și nu contează că acest împrumut a fost primit mai devreme.
Aș dori să vă atrag atenția asupra scrisorii Ministerului Finanțelor din 23 martie 2017 Nr. 03-03-RZ-/16846, care vorbește despre noi norme, în special, normele Legii 401-FZ, și aceasta a fost declarat direct că împrumutatul nu are probleme. Această scrisoare scrie și despre creditor, dar, din păcate, fără nicio concluzie clară.
