Diferența dintre cuantumul impozitului minim și valoarea reală a impozitului unic poate fi luată în considerare ca cheltuieli în următoarele perioade fiscale. Este permisă reducerea bazei de impozitare doar la sfârșitul anului.
Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele Sistemului Glavbukh.
contabilitate fiscală
Organizația are dreptul de a include diferența dintre impozitul minim plătit și valoarea reală a impozitului unic în cheltuieli în următoarele perioade fiscale (paragraful 4, clauza 6, articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, o astfel de diferență nu poate fi anulată la sfârșitul perioadelor de raportare. Este permisă reducerea bazei de impozitare numai la sfârșitul anului.* Această concluzie este confirmată de scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iunie 2010 Nr. 03-11-06/2/92, din octombrie 2010. 8, 2009 Nr. 03-11-09 / 342, din 22 iulie 2008 Nr. 03-11-04 / 2/111 și practica arbitrală (vezi, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Orientul Îndepărtat din 26 iulie 2009). , 2006 Nr. F03-A51 / 06-2 / 2167, Sectorul Nord-Vest din 14 iulie 2005 Nr. A21-78 / 2005-C1, din 8 februarie 2005 Nr. A26-9974 / 04-213).
Un exemplu de includere a diferenței dintre impozitul minim și impozitul unic în cheltuieli. Organizația aplică un sistem simplificat, plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli *
La sfârșitul anului 2012, organizația a primit venituri în valoare de 1.400.000 de ruble. și a suportat cheltuieli în valoare de 1.350.000 de ruble. Suma impozitului unic la sfârșitul anului se ridica la 7.500 de ruble. ((1.400.000 de ruble - 1.350.000 de ruble)? 15%). Valoarea impozitului minim este de 14.000 de ruble. (1.400.000 de ruble? 1%). Astfel, la sfârșitul anului, cuantumul impozitului unic acumulat este mai mic decât impozitul minim. Prin urmare, organizația trebuie să plătească un impozit minim de 14.000 de ruble. Diferența dintre impozitul minim plătit și suma impozitului unic acumulat în valoare de 6500 RUB. (14.000 de ruble - 7.500 de ruble) organizația are dreptul să ia în considerare la calcularea impozitului unic pentru 2013.
Dacă, în urma rezultatelor următoarei perioade fiscale, cheltuielile organizației (ținând cont de diferența dintre impozitul minim și real pentru anul precedent) depășesc veniturile acesteia (se va încasa o pierdere), organizația va trebui din nou să calculează și virează la buget impozitul minim. Baza de impozitare pentru calcularea impozitului real în acest caz va fi egală cu zero. În consecință, diferența dintre impozitul minim plătit și suma reală a impozitului unic va fi întregul cuantum al impozitului minim. Aceasta înseamnă că organizația va putea include toată această sumă în cheltuielile perioadei fiscale următoare. Daca la sfarsitul perioadei fiscale urmatoare baza de impozitare astfel formata este pozitiva, organizatia o va putea reduce cu suma pierderilor primite in anii precedenti*. Această procedură decurge din prevederile paragrafului 4 al paragrafului 6 al articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20 iunie 2011 nr. 03-11-11 / 157 .
Un exemplu de includere a unui impozit minim în cheltuieli. Organizația aplică un sistem simplificat, plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli *
Organizația aplică simplificarea. Se plătește un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli.
La sfârșitul anului 2010, organizația a primit venituri - 1.400.000 de ruble. și cheltuielile efectuate - 1.800.000 de ruble. Astfel, la sfârșitul anului, organizația a avut o pierdere în valoare de 400.000 de ruble. (1.400.000 de ruble - 1.800.000 de ruble). În acest sens, contabilul Alfa a transferat bugetului un impozit minim de 14.000 de ruble. (1.400.000 de ruble? 1%).
La sfârșitul anului 2011, organizația a primit venituri - 1.300.000 de ruble. și cheltuielile efectuate - 1.290.000 de ruble. În plus, contabilul Alfa a inclus în cheltuieli impozitul minim plătit pentru 2010. Astfel, la sfârșitul anului 2011, organizația a avut o pierdere în valoare de 4.000 de ruble. (1.300.000 de ruble - 1.290.000 de ruble - 14.000 de ruble). În acest sens, contabilul Alfa a transferat bugetului un impozit minim de 13.000 de ruble. (1.300.000 de ruble? 1%).
La sfârșitul anului 2012, organizația a primit venituri - 1.730.000 de ruble. și cheltuielile efectuate - 1.160.000 de ruble. În plus, contabilul Alfa a inclus în cheltuieli impozitul minim plătit pentru 2011. Astfel, conform rezultatelor din 2012, veniturile organizației și-au depășit cheltuielile cu 557.000 de ruble. (1.730.000 de ruble - 1.160.000 de ruble - 13.000 de ruble).
La începutul anului 2012, valoarea pierderii restante din anii precedenți se ridica la 404.000 de ruble. (400.000 de ruble + 4.000 de ruble). Contabilul Alfa poate reduce baza de impozitare a impozitului unic pentru anul 2012 cu această sumă de pierdere. Valoarea impozitului unic pentru 2012 este de 22.950 de ruble. ((557.000 de ruble - 404.000 de ruble)? 15%).
E.Yu. Popova
Consilier de stat al Serviciului Fiscal al Federației Ruse, rangul 1
2. Articolul: Ce să faci dacă la sfârșitul anului trebuie să plătești impozitul minim
Întrebarea numărul 2 Cum se ține cont de diferența dintre impozitul minim și cel unic
Puteți transfera diferența dintre impozitele minime și „simplificate” pentru ultimul an la cheltuielile anului curent, luate în considerare la calcularea impozitului „simplificat” (clauza 6, articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse). . Inclusiv creșterea pierderilor cu diferență (clauza 7 din articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, nu există un consens cu privire la modul de a face acest transfer.
Funcționarii fiscali și finanțatorii spun că este posibil să se țină cont de diferența dintre taxele minime unice din sistemul fiscal simplificat abia la sfârșitul anului. Această opinie este cuprinsă în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 iunie 2010 Nr. 03-11-06 / 2/92 și ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 14 iulie 2010 Nr. ShS-37-3 / [email protected] Există și hotărâri judecătorești - rezoluții ale FAS al Districtului Orientul Îndepărtat din 26 iulie 2006 Nr. F03-A51 / 06-2 / 2167 și FAS al Districtului Nord-Vest din 14 iulie 2005 Nr. A21-78 / 2005-C1. În consecință, acum puteți include în cheltuielile dvs. diferența dintre impozitele minime „simplificate” plătite pe baza ultimului an, 2011.*
Un alt punct de vedere este că diferența poate fi anulată pe baza rezultatelor perioadelor de raportare și nu este nevoie să așteptați sfârșitul anului. Există un litigiu pe acest subiect, în care judecătorii l-au susținut pe contribuabil, care a recunoscut această diferență la sfârșitul perioadei de raportare (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 19 martie 2007 nr. Ф09-1703 / 07). -С3). După cum puteți vedea, opiniile sunt diferite și ce poziție să luați depinde de dvs. Este mai sigur să luați în considerare diferența de la sfârșitul anului.
Dar perioada în sine, în care diferența poate fi transferată la costuri, nu este definită. Codul Fiscal al Federației Ruse spune doar că poate fi inclus în cheltuieli la calcularea bazei de impozitare în următoarele perioade fiscale (paragraful 4, clauza 6, articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Și asta înseamnă că, dacă nu ați folosit această oportunitate într-una, atunci este permis să o transferați într-o perioadă viitoare. Nu există rezerve că acest lucru ar trebui făcut într-un anumit număr de ani. Vă recomandăm să reportați diferența în viitor prin analogie cu pierderile, adică nu mai mult de 10 ani* (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți: diferența dintre impozitul minim și impozitul unic trebuie arătată nu în secțiunea I din Cartea de conturi, ci în referința la această secțiune. Și, de asemenea, în declarația privind impozitul „simplificat” *.
Notă
Diferența dintre impozitul minim plătit și impozitul unic calculat la sfârșitul anului trecut trebuie să fie prezentată în adeverința de la secțiunea I a Registrului de venituri și cheltuieli.
În timp ce pierderile din anii precedenți sunt reflectate în secțiunea a III-a a Registrului de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor și în secțiunea a II-a a declarației privind sistemul simplificat de impozitare.
Exemplu. Contabilitatea impozitului minim și a pierderilor în cadrul sistemului fiscal simplificat *
Success SRL aplica sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitarii veniturilor minus cheltuieli. Pentru 2011, compania a plătit un impozit minim de 250.000 de ruble, impozitul „simplificat” pentru aceeași perioadă a fost determinat la 220.000 de ruble. În plus, din 2010, în contabilitatea fiscală a fost înregistrată o pierdere egală cu 20.000 de ruble. În 2012, Success LLC a primit venituri în valoare de 30.000.000 de ruble. Cheltuielile reflectate în Cartea de conturi s-au ridicat la 25.000.000 de ruble.
Să însumăm rezultatele anului 2012 și să le reflectăm în Caietul de Contabilitate a Veniturii și Cheltuielilor, precum și în declarația privind sistemul simplificat de impozitare.
Întrucât compania a plătit impozitul minim în 2011, în 2012 Success LLC poate crește cheltuielile pentru diferența dintre impozitul minim și cel unic. Aceasta înseamnă că cheltuielile pentru 2012 vor ajunge la valoarea de 25.030.000 de ruble. (250.000 de ruble - 220.000 de ruble + 25.000.000 de ruble).
Impozitul minim pentru 2012 va fi de 300.000 de ruble. (30.000.000 de ruble? 1%).
Impozitul unic pentru 2012 va fi egal cu 742.500 de ruble. [(30.000.000 de ruble - 25.030.000 de ruble - 20.000 de ruble) ? cincisprezece%].
Deoarece impozitul minim este mai mic decât cel „simplificat”, organizația îl va plăti pe ultimul la buget.
Vom reflecta datele disponibile în secțiunea II a declarației privind sistemul simplificat de impozitare, un fragment din care este prezentat în fig. 2:
În linia 210 - venitul primit (30.000.000 de ruble);
La linia 220 - cheltuieli efectuate, ținând cont de diferența dintre impozitele unice minime pentru 2011 (25.030.000 de ruble);
În linia 230 - pierderi din perioadele anterioare (20.000 de ruble);
La rândul 240 - baza de impozitare minus pierderi în valoare de 4.950.000 de ruble. (30.000.000 de ruble - 25.030.000 de ruble - - 20.000 de ruble);
În linia 260 - impozitul unic calculat pentru 2012 (742.500 de ruble);
În linia 270 - impozitul minim calculat pentru 2012 (300.000 de ruble).
Figura 2 Fragment de completare a secțiunii II a declarației privind sistemul fiscal simplificat al SRL „Succes” pentru anul 2013 *
Figura 3 Fragment de completare a Secțiunii III a Registrului de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli ale LLC Succes
Deoarece Success LLC nu are pierderi în 2012, linia 250 va rămâne goală.
Acum să completăm Cartea de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli.
Pierderile înregistrate de societate în anul 2010 trebuie reflectate în Secțiunea a III-a din Cartea de Conturi (Fig. 3). Intrat aici:
În linia 010 - suma totală a pierderilor (20.000 de ruble);
În linia 020 - pierdere pentru 2010 (20.000 de ruble);
La rândul 120 - baza de impozitare minus impozitul minim plătit în 2011 (4.970.000 de ruble);
La linia 130 - valoarea pierderilor prin care Success LLC a redus baza de impozitare în 2012 (20.000 de ruble).
Diferența dintre impozitele minime și „simplificate” pentru 2011 în valoare de 30.000 de ruble. societatea va reflecta la randul 030 din certificatul la sectiunea I din Cartea de Conturi pentru anul 2012.
N.G. Sazonova, expert al revistei „Simplificat”
Firma noastra aplica un sistem de impozitare simplificat cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. La sfârşitul anului 2011, impozitul minim a fost plătit la buget. Dar nici în 2012 și nici în 2013 nu au luat în calcul diferența dintre impozitul minim și impozitul calculat în mod general la calculul impozitului. Avem dreptul să recunoaștem această sumă la calcularea avansului de impozit pentru trimestrul 2 2014?
Din pacate, la calcularea avansului este imposibil sa se ia in calcul diferenta dintre cuantumul impozitului minim si impozitul calculat in mod general. Dar la calcularea bazei de impozitare pentru 2014 (adică la sfârșitul anului), această diferență poate fi inclusă în cheltuieli.
După cum puteți vedea, includerea unei astfel de diferențe în cheltuieli este un drept, nu o obligație a contribuabilului. Prin urmare, societatea are dreptul de a recunoaște această sumă drept cheltuială nu numai în anul imediat următor perioadei fiscale, în urma căruia a fost plătit impozitul minim, ci și în anii următori. Cu această abordare sunt și specialiștii Ministerului de Finanțe al Rusiei. Astfel, printr-o scrisoare din 18.01.2013 Nr.03-11-06/2/03 se retine ca alin. 4 p. 6 art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să restricționeze contabilizarea acestor sume de cheltuieli în perioadele fiscale viitoare. Pe baza a ceea ce, finanțatorii concluzionează că este posibil să se țină cont de o astfel de diferență de cheltuieli în perioadele ulterioare. Mai mult, specialiștii Ministerului rus de Finanțe permit să țină cont de diferențele de mai mulți ani simultan în cheltuielile unui an. De exemplu, în 2014, puteți lua în considerare diferențele pentru 2011, 2012 și 2013.
Totuși, diferența în cauză, potrivit inspectorilor, poate fi inclusă în cheltuieli doar la sfârșitul perioadei fiscale, adică anul. Acest lucru este indicat direct de către finanțatori într-o scrisoare din 15.06.2010 Nr. 03-11-06 / 2/92: „Capitolul 26.2 din Cod nu prevede procedura de includere a diferențelor de mai sus în cheltuieli pentru orice raportare. perioada următoarelor perioade fiscale.” Faptul că o astfel de diferență nu poate crește cheltuielile perioadelor de raportare este indicat și în alte explicații ale Ministerului Finanțelor (scrisorile Nr. 03-11-04/2/111 din 22.07.2008, Nr. Serviciul Fiscal Federal al Rusiei ( scrisoare din 14 iulie 2010 Nr. ШС-37-3/ [email protected]). Punctul de vedere opus poate fi încercat apărarea în instanță. Cu toate acestea, majoritatea arbitrilor iau partea inspectorilor (a se vedea, de exemplu, deciziile FAS din Districtul Orientului Îndepărtat din 26 iulie 2006, 19 iulie 2006 Nr. F03-A51 / 06-2 / 2167, Districtul Nord-Vest din 14 iulie 2005 Nr. A21-78 / 2005 -C1). Deși există o decizie luată în favoarea contribuabilului (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 19 martie 2007 nr. Ф09-1703 / 07-С3).
Valoarea diferenței dintre impozitul minim și impozitul calculat în mod general este reflectată în declarația de impozit la rândul 220 ca parte a cheltuielilor efectuate (paragraful 2, clauza 5.3 din Procedura de completare a declarației de impozit pentru impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat, aprobat prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iunie 2009 Nr. 58n). În plus, valoarea diferenței este indicată în rândul 030 al secțiunii I din registrul de venituri și cheltuieli (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 octombrie 2012 nr. 135n).
În cazul în care suma plăților în avans efectuate depășește impozitul calculat la sfârșitul anului, atunci suma plăților în plus poate fi compensată cu plata impozitului minim pe anul 2014 sau cu plata plăților anticipate în anul 2015.
Este posibilă compensarea plăților în avans în cadrul sistemului fiscal simplificat dacă organizația plătește impozitul minim la sfârșitul anului? Cum se ține cont de diferența dintre impozitul unic și cel minim în cadrul sistemului fiscal simplificat? Cum se completează Registrul de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli?
În ultimul timp, am primit o mulțime de întrebări de genul acesta. Și nu e de mirare, pentru că toată lumea se pregătește pentru depunerea rapoartelor anuale.
Pentru a răspunde imediat la toate întrebările referitoare la impozitul minim plătit la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, am pregătit acest material.
Dacă aplicați venitul „simplificat” minus cheltuieli, atunci la sfârșitul anului trebuie să calculați valoarea impozitului minim.
Cuantumul sistemului de impozitare simplificat impozitul minim este calculat foarte simplu. Pentru a face acest lucru, după expirarea perioadei fiscale, determinați baza de calcul a impozitului minim. Baza de impozitare va fi suma totală a veniturilor primite pe anul, fără deducere pentru cheltuieli.
Impozitul minim va fi de unu la sută din baza de impozitare.
Impozitul minim se plătește în cazul stabilit de clauza 6 a articolului 346.18 din Codul fiscal. Și anume dacă cuantumul impozitului unic calculat pentru anul va fi mai mic decât cuantumul impozitului minim.
Pentru a înțelege ce impozit trebuie să plătiți la sfârșitul anului:
Dacă impozitul minim este mai mare decât impozitul unic, atunci la sfârșitul anului, plătiți impozitul minim.
Dacă suma unui singur impozit depășește valoarea minimului, atunci plătiți un singur impozit, reducându-l cu suma plăților anticipate enumerate anterior și uitați de impozitul minim până anul viitor.
Nu trebuie să-l plătiți.
Notă!
CCC pentru un singur impozit diferă de CCC indicat la virarea impozitului minim. La transferul acestor taxe sunt indicate diferite CBC.
Termenele de virare a impozitului minim nu diferă de termenele de plată a impozitului unic. Listați-o cel târziu la termenul stabilit de Codul pentru sistemul fiscal simplificat, i.e. până la 31 martie a anului următor - organizații, până la 30 aprilie - antreprenori individuali.
Dacă trebuia să plătiți impozitul minim, la sfârșitul anului următor puteți deduce diferența dintre impozitul forfetar și impozitul minim în cheltuieli.
Răspunsul este da, poți. Acest lucru este confirmat de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 21.09.2007 Nr.03-11-04/2/231.
Totuși, rețineți că, în acest caz, compensarea nu se va face în același mod ca și când ați plăti un singur impozit.
La urma urmei, cum se plătește un impozit unic cu o simplificare? În cursul anului, la sfârșitul fiecărui trimestru, până în data de 25 a lunii următoare, plățile în avans în cadrul sistemului simplificat de impozitare sunt virate.
La sfarsitul anului se calculeaza cuantumul impozitului, diminuat cu suma platilor in avans efectuate, iar diferenta se vireaza la buget.
Compensarea plăților în avans pentru impozitul unic cu plata impozitului minim se produce diferit. Deoarece, după cum sa menționat mai sus, există diferite BCC-uri pentru aceste taxe, nu este posibilă reducerea impozitului minim cu valoarea plăților în avans în mod obișnuit.
Pentru a compensa cuantumul avansurilor, depuneți la fisc o cerere de compensare a plăților anticipate pentru un singur impozit plătit, la aplicarea sistemului fiscal simplificat, cu impozitul minim pe anul 2012.
În Aplicație, indicați sumele avansurilor transferate pentru fiecare trimestru, indicând numărul de la data ordinului de plată. Atașați la cerere copii ale documentelor de plată. După aceea, puteți reduce impozitul minim cu sumele deja plătite și puteți transfera diferența la buget, indicând CCC-ul corespunzător.
Dacă ați plătit deja impozitul minim în totalitate, nu vă faceți griji, plățile în avans pe care le-ați efectuat pot fi compensate cu plățile viitoare. Acestea. în 2013, puteți lua în considerare plățile în avans plătite în 2012 (clauza 1, clauza 14, articolul 78 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Deoarece plata în exces a impozitului unic se va reflecta în contul dumneavoastră personal, puteți reduce plățile curente cu această sumă, fără extrase suplimentare la fisc.
Este posibil ca compensarea aplicației să fie făcută pentru ultima dată.
Intră în vigoare o nouă formă de declarație fiscală în cadrul sistemului fiscal simplificat, care va trebui aplicată la raportarea pentru anul 2013. Și autoritățile fiscale, pe bază proprie, vor compensa impozitul minim, plățile în avans plătite anterior pentru un singur impozit.
Sperăm că acesta va fi cazul, dar acest lucru nu se va întâmpla înainte de 2014. Între timp, vom acționa conform regulilor actuale.
Diferența rezultată poate fi luată în considerare în cheltuielile anului următor. Dacă, în urma acesteia, ați primit o pierdere, o puteți crește cu valoarea diferenței.
Totuși, aici ne confruntăm cu faptul că există opinii diferite cu privire la modul exact în care ar trebui transferată valoarea diferenței rezultate.
Deci, conform scrisorii Ministerului Finanțelor din 15 iunie 2010 nr. 3-11-06 / 2/92, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 14 iulie 2010 nr. ShS-37-3 / [email protected], diferența dintre impozitul unic și cel minim poate fi luată în considerare nu în cursul anului, ci doar la sfârșitul perioadei fiscale următoare. Acestea. dacă aveți o astfel de diferență pentru 2012, atunci o puteți lua în considerare doar însumând rezultatele anului 2013.
Un alt punct de vedere îl au contribuabilii care iau în calcul diferența pe parcursul anului, fără a aștepta sfârșitul acesteia. Există o practică judiciară pozitivă în această problemă, deoarece FAS din districtul Urali a emis o rezoluție din 19 martie 2007 nr. Ф09-1703 / 07-С3, în care a susținut partea contribuabilului.
După cum vedeți, oficialii sunt împotriva luării în considerare a diferenței în perioada fiscală, așa că dacă sunteți pregătit să vă apărați poziția în instanță, puteți proceda conform celei de-a doua opțiuni. Dacă doriți să evitați litigiile, luați în considerare diferența doar la sfârșitul următoarei perioade fiscale.
Termenul de transfer al diferenței dintre impozitul unic și impozitul minim nu este stabilit de Cod. Alineatul 4, clauza 6, articolul 346.18 din Cod prevede că diferența primită trebuie inclusă în cheltuieli în următoarele perioade fiscale. Cu toate acestea, numărul de ani nu a fost stabilit.
Prin urmare, puteți utiliza prevederile clauzei 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, care stabilește un termen limită pentru transferul pierderilor. Pierderile, conform Codului, pot fi reportate pe 10 ani.
Impozitul minim nu este reflectat în Cartea de Contabilitate în cadrul sistemului fiscal simplificat. Deoarece Cartea reflectă venituri și cheltuieli, iar impozitul minim nu este o cheltuială.
Însă diferența primită ca urmare a plății impozitului minim trebuie indicată în adeverința la secțiunea I din Cartea veniturilor și cheltuielilor și în declarația fiscală pentru sistemul fiscal simplificat.
Diferența este reflectată în certificatul la prima secțiune a Cartei, iar pierderile în sine pentru perioadele fiscale expirate sunt indicate în a treia secțiune a Cartei și în a doua secțiune a declarației fiscale.
„Simplificatorii” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” își amintesc impozitul minim o dată pe an - la sfârșitul perioadei fiscale. Citiți despre cazurile în care se plătește impozitul minim, cum să compensați plățile în avans la calcularea impozitului minim, cum să reflectați în contabilitate valoarea impozitului minim acumulat, citiți în materialul propus.
Procedura de calcul al impozitului minim este stabilită de art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Toate „simplificatoarele” sunt obligate să calculeze impozitul minim. Apoi, este necesar să se compare suma impozitului acumulat în mod general cu suma impozitului minim: cea mai mare dintre ele este supusă plății către buget. Astfel, impozitul minim se plătește în cazul în care cuantumul impozitului calculat în mod general pentru perioada fiscală este mai mic decât cuantumul impozitului minim calculat.
Notă:
Contribuabilul are dreptul în următoarele perioade fiscale de a include cuantumul diferenței dintre valoarea impozitului minim plătit și valoarea impozitului calculat în mod general drept cheltuieli la calcularea bazei de impozitare, inclusiv creșterea sumei pierderilor care poate fi dusă mai departe în viitor.
Amintiți-vă regulile de bază pentru calcularea impozitului minim:
În virtutea alin. 1 p. 4 art. 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse, legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili o cotă de impozit plătibilă în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat în valoare de 0% pentru contribuabilii - antreprenori individuali înregistrați pentru prima dată după intrarea în vigoare a acestor legi și angajați în activități antreprenoriale în domeniul producției, social și (sau) științific, precum și în domeniul serviciilor personale către populație.
Acești contribuabili au dreptul să aplice cota de impozitare de 0% de la data înregistrării lor de stat ca întreprinzători individuali în mod continuu timp de două perioade fiscale. Impozitul minim prevăzut la alin.6 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz nu se plătește.
Deoarece legile relevante au fost adoptate într-un număr de entități constitutive ale Federației Ruse, întreprinzătorii individuali care îndeplinesc cerințele menționate au dreptul de a nu plăti impozitul minim la sfârșitul perioadei fiscale (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din data de 27 august 2015 Nr. 03-11-11 / 49542, din 16 februarie 2016 Nr. -11/8498).
Pentru organizațiile și antreprenorii individuali care nu se încadrează în excepție, să vorbim în continuare despre impozitul minim.
Din regulile de mai sus reiese clar că impozitul minim se plătește la sfârșitul perioadei fiscale în următoarele cazuri:
Impozitul calculat în mod general este egal cu 0 ruble, deoarece a fost primită o pierdere.
Nu există o bază de impozitare: (5.500.000 - 5.700.000) ruble.< 0
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” pentru anul 2015 a primit următoarele rezultate (veniturile și cheltuielile au fost calculate conform regulilor stabilite de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Trebuie să plătesc impozitul minim în acest caz?
Impozit calculat în mod general: (5.500.000 - 5.500.000) ruble. x 15 % = 0 rub.
Impozit minim: 5.500.000 de ruble. x 1 % \u003d 55.000 de ruble.
Impozitul minim în valoare de 55.000 de ruble este supus plății către buget.
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” pentru anul 2015 a primit următoarele rezultate (veniturile și cheltuielile au fost calculate conform regulilor stabilite de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Trebuie să plătesc impozitul minim în acest caz?
Impozit calculat în mod general: (5.600.000 - 5.500.000) ruble. x 15% \u003d 15.000 de ruble.
Impozit minim: 5.500.000 de ruble. x 1 % \u003d 55.000 de ruble.
Impozitul minim în valoare de 55.000 de ruble este supus plății către buget.
Din exemplele de mai sus se poate observa că cuantumul impozitului minim nu depinde de fapt de rezultatele financiare obținute ca urmare a activității de întreprinzător și este de natură fiscală.
„Simplificatorii” au încercat să conteste constituționalitatea alin.6 al art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, după ce a depus o plângere la Curtea Constituțională (Decizia Curții Constituționale a Federației Ruse din 28 mai 2013 nr. 773-O). Potrivit contribuabilului, prevederea legală atacată instituie obligativitatea plății impozitului minim în cazul utilizării sistemului de impozitare simplificat, neținând astfel în considerare rezultatele reale ale activității de întreprinzător, și se impune o povară fiscală excesivă.
Dar Curtea Constituțională a refuzat reclamantul, remarcând că norma contestată a Codului Fiscal al Federației Ruse, având drept scop crearea unui cadru de reglementare adecvat pentru ca contribuabilii să își îndeplinească obligația constituțională de a plăti impozit (în speță, impozitul minim perceput). în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat), în sine nu poate fi considerată ca încălcare a drepturilor constituționale ale reclamantului.
O opinie similară este împărtășită și de reprezentanții Serviciului Fiscal Federal în Scrisoarea nr. SA-4-7/23263 din 24 decembrie 2013, reamintind că trecerea la USNO este voluntară pentru contribuabil.
Astfel, „simplificatorii”, care au ales obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli”, sunt obligați să calculeze impozitul minim la sfârșitul perioadei fiscale, să îl compare cu impozitul calculat în mod general și să plătească impozitul mai mare. dintre ei la buget.
Calculul impozitului minim se face în declarația fiscală în conformitate cu USNO, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.07.2014 nr. ММВ-7-3/ [email protected] La momentul întocmirii acestui material, nu au fost aduse modificări formularului numit.
„Simplificatorii” folosind obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” completează pagina de titlu, sec. 1.2. si sec. 2.2. Secțiunea 3 se completează numai dacă „simplificatorul” primește fonduri din finanțare vizată.
Impozitul minim pentru perioada fiscală se calculează la completarea acestei secțiuni. Cuantumul impozitului minim calculat pentru perioada fiscală este indicat la codul rând 280.
După ce secțiunea este finalizată. 2.2, trecem la completarea secțiunii. 1.2. În această secțiune, valoarea impozitului calculată în mod general este comparată cu impozitul minim calculat.
O atenție deosebită trebuie acordată completării rândurilor 100, 110 și 120:
Să dăm exemple (numerele sunt condiționate).
În acest exemplu, impozitul calculat în mod general este supus plății, deoarece este mai mult decât impozitul minim: 60.000 de ruble. > 45 000 de ruble.
Plata suplimentară pentru perioada fiscală este supusă 10.000 de ruble. (60.000 - 50.000).
Pe linia 100 sec. 1.2 indică 10.000 de ruble.
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” are următorii indicatori:
În acest exemplu, impozitul minim este de plătit: 75.000 de ruble. > 60.000 de ruble
Deoarece suma plăților în avans plătite este mai mare decât valoarea impozitului minim (90.000 de ruble > 75.000 de ruble), rândul 110 al secțiunii Pe ea sunt indicate 1,2 - 15.000 de ruble. (90.000 - 75.000).
În acest caz, există o plată în exces a impozitului plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat, care poate fi compensată cu plata unor plăți anticipate viitoare sau returnată în contul curent.
O organizație care aplică sistemul de impozitare simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” are următorii indicatori:
În exemplul de mai sus, se plătește impozitul minim: 75.000 de ruble. > 60.000 de ruble
Deoarece suma plăților în avans plătite este mai mică decât valoarea impozitului minim (50.000 de ruble.< 75 000 руб.), заполняется строка 120 разд. 1.2 - по ней указывается 25 000 руб. (75 000 ‑ 50 000).
Impozitul minim în valoare de 25.000 de ruble este supus unei plăți suplimentare la buget.
Pentru informația dumneavoastră:
Plata suplimentară conform declarației fiscale (în funcție de ce impozit se plătește: cu sistemul de impozitare simplificat sau minim) se face pe următorul CBC:
Contul 68 „Calcule asupra impozitelor și taxelor” se creditează pentru sumele datorate pe declarațiile (calculele) fiscale pentru plata la buget, în corespondență cu contul 99 „Profituri și pierderi” - pentru cuantumul impozitului plătit în regimul de impozitare simplificat ( plăți în avans) și impozitul minim.
Principalele intrări pentru contabilizarea impozitului plătit în cadrul sistemului de impozitare simplificat sunt prezentate în tabel.
| Conținutul operațiunii | Debit | Credit |
| Plată în avans acumulată pe baza rezultatelor primului trimestru (șase luni, nouă luni) | 99 | 68 |
| Storno. Plată anticipată redusă în urma rezultatelor unei jumătate de an (nouă luni) | 99 | 68 |
| Impozit acumulat în cadrul sistemului de impozitare simplificat la sfârșitul perioadei fiscale | 99 | 68 |
| Storno. Impozit redus în cadrul sistemului de impozitare simplificat la sfârșitul perioadei fiscale | 99 | 68 |
| Taxa minimă percepută | 99 | 68 |
| Impozit plătit (avans, impozit minim) în cadrul sistemului de impozitare simplificat | 68 | 51 |
Conform rezultatelor perioadei fiscale, „simplificatorii” care aplică obiectul de impozitare „venituri minus cheltuieli” calculează impozitul minim și îl compară cu impozitul calculat la modul general. Cel mai mare este de plată.
La calcularea impozitului de plătit la buget se iau în considerare plățile în avans plătite, inclusiv la calcularea impozitului minim.
Calculul impozitului minim se face direct în decontul fiscal în regim de impozitare simplificat, de aceea o atenție deosebită trebuie acordată completării rândurilor 100, 110 și 120 ale secțiunilor. 1.2.
În contabilitate, impozitul minim se ia în calcul la fel ca impozitul în regim de impozitare simplificat, calculat în mod general.
Impozitul minim în sistemul fiscal simplificat se calculează numai pe baza rezultatelor anului calendaristic și numai pentru obiectul „venituri minus cheltuieli”. Toți simplificatorii de venituri-cheltuieli trebuie să îl calculeze și doar unii dintre ei trebuie să plătească. Cine exact și de ce, vom spune în articolul nostru. Și, desigur, în el veți vedea un exemplu de calcul.
Impozitul minim se determină și se plătește numai în cazul simplificării cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. Cu toate acestea, se plătește doar în cazurile în care cuantumul acestuia este mai mare decât suma impozitului calculată în mod general (la o cotă de 15% sau alta stabilită în regiune). Impozitul minim din sistemul fiscal simplificat ar trebui calculat la sfârșitul anului.
În unele cazuri, cu o trecere neplanificată în cursul anului la un regim general de impozitare cu sistemul de impozitare simplificat, impozitul minim poate fi virat la buget la solicitarea inspectoratului fiscal. Cu această abordare, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei echivalează ultima perioadă de raportare cu perioada fiscală. Cu toate acestea, astfel de circumstanțe sunt foarte rare.
Plata impozitului minim se face în aceleași termene și în același mod ca și impozitul perceput la cota de bază.
Calculul impozitului minim în sistemul fiscal simplificat este simplu. Se realizează după următoarea formulă:
Mn \u003d Nb × 1%,
unde Nb este baza de impozitare determinată progresiv de la începutul până la sfârșitul perioadei fiscale.
Rețineți că baza de impozitare pentru impozitul minim în sistemul fiscal simplificat este venitul calculat în conformitate cu art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se poate întâmpla ca contribuabilul să combine sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”, de exemplu, cu sistemul patentat de impozitare. În astfel de circumstanțe, cuantumul impozitului minim în cadrul sistemului de impozitare simplificat va depinde numai de venitul primit în timpul simplificării. Confirmarea acestui lucru este cuprinsă în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 13 februarie 2013 nr. 03-11-09 / 3758.
Citiți despre documentul în care sunt generate date pentru calcularea taxei USN în acest material.
Exemplu
SRL „Omega” folosește în activitățile sale sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli”. Rezultatele pentru anul sunt următoarele: veniturile s-au ridicat la 250.000 de ruble. (inclusiv pentru primul trimestru 30.000 de ruble, pentru al doilea trimestru 70.000 de ruble, pentru al treilea trimestru 80.000 de ruble, pentru al 4-lea trimestru 70.000 de ruble), cheltuieli - 240.000 de ruble. (inclusiv pentru primul trimestru 32.000 de ruble, pentru al doilea trimestru 65.000 de ruble, pentru al treilea trimestru 72.000 de ruble, pentru al 4-lea trimestru 71.000 de ruble). Astfel, baza de impozitare este de 10.000 de ruble. (250.000 de ruble - 240.000 de ruble). Cota de impozitare aplicabilă în regiunea de operare este de 15%.
1. Determinați cuantumul impozitului de 15% pe baza bazei de impozitare rezultată:
10 000 de ruble.× 15% = 1.500 de ruble.
250 000 de ruble.× 1% = 2.500 de ruble.
3. Comparați valorile obținute:
1 500 de ruble.< 2 500 руб.
Se poate observa că valoarea impozitului minim este mai mare decât impozitul de 15 la sută.
4. Plătiți taxa.
La sfârșitul anului, SRL Omega trebuie să plătească impozitul minim al sistemului de impozitare simplificat, întrucât valoarea acestuia este mai mare decât impozitul calculat conform regulilor de 15%.
NOTĂ! Dacă la sfârșitul perioadelor de raportare au fost calculate plăți în avans, atunci impozitul minim trebuie plătit minus sumele calculate ale plăților în avans (clauza 5.10 din procedura de completare a declarației privind sistemul fiscal simplificat, aprobată prin ordin al Federal Serviciul Fiscal al Rusiei din 26 februarie 2016 Nr. ММВ-7-3 / [email protected]). Pe baza datelor din exemplul nostru, valoarea plăților anticipate calculate pentru 9 luni va fi de 1650 de ruble. ((30.000 + 70.000 + 80.000 - 32.000 - 65.000 - 72.000)× cincisprezece%). Prin urmare, la sfârșitul anului, trebuie să plătiți un impozit minim în valoare de 850 de ruble. (2500 de ruble - 1650 de ruble).
Citiți despre regulile pentru emiterea unui document de plată pentru plata sistemului simplificat de impozitare în acest articol.
Diferența dintre cuantumul impozitului minim și impozitul calculat în mod obișnuit poate fi luată în considerare la cheltuielile de calcul al impozitului în sistemul simplificat de impozitare cu obiectul „venituri minus cheltuieli” în următoarele perioade de impozitare (NERAPORTARE!) . Și în cazul unei pierderi, măriți-o cu valoarea acestei diferențe și transferați-o în viitor (clauza 6 din articolul 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 18 ianuarie 2013). Nr. 03-11-06 / 2/03, din 15 iunie 2010 Nr. 03- 11-06/2/92).
În exemplul nostru, începând cu anul viitor, diferența pe care Omega LLC o poate include în costurile sistemului fiscal simplificat (sau crește pierderea) va fi de 1000 de ruble. (2.500 de ruble din impozitul minim - 1.500 de ruble din impozitul în cadrul sistemului fiscal simplificat pentru anul curent).
Aplicând sistemul simplificat de impozitare „venituri minus cheltuieli”, la sfârșitul anului, verificați ce impozit va trebui plătit - calculat în mod obișnuit sau minim. Dacă impozitul minim este de plătit, nu uitați să deduceți plățile anticipate calculate în cadrul sistemului fiscal simplificat din suma calculată. Diferența dintre impozitul minim și impozitul STS calculat în mod obișnuit poate fi inclusă în cheltuieli (sau valoarea pierderii poate fi majorată cu valoarea acesteia) în perioadele fiscale ulterioare.
