Sistemul de impozitare sub forma unui impozit unic pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități (UTII) este stabilit de capitolul 26.3 din Codul fiscal (TC), adoptat prin acte juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale raioanelor municipale, raioanelor urbane, legile orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg și se aplică împreună cu sistemul general de impozitare și alte regimuri de impozitare stipulate de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele.
Lista activităților pentru care se aplică UTII este stabilită în clauza 2 a articolului 346.25 din Codul fiscal.
Vom lua în considerare două cazuri de utilizare a modului special:
Activități de benzinărie
Gazul lichefiat nu este un produs accizabil (articolul 181 din Codul fiscal), prin urmare, activitățile de vânzare cu amănuntul au fost întotdeauna supuse dispozițiilor privind impozitul „imputat” - în cazul în care acest regim fiscal a fost introdus în zona relevantă.
UTII se calculează pe baza indicatorilor fizici stabiliți pentru fiecare tip de activitate și a profitabilității lor de bază, iar rezultatele efective ale activităților nu contează.
Până la 1 ianuarie 2008, existau doi astfel de indicatori pentru comerțul cu amănuntul: suprafața etajului de tranzacționare (randament de bază de 1.800 de ruble pe mp pe lună) și spațiul de vânzare cu amănuntul (randament de bază de 9.000 de ruble pe lună ).
Autoritățile fiscale au insistat să calculeze UTII folosind primul indicator, considerând întreaga zonă a benzinăriei drept zona etajului de tranzacționare. La rândul său, acest lucru a fost extrem de dezavantajos pentru contribuabil (de exemplu, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05.06.2007 nr. 03-11-04 / 3/205).
Indicatorul „suprafața zonei de vânzare” a fost aplicat numai în legătură cu comerțul cu amănuntul desfășurat prin obiectele unei rețele de tranzacționare staționare cu zone de vânzare, și anume prin magazine și pavilioane (articolul 346.27, paragraful 3 al articolului 346.29 din Taxă Cod) - sediul unui operator obișnuit la o benzinărie, conform definiției unei săli de tranzacționare sau a unui pavilion nu se potrivește.
Ministerul Finanțelor și-a argumentat opinia prin faptul că teritoriul benzinăriei este o zonă deschisă și face parte din parcul comercial. În același timp, pe teritoriul benzinăriei, în primul rând, trebuie să existe un obiect cu etaj comercial (magazin sau pavilion), iar o zonă deschisă în sine nu poate fi considerată ca atare.
Aceasta înseamnă că a fost necesar să se aplice indicatorul „loc de tranzacționare” - conform articolului 346.27 din Codul fiscal, acesta este locul utilizat pentru efectuarea tranzacțiilor de vânzare cu amănuntul și cumpărare. Cu toate acestea, contribuabilul a avut șansa să demonstreze această poziție doar în instanță.
Singurul plus în funcția Ministerului Finanțelor a fost că suprafața totală a stației de alimentare cu gaz ar putea depăși 150 mp. m, și cu o astfel de suprafață de "podea de tranzacționare" UTII nu mai poate fi utilizată.
De la 1 ianuarie 2008, în capitolul 26.3 din Codul fiscal au fost introduse tipuri suplimentare de indicatori fizici pentru UTII, inclusiv „suprafața locului de tranzacționare în metri pătrați” (1800 de ruble pe lună pe mp.) comerțul cu amănuntul desfășurat în obiectele unei rețele de tranzacționare staționare, precum și în obiectele unei rețele de tranzacționare nestatiare, suprafața spațiului de vânzare cu amănuntul în care depășește 5 mp. m.
Pentru obiecte similare, suprafața spațiului comercial în care nu depășește 5 mp m, indicatorul fizic a rămas același „loc de tranzacționare” (9000 de ruble pe lună).
Conform articolului 346.27 din Codul fiscal, locurile de tranzacționare includ acum clădiri, structuri, structuri (o parte din ele) și (sau) terenuri utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor de vânzare cu amănuntul și cumpărare, precum și facilități de comerț cu amănuntul care nu au etaje comerciale (corturi, tarabe, chioșcuri, cutii, containere și alte obiecte, inclusiv cele situate în clădiri, structuri și structuri), tejghele, mese, tăvi (inclusiv cele situate pe terenuri), terenuri utilizate pentru a găzdui facilități de vânzare cu amănuntul care nu au hale de vânzare cu amănuntul, tejghele, mese, tăvi și alte obiecte.
Ministerul Finanțelor din Rusia este de acord acum că vânzarea de gaze la stațiile de alimentare este un comerț cu amănuntul, desfășurat în obiectele unei rețele de tranzacționare staționare care nu are etaje comerciale (scrisoare din 06.02.2008 nr. 03-11-05 / 25). În același timp, el solicită ca suprafața totală a terenului ocupat de gară să fie considerată ca suprafața locului de tranzacționare (adică totul este la fel ca înainte, numai din UTII, dacă suprafața parcelei depășește 150 mp, contribuabilul nu trebuie să părăsească acum podeaua de tranzacționare).
Calculul UTII se poate face pe baza zonei camerei de control unde se află casierul - dacă depășește 5 mp. m, sau încă în funcție de numărul de locuri de tranzacționare - dacă suprafața acestei camere este mai mică de 5 mp m.
De asemenea, menționăm că vânzarea de gaze în butelii a fost exclusă din conceptul de comerț cu amănuntul în scopul UTII, prin urmare, impozitarea acestui tip de activitate va trebui efectuată în regimul general sau în cadrul taxei simplificate sistem.
Activități pentru repararea și construirea de case individuale
Clasificatorul complet rus al serviciilor pentru populație clasifică activitățile de reparații și construcții de locuințe și alte clădiri (cod 016000 OKUN) drept servicii de uz casnic. Aceasta înseamnă că contribuabilii sunt obligați să aplice în raport cu regimul său de impozitare sub forma UTII, dacă, desigur, acest lucru este introdus la locul de activitate al contribuabilului relevant (articolul 346.27 din Codul fiscal).
În același timp, deoarece serviciile casnice sunt servicii furnizate numai persoanelor fizice, activități similare în favoarea persoanelor juridice nu sunt transferate către UTII și sunt impozitate în conformitate cu regimul general (TVA, profit etc.).
De asemenea, este necesar să se aplice UTII în legătură cu construcția de case pentru indivizi dacă o organizație (sau un antreprenor) desfășoară activități similare cu implicarea subcontractanților. Conform articolelor 706 și 730 din Codul civil, contractantul este obligat în temeiul contractului pentru munca de uz casnic și nu i se interzice să angajeze subcontractanți (cu excepția cazului în care obligația sa de a efectua personal lucrările rezultă din contract).
În același timp, pentru calcularea UTII în raport cu serviciile personale, se utilizează indicatorul fizic „numărul de angajați, inclusiv un antreprenor individual”, a cărui rentabilitate de bază este de 7.500 de ruble pe lună (clauza 3, articolul 346.29 din Impozit Cod). Adică, mărimea venitului imputat lunar din care contribuabilul trebuie să plătească impozite la o rată de 15% se determină prin înmulțirea numărului de angajați ai contribuabilului cu 7.500 de ruble (precum și cu coeficienții K2 și K1).
Subcontractanții atrași nu participă la calculul impozitului. În consecință, dacă presupunem că majoritatea lucrătorilor implicați în construcții sunt formalizați de contribuabil în baza unui contract de muncă, atunci el va trebui să plătească mult mai puțin decât cel care încheie un contract de muncă cu lucrătorii.
Articolul 346.27 din Codul fiscal impune stabilirea numărului de angajați, ținând seama de toți angajații, inclusiv cei care lucrează în baza unor contracte de muncă și alte contracte de natură civilă. Astfel, dacă subcontractantul este o persoană fizică, atunci, în opinia noastră, antreprenorul general - plătitorul UTII este pur și simplu obligat să îl includă în calcul. Excluderea unui subcontractant din calcul este posibilă numai dacă acesta este o persoană juridică care efectuează anumite lucrări de construcție de către angajații săi.
© Atragem o atenție specială a colegilor asupra necesității de a face trimitere la „” atunci când citați (pentru proiectele on-line este necesar un hyperlink activ)
LA. Elina, economist-contabil
Primăvara, vara este sezonul tradițional al construcțiilor. Organizațiile care plătesc UTII pot investi în construcția a ceva care va fi apoi utilizat exclusiv pentru imputare. De exemplu, conducerea unui magazin cu amănuntul decide că au nevoie de un depozit. Sau o companie de transport maritim vrea să construiască un nou garaj. Sau poate o firmă de servicii pentru consumatori decide să construiască o spălătorie.
Textele hotărârilor examinate pot fi găsite: secțiunea „Legislație” a sistemului ConsultantPlusDacă șantierul este complet încredințat antreprenorilor, nu există probleme fiscale. Luăm totul în considerare în același mod ca și pentru orice alte cheltuieli ale avocatului. Și pur și simplu nu deducem TVA de intrare pentru lucrările contractuale.
Dar dacă conducerea ar decide să construiască ceva pe cont propriu? De exemplu, directorul a decis să nu implice deloc firmele de construcții, ci să angajeze constructori ca lucrători proprii pentru o anumită perioadă. Sau a decis să încredințeze unui antreprenor specializat doar o parte a lucrărilor de construcție (de regulă, cea mai dificilă dintre ele), în timp ce conduce cealaltă parte a construcției pe cont propriu.
Înseamnă asta că tranzacțiile „neimputate” emergente vor duce la necesitatea plății impozitelor în cadrul sistemului general de impozitare? Luați în considerare o situație în care o organizație are inițial doar tipuri de activități „imputate” și nu a depus anterior o cerere pentru trecerea la un sistem simplificat pentru alte tipuri de activități.
Organizațiile sunt transferate către UTII numai în legătură cu un anumit tip de activitate și clauza 2 a art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse... Iar construcția nu intră sub imputație.
Prin urmare, costul lucrărilor de construcție și instalare (lucrări de construcție și instalare) efectuate de un avocat pentru propriul consum este supus TVA-ului. sub. 3 p. 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse... Ministerul Finanțelor a venit la această opinie pentru o lungă perioadă de timp , din 26.10.2006 nr. 03-04-10 / 16, și îl susțin în arbitraj.
Consilier al Diviziei de impozite indirecte a Departamentului de politici fiscale și tarifare vamale al Ministerului Finanțelor din Rusia
„Plătitorii UTII trebuie să perceapă TVA pe costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate singuri. Codul fiscal nu prevede nicio scutire pentru acestea. sub. 3 p. 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Ministerul Finanțelor a aderat de mult la această poziție și Scrisoare a Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2006 nr. 03-04-10 / 17, ea nu s-a schimbat nici acum cu ”.
Unii reclamanți insistă asupra faptului că lucrările de construcție și instalare efectuate de un lucrător independent nu reprezintă o activitate antreprenorială. Artă. 2 din Codul civil al Federației Ruse... La urma urmei, organizația nu dorește să primească niciun venit (încasări) din procesul de construcție în sine. Construcția se realizează în cadrul activităților „imputate” și pentru aceasta. Și dacă da, atunci nu trebuie să plătiți TVA pentru costul lucrărilor de construcție efectuate „pentru dvs.”. Cu toate acestea, nimeni nu a reușit încă să câștige o dispută cu inspecția în instanță folosind astfel de argumente.
„Avem un punct de vânzare cu amănuntul, un pavilion. Directorul a vrut să angajeze muncitori pentru a adăuga etajul al doilea - pentru a economisi bani. Am decis să țin totul oficial. Când am aflat că TVA-ul pe întregul cost al construcției strălucea, m-am răzgândit imediat: s-a dovedit că era mai ieftin să aplic la o mică companie de construcții folosind un cod simplificat ”.
Maria,
contabil, regiunea Moscovei
În consecință, TVA va trebui plătit atunci când organizația efectuează singură toate lucrările de construcție. Scrisorile Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2006 nr. 03-04-10 / 17, din 26 octombrie 2006 nr. 03-04-10 / 16; Rezoluția FAS SZO din 17.11.2010 nr. A56-53285 / 2009 sau cel puțin unii dintre ei.
Să ne reamintim că lucrările de construcție și instalare sunt o lucrare majoră. Rezultatul lor este un nou element de imobilizări corporale, cum ar fi o clădire nouă. Sau - dacă vorbim despre finalizarea sau reconstrucția imobilelor existente - obiectul dvs. de sistem de operare existent se va schimba. În consecință, costul său se va schimba.
Dacă avocatul își repară propriile proprietăți, deși singur, atunci obiectul impozitării TVA nu apare. La urma urmei, lucrările de reparații sunt o lucrare fără capital care nu are nicio legătură cu construcția și instalarea m Scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 05.11.2003 nr. 04-03-11 / 91; Rezoluția 9 ААС din 18.08.2010 nr. 09AP-18414/2010-AK; PO FAS din 25.04.2007 nr. A57-11919 / 06-6.
Atunci când funcționarul are tranzacții supuse TVA-ului, va fi necesar să se țină evidențe contabile separate. alin. 6, 7 p. 4 art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse... În primul rând, în contabilitate este necesar să se evidențieze costurile asociate construcției. Acestea trebuie colectate în contul 08 „Investiții în active imobilizate” (subcontul 08-3 „Construcția mijloacelor fixe”). Acesta este, de exemplu:
Contribuțiile de asigurare din salariile lucrătorilor angajați în activități de construcții nu reduc suma UTII.
Materiile prime și materialele achiziționate pentru construcție trebuie reflectate într-un cont secundar separat în contul 10 „Materiale”. De exemplu, pe subacontul 10-8 „Materiale de construcție”. Acestea trebuie să vină fără TVA, iar valoarea impozitului în sine trebuie luată în considerare în contul 19 „TVA pentru valorile dobândite”. Ulterior, acest impozit poate fi luat în deducere.
La sfârșitul fiecărui trimestru, TVA trebuie taxat cu o rată de 18% din costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate independent. clauza 10 a art. 167 din Codul fiscal al Federației Ruse... Baza de impozitare trebuie să includă toate costurile materialelor, echipamentelor de construcție, salariilor lucrătorilor etc. clauza 2 a art. 159 din Codul fiscal al Federației Ruse... Mai mult, dacă implicați contractanții să execute anumite lucrări, atunci costul acestor lucrări și servicii nu trebuie inclus în baza TVA. Hotărârea Curții Supreme de Arbitraj din 06.03.2007 nr. 15182/06.
„Avem doar imputarea. Dar pentru a evita impozitele „generale”, pentru orice eventualitate, acum 2 ani au solicitat un sistem de impozitare simplificat. A ieșit foarte la îndemână când directorul a început un proiect de construcție. Altfel ar trebui să duc TVA ”.
Belibina Ekaterina,
contabil șef, regiunea Moscovei
Pentru a obține o bază pentru TVA la construcții, puteți prelua suma cifrelor de afaceri pentru un sfert pe debitul contului 08-3 „Construcția mijloacelor fixe” și scădeți din acesta costul serviciilor și lucrărilor contractorilor (desigur, atribuit debitul contului 08-3 în același trimestru).
Când calculați impozitul, trebuie să întocmiți o factură într-un singur exemplar și să o înregistrați în registrul de vânzări p. 21 sec. II din Anexa nr. 5 la Decretul Guvernului din 26 decembrie 2011 nr. 1137 (în continuare - Rezoluția nr. 1137)... Pe această factură, organizația reclamantă va acționa atât ca vânzător, cât și ca cumpărător.
Factura compilată trebuie înregistrată în partea 1 „Facturi emise” din jurnalul contabil p. 3 din apendicele nr. 3 la Rezoluția nr. 1137.
Situația cu TVA la intrare este următoarea:
„Sumele TVA calculate la executarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu clauza 1 a art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, poate fi dedus numai dacă proprietatea în construcție este destinată operațiunilor supuse TVA-ului și dacă valoarea acestei proprietăți trebuie inclusă în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit (inclusiv prin deduceri de amortizare) clauza 6 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Atunci când plătitorul UTII construiește pe cont propriu un obiect imobiliar destinat utilizării în operațiuni care nu fac obiectul TVA-ului (datorită aplicării UTII), nu se scad sumele de impozite calculate pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pe cont propriu. "
Ministerul Finanțelor din Rusia
Și, desigur, de îndată ce apare un obiect TVA, apare obligația de a depune o declarație. Acest lucru trebuie făcut cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului expirat.
TVA acumulată pentru costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru consum propriu este reflectată în declarația de TVA din coloana 5 de pe linia 060 a secțiunii 3. TVA de intrare pentru materialele achiziționate trebuie reflectată în linia 130 din secțiunea 3.
Diferența dintre TVA acumulată și valoarea deducerilor trebuie plătită la buget. Puteți face acest lucru în părți. Pentru aceasta, suma TVA determinată a fi plătită la sfârșitul trimestrului trebuie împărțită în trei părți egale și plătită în buget. clauza 1 a art. 174 din Codul fiscal al Federației Ruse:
Sau puteți plăti toate TVA datorate bugetului într-o singură sumă simultan în primele 20 de zile de la sfârșitul trimestrului în care ați construit.
Să decidem dacă este necesar să depunem o declarație de impozit pe profit atunci când combinăm imputarea + lucrările de construcție și instalare. Este logic să presupunem că nu este, deoarece:
Mă bucur că specialiștii Ministerului Finanțelor aderă la același punct de vedere.
Consultant al Departamentului pentru politica fiscală și tarifară vamală a Ministerului Finanțelor din Rusia
„Dacă organizația - plătitorul UTII intenționează să utilizeze proprietatea în construcție exclusiv în activități supuse acestui impozit, atunci o astfel de construcție nu ar trebui considerată ca o activitate supusă impozitului pe venit. Prin urmare, nici nu este necesar să depuneți o declarație de impozit pe profit ”.
S-ar părea că avocații sunt scutiți de impozitul pe proprietate. Cu toate acestea, această scutire nu este completă: această taxă nu poate fi plătită doar pentru acele active fixe care sunt utilizate direct în activități care intră sub incidența UTII paragraful 4 al art. 346.26, paragraful 1 al art. 346.29 din Codul fiscal al Federației Ruse... Și echipamentele speciale de construcție nu sunt una dintre ele.
În consecință, valoarea reziduală a mijloacelor fixe utilizate pentru construcții trebuie inclusă în baza de calcul a impozitului pe proprietate. Așa ne-au confirmat specialiștii Ministerului Finanțelor.
Șef al Diviziei imobiliare și alte impozite a Departamentului de politici fiscale și tarifare vamale din Ministerul Finanțelor din Rusia
„Dacă în bilanțul organizației există proprietăți utilizate pentru lucrări de construcție și instalare (și nu pentru activități impozitate de UTII), atunci proprietatea specificată este supusă impozitului asupra proprietății organizației.”
Cumpărarea de echipamente pentru construcții poate duce la plata impozitului pe proprietate.
Dar, cu închirierea obișnuită a echipamentelor de construcție, această taxă nu trebuie plătită.
De asemenea, va trebui să trimiteți inspecției calcule fiscale pentru plăți în avans și o declarație anuală de impozit pe proprietate. Artă. 386 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Suma impozitului pe proprietate în contabilitate poate fi fie inclusă în costul inițial al unui obiect în construcție, fie luată în considerare ca alte cheltuieli curente. Acest lucru, în general, nu este important pentru plătitorii UTII.
Dacă ați început să construiți pe cont propriu, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe utilizate în activitatea „imputată” și valoarea reziduală a mijloacelor fixe „de construcție” din bilanț trebuie indicate în rânduri separate. Acest lucru va face mai ușor să arătați inspectorilor corectitudinea calculului impozitului pe proprietate.
/ condiție / Organizația imputată construiește un depozit care va fi utilizat în activități supuse UTII. Construcția a început și s-a finalizat într-un bloc.
Costurile de construcție au fost:
/ soluție / Baza pentru calcularea TVA la costul lucrărilor de construcție și instalare s-a ridicat la 980.600 de ruble. (salariu și contribuții - 390.600 ruble, materiale - 500.000 ruble, chirie - 90.000 ruble). Suma TVA acumulată este de 176.508 ruble. (980 600 ruble x 18%).
Puteți deduce 106.200 ruble. (TVA pe costul închirierii de echipamente - 16.200 ruble, TVA pe costul materialelor de construcție - 90.000 ruble).
TVA trebuie transferat la buget în valoare de 70.308 ruble. (176 508 ruble - 106 200 ruble).
| Conținutul operațiunii | Dt | CT | Suma, frecați. |
| La primirea echipamentului de construcție de închiriat | |||
| Echipamentele de construcții închiriate se reflectă în contul în afara bilanțului | 1 000 000 | ||
| În trimestrul în care s-a realizat construcția | |||
| Costul închirierii echipamentelor de construcție este inclus în costul depozitului în construcție | 90 000 | ||
| TVA reflectată percepută de locator | 76 "Decontări cu alți debitori și creditori" | 16 200 | |
| Materiale de construcție achiziționate | 10 „Materiale” | 500 000 | |
| TVA reflectat pe materialele de construcție | 19 "TVA la valorile achiziționate" | 60 "Decontări cu furnizori și contractori" | 90 000 |
| Costul materialelor de construcție este inclus în costul depozitului în construcție | 08 "Investiții în active imobilizate" | 10 „Materiale” | 500 000 |
Acceptat pentru deducerea TVA la cost:
|
68 „Calculul impozitelor și taxelor”, subcontul „Calculul TVA” | 19 "TVA la valorile achiziționate" | 106 200 |
| Costul salariilor lucrătorilor și primele de asigurare de la aceștia sunt incluse în costul depozitului în construcție | 08 "Investiții în active imobilizate" | 70 "Plăți cu personal pentru salarii", 69 "Plăți pentru asigurări sociale și securitate" | 390 600 |
| Costurile de construcție ale antreprenorului (având în vedere TVA) inclus în costul depozitului în construcție | 08 "Investiții în active imobilizate" | 60 "Decontări cu furnizori și contractori" | 236 000 |
| TVA calculat pe costul lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu (980 600 ruble x 18%) |
08 "Investiții în active imobilizate" | 68, subcont "Calcule pentru TVA" | 176 508 |
Puteți face două postări:
|
|||
| Construcția depozitului a fost finalizată (RUB 90.000 + RUB 500.000 + RUB 390.600 + RUB 236.000 + RUB 176.508) |
01 „Imobilizări” | 08 "Investiții în active imobilizate" | 1 393 108 |
| La plata TVA la buget | |||
| Transferul TVA către buget: trei plăți egale de 23.436 ruble. fiecare (70.308 ruble / 3) timp de 3 luni după trimestrul de construcții | 68, subcont "Calcule pentru TVA" | 51 „Conturi de decontare” | 70 308 |
| La returnarea echipamentului de construcție închiriat | |||
| Au revenit echipamentele de construcție | 001 „Imobilizări închiriate” | 1 000 000 | |
Când vă măriți spațiul comercial destinat comerțului cu amănuntul sau alimentației publice, nu uitați să verificați dacă puteți plăti UTII după o astfel de creștere.
De exemplu, dacă suprafața etajului comercial după sfârșitul construcției devine mai mare de 150 mp. m, atunci va trebui să treceți la un sistem general de impozitare sau la un sistem simplificat. Este adevărat, în cazul revenirii la regimul general de impozitare, va fi posibilă deducerea TVA percepută pentru costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate prin metoda economică.
UTII
În primul rând, este necesar să ne dăm seama dacă un antreprenor individual ar trebui să plătească un singur impozit pe venitul imputat (denumit în continuare UTII) din tipul de activitate specificat, deoarece în prezent există un regim fiscal special sub forma UTII pentru anumite tipurile de activitate antreprenorială sunt obligatorii. Însă, de la 1 ianuarie 2013, organizațiile și antreprenorii individuali vor putea trece la plata UTII pentru anumite tipuri de activități în mod voluntar, în conformitate cu modificările aduse Codului fiscal al Federației Ruse pe baza paragrafelor. „a” clauza 22 a art. 2 din Legea federală din 25.06.2012 N 94-FZ „Cu privire la modificările aduse părților unu și două din Codul fiscal al Federației Ruse și anumite acte legislative ale Federației Ruse” (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 30.08. 2012 N 03-11-06 / 3/65, din 17.08.2012 N 03-11-11 / 249).
Deci, plătitorii UTII sunt organizații și antreprenori individuali care desfășoară pe teritoriul unui district municipal, un district urban, orașe cu semnificație federală Moscova și Sankt Petersburg, în care a fost introdus un impozit unic, activitățile comerciale supuse unei taxe unice (clauza 1 a art. 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...
Conform paragrafului 1 al art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse, sistemul de impozitare sub formă de UTII pentru anumite tipuri de activități este stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse, adoptat prin acte juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor urbane, legile orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg și se aplică împreună cu sistemul general de impozitare și alte regimuri de impozitare stipulate de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele.
Sistemul de impozitare sub forma UTII poate fi aplicat pe baza deciziilor organelor reprezentative ale districtelor municipale, districtelor urbane (organele guvernamentale legislative (reprezentative) ale orașelor federale Moscova și Sankt Petersburg) în raport cu un astfel de tip de activitatea antreprenorială ca furnizare de servicii pentru consumatori către populație (clauza 2 articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Serviciile personale sunt înțelese ca servicii plătite furnizate persoanelor fizice (cu excepția serviciilor de amanet și a serviciilor de reparații, întreținere și spălare a vehiculelor) prevăzute de Clasificatorul rus al serviciilor pentru populație, cu excepția serviciilor pentru fabricarea de mobilier, construirea de case individuale (articolul 346.27 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În conformitate cu Clasificatorul rus al serviciilor pentru populație, serviciile casnice includ repararea și construcția de locuințe și alte clădiri (cod 016000).
Astfel, dacă un antreprenor individual oferă servicii persoanelor fizice pentru reparația și (sau) construcția de locuințe și alte clădiri (cu excepția construcției de case individuale) și dacă se află pe teritoriul districtului municipal (districtul urban) unde efectuează acest lucru activitate, UTII este introdus în raport cu tipul specificat de activitate, apoi este obligat (în 2012) să plătească UTII (a se vedea, de exemplu, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 30.08.2010 N 03-11-11 / 227, din 22.01.2009 N 03-11-06 / 3/05, din 09.07.2008 N 03-11-04 / 3/322, UFNS pentru Moscova din 31.03.2009 N 16-15 / [e-mail protejat]).
Rețineți că la punctele 2.1 și 2.2 ale art. 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră cazurile în care un antreprenor individual nu are dreptul să plătească UTII.
Plata UTII de către un antreprenor individual prevede scutirea de la obligația de a plăti impozitul pe venitul personal (în raport cu venitul primit din activități antreprenoriale impozitate cu UTII), impozitul pe proprietate al persoanelor fizice (în raport cu proprietățile utilizate pentru activități antreprenoriale impozitate de UTII) . De asemenea, el nu este recunoscut ca plătitor de TVA (în legătură cu tranzacțiile recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, desfășurate în cadrul activităților antreprenoriale impozitate de UTII), cu excepția de TVA plătibil în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa. Calculul și plata altor impozite și taxe se efectuează de către antreprenori individuali în conformitate cu alte regimuri de impozitare (clauza 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuabilii care desfășoară, împreună cu activități antreprenoriale supuse UTII, alte tipuri de activități antreprenoriale, calculează și plătesc impozite și taxe în raport cu aceste tipuri de activități în conformitate cu alte regimuri de impozitare prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 7 din articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă activitățile desfășurate de antreprenorul individual nu sunt supuse UTII, atunci acesta trebuie să plătească impozite în conformitate cu regimul general de impozitare sau sistemul simplificat de impozitare (în continuare - USN).
Un antreprenor individual poate trece la un sistem de impozitare simplificat în mod voluntar (clauza 1 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dar, în același timp, condițiile prevăzute la paragrafe. 2 și 3 st. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rețineți că, conform paragrafului 4 al art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, antreprenorii individuali transferați în conformitate cu capitolul 26.3 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a plăti UTII pentru unul sau mai multe tipuri de activitate antreprenorială, au dreptul să aplice sistemul fiscal simplificat în legătură cu alte tipuri de activitate antreprenorială pe care le desfășoară. În același timp, restricțiile privind numărul de angajați și valoarea activelor fixe și a activelor necorporale stabilite de cap. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, se determină pe baza tuturor tipurilor de activități desfășurate de acestea, iar valoarea maximă a venitului stabilită prin clauzele 2, 2.1 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse este determinată pentru cele tipuri de activități care sunt impozitate în conformitate cu regimul fiscal general.
La trecerea la sistemul fiscal simplificat, un antreprenor trebuie să aleagă un obiect de impozitare: venituri sau venituri reduse cu suma cheltuielilor, cota de impozitare va depinde de aceasta (articolul 346.20 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Utilizarea sistemului fiscal simplificat de către întreprinzătorii individuali prevede scutirea acestora de obligația de a plăti impozitul pe venitul personal (în raport cu veniturile primite din activitatea antreprenorială, cu excepția impozitului plătit pe veniturile impozitate la cotele de impozitare prevăzute la clauzele 2, 4 și 5 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), impozitul pe proprietate al persoanelor fizice (în raport cu proprietatea folosită pentru activitatea antreprenorială). Antreprenorii individuali care utilizează sistemul fiscal simplificat nu sunt recunoscuți ca plătitori de TVA, cu excepția TVA-ului plătibil în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa, precum și ca TVA plătit în conformitate cu art. 174.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alte taxe sunt plătite de antreprenori individuali în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele (clauza 3 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că un antreprenor individual care aplică sistemul fiscal simplificat nu este scutit de obligațiile unui agent fiscal prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 5 a articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În plus, antreprenorii individuali angajați în repararea și construcția de locuințe și alte clădiri au dreptul de a trece la un sistem simplificat de impozitare bazat pe un brevet (paragraful 45 al paragrafului 2 al articolului 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Dar atunci când aplică sistemul fiscal simplificat pe baza unui brevet, un antreprenor individual are dreptul de a atrage angajați, inclusiv în baza contractelor de natură civilă, al căror număr mediu, determinat în conformitate cu procedura stabilită de executivul federal organism autorizat în domeniul statisticii, nu trebuie să depășească cinci persoane (clauza 2.1 a articolului 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Rețineți că decizia privind posibilitatea aplicării de către întreprinzători individuali a unui sistem simplificat de impozitare bazat pe un brevet pe teritoriile entităților constitutive ale Federației Ruse este luată de legile entităților constitutive respective ale Federației Ruse (clauza 3 din articolul 346.25.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Regimul fiscal general
Un antreprenor individual care nu plătește în mod obligatoriu UTII pentru tipul de activitate și nu aplică sistemul fiscal simplificat, trebuie să calculeze și să plătească impozite în conformitate cu regimul fiscal general.
Acest sistem de impozitare presupune că un antreprenor individual calculează și plătește din veniturile din activitatea sa antreprenorială:
- Impozitul pe venitul personal în conformitate cu prevederile cap. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- TVA în conformitate cu prevederile cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Deci, antreprenorul individual calculează și plătește impozitul pe venitul personal din suma veniturilor primite din implementarea activității antreprenoriale (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 227 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În plus, un antreprenor individual trebuie să îndeplinească obligațiile unui agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal atunci când plătește venituri individuale (în special, angajații acestui antreprenor individual), prevăzute la alineatul (2) al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Amintiți-vă că trebuie să calculeze, să rețină și să plătească impozitul pe venitul personal din veniturile plătite angajaților atunci când aplică regimuri speciale (UTII sau STS).
Atunci când execută lucrări (prestări de servicii, vânzare de bunuri) legate de reparații și construcții, antreprenorul este obligat să calculeze și să plătească la buget suma TVA în modul prevăzut în capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rețineți că antreprenorii individuali (precum și organizațiile) au dreptul să fie scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata TVA, în conformitate cu art. 145 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă există obiecte de impozitare, un antreprenor individual, ca persoană fizică, trebuie să plătească și:
- impozitul pe proprietatea persoanelor fizice în conformitate cu normele Legii Federației Ruse din 09.12.1991 N 2003-1 „Cu privire la impozitele pe proprietatea persoanelor fizice”;
- impozitul funciar în conformitate cu prevederile cap. 31 din Codul fiscal al Federației Ruse;
- taxa de transport în conformitate cu prevederile cap. 28 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Aceste impozite (impozitul pe proprietatea persoanelor fizice și impozitul funciar) trebuie adoptate pe teritoriul municipalității prin acte juridice de reglementare ale organelor reprezentative ale formațiunilor municipale, impozitul pe transport - pe teritoriul entității constitutive ale Federației Ruse de către legea entității constitutive a Federației Ruse (clauzele 3, 4, articolul 12 Codul fiscal al Federației Ruse).
Prime de asigurare
Procedura de plată a contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie, pentru asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea, pentru asigurarea medicală obligatorie este reglementată de Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ "Cu privire la contribuțiile de asigurare la pensie Fondul Federației Ruse, Fondul de Asigurări Sociale Federația Rusă, Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii "(în continuare - Legea N 212-FZ).
Conform părții 3 a art. 5 din Legea N 212-FZ, dacă plătitorul primelor de asigurare aparține mai multor categorii de plătitori ai primelor de asigurare în același timp, calculează și plătește primele de asigurare pe fiecare bază. Prin urmare, un antreprenor individual, dacă există angajați, plătește contribuții din două motive - atât din plăți în favoarea angajaților, cât și „pentru el însuși” (din venituri din activitatea antreprenorială).
În conformitate cu partea 1 a art. 14 din Legea nr. 212-FZ, un antreprenor individual plătește prime de asigurare către Fondul de pensii al Federației Ruse și fonduri de asigurări medicale obligatorii din venituri din activități antreprenoriale într-o sumă determinată pe baza costului anului de asigurare. Rețineți că un antreprenor individual nu este obligat să calculeze și să plătească contribuțiile de asigurare pentru asigurarea socială obligatorie în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în FSS a Federației Ruse (partea 5 a articolului 14 din Legea N 212-FZ).
Plățile și alte remunerații acumulate de întreprinzători individuali în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și al contractelor de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii, sunt recunoscute ca fiind supuse primelor de asigurare (partea 1 a articolului 7 din Legea N 212-FZ). În ceea ce privește tarifele primelor de asigurare, ar trebui să acordați atenție articolelor 58 și 58.2 din Legea nr. 212-FZ.
În plus, un antreprenor individual care angajează persoane care fac obiectul asigurării sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale va fi obligat să plătească prime de asigurare pentru acest tip de asigurare (articolele 3, 5 din Legea federală din 24.07.1998 N 125-FZ "Pe asigurări sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și a bolilor profesionale ").
Răspuns pregătit:
Expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditor, contabil profesionist Fedorova Lilia
Controlul calității răspunsului:
Recenzent al Serviciului de consultanță juridică GARANT
auditor Melnikova Elena
Materialul a fost pregătit pe baza unei consultări scrise individuale furnizate în cadrul serviciului de consultanță juridică.
№ 4/2008
Serviciile de reparații și construcții aparțin tipurilor de activități care pot fi transferate la plata UTII. În același timp, legislația fiscală conține restricții privind aplicarea acestui regim. În ce cazuri nu este necesar să plătiți o singură taxă? Explicațiile Ministerului Finanțelor din Rusia vor ajuta la răspunsul la această întrebare.
Condiții de transfer către un impozit unificat pe venitul imputat
Conform articolului 346.26 paragraful 1 paragraful 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care desfășoară activități antreprenoriale în furnizarea de servicii pentru consumatori, grupurile lor, subgrupurile, tipurile și (sau) serviciile individuale pentru consumatori clasificate în conformitate cu All- Clasificator rus de servicii pentru populație OK 002-93 (OKUN).
Serviciile pentru consumatori includ servicii cu plată furnizate persoanelor fizice și clasificate în conformitate cu OKUN sub codul 010000 „Servicii pentru consumatori”.
În special, pentru organizațiile de construcții, astfel de servicii sunt incluse în subgrupul „Reparații și construcții de locuințe și alte clădiri” (cod 016000 OKUN).
În acest caz, un contract de consum trebuie încheiat între o organizație de construcții și o persoană fizică.
Clauza 1 a articolului 730 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că în temeiul unui contract de muncă pentru consumatori (în cadrul căruia are loc prestarea de servicii pentru consumatori), contractantul se obligă să efectueze, la instrucțiunile cetățeanului (clientului) , anumite lucrări concepute pentru a satisface gospodăria sau alte nevoi personale ale clientului.
La rândul său, clientul se angajează să accepte și să plătească pentru munca prestată.
Este posibil să atragi subcontractanți?
Contractantul are dreptul să implice alte persoane (subcontractanți) în îndeplinirea obligațiilor sale dacă acordul contractantului nu implică obligația contractantului de a efectua personal lucrările prevăzute în contract (articolul 706 din Codul civil al Federației Ruse) .
Pe baza acestei norme, specialiștii Ministerului Finanțelor din Rusia, într-o scrisoare din 24 decembrie 2007 nr. 03-11-04 / 3/508, au concluzionat că contribuabilii UTII pot fi recunoscuți ca organizații contractante generale care oferă persoanelor fizice plăți servicii de construcții și reparații pentru contractele de consumatori. În același timp, activitățile antreprenoriale pentru repararea sau construirea caselor individuale, desfășurate în conformitate cu un acord încheiat între persoane juridice, nu sunt transferate către UTII. Trebuie impozitat în cadrul regimului general de impozitare sau al sistemului de impozitare simplificat.
Antreprenorul general calculează UTII folosind indicatorul fizic al profitabilității de bază - „numărul de angajați”. Numărul de angajați este înțeles ca salariul mediu pentru numărul de angajați
luând în considerare toți angajații, inclusiv lucrătorii cu fracțiune de normă. În acest caz, nu se ia în considerare numărul angajaților subcontractorului.
Exemplu
Organizația contractantă construiește clădiri rezidențiale individuale în baza contractelor cu persoane fizice. În construcție este implicat un subcontractant. Să presupunem că pentru perioada de impozitare a fost:
- contractantul are 36 de persoane;
- subcontractorul are 24 de persoane.Rentabilitatea de bază este de 7.500 RUB. pe lună pe angajat, coeficienții K1 = 1,081, K2 = 0,8.
La calcularea taxei unice, se ia în considerare doar numărul de angajați ai organizației contractante. Astfel, baza de impozitare va fi:
7500 frecați / lună x 36 pers. x 1,081 x 0,8 x 3 luni = 700.488 RUB
Clientul participă la construcție
Un antreprenor care furnizează servicii de construcții de locuințe persoanelor fizice poate angaja un client să îndeplinească o funcție de supraveghere. În acest caz, care este procedura de impozitare pentru participanții la construcție? Conform explicațiilor Ministerului Finanțelor din Rusia, date în scrisoarea din 22 noiembrie 2007 nr. 03-11-04 / 3/455, contractantul trebuie să plătească UTII. La urma urmei, el oferă cetățenilor servicii plătite pe baza contractelor de consum. Dar activitățile clientului nu sunt supuse transferului la plata unei taxe unice. La urma urmei, această activitate se desfășoară în conformitate cu un acord încheiat între persoane juridice, prin urmare, ar trebui impozitată în cadrul regimului general de impozitare sau al sistemului de impozitare simplificat.
Servicii de reparații pentru spații industriale și de birouri
Organizația poate oferi servicii de reparații și construcții atât persoanelor fizice, cât și persoanelor juridice. În același timp, activitățile pentru furnizarea de servicii către organizații nu sunt supuse transferului la plata unei taxe unice. În cazul în care astfel de servicii sunt furnizate sub un regim special, autoritățile fiscale vor recalcula impozitul în timpul auditului și vor percepe o amendă și dobânzi. În același timp, în opinia judecătorilor, nu face recalificarea legală a tranzacțiilor sau natura activităților contribuabilului (a se vedea rezoluția FAS din districtul Volgo-Vyatka din 27 februarie 2007 nr. А43 -6776 / 2006-34-175).
În același timp, un acord pentru repararea spațiilor industriale și de birouri poate fi încheiat nu cu o organizație, ci cu o persoană fizică. Este posibil în acest caz să furnizați acest serviciu în cadrul UTII? Potrivit specialiștilor Ministerului Finanțelor din Rusia, nr. Această concluzie este conținută în scrisoarea din 14 februarie 2008 nr. 03-11-04 / 3/69. Faptul este că acest tip de serviciu nu este indicat în secțiunea „Servicii de uz casnic” din OKUN. În acest sens, nu există motive pentru clasificarea activităților organizației pentru furnizarea acestor servicii drept servicii pentru consumatori.
În consecință, activitățile organizației legate de furnizarea de servicii pentru repararea spațiilor industriale și de birouri, desfășurate în baza unui contract cu o persoană fizică, nu pot fi transferate către UTII.
Procedura de plată a impozitului și depunerea unei declarații
Conform clauzei 2 a articolului 346.28 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii impozitului unic pe venitul imputat trebuie să se înregistreze la inspectoratul fiscal la locul de desfășurare a activității în termen de cinci zile de la momentul începerii acestuia.
Plata impozitului unic se face pe baza rezultatelor perioadei de impozitare (trimestru) cel târziu în a 25-a zi a primei luni a următoarei perioade de impozitare.
Unde se plătește impozitul?
Sumele UTII sunt creditate în conturile organelor Trezoreriei Federale a Rusiei pentru distribuirea lor ulterioară către bugetele de toate nivelurile și bugetele fondurilor extrabugetare de stat în conformitate cu legislația bugetară. În același timp, după cum au indicat oficialii Ministerului Finanțelor din Rusia într-o scrisoare din 15 februarie 2008 nr. 03-11-03 / 4, organele reprezentative ale municipalităților, precum și organele legislative ale orașelor federale a Moscovei și a impozitului Sf.
Declarație electronică
Declarația fiscală se depune la inspectorat la locul înregistrării organizației în formularul prescris pe hârtie sau în formatele stabilite în format electronic. Declarația poate fi depusă de contribuabil inspectoratului personal sau printr-un reprezentant, trimisă prin poștă cu o listă de atașamente sau transmisă prin canale de telecomunicații (clauza 4 a articolului 80 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De la 1 ianuarie 2008, organizațiile al căror număr mediu de angajați în anul calendaristic anterior a depășit 100 de persoane trebuie să depună declarații fiscale în formă electronică. În același timp, procedura de depunere a declarațiilor electronice prin canale de telecomunicații prin intermediul unui operator specializat este determinată prin ordinul Ministerului Impozitelor și Taxelor din Rusia din 2 aprilie 2002 nr. BG-3-32 / 169.
Astfel, dacă o organizație transferată pentru a plăti UTII nu a depășit limita specificată pentru numărul de angajați, atunci are dreptul să depună declarații fiscale inspectoratului pe hârtie.
Potrivit explicațiilor finanțatorilor, autoritatea fiscală nu are dreptul să refuze acceptarea declarației fiscale depuse în forma prescrisă. În plus, autoritățile fiscale sunt obligate să aplice, la cererea contribuabilului, pe copia declarației fiscale un semn de acceptare și data primirii acestuia (
