Prima metodă se bazează pe câștigul mediu în ultima zi a trimestrului (sau lună, an - în funcție de perioada aprobată pentru organizație).
Determinați numărul de zile de concediu neutilizate, inclusiv concediu suplimentar plătit, la care fiecare angajat are dreptul la această dată de raportare. Pasul 2. Calculați câștigul mediu zilnic al fiecărui angajat din grupul relevant. Procedura generală de calcul a câștigului mediu este aplicată pentru a determina cuantumul plății de concediu și compensația pentru concediul neutilizat.
Pasul 3. Calculați valoarea plății de concediu datorată unui anumit angajat la data raportării, ținând cont de contribuțiile la fondurile extrabugetare folosind formula: Pasul 4. Adunați valoarea plății de concediu calculate pentru toți angajații grupului , luând în considerare contribuțiile la fondurile extrabugetare. Valoarea rezultată va fi suma provizionului pentru plata concediilor pentru fiecare grupă specifică la data raportării.
Cuantumul rezervelor pentru toate grupurile trebuie să corespundă soldului creditor al contului 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”, subcontul „Rezervă pentru plata concediilor”.
Cât de des se creează o rezervă Rezerva de vacanță este creată la data raportării. Această dată pentru organizație poate fi:
Organizația decide ce dată pentru calcularea rezervei să aleagă și o fixează în politica sa contabilă Rezervă de lăsare în contabilitate și raportare Rezerva de plată de concediu de la data raportării se formează pe debitul acelorași conturi contabile pe care organizația reflectă statul de plată.
Info
Valoarea rezultată se adaugă la câștigul mediu al unității și această sumă se înmulțește cu numărul de zile de vacanță A doua metodă este proporțională cu ponderea plății de concediu în costurile salariale totale
Dacă se dovedește că suma rezervei este prea mare, atunci se efectuează înregistrarea Debit 96 Credit 91.1 - excedentul acumulat este luat în considerare în alte venituri.
Atenţie
IMPORTANT! Sumele provizionului sunt reflectate în bilanț ca parte a indicatorilor de la rândul 1540 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”. Pentru tarifele primelor de accidentare, consultați articolul „Ratele existente pentru vătămări” sunt planificate să fie menținute până în 2020. " Exemplul 2 Molniya LLC creează o rezervă pentru 2015 o dată pe an, pe baza câștigurilor medii și a zilelor de concediu neutilizate rămase în 2015.
Primele de asigurare = 14.220,71 × 30,2% = 4.294,65 ruble. Rezervă = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 ruble. Începând cu 31 decembrie 2015, Molniya LLC va reflecta rezerva de vacanță pentru 2015 în valoare de 740.614,40 RUB. În bilanţul 2015, valoarea specificată va fi reflectată pe rândul 1540.
Procedura de formare a unei rezerve pentru plata concediilor După cum sa menționat deja, algoritmul de calcul al sumei rezervei este prescris în politica contabilă, acest lucru se datorează faptului că PBU 8/2010 nu conține formule și metode de obținere a valoarea rezervei. În practică, organizațiile iau ca bază una dintre următoarele sume pentru evaluarea datoriilor:
Procedura de calcul a cuantumului rezervei se desfășoară în următoarele etape:
Să ne uităm la exemple de utilizare a fiecăreia dintre metode. Exemplul 1 SRL „Molniya” în politica sa contabilă reflectă crearea unei rezerve pentru plata concediilor pentru anul 2015 pe baza protecției muncii.
Rezervarea în NU necesită îndeplinirea cerințelor prevăzute la art. 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nedefinirea termenilor de rezervare poate duce la refuzul de a accepta deduceri la cheltuieli la verificarea IFTS. Dacă se creează o rezervă în NU, politica contabilă va trebui să aprobe o serie de condiții.
Condiții de rezervare Procedura de determinare Calculul sumei maxime a deducerilor Determinarea ratei deducerilor Selectarea unei metode de formare a rezervei Crearea unui deviz - o formă de natură arbitrară Valoarea estimată stabilită pe baza numărului de zile de vacanță și a cheltuielilor Calculat lunar ca coeficient dintre numărul total de cheltuieli pentru plata concediului și valoarea cheltuielilor salariale Întreprinderea determinată Documentul definește o anulare liniară a cheltuielilor. Crearea unui fond de rezervă este permisă numai pentru întreprinderile care utilizează metoda de angajamente în contabilitate.
În contabilitatea pentru începutul anului, cheltuielile sunt anulate înainte de a fi suportate efectiv folosind indicatorul „Creent de impozit amânat”. Diferența temporară deductibilă se aplică în conformitate cu PBU 18/02, care ar trebui să fie indicată în politica contabilă. Caracteristicile contabile ale rezervei pentru plata concediului de odihnă Estimarea costului rezervei BU include sumele plăților de concediu și contribuțiile sociale la fonduri.
Procedura de calculare a sumelor solicitate se poate face în diferite moduri, în funcție de volumul procedurii și de stare.Există 2 moduri de calculare a sumei rezervării:
Adauga la favorite Cine creează rezerva, precum și regulile de bază pentru formarea acesteia, le vom descrie mai jos în articol. Particularitati ale rezervei pentru plata concediilor in contabilitate Procedura de creare a unei rezerve pentru plata concediilor Afisari pentru reflectarea rezervei pentru plata concediilor Rezumat Caracteristici ale rezervei pentru plata concediilor in contabilitate Conditii pentru rezerva pentru plata concediilor în contabilitate sunt enumerate în PBU 8/2010 „Datorii estimate...” (în continuare – PBU 8/2010).
Luând în considerare PBU 8/2010 și PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”, se pot distinge următoarele caracteristici ale creării unei rezerve. Toate companiile, cu excepția entităților economice care efectuează contabilitate într-o formă simplificată, sunt obligate să creeze o rezervă de vacanță (clauza 3 din PBU 8/2010).
O entitate trebuie să calculeze un provizion la fiecare dată de raportare. Rezerva poate fi formată la una dintre datele de raportare selectate Data raportării Numărul de ori se formează rezerva Utilizare în contabilitate Ultima zi a lunii 12 (douăsprezece) Rareori utilizat, deoarece este destul de dificil de determinat, controlat și anulat lunar suma ca cheltuieli. Suma este permisă să o depășească pe cea calculată cu 5% - indicator care nu este luat în considerare la implementarea indicatorului de semnificație Ziua sfârșitului trimestrului perioadei 4 (patru) Este cea mai optimă formă de rezervare Ultima zi a anului 1 (unu) Rareori folosit în contabilitate În contabilitatea fiscală, cheltuielile sunt recunoscute uniform, începând cu prima lună a anului.
Sumele sunt anulate doar dacă există cheltuieli reale.
Fiecare organizație stabilește în mod independent când angajații săi vor pleca în vacanță, ținând cont de luna înregistrării lor în stat. Pentru aceasta, se creează un program de vacanțe anuale, pe baza căruia se formează o rezervă pentru plata acestora. După cum arată practica, cel mai adesea, angajații firmelor se odihnesc în sezonul de vară, motiv pentru care există o distribuție inegală a cheltuielilor pentru plata vacanțelor. Pentru a optimiza sarcina fiscală, angajatorii trebuie să creeze o rezervă pentru plata concediului de odihnă în contabilitatea fiscală, a cărei formare este reglementată de articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Indemnizația de concediu este creată astfel încât angajatorii să poată include în mod egal costurile corespunzătoare în costurile lunare cu forța de muncă. Astfel, aceștia vor putea reduce baza de impozitare pe parcursul anului de raportare. În ciuda faptului că procedura de formare a rezervei de vacanță este reglementată de Codul Fiscal, crearea acesteia este absolut voluntară.
Rezerva poate fi creată de persoane juridice care sunt plătitoare de impozit pe profit și își recunosc cheltuielile și veniturile pe bază de angajamente. Acele companii care sunt plătitoare de OSNO sau STS, care folosesc metoda cash în calculul cheltuielilor și veniturilor, nu ar trebui să formeze o rezervă de vacanță.
Atunci când se creează o rezervă de vacanță, persoanele responsabile ale companiei trebuie să fie ghidate de reglementările Codului Fiscal al Federației Ruse, și anume, articolul 324. Trebuie remarcat faptul că organizațiile care plătesc impozitul pe venit pot menține un impozit corespunzător. registru, care reflectă utilizarea rezervei de vacanță, în formă electronică... Dacă o companie decide să nu creeze o rezervă de vacanță, trebuie totuși să reflecte acest fapt în politica sa contabilă.
Un punct important care trebuie luat în considerare de un contabil este procedura de acoperire a cheltuielilor din rezerva de vacanță.
Doar plata de concediu, precum și primele de asigurare acumulate pe acestea, pot fi acoperite din aceasta. Mai mult, dacă un angajat primește compensații de la companie pentru vacanța nefolosită, atunci aceste sume nu sunt acoperite de rezervă. Dacă persoanele responsabile încalcă prevederile legislației federale privind procedura de formare și utilizare a rezervei de vacanță, atunci autoritățile de reglementare le vor aplica penalități.
Faptul de a crea o rezerva de vacanta trebuie sa se reflecte in politica contabila a firmei. Acest lucru se face astfel încât organizația să își poată optimiza sarcina fiscală. Citește și articolul: → „”. Politica contabilă a fiecărei companii care formează rezerva de concediu trebuie să reflecte următoarele date:
Dacă o astfel de rezervă a fost creată de o persoană juridică în anul de raportare, angajatorul o va putea abandona abia la începutul anului următor, după efectuarea modificărilor corespunzătoare în politica contabilă. În politica contabilă, pe lângă rezerva de vacanță, o entitate juridică trebuie să reflecte următoarele puncte:
Procedura de determinare a procentului lunar al deducerilor la rezerva de vacanță este reglementată de articolul 324 din Codul fiscal al Federației Ruse. Organizația care creează o astfel de rezervă este obligată să întocmească un deviz special. În același timp, sumele efective ale deducerilor trebuie să fie reflectate în registrul fiscal relevant.
Fiecare companie dezvoltă în mod independent forma unei astfel de estimări, deoarece legislația nu prevede un formular standard. După aceea, formularul de calcul elaborat este aprobat de aplicație, care este parte integrantă a politicii contabile. În loc de un atașament, compania poate aproba formularul de estimare printr-o comandă separată.
În cazul în care societatea a decis să creeze o rezervă de concediu, va trebui să includă în costurile cu forța de muncă suma provizioanelor lunare. Astfel, nu se va realiza doar planificarea, ci și egalizarea cheltuielilor pentru fiecare perioadă fiscală.
Ce ar trebui să fie înțeles prin conceptul de „salariu”, care afectează direct formarea rezervei de vacanță:
Pentru a determina costul estimat al salariului pentru anul de raportare, puteți utiliza mai multe metode:
De remarcat că rezerva de concediu nu trebuie să includă plățile pe care societatea le efectuează persoanelor fizice pe baza de contracte civile și plata de concediu.
În cazul în care compania creează o rezervă de vacanță, atunci toate cheltuielile care vor apărea în legătură cu vacanțele ar trebui să fie anulate exact pe cheltuiala acesteia. Dacă nu este suficient, atunci în acest caz diferența va reduce baza de impozitare a perioadei de raportare. Suma neutilizată a rezervei de concediu în anul de raportare ar trebui reportată în anul următor.
Contabilii unor astfel de organizații trebuie să țină cont de o nuanță. În fiscal și contabilitate, procesul de creare a unei rezerve de vacanță va fi diferit.
Exemplu : În contabilitate, procesul de creare a unei rezerve de vacanță este reflectat Kt 96 Dt 20. În contabilitatea fiscală, societatea poate să nu reflecte momentul creării acesteia. În contabilitate, procesul de creare și utilizare a rezervei de vacanță ar trebui să fie afișat după cum urmează:
| Conţinut | Credit | Debit |
| Se creează rezerva de vacanță | 96 | 20 |
| Se acumulează plata de concediu | 70 | 96 |
| Se percep prime de asigurare | 69 | 96 |
| Impozitul pe venitul personal este reținut din valoarea plății de concediu (vezi → „”). | 68 | 70 |
| Angajații au plătit concediu | 50 | 70 |
Fiecare contabil trebuie să reflecte tranzacțiile legate de crearea și utilizarea rezervei de vacanță în următoarele registre contabile:
Pentru a înțelege diferența dintre procesul de formare și utilizarea unei rezerve de vacanță în fiscal și contabilitate, trebuie să luați în considerare principalele puncte:
| Contabilitatea fiscală | Contabilitate |
| Compania creează o rezervă de concediu la începutul anului de raportare. Scopul creării sale este de a include cheltuielile de concediu în cheltuielile salariale. | Procesul de creare a unei rezerve de vacanță este reflectat în declarațiile din ziua în care a fost emis ordinul corespunzător pentru întreprindere |
| Procesul de creare este reglementat de Codul Fiscal al Federației Ruse | Procedura de creare a unei rezerve de vacanță este stabilită de companie |
| Formarea unei rezerve de vacanță este dreptul unei persoane juridice care este plătitoare de impozit pe venit | Constituirea este obligatorie pentru toate organizațiile, cu excepția celor care utilizează regimul fiscal simplificat |
În fiecare an, entitățile comerciale care sunt plătitoare de impozit pe venit trebuie să efectueze un inventar. Acest lucru se realizează datorită faptului că, de regulă, valoarea plății de concediu acumulată efectiv nu coincide cu valoarea deducerilor pe care compania le-a făcut în rezerva corespunzătoare.
Fiecare organizație trebuie să reconcilieze anual costurile raportate cu costurile reale. Pentru aceasta, activitățile de inventariere se desfășoară la 31 decembrie a anului de raportare. Această procedură este reglementată de articolul 324 din Codul fiscal în vigoare pe teritoriul Federației Ruse.
Pentru a efectua un inventar, contabilii trebuie să utilizeze date contabile și contabile fiscale, care reflectă înregistrările plății de concediu acumulate efectiv și suma rezervei de concediu generată.
Întrebarea numărul 1. Este obligatoriu ca o companie sa formeze o rezerva de vacanta?
În ciuda faptului că legislația federală prevede procedura de formare a rezervelor de vacanță, fiecare organizație trebuie să decidă în mod independent dacă va crea una. Dacă o companie plănuiește să optimizeze povara fiscală, atunci are nevoie pur și simplu de o rezervă de vacanță.
Exemplu: Organizația angajează un număr mare de angajați cu normă întreagă. Cei mai mulți dintre ei plănuiesc să plece în vacanță vara. Drept urmare, sarcina fiscală a companiei va crește semnificativ în câteva luni. Rezerva de vacanță va ajuta la rezolvarea acestei probleme.
Întrebarea numărul 2. Există penalități pentru încălcarea contabilității cheltuielilor rezervei de concediu?
Legislația federală a Rusiei prevede sancțiuni financiare pentru încălcarea gravă a contabilității cheltuielilor din rezerva de vacanță. Făptuitorii riscă o amendă, care poate ajunge la 30.000 de ruble. De asemenea, acțiunile celor responsabili de procesul de formare și utilizare a rezervei de vacanță a persoanelor vor intra sub incidența Codului administrativ al Rusiei.
Întrebarea numărul 3. Din ce surse trebuie formată rezerva de vacanță?
Fiecare entitate comercială stabilește în mod independent ce mărime va avea rezerva sa de vacanță. Fondul de salarii pentru personalul întreprinderii poate fi considerat surse de finanţare a acesteia. De asemenea, formarea unei rezerve de concediu poate avea loc în detrimentul contribuțiilor de asigurare pe care organizația le face fondurilor nebugetare la calcularea și plata ulterioară a salariilor. Contribuțiile de asigurare acumulate la fondul de vătămare pot deveni și o sursă de finanțare pentru rezerva de concediu.
Întrebarea numărul 4. Cum se formează rezerva pentru plata concediilor?
Contabilul companiei care creează rezerva de vacanță ar trebui să utilizeze o formulă care va ajuta la calcularea sumei necesare. Rezerva de concediu a perioadei de raportare = salariul mediu pentru perioada de raportare (luând în considerare salariul zilnic) x numărul de zile de concediu necheltuite (determinat la sfârșitul perioadei de raportare).
Întrebarea numărul 5. Dacă la sfârșitul anului de raportare există sume necheltuite în rezerva de concediu, ce să faci cu ele?
Fiecare organizație care utilizează o rezervă de vacanță trebuie să facă un inventar al acesteia anual. Dacă la sfârșitul anului de raportare, pe baza rezultatelor auditului, se dezvăluie un bilanț, atunci acesta trebuie luat în considerare în procesul de formare a rezervei de vacanță pentru anul de raportare următor. În acest caz, soldul din noua rezervă va fi reportat la 1 ianuarie. Dacă compania a cheltuit mai mulți bani pentru a acoperi vacanțele anuale decât era în rezerva corespunzătoare, atunci va acoperi toate costurile reale din conturile sale de cheltuieli.
Fiecare entitate comercială care intenționează să creeze o rezervă de vacanță trebuie să înțeleagă că reflectarea acestei proceduri în contabilitate și contabilitate fiscală va diferi. Diferențele vor fi nu numai în procesul de creare a rezervei, ci și în completarea acesteia și utilizarea ulterioară, precum și în reflectarea cantităților neutilizate. În ciuda tuturor diferențelor, fiecare companie ar trebui să reflecte în timp util toate punctele importante care se referă la rezervele de vacanță în politica sa contabilă. În procesul de utilizare a fondurilor din rezervă trebuie să se țină seama de prevederile relevante ale legii, care permit cheltuirea banilor doar pentru acoperirea vacanțelor și a primelor de asigurare.
De mai bine de trei ani, a intrat în vigoare Regulamentul privind contabilitatea „Datorii estimate, datorii și active contingente” (PBU 8/2010) (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13.12.10 nr. 167n). Dacă următoarele condiții sunt îndeplinite simultan:
organizațiile, în conformitate cu paragraful 5 din PBU 8/2010, ar trebui să recunoască o datorie estimată în contabilitate. Atunci când o entitate are îndoieli cu privire la existența unei obligații specificate, ea recunoaște un provizion dacă, în urma unei analize a tuturor circumstanțelor și condițiilor, inclusiv a opiniilor experților, este mai probabil ca obligația să existe. Valoarea datoriei estimate este determinată de organizație pe baza faptelor disponibile din viața sa economică, a experienței în ceea ce privește îndeplinirea obligațiilor similare, precum și (dacă este necesar) a opiniilor experților.
Angajatorul, în temeiul articolului 114 din Codul Muncii al Federației Ruse, este obligat să ofere angajaților concedii anuale cu păstrarea locului de muncă (poziție) și a câștigului mediu. În general, concediul anual plătit al angajatului este de 28 de zile calendaristice (articolul 115 din Codul Muncii al Federației Ruse).
Asigurarea concediului anual plătit se referă la garanții (articolele 164, 165 din Codul Muncii al Federației Ruse). În același timp, plata concediului de odihnă este considerată salariu (articolele 136, 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). Prin urmare, plata concediului de odihnă ar trebui să fie recunoscută ca salariu al angajatului, adică remunerația pentru muncă.
Suma plății de concediu este determinată ca produsul dintre câștigul mediu zilnic pentru ultimele 12 luni calendaristice (perioada contabilă) premergătoare evenimentului și numărul de zile de concediu. Câștigul salarial mediu zilnic, la rândul său, se găsește ca coeficient din împărțirea sumei salariilor efectiv acumulate pentru perioada de facturare la produsul de 12 și numărul mediu lunar de zile calendaristice (29.4) (articolul 139 din Codul muncii al Federația Rusă, clauza 10 din Regulamentul privind specificul procedurii de calcul a salariului mediu, aprobat prin decretul Guvernului Federației Ruse din 24.12.07 nr. 922).
Perioada de facturare este în curs de desfășurare, deoarece aceleași 12 luni calendaristice necesare ar trebui să fie socotite numai după apariția evenimentului. Pe baza acestui fapt, valoarea plății de concediu aferentă unei anumite luni lucrate nu este fermă.
Organizația poate, la sfârșitul fiecărei luni, să țină evidența numărului de zile de concediu datorate angajatului. Pentru fiecare lună lucrată pentru angajator (inclusiv perioada concediului menționat), salariatul are dreptul la 2,33 zile de concediu (28 de zile: 12 luni × 1 lună). Lunile se numără aici nu de la 1 ianuarie a anului de raportare, ci de la începutul anului de lucru al salariatului. Primul astfel de an se deschide cu data începerii activității de muncă a salariatului în organizație. Specificul calculării vechimii în muncă, acordând dreptul la concediu anual plătit, este stabilit de articolul 121 din Codul Muncii al Federației Ruse.
Costurile cu forța de muncă în cea mai mare parte sunt cheltuieli pentru activități obișnuite (clauzele 3, 8 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” (PBU 10/99), aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.05.99 nr. 33n). O condiție prealabilă pentru recunoașterea unei cheltuieli în contabilitate este capacitatea de a determina valoarea acesteia (clauza 16 din PBU 10/99). Suma plății de concediu pentru o anumită lună lucrată nu poate fi calculată mai devreme de luna acordării efective a concediului de odihnă. Prin urmare, plata de concediu este calculată la un moment dat - chiar înainte de concediu.
Astfel, datorii de concediu există și se acumulează. Deși sunt considerate remunerații pentru muncă, ele reprezintă în esență o obligație de plată amânată. Contabilitatea obligațiilor cu valoare și (sau) scadență nedeterminată este reglementată precis de PBU 8/2010 menționat anterior (clauza 4 din PBU 8/2010).
La plata indemnizației de concediu, după cum putem observa, sunt respectate cele trei condiții de mai sus pentru datorii estimate:
De la începutul PBU 8/2010, finanțatorii au considerat că obligațiile pentru plata viitoare a concediului sunt estimate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iunie 2011 nr. 07-02-06 / 107), deși dintr-un lectura literală a versiunii originale a subparagrafului „a” al paragrafului 2 din PBU 8/2010 nu ar trebui să aibă. Conform normei specificate, PBU 8/2010 nu a fost aplicat contractelor în temeiul cărora, la data raportării, cel puțin una dintre părțile contractante nu și-a îndeplinit în totalitate obligațiile, cu excepția contractelor în mod deliberat neprofitabile. Contractele de munca sunt continue. Obligațiile din contract vor fi îndeplinite integral numai la data încetării acestuia; la data raportării, acestea nu sunt respectate. Precizarea introdusă prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 februarie 2012 nr. 23n la subparagraful „a” al paragrafului 2 (referirea contractelor de muncă la o excepție) a pus totul la locul său. Totodată, efectul noii ediții a fost extins și asupra situațiilor financiare anuale pe anul 2011 (clauza 3 din Ordinul nr. 23n).
Și asta a însemnat că din 2011, majoritatea organizațiilor au obligația de a crea o rezervă pentru plata concediilor în contabilitate. La urma urmei, PBU / 2010 are dreptul de a nu aplica numai (clauza 3 din PBU 8/2010):
În urma modificărilor efectuate, finanțatorii au reamintit încă o dată că constituirea unei rezerve pentru plata concediilor în contabilitate este o obligație care decurge din PBU 8/2010 (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19.04.12 Nr. 07-02-). 06 / 110).
Datele de acumulare
De la fiecare dată de raportare, organizația, în conformitate cu paragraful 15 din PBU 8/2010, trebuie să reflecte în situațiile financiare o rezervă în cuantum care să îi permită achitarea integrală a salariaților pentru plata de concediu care li se cuvine. Adică, cuantumul rezervei la data raportării ar trebui să reprezinte suma pe care angajații organizației au dreptul să o pretindă în acel moment, pentru zilele de concediu pe care le-au câștigat.
Entitatea economică întocmește situații contabile (financiare) anuale pentru anul de raportare. Perioada de raportare pentru situațiile contabile (financiare) anuale (anul de raportare) este anul calendaristic - de la 1 ianuarie până la 31 decembrie inclusiv, cu excepția cazurilor de creare, reorganizare și lichidare a unei persoane juridice (clauzele 2, 3 din art. 13, clauza 1 a art. 15 din Legea federală din 06.12.11 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate”).
Perioada de raportare pentru situațiile contabile (financiare) intermediare este perioada cuprinsă între 1 ianuarie și data de raportare a perioadei pentru care sunt întocmite situațiile contabile (financiare) intermediare, inclusiv. Astfel de situații sunt întocmite de o entitate economică pentru o perioadă de raportare mai mică decât un an de raportare în cazurile în care:
a fost stabilită obligația de prezentare (clauza 4 al art. 15, clauza 4, 5 al art. 13 din Legea nr. 402-FZ).
Data la care se intocmesc situatiile contabile (financiare) (data de raportare) este ultima zi calendaristica a perioadei de raportare, cu exceptia cazurilor de reorganizare si lichidare a unei persoane juridice (clauza 6 din Legea nr. 402-FZ). ).
Regulamentul privind contabilitatea „Declarațiile contabile ale organizației” (PBU 4/99) (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 06.07.99 nr. 43n) ordonă organizațiilor să întocmească situații financiare interimare pentru o lună, trimestrial pe o bază de angajamente de la începutul anului de raportare (clauza 48).
Respectarea normelor specificate din PBU 8/2010 și PBU 4/99 obligă organizația să efectueze deduceri la rezervă lunar (trimestrial).
După cum puteți vedea, puteți crea o rezervă pentru concediile plătite:
Prima opțiune este aproape de ideală, dar necesită cele mai multe costuri cu forța de muncă. A treia opțiune poate fi aplicată doar de acele organizații care furnizează participanților doar rapoarte anuale.
Definiții posibile
În PBU 8/2010 nu este precizată metodologia de determinare a cuantumului deducerilor la rezerva pentru plata concediilor. Ea nu a apărut după trei ani de funcționare a acestui PBU. Prin urmare, organizația însăși dezvoltă o astfel de metodologie de calcul și o aprobă în politica contabilă în scopuri contabile. Iar opțiunea adoptată ar trebui să conducă la o valoare care să reflecte cea mai fiabilă estimare monetară a costurilor necesare calculării obligației de plată a concediilor. Cea mai fiabilă estimare a cheltuielilor este suma necesară direct pentru îndeplinirea (rambursarea) obligației de la data raportării (clauza 15 din PBU 8/2010).
Valoarea rezervei ar trebui să acopere nu numai în mod direct totalitatea plăților de concediu acordate angajaților, ci și suma primelor de asigurare acumulate asupra acestora către fondurile extrabugetare ale statului, în conformitate cu legile federale:
Să reamintim că în anul curent valoarea maximă a bazei de calcul a contribuțiilor de asigurare la fondurile extrabugetare ale statului este de 624.000 de ruble. (Clauza 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 30.11.13 nr. 1101). Din venituri ce depășesc această sumă, prime de asigurare în cazul general (clauza 4 al articolului 8, clauza 1 al articolului 58.2 din Legea nr. 212-FZ):
Atunci când alegeți opțiunea de calcul a rezervei pentru plata concediului, puteți lua câștigul mediu zilnic sau fondul de salarii pentru cel inițial. Deși organizația poate profita foarte bine de valoarea plății de concediu acumulate pentru anul trecut, crescând-o (scăzând) cu valoarea raportului dintre statul de plată planificat pentru anul de raportare și statul de plată pentru anul precedent.
Câștigul mediu zilnic
- după organizare
Pentru a determina câștigul mediu zilnic pentru plata plății de concediu pentru organizație, puteți utiliza procedura care este utilizată la determinarea câștigului mediu pentru calcularea plății de concediu. Suma totală a plăților incluse în calcul și acumulate în favoarea tuturor angajaților pentru perioada de facturare, în acest caz, se împarte la numărul de luni din perioadă și la numărul mediu de zile dintr-o lună - 29,4.
Suma plății de concediu pentru întreprindere (Sotp. Pr.) este determinată de formula:
Sotp. pr. = Sdz. pr. × Dpr.,
unde Sdz. etc. - câștigul mediu zilnic pentru întreprindere, ruble; Dr. - numărul de zile de concediu de odihnă câștigate de angajații întreprinderii la data de raportare.
Această valoare, împreună cu primele de asigurare calculate din aceasta la fondurile extrabugetare de stat și pentru vătămări, vor echivala cu deduceri la rezervă (ОR):
Op = Sotp. pr. + Sotp. pr. × (Tvn. f + Ttr.),
unde Tvn. f - rata contribuțiilor de asigurare la fondurile extrabugetare ale statului; Ttr. - rata primelor de asigurare pentru vătămări.
Este puțin probabil ca suma deducerii din rezerva obținută în acest mod să coincidă cu suma pe care organizația ar trebui să plătească plata de concediu tuturor angajaților întreprinderii pentru toate zilele de concediu pe care le-au câștigat la data raportării.
- muncitorii
În raportare, așa cum sa menționat mai sus, este necesar să se reflecte cea mai fiabilă estimare a cheltuielilor viitoare ale organizației. O astfel de evaluare poate fi furnizată dacă valoarea plății de concediu este calculată pentru fiecare angajat. Pentru a-l găsi, puteți folosi următoarea formulă:
Sotp. i = Сдз i × Дi,
unde Sotp. i este valoarea plății de concediu a celui de-al i-lea angajat, ruble; Сдз i - câștigul mediu zilnic al celui de-al i-lea angajat, ruble; Di este numărul de zile de concediu câștigate de al-lea angajat la data raportării.
În timpul muncii efective a salariatului, zilele de concediu care urmează să fie asigurate și plătite de către angajator se acumulează treptat. Prin urmare, la alegerea datei de calcul al provizionului, este logic să se recunoască un provizion pentru concediile acumulate pentru fiabilitatea maximă a datelor lunar, întrucât angajații au dreptul la zile de concediu.
Cu acumularea lunară a unei rezerve, indicatorul Di (număr de zile) va crește cu 2,33 zile, dacă salariatul nu își mai ia vacanță luna aceasta. Dacă se alege metoda trimestrială de formare a rezervei, atunci acest indicator este de 7 zile ((28 zile / 12 luni × 3 luni) = (2,33 zile / lună × 3 luni)).
Este puțin probabil ca la data raportării, numărul de luni „lucrătoare” ale salariatului, pe baza cărora se determină numărul de zile de concediu câștigate de acesta, să fie egal cu un număr întreg. Dacă restul este mai mic de jumătate de lună, atunci este exclus din calcul, iar restul de mai mult de 15 zile este rotunjit la o lună întreagă (clauza 35 din Regulile privind concediile obișnuite și suplimentare (aprobate de NKT din URSS la 30, 30 aprilie, nr. 169), scrisoarea Rostrud din 26 iulie 2006 nr. 1133-6).
Unele categorii de angajați au dreptul la concediu anual de bază plătit prelungit cu o durată mai mare de 28 de zile calendaristice. Deci, angajaților cu vârsta sub 18 ani, în temeiul articolului 267 din Codul muncii al Federației Ruse, li se acordă concediu anual de 31 de zile, persoanelor cu dizabilități, în conformitate cu articolul 23 din Legea federală din 24 noiembrie 1995 nr. 181. -FZ „Cu privire la protecția socială a persoanelor cu dizabilități din Federația Rusă” - cel puțin 30 de zile calendaristice ...
Vacanțele anuale suplimentare plătite sunt oferite angajaților (articolele 116-119 din Codul Muncii al Federației Ruse):
Dacă angajații au dreptul la o vacanță principală prelungită sau la concediu suplimentar plătit, atunci indicatorul Di se calculează prin împărțirea numărului total de zile de vacanță anuală:
Din nou, suma totală a deducerilor la rezervă este determinată ca totalitatea remunerației pentru zilele de concediu câștigate de fiecare angajat și a primelor de asigurare acumulate pe acestea.
Exemplul 1
O organizație care utilizează un sistem de impozitare comun și este angajată în producția de produse din plastic creează o rezervă pentru plata concediilor separat pentru fiecare angajat.
Datele inițiale la 31 mai (numărător) și 30 iunie (numitor) din 2014 sunt prezentate în Tabelul 1. Datele privind numărul de zile de concediu neutilizat (N/A) la sfârșitul lunilor specificate pentru calcularea rezervei sunt furnizate de departamentul HR. Bukur și Corluka au plecat în vacanță pentru 28 și 14 zile calendaristice în iunie. Acest lucru a determinat o scădere a numărului de zile de vacanță pe care le-au câștigat.
Rezerva se calculează la sfârșitul ultimei zile a lunii mai și iunie. Perioada contabilă pentru determinarea câștigului salarial mediu în primul caz este perioada din iunie 2013 până în mai 2014, în al doilea - din iulie 2013 până în iunie 2014. Aceasta explică diferența dintre câștigurile medii zilnice utilizate pentru calcularea rezervei estimate pentru lunile indicate.
Rata totală a primelor de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, asigurarea medicală obligatorie și asigurarea obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea pentru o organizație cu venituri ale angajaților calculate pe bază de angajamente de la începutul anului calendaristic în limita a 624.000 de ruble este de 30. %.
Activitățile organizației aparțin clasei a patra de risc profesional (paragraful 1 al articolului 21, paragraful 3 al articolului 22 din Legea nr. 125-FZ, paragraful 3 din Regulile de atribuire a tipurilor de activitate economică clasei de risc profesional, aprobate). prin decretul Guvernului Federației Ruse din 01.12.05 nr. 713, Clasificarea tipurilor de activități economice pe clase de risc profesional, aprobat prin ordin al Ministerului Muncii al Rusiei din 25.12.12 nr. 625n). În consecință, cota contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale este de 0,5% (articolul 1 din Legea federală din 02.12.13 nr. 323-FZ „Cu privire la ratele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale pentru anul 2014 și pentru perioada de planificare 2015 și 2016 ", articolul 1 din Legea federală din 22 decembrie 2005 nr. 179-FZ" Cu privire la tarifele de asigurare pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor industriale și bolilor profesionale pentru 2006 ").
Pentru valoarea remunerației către AN Bezlikhotne inclusă în rezervă în luna mai, 24.769,92 ruble. (1548,12 ruble / zi × 16 zile) primele de asigurare ar trebui să fie percepute din fonduri în afara bugetului, iar pentru vătămări 7554,83 ruble. (RUB 24.769,92 × (30% + 0,5%)). În total, 32 324,75 de ruble în luna mai trebuie adăugate la rezerva pentru plata vacanțelor. (24 769,92 + 7554,83).
La calcularea rezervei estimate pentru 30 iunie, componenta pentru plata concediului câștigat de Bezlihotne crește la 38.859,47 ruble. ((1567,23 ruble / zi × 19 zile) × (100% + 30,5%), unde 1567,23 este câștigul mediu zilnic pentru calcularea plății de concediu, calculat pentru perioada din iulie 2013 până în iunie 2014, 19 - numărul de zile de vacanță a câștigat pe 30 iunie.
Calcule similare sunt efectuate pentru toți ceilalți angajați. Datele numerice ale acestor calcule sunt date în coloanele 5, 6 și 7 din Tabelul 1.
În total, în rezerva pentru plata concediilor angajaților organizației:
la 31 mai au fost percepute 261 381,86 ruble. (32 324,75 + 43 972,11 + 24 536,64 + 30 431,61 + 60 618,32 + 31 509,33 + 10 620,29 + 27 368,83);
30 iunie - 165.287,06 ruble. (38 859,11 + 7166,93 + 27 476,80 + 34 818,60 + 0,00 + 38 345,26 + 14 613,81 + 4006,19).
Principalul avantaj al acestei opțiuni pentru calcularea unei rezerve este acuratețea ridicată în determinarea cuantumului obligației estimate de vacanță, principalul dezavantaj este intensitatea muncii, deoarece scade lunar:
recalculați salariul mediu zilnic al angajatului pe baza noii perioade de facturare și
redefiniți numărul de zile de vacanță câștigate de fiecare angajat.
Exemplul 1 arată că, chiar și în două luni consecutive, valorile rezervelor estimate pot diferi cu cantități semnificative. Acest lucru este facilitat de modificarea valorii câștigului mediu zilnic pe luni și de înregistrarea următoarei vacanțe de către angajați, ceea ce reduce imediat numărul de zile de concediu pe care le-au câștigat.
După cum sa menționat mai sus, entitățile economice individuale nu pot întocmi raportări intermediare, întocmind doar situații contabile (financiare) anuale. Pentru intocmirea situatiilor financiare anuale nu conteaza daca rezerva a fost creata in cursul anului. Pentru a asigura fiabilitatea indicatorilor săi, este suficientă formarea unei rezerve la sfârșitul anului de raportare. Și pentru aceasta, aveți nevoie de date despre câștigurile medii zilnice ale fiecărui angajat, calculate pentru anul de raportare, și numărul de zile de concediu pe care le-au câștigat la 31 decembrie.
Utilizarea ratei generale a primelor de asigurare la calcularea sumelor atribuite rezervei poate crește ușor dimensiunea acesteia. Într-adevăr, dacă venitul persoanelor asigurate depășește valoarea limită stabilită a bazei pentru 2014, 624.000 de ruble. se constată o scădere semnificativă a ratei primelor de asigurare de la 30 la 10%. Pentru a depăși suma specificată de 624.000 de ruble. plata de concediu poate:
Pentru informațiile dvs.: valoarea câștigurilor zilnice medii ale unui angajat la calcularea concediului de odihnă, dacă i s-au acumulat 624.000 de ruble în perioada contabilă. și, în același timp, această perioadă a fost complet elaborată, egală cu 1.768,71 ruble / zi. (624.000 de ruble / (29,4 zile / lună × 12 luni)).
- pe grupuri de muncitori
În intervalul dintre cele două metode de mai sus, există o variantă de calcul a mediei pe categorii de personal, de exemplu, pentru diviziile principale, personalul de conducere și diviziile de servicii.
Organizația creează o rezervă pentru plata concediilor pe categorii de personal. Datele inițiale pentru calcularea rezervei pentru luna mai 2014 sunt date în coloanele 3 și 4 din Tabelul 2.
Câștigul mediu zilnic al lucrătorilor din producția principală este de 1222,56 ruble / zi. (2.659.800,00 RUB: 74 / 29,4 zile). Valoarea remunerației pentru 1202 zile de vacanță nefolosită în acest grup este de 1.469.516,27 ruble. (1202,46 ruble / zi × 1202 zile), valoarea primelor de asigurare percepute pentru această remunerație este de 448.202,46 ruble. (RUB 1.469.516,27 × (30% + 0,5%)). În consecință, 1.917.718,73 ruble sunt incluse în rezerva pentru plata concediilor pentru principalele unități de producție la sfârșitul lunii mai. (1 469 516,27 + 448 202,46).
Calcule similare sunt efectuate pentru unitățile de service și management. Datele obținute în contextul divizărilor sunt prezentate în coloanele 5, 7, 8 și 9 în rândurile corespunzătoare.
Pentru a calcula suma totală a rezervei, indicatorii sunt însumați pe categorii de lucrători. Pornind de la aceasta, 2.369.882,43 ruble au fost adăugate la rezerva pentru plata concediilor în ultima zi a lunii mai. (1 917 719,73 + 203 330,75 + 248 832,95).
Intensitatea muncii de calcul a datoriilor estimate va fi oarecum redusă prin utilizarea, în locul câștigului mediu zilnic al unui angajat sau al unui grup de angajați, a câștigului mediu zilnic planificat pentru categoriile indicate.
Fondul de salarii
- metoda normativă
La calcularea pasivului estimat, puteți utiliza așa-numita metodă normativă. Raportul (procentul deducerilor la rezervă) este determinat ca ponderea cheltuielilor cu plățile de concediu în fondul general de salarii pentru organizație. Ambele cifre sunt luate în funcție de cheltuielile efective din ultimul an. În același timp, este posibil să se utilizeze pentru calcularea informațiilor despre fondul de salarii al organizației acumulat efectiv pentru o lună (trimestru).
Pentru a calcula datoria estimată pentru plata viitoare a concediului, rezerva este acumulată de organizație folosind metoda standard. Raportul (procentul) deducerilor la rezervă se calculează ca pondere a cheltuielilor efective cu plățile de concediu în fondul general de salarii pentru organizație pentru ultimul an și este egal cu 9,43%.
Sumele salariilor, calculate pe luni din primul semestru al anului 2014, sunt prezentate în coloana 2 din Tabelul 3.
În ianuarie, organizația a perceput 1.648.700,00 RUB pe salarii. Pe baza acestui fapt, valoarea remunerației inclusă în rezerva pentru plata concediilor pentru această lună este de 155.472,41 ruble. (RUB 1.648.700,00 × 9,43%). Din această valoare au fost calculate prime de asigurare de 47.419,09 ruble. (155.472,41 × (30% + 0,5%)). În total, 202.891,50 ruble sunt incluse în rezervă în această lună. (155 472,41 + 47 419,09).
Calcule similare se fac lunar. Datele obținute sunt prezentate în coloanele 3, 4 și 5 din tabelul 3.
În total, în prima jumătate a anului, la rezerva pentru plata concediilor au fost adăugate 678.487,27 ruble. (202 891,50 + 88 653,50 + 90 474,81 + 117 622,18 + 89 084,22 + 89 761,06).
O altă opțiune pentru crearea unei rezerve este utilizarea datelor privind angajamentele pentru salarii și prime de asigurare pentru o lună (trimestru) și un indicator sub forma raportului dintre numărul acumulat de zile de vacanță pentru o perioadă și numărul total de zile din această perioadă. (metoda raportului de zile). În acest caz, se va stabili cuantumul deducerilor la rezerva pentru luna (trimestru):
Op = (SFOT + SSV): K × (2,33 (7)),
unde: SFOT este fondul general de salarii pentru luna (trimestrul); CER - suma primelor de asigurare pentru o lună (trimestru); K este numărul de zile calendaristice dintr-o lună (trimestru).
Folosim datele exemplelor 1 și 3, cu condiția ca o rezervă pentru plata concediilor să fie creată folosind metoda raportului de zile.
Din fondul de salarii acumulate pentru ianuarie, 1.648.700,00 ruble, au fost calculate prime de asigurare de 502.853,50 ruble. (RUB 1.648.700,00 × (30% + 0,5%)). Cu suma acestor valori, 2.151.553,50 ruble. (1 648 700 + 502 853,50), se stabilește cuantumul rezervei pentru plata concediilor, 161 713,54 ruble. (2.151.553,50 RUB × 2,33 zile: 31 de zile), unde 31 este numărul de zile calendaristice din ianuarie.
Calcule similare sunt efectuate în fiecare lună a celor șase luni. Datele obținute sunt prezentate în coloanele 3, 4 și 6 din tabelul 4.
În total, pentru prima jumătate a anului, 553.865,10 ruble au fost incluse în rezerva pentru plata concediilor. (161 713,54 + 78 231,58 + 72 112,45 + 96 875,11 + 71 004,08 + 73 928,34).
Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (Art. 324.1) permite contribuabilului să creeze o rezervă pentru cheltuielile de vacanță viitoare în contabilitatea fiscală. Majoritatea contribuabililor doresc să folosească aceleași date în contabilitate și contabilitate fiscală. Și, se pare, este posibil să se încerce implementarea acestui lucru în cazul în cauză. Din păcate, în ceea ce privește rezerva de vacanță, aceasta nu va funcționa. Cert este că regulile pentru crearea unei rezerve de vacanță în scopuri fiscale sunt fundamental diferite de cerințele PBU 8/2010.
Mecanismul de creare a unei rezerve stabilit de articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este aplicabil în scopuri contabile. Ideea principală a creării unei rezerve în contabilitatea fiscală este distribuirea uniformă a cheltuielilor de vacanță pe tot parcursul anului. Rezerva în contabilitate fiscală se creează exclusiv pentru sărbătorile anului de raportare și poate avea un sold care se reportează în anul următor numai dacă unul dintre salariați nu și-a folosit dreptul la concediu în anul de raportare.
Scopul contabilității este de a recunoaște obligațiile care decurg din partea organizației de a plăti concediile în general (și nu vacanțele din anul de raportare). Așadar, în contabilitate, soldul rezervei la sfârșitul anului nu poate fi în niciun fel egal cu zero, chiar dacă toți angajații au fost la timp în concediu. La urma urmei, după ce s-au întors din vacanță, angajații la 31 decembrie au reușit deja să câștige un anumit număr de zile din următoarea lor vacanță anuală plătită. De aici rezultă că suma rezervei acumulate conform regulilor legislației fiscale va fi departe de suma obligațiilor reale ale organizației de plată a concediilor.
După cum puteți vedea, indiferent dacă formarea unei rezerve pentru cheltuielile viitoare pentru plățile de concediu este prevăzută de politica contabilă în scopuri fiscale, sumele luate în considerare la determinarea profitului contabil și baza impozabilă în impozit vor diferi în continuare. .
O organizație, bazată pe principiul „ceea ce nu este interzis, este permis”, are dreptul de a alege oricare dintre opțiunile enumerate mai sus sau de a utiliza propria metodă de determinare a valorii datoriei estimate pentru plata vacanțelor, fixându-l în politica sa contabilă. În acest caz, desigur, este indicat să se acorde preferință opțiunii care face posibilă evaluarea cât mai exactă a acestei obligații. În același timp, nu trebuie uitat de principiul raționalității politicii contabile (clauza 6 din Regulamentul contabil „Politica contabilă a organizației” (PBU 1/2008) (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 06.10.08 Nr 106n)): varianta practica.
Operații de reflectare
Datoriile estimate sunt reflectate în contul rezervelor pentru cheltuieli viitoare (clauza 8 din PBU 8/2010). Conform Instrucțiunilor de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor (aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n), contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare” este utilizat pentru a rezuma informațiile privind starea și mișcarea sumelor rezervate. În special, acest cont poate reflecta suma viitoarelor plăți de concediu (inclusiv plăți pentru asigurări sociale și securitate) către angajații organizației. Pentru a face acest lucru, este recomandabil să deschideți un subcont separat „Rezerva pentru plata concediilor”, la care puteți deschide subconturi de ordinul doi „Recompense” și „Prime de asigurare”.
Atunci când un provizion este recunoscut, în funcție de natura acestuia, valoarea provizionului este debitată activităților obișnuite sau altor cheltuieli, sau este inclusă în costul activului. Astfel, acumularea unei datorii estimate de concediu în suma totală, ținând cont de primele de asigurare, va fi reflectată de înregistrările:
Debit 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Credit 96-1-1 subcont „Rezerva pentru plata concediilor din punct de vedere al remuneratiei”
Rezervă acumulată pentru plata concediilor sub formă de remunerație;
Debit 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Credit 96-1-2 subcont „Rezerva pentru plata concediilor din punct de vedere al primelor de asigurare”
Este posibil ca unii dintre angajații organizației să aibă zile de vacanță nefolosite nu doar pentru 2014, ci și pentru anii anteriori. În acest caz, este recomandabil să se calculeze separat suma datoriilor de concediu pentru perioadele anuale de raportare premergătoare perioadei de raportare. Acumularea rezervei de vacanță în acest caz este reflectată de înregistrările:
Debit 84 Credit 96-1-1 subcont „Rezerva pentru plata concediilor parțial
remunerație"
S-a constituit o rezervă pentru plata concediilor sub formă de remunerare pentru zilele de concediu neutilizate care se încadrează în perioada anterioară datei de 1 ianuarie 2014;
Debit 84 Credit 96-1-2 subcont „Rezerva pentru plata concediilor din punct de vedere al primelor de asigurare”
Rezervă acumulată pentru plata concediilor sub formă de prime de asigurare.
Sumele plăților de concediu acumulate angajaților, precum și compensațiile pentru concediul neutilizat (în caz de concediere) și primele de asigurare aferente sunt anulate nu în conturile de cheltuieli, ci din rezerva creată. Mai mult, această procedură se aplică și acelor zile de concediu care au fost câștigate în anii anteriori, întrucât la formarea rezervei au fost luate în considerare toate zilele de concediu datorate angajaților. În acest caz, întreaga sumă acumulată salariatului în luna de raportare este anulată pe cheltuiala rezervei, chiar dacă o parte din concediu cade în luna următoare. Având în vedere acest lucru, la calcularea sumelor de concediu se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
Debit 96-1-1 Credit 70
Plata concediului de odihnă a fost calculată în valoarea câștigului mediu (compensație pentru concediul neutilizat);
Debit 96-1-2 Credit 69 al subcontului „Decontări cu Fondul de pensii al Federației Ruse” („Decontări cu FSS din Rusia (contribuții pentru incapacitate de muncă, contribuții)
pentru leziuni) "," Așezări cu FFOMS ")
Prime de asigurare acumulate la plata concediului.
În exemplele 3 și 4, pentru calcularea rezervei, s-a folosit aceeași bază (valoarea fondului de salarii efectiv pe lună), dar indicatori diferiți. Și acest lucru a dus la diferențe în valoarea alocațiilor la rezervă. Care dintre următoarele opțiuni de calcul este cea mai precisă poate fi determinată doar prin compararea acestora cu suma rezervei calculate pentru fiecare angajat pe baza numărului de zile de concediu neutilizat la sfârșitul perioadei de raportare și a câștigului său mediu zilnic. În același timp, algoritmii prezentați în exemple sunt destul de simpli.
Prin urmare, următoarea opțiune pentru calcularea rezervei este destul de posibilă. Începând cu datele situațiilor financiare interimare (de la sfârșitul lunii sau trimestrului), se utilizează o metodă mai simplă de provizionare. Iar de la 31 decembrie sunt estimate datorii de concediu pentru fiecare angajat. Acest lucru va permite raportării anuale să reflecte cât mai complet cuantumul obligațiilor pentru plata viitoare a concediilor.
Soldul rezervei la 31 decembrie 2014 este de 529.523,33 RUB, inclusiv pentru beneficiile de concediu - 405.765,00 RUB, pentru primele de asigurare - 123.758,33 RUB. Calculat pe baza unei referințe din partea departamentului de personal, valoarea cheltuielilor viitoare pentru plata plății de concediu din ultima zi a anului este egală cu 438.952,00 ruble.
Primele de asigurare din valoarea remunerației pentru zilele de vacanță neutilizate în ultima zi a anului - 133.880,36 ruble. (438.952,00 × (30% + 0,5%)). În consecință, suma totală a rezervei ar trebui să fie de 572.832,36 ruble. (438 952 + 133 880,36).
Suma totală cu care este necesară creșterea soldului creditului pentru subcontul 96-1 în contabilitate este de 43.309,04 ruble. (572 832,36 - 529 523,33). În ceea ce privește plățile de concediu, creșterea se va ridica la 33.187 de ruble. (438.952,00 - 405.765,00), pentru primele de asigurare - 10.122,04 ruble. (133 880,36 - 123 758,33).
Diferența de remunerare, 33.187 de ruble, la rândul său, a fost primită ca o creștere a plăților de concediu pentru angajații producției principale cu 17.283,00 ruble, pentru angajații producției auxiliare - cu 8653,00 ruble, pentru angajații conducerii - cu 7251,00 ruble.
Debit 20 Credit 96-1-1
17.283,00 RUB - rezerva s-a majorat cu valoarea remunerației angajaților producției principale;
Debit 25 Credit 96-1-1
8653,00 RUB - rezerva a fost majorată cu cuantumul remunerației angajaților producției auxiliare;
Debit 26 Credit 96-1-1
7.251,00 RUB - rezerva a fost majorată cu valoarea remunerației angajaților din conducere;
Debit 20 Credit 96-1-2
5.271,32 RUB (17.283,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a fost majorată rezerva pentru cuantumul primelor de asigurare acumulate la remunerarea angajaților producției principale;
Debit 25 Credit 96-1-2
2639,16 RUB (8653,00 RUB × (30% + 0,5%)) - s-a majorat rezerva pentru cuantumul primelor de asigurare acumulate la remunerarea angajaților producției auxiliare;
Debit 26 Credit 96-1-2
2211,56 RUB (7.251,00 RUB × (30% + 0,5%)) - a fost majorată rezerva pentru valoarea primelor de asigurare acumulate la remunerarea angajaților din conducere.
Valoarea totală a creșterii primelor de asigurare, 10.122,04 ruble. (5271,32 + 2639,16 + 2211,56), egal cu 10 122,04 ruble primite inițial.
Dacă, conform rezultatelor calculării rezervei la 31 decembrie, este necesară o ajustare în direcția scăderii datoriilor recunoscute anterior, atunci în acea zi se fac înregistrări de storno:
Debit 20, 25, 26, 44 Credit 96-1-1
Cheltuielile înregistrate anterior pentru plata concediilor au fost anulate;
Debit 20, 25, 26, 44 Credit 96-1-2
Suma primelor de asigurare înregistrate anterior în cheltuieli a fost anulată.
S-a precizat mai sus că, indiferent dacă organizația formează sau nu rezervă pentru cheltuielile viitoare pentru plățile de concediu în contabilitatea fiscală, are diferențe în datele luate în considerare la determinarea profitului în contabilitate și a bazei impozabile în impozit. Și aceasta duce la necesitatea aplicării normelor din Reglementările contabile „Contabilitatea pentru calcularea impozitului pe profit” (PBU 18/02) (aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n) . Astfel de diferențe sunt temporare. În funcție de raportul sumelor recunoscute în contabilitate, acestea pot fi atât deductibile, cât și impozabile, ceea ce va obliga organizația să acumuleze o creanță de impozit amânat sau o datorie de impozit amânat.
Este puțin probabil ca la sfârșitul oricărei perioade de raportare (de impozitare) diferența să fie rambursată integral. Urmând principiul de raționalitate a contabilității menționat mai sus, diferențele apărute, în opinia noastră, sunt mai logic să ne referim la cele constante. În acest caz, la sfârșitul următoarei perioade (de impozitare) de raportare, contribuabilul va acumula o datorie fiscală permanentă sau o creanță fiscală permanentă și nu va fi necesară urmărirea scăderii sau creșterii diferenței temporare apărute anterior.
Dacă organizația, în conformitate cu contractul colectiv sau cu alt act normativ local, prevede plăți de remunerație anuală pentru vechime, pe baza rezultatelor anului, atunci entitatea economică ar trebui să creeze o rezervă pentru astfel de plăți, deoarece acestea intră sub incidența răspundere estimată.
tabelul 1
masa 2
Tabelul 3
Tabelul 4
Suma plății de concediu pentru o anumită lună lucrată nu este fixă.
Obligațiile de concediu există și se acumulează. Deși sunt considerate remunerații pentru muncă, ele reprezintă în esență o obligație de plată amânată. Contabilitatea obligațiilor cu valoare nedeterminată și (sau) scadență este reglementată precis de PBU 8/2010 menționat mai sus.
Puteți crea o rezervă pentru plata concediilor:
Cel mai simplu mod de a calcula datoria estimată este de a utiliza câștigurile medii zilnice pentru organizație. Valoarea acestuia în acest caz este înmulțită cu numărul total de zile de concediu neutilizat de către angajați la data raportării. Informațiile privind numărul de zile solicitate sunt furnizate de departamentul de personal.
În raportare, așa cum sa menționat mai sus, este necesar să se reflecte cea mai fiabilă estimare a cheltuielilor viitoare ale organizației. O astfel de evaluare poate fi furnizată dacă valoarea plății de concediu este calculată pentru fiecare angajat.
La calcularea rezervei pentru un grup de angajați, se ia numărul de zile de concediu plătit la care fiecare angajat are dreptul la data de raportare și câștigul mediu zilnic nu al unui angajat individual, ci în ansamblu pentru grupul luat. în considerare. Pentru a simplifica calculul, baza pentru determinarea câștigului mediu zilnic poate fi salariul mediu lunar pentru grupul selectat.
La calcularea pasivului estimat, puteți utiliza așa-numita metodă normativă. Raportul (procentul deducerilor la rezervă) este determinat ca ponderea cheltuielilor cu plățile de concediu în fondul general de salarii pentru organizație. Ambele cifre sunt luate în funcție de cheltuielile efective din ultimul an.
Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (Art. 324.1) permite contribuabilului să creeze o rezervă pentru cheltuielile de vacanță viitoare în contabilitatea fiscală.
Indiferent dacă politica contabilă prevede formarea unei rezerve pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediilor sau nu, sumele luate în considerare la determinarea profitului contabil și a bazei impozabile din impozit vor diferi în continuare.
Sumele plăților de concediu acumulate angajaților, precum și compensațiile pentru concediul nefolosit (în caz de concediere) și primele de asigurare corespunzătoare sunt anulate nu în conturile de cheltuieli, ci din rezerva creată.
Datoriile estimate pentru concediile neacumulate (de exemplu, concediul de studii) nu sunt create; cheltuielile aferente acestora sunt anulate în cheltuieli la momentul în care sunt acumulate.
Indiferent dacă organizația formează în contabilitatea fiscală o rezervă pentru cheltuieli viitoare pentru plata concediilor sau nu, are diferențe în datele luate în considerare la determinarea profitului în contabilitate și a bazei impozabile în impozit.
Provizionul pentru plata concediilor in contabilitate este contabilizat ca datorie estimata. Ar trebui să fie creat de toate organizațiile, cu excepția celor care se încadrează în categoria micilor. Este format în conformitate cu regulile prevăzute la articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rezerva de concediu se calculeaza pe baza castigului mediu al angajatilor (si trebuie luate in considerare si primele de asigurare). Determinați rezerva în următoarele moduri:
În primul caz, procesul va dura prea mult timp și va lucra, în cel din urmă, obiectivitatea va avea de suferit. Este convenabil pentru acele firme care depun doar raportarea finală pentru anul. Cea mai de succes este a doua cale.
Se ia în calcul o rezervă pentru concediu la debitul conturilor salariale rentabile 20, 44, 08 și creditul 96 ale contului.
Prima metodă se bazează pe câștigul mediu în ultima zi a trimestrului (sau lună, an - în funcție de perioada aprobată pentru organizație).
A doua metodă este proporțională cu ponderea plății de concediu în costurile salariale totale
Dacă se dovedește că suma rezervei este prea mare, atunci se efectuează înregistrarea Debit 96 Credit 91.1 - excedentul acumulat este luat în considerare în alte venituri.
Obțineți 200 de tutoriale video despre contabilitate și 1C gratuit:
Deducerile din plata concediului de odihna pe cheltuiala rezervei reflecta: Debit 96 Credit 70. si contributii asupra acestora - Debit 96 Credit 69 (pe subconturi).
Dacă rezerva nu a luat în considerare toate cheltuielile pentru plata concediului și nu au fost suficienți bani, înregistrați Debit 97 Credit 70 și 69. În următoarea perioadă, plata concediului este anulată din suma acumulată a rezervei: Debit 96 Credit 97.
Firma a creat o rezervă pentru plata vacanțelor în primul trimestru în valoare de 324.955 de ruble. În al doilea, plata de concediu a fost acumulată în valoare de 78.729 de ruble.
Salariul acumulat de un contabil fără permisiune nu este supus primelor de asigurare
În cazul în care contabilul-șef și-a transferat în mod regulat salariul într-o sumă mai mare decât cea specificată în contractul de muncă, valoarea acestui excedent nu este inclusă în baza de contribuție.
Cereri electronice pentru impozite și contribuții: noi reguli de trimitere
Recent, organele fiscale au actualizat formularele de creanțe pentru plata datoriilor către buget, inclusiv. asupra primelor de asigurare. Acum a sosit momentul să corectăm procedura de trimitere a unor astfel de cerințe către TCS.
Fișele de plată sunt opționale
Angajatorii nu trebuie să furnizeze angajaților fișe de salariu pe hârtie. Ministerul Muncii nu interzice trimiterea acestora către angajați prin e-mail.
„Fizicianul” a transferat plata pentru bunuri prin transfer bancar - trebuie să emiteți un cec
În cazul în care o persoană a transferat vânzătorului (companie sau antreprenor individual) plata mărfurilor prin transfer bancar prin bancă, vânzătorul este obligat să trimită o chitanță de casierie cumpărătorului „fizic”, consideră Ministerul Finanțelor.
Lista și cantitatea de mărfuri în momentul plății sunt necunoscute: cum se emite chitanța de casă
Denumirea, cantitatea și prețul mărfurilor (lucrări, servicii) - detalii obligatorii ale bonului de casă (SRF). Cu toate acestea, atunci când se primește o plată în avans (avans), volumul și lista de mărfuri sunt uneori imposibil de determinat. Ministerul de Finanțe a spus ce să facă într-o astfel de situație.
Examen medical pentru cei care lucrează la calculator: obligatoriu sau nu
Chiar dacă un angajat este ocupat să lucreze cu un computer pentru cel puțin 50% din timpul său de lucru, acesta în sine nu este un motiv pentru a-l trimite în mod regulat la examinări medicale. Totul este decis de rezultatele certificării locului său de muncă pentru condițiile de muncă.
Schimbat operator de gestionare electronică a documentelor - informați IFTS
În cazul în care organizația a refuzat serviciile unui operator de gestionare a documentelor electronice și a trecut la altul, este necesar să se trimită o notificare electronică despre destinatarul documentelor către biroul fiscal prin intermediul TCS.
Cine ar trebui să creeze o rezervă
Toate organizațiile, cu excepția celor care pot menține o contabilitate simplificată, sunt obligate să creeze o rezervă în contabilitate pentru plata concediilor, clauza 3 din PBU 8/2010.
Rezerva reflectă obligațiile față de angajați pentru plata concediilor de odihnă de la data raportării, clauza 15 din PBU 8/2010. Acesta trebuie creat cel puțin o dată pe an la 31 decembrie. Dacă oferiți participanților nu numai rapoarte anuale, ci și trimestriale, creați o rezervă pentru ultima zi a fiecărui trimestru.
Fiecare organizație stabilește procedura de calcul a rezervei însăși în politica sa contabilă.
Cel mai simplu este să rezervi pentru anul următor suma pe care ai cheltuit-o pentru concediu și prime de asigurare de la aceștia în anul curent. Dar în acest caz, obligația la 31 decembrie va fi mult supraevaluată, pentru că tot nu datorați muncitorilor atâta plată de concediu.
O altă modalitate va permite ca date mai fiabile să fie reflectate în raportare.
1. Numărați câte zile de concediu fără vacanță au toți angajații dvs. la data raportării. Dacă programul dvs. nu generează date despre concediul acumulat al angajatului, calculați-le în același mod. drept compensare pentru concediul nefolosit.
Citeste si: Programul de salariu și personal al contabilului șef
2. Calculați salariul mediu zilnic pentru organizație. Acest lucru se poate face folosind formula:
3. Calculați rezerva ținând cont de contribuții:
Rata de primă cumulată este suma ratelor tuturor primelor pe care le percepeți din salariu. Dacă aveți rate de primă de bază și rata primei pentru vătămare este de 0,2%, rata agregată este 0,302 (0,22 + 0,051 + 0,029 + 0,02).
Dacă percepeți salariile la debitul mai multor conturi, atunci calculați separat suma rezervei pentru grupuri de angajați. De exemplu, salariile pentru muncitori se înregistrează în contul 20 „Producție principală”, iar pentru manageri - în contul 26 „Cheltuieli generale”. Deci, numărați separat rezervele pentru lucrători și manageri.
Sfat. Programele de contabilitate oferă crearea unei rezerve în contabilitate în același mod. ca în contabilitatea fiscală. Dar este mai bine să nu faceți acest lucru, deoarece această metodă nu respectă PBU 8/2010. În plus, este incomod de utilizat deoarece:
- nu se vor putea evita diferentele dintre contabilitate si contabilitatea fiscala.
Afișări de furnizare
Reflectați rezerva pe subcontul „Rezerva pentru plata concediului” în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
Când creați un provizion, faceți o înregistrare de credit în acest subcont pentru valoarea deducerilor. Ar trebui să fie astfel încât soldul subcontului să devină egal cu rezerva calculată de dvs.
Pe parcursul anului, se acumulează plăți de concediu și contribuții din rezervă.
Contabilitate
Toate firmele, cu excepția întreprinderilor mici, sunt obligate să creeze o rezervă pentru plata concediilor în contabilitate (clauza 3 din PBU 8/2010). Obligațiile legate de dreptul salariatului la concediu plătit sunt estimate (PBU 8/2010).
Există mai multe opțiuni pentru crearea unei rezerve:
În contabilitate, constituirea rezervei este reflectată de următoarea înregistrare:
Debit 20 (08, 23, 26, 44) Credit 96.
În plus, la calcularea plăților de concediu, a compensațiilor pentru zilele de concediu neutilizate, precum și a primelor de asigurare calculate din aceste plăți, se fac următoarele înregistrări:
Debit 96 subcont „Rezerva pentru plata concediilor” Credit 70 - plata concediului acumulat, compensarea concediului nefolosit pe cheltuiala rezervei;
Debit 96 subcont „Rezerva pentru plata concediilor” Credit 69 - prime de asigurare acumulate în cuantumul plății de concediu pe cheltuiala rezervei.
În cazul în care rezerva creată nu este suficientă, plata de concediu (compensarea) este debitată la debitul contului de contabilitate de cost 20 (08, 23, 26, 44).
Vă rugăm să rețineți că procedura de calcul a cuantumului rezervei pentru plata concediilor nu este determinată de lege. Astfel, compania dezvoltă independent procedura. Acesta trebuie consolidat în politica contabilă.
Înainte de a calcula suma rezervei, este necesar să se repartizeze toți angajații din companie în grupuri. Grupele se determină în funcție de debitul cărui cont se calculează salariul acestor angajați (20,26,44 etc.).
Următorul lucru este să alegeți una dintre metodele de calcul al rezervei.
Metoda 1: Pe baza câștigului mediu zilnic al angajaților.
Este nevoie de:
Pentru a calcula câștigul mediu zilnic pentru un grup de angajați, puteți utiliza formula:
Pentru a calcula mărimea rezervei pentru fiecare grup de angajați, puteți aplica formula:
Metoda 2: Pe baza ponderii costului plății pentru concediile de odihnă ale angajaților din fiecare grup în suma totală a cheltuielilor pentru salariile aceluiași grup.
Pentru a face acest lucru, contabilul are nevoie de:
Rata se calculează cu formula:
Pentru a calcula deducerile la rezervă pentru fiecare grup de angajați, puteți utiliza formula:
Contabilitatea fiscală
Crearea unei rezerve în contabilitatea fiscală, spre deosebire de contabilitate, este voluntară. Dacă decideți să creați unul, nu uitați să reflectați această decizie în politica dvs. contabilă.
Procedura de creare a unei rezerve este prevăzută de Codul fiscal (articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În primul rând, trebuie să determinați la 1 ianuarie a anului curent suma estimată a cheltuielilor pentru plata vacanțelor pentru anul curent. Inclusiv - includeți suma primelor de asigurare care sunt percepute pentru plata de concediu și suma estimată a costurilor cu forța de muncă pentru anul, inclusiv suma primelor de asigurare (clauza 1 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.04.2013 nr. 03-03-06 / 2/10401) ...
În continuare, trebuie să calculați valoarea maximă a deducerilor și procentul lunar al deducerilor la rezervă.
Procentul deducerilor la rezervă este determinat de formula:
Valoarea deducerilor lunare se calculează folosind formula:
Vă rugăm să rețineți că evidența rezervei pentru plata concediilor de odihnă a companiei trebuie ținută într-un registru special. Compania dezvoltă registrul în mod independent.
În ultima zi a fiecărei luni, trebuie să includeți suma deducerilor din rezerva pentru plata concediului de odihnă în costurile forței de muncă. Din momentul în care mărimea rezervei este egală cu suma costurilor, puteți înceta includerea acestor costuri în rezervă.
Vă rugăm să rețineți că costurile reale de plată a vacanțelor în timpul anului nu sunt recunoscute separat ca cheltuieli (clauza 2 din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 01.04.2013 Nr. 03-03-06 / 2/10401).
Compensațiile pentru vacanțele nefolosite sunt recunoscute în costurile forței de muncă și nu sunt anulate din rezervă (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03.05.2012 nr. 03-03-06 / 4/29).
La sfârșitul anului în curs, la 31 decembrie, trebuie să faceți un inventar al rezervei.
Dacă cuantumul rezervei este mai mare decât cheltuielile efective pentru plata vacanțelor din anul și soldul rezervei reportate în anul următor, atunci diferența trebuie inclusă în veniturile neexploatare (clauza 7 din art. 250, clauza 3, 4 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În caz contrar, diferența trebuie luată în considerare în compoziția costurilor cu forța de muncă (clauzele 3, 4, articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru trebuie făcut pe 31 decembrie.
În concluzie, observăm că firma poate decide să nu creeze o rezervă anul viitor. Apoi, dacă costurile efective ale vacanțelor sunt mai mari decât suma rezervei, atunci diferența dintre aceste sume trebuie inclusă în costurile forței de muncă la 31 decembrie a anului curent. Dacă este mai mică, atunci diferența dintre aceste sume trebuie inclusă în venitul neexploatare pentru aceeași dată.
Citeste si: Codul Muncii ca izvor al dreptului muncii
Impozit pe venit
Lăsați rezerva de plată în contabilitate trebuie să fie prezente la majoritatea întreprinderilor în conformitate cu reglementările în vigoare. Cine creează rezerva, precum și regulile de bază pentru formarea acesteia, le vom descrie mai jos în articol.
Conditii pentru indemnizatie pentru plata concediului de odihna in contabilitate sunt enumerate în PBU 8/2010 „Datorii estimate...” (în continuare - PBU 8/2010).
Luând în considerare PBU 8/2010 și PBU 1/2008 „Politica contabilă a organizației”, se pot distinge următoarele caracteristici ale creării unei rezerve. Toate companiile, cu excepția entităților economice care efectuează contabilitate într-o formă simplificată, sunt obligate să creeze o rezervă de vacanță (clauza 3 din PBU 8/2010). Totodată, această cerință poate fi îndeplinită doar dacă sunt îndeplinite toate condițiile clauzei 5 din PBU 8/2010: societatea are obligația de a plăti concedii, aceste plăți reduc veniturile, rezerva poate fi estimată. Toate informațiile despre rezervă trebuie înregistrate în politica contabilă: modalitatea de obținere, frecvența de creare și forma registrului (clauza 4 din PBU 1/2008).
Rețineți că frecvența este menționată în clauza 15 din PBU 8/2010, care prevede crearea unei rezerve pentru data de raportare. În virtutea prevederilor art. 15 din Legea „Cu privire la contabilitate” din 06.12.2011 Nr.402-FZ, data precizată corespunde anului calendaristic, adică la 31 decembrie a fiecărui an, firmele trebuie să aibă o rezervă. În prezența raportării intermediare pentru fondatorii întreprinderii, are dreptul de a o forma o dată pe lună sau trimestrial.
După cum sa menționat deja, algoritmul de calcul al sumei rezervei este prescris în politica contabilă, acest lucru se datorează faptului că PBU 8/2010 nu conține formule și metode care să permită obținerea valorii rezervei.
În practică, organizațiile iau ca bază una dintre următoarele sume pentru evaluarea datoriilor:
Procedura de calcul a cuantumului rezervei se desfășoară în următoarele etape:
Să ne uităm la exemple de utilizare a fiecăreia dintre metode.
SRL „Molniya” în politica contabilă reflectă crearea unei rezerve pentru plata concediilor pentru anul 2015 pe baza protecției muncii. Organizația utilizează următoarea formulă pentru calcularea provizionului:
(OT + prime de asigurare) / 28 × 2,33,
unde 28 este numărul de zile de concediu pe an pentru fiecare angajat;
2,33 este numărul de zile de concediu pentru 1 lună lucrată.
Rezerva se formează la sfârșitul fiecărei luni. Rezerva nu include plățile către angajații care nu au finalizat integral o lună. Valoarea rezervei pentru 2014 este de 0 ruble. Valorile OT pentru anul 2015 sunt prezentate în coloana 2 din Tabelul 1. Prime de asigurare - 30,2% (inclusiv contribuții pentru vătămări).
Tabelul 1. Calculul rezervei
La sfarsitul fiecarei luni, Molniya SRL va reflecta in contabilitate acumularea rezervei 2015: Dt 26 (44,20) Kt 96 in cuantumul din coloana 4, adica la 31.01.2015 - 10.835, incepand cu data 28.02.2015 - 11.918 .la 31.03.2015 - 13 001, etc.
IMPORTANT! Sumele provizionului sunt reflectate în bilanț ca parte a indicatorilor de la rândul 1540 „Provizioane pentru cheltuieli viitoare”.
SRL Molniya formează o rezervă în 2015 o dată pe an, pe baza câștigului mediu și a zilelor de concediu neutilizate rămase în 2015.
Salariu pentru 2015 - 5.000.000 de ruble.
Restul vacanței din 2015 este de 40 de zile.
Numărul mediu de zile dintr-o lună în 2015 este de 29,3 zile.
Câștigul mediu zilnic = 5.000.000 / 29,3 / 12 = 14.220,71 ruble.
Primele de asigurare = 14.220,71 × 30,2% = 4.294,65 ruble.
Rezervă = (14 220,71 + 4 294,65) × 40 = 740 614,40 ruble.
Începând cu 31 decembrie 2015, Molniya LLC va reflecta rezerva de vacanță pentru 2015 în valoare de 740.614,40 RUB. În bilanţul 2015, valoarea specificată va fi reflectată pe rândul 1540.
Pentru detaliile calculării salariului mediu în timpul indexării, vezi publicația « Ministerul Muncii a explicat cum se indexează câștigul mediu în cazul creșterilor salariale duble » .
SRL „Molniya” în politica contabilă a înregistrat crearea unei rezerve o dată pe an, pe baza plății concediilor din anul precedent. Conform datelor contabile, aceste cheltuieli sunt de 960.000 de ruble.
Primele de asigurare = 960.000 × 30,2% = 289.920 de ruble.
Rezervă = 960.000 + 289.920 = 1.249.920 ruble.
Utilizarea rezervei se realizează pe cheltuiala:
Pentru formarea rezervei se utilizează contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”.
Afișarea pentru acumularea unui provizion are forma Дт 20, 23, 26, 44, 08 Кт 96.
În acest caz, debitul conturilor de cheltuieli se determină în funcție de natura muncii angajaților. Pentru reflectarea corectă a sumelor pe conturile de cheltuieli corespunzătoare, este necesară combinarea plăților utilizate pentru crearea rezervei pe grupuri de angajați.
Este important de reținut că rezerva este anulată pe măsură ce se acumulează plățile reale de concediu.
În primul trimestru al anului 2015, Molniya LLC a plătit o plată de concediu în valoare de 50.000 RUB.
Dt 96 Kt 70 - plata de vacanță a fost acumulată pe cheltuiala rezervei de 50.000 de ruble.
Dt 96 Kt 69 - primele de asigurare au fost percepute pe cheltuiala unei rezerve de 15.100 (50.000 × 30,2%) ruble.
Dacă cheltuielile reale sunt mai mari decât valoarea provizionului, atunci plata concediului de odihnă este înregistrată folosind conturile de cheltuieli.
În al 4-lea trimestru al anului 2015, OOO Molniya a plătit o plată de concediu de 80.000 RUB. Plățile către angajați sunt reflectate în contul 44. Suma rezervei neutilizate la 31 decembrie 2015 - 26.040 de ruble.
Dt 96 Kt 70 - plata de vacanță pe cheltuiala rezervei de 20.000 de ruble.
Dt 96 Kt 69 - prime de asigurare în detrimentul rezervei de 6.040 (20.000 × 30,2%) ruble.
Dt 44 Kt 70 - plata de vacanță se reflectă în cheltuielile de 60.000 de ruble.
Dt 44 Kt 69 - primele de asigurare se reflectă în costurile 18.120 (60.000 × 30,2%) ruble.
Dacă la sfârșitul anului rezerva a rămas neepuizată, atunci soldul acesteia va fi luat în considerare la formarea rezervei pentru anul următor.
Adică, nu includeți sumele plăților de concediu acumulate în cheltuielile lunii curente. Luați în considerare rezerva pentru plata concediilor în contul 96 „Rezerve pentru cheltuieli viitoare”. Contabilitatea acestui cont trebuie ținută pe tip de rezerve, așadar, la contul 96, deschideți subcontul „Rezerva pentru plata concediilor” (Instrucțiuni la planul de conturi).
Reflectați acumularea plăților de concediu în contabilitate prin postări:
- plata de concediu acumulată pe cheltuiala rezervei;
Debit 96 subcont „Obligația estimată de plată a concediilor” Credit 69 subcont „Decontări cu Fondul de pensii al Federației Ruse privind partea de asigurare a pensiei de muncă”
- se acumulează pe cheltuiala contribuţiilor la pensia de rezervă pentru finanţarea părţii de asigurare a pensiei de muncă din plata concediului de odihnă;
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 69 subcont „Decontări cu FSS pentru contribuții de asigurări sociale”
- acumulate din rezerva contributiilor de asigurari sociale din plata concediului de odihna;
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a sărbătorilor” Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- se acumulează pe cheltuiala rezervei pentru contribuții la asigurările medicale la FFOMS din plata concediului de odihnă;
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 69 subcont „Calcule la FSS pentru contribuții la asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale”
- se acumulează din contribuțiile de rezervă pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale din plata concediului de odihnă.
Dacă suma rezervei nu a fost suficientă pentru a plăti plata de concediu, atunci reflectați acumularea suplimentară a acesteia prin postarea:
Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) Credit 96
- anulat la cheltuieli suma indemnizatiei de concediu care depaseste suma rezervei create.
Dacă, la data de raportare, suma rezervei s-a dovedit a fi excesivă, atunci aceasta trebuie inclusă în alte venituri:
Această procedură decurge din clauza 23 din PBU 8/2010 și din Instrucțiunile pentru planul de conturi.
Dacă organizaţia
În contabilitatea fiscală, nu includeți suma plății de concediu acumulate în compoziția cheltuielilor (clauza 3 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). În schimb, în timpul anului, deducerile lunare la rezerva pentru plățile de concediu pot fi luate în considerare ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 24 din articolul 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru mai multe despre aceasta, veziCum se utilizează rezerva pentru plata concediilor, plata remunerației în contabilitatea fiscală .
Un exemplu de reflectare în contabilitate și în impozitarea operațiunilor pentru acumularea plăților de concediu pe cheltuiala unei rezerve pentru plata concediilor
SRL „Firma de producție” Master „” în politica contabilă în scopuri contabile și în politica contabilă în scopuri fiscale fixate:
Organizația calculează primele pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale la o rată de 0,8 la sută.
În ianuarie și februarie, fondul de salarii (excluzând plata concediului de odihnă), inclusiv primele de asigurare, sa ridicat la 299.880 de ruble. pentru fiecare lună, inclusiv:
Tot în ianuarie, angajații din producție au primit plăți de concediu în valoare de 21.000 de ruble. Primele de asigurare obligatorie din această sumă s-au ridicat la 6.468 de ruble. (21.000 RUB × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,8%)).
În ianuarie și februarie 25.789,68 ruble au fost adăugate la rezervă. (299.880 RUB × 8,6%) pentru fiecare lună.
Cheltuielile pentru plata concediului din ianuarie sunt mai mari decât suma rezervei:
(21.000 RUB + 6.468 RUB)> 25.789,68 RUB
Diferența este de 1.678,32 RUB. (21.000 RUB + 6468 RUB - 25.789,68 RUB).
Contabilul organizației a reflectat acumularea plăților de concediu prin următoarele tranzacții.
În ianuarie:
- 17 200 de ruble. (200.000 de ruble × 8,6%) - s-au făcut deduceri pentru ianuarie la rezerva pentru plata concediilor din salariile angajaților producției principale;
- 8589,68 ruble. (99.880 ruble. × 8,6%) - s-au făcut deduceri pentru ianuarie la rezerva pentru plata concediilor din salariile personalului de conducere;
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 70
- 21.000 de ruble. - plata de concediu reflectată pentru luna ianuarie, acumulată pe cheltuiala rezervei;
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 69
- 6468 ruble. - reflectă primele de asigurare obligatorie pentru luna ianuarie, acumulate din rezervă;
Debit 20 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 1678,32 - s-au efectuat deduceri suplimentare la rezerva pentru plata concediilor de odihna din salariile salariatilor din productia principala datorita faptului ca cheltuielile efective s-au dovedit a fi mai mari.
În februarie:
Debit 20 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 17 200 de ruble. (200.000 de ruble. × 8,6%) - s-au făcut deduceri pentru luna februarie la rezerva pentru plata concediilor din salariile angajaților producției principale;
Debit 26 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 8589,68 ruble. (99.880 ruble. × 8,6%) - s-au făcut deduceri pentru luna februarie la rezerva pentru plata concediilor de odihnă din salariile personalului de conducere.
La 31 decembrie, faceți un inventar al rezervei constituite în contabilitate și contabilitate fiscală pentru plata concediilor. Aceasta este cerința clauzei 3.50 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 iunie 1995 nr. 49 și clauza 3 din articolul 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pe parcursul inventarierii, comparați suma reală a cheltuielilor de vacanță efectuate în anul curent cu suma reală a deducerilor din rezervă.
În cazul în care se dovedește că suma rezervei acumulate este mai mică decât suma cheltuielilor efective pentru plata concediilor, includeți diferența în componența cheltuielilor curente pentru plata concediilor. O astfel de regulă este stabilită în paragraful 3 al clauzei 3 din articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În contabilitate, faceți postarea:
Debit 20 (23, 25, 26, 29, 44) Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- a acumulat suplimentar o rezervă pentru suma excedentară a cheltuielilor efective cu plata de concediu peste suma rezervei.
Un exemplu de acumulare suplimentară a unui provizion înainte de cheltuielile reale pentru plata de concediu
SRL „Firma comercială” Hermes „” în contabilitate și contabilitate fiscală a creat o rezervă pentru plata vacanțelor.
La sfârșitul anului, contabilul a efectuat un inventar, în urma căruia a dezvăluit următoarele:
Valoarea rezervei este mai mică decât suma cheltuielilor reale pentru plata plății de concediu (inclusiv prime de asigurare) cu 19.416 ruble. (490.584 ruble - 510.000 ruble).
La sfârșitul anului, contabilul organizației a adăugat o rezervă la costurile efective de plată a concediilor. În contabilitate, a făcut înregistrările:
Debit 44 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 19 416 ruble. - a acumulat suplimentar o rezervă pentru suma excedentară a cheltuielilor efective cu plata de concediu (inclusiv primele de asigurare) față de suma rezervei.
La calcularea impozitului pe venit, contabilul a luat în considerare cheltuieli de 19.416 ruble.
Dacă se dovedește că suma provizionului acumulat este mai mare decât suma cheltuielilor efective pentru plata concediilor, procedura de contabilizare a diferenței depinde dacă organizația va crea un provizion pentru plata concediilor anul viitor sau nu .
Organizația poate să nu facă modificări în politica contabilă și să continue să creeze o prevedere pentru plata concediilor (folosind aceeași metodologie). În acest caz, o parte din rezerva subutilizată în anul curent poate fi reportată în anul următor.
Pentru aceasta:
Apoi, pentru fiecare angajat, calculați cât din rezervă poate fi reportată în anul următor. Pentru a face acest lucru, determinați suma estimată a plății de concediu neutilizată de angajat în anul curent:
| Valoarea estimată a plății de concediu pentru concediile neutilizate de angajat în anul curent | = | Numărul real de zile de concediu neutilizat de angajat în anul curent | × | Câștigul mediu zilnic al unui angajat | + | Cuantumul contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale aferente indemnizației de concediu calculate |
Rezumați rezultatele obținute pentru fiecare angajat. Veți primi suma totală a rezervei care poate fi reportată în anul următor. Dacă se ia decizia de a transfera rezerva, adăugați-o la rezerva pentru plata vacanțelor pentru anul următor.
Comparați suma estimată a plății de concediu pentru angajații neutilizați în anul curent cu soldul rezervei. Dacă această sumă depășește soldul efectiv al rezervei la sfârșitul anului, includeți excesul în costurile forței de muncă. Dacă valoarea rezervei calculate în termeni de vacanță neutilizată este mai mică decât soldul real al rezervei la sfârșitul anului, atunci includeți diferența negativă a veniturilor neexploatare.
La formarea politicii contabile pentru anul următor, organizația are dreptul de a refuza crearea unei rezerve. În acest caz, includeți întreaga sumă a rezervei subutilizate la 31 decembrie a anului curent în venitul neexploatare al anului curent. Această regulă este stabilită de paragraful 5 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Și în cazul în care organizația transferă soldul rezervei în anul următor și când rezerva nu este creată anul viitor, reflectați suma rezervei subutilizate pentru plata concediilor în contabilitate ca parte a altor venituri:
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 91
- reflecta in structura altor venituri suma rezervei pentru plata concediilor pentru diferenta in exces.
În cazul în care organizația reportează soldul rezervei în anul următor, includeți în alte venituri doar suma excedentului din soldul rezervei peste suma rezervei în termeni de concediu neutilizat. Dacă organizația nu intenționează să creeze o rezervă pentru plățile de concediu anul viitor, atunci includeți soldul rezervei la sfârșitul anului în alte venituri în totalitate.
Această procedură contabilă decurge din prevederile paragrafului 23 din PBU 8/2010.
Un exemplu de transferare a unei părți din rezerva pentru plata concediilor la anul următor
În 2015, OOO „Firma comercială” Hermes „în contabilitate și contabilitate fiscală a creat o rezervă pentru plata vacanțelor. Organizația nu modifică metodologia de formare a rezervei în 2016.
Conform datelor de inventar în 2015:
Astfel, suma rezervei acumulate este mai mare decât suma cheltuielilor reale pentru plata plății de concediu cu 40.128 de ruble. (540.128 ruble - 500.000 ruble).
În 2015, doar managerul A.S. Kondratiev. Contabilul a calculat cuantumul provizionului aferent vacanței nefolosite astfel.
Pentru ianuarie-decembrie 2015, Kondratyev a primit un salariu în valoare de 276.000 de ruble. Nu au existat alte plăți către angajat în această perioadă. Perioada de calcul a fost complet calculată.
Câștigul mediu zilnic al lui Kondratyev este de 784,98 ruble pe zi. (276.000 ruble: 12 luni: 29,3 zile / lună). În consecință, cuantumul plății de concediu la 31 decembrie 2015 este:
784,98 RUB / zi × 28 de zile = 21.979,44 RUB
Contribuții la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale:
21.979,44 RUB × (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%) = 6 637,79 ruble.
Cuantumul provizionului pentru concediu neutilizat este egal cu:
21.979,44 RUB + 6.637,79 RUB = 28 617,23 ruble.
Diferența dintre valoarea provizionului neutilizat pentru anul 2015 și valoarea provizionului calculată pe baza zilelor de concediu neutilizate este:
40 128 RUB - 28 617,23 ruble. = 11.510,77 RUB
La calcularea impozitului pe venit, contabilul a inclus 1900 de ruble. în structura veniturilor neexploatare în anul 2015. In contabilitate a facut postarea:
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 91
- 11.510,77 ruble. - reflectat in alte venituri excedentare diferenta pentru anul 2015 in cuantumul rezervei pentru plata concediilor de odihna.
Proviziune pentru plata vacanțelor în valoare de 28.617,23 ruble. contabilul s-a mutat în 2016.
Un exemplu de contabilizare a diferenței în valoarea provizionului pentru plățile de concediu în timpul construcției capitale. Rezerva formată s-a dovedit a fi mai mult decât plățile efective către angajați
Alpha LLC construiește o nouă clădire pentru propriile nevoi. Cheltuielile legate direct de construcția acestuia sunt incluse în investițiile de capital (contul 08). În special, în contabilitate și contabilitate fiscală, a fost creată o rezervă pentru plata vacanțelor - 1.500.000 de ruble.
Contabilul a reflectat această operațiune astfel:
Debit 08 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 1.500.000 de ruble. - s-au efectuat deduceri la rezerva pentru plata concediilor de odihna din salariile salariatilor angajati in constructii de capital.
La data punerii in functiune a cladirii, contabilul Alpha, in conformitate cu cerinta paragrafului 23 din PBU 8/2010, a recalculat toti indicatorii estimati care sunt asociati cu acest eveniment (inclusiv cuantumul rezervei pentru plata concediilor). Conform datelor de inventar, sa relevat că valoarea rezervei, determinată la momentul punerii în funcțiune a clădirii, este mai mică decât indicatorul calculat anterior și ar trebui să fie de - 1.200.000 de ruble.
Astfel, diferența dintre deducerile la rezervă și mărimea acesteia la momentul punerii în funcțiune a instalației (înregistrată în contul 96) a fost:
- 300.000 de ruble. (1.500.000 de ruble - 1.200.000 de ruble).
Contabilul a luat în considerare această sumă ca parte a altor venituri ale organizației, în conformitate cu paragraful 22 din PBU 8/2010:
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 91
- 300.000 de ruble. - diferenta excedentara in cuantumul provizionului pentru plata concediilor se reflecta in alte venituri.
Situație: ce trebuie făcut dacă suma plătită de concediu de odihnă plătită în realitate s-a dovedit a fi mai mică decât rezerva formată pentru plata concediului de odihnă? Contribuțiile la rezervă se fac pe cheltuiala investițiilor de capital în active fixe. Anul acesta instalația a fost pusă în funcțiune.
Răspunsul la această întrebare depinde de motivul diferenței.
Există două opțiuni:
1. Rezerva propriu-zisă a fost constituită incorect, sau deducerile la aceasta au fost făcute incorect din cauza investițiilor de capital.
2. Rezerva a fost formată corect, dar plățile efective s-au dovedit a fi de fapt mai mici decât se aștepta.
În primul caz, ajustați valoarea inițială a activului și amortizarea acumulată pentru excedent. În același timp, anulați această sumă drept cheltuieli diverse.
Să explicăm de ce ar trebui făcut acest lucru. Costul inițial al unui mijloc fix este format din costurile reale de achiziție, construcție și fabricare a acestuia. Adică din investiții de capital (contul 08, clauza 8 PBU 6/01). Daca la momentul punerii in functiune, investitiile de capital au inclus si costurile de formare a unei rezerve pentru plata concediilor care, in urma inventarierii, au fost identificate ca fiind excesive, atunci costul initial a fost supraestimat.
Eroarea detectată trebuie corectată. La urma urmei, se dovedește că organizația a aplicat incorect norma. Aceasta rezultă din prevederile paragrafelor 3 și 4 din PBU 22/2010. Dacă costul mijlocului fix nu este ajustat, atunci organizația este amenințată responsabilitatea administrativă .
Erorile care sunt identificate înainte de sfârșitul anului, ca și în situația luată în considerare, trebuie corectate în luna în care au fost descoperite. O astfel de indicație este cuprinsă în paragraful 5 din PBU 22/2010.
Reflectați corectarea costului inițial astfel:
Debit 01 Credit 08
- costul initial al mijlocului fix a fost redus cu valoarea erorii detectate.
De asemenea, amortizarea acumulată trebuie ajustată, deoarece a fost acumulată pe baza costului inițial supraestimat:
Debit 20 (23, 25, 44 ...) Credit 02
- ajustarea amortizarii acumulate la mijlocul fix in cuantumul erorii depistate.
În același timp, excludeți surplusul din investiția de capital. Acest lucru se poate face cu următoarele cablaje:
Debit 91 Credit 08
- se reflectă anularea deducerilor atribuite în mod eronat investițiilor de capital la rezerva pentru plata concediilor.
În al doilea caz, nu este necesară ajustarea costului de achiziție și a amortizarii.
Cert este că plățile efective pentru vacanțe, care ulterior s-au dovedit a fi mai mici decât rezerva creată, nu pot fi considerate o greșeală. Într-adevăr, la momentul formării rezervei, mărimea acesteia a fost determinată corect – pe baza timpului efectiv lucrat de angajați. Nu este nevoie să corectăm astfel de inexactități. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 8 al paragrafului 2 din PBU 22/2010.
Diferența care decurge din faptul că rezerva creată s-a dovedit a fi mai mare decât cheltuielile efective, se referă la alte venituri (paragraful 22 din PBU 8/2010).
În contabilitate, anulați diferența în exces la alte venituri, după cum urmează:
Debit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor” Credit 91
- reflecta in structura altor venituri suma rezervei pentru plata concediilor pentru diferenta in exces.
Un exemplu de reflectare în contabilitate a unei ajustări la costul inițial al unui mijloc fix. Deducerile pentru formarea unei rezerve pentru plata concediilor au fost luate in considerare in aceasta din greseala
Alpha LLC construiește în mod independent o clădire pentru propriile nevoi. Construcția durează din ianuarie până în septembrie.
În detrimentul investițiilor de capital, 5.500.000 de ruble au fost cheltuite pentru construcția clădirii. Contabilul lor a reflectat înregistrările corespunzătoare:
Debit 08-3 Credit 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76 ...)
- 5.500.000 de ruble. - reflectă costurile asociate cu crearea obiectului și aducerea acestuia într-o stare adecvată utilizării.
Angajații au fost angajați în construcția:
Prin urmare, pentru a le plăti plata de vacanță în detrimentul investițiilor de capital, contabilul a făcut deduceri - 200.000 de ruble fiecare. lunar (pe baza zilelor efectiv lucrate). Din ianuarie până în septembrie, contabilul a efectuat următoarele postări lunare:
Debit 08-3 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 200.000 de ruble. - s-au efectuat deduceri la rezerva pentru plata concediilor de odihna pentru angajatii angajati in constructii de capital.
De asemenea, în fiecare lună până în octombrie, contabilul a dedus 100.000 de ruble pentru formarea unei rezerve pentru plata vacanțelor angajaților (50 de persoane) angajați în producția principală:
Debit 20 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 100.000 de ruble. - s-au efectuat deduceri la rezerva pentru plata concediilor pentru salariatii angajati in productia principala.
În septembrie, construcția a fost finalizată și imobilul a fost dat în exploatare, s-au înregistrat toate drepturile necesare asupra acesteia. Totodată, contabilul a făcut următoarea înregistrare:
Debit 01 subcont „Mijloc fix în exploatare” Credit 08-3
- 7.300.000 de ruble. (5.500.000 RUB + 200.000 RUB × 9 luni) - un mijloc fix creat prin metoda gospodărească a fost luat în considerare și pus în funcțiune la costul său inițial.
Durata de viață utilă a clădirii a fost determinată la 20 de ani (240 de luni). Începând cu luna octombrie, contabilul a început să deprecieze obiectul. Conform politicii contabile – în mod liniar. Pentru a face acest lucru, contabilul a determinat mai întâi rata anuală de amortizare a obiectului:
- 5% (1: 20 ani × 100).
Și apoi am calculat valoarea deprecierii lunare a clădirii:
- 30.416,67 ruble. (5% × 7.300.000 de ruble: 12 luni).
Contabilul a reflectat acumularea deprecierii în contabilitate după cum urmează:
Debit 20 Credit 02
- 30.416,67 ruble. - se percepe amortizarea mijloacelor fixe utilizate în producţia principală.
Începând cu luna octombrie, când toți angajații erau angajați în producția principală, contabilul a format o rezervă pentru plata concediilor în întregime pe cheltuiala costurilor producției principale (300.000 de ruble pe lună în funcție de zilele efectiv lucrate):
Debit 20 Credit 96 subcont „Obligație estimată de plată a concediilor”
- 300.000 de ruble. - s-au efectuat deduceri la rezerva pentru plata concediilor pentru salariatii angajati in productia principala.
Astfel, în total, la finele anului, suma totală a deducerilor la rezervă se ridica la:
- 3.600.000 de ruble. (200.000 de ruble × 9 luni + 100.000 de ruble × 9 luni + 300.000 de ruble × 3 luni).
La 31 decembrie, contabilul a făcut un inventar al veniturilor și cheltuielilor organizației, inclusiv corespondența prevederii pentru plata concediilor și plățile efective către angajați. În același timp, s-a dezvăluit:
Pentru a corecta eroarea asociată cu deducerile supraevaluate datorate investițiilor de capital, contabilul a determinat mărimea acesteia:
- 120.000 de ruble. (60.000 de ruble × 2 luni).
Pentru această sumă, contabilul a ajustat costul inițial al mijlocului fix, după ce a emis o situație contabilă în decembrie și a reflectat acest lucru în contabilitate după cum urmează:
Debit 01 Credit 08-3
- 120.000 de ruble. - costul initial al mijlocului fix a fost redus cu valoarea erorii detectate.
Astfel, costul inițial al clădirii ar trebui să fie:
- 7 180 000 de ruble. (7.300.000 de ruble - 120.000 de ruble).
Ținând cont de ajustarea la costul inițial, contabilul a ajustat și amortizarea percepută din octombrie până în decembrie.
Pentru a face acest lucru, a stabilit mai întâi cât ar fi trebuit să fie amortizarea lunară:
- 29.916,67 ruble. (5% × 7 180.000 de ruble: 12 luni).
Adică, trebuie să ajustați amortizarea prin:
- 1500 de ruble. (3 luni × (30.416,67 ruble - 29.916,67 ruble)).
Contabilul a reflectat ajustarea după cum urmează:
Debit 20 Credit 02
- 1500 de ruble. - amortizarea acumulată a mijloacelor fixe a fost ajustată în cuantumul erorii constatate.
Totodată, contabilul a anulat o parte din costul istoric ajustat din investiții de capital în alte cheltuieli, având în vedere că nu existau lucrări în derulare la sfârșitul anului:
Debit 91 Credit 08-3
- 120.000 de ruble. - diferența excedentară, determinată la inventarierea rezervei pentru plata concediilor, a fost exclusă din componența investițiilor de capital.
În plus, contabilul a reflectat anularea unei rezerve formate în exces:
Debit 96 subcont „Rezerva pentru plata concediilor” Credit 91
- 200.000 de ruble. (3.600.000 de ruble - 3.400.000 de ruble) - reflectată în alte venituri este suma rezervei pentru plata concediilor pentru diferența în exces.
Capacitatea de a crea o rezervă fiscală pentru plata concediilor de către organizații pe STS și UTII nu e disponibil nu e asigurat nu e prevazut ... Prin urmare, ei nu pot șterge din rezervă cheltuielile de vacanță.
OSNO și UTII
Dacă organizaţia creează o rezervă pentru plata concediilor , atunci toate cheltuielile legate de plata plății de concediu ar trebui să fie atribuite utilizării rezervei corespunzătoare (clauza 2 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Costurile sub formă de deduceri la rezervă aferente două tipuri de activități ale organizației,trebuie să distribuiți (Clauza 9 din Art.274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contribuțiile la rezerva pentru angajații angajați într-un singur tip de activitate a organizației nu trebuie să fie distribuite.
Determinați rezultatul utilizării rezervei la sfârșitul anului. Pentru a face acest lucru, trebuie să comparați suma reală a cheltuielilor de vacanță cu suma reală a deducerilor din rezervă.
În acest caz, sunt posibile trei opțiuni:
Includeți depășirea rezervei în cheltuielile curente (clauza 3 a articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, organizația trebuie să decidă dacă distribuie sau nu costurile curente ale plății vacanțelor pe tip de activitate. Dacă costurile sunt legate de un tip de activitate, atunci nu este nevoie să le distribuiți. Dacă costurile sunt asociate cu două tipuri de activități, acestea trebuie distribuite (clauza 9 a articolului 274 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Este necesar să se distribuie cheltuielile proporțional cu veniturile primite din diferite tipuri de activități.
Dacă o rezervă este subutilizată, tratamentul diferenței depinde dacă entitatea va crea aceeași rezervă în anul următor sau nu.
Dacă organizația decide să continue crearea rezervei anul viitor, atunci rezerva trebuie clarificată. Pentru a face acest lucru, trebuie să determinați suma estimată a plății de concediu pentru concediul neutilizat de angajați în anul curent. Apoi comparați această sumă cu soldul real al rezervei. Poate fie să depășească restul rezervei, fie să fie mai mică.
În cazul în care suma estimată a plății de concediu pentru neutilizate de angajați în anul curent este mai mică decât soldul real al rezervei la sfârșitul anului, atunci includeți diferența negativă în venitul neexploatare.
Această procedură este stabilită de paragraful 4 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Legislația fiscală actuală nu conține un mecanism de repartizare a veniturilor neexploatare între diferitele tipuri de activități. În situații similare, departamentele de control prescriu includerea întregii sume a rezervei neutilizate în impozitul pe venit (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/116, Taxa Federală). Serviciu pentru Moscova din 6 noiembrie 2007. Nr. 20-12 / 105713). Prin urmare, nu distribuiți suma veniturilor din exploatare.
În cazul în care suma estimată a plății de concediu pentru concediile neutilizate de angajați în anul curent depășește soldul real al rezervei la sfârșitul anului, includeți suma excedentului din costurile cu forța de muncă și alte cheltuieli (în ceea ce privește contribuțiile la asigurări de pensii (sociale, medicale) și asigurări pentru cazuri de accidente și boli profesionale). O astfel de regulă este stabilită în paragraful 3 al clauzei 3 din articolul 324.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
În continuare, organizația ar trebui să decidă dacă este necesar să distribuie costurile recurente ale plății de concediu pe tip de activitate. Dacă costurile sunt legate de plata concediului de odihnă pentru angajații care sunt angajați într-un tip de activitate, nu este nevoie să le distribuiți. Dacă costurile se referă la două tipuri de activități ale organizației, acesteatrebuie să distribuiți (Clauza 9 din Art.274 și Clauza 7 din Art.346.26 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest lucru se datorează faptului că la calcularea impozitului pe venit, cheltuielile legate de activitățile unei organizații pe UTII nu pot fi luate în considerare (articolul 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cheltuielile cu impozitul pe venit includ doar suma cheltuielilor legate de activitățile organizației în sistemul general de impozitare (clauza 7 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care organizația decide să refuze utilizarea rezervei în anul de raportare următor, atunci includeți întreaga sumă a rezervei subutilizate la 31 decembrie a anului curent în venitul neexploatat al anului curent. Această regulă este stabilită de paragraful 5 al articolului 324.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Nu este nevoie să distribuiți această sumă pe tip de activitate. În situații similare, această abordare este respectată de departamentele de control (scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 martie 2005 nr. 03-03-01-04 / 1/116, UFNS pentru Moscova din 6 noiembrie 2007 nr. . 20-12 / 105713) ...
