În același timp, cerințele pentru numerar în valută străină conform celei de-a doua părți a REPO ar trebui revizuite în funcție de modificarea cursului oficial de schimb valutar față de rublă, dacă veniturile / cheltuielile aferente tranzacțiilor sunt recunoscute ca dobânzi la un împrumut sub formă de valori mobiliare în conformitate cu alineatele (3) și (4) ale articolului 282 din Codul fiscal al Federației Ruse. Datoriile (creanțele) asupra fondurilor în valută străină pentru returnarea (primirea) fondurilor atrase (plasate) sunt, de asemenea, supuse reevaluării, dacă, pe baza elementului menționat mai sus, veniturile / cheltuielile dintr-o tranzacție repo sunt considerate drept dobânzi pe fondurile plasate (atrase). Atunci când cheltuielile / veniturile din tranzacțiile REPO în temeiul articolului 282 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se califică drept dobândă pentru un împrumut / pentru fondurile plasate, acestea nu trebuie supraestimate (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 decembrie , 2010 N 03-03-06 / 2/223).
Dacă o organizație revizuiește cerințele în legătură cu o modificare a cursului oficial de schimb valutar față de rublă, rezultatul unei astfel de reevaluări ar trebui să fie inclus în veniturile / cheltuielile neoperative. În același timp, în scopul impozitării profitului unei organizații sub forma dobânzii la un împrumut furnizat de valori mobiliare, diferența negativă între prețul de cumpărare pentru a doua parte a REPO și prețul de vânzare pentru prima parte a se utilizează REPO (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 decembrie 2010 N 03-03-06 / 2/223).
Companiile și firmele rusești pot afișa în contabilitatea fiscală costurile asociate cu implementarea activităților lor. Cheltuielile care sunt documentate și justificate de necesitate reduc valoarea impozitului - acesta este principiul calculării impozitului pe venit. Acesta este un impozit care se plătește pe venit. În acest caz, cheltuielile pot fi deduse din suma venitului (venit). Costurile firmei, pe care le suportă în cursul activităților de producție și vânzare, sunt împărțite în directe și indirecte. Atât cele cât și altele se reflectă în contabilitatea fiscală. Sunt luate în considerare și cheltuielile neexploatare - acestea sunt dedicate articolului 265 din Codul fiscal al Federației Ruse. Împărțirea costurilor în directe și indirecte depinde de profilul activității pe care o desfășoară compania:
Cheltuieli neoperatorii sunt luate în considerare acele cheltuieli ale organizației care nu sunt direct legate de producție și vânzare.
Ele pot fi împărțite în două tipuri.
1. Cheltuieli generate de activitățile curente. Lista acestor cheltuieli este dată în clauza 1 a art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.
De exemplu:
costul întreținerii bunului închiriat;
dobânzi la împrumuturile (creditele) primite, precum și la valorile mobiliare emise de organizație (de exemplu, cambii);
diferențe negative de curs valutar față de reevaluarea monedei și datoria în valută;
diferențele negative rezultate din vânzarea sau cumpărarea de valută străină la o rată care se abate de la rata oficială a Băncii Rusiei;
costuri legale (costuri asociate examinării cauzei în instanță). Acestea sunt, de exemplu, costurile plății pentru serviciile avocaților și ale altor persoane care oferă asistență juridică (reprezentanți);
sancțiuni contractuale (confiscare, amendă, dobânzi) pe care organizația trebuie să le plătească contrapartidelor;
costurile pentru comenzile de producție anulate, precum și pentru producția care nu a dat produse;
reduceri acordate clienților atunci când îndeplinesc anumite condiții sau bonusuri;
cheltuieli pentru conservarea mijloacelor fixe;
costurile serviciilor bancare;
alte cheltuieli care nu sunt legate de producția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii);
costurile de eliminare a mijloacelor fixe .
2. Pierderi echivalate cu cheltuieli neoperatorii.
Acestea sunt menționate în paragraful 2 al art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În special, acestea sunt:
pierderile din anii anteriori relevate în anul de raportare;
pierderi din timpul de nefuncționare din motive de producție internă;
pierderi care nu sunt compensate de vinovați din perioadele de nefuncționare din motive externe;
creanțe nevalidate amortizate, neacoperite de rezervă;
lipsuri;
pierderi cauzate de calamități naturale, incendii, accidente și alte situații de urgență.
pierderi din tranzacția de cesiune a dreptului de creanță.
Această listă nu este închisă.
Putem spune că cheltuielile neoperative includ orice costuri care reduc profitul impozabil și nu sunt incluse în costurile de producție și vânzare a bunurilor (lucrări, servicii).
Cheltuielile neoperative se înregistrează în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”.
Cheltuielile neoperative se reflectă în contabilitatea fiscală după cum urmează:
|
Tipul de cheltuială neoperatorie |
Momentul reflectării cheltuielilor în contabilitatea fiscală |
|
Cheltuieli pentru întreținerea bunurilor închiriate |
Costurile se reflectă, în funcție de tipul lor: amortizare - lunar; costul muncii (serviciilor) organizațiilor terțe - începând cu data decontărilor în conformitate cu condițiile acordurilor încheiate sau cu data depunerii către contribuabil a documentelor care servesc drept bază pentru efectuarea decontărilor sau ziua perioadei de raportare (impozitare); |
|
Dobânzi pentru obligațiile de creanță (contracte de împrumut, titluri de creanță etc.), al căror termen este mai mult de unul |
Ultima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare sau data rambursării datoriilor. |
|
Cheltuieli neoperatorii: detalii pentru contabil
|
Noua ediție a art. 265 Cod fiscal
1. Structura cheltuielilor neoperative care nu sunt legate de producție și vânzări include costuri rezonabile pentru activități care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări. Astfel de cheltuieli includ, în special:
1) cheltuieli pentru întreținerea proprietății transferate în baza unui contract de leasing (leasing) (inclusiv amortizarea acestei proprietăți).
Pentru organizațiile care prevăd în mod sistematic o taxă pentru utilizarea temporară și (sau) deținerea și utilizarea temporară a proprietății lor și (sau) drepturile exclusive care decurg din brevetele de invenție, modelele de utilitate, desenele industriale și (sau) drepturile exclusive asupra altor tipuri intelectuale proprietatea, costurile asociate cu producția și vânzarea sunt costurile asociate acestei activități;
2) cheltuieli sub formă de dobânzi pentru obligații de orice fel, inclusiv dobânzi acumulate pentru valori mobiliare și alte obligații emise (emise) de către un contribuabil, ținând seama de specificul prevăzut la articolul 269 din prezentul cod (pentru bănci, specificul de stabilire a cheltuielilor sub formă de dobânzi sunt determinate în conformitate cu articolele 269 și 291 din prezentul cod), precum și dobânzile plătite în legătură cu restructurarea arieratelor de impozite și impozite în conformitate cu procedura stabilită de Guvernul Rusiei Federaţie.
În acest caz, o cheltuială este recunoscută ca dobândă pentru obligațiile de creanță de orice fel, indiferent de natura împrumutului sau a împrumutului (investiție curentă și (sau)). Numai suma dobânzii acumulate pentru timpul efectiv de utilizare a fondurilor împrumutate (timpul efectiv de ședere a valorilor mobiliare menționate la terți) și rentabilitatea inițială stabilită de emitent (creditor) în termenii emiterii (emisiune, acord ), dar nu mai mare decât cea reală, este recunoscută ca o cheltuială;
3) cheltuieli pentru organizarea emisiunii de valori mobiliare proprii, în special pentru pregătirea unui prospect pentru emisiunea de valori mobiliare, producerea sau cumpărarea de formulare, înregistrarea valorilor mobiliare, costurile asociate cu deservirea valorilor mobiliare proprii, inclusiv costurile serviciilor unui registrator , depozitar, agent de plăți pentru dobânzi (dividende), cheltuieli asociate cu menținerea registrului, furnizarea de informații acționarilor în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte cheltuieli similare;
3.1) cheltuieli legate de răscumpărarea de către emitent a titlurilor de creanță proprii care circulă pe piața valorilor mobiliare organizate, în cuantumul diferenței dintre costul răscumpărării lor și valoarea nominală a acestora;
4) costurile asociate cu deservirea valorilor mobiliare achiziționate de contribuabil, inclusiv plata pentru serviciile registratorului, depozitarului, costurile asociate obținerii informațiilor în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte costuri similare;
5) cheltuieli sub formă de diferență de curs negativă, cu excepția unei diferențe de curs negativ care rezultă din reevaluarea avansurilor emise (primite).
În sensul acestui capitol, o diferență de curs negativă este recunoscută ca diferență de curs de schimb care rezultă din deprecierea proprietății sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută străină) și a creanțelor, a căror valoare este exprimată în valută străină sau la reevaluarea pasivelor a căror valoare este exprimată în valută străină.
Prevederile prezentului paragraf se aplică în cazul în care reducerea sau reevaluarea indicată se face în legătură cu o modificare a cursului oficial de schimb valutar în rubla Federației Ruse, stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse sau cu o modificare în rata monedei străine (unități monetare convenționale) la rubla Federației Ruse, stabilită prin lege. sau prin acordul părților, dacă valoarea creanțelor (obligațiilor) de plătit în ruble exprimată în această monedă străină (unități monetare convenționale ) se determină la rata stabilită prin lege sau, respectiv, prin acordul părților;
5.1) a devenit invalid;
6) cheltuieli sub forma unei diferențe negative (pozitive) rezultate din devierea ratei de vânzare (cumpărare) a valutei străine de la rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse stabilită la data transferului de proprietate asupra valutei străine (specificul determinării cheltuielilor băncilor din aceste operațiuni este stabilit de articolul 291 din prezentul cod);
7) cheltuielile unui contribuabil care aplică metoda de acumulare pentru formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice (în modul prevăzut la articolul 266 din prezentul cod);
7.1) cheltuieli ale organizației - deținătorul licenței pentru utilizarea unui teren de subsol, în limitele căruia se află un nou depozit de hidrocarburi offshore, pentru formarea rezervelor pentru cheltuielile viitoare asociate cu finalizarea activităților de producție a hidrocarburilor la un astfel de nou depozit de hidrocarburi offshore (în conformitate cu procedura stabilită la articolul 267.4 din prezentul cod);
8) cheltuieli pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune, pentru radierea imobilizărilor necorporale, inclusiv valoarea amortizării care nu a fost acumulată în conformitate cu durata de viață stabilită, precum și cheltuielile pentru lichidarea obiectelor de construcție în progresul și alte bunuri, a căror instalare nu a fost finalizată (cheltuieli pentru demontare, demontare, îndepărtarea bunurilor demontate), protecția subsolului și alte lucrări similare, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin articolul 267.4 din prezentul cod;
Cheltuielile sub formă de amortizări care nu sunt acumulate în conformitate cu durata de viață stabilită sunt incluse în cheltuielile neexploatate care nu sunt legate de producție și vânzare, numai pentru elementele de proprietate amortizabilă pentru care se percepe amortizarea liniară. Obiectele proprietății amortizabile, pentru care amortizarea este percepută prin metoda neliniară, sunt scoase din funcțiune în modul prevăzut la articolul 13 alineatul 259.2 din prezentul cod;
9) costurile asociate cu conservarea și reintrarea în instalațiile și instalațiile de producție, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție de naftalină;
10) cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;
11) costurile comenzilor de producție anulate, precum și costurile de producție care nu au produs produse. Recunoașterea costurilor comenzilor anulate, precum și a costurilor de producție care nu au produs produse, se efectuează pe baza actelor contribuabilului aprobate de șef sau de o persoană autorizată de acesta, în cuantumul costurilor directe determinate în conformitate cu articolele 318 și 319 din prezentul cod;
12) cheltuieli cu operațiunile de ambalare, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin dispozițiile articolului 254 alineatul (3) din prezentul cod;
13) cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță recunoscute de debitor sau de plătit de debitor pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și cheltuieli pentru despăgubiri pentru daunele cauzate;
14) cheltuieli sub formă de sume de impozite aferente stocurilor, lucrărilor, serviciilor furnizate, în cazul în care conturile de plătit (obligații față de creditori) pentru o astfel de livrare au fost anulate în perioada de raportare în conformitate cu articolul 18 alineatul (18) din prezenta Cod;
15) cheltuieli pentru servicii bancare, inclusiv servicii legate de vânzarea de valută străină la colectarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor în modul prevăzut de prezentul cod, cu instalarea și funcționarea sistemelor electronice de gestionare a documentelor între bancă și clienți, inclusiv sisteme „client-bancă”;
16) cheltuieli pentru organizarea ședințelor acționarilor (participanți, acționari), în special, cheltuieli legate de închirierea spațiilor, pregătirea și trimiterea informațiilor necesare pentru organizarea ședințelor și alte cheltuieli direct legate de organizarea unei ședințe;
17) costurile desfășurării lucrărilor de pregătire a mobilizării, inclusiv costurile de întreținere a facilităților și facilităților necesare implementării planului de mobilizare, excluzând costurile achiziționării, creării, reconstrucției, modernizării, reechipamentului tehnic al bunurilor amortizabile legate de capacități de mobilizare;
18) cheltuieli cu operațiuni cu instrumente financiare derivate, luând în considerare prevederile articolelor 301-305 din prezentul cod;
19) cheltuieli sub formă de deduceri de la organizații care fac parte din structura DOSAAF din Rusia pentru acumularea și redistribuirea fondurilor către organizații care fac parte din structura DOSAAF Rusia, pentru a oferi instruire în conformitate cu legislația din Federația Rusă a cetățenilor în specialitățile de înregistrare militară, educația militară-patriotică a tinerilor, dezvoltarea aviației, sportul tehnic și militar aplicat;
19.1) cheltuieli sub formă de bonus (reducere) plătit (furnizat) de către vânzător cumpărătorului datorită îndeplinirii anumitor condiții ale contractului, în special volumul achizițiilor;
19.2) cheltuieli sub formă de deduceri țintite din loterii, efectuate în cuantumul și modul prevăzut de legislația Federației Ruse;
19.3) cheltuieli pentru formarea rezervelor pentru cheltuieli viitoare de către un contribuabil - o organizație non-profit înregistrată în conformitate cu Legea federală „Despre organizațiile necomerciale”, determinate în cuantumul și modul stabilit de articolul 267.3 din prezentul cod ;
20) alte cheltuieli justificate.
2. În sensul prezentului capitol, pierderile suportate de un contribuabil în perioada de raportare (impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neexploatante, în special:
1) sub forma pierderilor din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare curentă (impozitare);
2) suma datoriilor neperformante și, dacă contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice, suma datoriilor neperformante neacoperite de rezervă;
3) pierderi din timpul de nefuncționare din motive de producție internă;
4) pierderile care nu au fost compensate de făptași din perioadele de nefuncționare din motive externe;
5) cheltuieli sub forma unei penurii de active materiale în producție și în depozite, la întreprinderi comerciale în absența persoanelor vinovate, precum și pierderi din furt, ale căror vinovați nu au fost identificați. În aceste cazuri, faptul absenței persoanelor vinovate trebuie documentat de către organul autorizat al puterii de stat;
6) pierderile cauzate de dezastre naturale, incendii, accidente și alte situații de urgență, inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea consecințelor dezastrelor naturale sau a urgențelor;
7) pierderi din operațiunea de cesiune a dreptului de creanță în modul stabilit de articolul 279 din prezentul cod;
8) o pierdere cauzată de un contribuabil - un participant (acționar) al unei organizații în timpul lichidării sale (inclusiv ca urmare a aplicării procedurilor de faliment), ieșirea (pensionarea) din organizație și determinată la data lichidării organizației , ieșire (pensionare) din organizație ca diferență negativă între venituri sub forma prețului de piață al proprietății (drepturi de proprietate) primit de participantul specificat (acționar) și efectiv plătit (indiferent de forma de plată) de către contribuabil - participantul (acționar) al acestei organizații a valorii acțiunii (acțiune).
Cheltuielile neexploatative sunt costurile companiei care nu sunt direct legate de producție sau vânzări. Este clar că astfel de costuri trebuie să fie documentate și justificate economic.
Exemple de astfel de cheltuieli includ costul plății pentru serviciile bancare, dobânzile plătite, diferențele negative de curs valutar, reducerile etc. În plus, pierderile din anii precedenți, pierderile din calamități naturale, lipsa activelor materiale etc. sunt echivalate cu cheltuielile neexploatare.
Reduceri și prime pentru cumpărători
De la 1 ianuarie 2006, vânzătorii au dreptul să includă în cheltuielile neoperative sumele bonusurilor acordate cumpărătorilor și reducerile acordate.
Cel mai adesea, vânzătorii oferă reduceri către angrosiști sub forma scăderii prețului inițial al produsului sau reducerii datoriei cumpărătorului (fără a modifica prețul inițial).
Reducerea este stabilită sub forma unei reduceri a prețului inițial al produsului. În acest caz, o astfel de condiție trebuie prevăzută în contractul de vânzare. De regulă, nu este întotdeauna posibil să se determine valoarea reducerii în momentul expedierii. În acest caz, documentele primare pentru mărfurile expediate sunt emise pe baza prețului inițial. Și după ce cumpărătorul îndeplinește condițiile reducerii, documentele sunt refăcute.
Articolul 249 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la veniturile din vânzarea de bunuri, care se determină pe baza tuturor încasărilor, într-un fel sau altul legate de plățile pentru bunurile vândute. Adică reducerea reduce veniturile. Este bine dacă acest lucru se întâmplă în momentul expedierii. Cu toate acestea, acest lucru nu este întotdeauna cazul. În acest caz, dacă firma operează pe bază de acumulare, are unele dificultăți. Și totul pentru că data primirii veniturilor din vânzare este ziua transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor către cumpărător (clauza 3 a articolului 271 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Se pare că valoarea reducerii ar trebui luată în considerare în perioada de raportare, când bunurile specificate au fost vândute cumpărătorului. Prin urmare, dacă vânzarea și reducerea sunt legate de perioade diferite, atunci impozitul va trebui recalculat și trebuie prezentată o declarație fiscală actualizată. Organizațiile care operează pe bază de numerar nu vor trebui să ajusteze nimic în contabilitatea fiscală. Însă documentele primare scrise anterior vor trebui totuși corectate.
Reducerea este oferită fără a modifica prețul inițial al produsului. În acest caz, este inclus în cheltuielile neexploatare pe baza paragrafelor. 17 p. 1 al art. 265 din Cod. Mai mult, acestea vor fi recunoscute în perioada în care a fost acordată o reducere sau a fost plătită o primă. Această metodă este de preferat, deoarece nu este nevoie să ajustați prețul produsului la valoarea reducerii. În consecință, nu este necesar să refaceți documentele primare, să corectați datele contabile fiscale și să depuneți declarații revizuite.
Vă rugăm să rețineți: trebuie acordată o atenție specială justificării economice a reducerii. Este mai bine dacă este prevăzut în ordinea privind politica de marketing (articolul 40 din Codul fiscal al Federației Ruse). Funcționarii sunt de asemenea de acord cu acest lucru (a se vedea, de exemplu, Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 februarie 2001 N 04-02-05 / 2/7).
În scopul aplicării articolului 265 paragraful 1 paragraful 1 din Codul fiscal, specializarea în domeniul leasingului imobiliar poate fi confirmată atât prin înscrieri în documentele constitutive, cât și prin implementarea efectivă a operațiunilor de leasing imobiliar ca una dintre tipuri de activități financiare și economice ale organizației. Aceste concluzii sunt confirmate și de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul nord-vest din 25.08.2006 N A52-497 / 2006/2).
Potrivit instanțelor de arbitraj, contribuabilul are dreptul să includă în cheltuielile neexploatate dobânzi la creditul fiscal pentru investiții (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din districtul Volga din 03.10.2006 N A55-28569 / 05- 3, din 19.10.2006 N A55-231 / 06 -44, din 10.10.2006 N A55-74 / 2006, din 05.09.2006 N A55-1077 / 06-54, din 19.01.2006 N A57-23069 / 04- 22, FAS al districtului Ural din 02.03.2006 N F09- 1077/06-С7, FAS al districtului Siberian de Est din 19.12.2006 N А74-2825 / 06-Ф02-6805 / 06-С1).
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Siberian de Vest din 11 august 2006 N F04-665 / 2005 (25228-A81-37), instanța a concluzionat că obligația de a compensa persoana responsabilă din punct de vedere material pentru pierderile asociate deficitului , în virtutea articolului 266 din Codul fiscal, nu se aplică datoriilor îndoielnice, pentru care se poate crea o rezervă, întrucât, pe baza acestei norme, costurile constituirii unei rezerve pentru datoriile îndoielnice sunt înțelese ca datorii ale originea legii, dacă această datorie nu este rambursată în termenele stabilite prin contract și nu este garanție garantată, garanție, garanție bancară.
Această concluzie este, de asemenea, conținută în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul siberian de vest din 12.10.2005 N F04-665 / 2005 (15725-A81-33).
În același timp, această abordare nu este lipsită de ambiguitate. În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din 17 aprilie 2006 N F04-10064 / 2005 (20874-A27-37), instanța de arbitraj a concluzionat că contribuabilul a anulat pe bună dreptate pierderile din furt pe cheltuiala rezerva pentru creanțe îndoielnice și nu le-a inclus în compoziția cheltuielilor neexploatare, deoarece, în conformitate cu articolul 266 din Codul fiscal, orice datorie restantă este o datorie îndoielnică și, în momentul anulării costului produselor furate , termenul de prescripție a expirat.
Potrivit instanțelor de arbitraj, costurile lichidării parțiale a unui mijloc fix (dezmembrarea unei părți din clădire) pot fi incluse în cheltuielile neexploatante pe baza articolului 265 paragraful 1 paragraful 8 al Codului fiscal, dacă lichidarea activului fix nu este însoțită de finalizare, echipament suplimentar, modernizare, re-echipare tehnică, în cazul în care lucrările efectuate nu au schimbat scopul funcțional al activului fix (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al districtului Caucazului de Nord din 28.08.2006 N A66-540 / 2005).
Conform scrisorii Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 ianuarie 2006 N 03-04-11 / 02, operațiunile de menținere a capacităților de mobilizare care nu sunt utilizate și nu sunt utilizate în producția curentă sunt supuse taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu procedura stabilită.
În conformitate cu articolul 101 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, cheltuielile de judecată constau în taxe de stat și costuri asociate examinării cazului.
Articolul 106 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse stabilește că costurile legale asociate examinării cauzei în instanța de arbitraj includ sumele de bani care trebuie plătite experților, martorilor, traducătorilor, costurile asociate examinării probelor pe locul, costurile plății serviciilor avocaților și ale altor persoane, acordarea asistenței juridice (reprezentanți) și alte cheltuieli suportate de persoanele care participă la cauză în legătură cu examinarea cauzei în instanța de arbitraj.
Pe baza formulării articolului 106 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, lista costurilor juridice nu este închisă și nu poate fi extinsă. Prin urmare, persoanele care participă la litigiul de arbitraj au dreptul de a solicita instanței să includă alte cheltuieli efectuate în legătură cu examinarea cauzei în instanța de arbitraj în cheltuielile de judecată.
Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 noiembrie 2006 N 03-03-04 / 1/765 explică faptul că costurile plății pentru serviciile bancare pot include, în special, valoarea comisionului perceput de bancă pentru operațiuni către deschideți și mențineți o linie de credit. Aceste tipuri de plăți pentru deschiderea și deservirea unei linii de credit sunt recunoscute ca fiind justificate economic din punct de vedere fiscal și sunt contabilizate fie ca parte a altor costuri asociate cu producția și vânzarea (ca cheltuieli pentru plata serviciilor bancare), fie ca parte a cheltuieli de funcționare (ca cheltuieli sub formă de dobânzi) ...
În același timp, în cazurile în care comisionul pentru efectuarea operațiunilor pe contul de împrumut este stabilit ca procent din valoarea împrumutului restant, acest comision ar trebui să fie inclus în scopuri de impozitare în compoziția cheltuielilor sub formă de dobânzi pentru împrumutul în modul prevăzut la articolul 269 din Codul fiscal. Conform articolului 265 paragraful 1 paragraful 2 din Codul fiscal, aceste sume sunt contabilizate ca parte a cheltuielilor neexploatare.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din 10.10.2006 N F09-9113 / 06-C7, instanța a concluzionat că este legitim ca contribuabilul să clasifice plățile plătite băncilor pentru deservirea unei linii de credit și menținerea unui împrumut cont ca cheltuieli neoperative pe baza articolului 265 paragraful 1 paragraful 15 din NK. Cu condiția ca cheltuielile suportate de contribuabil să plătească pentru serviciile băncilor să fie documentate și suportate pentru desfășurarea activităților care vizează generarea de venituri.
O concluzie similară este menționată și în Rezoluția FAS din districtul siberian de vest din 11 ianuarie 2006 N F04-9281 / 2005 (18261-A27-35), F04-9281 / 2005 (18262-A27-35).
În același timp, această abordare nu este lipsită de ambiguitate. În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din 06.10.2006 N F04-6191 / 2006 (26717-A67-25), Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 24.09.2004 N A56- 5020/04, instanța de arbitraj a concluzionat că costurile de deservire a liniei de credit sunt incluse în cheltuielile neexploatate pe baza articolului 265 paragraful 2 paragraful 1 din Codul fiscal.
În același timp, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 24 septembrie 2004 N A56-5020 / 04, instanța de arbitraj a respins ca nefiind întemeiată pe normele din capitolul 25 din Codul fiscal argumentul autorității potrivit căruia dobânda acumulată de bancă la soldul împrumuturilor restante pe linia de credit restantă nu poate fi inclusă în compoziția cheltuielilor, deoarece contribuabilul-împrumutat nu a ținut contabilitate separată pentru fiecare linie de credit și, prin urmare, este imposibil să se stabilească utilizarea intenționată a fondurilor.
Trebuie remarcat faptul că alte pierderi care nu sunt menționate în clauza 2 a articolului 265 din Codul fiscal nu pot fi luate în considerare în scopuri de impozitare pe profit. Acest lucru este indicat și de practica judiciară. Serviciul Federal Antimonopol din districtul Moscovei în Rezoluția sa nr. KA-A40 / 176-06 din 14.04.2006 a indicat că articolul 265 alineatul 2 din Codul fiscal are o listă închisă a pierderilor echivalate cu cheltuielile neexploatate care reduc veniturile , iar pierderile din activități de investiții nu sunt menționate în acest paragraf.
Pe baza articolului 265 paragraful 1 paragraful 1 din Codul fiscal, pierderile din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare curentă (impozitare) sunt incluse în cheltuielile neexploatate din perioada curentă de raportare (impozitare), numai dacă este imposibil să se determine perioada specifică în care au fost suportate pierderile.
În plus, pentru a include pierderile din anii precedenți în cheltuielile neexploatate din perioada curentă de raportare (impozitare), este necesar: în primul rând, prezența pierderilor în sine pe baza rezultatelor din anii precedenți și, în al doilea rând, faptul că aceste pierderi au fost identificate în perioada de impozitare curentă.
În opinia instanțelor de arbitraj, contribuabilul are dreptul de a clasifica drept datorii neperformante și de a include în cheltuielile neexploatate cu privire la impozitul pe profit, pe baza articolului 265 paragraful 2 paragraful 2 al Codului fiscal, datoria în cu privire la care s-a emis o decizie a executorului executorului judecătoresc de a pune capăt procedurii de executare din cauza imposibilității stabilirii locației debitorului și a proprietății acestuia (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Siberia de Est Districtul din 07.11.2006 N A19-11064 / 06-20-F02-5828 / 06-C1).
După cum rezultă din scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 20.06.2005 N 03-03-04 / 1/9, anularea datoriilor nevalidizate recunoscute ca atare în conformitate cu articolul 266 din Codul fiscal pentru neoperante cheltuielile se efectuează în perioada de raportare (impozitare) în care au fost recunoscute fără speranță, în special la data excluderii debitorului din registrul persoanelor juridice și soluționarea creanței printr-o hotărâre judecătorească care a intrat în vigoare la data finalizarea procedurilor de faliment în cadrul procedurii de faliment a debitorului.
În conformitate cu scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 21 august 2006 N 20-12 / 74624, organizația poate lua în considerare valoarea pierderilor din creanțe neperformante, pentru care, conform legislației civile, obligația a fost încetată datorită imposibilității îndeplinirii acesteia ca urmare a lichidării organizației (după cum reiese dintr-un extras din registrul de stat), în componența cheltuielilor neoperative la formarea bazei de impozitare pentru calcularea impozitului pe profit pentru raportare (impozit ) perioada în care înregistrarea corespunzătoare la lichidarea debitorului a fost făcută în registrul de stat.
După cum a indicat Ministerul Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 24 septembrie 2009 N 03-03-06 / 1/610, Codul fiscal prevede o listă exhaustivă a motivelor conform cărora creanțele unui contribuabil sunt recunoscute ca neîncasabile pentru profit scopuri fiscale. Astfel de motive includ:
Expirarea termenului de prescripție legală;
Imposibilitatea executării în conformitate cu dreptul civil;
Imposibilitatea executării pe baza unui act al unui organ de stat;
Lichidarea organizației debitoare.
Pentru a recunoaște datoria ca fiind fără speranță, este suficient să aveți cel puțin unul dintre motivele de mai sus. În conformitate cu articolul 196 din Codul civil, termenul general de prescripție este stabilit la trei ani.
După expirarea termenului de prescripție, creanțele sunt fără speranță (nu sunt reale pentru încasare) și pot fi anulate în contabilitatea fiscală. Pentru a include sumele creanțelor pentru care a expirat termenul de prescripție, în cheltuieli sunt necesare documente care confirmă expirarea termenului de prescripție.
Trebuie remarcat faptul că după 01.01.2010, diferențele de curs valutar la avansurile emise și primite, a căror valoare este exprimată în valută, nu sunt recunoscute ca cheltuieli în scopuri de impozitare pe profit.
Anterior, Ministerul Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 07.07.2009 N 03-03-06 / 1/444, a explicat că, în cazul plății în avans pentru bunuri în valută, organizația vânzătorului are o diferență de curs de schimb între valoarea plătită a mărfurilor la rata Băncii Centrale a Federației Ruse la data primirii plății în avans și a veniturilor din vânzări, determinată la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data vânzării ( în partea atribuibilă plății în avans).
În același timp, vânzătorul care a primit valută străină ca plată în avans are diferențe de curs valutar sub forma reevaluării valorilor valutare, care sunt, de asemenea, incluse în cheltuielile fiscale ale profiturilor corporative.
În același timp, Ministerul Finanțelor din Rusia a indicat că, în conformitate cu articolul 10 paragraful 10 al Codului fiscal, diferențele de curs specificate contabilizate ca parte a cheltuielilor neoperante sunt supuse recunoașterii la data transferului proprietate la efectuarea tranzacțiilor cu proprietăți sub formă de valori valutare, încetarea (îndeplinirea) obligațiilor și creanțelor și (sau) pentru ultima zi a perioadei de raportare (impozitare), oricare ar fi avut loc mai devreme.
Astfel, diferențele de curs valutar la avansurile emise și primite, a căror valoare este exprimată în valută străină în scopul impozitării profiturilor ca cheltuieli înainte de 01.01.2010, ținând cont de poziția Ministerului Finanțelor din Rusia, sunt recunoscute cu condiția îndeplinirii criteriilor de la articolul 252 alineatul (1) din Codul fiscal, după care nu sunt îndeplinite.
Lista documentelor organismelor guvernamentale autorizate care confirmă absența persoanelor vinovate de legislația fiscală nu a fost stabilită.
În Decretul FAS al districtului Volgo-Vyatka din 29 august 2006 N A82-9850 / 2005-99, instanța a concluzionat că, ca o confirmare documentară corespunzătoare a faptului că nu au existat autori ai penuriei de active materiale , o decizie de a refuza inițierea unui dosar penal în temeiul articolului 24 alineatul (3) partea 1 din Codul de procedură penală al Federației Ruse, întrucât în cursul anchetei preliminare s-a stabilit că deficitul de produse petroliere a fost format ca un rezultat al furturilor comise de persoane neidentificate de mai bine de doi ani.
Conform scrisorilor Ministerului Finanțelor din Rusia din 02.05.2006 N 03-03-04 / 1/412, din 03.08.2005 N 03-03-04 / 1/141 pierderile din furt trebuie reflectate în declarația fiscală din perioada respectivă de raportare (impozitare), în care a fost emis un ordin de suspendare a cauzei penale în legătură cu neidentificarea persoanei care urmează să fie acuzată ca acuzat.
Practica de arbitraj pe această temă nu coincide întotdeauna cu poziția Ministerului Finanțelor din Rusia.
De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Volgo-Vyatka din 21 august 2006 N A79-807 / 2006, instanța a concluzionat că contribuabilul are dreptul să includă pierderile din furt în cheltuielile neexploatante după primirea unui document de la organismul guvernamental autorizat care să confirme absența persoanelor vinovate, deoarece Conținutul paragrafului 5 al paragrafului 2 al articolului 265 din Codul fiscal nu implică faptul că momentul scrierii acestor pierderi cheltuielilor neexploatare este asociat cu momentul emiterii de acte care conferă contribuabilului dreptul la o astfel de radiere.
În același timp, instanța nu a acceptat trimiterea autorității fiscale la articolul 54 din Codul fiscal, potrivit căreia, dacă se găsesc erori (denaturări) în calculul bazei de impozitare aferente perioadelor de raportare (impozitare) anterioare, în perioada curentă de raportare (impozitare), datoriile fiscale sunt recalculate în perioada comiterii unei greșeli; numai dacă este imposibil să se determine o anumită perioadă, datoriile fiscale din perioada de raportare, în care au fost relevate erori (denaturări), sunt ajustate. Potrivit instanței de arbitraj, în acest caz nu există nicio eroare (denaturare) în calculul bazei de impozitare.
Legislația Federației Ruse nu oferă o definiție a unui dezastru natural, prin urmare, atunci când soluționează litigiile legate de circumstanțe de forță majoră, instanțele decid în mod independent problema clasificării fiecărei situații specifice ca fiind un dezastru natural.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 31 ianuarie 2000 N 3558 indică faptul că dezastrele naturale pot include fenomene care au semne de extremă și inevitabilitate, adică nu depind de voința oamenilor.
1. Structura cheltuielilor neoperative care nu sunt legate de producție și vânzări include costuri rezonabile pentru activități care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări. Astfel de cheltuieli includ, în special:
1) cheltuieli pentru întreținerea proprietății transferate în baza unui contract de leasing (leasing) (inclusiv amortizarea acestei proprietăți).
Pentru organizațiile care prevăd în mod sistematic o taxă pentru utilizarea temporară și (sau) deținerea și utilizarea temporară a proprietății lor și (sau) drepturile exclusive care decurg din brevetele de invenție, modelele de utilitate, desenele industriale și (sau) drepturile exclusive asupra altor tipuri intelectuale proprietatea, costurile asociate cu producția și vânzarea sunt costurile asociate acestei activități;
2) cheltuieli sub formă de dobânzi pentru obligații de orice fel, inclusiv dobânzi acumulate pentru valori mobiliare și alte obligații emise (emise) de către un contribuabil, ținând seama de specificul prevăzut la articolul 269 din prezentul cod (pentru bănci, specificul de stabilire a cheltuielilor sub formă de dobânzi sunt determinate în conformitate cu articolele 269 și 291 din prezentul cod), precum și dobânzile plătite în legătură cu restructurarea arieratelor de impozite și impozite în conformitate cu procedura stabilită de Guvernul Rusiei Federaţie.
În acest caz, o cheltuială este recunoscută ca dobândă pentru obligațiile de creanță de orice fel, indiferent de natura împrumutului sau a împrumutului (investiție curentă și (sau)). Numai suma dobânzii acumulate pentru timpul efectiv de utilizare a fondurilor împrumutate (timpul efectiv de ședere a valorilor mobiliare menționate la terți) și rentabilitatea inițială stabilită de emitent (creditor) în termenii emiterii (emisiune, acord ), dar nu mai mare decât cea reală, este recunoscută ca o cheltuială;
3) cheltuieli pentru organizarea emisiunii de valori mobiliare proprii, în special pentru pregătirea unui prospect pentru emisiunea de valori mobiliare, producerea sau cumpărarea de formulare, înregistrarea valorilor mobiliare, costurile asociate cu deservirea valorilor mobiliare proprii, inclusiv costurile serviciilor unui registrator , depozitar, agent de plăți pentru dobânzi (dividende), cheltuieli asociate cu menținerea registrului, furnizarea de informații acționarilor în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte cheltuieli similare;
3.1) cheltuieli legate de răscumpărarea de către emitent a titlurilor de creanță proprii care circulă pe piața valorilor mobiliare organizate, în cuantumul diferenței dintre costul răscumpărării lor și valoarea nominală a acestora;
4) costurile asociate cu deservirea valorilor mobiliare achiziționate de contribuabil, inclusiv plata pentru serviciile registratorului, depozitarului, costurile asociate obținerii informațiilor în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte costuri similare;
5) cheltuieli sub formă de diferență de curs negativă, cu excepția unei diferențe de curs negativ care rezultă din reevaluarea avansurilor emise (primite).
În sensul acestui capitol, o diferență de curs negativă este recunoscută ca diferență de curs de schimb care rezultă din deprecierea proprietății sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută străină) și a creanțelor, a căror valoare este exprimată în valută străină sau la reevaluarea pasivelor a căror valoare este exprimată în valută străină.
Prevederile prezentului paragraf se aplică în cazul în care reducerea sau reevaluarea indicată se face în legătură cu o modificare a cursului oficial de schimb valutar în rubla Federației Ruse, stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse sau cu o modificare în rata monedei străine (unități monetare convenționale) la rubla Federației Ruse, stabilită prin lege. sau prin acordul părților, dacă valoarea creanțelor (obligațiilor) de plătit în ruble exprimată în această monedă străină (unități monetare convenționale ) se determină la rata stabilită prin lege sau, respectiv, prin acordul părților;
5.1) nu mai este valabil. - Legea federală din 20.04.2014 N 81-FZ;
6) cheltuieli sub forma unei diferențe negative (pozitive) rezultate din devierea ratei de vânzare (cumpărare) a valutei străine de la rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse stabilită la data transferului de proprietate asupra valutei străine (specificul determinării cheltuielilor băncilor din aceste operațiuni este stabilit de articolul 291 din prezentul cod);
7) excluse. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;
7) cheltuielile unui contribuabil care aplică metoda de acumulare pentru formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice (în modul prevăzut la articolul 266 din prezentul cod);
7.1) cheltuieli ale organizației - deținătorul licenței pentru utilizarea unui teren de subsol, în limitele căruia se află un nou depozit de hidrocarburi offshore, pentru formarea rezervelor pentru cheltuielile viitoare asociate cu finalizarea activităților de producție a hidrocarburilor la un astfel de nou depozit de hidrocarburi offshore (în conformitate cu procedura stabilită la articolul 267.4 din prezentul cod);
8) cheltuieli pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune, pentru radierea imobilizărilor necorporale, inclusiv valoarea amortizării care nu a fost acumulată în conformitate cu durata de viață stabilită, precum și cheltuielile pentru lichidarea obiectelor de construcție în progresul și alte bunuri, a căror instalare nu a fost finalizată (cheltuieli pentru demontare, demontare, îndepărtarea bunurilor demontate), protecția subsolului și alte lucrări similare, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin articolul 267.4 din prezentul cod;
Cheltuielile sub formă de amortizări care nu sunt acumulate în conformitate cu durata de viață stabilită sunt incluse în cheltuielile neexploatate care nu sunt legate de producție și vânzare, numai pentru elementele de proprietate amortizabilă pentru care se percepe amortizarea liniară. Obiectele proprietății amortizabile, pentru care amortizarea este percepută prin metoda neliniară, sunt scoase din funcțiune în modul prevăzut la articolul 13 alineatul 259.2 din prezentul cod;
9) costurile asociate cu conservarea și reintrarea în instalațiile și instalațiile de producție, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție de naftalină;
10) cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;
11) costurile comenzilor de producție anulate, precum și costurile de producție care nu au produs produse. Recunoașterea costurilor comenzilor anulate, precum și a costurilor de producție care nu au produs produse, se efectuează pe baza actelor contribuabilului aprobate de șef sau de o persoană autorizată de acesta, în cuantumul costurilor directe determinate în conformitate cu articolele 318 și 319 din prezentul cod;
12) cheltuieli cu operațiunile de ambalare, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin dispozițiile articolului 254 alineatul (3) din prezentul cod;
13) cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță recunoscute de debitor sau de plătit de debitor pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și cheltuieli pentru despăgubiri pentru daunele cauzate;
14) cheltuieli sub formă de sume de impozite aferente stocurilor, lucrărilor, serviciilor furnizate, în cazul în care conturile de plătit (obligații față de creditori) pentru o astfel de livrare au fost anulate în perioada de raportare în conformitate cu articolul 18 alineatul (18) din prezenta Cod;
15) cheltuieli pentru servicii bancare, inclusiv servicii legate de vânzarea de valută străină la colectarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor în modul prevăzut la articolul 46 din prezentul cod, cu instalarea și funcționarea sistemelor electronice de gestionare a documentelor între bancă și clienți, inclusiv sisteme „client-bancă”;
16) cheltuieli pentru organizarea ședințelor acționarilor (participanți, acționari), în special, cheltuieli legate de închirierea spațiilor, pregătirea și trimiterea informațiilor necesare pentru organizarea ședințelor și alte cheltuieli direct legate de organizarea unei ședințe;
17) costurile desfășurării lucrărilor de pregătire a mobilizării, inclusiv costurile de întreținere a facilităților și facilităților necesare implementării planului de mobilizare, excluzând costurile achiziționării, creării, reconstrucției, modernizării, reechipamentului tehnic al bunurilor amortizabile legate de capacități de mobilizare;
18) cheltuieli cu operațiuni cu instrumente financiare derivate, luând în considerare prevederile articolelor 301-305 din prezentul cod;
19) cheltuieli sub formă de deduceri de la organizații care fac parte din structura DOSAAF din Rusia pentru acumularea și redistribuirea fondurilor către organizații care fac parte din structura DOSAAF Rusia, pentru a oferi instruire în conformitate cu legislația din Federația Rusă a cetățenilor în specialitățile de înregistrare militară, educația militară-patriotică a tinerilor, dezvoltarea aviației, sportul tehnic și militar aplicat;
19.1) cheltuieli sub formă de bonus (reducere) plătit (furnizat) de către vânzător cumpărătorului datorită îndeplinirii anumitor condiții ale contractului, în special volumul achizițiilor;
19.2) cheltuieli sub formă de deduceri țintite din loterii, efectuate în cuantumul și modul prevăzut de legislația Federației Ruse;
19.3) cheltuieli pentru formarea rezervelor pentru cheltuieli viitoare de către un contribuabil - o organizație non-profit înregistrată în conformitate cu Legea federală „Despre organizațiile necomerciale”, determinate în cuantumul și modul stabilit de articolul 267.3 din prezentul cod ;
20) alte cheltuieli justificate.
2. În sensul prezentului capitol, pierderile suportate de un contribuabil în perioada de raportare (impozitare) sunt echivalate cu cheltuieli neexploatante, în special:
1) sub forma pierderilor din perioadele fiscale anterioare identificate în perioada de raportare curentă (impozitare);
2) suma datoriilor neperformante și, dacă contribuabilul a decis să creeze o rezervă pentru datoriile îndoielnice, suma datoriilor neperformante neacoperite de rezervă;
3) excluse. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ;
3) pierderi din timpul de nefuncționare din motive de producție internă;
4) pierderile care nu au fost compensate de făptași din perioadele de nefuncționare din motive externe;
5) cheltuieli sub forma unei penurii de active materiale în producție și în depozite, la întreprinderi comerciale în absența persoanelor vinovate, precum și pierderi din furt, ale căror vinovați nu au fost identificați. În aceste cazuri, faptul absenței persoanelor vinovate trebuie documentat de către organul autorizat al puterii de stat;
6) pierderile cauzate de dezastre naturale, incendii, accidente și alte situații de urgență, inclusiv costurile asociate cu prevenirea sau eliminarea consecințelor dezastrelor naturale sau a urgențelor;
7) pierderi din operațiunea de cesiune a dreptului de creanță în modul prevăzut la articolul 279 din prezentul cod.
1. Structura cheltuielilor neoperative care nu sunt legate de producție și vânzări include costuri rezonabile pentru activități care nu sunt direct legate de producție și (sau) vânzări. Astfel de cheltuieli includ, în special:
1) cheltuieli pentru întreținerea proprietății transferate în baza unui contract de leasing (leasing) (inclusiv amortizarea acestei proprietăți).
Pentru organizațiile care prevăd în mod sistematic o taxă pentru utilizarea temporară și (sau) deținerea și utilizarea temporară a proprietății lor și (sau) drepturile exclusive care decurg din brevetele de invenție, modelele de utilitate, desenele industriale și (sau) drepturile exclusive asupra altor tipuri intelectuale proprietatea, costurile asociate cu producția și vânzarea sunt costurile asociate acestei activități;
2) cheltuieli sub formă de dobânzi pentru obligații de orice fel, inclusiv dobânzi acumulate pentru valori mobiliare și alte obligații emise (emise) de către un contribuabil, ținând seama de specificul prevăzut la articolul 269 din prezentul cod (pentru bănci, specificul de stabilire a cheltuielilor sub formă de dobânzi sunt determinate în conformitate cu prezentul cod), precum și dobânzile plătite în legătură cu restructurarea arieratelor de impozite și impozite în conformitate cu procedura stabilită de Guvernul Federației Ruse.
În acest caz, o cheltuială este recunoscută ca dobândă pentru obligațiile de creanță de orice fel, indiferent de natura împrumutului sau a împrumutului (investiție curentă și (sau)). Numai suma dobânzii acumulate pentru timpul efectiv de utilizare a fondurilor împrumutate (timpul efectiv de ședere a valorilor mobiliare menționate la terți) și rentabilitatea inițială stabilită de emitent (creditor) în termenii emiterii (emisiune, acord ), dar nu mai mare decât cea reală, este recunoscută ca o cheltuială;
3) cheltuieli pentru organizarea emisiunii de valori mobiliare proprii, în special pentru pregătirea unui prospect pentru emisiunea de valori mobiliare, producerea sau cumpărarea de formulare, înregistrarea valorilor mobiliare, costurile asociate cu deservirea valorilor mobiliare proprii, inclusiv costurile serviciilor unui registrator , depozitar, agent de plăți pentru dobânzi (dividende), cheltuieli asociate cu menținerea registrului, furnizarea de informații acționarilor în conformitate cu legislația Federației Ruse și alte cheltuieli similare;
5) cheltuieli sub formă de diferență de curs negativă, cu excepția unei diferențe de curs negativ care rezultă din reevaluarea avansurilor emise (primite).
În sensul acestui capitol, o diferență de curs negativă este recunoscută ca diferență de curs de schimb care rezultă din deprecierea proprietății sub formă de valori valutare (cu excepția titlurilor de valoare exprimate în valută străină) și a creanțelor, a căror valoare este exprimată în valută străină sau la reevaluarea pasivelor a căror valoare este exprimată în valută străină.
Prevederile prezentului paragraf se aplică în cazul în care reducerea sau reevaluarea indicată se face în legătură cu o modificare a cursului oficial de schimb valutar în rubla Federației Ruse, stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse sau cu o modificare în rata monedei străine (unități monetare convenționale) la rubla Federației Ruse, stabilită prin lege. sau prin acordul părților, dacă valoarea creanțelor (obligațiilor) de plătit în ruble exprimată în această monedă străină (unități monetare convenționale ) se determină la rata stabilită prin lege sau, respectiv, prin acordul părților;
6) cheltuieli sub forma unei diferențe negative (pozitive) rezultate din devierea ratei de vânzare (cumpărare) a valutei străine de la rata oficială a Băncii Centrale a Federației Ruse stabilită la data transferului de proprietate asupra valutei străine (specificul determinării cheltuielilor băncilor din aceste operațiuni este stabilit de articolul 291 din prezentul cod);
7) cheltuielile unui contribuabil care aplică metoda de acumulare pentru formarea rezervelor pentru datorii îndoielnice (în modul prevăzut la articolul 266 din prezentul cod);
Legea federală nr. 268-FZ din 30 septembrie 2013 a completat clauza 1 a articolului 265 din prezentul cod cu subclauza 7.1, care va intra în vigoare la 1 ianuarie 2014, dar nu mai devreme de o lună de la data publicării oficiale a respectiva lege federală
7.1) cheltuieli ale organizației - deținătorul licenței pentru utilizarea unui teren de subsol, în limitele căruia se află un nou depozit de hidrocarburi offshore, pentru formarea rezervelor pentru cheltuielile viitoare asociate cu finalizarea activităților de producție a hidrocarburilor la un astfel de nou depozit de hidrocarburi offshore (în conformitate cu procedura stabilită la articolul 267.4 din prezentul cod);
8) cheltuieli pentru lichidarea mijloacelor fixe scoase din funcțiune, pentru radierea imobilizărilor necorporale, inclusiv valoarea amortizării care nu a fost acumulată în conformitate cu durata de viață stabilită, precum și cheltuielile pentru lichidarea obiectelor de construcție în progresul și alte bunuri, a căror instalare nu a fost finalizată (cheltuieli pentru demontare, demontare, îndepărtarea bunurilor demontate), protecția subsolului și alte lucrări similare, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin articolul 267.4 din prezentul cod;
Cheltuielile sub formă de amortizări care nu sunt acumulate în conformitate cu durata de viață stabilită sunt incluse în cheltuielile neexploatate care nu sunt legate de producție și vânzare, numai pentru elementele de proprietate amortizabilă pentru care se percepe amortizarea liniară. Obiectele proprietății amortizabile, pentru care amortizarea este percepută prin metoda neliniară, sunt scoase din funcțiune în modul prevăzut la articolul 13 alineatul 259.2 din prezentul cod;
9) costurile asociate cu conservarea și reintrarea în instalațiile și instalațiile de producție, inclusiv costurile de întreținere a instalațiilor și instalațiilor de producție de naftalină;
10) cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj;
11) costurile comenzilor de producție anulate, precum și costurile de producție care nu au produs produse. Recunoașterea costurilor comenzilor anulate, precum și a costurilor de producție care nu au produs produse, se efectuează pe baza actelor contribuabilului aprobate de șef sau de o persoană autorizată de acesta, în cuantumul costurilor directe determinate în conformitate cu și prezentul cod;
12) cheltuieli cu operațiunile de ambalare, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin dispozițiile articolului 254 alineatul (3) din prezentul cod;
Cheltuieli sub formă de amenzi, penalități și (sau) alte sancțiuni pentru încălcarea obligațiilor contractuale sau de creanță recunoscute de debitor sau de plătit de debitor pe baza unei hotărâri judecătorești care a intrat în vigoare, precum și cheltuieli pentru despăgubiri pentru paguba cauzata;
14) cheltuieli sub formă de sume de impozite aferente stocurilor, lucrărilor, serviciilor furnizate, în cazul în care conturile de plătit (obligații față de creditori) pentru o astfel de livrare au fost anulate în perioada de raportare în conformitate cu articolul 18 alineatul (18) din prezenta Cod;
15) cheltuieli pentru servicii bancare, inclusiv servicii legate de vânzarea de valută străină la colectarea impozitelor, taxelor, penalităților și amenzilor în modul prevăzut la articolul 46 din prezentul cod, cu instalarea și funcționarea sistemelor electronice de gestionare a documentelor între bancă și clienți, inclusiv sisteme „client-bancă”;
16) cheltuieli pentru organizarea ședințelor acționarilor (participanți, acționari), în special, cheltuieli legate de închirierea spațiilor, pregătirea și trimiterea informațiilor necesare pentru organizarea ședințelor și alte cheltuieli direct legate de organizarea unei ședințe;
Legea federală nr. 206-FZ din 29 noiembrie 2012 prevede paragraful 17 al paragrafului 1 al articolului 265 din prezentul cod într-o nouă ediție, care va intra în vigoare la 1 ianuarie 2013, dar nu mai devreme de o lună după data din publicarea oficială a respectivei legi federale și nu mai devreme de prima din următoarea perioadă de impozitare pentru impozitul pe profit
