Acord GPC: taxe, contribuții și alte nuanțe
Pe lângă contractele de muncă, companiile încheie adesea contracte de drept civil cu persoane fizice și antreprenori individuali. În ce cazuri este necesar să se plătească contribuțiile și impozitul pe venitul personal, dacă să reflecte astfel de angajați în foaia de pontaj și raportare, vom lua în considerare în articol.
Pentru plățile conform unui acord de drept civil încheiat cu o persoană fizică, primele de asigurare sunt percepute numai de la Fondul de pensii al Federației Ruse și de la Fondul de asigurări medicale obligatorii. Contribuțiile la FSS în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea nu trebuie să fie percepute (clauza 2, clauza 3, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale se percep numai dacă această condiție este specificată în acordul GPC (clauza 1, articolul 20.1 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).
Contribuțiile ar trebui acumulate la data semnării unui act de muncă finalizată cu o persoană (scrisoare de la Ministerul Finanțelor).
Primele de asigurare se percepe asupra întregii sume a remunerației minus sumele neimpozabile prevăzute la art. NK RF. Compensarea cheltuielilor unei persoane în legătură cu prestarea muncii, prestarea de servicii în temeiul contractelor de drept civil nu este supusă primelor de asigurare (clauza 2, clauza 1, articolul TC RF, clauza 2, articolul 20.1 și clauza 2, clauza 1). , articolul 20.2 din Legea federală din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ). În cazul în care o persoană depune documente primare care confirmă cheltuielile efectuate de acesta pentru a efectua lucrări în temeiul acordului GPC, baza de impozitare pentru calcularea primelor de asigurare ar trebui redusă pentru aceste cheltuieli (clauza 1 a articolului TC RF). Dacă nu există documente justificative, primele de asigurare trebuie percepute pentru întreaga sumă a plăților (Art. Codul fiscal al Federației Ruse).
Nu este necesar să se acumuleze și să plătească prime de asigurare dacă obiectul acordului GPC este transferul proprietății sau alte drepturi de proprietate asupra proprietății, transferul proprietății pentru utilizare (clauza 4, articolul 420 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Dacă, conform unui acord GPC, munca este efectuată de un antreprenor individual, primele de asigurare nu trebuie plătite. Întreprinzătorul individual plătește toate contribuțiile pe cont propriu (clauza 1 a articolului 419 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Plățile în baza contractelor de drept civil sunt supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice. Taxa ar trebui reținută la plata fondurilor către un antreprenor individual, inclusiv dintr-o plată în avans (clauza 1 clauza 1 articol din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 iulie 2017 nr. 03-04 -06 / 46733).
O organizație, la cererea unei persoane, are dreptul de a-i oferi o deducere profesională (clauza 2, articolul din Codul fiscal al Federației Ruse). Deducerea se acordă numai pe baza documentelor primare care confirmă cheltuielile efectuate de persoana fizică pentru achiziționarea de materii prime și materiale pentru efectuarea lucrărilor în temeiul acordului GPC. Deducerea se prevede conform documentelor, indiferent de momentul în care aceste cheltuieli au fost efectiv efectuate (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 octombrie 2017 Nr. 03-04-06 / 69945).
Persoanele care lucrează în baza unui acord GPC au, de asemenea, dreptul la o deducere fiscală standard (articolul 218 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar deducerea de proprietate pentru persoane fizice în acest caz nu este permisă. Angajatorul poate oferi o deducere de proprietate, iar compania care a încheiat acordul GPC nu este angajator în relație cu o persoană fizică (clauza 8 din articolul 220 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federația Rusă din 03.07.2017 Nr. BS-4-11 / [email protected]).
Plățile conform acordurilor GPC sunt reflectate în calculul 6-NDFL și în certificatul 2-NDFL.
Dacă acordul GPC este încheiat cu un antreprenor individual, nu este necesară plata impozitului pe venitul personal. În acest caz, antreprenorul însuși plătește impozit pe venitul său.
În fișa de pontaj, persoanele cu care sunt încheiate acorduri GPC nu sunt reflectate.
Astfel de persoane nu sunt supuse reglementărilor interne de muncă ale organizației, iar normele de drept al muncii nu li se aplică (partea 8 a articolului Codul Muncii al Federației Ruse). Calculul sumelor de remunerare a „antreprenorilor” se efectuează separat de angajații cu normă întreagă, fără utilizarea unei declarații de decontare sau de salarizare.
SZV-M indică toate persoanele cu care au fost încheiate contracte de muncă și contracte de drept civil (clauza 2.2. Articolul 11 din Legea federală din 04/01/1996 nr. 27-FZ, clauza 1 Articolul 7 din Legea federală din 15.12 2001 Nr. 167-FZ).
Trebuie să fie supus primelor de asigurare. Cu toate acestea, există și excepții - plăți pentru care nu trebuie percepute prime de asigurare. Acest articol discută astfel de sume neimpozabile ale primelor de asigurare în 2017.
Înainte de a afla care plăți nu fac obiectul primelor de asigurare, vom stabili ce contribuții trebuie percepute. Potrivit paragrafului 1 al art. 420 din Codul Fiscal al Federației Ruse, primele de asigurare se acumulează pentru plățile din muncă (salariu, bonusuri, indemnizații și alte plăți în legătură cu relațiile de muncă) și contractele GPC pentru furnizarea de servicii și muncă, precum și în baza contractelor pentru ordinul autorului, licența de publicare și contractele de înstrăinare a drepturilor exclusive asupra operelor de știință, literatură și artă.
Dacă nu există obiect de impozitare, nu este necesară acumularea primelor de asigurare. De exemplu, dividendele sunt supuse primelor de asigurare? Deoarece dividendele fac parte din profitul companiei, distribuite între participanții săi, care nu sunt legate de relațiile de muncă, nu există niciun obiect supus contribuțiilor de asigurare (scrisoarea FSS al Federației Ruse din 17 noiembrie 2011 nr. 14-03-). 11 / 08-13985).
În primul rând, acestea sunt plăți către persoane fizice, pe care Codul Fiscal nu le recunoaște deloc ca obiect de impozitare:
În al doilea rând, art. 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă o listă exhaustivă a plăților care nu fac obiectul primelor de asigurare, de la 15 puncte. În special, angajatorii nu ar trebui să perceapă prime de asigurare pentru următoarele plăți:
În al treilea rând, unele plăți nu sunt supuse doar anumitor prime de asigurare (clauza 3 a articolului 422 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Beneficiile spitalicești nu fac obiectul primelor de asigurare (clauza 1, articolul 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se aplică atât cuantumului prestațiilor plătite de angajator (primele 3 zile), cât și sumei rambursate de FSS.
Cu toate acestea, în unele cazuri, concediul medical este supus primelor de asigurare:
În 2017, procedura de impozitare a primelor de asigurare diurnă s-a schimbat (clauza 3, articolul 217; clauza 2, articolul 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Cheltuielile de călătorie rămase, documentate, nu sunt impozitate integral.
Pentru a reflecta plățile neimpozabile în Calculul primelor de asigurare, sunt alocate liniile corespunzătoare. Deci, la subsecțiunea 1.1 din Anexa 1, suma nesupusă contribuțiilor obligatorii de „pensie” (rândul 040) este indicată, la subsecțiunea 1.2 - suma nesupusă primelor de asigurare (rândul 040) pentru asigurarea medicală obligatorie, în Anexa 2 - suma nesupusă contribuțiilor la caz de boală și maternitate (rândul 030). Rândurile se completează sub rezerva prevederilor art. 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Anexa nr. 2 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 10 octombrie 2016 nr. ММВ-7-11/551).
Fiecare contabil este obligat să cunoască sumele care nu fac obiectul primelor de asigurare. Până la urmă, calitatea raportării primelor de asigurare, care este verificată de autoritățile fiscale din 2017, depinde de asta. În acest articol, vom vorbi despre toate aceste plăți.
Ca regulă generală, suma care nu este supusă primelor de asigurare în 2017 ar trebui menționată direct la articolul 422 din Codul fiscal al Federației Ruse. De curând, ea este cea care reglementează această problemă.
Acest articol enumeră complet sumele care nu fac obiectul primelor de asigurare în 2017. Iată ce înseamnă în practică. Dacă contabilul este depășit de îndoieli cu privire la sumele care nu fac obiectul primelor de asigurare, trebuie să verificați cu articolul 422 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă sunt menționate acolo, atunci nu trebuie să percepeți contribuții pentru ele.
Autoritățile fiscale nu salută interpretarea largă a art. 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, ei au de obicei ultimul cuvânt cu privire la ce sume nu fac obiectul primelor de asigurare.
| Tipul de plată | Explicaţie |
|---|---|
| Stat. beneficii federale, regionale și locale | Acestea includ indemnizațiile de șomaj și alte sume obligatorii în temeiul asigurării sociale obligatorii. |
| Toate tipurile de compensații de la stat (în limitele) | Ele pot fi legate de: prejudiciu cauzat de afectarea sănătății; furnizarea gratuită de locuințe, plata locuințelor și a serviciilor comunale, alimente, combustibil sau echivalentul lor în numerar; emiterea de produse sau bani în schimbul acestora; plata unor nutriții sportive, alte atribute pentru sportul profesionist; concediere (excepție: a) compensație pentru concediu nerevendicat; b) indemnizația de concediere și salariul mediu lunar de peste 3 ori mai mult (de șase ori - teritoriile nordice); c) compensarea șefului, adjuncților săi și contabilului-șef mai mare de trei ori salariul mediu lunar); formarea, recalificarea și pregătirea avansată a personalului; costurile contractantului conform unui contract civil; Încadrarea în muncă a celor disponibilizați pe motiv de concediere, în legătură cu reorganizarea sau închiderea unei organizații, întreprinzător individual, notar, avocat etc. · îndeplinirea sarcinilor de muncă, inclusiv mutarea în alt loc (excepție: bani pentru factori negativi de muncă), compensații pentru produse lactate, pentru concediu nerevendicat (când nu este legat de concediere). |
| Covoraș de unică folosință. Ajutor | persoane cauzate de dezastre naturale sau alte situații de urgență pentru despăgubiri pentru daune materiale sau vătămări aduse sănătății lor, precum și victime ale atacurilor teroriste din Federația Rusă; un angajat al cărui membru de familie a decedat; angajații la nașterea (adopția, adopția) a unui copil (inclusiv tutela) în primul an. Limită: până la 50 de mii de ruble pentru fiecare copil. |
| Venituri ale popoarelor indigene din comerțul lor tradițional | Excepție: salariu |
| Valoarea contribuțiilor de asigurare | Următoarele plăți nu fac obiectul primelor de asigurare: · Contributii pentru asigurarea obligatorie a personalului; · Contribuții în baza contractelor de asigurare personală voluntară a salariaților cu o perioadă de 1 an pentru plata mierii. cheltuieli; contribuţii în baza contractelor pentru miere. servicii angajatilor pe o perioada de 1 an cu miere autorizata. organizații; · Contribuții în baza contractelor de asigurare voluntară de persoane în caz de deces/sau vătămare a sănătății; · Contribuţii la pensie în cadrul contractelor de prestare a pensiilor nestatale. |
| Contribuții suplimentare din partea angajatorului la pensia finanțată | Până la 12 tr. pe an pe angajat |
| Costul deplasării pentru angajații din teritoriile nordice la locul de vacanță și indemnizație de bagaje până la 30 kg kilograme | Dacă vacanța este în străinătate, costul călătoriei sau al zborului nu este impozitat (inclusiv bagaje de până la 30 kg) |
| Plăți de la comisiile electorale, comisiile de referendum, din fonduri electorale | La funcțiile alese în Federația Rusă: de la Președinte al Federației Ruse la nivel local |
| Costul uniformelor și uniformelor | Eliberat de lege, precum și funcționarii publici. Gratuit sau cu plata partiala. Rămășițe pentru uz personal. |
| Costul concesiunilor de călătorie | Prevăzut în baza legii anumitor categorii de lucrători |
| Mat. asistenta angajatilor | Până la 4000 de ruble. de persoană pe perioadă de facturare |
| Plata pentru formarea angajatilor | Pentru programe educaționale profesionale de bază și suplimentare |
| Sume către angajați pentru plata dobânzilor la împrumuturi, credite | Înseamnă că împrumutul a fost luat pentru cumpărarea și/sau construcția de locuințe |
| Alocație în numerar, furnizare de alimente și lucruri | Se referă la armata, departamentul de poliție, serviciul de pompieri, șefii de comunicații de curierat federal, angajații sistemului penal, autoritățile vamale. |
| Plăți și alte remunerații conform contractelor de muncă și de drept civil (inclusiv ordinul autorului) în favoarea străinilor, apatrizilor aflați temporar în Federația Rusă | Excepție: atunci când astfel de persoane sunt recunoscute ca asigurate conform legislației ruse |
În 2017, nu au existat modificări globale în ceea ce privește plățile care nu fac obiectul primelor de asigurare. Compoziția lor a fost practic oglindită în Codul fiscal al Federației Ruse din Legea privind contribuțiile de asigurări nr. 212-FZ.
Modificarea a afectat doar diurnele. Dimensiunile lor rămân aceleași:
Dar din 2017, contribuțiile vor trebui acumulate peste aceste sume.
Nu există nicio îndoială dacă concediul medical este supus primelor de asigurare. În marea majoritate, nu. Și fără contribuții, inclusiv pentru accidentări. Și în ceea ce privește prestațiile de la stat, și când angajatorul plătește primele zile de boală.
De fapt, plățile de concediu medical sunt supuse primelor de asigurare numai atunci când compania plătește concediu medical suplimentar bazat pe presupus 100% din câștigul mediu.
Contabilul nu ar trebui să aibă îndoieli dacă dividendele către participanți și proprietarii afacerii sunt supuse primelor de asigurare. Deși nu sunt denumite în articolul 422 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu trebuie să fie impozitate. Acest lucru este confirmat de numeroasele explicații ale fondurilor. De exemplu, scrisoarea FSS din 17 noiembrie 2011 Nr. 14-03-11 / 08-13985).
De asemenea, unele sume care a priori nu sunt incluse in baza nu sunt supuse primelor de asigurare. Ele se deosebesc oarecum de toate cele de mai sus și sunt prezentate în tabelul de mai jos.
Trebuie menționat că în 2017, sumele care nu fac obiectul primelor de asigurare au fost completate cu încă un articol (subclauza 3, clauza 3, articolul 422 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Vorbim de salarizarea independenților în 2017 și 2018. Legea trimitea la ei atât lucrătorii casnici, cât și tutorele.
Conform formei actuale de calcul unificat al primelor de asigurare, sumele neimpozabile trebuie reflectate în aceasta. Deși subestimarea lor nu va juca un rol fundamental în calcularea sumei contribuțiilor de plătit.
În primul rând, plățile în cauză sunt reflectate în rândul 030. Și apoi suma care nu este supusă primelor de asigurare este transferată la rândul 040 (Subsecțiunile 1.1 și 1.2 din Anexa 1). Următoarele figuri arată aceste linii.
