Pe măsură ce cultura fiscală a plătitorilor se dezvoltă, în terminologia fiscală au început să apară tot mai mult termeni precum „planificare fiscală”, „evitare fiscală”, „evitare fiscală”, „optimizare fiscală”, „minimizare” etc. Mulți oameni confundă conceptele de planificare, minimizare și optimizare.
Metodele de optimizare fiscală se aplică nu numai persoanelor juridice, ci și persoanelor fizice. Diferențele în aplicarea lor depind de sistemul de impozitare, tipul de activitate etc.
Pentru a caracteriza povara fiscală este importantă nu numai cantitatea, ci și structura impozitelor plătite. Cele mai „dificile” sunt plățile fiscale, calculate indiferent de veniturile primite și transferate doar parțial consumatorului final. Acestea sunt impozite plătite, cum ar fi deducerile din cifra de afaceri și impozitele pe proprietate.
Există mai multe metode de calculare a sarcinii fiscale pentru o întreprindere.
De exemplu, pentru a reduce impozitul pe venit, un contract cu o persoană fizică pentru a efectua lucrări folosind materialele antreprenorului poate fi înlocuit cu două contracte: un contract de furnizare de servicii și un contract de vânzare și cumpărare de materiale.
3. Metoda de delegare a impozitelor către o întreprindere satelit. Constă în transferarea obiectului impozitării către o altă entitate comercială controlată de contribuabil. Această metodă este asociată, de regulă, cu alocarea unor activități „intensive de impozitare” altor antreprenori sau întreprinderi controlate de contribuabil.
Antreprenor la un singur impozit, produce produse din piele. Pentru a reduce sarcina fiscală, își vinde parțial produsele prin alt antreprenor privat pe o singură bază de impozitare. Totodată, proprietarul unității rămâne controlat de antreprenorul-producător. Această metodă permite producătorului de produs să reducă volumul vânzărilor pentru a nu depăși maximul stabilit pentru producătorii de unități. În caz contrar, va trebui fie să treacă la un sistem general de impozitare (care va crește semnificativ sarcina fiscală), fie să deschidă o persoană juridică.
Ca orice altă reorganizare, fuziunea trebuie să aibă motive pur de afaceri: obținerea de noi piețe sau materii prime, crearea unei noi linii de afaceri sau chiar eliminarea unui concurent incomod. O versiune a obiectivului de afaceri ar trebui justificată într-un plan de afaceri special. În plus, scopurile și obiectivele reorganizării pot fi menționate în protocoalele fondatorilor, întocmite la luarea unei decizii de reorganizare și înregistrarea ulterioară a modificărilor la actele constitutive.
8. Modalitate de înlocuire a jurisdicției fiscale. Constă în înregistrarea unei organizații pe un teritoriu care asigură impozitare preferențială în anumite condiții. Alegerea locului de înregistrare (teritoriu și jurisdicție) este importantă având în vedere eterogenitatea teritoriului. Când fiecare regiune a țării este învestită cu autoritatea de a formula legislația locală și subiecții au o oarecare libertate în acest domeniu, fiecare teritoriu folosește această libertate în felul său. De aici și diferențele de cuantum al deducerilor fiscale. Elaborarea unei strategii de dezvoltare a companiei presupune organizarea posibilă a structurilor afiliate în zone externe cu povară fiscală minimă (offshore).
Atunci când alegeți un loc de înregistrare, aceștia sunt ghidați nu numai de mărimea cotelor de impozitare. Cu cote mici de impozitare, legislația stabilește de obicei o bază de impozitare extinsă, care în cele din urmă poate duce la efectul opus - o creștere a plăților fiscale. Dacă o rată de impozitare mică este strict legată de rezultatul unității de activitate, atunci planificarea fiscală devine aproape imposibilă.
Astfel, concluzionăm că sarcina fiscală este înțeleasă ca o caracteristică generalizată cantitativă și calitativă a impactului plăților obligatorii către sistemul bugetar asupra poziției financiare a întreprinderilor contribuabili.
În opinia noastră, metodele dezvoltate de autori precum M.N. Kreinina, E.A. Kirova, M.I. Litvin et al., discutate mai devreme, stabilesc relația dintre valoarea impozitelor plătite de contribuabil și venitul primit de acesta.
Au fost luate în considerare și comparate mai multe metode de evaluare a sarcinii fiscale. În opinia noastră, metodele dezvoltate de autori precum M.N. Kreinina, E.A. Kirova, M.I. Litvin și colab., stabilesc relația dintre valoarea impozitelor plătite de contribuabil și venitul primit de acesta. Diferențele dintre indicatorii utilizați sunt, în primul rând, în diferite aprecieri de determinare a veniturilor unei entități economice. În plus, indicatorii unei anumite sarcini fiscale diferă în ceea ce privește numărul de impozite incluse în calcule.
Există mai multe metode de calculare a sarcinii fiscale pentru o întreprindere:
Povara fiscală asupra unei întreprinderi este determinată în mare măsură de mecanismul de colectare a impozitelor în sine. Dar toate discuțiile despre sarcina fiscală asupra întreprinderilor vor rămâne fără rost până când se ajunge la un acord asupra metodei de calcul a indicatorului de sinteză care caracterizează această povară.
Articolul discută metode și tehnici de calcul a sarcinii fiscale în vederea optimizării acesteia.
Activitatea economică a întreprinderilor moderne vizează întotdeauna maximizarea profiturilor, motiv pentru care reducerea poverii fiscale este una dintre sarcinile principale ale unităților de afaceri. Dar nu se poate să nu ia în considerare faptul că destul de des antreprenorii încearcă să reducă la minimum povara fiscală prin mijloace ilegale, în urma cărora contribuabilului i se aplică amenzi și penalități mari, iar acesta poate fi, de asemenea, tras la răspundere conform Codului penal al Federația Rusă.
Pentru a determina nivelul sarcinii fiscale, entitățile comerciale trebuie să efectueze în mod regulat o analiză a activităților comerciale, care să le permită să evalueze obligațiile fiscale și nivelul de sarcină a sistemului fiscal existent pentru întreprindere, precum și ce parte din resurse este destinată plăților. la buget, adică în acest fel determină sarcina fiscală a întreprinderii.
Nu există o metodologie uniformă pentru calcularea sarcinii fiscale. Povara fiscală poate fi evaluată folosind diverse metode și abordări. Principala sursă de informații la determinarea nivelului sarcinii fiscale sunt, de regulă, datele fiscale și contabile.
Calculul sarcinii fiscale poate fi folosit și pentru a estima sarcina fiscală pentru viitor. Astfel, este important să se evalueze volumul de impozitare al unei organizații dacă este planificată să își extindă activitățile.
Să luăm în considerare metodele și tehnicile de calcul a sarcinii fiscale pentru a o optimiza.
1. Metodologia general acceptată pentru determinarea sarcinii fiscale pentru o întreprindere este procedura de calcul elaborată de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse. Potrivit acestuia, nivelul sarcinii fiscale este raportul dintre toate impozitele plătite de organizație și venituri, acesta include și veniturile din alte vânzări:
NN = (NP / (V + VD)) × 100%, (1)
NP - suma totală a tuturor impozitelor plătite;
B - venituri din vânzări de produse (lucrări, servicii);
ND - venit neexploatare.
Dar trebuie luat în considerare faptul că, folosind acest calcul, este imposibil să se determine impactul modificărilor în structura fiscală asupra indicatorului de sarcină fiscală. Povara fiscală, care va fi calculată conform metodologiei specificate, caracterizează doar intensitatea fiscală a produselor, lucrărilor sau serviciilor produse de întreprindere, lipsind imaginea reală a sarcinii fiscale a contribuabilului.
2. Conform metodologiei lui E. A. Kirova, cuantumul impozitelor plătite și plăților către fonduri extrabugetare poate fi majorat cu valoarea restanțelor la plata impozitelor. Astfel, sarcina fiscală nu include taxele plătite de organizație, ci suma impozitelor care trebuie plătite, adică suma plăților acumulate. În același timp, impozitul pe venitul personal este exclus din compoziție, deoarece este plătit de angajații organizației, iar funcțiile organizației includ doar transferul plăților. Suma impozitelor indirecte care fac obiectul transferului la buget este inclusă în plățile fiscale la calcul, deoarece acestea afectează în mod semnificativ stabilitatea financiară a organizației. De asemenea, este necesar să se coreleze valoarea impozitelor cu costul de producție al organizației nou create, determinat ca diferența dintre valoarea adăugată și amortizare.
Cercetătorul Kirov împarte povara fiscală în relativă și absolută. Conceptul de sarcină fiscală absolută include valoarea plăților fiscale, precum și plățile care urmează să fie transferate de organizație. Calculul se face astfel:
ANN = NP + VP + ND (2),
unde ANN este sarcina fiscală absolută;
NP - plăți de taxe plătite de organizație;
VP - plăți plătite către fonduri extrabugetare;
ND - restanțe la plăți.
Cu toate acestea, sarcina fiscală absolută include doar valoarea obligațiilor fiscale ale întreprinderii și nu ia în considerare întreaga severitate a sarcinii fiscale. Pentru a determina nivelul sarcinii fiscale, potrivit lui Kirova, puteți utiliza indicatorul de sarcină fiscală relativă. Se calculează împărțind sarcina fiscală absolută la valoarea nou creată. Cu alte cuvinte, valoarea plăților fiscale este comparată cu sursele plății acestora.
Valoarea nou creată a produselor organizației poate fi determinată după cum urmează:
ВСС = В – МЗ – А + ВД – ВР (3)
VSS = OT + NP + VP + P, (4)
unde VSS este valoarea nou creată;
B - venituri din vânzarea de produse, lucrări sau servicii (inclusiv TVA);
MZ - costuri materiale;
A - amortizare;
ND - venit neexploatare;
VR - cheltuieli neexploatare (excluzând plățile de taxe);
OT - remunerare;
NP - plata impozitelor;
VP - plăți către fonduri extrabugetare;
P - profitul organizației.
În acest caz, sarcina fiscală relativă poate fi determinată folosind următoarea formulă:
ONN = (ANN / VSS) × 100%. (5)
Punctul pozitiv aici este că valoarea nou creată nu este influențată de taxele plătite. De asemenea, calculul include toate plățile fiscale care sunt plătite direct de organizație. Obiectivitatea calculului, însă, nu este afectată nici de specificul industriei, nici de dimensiunea companiei.
Cu toate acestea, folosind această metodă, nu este întotdeauna posibil să se facă o prognoză calitativă a modificărilor indicatorului în funcție de modificările cantității, ratelor și beneficiilor fiscale.
3. O altă metodă de calcul a sarcinii fiscale este propusă de cercetătorul M. I. Litvin. Metodologia se bazează pe cantitatea, structura și mecanismul de colectare a plăților fiscale. Plățile de impozite includ toate taxele plătite de organizație, inclusiv impozitul pe venitul personal:
NN = (SUMA (NP + VP) / SUMA IS) × 100% (6),
unde SUM (NP + VP) este suma plăților fiscale acumulate și a plăților către fonduri extrabugetare;
SUM IS - suma sursei de fonduri pentru plata impozitelor.
Litvin propune să se calculeze sarcina fiscală pe baza grupelor de impozite de mai sus, corelându-le cu o anumită sursă de plată. Indicatorul comun pentru toate taxele este valoarea adăugată (VA), care se calculează folosind formula:
DS = B – MZ (7)
DS = OT + NP + VP + P + A. (8)
Această metodă de calcul a sarcinii fiscale are o semnificație practică semnificativă, deoarece cu ajutorul ei este posibil să se determine ponderea impozitelor, care include veniturile organizației, profitul și salariile, amortizarea, precum și ponderea impozitelor și profitului net în fiecare rubla de produse create de întreprindere sau servicii furnizate. Punctul negativ al metodologiei este următorul: impozitele includ impozitul pe venitul personal, deși organizația este un agent fiscal.
Optimizarea fiscală presupune: minimizarea plăților de impozite (pe termen lung și scurt pentru orice problemă) și evitarea penalităților din partea autorităților fiscale, ceea ce se realizează prin calcularea corectă și plata la timp a impozitelor.
Legislația fiscală oferă contribuabilului un număr mare de oportunități de reducere a plăților fiscale prin planificare internă, în legătură cu care se disting metodele generale și cele speciale. Metodele generale includ: alegerea unei politici contabile, dezvoltarea schemelor contractuale, utilizarea capitalului de lucru, beneficii și alte scutiri fiscale. Metodele speciale includ: metode de înlocuire a relațiilor, metode de împărțire a abaterilor, metode de amânare a plății impozitului și metode de reducere directă a obiectului impozitării.
O metodă frecvent utilizată de optimizare fiscală este reducerea profitului impozabil prin aplicarea amortizarii accelerate și/sau reevaluării activelor fixe. Datorită schemei contractuale, este posibilă optimizarea regimului fiscal în procesul de realizare a unei anumite tranzacții. Astfel, contribuabilul poate folosi formularea clară și precisă în contracte, mai degrabă decât cele standard acceptate și, de asemenea, poate folosi mai multe contracte care prevăd o singură tranzacție.
Se folosește și elaborarea unui ordin privind politicile contabile în scopuri fiscale. Formarea politicii contabile a unei întreprinderi ar trebui considerată drept unul dintre cele mai importante elemente de optimizare fiscală. O elaborare calificată a ordinului privind politicile contabile va permite întreprinderii să aleagă varianta contabilă optimă, care este eficientă și din punct de vedere al regimului de impozitare. La elaborarea unei politici contabile în scopuri fiscale, este necesar să se acorde atenție unui număr de prevederi, precum metoda de recunoaștere a veniturilor în scopuri fiscale, amortizarea (metoda de acumulare, alegerea duratei de viață utilă a obiectelor, aplicarea factorilor crescători), crearea o rezervă pentru datorii îndoielnice, lucrând cu creanțe restante și altele.
Beneficiile sunt cel mai important detaliu al planificării fiscale interne și externe. Legislația fiscală prevede diverse beneficii referitoare la minimul neimpozabil al unui obiect; scutiri de impozitare a anumitor elemente ale obiectului; scutiri de impozite pentru persoane fizice sau categorii de plătitori; reducerea cotelor de impozitare; beneficii fiscale vizate etc.
Astfel, optimizarea sarcinii fiscale a unei organizații este sarcina principală a fiecărei entități de afaceri, iar calculul sarcinii fiscale ar trebui efectuat la întreprindere cel puțin o dată la șase luni. După ce a determinat volumul sarcinii fiscale, organizația poate decide, de exemplu, să optimizeze impozitarea utilizând avantajele prevăzute de lege.
Minimizarea plăților fiscale
Așadar, după cum s-a menționat mai sus, optimizarea fiscală presupune minimizarea plăților de impozite (pe termen lung și scurt pentru orice problemă), precum și evitarea penalităților din partea autorităților fiscale, ceea ce se realizează prin calcularea corectă și plata la timp a impozitelor.
Minimizarea impozitelor este un concept înșelător. În realitate, desigur, scopul nu ar trebui să fie de a minimiza (reduce) impozitele, ci de a crește profitul întreprinderii după impozitare.
Scopul minimizării impozitelor- nu o reducere a vreunui impozit ca atare, ci o creștere a tuturor resurselor financiare ale întreprinderii. Optimizarea politicii fiscale a unei întreprinderi vă permite să evitați plata taxelor în exces în orice moment, deși nu cu mult, dar, după cum știți, banii de astăzi sunt mult mai scumpi decât cei de mâine. În condițiile unor cote de impozitare ridicate, luarea în considerare incorectă sau insuficientă a factorului fiscal poate duce la consecințe foarte nefavorabile sau chiar provoca falimentul întreprinderii. Situația în care o întreprindere plătește impozite „direct”, adică în urma literei legii în mod formal, fără referire la specificul propriei afaceri, devine din ce în ce mai rară și indică faptul că nimeni nu a lucrat la impozite la întreprindere.
Reducerea plăților de impozite doar la prima vedere duce la o creștere a profitului întreprinderii. Această dependență nu este întotdeauna atât de directă și imediată. Este foarte posibil ca o reducere a unor taxe să ducă la o creștere a altora, precum și la sancțiuni financiare din partea autorităților de reglementare. Prin urmare, cel mai eficient mod de a crește profitabilitatea nu este reducerea mecanică a impozitelor, ci construirea unui sistem eficient de management al întreprinderii. După cum arată practica, această abordare oferă o reducere semnificativă și durabilă a pierderilor fiscale pe termen lung.
După cum sa menționat mai sus, statul oferă multe oportunități de reducere a plăților fiscale. Acest lucru se datorează beneficiilor fiscale prevăzute de legislație, precum și prezenței diferitelor cote de impozitare, precum și existenței unor lacune și ambiguități în legislație, nu numai din cauza calificărilor juridice scăzute ale legiuitorilor, ci și din cauza imposibilității luând în considerare toate circumstanțele apărute în timpul calculării și plății unui anumit impozit .
Metode de bază de reducere a sarcinii fiscale a unei întreprinderi
Toate metodele utilizate în practică pentru reducerea poverii fiscale pot fi împărțite condiționat, în funcție de natura apariției lor, în două grupe principale:
1. legală, datorită prezenței avantajelor fiscale, a dreptului conferit prin lege contribuabilului de a alege diferite variante de impozitare, a prezenței unor conflicte în legislația fiscală, precum și a caracterului nesoluționat al unor opțiuni de impozitare;
2. economice, bazate pe modificări ale indicatorilor financiari și economici ai activităților întreprinderii, cum ar fi volumul producției, veniturile, marjele de profit, fondul de salarii etc.
Împărțirea în aceste două grupe este cauzată de natura duală a funcționării sistemului de impozitare a întreprinderilor.
O scurtă descriere a metodelor economice și juridice de minimizare a sarcinii fiscale este prezentată în Tabelul 1
Tabelul 1.3 – Evaluarea comparativă a metodelor de reducere a sarcinii fiscale
| № | Index | Metode de reducere a sarcinii fiscale | |
| Legal | Economic | ||
| Cauza apariției | – disponibilitatea beneficiilor fiscale; – prevederea legislativă a contribuabilului cu dreptul de a alege diverse variante de impozitare; prezența conflictelor în legislația fiscală; opțiunile de impozitare specifice nereglementate de legislația fiscală | Impozitarea diferitelor elemente economice cu taxe separate la cote diferite | |
| Posibilitate de aplicare | Limitat | Nu este limitat | |
| Efect produs | Reducerea valorii obligațiilor fiscale și amânarea perioadei de apariție a acestora | Reducerea valorii obligațiilor fiscale | |
| Metode de bază | – optimizare prin elaborarea unui ordin privind politicile contabile; – optimizare prin contract; – prin înlocuirea sau separarea relațiilor; – aplicarea beneficiilor; – metoda offshore sau metoda intreprinderii preferentiale | – modificarea rentabilității; – modificarea structurii costurilor | |
| Eficienţă | Teoretic până la 100% | Până la 20% | |
| Riscul aplicării măsurilor de răspundere de către stat | Semnificativ | Absent | |
| Contramăsuri de stat | – completarea „lacunelor” din legislația fiscală; – prezumția de impozabilitate; – dreptul de a face apel la autoritățile fiscale și la alte autorități; – doctrina „a fi peste formă”; – doctrina „scopului de afaceri”. | Modificarea componenței și structurii sistemului fiscal de stat |
În prezent, caracteristicile legislației fiscale interne permit întreprinderilor să aplice următoarele principalele metode de reducere a sarcinii fiscale :
1. Metoda de optimizare prin elaborarea unui ordin privind politica academica;
2. Metoda de optimizare prin contract;
3. Metoda de minimizare a impozitării prin înlocuirea sau separarea relațiilor;
4. Metoda de amânare a plății impozitului;
5. Modalitatea de reducere directă a obiectului impozitării;
6. Metoda offshore;
7. Aplicarea beneficiilor sau metoda de alegere a regimului fiscal optim.
Să luăm în considerare mai detaliat metodele de mai sus de reducere a sarcinii fiscale.
Metoda de optimizare prin elaborarea unui ordin privind politica academica
Esența acestei metode este că atunci când elaborează un ordin privind politica contabilă, o întreprindere are dreptul de a alege diferite condiții fiscale, cum ar fi:
· alegerea procedurii de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor prin metoda de numerar sau de angajamente, care afectează procedura de determinare a bazei de impozitare a impozitului pe profit;
· alegerea metodei de calcul a amortizarii mijloacelor fixe de productie. Utilizarea metodei de amortizare accelerată mărește valoarea deducerilor din amortizare și, prin urmare, crește valoarea cheltuielilor, ceea ce în final reduce venitul impozabil.
Metodele de reducere a sarcinii fiscale prin elaborarea unui ordin privind politicile contabile sunt cele mai frecvente în întreprinderile autohtone. Dreptul de a alege politica contabilă a unei întreprinderi este acordat de legiuitor și, prin urmare, utilizarea acestei metodologii este cea mai sigură pentru întreprinderi. Principalele prevederi ale metodei de optimizare a sarcinii fiscale prin elaborarea unui ordin privind politicile contabile sunt prezentate în Tabelul 1.3.1.
Tabelul 1.3.1 – Influența elementelor de politică contabilă asupra impozitării unei întreprinderi
| № | Elemente ale politicilor contabile | Metode contabile alternative | Impact nu impozitare |
| Evaluarea stocurilor și calculul costului efectiv al resurselor materiale în producție | a) la cost integral; b) folosind metoda FIFO; c) utilizarea metodei LIFO; d) la costul unităţii de resurse achiziţionate | ||
| Calculul amortizarii mijloacelor fixe | a) metoda liniară; b) metoda neliniară | ||
| Crearea de rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare | a) constituirea de rezerve pentru plata concediilor de odihna pe baza rezultatelor lucrarilor pe an, pentru repararea mijloacelor fixe; b) lipsa rezervelor | ||
| Contabilizarea costurilor de reparare a mijloacelor fixe | a) includerea costurilor în costul perioadei de raportare; b) crearea unei rezerve pentru costurile viitoare pentru a le include în diferite perioade de raportare; c) acumularea de costuri ca parte a cheltuielilor amânate fără crearea unei rezerve | ||
| Metodă de determinare a veniturilor din vânzările de produse în scopuri fiscale | a) metoda numerarului; b) metoda de angajamente |
Notă
– creșterea impactului fiscalității;
– reducerea impactului fiscalității;
– direcția egală de influență asupra impozitării.
Metoda de înlocuire a relației
De regulă, același scop economic (cumpărarea proprietății, generarea de venituri etc.) poate fi atins în mai multe moduri. Legislația actuală nu limitează o entitate comercială în alegerea formei și a termenilor individuali ai unei tranzacții, alegerea unei contrapărți etc. Datorită caracterului dispozitiv al dreptului civil, părțile pot încheia orice convenție care conține orice condiții, dacă nu contravine sensului general al dreptului civil. Un antreprenor are dreptul de a alege independent oricare dintre variantele acceptabile, ținând cont de eficiența operațiunii atât din punct de vedere pur economic, cât și din punct de vedere fiscal.
Aceasta stă la baza metodei de înlocuire a relației: o operațiune care implică o impozitare împovărătoare este înlocuită cu o operațiune care permite atingerea aceluiași sau cât mai aproape de un scop și, în același timp, să se aplice o procedură de impozitare mai preferențială.
Orice contract de drept civil conține condiții esențiale care fac posibilă deosebirea acestui tip de contract de altul. În plus, fiecare contract se caracterizează prin procedura sa specială de executare. În acest sens, trebuie remarcat mai ales că raporturile juridice (întregul set de drepturi și obligații) și toți termenii esențiali ai contractului trebuie înlocuite, și nu doar latura formală a tranzacției (de exemplu, denumirea contractului). Adică, înlocuirea nu trebuie să conțină semne de pretenție sau ficțiune. Întregul contract este supus înlocuirii, iar toate acțiunile reale ale părților trebuie să indice îndeplinirea acestui contract particular.
Funcționarea metodei de înlocuire poate fi ilustrată folosind următoarele exemple.
1. Înlocuirea contractului de cumpărare și vânzare de mijloace fixe
pentru un contract de leasing financiar. Optimizarea fiscală în acest caz se realizează după cum urmează. În loc să achiziționeze un activ fix în baza unui contract de vânzare-cumpărare, acesta este achiziționat în baza unui contract de leasing financiar. Mai mult, mijlocul fix trebuie luat în considerare în bilanțul locatarului. Ca urmare, acesta din urmă are dreptul:
– se aplică un factor crescător de 3 la rata de amortizare;
– plățile de leasing direcționate spre achiziționarea de mijloace fixe ar trebui incluse în cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale.
În schema obișnuită, doar amortizarea poate fi luată în considerare ca cheltuieli.
1. Înlocuirea contractului de cumpărare și vânzare a mijloacelor fixe cu un contract de închiriere. Această schemă este într-un fel o derivată a primei, dar în același timp poate avea o semnificație independentă. Poate fi utilizat atunci când o parte la contract este o persoană fizică. Cert este că de la 1 ianuarie 2002, în legătură cu intrarea în vigoare a capitolului 25 „Impozitul pe profit organizațional” din Codul fiscal al Federației Ruse, este posibil să se includă în cheltuieli și, în consecință, să se reducă profiturile cu suma a plăților pentru închirierea proprietății de la persoane fizice. Acest lucru se datorează faptului că, în conformitate cu clauza 10 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, cheltuielile iau în considerare plățile de închiriere (leasing) pentru proprietatea închiriată (leasing). Anterior, conform prevederilor Regulamentului privind componența costurilor, costul includea costurile de închiriere a mijloacelor fixe, nu de proprietate.
2. Înlocuirea plăților unice de stimulare cu un bonus bazat pe rezultate
munca prevazuta de pozitia sistemica a intreprinderii.
Foarte des, întreprinderile plătesc angajaților lor bonusuri personale și unice la salarii pe baza rezultatelor producției întreprinderii, la ordinele individuale ale managerului, în absența prevederilor sistemice privind remunerarea. Există și plăți care nu sunt deloc legate de activitățile de producție ale întreprinderii, de exemplu, bonusuri pentru zile de naștere, aniversari, bonusuri speciale pentru nefumători etc.
Trebuie avut în vedere că aceste plăți nu sunt supuse atribuirii unor cheltuieli luate în considerare în impozitarea profitului. De asemenea, plățile luate în considerare sunt incluse integral în baza de calcul a impozitului social unificat în baza articolului 236 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, sporurile bazate pe rezultatele muncii întreprinderii, neprevăzute de prevederile sistemice actuale, precum și sporurile care nu au legătură cu activitățile de producție ale întreprinderii, se plătesc din profitul net și sunt supuse includerii în baza de calcul al valorii unificate. impozitul social.
Aceste plăți pot fi pur și simplu înlocuite cu bonusuri plătite pe baza rezultatelor muncii întreprinderii, prevăzute de prevederi sistemice. Pentru a face acest lucru, este necesar să se adopte reglementările corespunzătoare privind bonusurile sau să se prelungească toate Regulamentele existente cu un an la aprobarea ordinului privind politicile contabile.
În acest caz, primele plătite trebuie să fie imputate cheltuielilor care reduc profiturile.
Metoda de separare a relațiilor
Metoda de separare a relațiilor se bazează pe metoda înlocuirii. Numai în acest caz, nu întreaga tranzacție comercială este înlocuită, ci doar o parte a acesteia, sau tranzacția comercială este împărțită în mai multe. Metoda de separare este utilizată, de regulă, în cazurile în care o înlocuire completă nu permite obținerea unui rezultat care este cel mai apropiat de scopul operației inițiale.
Aplicarea metodei de separare poate fi ilustrată folosind următoarele exemple.
1. Împărțirea operațiunii de reconstrucție a clădirii în reconstrucția propriu-zisă și reparațiile majore.
Conform articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, costurile unei întreprinderi pentru reconstrucția obiectelor imobiliare amortizabile cresc costul inițial și sunt luate în considerare în scopuri fiscale prin taxele de amortizare. În același timp, costurile reparațiilor majore sunt luate în considerare în scopuri fiscale în perioada de raportare în care au fost suportate (articolul 257 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De regulă, la reconstrucția spațiilor industriale ale întreprinderilor mijlocii și mici (birouri, magazine etc.), spațiile capătă caracteristici complet diferite. În acest caz, este imposibil să se înlocuiască complet acordul de reconstrucție a spațiilor cu un acord al cărui subiect este o revizie majoră, deoarece va fi foarte dificil să se dovedească autorităților fiscale natura „reparație curentă” a lucrările efectuate.
Dar împărțirea (înlocuirea parțială) reconstrucției în reconstrucție propriu-zisă și reparații majore, sub rezerva condițiilor generale de atribuire a costurilor la cost, va permite ca o parte din costurile suportate să fie incluse în costul produselor (lucrări, servicii).
Două contracte independente sunt încheiate cu organizația de construcții - pentru reconstrucție și reparații majore. Trebuie avut în vedere faptul că obiectele muncii prestate trebuie să fie diferite. De exemplu, pentru încăperile 1, 2, 3, care sunt transformate într-o zonă de vânzare (se preconizează demolarea pereților despărțitori interioare, înlocuirea tavanelor etc.), se încheie un contract de reconstrucție. Se încheie un contract de reparații majore pentru camerele 4, 5, 6, care vor fi folosite ca birouri ale angajaților.
2. Împărțirea contractului de cumpărare și vânzare a proprietății în contractul de cumpărare și vânzare propriu-zis și în acordul de furnizare de servicii de informare și consultanță.
La achiziționarea proprietății, este posibilă împărțirea sumelor de plată în plăți pe două baze, de exemplu, 80% din cost este plătit în baza unui contract de cumpărare și vânzare și 20% - în temeiul unui acord pentru furnizarea de servicii de informații și consultanță asupra principalelor activităţi de producţie ale întreprinderii.
În acest caz, suma plătită în baza contractului pentru furnizarea de servicii de informare și consultanță se aplică la costul produselor (lucrări, servicii) la un moment dat, TVA-ul plătit vânzătorului de servicii se aplică decontărilor cu bugetul.
Efectul unei astfel de operațiuni poate fi obținut după cum urmează:
– scade valoarea proprietății și, în consecință, impozitul pe proprietate;
– în ceea ce privește serviciile, cheltuielile sunt reduse la un moment dat, și nu prin amortizare pe un număr de ani;
– dacă proprietatea este achiziționată pentru construcția de capital și este contabilizată în contul 08 „Investiții de capital”, atunci și sumele de TVA (în termeni de servicii) vor fi anulate imediat, și nu după punerea în funcțiune a instalației.
În același timp, trebuie înțeles că există pericolul recunoașterii acestei tranzacții ca fiind imaginară. Cu toate acestea, dacă vânzătorul și furnizorul de servicii sunt persoane juridice diferite, sau contractele de cumpărare și vânzare și de servicii sunt separate semnificativ în timp, va fi dificil de demonstrat legătura dintre aceste două tranzacții. În orice caz, această operațiune necesită o execuție atentă și corectă.
Metoda offshore
Metoda offshore (paradis fiscal) sau metoda întreprinderii preferențiale, care vă permite să reduceți cuantumul obligațiilor fiscale pentru întreprindere în ansamblu, prin utilizarea unui sistem de impozitare simplificat, înregistrarea întreprinderii în regiunile de impozitare preferențială etc. .
Metoda offshore este înțeleasă ca un ansamblu de metode care se bazează pe transferul obiectului impozabil în jurisdicția unui regim fiscal mai blând. Există mai multe categorii de metode de transfer al unui obiect impozabil:
Metoda offshore teritorială. Această metodă se bazează pe utilizarea offshore-ului în sens tradițional și constă în transferarea obiectului impozitării (tranzacții individuale, activități în ansamblu, proprietate etc.) pe un teritoriu care are un regim fiscal mai preferenţial.
Temeiul juridic pentru funcționarea mecanismelor teritoriale offshore este principiul rezidenței fiscale teritoriale adoptat de legislația Federației Ruse (limitarea valabilității legislației fiscale la un anumit teritoriu - teritoriul Federației Ruse, teritoriul unui subiect al federației, teritoriul subordonat unei autorități locale).
1. Transferul de profit către o companie offshore printr-un contract de comision sau mandat.
O întreprindere situată în afara unei zone offshore (denumită în continuare - Întreprinderea) instruiește o companie offshore (în continuare - Compania) în nume propriu, dar pe cheltuiala Întreprinderii, să vândă un anumit produs (se încheie un contract de comision).
Valoarea remunerației Societății în calitate de comisionar este stabilită într-o sumă care reprezintă partea maximă posibilă a profitului din vânzarea de bunuri.
Deoarece costurile Companiei pentru executarea comenzii sunt minime (de fapt, compania poate vinde bunurile fără participarea unui intermediar), întreaga sumă a remunerației va fi profitul Companiei, impozitat la cota minimă.
2. Transferul de profit către o societate offshore prin încheierea unui acord de prestare a serviciilor de consultanță.
Un acord pentru furnizarea de servicii de informare și consultanță este unul dintre cele mai eficiente instrumente de optimizare fiscală.
Între Întreprindere (client) și Companie (antreprenor) se încheie un acord pentru furnizarea de servicii de consultanță. Întreprinderea, sub rezerva respectării tuturor cerințelor legale în baza sub. 15 clauza 1 art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse va include costurile plății remunerației către contractant ca cheltuieli și TVA plătit ca decontări cu bugetul. Este aproape imposibil de controlat faptul furnizării și conținutului serviciilor de informații și consultanță, prin urmare, costurile Companiei pentru furnizarea serviciului pot fi minimizate. Valoarea remunerației va fi profitul Societății, impozitat la cota minimă.
3. Transferul obiectelor impozabile prin crearea unei companii offshore dealer.
Utilizarea unui dealer exclusiv care achiziționează produsele întreprinderii la prețuri apropiate de cost și le vinde în tranzit la prețurile pieței, lăsând aproape tot profitul dealer-ului, este utilizată pe scară largă pentru a „pompa” fonduri de la întreprindere. Cu toate acestea, această schemă poate fi folosită și în beneficiul întreprinderii - prin stabilirea unui dealer într-o zonă offshore. Pe lângă optimizarea impozitului pe profit, această schemă reduce TVA, taxa de utilizare a drumurilor și taxele locale, al căror obiect de impozitare este volumul vânzărilor, în ceea ce privește markup-ul dealer-ului.
O problemă destul de dificilă în aplicarea tuturor schemelor offshore este modalitățile de „extragere” fondurilor acumulate de la o companie offshore. Modalitățile legale și rezonabile de utilizare a acestor fonduri sunt împrumuturile fără dobândă către Întreprindere, plata dividendelor către fondatorii unei companii offshore care sunt și fondatorii Întreprinderii, plasarea de fonduri pe depozite bancare etc.
Schema de dividende
Unul dintre tipurile populare de scheme de „câștiguri” este înregistrarea plăților către angajați sub formă de dividende, care vă permite să plătiți impozit pe venitul personal la o cotă de 9% (clauza 4 a articolului 224 din Codul fiscal al Rusiei). Federația), iar impozitul social unificat nu este plătit deloc (clauza 1 a art. 236 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Într-o versiune simplificată, o astfel de diagramă arată astfel. Se creează o nouă firmă, acțiuni în care sunt achiziționate de către angajații companiei la o valoare nominală mică. Profiturile companiei principale sunt apoi transferate către compania nou creată și distribuite sub formă de dividende acționarilor angajați.
De regulă, atunci când se utilizează o schemă de dividende, profiturile distribuite sub formă de dividende sunt câștigate de acele organizații care au trecut la un sistem de impozitare simplificat la o cotă de 6% sau plătesc un singur impozit pe venitul imputat (UTI). Într-o astfel de situație, suma impozitelor plătite pe profit care vor fi distribuite sub formă de dividende va scădea, iar schema va deveni și mai eficientă.
Schema de bonusuri
Schema de bonusuri este similară cu schema de dividende. Poate fi folosit dacă printre fondatorii unei organizații care are angajați se numără o societate care deține o cotă din capitalul autorizat al organizației mai mare de 50%. Această societate-mamă transferă fonduri în mod gratuit către companie pentru a-și finanța activitățile. O astfel de operațiune pentru compania care primește fondurile nu implică o obligație suplimentară de a plăti TVA (articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse) și impozitul pe venit (clauza 11, clauza 1, articolul 251 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie). Compania distribuie banii primiți între angajații săi sub formă de asistență financiară gratuită (de preferință în baza unei hotărâri a adunării generale a participanților).
Aceste plăți sunt supuse numai impozitului pe venitul personal (NDFL) la o cotă de 13%. Taxa socială unificată nu este plătită, deoarece în mod oficial aceste plăți sunt asistență financiară gratuită și nu remunerație (articolul 236 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a evita problemele cu inspectoratul fiscal, este mai bine să luați o decizie privind acordarea de asistență financiară angajaților la o reuniune a fondatorilor (acționarilor) companiei.
Dar această schemă este eficientă atunci când cota de impozitare a profitului companiei-mamă este scăzută (în special, aceasta din urmă poate fi o companie străină offshore; o companie care utilizează un sistem de impozitare simplificat sau plătește un singur impozit pe venitul imputat).
Schema de bonusuri este utilizată de obicei în cazurile în care impozitul pe venit este o sumă mică (de exemplu, dacă fondatorul este o organizație străină înregistrată într-o zonă offshore sau o companie care a trecut la un sistem de impozitare simplificat sau plătește un singur impozit pe venitul imputat).
După cum se poate observa din diagramele de mai sus, utilizarea adecvată a oportunităților oferite de legislația fiscală va permite optimizarea impozitelor „salariale” și reducerea poverii fiscale.
Schema de dobânzi
Sensul schemelor de dobândă se rezumă la plata majorității veniturilor către angajați sub formă de dobândă la facturi sau obligațiuni.
Într-o versiune simplificată, diagrama arată astfel. Pe lângă compania principală „A”, este creată compania „B”. Noua organizație emite propria sa factură purtătoare de dobândă către firma A și primește bani de la aceasta în valoarea nominală a facturii. Apoi, compania „A” încheie un contract de vânzare și cumpărare a unei cambii la egalitate cu angajatul. La expirarea perioadei pentru care a fost emisă cambia, salariatul o prezintă spre răscumpărare către societatea „B” și primește valoarea nominală a cambiei și dobânda. După aceasta, angajatul plătește compania „A” pentru factura.
Venitul din dobânzi este impozitat de către angajat cu o cotă de 13%, iar impozitul social unificat nu este plătit (astfel de plăți nu sunt remunerații pentru muncă sau pentru prestarea de servicii). În plus, suma dobânzii reduce (în limitele stabilite de articolul 269 din Codul fiscal al Federației Ruse) profitul impozabil al companiei „B”. În consecință, sarcina fiscală la utilizarea schemei procentuale constă numai din valoarea impozitului pe venit și este egală cu 14,94%.
Etapele schemei:
1) DF își emite cambia (purtătoare de dobândă) către Codul civil ca garanție pentru împrumut;
2) salariatul cumpără această factură din Codul civil cu plata amânată;
3) salariatul, în termenul stabilit prin cambie, îl prezintă pentru rambursarea DF (valoarea nominală a cambiei + dobândă);
4) salariatul plătește contravaloarea facturii Cod civil.
Efect: veniturile din dobânzi sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%, iar impozitul social unificat nu se plătește. În plus, DF are dreptul de a reduce cuantumul dobânzii în limitele art. 269 din Codul fiscal al Federației Ruse profitul dvs. impozabil.
Capitolul 1 Minimizarea poverii fiscale ca direcție de îmbunătățire a sistemului de impozitare a întreprinderilor
PROBLEME DE OPTIMIZAREA SORCIEI FISCALE A UNEI ÎNTREPRINDERII COMERCIALE
elev al FEU grupa 312 s
Candidat la stiinte economice,
Profesor asociat, Departamentul de Economie și Finanțe Întreprinderi
Universitatea Tehnică de Stat din Volgograd,
Rusia, Volgograd, pr. im. Lenina, 28, 400065
Articolul discută conceptul, esența și relevanța actuală a sarcinii fiscale. Se determină o metodologie de calcul a sarcinii fiscale folosind exemplul activităților unei întreprinderi comerciale și se analizează influența indicatorilor de sarcină fiscală asupra fluxurilor financiare ale companiei. Se trag concluzii cu privire la problema optimizării sarcinii fiscale asupra unei întreprinderi comerciale care operează pe teritoriul Federației Ruse.
Cuvinte cheie:impozit, povara fiscala, sarcina fiscala, contabilitate fiscala, calculul indicatorilor, optimizarea sarcinii fiscale.
Dintre numeroasele probleme ale societății moderne, cea mai presantă este problema impozitării. Impozitarea este un instrument important pentru reglementarea guvernamentală a economiei și redistribuirea veniturilor. Un sistem fiscal eficient ar trebui să susțină nevoile statului cu resurse bănești, stimulând în același timp contribuabilii și creând condiții favorabile pentru creșterea eficienței afacerii lor.
O etapă importantă în practica optimizării fiscale este problema calculării impozitelor plătite. Taxele reprezintă una dintre cele mai importante restricții externe privind resursele financiare ale entităților comerciale și rentabilitatea capitalului propriu.
Stabilitatea economică a unei întreprinderi în contextul funcționării sistemului financiar modern este imposibilă fără un model bine construit de gestionare a ofertei de bani, resurse financiare și o strategie clar dezvoltată pentru utilizarea acestora. Întreprinderile implicate în activități comerciale în economia modernă trebuie să creeze o serie de mecanisme financiare și economice care să poată reglementa eficacitatea politicii fiscale în implementarea activităților financiare și economice. Rolul unui astfel de mecanism, care este relevant astăzi, este povara fiscală. Povara fiscală este valoarea sarcinii fiscale a contribuabilului.
Scopul oricărei unități economice este de a maximiza venitul pe care îl primește. Una dintre modalitățile de ajustare a indicatorului de profitabilitate este de a menține în mod competent evidențele fiscale la întreprindere și de a utiliza măsuri care pot distribui rațional povara fiscală. Astfel de metode sunt utilizate în scopuri de control în compilarea și analiza bazei de impozitare a unei întreprinderi pentru fiecare tip de impozit.
După cum se știe deja, sarcina fiscală este valoarea sarcinii fiscale a contribuabilului. Studiind sarcina din punct de vedere al mecanismului financiar, aceasta reprezintă o serie de indicatori calculați care pot caracteriza întreprinderea pe baza reglementărilor elaborate de Serviciul Fiscal Federal (FTS). De exemplu, există coeficienți, al căror calcul caracterizează ponderea oricărui impozit plătit în raport cu profitul primit din activitatea principală a companiei. Rezultatele calculelor obţinute sunt exprimate în procente. Pe baza reglementarilor si a sumelor primite se poate caracteriza situatia financiara a societatii. Calculele permit conducerii întreprinderii să tragă concluziile necesare care să evidențieze erorile făcute în procesul de calcul al plăților obligatorii și să aleagă un model de politică fiscală rațională.
Din punct de vedere economic, metodologia de calcul a sarcinii fiscale oferă întreprinderii posibilitatea de a compara opțiunile de modificare a valorii poverii fiscale. Evenimentul se desfășoară pe baza analizei datelor, al cărei punct cheie este atingerea indicatorilor de încărcare optimi. Opțiunea unei baze de impozitare bazată pe analiza datelor din anii trecuți ai unei organizații de funcționare sau datele obținute ca urmare a previziunilor sunt supuse comparării. În acest caz, este posibil să se modifice anumiți factori legați de impozitare, dar numai în cadrul legislației. Rezultatele activităților economice sunt comparate în cadrul diferitelor opțiuni de impozitare. Factura fiscală permite unei organizații să urmărească statisticile plăților sale, să folosească tot felul de beneficii asociate cu plata impozitelor și, de asemenea, să stabilească programe pentru plăți „convenabile” către buget.
La nivel macroeconomic, în condițiile economiei moderne, nivelul sarcinii fiscale caracterizează:
- eficacitatea reformelor fiscale în curs;
- adecvarea programelor inovatoare introduse în sistemul fiscal al țării;
- activitatea unor pârghii și mecanisme economice recent introduse, menite să ușureze povara plăților fiscale asupra fluxurilor financiare ale întreprinderilor mici și mijlocii.
Potențialul economic al calculării sarcinii fiscale permite unei întreprinderi:
- analiza cuprinzătoare a potențialului dumneavoastră financiar;
- măsuri care permit evaluarea impactului plăților impozitelor asupra activităților financiare și economice ale companiei;
- analiza sarcina pe un numar de ani pentru a prezice si identifica valorile optime ale acesteia;
- monitorizează dinamica încasărilor în numerar - profit și distribuția rațională a acesteia în raport cu plățile obligatorii ale impozitului;
- să aplice scutiri fiscale la momentul necesar, sub forma unei amânări de plată a impozitului sau a unui credit fiscal.
Unul dintre mecanismele de influență menite să reducă povara fiscală asupra afacerilor este crearea de către stat a unei baze de stimulente fiscale. Codul Fiscal (TC) conține multe articole care includ o listă de beneficii aplicabile la plata plăților de impozite și taxe. Beneficiile se aplică pentru fiecare tip de impozit. Atenția principală trebuie acordată calculului impozitului pe profit, impozitului pe proprietate, taxei de transport, taxei pe valoarea adăugată. Lista de mai sus are multe beneficii atunci când sunt plătite. Adesea, o întreprindere nu profită și efectuează plăți care sunt clasificate incorect, ceea ce afectează semnificativ valoarea finală a sarcinii fiscale.
În structura sa, schimbările în sarcina fiscală apar sub influența metodelor de planificare fiscală. Să luăm în considerare relația sub forma unor măsuri specifice de optimizare fiscală (Tabelul 1).
Tabelul 1 Relația dintre metodele de optimizare fiscală și nivelurile de risc fiscal[ 1 ]
Metoda de optimizare fiscală | Impactul asupra poverii fiscale | Riscul fiscal |
Folosind metoda de amortizare neliniară (articolul 259 din Codul fiscal al Federației Ruse). | Redistribuire in timp: scadere in perioada curenta, crestere in perioada viitoare. | Mic de statura. Este posibilă utilizarea nerezonabilă a coeficienților crescători. |
Recunoașterea dobânzii la împrumuturi folosind obligații cu condiții comparabile (clauza 1 a articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse). | Reducere datorată impozitului pe venit redus. | In medie. Există probleme în definirea clară a circumstanțelor comparabile. |
Crearea de rezerve: pentru repararea activelor fixe (articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse), pentru plata concediilor, plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă (articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse). | In medie. Poate exista un exces nerezonabil de rezerve. |
|
Metoda de înlocuire a relațiilor: vânzarea proprietății prin contribuția sa preliminară la capitalul autorizat și vânzarea ulterioară a acestei acțiuni (articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). | Reducerea sarcinii fiscale prin reducerea TVA. | Mediu sau ridicat. În funcție de valoarea tranzacției, poate apărea suspiciunea că tranzacția nu este fezabilă din punct de vedere economic și se va percepe TVA suplimentar. |
Metoda deținerii: separarea diviziunilor structurale în entități juridice separate. | Reducerea sarcinii fiscale se datorează faptului că întreprinderile nou create vor fi supuse unor regimuri fiscale speciale | Mic de statura. Pot exista probleme care apar în mod tradițional în relațiile cu filialele și companiile dependente. |
Sursa: pe baza materialelor din [Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor // Finanțe. 2011. Nr. 5. P. 29-31.]
Pentru o întreprindere care operează, calculul datelor privind povara fiscală pentru anii trecuți servește drept bază pentru luarea unor decizii informate în viitor. Prezența domeniului fiscal al unei întreprinderi ne permite să anticipăm sarcina fiscală asupra rezultatului financiar și a fluxurilor de numerar atunci când condițiile de operare se schimbă. Pentru o întreprindere înființată, calcularea sarcinii fiscale vă permite să evaluați perspectivele dezvoltării acesteia.
Pentru a calcula sarcina fiscală se folosesc doi indicatori. Rezultatele obținute ne permit să evaluăm performanța financiară a întreprinderii în raport cu plățile obligatorii ale impozitului.
Povara fiscală în raport cu veniturile întreprinderii (NNvyr) se calculează folosind formula (1):
NNvyr=(NN/V)*100% (1)
NN - valoarea impozitelor în termeni absoluti plătite de întreprindere;
B - veniturile primite de întreprindere;
Suma impozitelor (T) plătite de o organizație se calculează folosind formula (2):
NN = TVA + linie contribuții+NDFL+Np+Npr (2)
unde: НН - suma impozitelor plătite de organizație;
Pagină contributii - prime de asigurare platite de intreprindere;
Impozitul pe venitul persoanelor fizice - impozitul pe venitul persoanelor fizice;
Np - impozitul pe profit;
Npr - alte taxe.
Coeficientul sarcinii fiscale a unei întreprinderi în raport cu veniturile primite arată valoarea veniturilor atribuibile fiecărei sute de ruble de plăți fiscale efectuate de organizație. Măsurată în ruble.
Calculul sarcinii fiscale în raport cu valoarea adăugată se calculează folosind formula (3):
NNds = (NN/DS)*100% (3)
DS – valoare adăugată generată la întreprindere;
Rezultatul obținut reflectă nevoia întreprinderii de planificare fiscală și este exprimat ca procent (Tabelul 2).
Tabelul 2 Nevoia de planificare fiscală în funcție de nivelul sarcinii fiscale[ 2 ]
Povara fiscală asupra valorii adăugate, (%) | Evenimente și cerințe de personal | Necesitatea optimizării fiscale |
10-20% (ideal) | Menținerea corectă a contabilității, documentele interne privind cifra de afaceri, utilizarea beneficiilor. | Minimum ; evenimente unice. |
20-40% (conservator) | Planificarea fiscală ar trebui să devină parte a sistemului general de management financiar. Planificare fiscală a situațiilor tipice de afaceri, contracte pe termen lung. | Evenimente regulate. |
40-70% (compromis) | Planificarea fiscală este un element esențial al planificării strategice și al activităților curente ale unei organizații în toate domeniile externe și interne. | Vital. Evenimentele sunt regulate (zilnic). |
Peste 70% (agresiv) | Schimbarea domeniului de activitate și (sau) jurisdicție fiscală. |
Sursa: pe baza materialelor din [Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor // Finanțe. 2011. Nr. 5. P. 48-50.]
Să calculăm indicatorii poverii fiscale a întreprinderii „X” pe baza datelor disponibile (Tabelul 3). Pe baza rezultatelor obtinute vom caracteriza intreprinderea in ceea ce priveste starea sarcinii sale fiscale. Să luăm în considerare măsuri de reducere.
Tabelul 3 Indicatorii financiari ai întreprinderii „X”
Indicatori | 2012, mii de ruble | 2013, mii de ruble | Schimbare |
|
(+/-), mii de ruble | ||||
Venituri | 69463,6 | 118,2 |
||
Valoare adaugata | 24344 | 28820,4 | 4476,5 | |
Costuri materiale | 64987,2 |
|||
Plata impozitelor |
||||
TVA | 4382 | 4830 | ||
UST | 3118 | 3720 | ||
Impozit pe venit | 1306 | 2252 | ||
Impozite pe venitul personal | 1416 | 2420 | 1004 | |
Impozitul pe proprietate | ||||
Total impozite | 11002 | 14164 | 3162 |
Calculăm indicatorii de sarcină fiscală pentru anul 2012:
1) NNvyr = (11002/6)*100% = 2,912 (frecare)
2) Impozitul contribuabilului = (11002/24344)*100%= 45,1%
Calculăm indicatorii de sarcină fiscală pentru anul 2013:
3) NNvyr = (14164/2)*100% = 3,167 (frecare)
4) Impozitul contribuabilului = (14164/28820,4)*100% = 49,1%
Conform rezultatelor obținute, politica fiscală pentru întreprinderile „X” este caracterizată ca un compromis. Nivelul sarcinii fiscale asupra valorii adăugate în 2013 față de 2012 a crescut cu 4% (49,1%-45,1%). Cu un astfel de nivel de sarcină fiscală de 49,1%, este indicat ca o întreprindere să aibă un specialist concentrat exclusiv pe monitorizarea obligațiilor fiscale. Trebuie urgent să acordați atenție activităților dvs. curente. Pentru a optimiza sarcina fiscală, unei întreprinderi i se poate recomanda să folosească beneficiile prevăzute de legislația fiscală. În special, mijloacele fixe, compania trebuie să creeze o rezervă pentru repararea mijloacelor fixe. Când cumpărați active fixe, utilizați un contract de leasing.
LITERATURĂ
Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor // Finanțe. 2011. Nr 5. P. 29-31.
Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor // Finanțe. 2011. Nr 5. P. 48-50.
Metodologia de determinare a sarcinii fiscale asupra entităților comerciale. // Finanțe. 2005. Nr 9. P. 30-32.
PROBLEME DE OPTIMIZAREA SOCIETĂRII FISCALE A ÎNTREPRINDERILOR COMERCIALE
ZAZULIN EVGENII NIKOLAEVICH
STUDENT FEU 312
VOROTILOVA OLGA ALEKSANDROVNA
CANDIDAT DE ȘTIINȚE ECONOMICE,
PROFESOR ASOCIAT „ECONOMIA ŞI FINANŢELE ÎNTREPRINDERILOR”,
UNIVERSITATEA TEHNICĂ DE STAT VOLGOGRAD,
RUSIA, VOLGOGRAD, AVE. LENIN, 28, 4000065
Rezumat: În articol, conceptul, esența și relevanța încărcării fiscale sunt luate în considerare acum. Este definită metoda de calcul a încărcării fiscale pe exemplul de activitate a întreprinderii comerciale, se analizează influența indicatorilor încărcării fiscale asupra fluxurilor financiare ale firmei. Se trag concluzii cu privire la o chestiune de optimizare a încărcării fiscale la întreprinderea comercială care desfășoară activitatea pe teritoriul Federației Ruse.
Activitatea fiscală a unei întreprinderi trebuie considerată ca parte a activităților sale financiare și economice. Poziția conform căreia se crede că activitatea fiscală începe și se termină cu plata impozitelor și întocmirea declarațiilor corespunzătoare este incorectă. De-a lungul tuturor activităților financiare și economice, există o continuă creare și mișcare a diferitelor tipuri de proprietăți și pasive, care formează baza fiscală pentru calcularea unui anumit impozit. Unul dintre principalele domenii de activitate fiscală la o întreprindere este planificarea fiscală.
Obiectul planificării fiscale îl constituie nu numai obiectele propriu-zise ale impozitării, ci și procesele activităților de management care influențează într-un fel sau altul formarea acestora. Nevoia de planificare fiscală este inerentă legislației fiscale în sine, care prevede anumite regimuri fiscale pentru diferite situații, permite diverse metode de calcul a bazei de impozitare și oferă contribuabililor diverse beneficii fiscale dacă aceștia acționează în direcțiile dorite de autorități.
În ciuda faptului că „planificarea fiscală” este un termen destul de popular, în prezent nu există o singură definiție recunoscută științific a acestui concept în literatura economică. Întregul set de definiții ale planificării fiscale poate fi împărțit în două abordări principale. Prima abordare a definirii planificării fiscale este asociată cu caracterizarea acesteia ca activitate care vizează reducerea plăților fiscale, i.e. esenta planificarii fiscale este examinata exclusiv dintr-o pozitie restrictiva, contrastand contribuabilul cu autoritatile fiscale. O altă abordare este asociată cu interpretarea sa ca unul dintre elementele managementului impozitului pe profit, ca parte integrantă a activităților sale financiare și economice. Totuși, conceptul de planificare fiscală este mai larg și, ca tip de activitate de management, ar trebui să încorporeze întregul ansamblu de acțiuni legate de deciziile luate, întrucât organizația este interesată nu numai de cuantumul impozitelor plătite, ci și de eficacitate. a deciziilor luate, eficacitatea acestora.
Categoria „planificare fiscală” ar trebui să fie distinsă de concepte precum „evaziune fiscală” și „evaziune fiscală”. În prezent, există trei mecanisme principale pentru reducerea plăților fiscale: evaziunea fiscală, ocolirea fiscală și planificarea fiscală. În ciuda faptului că toate cele trei mecanisme sunt utilizate în mod activ de către contribuabili, prezentate în această secvență ele reprezintă nu doar o evoluție de la simplu la complex, ci și o evoluție a naturii relației dintre afaceri și stat, un fel de istorie a acestora. caută un compromis rezonabil.
Rezumând punctele de vedere ale diverșilor economiști, pare posibil să dăm următoarea definiție a planificării fiscale: planificarea fiscală este un instrument de construire a parametrilor optimi de afaceri, pe baza unor metode de impozitare definite legal și contribuind la creșterea atractivității investiționale a unei întreprinderi.
Trebuie subliniate două aspecte ale planificării fiscale la nivelul entităților de afaceri. Primul aspect subliniază rolul său deosebit în procesul de mobilizare a rezervelor interne de investiții ale entităților economice, în special ale întreprinderilor mici, ale căror capacități financiare sunt întotdeauna mai limitate în raport cu alte categorii de întreprinderi. Al doilea aspect se exprimă în obținerea unor avantaje competitive suplimentare ale întreprinderii prin alegerea parametrilor optimi de afaceri prin optimizarea nivelului de sarcină fiscală, care integrează organic sistemul de planificare fiscală și optimizare fiscală în conceptul de cost al managementului afacerii.
Din punct de vedere teoretic, dezagregarea planificării fiscale ca activitate integrală în componente individuale ne permite să studiem cât mai complet proiectarea acestei categorii economice. În literatura de specialitate, atunci când se descrie procesul de planificare fiscală la întreprinderile industriale, sunt utilizate diverse abordări pentru a determina elementele sale structurale.
În lucrarea din fig. 3.1 prezintă o clasificare a metodelor de optimizare care ne permite să evidențiem instrumentele de planificare fiscală atât la nivel macroeconomic, cât și la nivel microeconomic.
Problema optimizării fiscale este și astăzi relevantă pentru Rusia. Cu toate acestea, în teoria și practica modernă a fiscalității, s-a înregistrat o schimbare a accentului de la cercetarea privind problemele determinării parităților într-o combinație de sisteme de impozitare indirectă și directă la nivel de stat la cercetarea privind optimizarea sarcinii fiscale în cadrul funcționarea unei entități economice individuale. De asemenea, trebuie remarcat faptul că această problemă a evoluat în ultimul deceniu de la probleme de reducere a sarcinii fiscale a unei entități economice la problema identificării celor mai optimi parametri de afaceri în cadrul planificării fiscale.
Evoluția abordărilor de interpretare a optimizării fiscale și a planificării fiscale se reflectă în dezvoltarea instrumentelor metodologice de evaluare a sarcinii fiscale a unei întreprinderi.
Povara fiscală asupra întreprinderilor este o consecință a politicii fiscale a statului și o caracteristică calitativă a sistemului fiscal. Astăzi, în Rusia, nu există o metodologie general acceptată pentru calcularea nu numai a valorii absolute, ci și a valorii relative a sarcinii fiscale a entităților economice și nu există o înțelegere clară a semnificației acestor indicatori. De asemenea, nu există o definiție general acceptată a conceptului de sarcină fiscală (sarcina fiscală) în literatura economică străină și internă.
Orez. 3.1.
În literatura științifică se pot găsi diferite abordări metodologice de evaluare a sarcinii fiscale a entităților comerciale. Diferența lor se manifestă în interpretarea unor puncte cheie precum numărul de impozite incluse în calculul sarcinii fiscale, precum și determinarea indicatorului integral cu care se corelează cuantumul impozitelor.
În planificarea fiscală, este necesar să se utilizeze un astfel de concept ca domeniu fiscal. Câmpul fiscal este o listă și caracteristicile impozitelor percepute contribuabilului, indicând principalii parametri ai impozitului. Se obișnuiește să se clasifice domeniile fiscale ale entităților comerciale în funcție de forma de înregistrare a întreprinderii (persoană juridică sau întreprinzător individual) și regimul de impozitare. Schimbarea domeniului fiscal este una dintre modalitățile eficiente de modificare a sarcinii fiscale asupra unei întreprinderi și de a crea condiții favorabile pentru mobilizarea resurselor interne de investiții ale unei întreprinderi mici.
Procedura de determinare a regimului fiscal optim al unei entități economice este o etapă destul de complexă și importantă a managementului fiscal, ale cărei rezultate determină structura și dinamica fluxurilor financiare ulterioare asociate plăților impozitelor. Prin urmare, există o nevoie urgentă de a folosi instrumente eficiente pentru analiză și luarea deciziilor de management în această problemă.
Optimizarea sarcinii fiscale a unei entități comerciale necesită luarea în considerare a unui număr de factori, care includ următorii: gradul de influență a TVA asupra relației companiei cu principalele sale contrapartide, nivelul rentabilității vânzărilor, raportul dintre cheltuieli și venituri. a întreprinderii, ponderea fondului de salarii în venit, ponderea contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse în venit, valoarea plăților pentru invaliditate temporară. Fiecare dintre acești factori poate avea un impact diferențiat asupra vectorului final care formează alegerea optimă a regimului de impozitare pentru o întreprindere.
Se propune selectarea regimului optim de impozitare pentru întreprinderile mici folosind următorul algoritm (Fig. 3.2).
În prima etapă a algoritmului, este necesar să se evalueze nivelul existent al sarcinii fiscale a întreprinderii în cadrul sistemului general de impozitare, precum și să se efectueze calcule preliminare legate de analiza sarcinii fiscale în timpul tranziției la un regim fiscal special. . Dacă estimările preliminare indică faptul că valoarea cheltuielilor fiscale se modifică nesemnificativ, atunci merită să se mențină sistemul de impozitare existent.
Dacă sarcina fiscală a întreprinderii se dovedește a fi semnificativ mai mică atunci când treceți la sistemul fiscal simplificat, ar trebui să treceți la a doua etapă a calculelor de optimizare.
Pentru a alege regimul de impozitare optim, nu este suficientă compararea cuantumului preconizat al deducerilor fiscale în regimul general și sistemul simplificat de impozitare. Prin urmare, în a doua etapă a analizei, este necesară urmărirea impactului TVA-ului asupra relației dintre contrapărți.
Ponderea valorii adăugate în preț este un criteriu important pentru a decide dacă rămâne în regimul general și continuă să plătească TVA sau trece la un regim simplificat
Orez. 3.2.
sistemul de impozitare. Este de o importanță fundamentală atunci când majoritatea cumpărătorilor sunt organizații care sunt consumatori intermediari - plătitori de TVA. De menționat că, cu cât este mai mare ponderea valorii adăugate în preț, cu atât sunt mai mici pierderile financiare sub formă de TVA nerambursabil de la o firmă care cumpără bunuri de la un evazător de TVA.
În tabel 3.1. prezintă sarcina fiscală (TB) asupra întreprinderilor mici în regim de impozitare simplificat și general, în funcție de ponderea valorii adăugate (VAD) în venitul întreprinderii, ținând cont de TVA-ul plătit inclus în costul materialelor achiziționate, cu condiția ca cota de TVA a fost egală cu 18%.
Tabel 3.1 Distribuția sarcinii fiscale asupra întreprinderilor mici în cadrul diferitelor sisteme de impozitare în funcție de ponderea valorii adăugate
O analiză a influenței ponderii valorii adăugate asupra nivelului sarcinii fiscale a unei întreprinderi în diverse regimuri fiscale ne permite să concluzionam că nu este rentabil pentru întreprinderile mici cu o pondere mare de materii prime să utilizeze un sistem de impozitare simplificat . Poate că tocmai această circumstanță, precum și pierderea competitivității la furnizarea de produse către întreprinderile plătitoare de TVA, sunt principalele motive pentru ponderea mică a întreprinderilor industriale în întreprinderile mici.
La a treia etapă a calculelor de optimizare, cu condiția ca la etapele anterioare să se fi luat decizia de trecere la un sistem de impozitare simplificat, se propune selectarea unui obiect de impozitare. În unele cazuri, alegerea unui obiect de impozitare devine o sarcină destul de dificilă. Pentru a o rezolva, este necesar să se compare cheltuielile fiscale pe care le va suporta contribuabilul la utilizarea diferitelor obiecte.
O modalitate de a rezolva această situație este calcularea ponderii impozitului unic în venit. Opțiunea în care se dovedește a fi mai mică (adică o parte mai mică din venit este retrasă sub formă de impozit) va fi de preferată. Cota impozitului unic pentru obiectul „venituri minus cheltuieli” se determină în funcție de nivelul așteptat de rentabilitate.
În acest sens, la a patra etapă a algoritmului de optimizare a regimului fiscal, este necesar să se evalueze gradul de influență a fondului de salarii asupra mărimii impozitului unic.
În a cincea etapă, este necesar să se ia o decizie finală cu privire la alegerea sistemului și a obiectului de impozitare și să se calculeze efectul economic al optimizării fiscale, care se exprimă în cantitatea de resurse investiționale interne mobilizate.
Astfel, abordarea optimizării sarcinii fiscale din punctul de vedere al atractivității investiționale a unei mici afaceri ne permite să abordăm în mod rezonabil problema alegerii celor mai optimi parametri de afaceri și să evaluăm efectul investițional obținut în cadrul planificării fiscale.
