Definiția 1
Bani gheata- activele cele mai lichide ale întreprinderii. De regulă, acestea sunt listate la decontare, conturile speciale în bănci, sunt stocate în numerar la casieria întreprinderii. Ele pot fi exprimate și sub formă de acreditive și cecuri. În consecință, auditul sau verificarea contabilității de numerar implică verificarea tranzacțiilor bancare, valutare și de numerar.
Scopul auditului contabilității de casă a companiei este de a forma o opinie asupra situațiilor financiare de încredere în contextul „Cash” și a conformității metodelor contabile utilizate cu documentele de reglementare actuale.
La efectuarea unui audit al operațiunilor și contabilizarea fondurilor organizației, sunt rezolvate următoarele sarcini:
În timpul auditului contabilității de casă, auditorului i se va cere să utilizeze o bază extinsă de informații care dezvăluie date despre numerarul companiei. Enumerăm principalele elemente ale surselor de informații:
Luați în considerare câteva metode de verificare a contabilității tranzacțiilor cu numerar. Într-un cuvânt, auditul tranzacțiilor cu numerar este o verigă importantă în întregul audit al unei întreprinderi, deși tranzacțiile cu numerar sunt monotone, reglementările și procedurile sunt destul de simple, în același timp, această etapă a auditului este foarte laborioasă, deoarece este masiv.
Asigurați-vă că vă concentrați pe faptul că secțiunea contabilă „numerar \ bancă” este una dintre cele mai ușor de întreținut, datorită uniformității operațiunilor și instrucțiunilor stricte pentru finalizarea acestora. Dar, în același timp, în acest domeniu sunt comise cele mai periculoase încălcări ale contabilității și faptelor de activitate economică. Vorbim despre utilizarea ilegală și necorespunzătoare a fondurilor companiei la transferul și emiterea de bani către persoane fizice și juridice care, evident, nu au dreptul să primească, să efectueze acest tip de operațiuni.
Când auditați tranzacțiile cu numerar, ar trebui să acordați atenție limitei zilnice de sold de numerar stabilite de o bancă care emite numerar prin carnetele de cecuri, de exemplu. Auditul se realizează printr-o metodă continuă, nu selectivă, adică începe din ziua în care a fost finalizat auditul anterior. Se verifică completarea documentelor de numerar, semnătura funcționarilor relevanți care au dreptul să semneze, să aprobe tranzacțiile în numerar.
Observație 1
Auditul fondurilor din conturile băncii va consta în reconcilierea soldurilor conform datelor contabile cu datele băncii din extrasele bancare furnizate la decontare și toate celelalte conturi.
1. Bazele teoretice ale organizării contabilității și auditului fondurilor organizației
1.1 Principii și cerințe pentru tranzacțiile cu numerar ale organizației
În procesul de logistică, producție și vânzare de produse, întreprinderile intră în relații de decontare între ele, cu organizații bugetare și de credit, fonduri extrabugetare și persoane fizice. Cea mai mare parte a relațiilor de decontare se desfășoară prin intermediul băncilor sub formă de numar.
O parte mai mică a relațiilor de decontare se realizează în numerar. Nevoia de numerar apare constant și este asociată cu plata salariilor, beneficiilor, fondurilor pentru călătorii și cheltuielilor de afaceri, plata serviciilor în numerar etc. Casa de marcat poate primi plăți zilnice în numerar pentru servicii, în rambursarea datoriilor de către angajați, încasări dintr-un cont curent sau de la clienți etc.
Principalele sarcini ale departamentului de contabilitate pentru contabilizarea tranzacțiilor de numerar și decontare sunt: documentarea la timp și corectă a operațiunilor și decontărilor fluxurilor de numerar; control operațional asupra siguranței numerarului și a documentelor bănești la casieria întreprinderii; controlul asupra utilizării fondurilor în scopul propus; controlul asupra respectării formelor de plată stabilite prin acorduri.
Pentru stocarea, primirea și emiterea numerarului, organizația creează o secțiune specială separată a departamentului de contabilitate - casieria. Este condus de un casier - o persoană responsabilă financiar cu care se încheie un acord de răspundere integrală.
Din ordinul șefului și contabilului șef al organizației, casieria efectuează operațiuni de flux de numerar.
Contabilitatea in domeniul contabilitatii de numerar si decontari cu persoane responsabile are urmatoarele sarcini principale:
Contabilitatea completă și la timp a tranzacțiilor cu numerar;
Controlul asupra disponibilității și siguranței fondurilor în numerar, pe conturile curente în bănci;
Monitorizarea respectarii disciplinei de decontare si plata;
Reflectarea la timp în documente a fluxurilor de numerar și a decontărilor cu persoanele responsabile;
Efectuarea auditurilor la casierie și verificarea stării decontărilor în timp util.
Nevoia de numerar apare în legătură cu plata salariilor, beneficiilor, fondurilor pentru cheltuieli de călătorie și afaceri, plata serviciilor în numerar etc. Totodată, casieria poate primi plăți zilnice în numerar pentru serviciile prestate, pentru achitarea datoriilor de la persoane responsabile, încasări dintr-un cont curent etc.
Decontările în numerar între persoane juridice sunt limitate și pot fi efectuate numai în limitele sumei stabilite de Banca Centrală a Rusiei. În prezent, suma decontărilor în numerar între entitățile juridice într-o singură tranzacție este de 100 de mii de ruble. Totodată, plățile în numerar pentru bunurile vândute, lucrările efectuate și serviciile prestate trebuie efectuate cu utilizarea obligatorie a caselor de marcat.
Pentru a stoca temporar numerar gratuit și a desfășura relații de decontare, fiecare întreprindere, care se află într-un bilanț independent și are propriul capital de lucru, își deschide contul curent la bancă. Compania este proprietarul deplin al contului. Gestioneaza, in cadrul unor reguli strict stabilite, fondurile aflate in contul curent, adica platile si viramentele se fac cu acordul titularului de cont. Singurele excepții sunt radierea forțată din contul de decontare prin hotărâre judecătorească, arbitrajul, plățile restante la buget și fondurile extrabugetare.
Pentru a deschide un cont curent, compania trebuie să furnizeze băncii:
Cerere deschidere cont;
Fișă legalizată cu mostre de sigilii și semnături;
O copie a documentului care confirmă legalitatea constituirii întreprinderii;
Înregistrarea în pensii și alte fonduri extrabugetare.
Tranzacțiile cu numerar depind în primul rând de starea contului curent al organizației, deoarece este posibil să primiți numerar numai dacă există un sold în contul curent sau prin emiterea unui împrumut bancar.
În procesul activității financiare și economice, organizațiile trebuie să utilizeze numerar pentru decontările cu angajații în călătorii de afaceri, eliberându-le fonduri în scopuri reprezentative, pentru achiziționarea de bunuri de la alte persoane juridice și persoane fizice, precum și în alte scopuri economice și operaționale. În același timp, angajații organizației care primesc fonduri în aceste scopuri sunt numiți persoane responsabile în scopuri contabile. Organizațiile pot emite numerar de la casierie pe baza unui raport privind:
1)cheltuieli de calatorie;
2)cheltuieli de afaceri și de exploatare;
)cheltuieli de expediții, petreceri de explorare;
)cheltuielile întreprinderilor și organizațiilor autorizate, inclusiv sucursalelor care nu se află într-un bilanț independent și se află în afara sferei de activitate a organizației.
La emiterea de fonduri, organizația este obligată: 1) să determine cuantumul fondurilor contabile și perioada pentru care sunt emise; 2) primesc de la persoana responsabilă un raport de cheltuieli în cel mult 3 zile lucrătoare de la expirarea perioadei pentru care au fost emise fondurile; 3) eliberează fonduri salariatului cu condiția unui raport complet de către acesta cu privire la avansurile emise anterior; 4) interzice transferul de sume de bani contabile de la un angajat la altul; 5) să stabilească lista persoanelor care pot înlocui casierii și pot primi fonduri de la bancă în conformitate cu raportul.
Pentru a contabiliza tranzacțiile cu numerar, se utilizează un cont de inventar activ 50 „Casier” (tabelul 1.1).
Tabelul 1.1. Debit Cont 50 „CASS” Credit
Sold inițial - soldul de bani la începutul lunii K 51 „Conturi de decontare” pentru sumele primite de la instituțiile de credit Salariile în numerar, sporuri D 70 „Decontări cu personal pentru salarii” K 71 „Decontări cu persoane responsabile” pentru restituirea avansuri neutilizate de către persoanele responsabile Beneficii în numerar emise , pensiiD 69 „Decontări pentru asigurări sociale și asigurări sociale” K 90 „Vânzări” pentru suma veniturilor din vânzare Eliberat în numerar la titlu executoriu și salariile depuse. plata D 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” K 66 „Decontări cu împrumuturi și credite pe termen scurt”, 67 „Decontări cu împrumuturi și credite pe termen lung” pentru suma împrumuturilor primite pe termen lung și pe termen scurt Împrumuturi în numerar rambursatD 66 „Decontări la împrumuturi și credite pe termen scurt”, 67 „Decontări pentru împrumuturi și credite pe termen lung” K 73/2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material” pentru sumele defalcate din salariile autorilor de prejudicii materiale Eliberat în cadrul raportului pentru nevoi de afaceri și cheltuieli de deplasare D 71 „Decontări cu persoane răspunzătoare” K 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” pentru sumele primite de la întreprinderile debitoare Ajutoare și prestații forfetare emise cu ocazia nașterii unui copilD 69 „Calcule pentru asigurări sociale și securitate”
Soldul inițial pe cont înseamnă numerar la începutul lunii, cel final pe caii lunii. Debitul contului în cursul lunii reflectă sumele de fonduri primite de casier în corespondență cu conturile corespunzătoare. Potrivit Creditului, în conturi se arată sumele de bani emise de la casierie.
La casieria unei organizații se pot stoca nu numai numerar, ci și valori mobiliare, documente monetare, care sunt forme de raportare strictă. Documentele bănești includ bonuri pentru case de odihnă și sanatorie achiziționate pe cheltuiala Fondului cu destinație specială, mărci poștale, timbre de stat, uniforme și bilete de călătorie (tramvai, troleibuz, autobuz). Formele de raportare strictă (cartele de muncă și foile libere la acestea, chitanțele de parcurs ale vehiculelor etc.) se înregistrează în contul extrabilanțiar 006 „Forme de raportare strictă”.
Pentru a contabiliza mișcarea fondurilor în contul de decontare al întreprinderii, se utilizează un cont de inventar activ 51 „Cont de decontare”. Soldul inițial al contului înseamnă suma de bani din contul curent al întreprinderii la începutul lunii, soldul final - la sfârșitul lunii. Potrivit Debitului, acestea reflectă sumele de fonduri primite pe conturile de decontare ale organizației de la diferite întreprinderi, instituții și organizații. Potrivit Creditului, în conturi se afișează sumele radiărilor din contul curent în favoarea diferitelor întreprinderi.
Pe baza extraselor primite pe luna, precum și a documentelor de decontare și bănești anexate acestora, tranzacțiile omogene sunt grupate în Jurnalul-Ordin nr.2, care se menține pe Creditul contului 51 „Contul de decontare” și în Extras. Nr.2, care se menține pe Debitul contului 51 „Cont curent”. Acestea sunt menținute într-un mod liniar-pozițional, alocând câte o linie separată pentru fiecare extras de cont.
Debit Cont 51 „Cont de decontare” Credit
Sold inițial - suma de bani din contul curent la începutul lunii Retragere de numerar la casierie pentru salarii, beneficii, nevoi gospodărești D 50 „Casier” K 50 „Casier” numerar primit de la casierie Rambursarea datoriilor către furnizori de bunuri și materiale și antreprenori D 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori” K 90 „Vânzări” venituri de la cumpărători, clienți Rambursarea datoriilor către buget pentru impozite și taxe D 68 „Calcule privind impozitele și taxele” K 66 „Calculele privind împrumuturi și credite pe termen scurt", 67 "Calcule privind împrumuturile și creditele pe termen lung" sume primite credite și împrumuturi Rambursarea creditelor și împrumuturilor D 66 "Decontări la împrumuturi și credite pe termen scurt", 67 "Decontări la împrumuturi pe termen lung", și credite" K 76 "Decontări cu diverși debitori și creditori" primire de creanțe Rambursarea datoriilor către fondurile extrabugetare ale statului D 69 "Decontări pentru asigurări și asigurări sociale" K 75 "Decontări cu fondatorii", contribuții de la fondatori etc. K 86 „Finanțare țintită sirovanie"finanțare bugetară Soldul final - suma de bani din contul curent la sfârșitul lunii
Contabilitatea decontărilor cu persoane responsabile se ține în contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”. Acesta este un cont activ-pasiv, al cărui sold reflectă suma datoriei persoanelor responsabile față de întreprindere sau suma cheltuielilor nerambursate. În debitul contului se înregistrează sumele supracheltuielilor rambursate și cele nou emise în cadrul raportului pe baza mandatelor de numerar de cheltuială, creditul - sumele utilizate conform rapoartelor anticipate și predate prin mandate de încasare în numerar (neutilizate).
Debit Cont 71 „Decontări cu persoane responsabile” Credit
K 50 „Casiera” suma avansului plătit persoanei responsabile etc., dobândit de persoanele responsabile D 10 „Materiale” Pentru cheltuielile persoanelor responsabile pentru vânzarea produselor finite către cumpărători D 44 „Costuri de vânzare” Pentru sumele returnate de către persoanele responsabile la casierie ca avans neutilizat etc. D 50 „Casier” Soldul final este suma de bani disponibilă de la persoanele responsabile sau suma creanțelor persoanelor responsabile față de întreprindere la sfârșitul lunii
Principalul registru de contabilizare a operațiunilor privind mișcarea sumelor contabile și a decontărilor cu persoanele responsabile este jurnal-ordin nr. 7. Acesta este un registru combinat care combină contabilitatea analitică și sintetică cu o formă liniară de înregistrare. Aceasta înseamnă că fiecărei sume emise pentru raportare în ordinea jurnalului i se alocă câte o linie (riglă) și, pe măsură ce raportul în avans este transmis, sumele neutilizate sunt depuse la casierie sau se primesc bani pentru achitarea cheltuielilor excesive, sumele pentru aceste operațiuni se vor înregistra pe aceeași linie. Totodată, jurnalul-comandă nr.7 păstrează forma de șah a evidenței, care stă la baza formei jurnal-ordin de contabilitate, în ceea ce privește descifrarea cifrei de afaceri la creditul contului 71.
La baza completarii mandatului-jurnal nr. 7 o constituie mandatele de cheltuiala in numerar pentru sumele emise in baza raportului, rapoartele anticipate - pentru sumele cheltuite; noi comenzi de numerar primite sau ieșite - pentru discrepanțe în sumele primite și cheltuite. Rapoartele în avans sunt acceptate în contabilitate, verificate aritmetic, în esență în raport cu oportunitatea și necesitatea cheltuielilor, respectarea acestora cu scopul avansului și aprobate de șeful organizației. Contabilul prelucrează raportul de cheltuieli, înscriind pe documente și pe raportul propriu-zis conturile corespunzătoare corespunzătoare direcției de cheltuieli.
1.2 Fundamentele auditării și analizei tranzacțiilor de numerar și de decontare ale organizației
Verificarea de audit a operațiunilor monetare și de decontare ale organizației include verificarea tranzacțiilor cu numerar, bancar și valutar. Scopul principal al auditului este de a stabili legalitatea, fiabilitatea și oportunitatea tranzacțiilor cu fondurile întreprinderii, corectitudinea reflectării acestora în contabilitate.
În majoritatea întreprinderilor, volumul tranzacțiilor cu numerar este semnificativ, astfel încât verificarea acestora este un proces care consumă timp, deși procedura în sine este destul de simplă. Este necesară o atenție sporită din partea auditorului, deoarece, în practică, cel mai mare număr de încălcări și abuzuri ale funcționarilor este asociat cu acest domeniu al contabilității.
În cursul auditului, auditorul este ghidat de legislația Federației Ruse și de documentele de reglementare ale Ministerului de Finanțe al Federației Ruse. Banca Centrală a Rusiei.
În timpul auditului tranzacțiilor cu numerar, sunt rezolvate următoarele sarcini:
La începerea verificării tranzacțiilor cu numerar, este recomandabil ca auditorul să obțină, dacă este posibil, informații complete despre starea controlului intern în acest domeniu al contabilității. Adesea, fondurile, atât în numerar, cât și fără numerar, fac obiectul furtului și al abuzului de către casier, contabil și alți funcționari. Este posibil să aflați cum se respectă disciplina de numerar la întreprindere, cât de strâns sunt controlate cu strictețe tranzacțiile cu numerar, inclusiv valutar, cum este asigurată în mod clar autorizarea diferitelor plăți din decontarea și alte conturi ale întreprinderii, prin intermediul verificarea efectivă, examinarea, observarea etc. Testarea pe baza unui chestionar pregătit în prealabil este, de asemenea, o modalitate utilă de a obține date.
Întrebările pentru evaluarea sistemului de control intern în domeniul contabilității tranzacțiilor cu numerar pot fi următoarele:
Pe baza rezultatelor testelor se stabilește atitudinea efectivă a administrației față de organizarea contabilității, asigurând siguranța și utilizarea țintită a fondurilor la întreprindere. În consecință, auditorul își conturează obiectele de atenție sporită la planificarea procedurilor de control, succesiunea etapelor auditului, sursele specifice de achiziție a datelor clarifică riscul de audit. Pentru eficientizarea acțiunilor sale, se recomandă elaborarea unui program special de verificare (Tabelul 1.2).
Tabelul 1.2. Programul de audit de numerar
Lista procedurilor Surse de informare A. Tranzacții cu numerar Efectuarea unei verificări bruște a casei de marcat (dacă este necesar) Documente de numerar, numerar, registru de casă, registre în cont 50 Carte mare Verificarea selectivă a utilizării intenționate a fondurilor primite de la bancă, respectarea limitei de numerar și a limitei stabilite a decontărilor de numerar între persoane juridice înregistrări în registrul de casă și registrele contabile pentru cont 50. Verificarea corectitudinii corespondenței conturilor Documente de casă, registru de casă, extrase, jurnale, mandate, diagrame mașini pentru conturi 50. 51. 76B. Operațiuni bancare Stabilirea numărului de conturi bancare la întreprindere și a legalității deschiderii acestora Contracte cu băncile pentru servicii de decontare și numerar Verificarea cifrei de afaceri și a soldurilor din conturile de fonduri la decontarea și a altor conturi ale întreprinderii și respectarea acestora cu prevederile generale. Date registru, extrase bancare, registru general Verificarea selectivă a conformității documentelor primare de plată și decontare cu extrasele bancare de decontare și alte conturi ale întreprinderii Extrase bancare, documente de decontare și plată, contracte, documente de decontare și plată, mașinigrame, Registrul general
Un program de verificare corect elaborat îl va ajuta pe auditor să studieze în mod constant diferitele domenii ale contabilității tranzacțiilor cu numerar, evitând repetițiile și omisiunile, să colecteze în mod intenționat dovezile necesare și să le documenteze.
Pentru a răspunde la întrebarea dacă organizația primește suficienți bani din activități curente, ar trebui să comparați fluxul din activități curente cu profitul din contul de profit și pierdere (denumit în continuare PLO). Această sarcină este rezolvată de situația fluxurilor de numerar (în continuare - ODDS), întocmită prin „metoda indirectă”, în care din indicatorul „profit net”, prin ajustări, trec la indicatorul „influx din activitățile de bază”. Forma rusă de ODDS, compilată prin „metoda directă”, este mai axată pe sarcini de planificare decât pe analiză.
De regulă, concluziile logice sunt trase din ODDS. Există un flux de numerar suficient din activitatea principală pentru dezvoltarea organizației? Există un flux din activitățile în desfășurare? Unde se duc încasările din activitățile curente? Organizația creează rezerve de numerar (sub formă de depozite, titluri de valoare) în cazul scăderii lichidității? Va putea organizația să atragă împrumuturi și împrumuturi?
Avantajele fluxului de numerar pentru evaluarea stării financiare a unei întreprinderi sunt că reflectă mișcarea reală a resurselor lichide, a ieșirilor și a intrărilor. Prin urmare, caracterizați mai precis lichiditatea întreprinderii pe termen scurt și lung. Cu toate acestea, fluxul de numerar
ia în considerare modificările fondului de rulment, care reflectă nevoile de finanțare a activităților curente ale întreprinderii;
reflectă nevoile întreprinderii de investiții, adică ciclul de reproducere și capacitatea întreprinderii de a le finanța.
2. Procedura de efectuare a unui audit al fondurilor în Onyx LLC
2.1 Procedura de auditare a tranzacţiilor monetare
SRL „Onyx” este o entitate juridică și funcționează în conformitate cu legislația Federației Ruse. Întreprinderea a fost înregistrată la 30 octombrie 1996, certificatul de înregistrare de stat nr. 1289 a fost eliberat de administrația districtului Krasnoglinsky din Samara.
Activitatea principală este producția și vânzarea materialelor de construcție. Principalii consumatori sunt locuitorii orașului Samara și ai regiunii Samara, precum și cumpărătorii angro din alte regiuni ale Rusiei.
Compania este condusă de directorul companiei. Competența sa include: managementul operațional al activităților Societății; cedarea proprietății și reprezentarea intereselor Societății; organizarea contabilitatii si raportarii; aprobarea statelor, emiterea de ordine; efectuarea de tranzacții în numele companiei etc.
Contabilul-șef al Onyx LLC efectuează organizarea contabilității activităților financiare și economice ale întreprinderii și controlul asupra utilizării economice a resurselor materiale, forței de muncă și financiare, a siguranței proprietății. Oferă o organizare rațională a contabilității și raportării la întreprindere bazată pe centralizarea și mecanizarea maximă a muncii contabile și de calcul, forme și metode progresive de contabilitate și control etc.
Proprietatea întreprinderii include: active fixe, alte active imobilizate, stocuri și costuri. Pasivele din bilanțul întreprinderii reprezintă sursele de formare a fondurilor. Suma fondurilor proprii include capitalul de rezervă autorizat, suplimentar, fondul sferei sociale, finanțarea țintă, rezultatul reportat, pasivele pe termen lung și pasivele pe termen scurt.
Scopul auditului tranzacțiilor monetare este de a stabili conformitatea cu metodologia contabilă utilizată în organizație, care este în vigoare în perioada auditată, cu documentele de reglementare în vederea formării unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) în toate aspecte materiale.
Obiectivele auditului tranzacțiilor monetare includ:
verificarea contabilității în timp util și complete a tranzacțiilor cu numerar în conformitate cu cerințele legislației Federației Ruse;
documentarea corectă a tranzacțiilor cu numerar în conformitate cu regulile stabilite pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar;
controlul asupra siguranței fondurilor, documentelor la casierie și a utilizării prevăzute a acestora;
inventarierea în timp util a fondurilor la casierie, identificarea rezultatelor acesteia și reflectarea asupra conturilor contabile.
Tabelul 2.1. Calculul nivelului de materialitate
Denumirea indicatorului de bază Valoarea indicatorului de bază (mii de ruble) Cotă, %Valoare utilizată pentru a determina nivelul de semnificație (mii de ruble) 1234 Profitul bilanțului întreprinderii Media aritmetică a indicatorilor o găsim în coloana nr. 4
(1984,15+5939,14+955,3+13801,3+5185,36)/5 = 5573,05
Cea mai mică valoare diferă de medie cu aproape 83%
Cea mai mare valoare diferă de medie cu 147,64%
Din aceasta concluzionăm că pentru a determina nivelul de materialitate, trebuie să luați doar 2 numere care diferă ușor de medie.
Să calculăm noua medie aritmetică (5939,14+5185,36) / 2 = 5562,07.
Valoarea rezultată poate fi rotunjită la 5600 de mii de ruble. și utilizați acest indicator cantitativ ca valoare a nivelului de semnificație. Diferența dintre nivelul de semnificație înainte și după rotunjire este:
(6000 - 5562,07) / 5562,04 × 100 = 7, 9%, care este în 20%;
Calculați riscul de audit
Auditorul consideră că riscul la fermă este de 80%
riscul de control este de 50% iar riscul de nedetectare este de 10%.
Auditorul și-a stabilit un risc de audit acceptabil de 4%, astfel încât planul de audit ar putea fi modificat datorită necesității de a reconcilia numărul de probe selectate cu un risc de detecție de 10%, întrucât 0,04 / (0,8 × 0,5) = 0,1.
Etapa introductivă
Pentru a verifica corectitudinea documentării tranzacțiilor monetare, se utilizează o anumită listă de întrebări, care poate fi un document de lucru al auditorului.
Secvența de lucru în timpul auditului fondurilor poate fi împărțită în trei etape: introductivă, principală și finală. La fiecare etapă trebuie efectuate anumite proceduri de verificare pentru atingerea scopului și rezolvarea problemelor de auditare a fondurilor.
scena principala
În această etapă se verifică siguranța numerarului din casa de marcat. Auditorul trebuie să stabilească dacă înainte de întocmirea situațiilor financiare anuale se efectuează un inventar al casieriei, la schimbarea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar, când sunt relevate fapte de furt, abuz sau deteriorare a proprietății, în caz de dezastru natural, incendiu. sau alte situații de urgență cauzate de condiții extreme, în timpul reorganizării sau lichidării organizațiilor și în alte cazuri prevăzute de legislația Federației Ruse.
La verificarea respectării limitei stabilite a soldului de numerar în casieria organizației, este necesar să se solicite un calcul pentru stabilirea limitei soldului de numerar al organizației și eliberarea permisiunii de a cheltui numerar din veniturile primite de casa sa pentru perioada auditată aprobată. de banca. În plus, conform calculului prezentat, respectarea limitei soldului de numerar stabilită de bancă este efectuată selectiv. Verificarea conformității cu valoarea stabilită a decontărilor în numerar între persoane juridice are ca scop stabilirea conformității cu Directiva nr. 1050-U.
La verificarea tranzacțiilor cu numerar, se acordă o atenție deosebită determinării caracterului complet, oportunității și corectitudinii înregistrării numerarului ca urmare a încasărilor de la bancă, restituirea sumelor contabile, veniturile, plățile chiriei și alte venituri din exploatare și neexploatare. Încasările bancare sunt verificate prin reconcilierea sumelor identice înregistrate pe taloanele de cec, extrasele bancare și chitanțele de numerar. Încasarea veniturilor este studiată prin reconcilierea sumelor din comenzile de numerar primite, borderouri și facturi, casete de marcat etc. Returnarea avansurilor neutilizate este analizată prin ordinele de numerar primite.
La verificarea cheltuirii numerarului de la casierie, auditorul trebuie să acorde atenție valabilității legale a emiterii banilor, adică. pentru prezența comenzilor și instrucțiunilor pentru bonusuri către angajați, pentru acordarea de asistență materială, pentru călătorii de afaceri, pentru eliberarea de fonduri pentru cheltuieli de divertisment; împuterniciri de la terți; titlu executoriu etc. Se stabilește și destinația de utilizare a fondurilor primite de la bancă prin cec.
Onyx SRL efectuează decontări cu persoane fizice care utilizează case de marcat, ceea ce înseamnă că este necesar să se verifice dacă toate casele de marcat au fost înregistrate la fiscul de stat, după cum reiese din fișele de înregistrare ale caselor de marcat. Jurnalele pentru înregistrarea citirilor, însumarea numerarului și contoarele de control ale caselor de marcat se păstrează în formularul nr. KM-5, aprobat prin Decretul nr. 132, sunt cusute, numerotate, semnate de șef, contabil șef și reprezentant al organului fiscal. .
La verificarea organizării depozitării numerarului gratuit la casierie, Onyx LLC este înființată în conformitate cu Procedura pentru efectuarea operațiunilor de numerar cu bancnote și monede în Federația Rusă, conform căreia:
casieria organizației se află într-o încăpere izolată destinată primirii, emiterii și depozitării temporare a numerarului;
siguranța banilor este asigurată în incinta casieriei, precum și atunci când aceștia sunt predați de la instituția bancară și predați la bancă;
toate numerarul și valorile mobiliare sunt depozitate într-un dulap metalic, care, la capătul casei, este încuiat cu o cheie și sigilat cu sigiliul casieriei.
Etapa finală
În această etapă a auditului fondurilor organizației, se formează un pachet de documente de lucru pentru auditor și se întocmește un raport de audit, care se transmite împreună cu documentația de lucru șefului auditului.
Se recomandă: 1) la efectuarea unui inventar al fondurilor la casierie, este necesar să se emită o comandă adecvată; 2) corectați corespondența incorectă a conturilor pentru conturile 50 și 51. și pentru a evita în continuare înregistrările incorecte, utilizați Recomandările pentru Planul de Conturi aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n; 3) întocmește documentele primare în conformitate cu cerințele legislației.
2.2 Procedura de auditare a tranzacţiilor de decontare
Scopul auditului operațiunilor privind decontarea, valută și alte conturi bancare este de a forma o opinie asupra fiabilității situațiilor financiare din secțiunea „Cash” și a conformității metodologiei aplicate de contabilizare a numerarului în conturile bancare cu documentele de reglementare. în vigoare în Federația Rusă.
Auditorul, la verificarea tranzacțiilor pe conturile bancare, trebuie să țină cont de principalele documente de reglementare care reglementează procedura de desfășurare a tranzacțiilor privind decontarea, valuta și alte conturi în bănci și contabilizarea acestor tranzacții.
Următoarele documente și registre contabile pot servi drept surse de informații pentru verificare:
În etapa de planificare preliminară și de dezvoltare a planului și programului de audit, se stabilește volumul și natura decontărilor fără numerar ale entității auditate, organizarea contabilității tranzacțiilor privind decontarea și conturile valutare.
Auditorii arată o atenție sporită acordată conturilor valutare, deoarece contabilitatea valutară este mult mai dificilă din cauza apariției diferențelor de sumă și curs valutar.
Cu toate acestea, ar trebui să acordați o atenție deosebită prezenței corespondenței conturilor 51 și 52 cu conturile atipice și să verificați aceste tranzacții ca parte a verificării tranzacțiilor pe conturile de decontare și valutare. Este imperativ să evaluați sistemul de control intern folosind proceduri care vă permit să evaluați eficacitatea acestuia și să confirmați (sau să nu confirmați) fiabilitatea cifrelor de afaceri și a soldurilor din conturile 51 și 52.
Auditorul trebuie să determine câte conturi de decontare are societatea și să verifice modul în care se ține contabilitatea analitică și sintetică pentru fiecare dintre ele. Totodată, stabilește numărul și numărul de conturi deschise la bănci, precum și numele băncilor. Aceste date sunt necesare pentru a verifica disponibilitatea extraselor bancare pentru toate conturile și registrele contabile sintetice pentru fiecare cont.
Principalele informații despre contul curent sunt cuprinse în extrasele bancare și documentele primare anexate acestora. Auditorul trebuie să verifice dacă fiecare tranzacție reflectată în extras este confirmată de documentele primare relevante.
La verificarea caracterului complet al transferului de fonduri transferate de către cumpărători și clienți în plată pentru stocurile furnizate, lucrările efectuate și serviciile prestate, este necesară reconcilierea înregistrărilor de debit ale contului 51 „Cont de decontare” cu înregistrările de credit ale registrelor contabile pt. conturile 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”.
Încasarea fondurilor de la organizațiile financiare și de credit sub formă de împrumuturi, transferul de fonduri din alte conturi curente se verifică prin contraverificarea înregistrărilor în registrele contabile pe conturile 66 „Împrumuturi bancare pe termen scurt”, 67 „Întregul împrumuturi bancare la termen”, subconturi la contul 51 „Cont de decontare”, contul 55 „Conturi speciale în bănci”, precum și reconcilierea extraselor bancare și a documentelor anexate acestora.
Pentru a stabili cât de realist și rezonabil sunt transferate fondurile din contul de decontare pentru achitarea datoriilor către furnizori, trebuie analizate tranzacțiile de decontare în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Auditorul fixează încălcările relevate în timpul verificării operațiunilor din contul curent în documentația de lucru și reflectă în raportul asupra rezultatelor acestei secțiuni a auditului.
Auditul operațiunilor întreprinderii se caracterizează prin prezența următoarelor caracteristici metodologice.
1)Auditorii fac cunoștință cu planul de conturi de lucru elaborat de organizație pe baza Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și a Instrucțiunilor de utilizare a acestuia și aprobate în ordinul privind politicile contabile în materie de conturi. corespunzătoare conturilor 51 „Conturi de decontare” și 52 „Conturi valutare” .
2)Auditorii se familiarizează cu organizarea contabilității pentru conturile 51 și 52, procedura de efectuare a contabilității analitice pentru aceste conturi. Aflați ce conturi analitice sunt deschise în contul 51 „Conturi de decontare” dacă firma are mai multe conturi în bănci diferite; afla in ce institutii bancare sunt deschise conturi curente. Aceștia află caracteristicile utilizării fiecăruia dintre aceste conturi, află care dintre angajații contabili, conform împuternicirilor emise, depune documentele de plată la bancă și primește extrase cu documente de plată anexate. Clarificați care dintre conturi au fost deschise sau închise în perioada analizată, stabiliți motivele închiderii conturilor. Următorii pași sunt de ajutor în această etapă:
Metodologie de verificare a corectitudinii reflectării operațiunilor în contabilitate în contul 51 „Conturi de decontare”.
1. Verificați respectarea cerințelor pentru executarea documentelor primare pentru tranzacțiile în contul curent.
Indiferent de ce formă de plăți fără numerar este utilizată în practică, toate documentele de decontare trebuie să respecte cerințele stabilite de Banca Rusiei. Baza pentru reflectarea operațiunilor privind mișcarea fondurilor în contul curent al întreprinderii sunt:
Verificați dacă extrasele de cont pentru perioada verificată sunt grupate corect (soldul de la sfârșitul perioadei din extrasul precedent trebuie să fie egal cu soldul de la începutul perioadei din extrasul următor) și dacă există documente primare pentru acestea .
Stabiliți dacă sumele de pe extrasele bancare corespund sumelor indicate în documentele primare și documentele de plată anexate.
Suma de pe extras trebuie să corespundă cu suma din documentul de plată, cu toate acestea, în documentele primare pot exista sume diferite, de exemplu, în facturile emise de plată poate exista o sumă mai mare sau mai mică decât cea indicată în plată comandă (aceasta se poate datora prezenței creanțelor sau datoriilor auditate față de contraparte). Suma indicată în extrasul bancar poate fi mai mică decât suma indicată în documentul primar, dacă plata parțială a fost efectuată pe acest document anterior.
Verificați dacă există o ștampilă bancară pe documentele primare atașate extrasului. Dacă există documente fără ștampilă, atunci auditorul poate face o solicitare băncii (în conformitate cu Regula federală (Standard) a activității de audit nr. 5 pentru a confirma corectitudinea plății efectuate.
2. Verificați legalitatea și valabilitatea operațiunilor de flux de numerar în contul curent.
Efectuați o analiză a formulării plăților indicate în documentele de plată, acordând atenție prezenței unei taxe pe valoarea adăugată. În cazul în care formularea plății este neconvențională pentru entitatea auditată, confuză, de neînțeles, este necesară efectuarea unor proceduri suplimentare pentru verificarea acestei operațiuni.
Folosind documentația de lucru și rezultatele verificării altor secțiuni ale auditului, verificați motivele transferului plăților în favoarea terților (persoane fizice) prin oficii poștale sau conturi bancare. De exemplu, dacă este înscrisă pensia alimentară reținută, atunci verificați sumele cu extrase din hotărârile autorităților judiciare, salariile cu extrase de plată, precum și exactitatea adreselor de corespondență ale destinatarilor transferurilor indicate în listă (la verificarea decontari cu muncitorii si angajatii). Dacă se găsesc corecții în extrasul de cont, atunci poate fi inițiată o solicitare către bancă.
Pentru operațiunile reflectate prin conturi bancare, nu ar trebui să existe înregistrări de storno în registrele contabile, întrucât o eroare făcută în operațiunile bancare este fie creditate excesiv, fie sume retrase care sunt restabilite prin înregistrări contabile inverse, întrucât creditarea eronată se face pe baza de documentul. Plățile creditate greșit sunt rambursabile. La retragerea din cont a unei sume creditate eronat anterior, banca intocmeste un ordin memorial in care se indica motivul debitarii contului. De aceea, prezența înregistrărilor de storare în contul curent în registrele contabile ar trebui examinată cu deosebită atenție pentru fiabilitatea sistemului contabil și de control intern.
Luați în considerare metodologia de verificare a corectitudinii reflectării operațiunilor în contabilitate la contul 52 „Conturi valutare”.
Evidențele contabile ale fondurilor fără numerar ale entității auditate în valută străină în contul 52 sunt păstrate în moneda de plată și echivalentul acesteia în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei în vigoare la data primirii (sterorii) fondurilor . În contul 52 „Conturi valutare” se pot deschide subconturi 1 „Conturi valutare în țară” și 2 „Conturi valutare în străinătate”.
Contabilitatea analitică se ține pentru fiecare cont deschis pentru păstrarea fondurilor în valută.
Legea „Cu privire la reglementarea valutară și controlul valutar” definește o listă de aspecte cu privire la care Guvernul Federației Ruse și Banca Rusiei pot adopta reglementări privind reglementarea tranzacțiilor valutare. În plus, pentru prima dată în legislația monetară rusă, a apărut o regulă, conform căreia toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat în actele legislației valutare a Federației Ruse, actele autorităților de reglementare a monedei și actele autoritățile de control valutar sunt interpretate în favoarea rezidenților și a nerezidenților. La verificare, este necesar să se țină cont de procedura și standardul actual pentru vânzarea obligatorie a câștigurilor valutare.
Datorită faptului că tranzacțiile valutare sunt înregistrate în moneda națională, devine necesar să se recalculeze anumite sume de valută în ruble atunci când se contabilizează tranzacțiile valutare. Regulile contabile pentru tranzacțiile valutare sunt reglementate de reglementări separate:
.Legea federală nr. 402-FZ din 6 noiembrie 2011 „Cu privire la contabilitate” (modificată la 2 noiembrie 2013);
.Regulamentul contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor exprimate în valută” (PBU 3/2006). Deteriorarea este posibilă în caz de risipă, furt, daune materiale sau eliberare de produse defecte.
Operațiunile de decontare se efectuează pe baza documentelor de decontare în forma stabilită.
Radierea fondurilor din conturile plătitorului se face numai pe baza primei copii a documentului de decontare (document transmis prin fax), cu excepția cazului în care se prevede altfel prin instrucțiunile Băncii Centrale a Federației Ruse.
De asemenea, auditorul ar trebui să acorde atenție următoarelor caracteristici ale legalității practicii plăților fără numerar. Încălcarea de către destinatarul fondurilor a obligațiilor care decurg din contract cu privire la expedierea de mărfuri, prestarea de servicii sau efectuarea lucrărilor constituie temeiul aplicării măsurilor de răspundere civilă față de acesta de către contraparte. Deci, în cazul în care furnizorul nu a expediat cumpărătorului mărfurile stipulate prin contract, și a depus la bancă documente falsificate pentru a primi plăți, care în aparență nu ridică îndoieli cu privire la autenticitatea acestora, banca nu poate fi trasă la răspundere pentru pierderi. cauzat cumpărătorului, întrucât acesta nu a comis încălcări în această situație. Dar atunci când se efectuează plăți prin acreditive, există adesea încălcări ale condițiilor de plată de către banca executantă. De exemplu, furnizorul a expediat produse neacoperite de contract, iar banca executantă a plătit fondurile, în ciuda faptului că în documentele de expediere depuse la acesta, tipul de mărfuri nu se potrivea cu cel pentru care a fost emisă acreditiv. . Cerința plătitorului către furnizor de a returna sumele plătite este, în esență, cerința de a inversa plata pentru produsele expediate cu încălcarea termenilor contractului. O creanță împotriva unei bănci este o cerere de returnare a sumelor plătite cu încălcarea termenilor acreditivului.
Auditorul este obligat să verifice dacă societatea care acceptă cecuri pentru plată a înregistrat următoarele:
a) suma cecului nu depășește suma maximă indicată pe verso și pe cardul de cec;
b) numarul de cont al tragatorului, indicat in cec, corespunde cu cel indicat in cardul de cec;
c) datele pașaportului emitentului cecului corespund datelor specificate în cardul de cec.
Verificarea calculelor aritmetice ale clientului (recalcularea) este utilizată pentru a confirma fiabilitatea calculelor aritmetice ale sumelor remunerației personalului și acuratețea reflectării acestora în evidențele contabile.
Verificarea conformității cu regulile contabile pentru tranzacțiile individuale de afaceri permite organizației de audit să monitorizeze activitatea contabilă efectuată de departamentul de contabilitate și corespondența conturilor de salarii. Confirmarea este utilizată pentru obținerea de informații despre realitatea soldurilor din conturile decontărilor de salarii de la buget și fonduri extrabugetare.
Un sondaj oral este utilizat în cursul obținerii răspunsurilor la chestionarul auditorului în timpul unei evaluări preliminare a stării contabilității a decontărilor de salarii cu personalul, precum și în procesul de verificare a acestora, la clarificarea cu specialiști a anumitor tranzacții comerciale care se află în îndoială.
Verificarea documentelor permite auditorului să verifice realitatea unui anumit document. Se recomandă selectarea anumitor înregistrări în contabilitate și urmărirea reflectării operațiunilor în contabilitate până la acel document primar, care să confirme realitatea și oportunitatea efectuării acestei operațiuni. Urmărirea este utilizată în studiul cifrei de afaceri a creditelor pe conturile analitice, extrasele, rapoartele, conturile sintetice reflectate în Registrul general, acordând atenție corespondenței non-standard a conturilor. Procedurile analitice sunt utilizate la compararea salariilor din perioada de raportare cu datele din perioadele precedente.
Înregistrarea rezultatelor auditului și a propunerilor pentru raportul de audit.
În urma auditului, au fost identificate următoarele circumstanțe care afectează fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale Onyx LLC: suma dobânzii primite și plătite în baza contractelor de credit și împrumut încheiate este reflectată incorect în „Alte venituri și cheltuieli” din Declarația de profit și pierdere, în timp ce dobânzile primite și plătite sunt venituri și cheltuieli din activități obișnuite;
Concluzie
Eficiența operațiunilor de decontare monetară depinde în mare măsură de organizarea rațională a contabilității acestora. Toate operațiunile de decontare și monetare, datorită importanței importanței lor în organizarea eficientă a sistemului de decontări monetare, sunt obiecte de contabilitate. Departamentul de contabilitate conține toate informațiile care caracterizează starea și fluxul de numerar al întreprinderii.
Principalele sarcini ale contabilității de casă sunt:
contabilizarea completă și la timp a tranzacțiilor cu numerar;
controlul asupra conformității cu numerarul și disciplina de decontare și plăți;
controlul asupra disponibilității fondurilor, siguranța, legalitatea utilizării acestora.
Sistemul fluxurilor de numerar, oportunitatea decontărilor cu clienții și contabilizarea atent ajustată a operațiunilor de credit și decontare sunt importante pentru activitățile de afaceri ale organizațiilor.
Numerar - acumulat în numerar pe conturile din bănci și la casele de marcat ale organizației, venituri și încasări care se află în circulație economică constantă și utilizate în scopurile proprii ale organizației.
Studiul a fost realizat la baza SRL „Onyx”. Compania este angajată în producția și vânzarea de materiale de construcție. Principalii consumatori sunt locuitorii orașului Samara și ai regiunii Samara, precum și cumpărătorii angro din alte regiuni ale Rusiei.
Valoarea auditului fondurilor întreprinderii este extrem de mare, deoarece în practica contabilă apar adesea situații când se comit erori în organizarea contabilității de casă, ceea ce duce la denaturarea situațiilor financiare și la calcularea incorectă a rezultatelor financiare ale întreprinderii.
În urma auditului operațiunilor monetare ale Onyx LLC, auditorii au fost martori la următoarele încălcări, care au fost remarcate în raportul auditorului:
înregistrarea documentelor primare de numerar cu încălcarea cerințelor stabilite;
plăți către persoane responsabile pe baza documentelor de confirmare a cheltuielilor, fără emiterea de rapoarte anticipate;
nerespectarea limitei stabilite a decontărilor în numerar între persoane juridice;
afișarea incompletă a încasărilor în numerar, exprimată în faptul că casierii lasă o sumă mică de bani la casieria organizației pentru „schimb”.
exista stergeri si corecturi in extrasele bancare;
depunerea incompletă a documentelor justificative la extrasele bancare;
absența unei ștampile bancare pe documente care să confirme acceptarea documentelor în vederea procesării.
Se recomandă: 1) la efectuarea unui inventar al fondurilor la casierie, este necesar să se emită o comandă adecvată; 2) corectați corespondența incorectă a conturilor pentru conturile 50 și 51. și pentru a evita în continuare înregistrările incorecte, utilizați Recomandările pentru Planul de Conturi aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 octombrie 2000 nr. 94n: 3) întocmește acte primare în conformitate cu cerințele legislației.
Implementarea măsurilor dezvoltate va permite Onyx LLC să îmbunătățească starea contabilității de casă și să prevină încălcările legislației în vigoare.
Pentru a realiza măsuri organizatorice pentru a construi un sistem eficient de gestionare a fluxului de numerar și de numerar, este necesar să:
elaborarea unui regulament de interacțiune a serviciului de vânzări cu toate diviziile structurale ale întreprinderii pentru schimbul de informații și fluxul de lucru pentru gestionarea numerarului și procedura de desfășurare a întâlnirilor săptămânale în serviciul de marketing și vânzări;
stabilirea unui sistem de compilare a planificării anuale, trimestriale și lunare a profiturilor și a încasărilor de numerar, defalcate pe săptămâni.
Bibliografie
1.Codul Fiscal al Federației Ruse (prima parte) din 31 iulie 1998 nr. 146-FZ (modificat la 27 iulie 2013)
2.Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua) nr. 117-FZ din 5 august 2000 (modificat la 27 iulie 2013)
.Legea federală „Cu privire la contabilitate” nr. 402-FZ din 6 noiembrie 2011 (modificată la 2 noiembrie 2013).
.Legea federală din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ (modificată la 23 iulie 2013) „Cu privire la activitățile de audit” // Culegere de legislație a Federației Ruse, 01/05/2009, nr. 1, art. 15.
.Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 (modificat la 22 decembrie 2011) „Cu privire la aprobarea regulilor federale (standarde) pentru audit” // Culegere de legislație a Federației Ruse, 30 septembrie, 2002, nr 39, art. 3797.
.Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 27 noiembrie 2006 nr. 154n (modificat la 25 decembrie 2007) „Cu privire la aprobarea regulamentului contabil „Contabilitatea activelor și pasivelor a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/ 2006)
.Reglementări privind procedura de efectuare a tranzacțiilor în numerar cu bancnote și monede ale Băncii Rusiei pe teritoriul Federației Ruse (aprobat de Banca Rusiei la 12 octombrie 2011 nr. 373-P) // Buletinul Băncii Rusiei , nr 66, 30.11.2011.
.Ordonanța Băncii Centrale a Federației Ruse din 20.06.2007 nr. 1843-U (modificată la 28.04.2008) „Cu privire la suma maximă a decontărilor în numerar și a cheltuirii numerarului primite de casa unei persoane juridice sau casieria unui antreprenor individual” // Buletinul Băncii Rusiei, nr. 39, 07/11/2007.
.Planul de conturi și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000).
10.Audit: Manual pentru universități / Ed. IN SI. Podolsky. - M.: Unitate-Dana, 2012. - 378 p.
11.Alborov R.A., Kharuzhiy L.I., Kontseval S.M. Fundamentele auditului: Ghid de studiu. - M.: „Afaceri și servicii”, 2012. - 241 p.
12.Analiza activitatii economice in industrie/sub. ed. IN SI. Strezheva. - Minsk: Liceu, 2012.
13.Baryshnikov N.P. Contabilitate, raportare si fiscalitate. - M.: Filin, 2012. - 243 p.
.Bulatov M.A. Teoria contabilității: manual / M.A. Bulatov. - Ed. a 3-a, revizuită. si suplimentare - M.: Examen, 2012. - 256 p.
15.Barkhatov A.P., Epinin G.A. Program de Audit Intern // Auditorskie Vedomosti. - 2013. - Nr. 3. - pp. 15-16
16.Bychkova S.M. Metode de evaluare a riscurilor de audit // Auditor. - 2013. - Nr. 1. - S. 20-22.
17.Bychkova S.M. Auditul tranzacțiilor cu numerar // Auditorskie Vedomosti. - 2013. - Nr. 6. - S. 15-24.
18.Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Auditul decontărilor cu furnizorii, cumpărătorii, debitorii și creditorii, persoanele responsabile // Fișe de auditor. - 2013. - Nr. 9. - S. 15-24.
.Glushkov I.E. Contabilitatea într-o întreprindere modernă. Un ghid eficient de contabilitate. - Novosibirsk: firma „EKOR”, 2012. - 300 p.
.Kovalev V.V., Volkova O.N. Analiza activitatii economice a intreprinderii. - M.: Centrul de Economie și Marketing, 2011. - 563 p.
.Kondrakov N.P. Contabilitate: manual. - a 4-a ed. revizuit si adauga. - M.: INFRA-M, 2012. - 465 p.
22.Kochinev Yu.Yu. Audit. - a 4-a ed. - Sankt Petersburg: Peter, 2012. - 304 p.
23.Krupchenko E.A., Zamytskova O.I. Audit. Manual pentru studenții colegiilor economice. - M.: Infra, 2012. - 456 p.
.Larionova A.D. Atelier de audit: Ghid de studiu. - M.: SRL „TK Velby”, 2012. - 352 p.
25.Lugovoi V.A. Contabilitatea fluxului de numerar. Metodologie și practică. - M.: Finanțe și statistică, 2013. - 145 p.
26.Lytneva N.A., Malyavkina L.I., Fedorova T.V. Contabilitate: manual. - M.: FORUM: INFRA-M, 2012. - 496 p.
.Nitetsky V.V., Suglobov A.E. Audit practice în organizații: Ghid educațional și practic. - M.: Delo, 2011. - 456 p.
.Orlova O.E. Analiza raportului fluxului de numerar // Șeful unei organizații de construcții. - 2013. - Nr. 4. - S. 37.
.Reznikov V.V. Forme de plată fără numerar. - M.: Glavbukh, 2013. - 140 p.
.Suglobov A.E., Zharylgasova B.T. Contabilitate si audit: Manual. - a 4-a ed. - M.: KNORUS, 2012. - 496 p.
verificarea responsabilă a auditului monetar
Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?
Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.
Este recomandabil să începeți auditul fondurilor cu un audit al tranzacțiilor cu numerar. Verificarea casieriei începe de obicei cu un inventar al numerarului imediat după sosirea auditorului la locul de control în prezența casierului și a contabilului șef (senior). Daca sunt mai multe case de marcat, auditorul le sigileaza pentru a preveni posibilitatea acoperirii deficitului de bani din alte surse, modificand soldul de bani afisat in registrul de casa. Casiera depune ultimul raport de casă și documente privind operațiunile din ultima zi pentru verificare și, de asemenea, dă o chitanță că toate încasările și documentele de cheltuieli sunt incluse în raport și până la momentul inventarierii nu există bani în casa de marcat nu creditate sau anulate.
În continuare, casierul începe gruparea numerarului în funcție de bancnotele corespunzătoare și, în prezența auditorului și a contabilului-șef al organizației, efectuează o numărătoare completă foaie cu foaie, inclusiv banii sigilați în pachete primiți la instituția bancară.
Auditorul trebuie să rețină că nu se acceptă emiterea de bani de la casierie, neconfirmată prin primirea destinatarului în ordinul de numerar sau în alt document care îl înlocuiește, pentru a justifica soldul de bani care nu se află în casă. Numerarul care nu este confirmat de comenzile de numerar primite este considerat a fi un excedent de numerar și este creditat în venitul organizației. Nu sunt luate în considerare cazurile speciale care se presupune că se confirmă primirea banilor de la casierie sau depozitarea lor temporară; la efectuarea unui inventar al numerarului, auditorul trebuie să stabilească și prezența altor obiecte de valoare în casierie: documente de numerar valoroase. Rezultatele inventarierii disponibilității numerarului și a altor valori în numerar sunt comparate cu documentele privind soldurile acestora înregistrate în contabilitate. Excedentele stabilite în timpul inventarierii numerarului la recomandarea auditorului sunt creditate în veniturile organizației (debitul contului 50 „Casiera” și creditul contului 99 „Profit și pierdere”), această operațiune se înregistrează în registrul de casă. . Excedentele pot fi rezultatul unor acțiuni intenționate (sume necontabile) sau erori comise la primirea și emiterea fondurilor. Prin urmare, auditorul trebuie să evalueze în mod obiectiv situația, să determine formularea corectă a raportului de audit. O lipsă minoră identificată în timpul inventarierii poate fi rambursată de casier prin plata sumei lipsă la casieria organizației.
Rezultatele inventarierii numerarului și a altor obiecte de valoare la casierie, auditorul întocmește un act conform formularului tip Nr. INV-15, care, pe lângă auditor, este semnat de casier, șeful (senior). ) contabil al organizaţiei auditate. Acest act este o probă de audit scrisă și datele sale sunt necesare auditorului în viitor la verificarea afișării și corectitudinii debitării fondurilor din casa de marcat.
La verificarea casieriei, auditorul trebuie să afle și: dacă s-a încheiat un acord privind răspunderea materială cu casierul sau dacă există o obligație privind răspunderea materială în dosarul personal al casierului, prevăzută de Procedura de efectuare a operațiunilor de numerar. ; dacă localul casieriei îndeplinește cerințele stabilite pentru munca unui casier; dacă sunt asigurate protecția casierului și siguranța banilor în timpul livrării de la bancă și în timpul emiterii salariilor; dacă există un seif sau un dulap ignifug pentru depozitarea banilor și a altor obiecte de valoare la casierie; dacă sunt respectate regulile de păstrare a cheilor seifului pentru depozitarea banilor și a altor obiecte de valoare la casierie; dacă limita de deținere de numerar stabilită este respectată la anumite date; dacă se efectuează verificări bruște ale casieriei și dacă există acte asupra unor astfel de verificări.
Auditorul procedează apoi la verificarea corectitudinii documentației tranzacțiilor. Practica inspecțiilor arată că în multe organizații documentele de numerar sunt întocmite de proastă calitate, adesea în documentele de primire și cheltuieli nu există semnături ale persoanelor responsabile care au depus bani la casierie sau i-au primit de la casierie și alte detalii solicitate.
De asemenea, este necesar să se verifice cu atenție caracterul complet al înregistrării încasărilor din vânzarea produselor de producție principală, alimentație publică, servicii auxiliare, locuințe și servicii comunale, industrii de servicii și ferme. La verificarea primirii numerarului, trebuie să verificați înregistrările din registrul de casă, comenzile de numerar primite, pe taloanele de cec și extrasele bancare cu raportări, facturile și conturile pentru vânzarea produselor (lucrări, servicii).
Auditorul ar trebui să fie conștient de faptul că în prezent unele organizații ascund în mod deliberat veniturile în numerar din impozitarea guvernamentală. Deci, de exemplu, încasările de numerar sunt reflectate de înregistrări: debitul contului 50 „Casiera” și creditul contului 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”, 71 „Decontări cu persoane responsabile”, 20 „Producție principală”, etc. . În astfel de situații, este necesar să se efectueze contrareconcilieri ale înregistrărilor debitoare din conturile listate pentru sumele care se verifică cu înregistrările de credit din contul 90 „Vânzări”, iar dacă aceste sume de control nu sunt la creditul contului 90, atunci acesta este un obiect ascuns (venit) al impozitării. În astfel de cazuri, auditorul trebuie să informeze imediat șeful organizației despre acest lucru și să avertizeze asupra consecințelor acestor încălcări ale legilor fiscale. În plus, astfel de încălcări și erori denaturează indicatorii relevanți ai situațiilor financiare ale organizației și, după cum știți, scopul principal al auditului este de a confirma fiabilitatea situațiilor financiare anuale ale organizației.
O atenție deosebită trebuie acordată executării documentelor de numerar: dacă în fiecare document există chitanțe ale destinatarilor; prezența pe pagina de titlu a statul de plată a permisiunii de eliberare a banilor (salarii, beneficii, bonusuri etc.) a șefului și contabilului șef al organizației cu semnăturile acestora și cu indicarea termenilor de emisiune și a sumelor în cuvinte; dacă s-a întocmit un registru al sumelor depuse și dacă s-a făcut o înscriere pe suma efectiv plătită și depusă; dacă documentele de numerar sunt rambursate (chitanță – cu ștampila „primit”, cheltuială – „plătită”) cu indicarea datei, dacă există urme de ștersături sau corectări pe acestea.
Fiabilitatea situațiilor financiare este influențată de corectitudinea reflectării tranzacției asupra mișcării fondurilor în conturile contabile. Există cazuri în care un contabil care acceptă rapoartele casieriei în mod deliberat sau din ignoranță întocmește incorect corespondența conturilor, ceea ce duce în mod nerezonabil la acoperirea veniturilor organizației și la o scădere a deducerilor fiscale la buget. Prin urmare, o verificare amănunțită necesită corespondența conturilor pentru fiecare tranzacție în numerar. Încălcările și erorile identificate trebuie înregistrate în foaia de lucru.
Când verificați tranzacțiile cu numerar, puteți utiliza metode de control precum citirea documentelor, verificarea (examinarea) documentelor, verificarea încrucișată a documentelor și înregistrărilor și verificarea datelor aritmetice.
Atunci când se efectuează un audit, este necesar să se țină seama de prevederile Legii federale din 22 mai 2003 nr. 54-FZ „Cu privire la utilizarea echipamentului de casă de marcat în decontările de numerar și (sau) plățile cu carduri de plată”, conform la care aparate de marcat incluse în Stat . registru, se aplică fără greșeală pe teritoriul Federației Ruse de către toate organizațiile și întreprinzătorii individuali atunci când efectuează decontări în numerar și (sau) decontări folosind carduri de plată în cazul vânzării de bunuri, prestării de lucrări sau prestării de servicii.
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
postat pe http://www.allbest.ru/
postat pe http://www.allbest.ru/
LAursicLoc de munca
După disciplină: Audit
pe subiect : Auditul fondurilor organizației
Vologda
numerar de audit
Introducere
Capitolul 1. Scopul, sarcinile, baza de informații a auditului fondurilor și decontărilor
Capitolul 2. Auditul numerarului și valutar
2.1 Caracteristicile generale ale organizației auditate
2.2 Organizarea auditului tranzacţiilor cu numerar
2.3 Auditul contabilității de numerar la casele de marcat ale organizației
2.4 Auditul operațiunilor privind mișcarea fondurilor la decontare și conturi speciale în bănci
2.5 Caracteristici ale auditului tranzacțiilor valutare
2.6 Înregistrarea protocolului de încălcări și erori identificate în timpul auditului
Concluzie
Lista literaturii folosite
Aplicații
Introducere
Numerarul este cel mai mobil activ al organizațiilor, așa că tranzacțiile cu numerar sunt masive, afectează aproape toate domeniile activității financiare și economice și sunt cele mai vulnerabile la încălcări și abuzuri.
Scopul cursului este de a studia procedura de stabilire a conformității cu metodele de contabilitate și impozitare a operațiunilor de flux de numerar utilizate în organizație cu reglementările în vigoare în Federația Rusă în perioada auditată.
În această lucrare, vor fi stabilite următoarele sarcini: verificarea completității și oportunității detașării fondurilor la casierie; verificarea oportunității și legalității operațiunilor de utilizare a fondurilor în realizarea plăților în numerar și fără numerar; evaluarea oportunității și calității inventarierii fondurilor; evaluarea stării contabilității sintetice și analitice; identificarea posibilelor încălcări comise în efectuarea tranzacțiilor bănești ca urmare a furtului direct; neprimirea fondurilor primite; debitarea excesivă a banilor sub documente false, calcularea incorectă a rezultatelor în documente de numerar, reutilizarea documentelor de cheltuieli pentru anii anteriori, deturnarea salariilor depuse, transferul de bani în conturile personale ale angajaților dintr-o bancă; confirmarea fiabilității indicatorilor relevanți ai situațiilor financiare; verificarea respectarii regimului juridic al tranzactiilor valutare curente si al tranzactiilor valutare legate de circulatia capitalului; verificarea oportunității și corectitudinii determinării, diferențelor de curs valutar din recalcularea soldurilor valutare și operațiunilor pe contul valutar al Magnat SRL. De asemenea, unul dintre obiectivele proiectului de curs este identificarea erorilor tipice (posibile și cele mai frecvente) comise în contabilitate, care ar trebui să ajute la formarea unui program de audit după familiarizarea cu caracteristicile organizației și cu principalii indicatori ai activităților acesteia.
Acest curs constă dintr-o introducere, două capitole, o concluzie, o listă de referințe și aplicații. Primul capitol conține fundamentele teoretice ale auditului, eșantionul de audit și organizarea acestuia. În al doilea capitol al lucrării de curs, o metodologie pentru efectuarea unui audit este dezvoltată pe exemplul unui audit al numerarului și valutarului.
Pentru rezolvarea problemelor de mai sus au fost folosite situațiile financiare anuale ale întreprinderii „Magnat” SRL.
Capitol1. Scop, obiective, baza de informații de auditnumerar și decontări
Scopul și principiile de bază ale verificării de audit sunt determinate de auditor în conformitate cu regula (standardul) nr. 1 „Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile)”. Scopul principal al activității de audit este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse. Prin urmare, scopul unui audit este de a revizui situațiile financiare pentru a:
Ø confirmarea unor rapoarte fiabile sau consultarea nesiguranței acestora;
Ø verificarea exhaustivitatii, fiabilitatii si acuratetii reflectarii in contabilitate si raportare a costurilor, veniturilor si rezultatelor financiare ale intreprinderii pentru perioada analizata;
Ш controlul asupra respectării documentelor legislative și de reglementare care reglementează regulile de contabilitate și raportare, evaluarea metodologică a activelor, pasivelor și capitalurilor proprii;
Ø identificarea rezervelor pentru o mai buna utilizare a capitalului fix si de rulment propriu, a rezervelor financiare si a surselor imprumutate.
Recent, în activitățile auditorilor a apărut o altă funcție foarte importantă - aceasta este aceea de a asista întreprinderile să își protejeze interesele în autoritățile fiscale și curțile de arbitraj.
Principalele sarcini ale contabilității de casă și decontărilor sunt:
Ш documentarea la timp și corectă a operațiunilor privind mișcarea fondurilor și a decontărilor;
Ø control operațional, zilnic, asupra siguranței numerarului și a valorilor mobiliare la casieria întreprinderii și alte locuri de depozitare;
Ш control asupra utilizării fondurilor strict în scopul propus;
Ø control asupra decontarilor corecte si la timp cu bugetul, bancile, personalul;
Ø controlul asupra respectarii formelor de plata stabilite in contractele cu cumparatorii si furnizorii;
Ш reconcilierea la timp a decontărilor cu debitorii și creditorii pentru a exclude datoriile restante.
Ø Găsirea oportunităților pentru cea mai rațională investiție de numerar gratuit ca sursă de investiții financiare care generează venituri.
Capitolul 2. Auditul numerarului și valutar
2.1 Caracteristicile generale ale organizației auditate
Magnat SRL a fost înființată pe baza Codului civil al Federației Ruse și a fost înregistrată în anul 2000. Scopul înființării Societății este realizarea de profit, precum și desfășurarea altor activități care vizează atingerea scopurilor Societății și să nu contravină legislației în vigoare.
Durata de activitate a societatii este nelimitata. Un membru al Societății este o persoană. Principalele activități ale Magnat SRL sunt:
Proiectarea clădirilor și structurilor de la primul și al doilea nivel de responsabilitate în conformitate cu standardul de stat;
Servicii de comunicații telematice;
Servicii de comunicații în rețeaua de transmisie de date, cu excepția transmiterii de informații vocale;
Servicii de comunicatii pentru furnizarea de canale de comunicatii.
SRL „Magnat” are un bilanţ independent, decontare şi alte conturi bancare. Membrii Societății sunt responsabili pentru partea din contribuțiile lor. Compania poate crea independent și în comun cu alte companii filiale și sucursale. La baza planificării activităților companiei se află deciziile Directorului General, precum și contractele de afaceri încheiate cu consumatori, cumpărători, furnizori. Efectuarea lucrărilor și prestarea serviciilor se realizează la prețuri și tarife stabilite de către Companie în mod independent.
Capitalul autorizat al companiei este de 65.000 de ruble. Majorarea capitalului social se face prin aporturi suplimentare ale fondatorilor in conditiile legii. Decizia de modificare a capitalului autorizat este luată de adunarea generală a Societății.
Adunarea Generală a Participanților este organul suprem de conducere al Magnat SRL, ia decizii cu privire la următoarele aspecte:
modificarea statutului, a mărimii capitalului autorizat;
formarea organelor executive şi încetarea acestora
puteri;
aprobarea rapoartelor anuale, a bilanţului contabil şi
distribuirea profitului;
reorganizarea si lichidarea Societatii;
numirea directorului general, încetarea atribuțiilor acestuia;
admiterea de noi membri în Societate, achiziționarea de acțiuni etc.
Proprietatea Societății este formată din active fixe și capital de lucru. Societatea poate utiliza fondurile atrase: credite, împrumuturi, precum și fonduri din emisiunea de obligațiuni. Profitul organizației este supus impozitării în conformitate cu procedura general stabilită.
Profitul net vine la dispoziția deplină a Societății și este distribuit în funcție de considerația acesteia. Poate fi folosit pentru a crea capital de rezervă și pentru a acoperi pierderile, pentru a crește capitalul autorizat.
SRL „Magnat” efectuează contabilitatea rezultatelor muncii, controlul asupra cursului producției, efectuează contabilitatea operațională, contabilă, statistică și fiscală. Contabilitatea și întocmirea situațiilor financiare trebuie să respecte legislația în domeniul contabilității din Federația Rusă: Legea federală „Cu privire la contabilitate”, Regulamentul privind contabilitatea și raportarea contabilă, standardele de contabilitate.
Responsabilitatea pentru starea contabilității în Companie este atribuită contabilului șef. Situațiile financiare anuale sunt întocmite de contabilul-șef, fluxul de documente - de către Directorul General al Societății.
2.2 DESPREorganizarea unui audittranzactii cu numerar
Verificarea de audit a tranzacțiilor cu bani înseamnă verificarea tranzacțiilor cu numerar, bancar și valutar.
Scopul principal al auditului este de a forma o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare din secțiunea „Numerar” și conformitatea metodologiei aplicate de contabilizare a numerarului cu documentele de reglementare în vigoare în Federația Rusă. Pentru atingerea acestui scop, este necesar să se stabilească legalitatea, fiabilitatea și oportunitatea tranzacțiilor cu fonduri la întreprindere, corectitudinea reflectării lor în contabilitate și raportare.
În timpul auditului tranzacțiilor cu numerar, sunt rezolvate următoarele sarcini:
Cunoașterea condițiilor de păstrare a numerarului, valorilor mobiliare și a altor documente bănești la casierie;
Studierea procedurii efective de documentare a operațiunilor de primire și cheltuire a fondurilor, ținerea unui registru de casă, contabilizarea tranzacțiilor cu numerar;
Verificarea respectării disciplinei de numerar (promptitudinea și caracterul complet al depunerii numerarului la casierie și returnarea soldurilor de numerar în exces la bancă, regulile stabilite pentru decontările de numerar cu persoane juridice, procedura de emitere și returnare la casierie a sumelor contabile de utilizare preconizată primite de la bancă pe cecuri în numerar (inclusiv valută) și altele;
Stabilirea numărului de conturi în ruble și în valută deschise în bănci, determinarea legalității și oportunității operațiunilor de primire și debitare a fondurilor din conturile bancare ale întreprinderii (inclusiv în valută), corectitudinea reflectării lor în contabilitate;
Verificarea stării disciplinei de plată și decontare.
Baza de informații utilizată de auditor la verificarea tranzacțiilor monetare include:
Principalele documente de reglementare care reglementează procedura de efectuare a operațiunilor de numerar, bancare și de decontare, precum și contabilizarea acestor operațiuni;
Ordin privind politica contabila a organizatiei;
Situații contabile - Bilanț (formularul nr. 1) și Situația fluxurilor de trezorerie (formularul nr. 4);
Raportare fiscală (informații despre conturile în ruble și în valută);
Registre de contabilitate sintetică a tranzacțiilor monetare: jurnale de comenzi, extrase de cont, diagrame de mașini pentru conturile 50, 51, 52, 55, 57); Jurnale de înregistrare a ordinelor de numerar de intrare și de ieșire, ordine de plată; cartea de numerar; Registrul general;
Documente primare care execută tranzacții cu numerar - rapoarte de casierie cu documente primare anexate (comenzi de numerar de intrare și de ieșire, state de plată, chitanțe etc.); carnete de cecuri cu bani; extrase bancare pe conturi în ruble și în valută cu documente primare anexate (conturi, ordine de plată, cereri de plată-ordine, note de aviz), etc.
În ordinea politicii contabile, auditorul se familiarizează cu:
Cu un plan de conturi de lucru utilizat de întreprindere pentru a înregistra tranzacțiile în numerar;
Forma aplicabilă de contabilitate și lista registrelor de contabilitate a fondurilor;
Fluxul documentelor (planul fluxului de lucru) al documentelor primare legate de contabilitatea fondurilor;
Lista persoanelor cărora li se acordă dreptul de a semna documente bănești și de decontare.
Luați în considerare principalele etape ale auditului, tranzacțiile cu numerar.
1) Determinarea scopului și sarcinilor principale ale auditului, o selecție de reglementări.
2) Întocmirea unui program de audit pentru verificarea fondurilor. O posibilă versiune a programului de verificare folosind exemplul OOO Magnat este prezentată mai jos (Anexa 1; Tabelul 2.1).
3) Determinarea posibilității de utilizare a rezultatelor muncii de audit intern, prin testarea controalelor și a procedurilor de fond.
Programul de testare a controlului este o listă a unui set de acțiuni menite să colecteze informații despre funcționarea sistemului de control intern și contabilitate. Programele ajută la identificarea deficiențelor semnificative, fiind parte integrantă a documentației de lucru a auditului, contribuie la documentarea procesului de audit și a rezultatelor acestuia. Una dintre posibilele opțiuni de testare, compilată pe exemplul Magnat LLC, este prezentată în Tabelul 2.2. (anexa 2)
În practică, majoritatea firmelor de audit au propriile teste, dezvoltate independent, pentru evaluarea sistemului de control intern, care sunt doar ușor modificate în funcție de specificul organizării activităților și de structura întreprinderii.
4) Stabilirea conformităţii datelor contabile cu datele conturilor contabile de casă.
5) Verificarea organizării răspunderii.
6) Documentarea fluxului de numerar.
7) Identificarea încălcărilor semnificative ale contabilității de casă, raportării și respectării legii. După identificarea problemelor semnificative care necesită raționamentul profesional al auditorului, împreună cu concluziile făcute cu privire la aceste aspecte, auditorul le reflectă în documentația de lucru în conformitate cu Standardul Federal de Audit nr. 2 „Documentația de audit”.
8) Exprimarea opiniei cu privire la fiabilitatea raportării în ceea ce privește contabilitatea de casă.
2.3 DARaudit contabil de casăfonduri la casieriile organizației
Auditul tranzacțiilor cu numerar este una dintre procedurile importante și necesare în etapa inițială a auditului. Stăpânirea metodologiei de auditare a tranzacțiilor cu numerar este importantă din mai multe motive:
Cash este unul dintre cele mai mobile și mai ușor de comercializat active ale unei întreprinderi;
Tranzacțiile cu numerar sunt masive și răspândite;
Mobilitatea fondurilor și natura în masă a tranzacțiilor monetare fac din această zonă a activității economice a unei entități economice cea mai vulnerabilă în ceea ce privește diversele încălcări.
Ca parte a numerarului, numerarul este cel mai mobil. Mișcarea acestora se realizează prin tranzacții cu numerar, dintre care principalele sunt;
Emiterea de fonduri pentru salarii;
Emiterea de fonduri pentru plata cheltuielilor administrative și de afaceri;
Emiterea de fonduri către persoane responsabile.
Auditul tranzacțiilor cu numerar trebuie efectuat în conformitate cu programul dezvoltat în următoarele domenii: verificarea corectitudinii documentării tranzacțiilor cu numerar; evaluarea caracterului complet și oportunității detașării fondurilor; analiza corectitudinii radierii fondurilor la cheltuiala; verificarea respectării disciplinei de numerar; clarificarea corectitudinii reflectării tranzacţiilor cu numerar în contabilitate.
Pregătirea programului de verificare este precedată de o evaluare a stării sistemului de control intern pentru deplasarea și siguranța numerarului și a altor obiecte de valoare la casierie, care se realizează prin testare. Testarea se realizează prin intermediul unui chestionar întocmit de auditor. Pe baza răspunsurilor primite, auditorul determină starea controlului intern la întreprindere, dă o evaluare preliminară a conformității cu disciplina de numerar, identifică „blocurile” și planifică componența procedurilor de control.
Chestionarul pentru testele de control al tranzacțiilor cu numerar poate arăta ca cel prezentat în exemplul SRL „Magnat” în tabelul 2.3. (Anexa 3)
La verificarea tranzacțiilor cu numerar, auditorul folosește toate metodele de obținere a probelor de audit pentru a-și forma o opinie asupra organizării contabilității la această întreprindere, a fiabilității și obiectivității datelor contabile și a eficacității sistemului de audit intern. Principalele metode de colectare a probelor de audit sunt:
Participarea la inventariere;
Monitorizarea implementării operațiunilor de afaceri sau contabile;
întrebări orale;
Obținerea de confirmări scrise;
Verificarea documentelor;
Verificarea calculelor aritmetice.
Când începeți să verificați tranzacțiile cu numerar, ar trebui să verificați corectitudinea documentației acestora, acordând atenție completării detaliilor documentelor de venituri și cheltuieli; înregistrarea obligatorie a comenzilor de intrare și de ieșire, a statelor de plată etc.; disponibilitatea semnăturilor persoanelor responsabile și ale destinatarilor fondurilor; lipsa corectiilor, stersurilor etc. -- Pentru a face acest lucru, ar trebui să studiați rapoartele casieriei și toate documentele primare atașate acestora (cerere).
Controlând respectarea procedurii de implementare a tranzacțiilor cu numerar și reflectarea acestora în contabilitate, este recomandabil să se aplice metoda controlului reciproc, în care se compară reflectarea unei tranzacții de numerar în registre contabile diferite (conturi corespunzătoare). De exemplu, primirea de fonduri reflectată în extrasul nr. l pe debitul contului 50 este comparată cu datele ordinelor jurnalului nr. 2.7, registrele contabile pentru conturile 62, 76, 90.91 etc. Aceste sume trebuie să se potrivească.
În cursul auditului se clarifică și respectarea limitei stabilite pentru decontările de numerar între persoane juridice, precum și respectarea limitei de sold de numerar stabilite de bancă. Este necesar să se stabilească motivele excesului de solduri peste limită, deoarece este permis doar trei zile lucrătoare în timpul perioadei de plată a salariilor către angajații întreprinderii. În alte cazuri, nerespectarea limitei soldului de numerar este considerată o încălcare a procedurii de efectuare a tranzacțiilor cu numerar.
La verificare, este imperativ să se controleze corectitudinea corespondenței conturilor indicate în registrele contabile pentru contul 50 „Casiera”, calculul cifrelor de afaceri și soldurilor pe acest cont. Pentru a face acest lucru, verificați datele registrului de casă, raportul de casierie și registrul contabil pentru luna corespunzătoare perioadei care se verifică după data.
Conform experienței de audit, cele mai frecvente erori care sunt identificate în timpul auditului tranzacțiilor cu numerar sunt următoarele:
Lipsa documentelor primare de numerar sau executarea acestora cu încălcarea cerințelor stabilite;
Neprimirea și însuşirea fondurilor primite;
Radierea excesivă a banilor la casierie cu reutilizarea acelorași documente sau documente false;
Nerespectarea limitei stabilite a decontărilor în numerar între persoane juridice;
Realizarea decontărilor cu populația pentru produse finite, mărfuri, servicii fără utilizarea caselor de marcat;
Reflectarea incorectă a tranzacțiilor cu numerar în registrele contabile;
Erori aritmetice la calculul cifrelor de afaceri și soldurilor în registrele contabile în timpul contabilității manuale;
Inventarul formal al casei de marcat.
2.4 DARpestioperațiunipefluxul de numerar pe decontare și specialconturi bancare
La auditarea operațiunilor bancare se acordă o atenție deosebită respectării legislației în vigoare în implementarea acestora. În conformitate cu care organizațiile sunt obligate să-și păstreze fondurile (depășind limita de numerar) în instituțiile bancare. Decontările cu instituțiile bancare apar în legătură cu depozitarea fondurilor în decontare, conturi curente și alte conturi, primirea de împrumuturi pe termen scurt și lung, rambursarea și reemiterea acestora, creanțe împotriva băncii pentru înregistrări eronate în conturi. Decontările prin instituții bancare între organizații se efectuează folosind forme de plată fără numerar.
Procedura de deschidere și regimul conturilor bancare, precum și implementarea tranzacțiilor legate de plăți fără numerar, sunt reglementate de instrucțiuni speciale ale Băncii Centrale a Rusiei.
Reglementarea independentă a operațiunilor bancare nu este permisă și, prin urmare, verificarea acestor operațiuni în mod succesiv, în conformitate cu secțiunea relevantă a programului de audit, necesită o atenție deosebită. Această secțiune a programului de audit ar trebui să includă:
Stabilirea prezenței conturilor de decontare, curente, valutare și a altor conturi ale organizației în bănci (în care instituții ale băncii sunt deschise aceste conturi);
Verificarea legalitatii tranzactiilor comerciale efectuate pe conturile bancare, corectitudinii documentatiei acestora;
Verificarea completității și oportunității înregistrării fondurilor primite în conturi;
Verificarea caracterului complet și oportunității fondurilor plătite conform facturilor prezentate;
Verificarea oportunității transferului impozitelor la buget și plăților obligatorii către fondurile extrabugetare;
Verificarea fondurilor primite de la bancă și creditate la casierie, precum și a utilizării intenționate a acestor fonduri;
Determinarea solvabilității organizației și a motivelor întârzierilor în decontările cu diverși creditori, inclusiv băncile pentru împrumuturi și bugetul pentru impozite;
Verificarea conformității pentru fiecare decontare fără numerar cu organizațiile cu relația lor contractuală;
Controlul fiabilității și fezabilității economice a anumitor operațiuni bancare;
Verificarea conformității datelor privind disponibilitatea și mișcarea fondurilor reflectate în documente și înregistrări;
Verificarea corectitudinii corespondenței conturilor pentru operațiuni bancare.
Sursele de informații pentru auditarea acestor aspecte sunt: contractele cu persoane juridice și persoane fizice, titlul executoriu și creanțe; extrase de cont cu documente de decontare bănească anexate; Cartea principală; foi de decriptare, jurnalele de ordine nr. 1,2, 3, extrasul nr. 1,2 al unui jurnal-formular de ordine de contabilitate sau o mașinăgramă a cifrei de afaceri pentru conturile corespunzătoare 51 "Cont de decontare", 52 "Cont valutar" și 55 " Conturi speciale în bănci”, etc.
Conformitatea cu legislația actuală este dezvăluită cel mai pe deplin atunci când operațiunile bancare sunt efectuate în cadrul unui audit documentar. Cu toate acestea, înainte de începerea unui audit documentar, este recomandabil să evaluăm din nou starea controlului intern și sistemul de contabilitate a operațiunilor bancare și abia apoi să decideți cum să le verificați - continuu sau selectiv. Acest lucru se poate face prin teste orale sau scrise (Anexa 4; Tabelul 2.4).
Din datele chestionarului, auditorul trage o concluzie despre starea sistemului contabil și a auditului intern al operațiunilor bancare și determină principalele direcții și metode de verificare.
Auditul se efectuează pe toate conturile deschise de întreprindere în bănci, și mai ales pe contul curent. În primul rând, auditorul trebuie să se familiarizeze cu corespondența conturilor indicate în Registrul general. Acest lucru vă va permite să identificați cele mai frecvente tranzacții și să verificați corectitudinea înregistrărilor contabile. O atenție deosebită trebuie acordată corespondenței conturilor pentru înregistrările care nu sunt tipice pentru organizația auditată.
La auditarea tranzacțiilor pe un cont curent, auditorul verifică și:
Procedura de ținere a registrelor contabile;
Se țin registre contabile sintetice pentru fiecare cont de decontare deschis la o bancă, se întocmește un registru consolidat;
Actualitatea reflectării în registrele contabilității sintetice a operațiunilor privind mișcarea fondurilor în contul curent;
Sunt înregistrări efectuate în registrele contabile pentru fiecare extras de cont.
La începutul verificării, soldurile pe conturi conform extraselor bancare și conform registrelor contabile, precum și cifra de afaceri și soldurile pe conturi 51 „Conturi de decontare”, 55 „Conturi speciale în bănci”, 57 „ Transferuri în curs” în registrele contabile și în Cartea mare .
Auditul operațiunilor efectuate în perioada de raportare se realizează prin studierea atentă a extraselor bancare cu documente de plată anexate. Totodată, documentele bancare sunt studiate pe fond, adică. auditorii trebuie să stabilească: valabilitatea tuturor transferurilor din contul curent (contracte, calcule de plată etc.). De asemenea, auditorii ar trebui să studieze caracterul complet și oportunitatea postării articolelor de inventar plătite; fiabilitatea documentelor pentru obținerea de împrumuturi sau acordarea de împrumuturi; corectitudinea și legalitatea operațiunilor cu acreditive, cambii etc. O atenție deosebită trebuie acordată identificării cazurilor de operațiuni bancare ilegale, i.e. tranzacții efectuate fără acorduri între întreprinderi sau pe conturi care nu sunt de mărfuri.
La verificarea fondurilor primite pe conturi se stabilește corectitudinea contabilității acestora și caracterul complet al transferului. Veniturile transferate de către cumpărători sunt reconciliate cu înregistrările din registrele contabile pentru conturile de vânzări (90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”) și pentru conturile de contabilizare a decontărilor cu cumpărătorii și clienții (62 „Decontări cu cumpărători și clienți” și 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori). Încasarea fondurilor de la alți debitori (în baza contractelor de închiriere, parteneriate simple, penalități etc.) se verifică conform extraselor și documentelor anexate acestora. Auditorii trebuie să verifice disponibilitatea contractelor, să confirme valabilitatea și caracterul complet al transferului de fonduri.
În timpul auditului, aceștia află și corectitudinea indicarii corespondenței conturilor pentru creditarea fondurilor în conturile bancare, oportunitatea alocării TVA asupra sumelor de venituri primite, avansuri etc.
În mod similar, se efectuează controlul operațiunilor de anulare a fondurilor din decontare și alte conturi bancare. O atenție deosebită se acordă oportunității și completității înregistrării numerarului primit de la bancă la casierie, legalității transferului de fonduri în conturile furnizorilor și altor creditori. Astfel de operațiuni trebuie să fie documentate (contracte, certificate de recepție pentru lucrările efectuate, facturi pentru bunuri materiale etc.).
Corectitudinea corespondenței conturilor pentru debitarea fondurilor din decontare și alte conturi se verifică conform registrelor contabile pentru conturile 51 și 55. Totodată, se clarifică legitimitatea atribuirii unor tipuri de cheltuieli costurilor. Fondurile anulate din conturi de decontare și alte conturi din bănci nu pot fi creditate direct în conturile de contabilitate de cost (20, 26, 44 etc.), ele trebuie mai întâi reflectate în conturile decontărilor cu furnizorii și antreprenorii, diverși debitori și creditori - 60 și 76. Excepție fac anumite cheltuieli pentru operațiuni de exploatare, neexploatare și extraordinare, care sunt debitate imediat în contul 90 „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”, 99 „Profit și pierdere” pe măsură ce sunt plătite. Prin urmare, trebuie să vă asigurați mai întâi că, sub pretextul costurilor curente, întreprinderea nu anulează costurile investițiilor de capital, lucrărilor de cercetare, plății pentru servicii sociale și alte servicii care ar trebui finanțate din profitul rămas la dispoziția întreprindere după impozitare. Pentru a face acest lucru, se efectuează o verificare completă a documentelor și o reconciliere reciprocă a registrelor contabile pentru conturile specificate. Aceasta asigură analiticitatea necesară a contabilității și capacitatea de a controla anumite tipuri de costuri.
Auditorul trebuie să acorde o atenție deosebită operațiunilor de debitare indiscutabilă (fără acceptare) de către banca de fonduri. Acest lucru este posibil doar pe baza unei hotărâri judecătorești, a unei indicații directe a legii, a unui acord între client și bancă.
Operațiunile pe conturile bancare pot fi suspendate în conformitate cu articolul 76 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru a asigura o decizie privind colectarea unei taxe sau taxe. Această restricție nu se aplică plăților, a căror ordine de executare, în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, precede îndeplinirea obligației de a plăti impozite. Suspendarea tranzacțiilor în conturi este efectivă din momentul în care banca primește decizia organului fiscal de suspendare a acestor tranzacții și până la anularea acestei decizii.
În timpul auditului, se stabilește dacă contractul de cont bancar prevede plata unei dobânzi de către bancă pentru utilizarea fondurilor și modul în care acestea se reflectă în contabilitatea organizației (lunar sau prin faptul că dobânda este creditată). la contul curent). Reflectarea incorectă a dobânzilor datorate poate duce nu numai la o denaturare a rezultatului financiar pentru perioada de raportare, ci și la sancțiuni fiscale.
Pe lângă conturile de decontare, organizațiile pot avea și alte conturi bancare care dețin fonduri supuse stocării separate. Deschiderea de conturi speciale în bănci este cauzată și de specificul menținerii unor forme separate de decontare între organizații. Se efectuează un audit pentru fiecare cont bancar special.
În contul 55 „Conturi speciale în bănci” se țin evidența contabilă a tranzacțiilor aferente decontărilor prin acreditiv, prin cecuri, alte documente de plată. Pentru aceasta pot fi deschise următoarele subconturi; 55-1 „Acreditive”, 55-2 „Carte de cecuri”, 55-3 „Conturi de depozit”, etc. În funcție de scopul vizat al fondurilor în contul 55, pot fi deschise și alte subconturi, de exemplu:
Să contabilizeze fondurile de finanțare cu destinație specială;
Să acumuleze fonduri pentru finanțarea investițiilor de capital;
Un cont special de card într-o bancă conceput pentru a stoca fonduri atunci când se efectuează plăți cu carduri bancare.
Auditul operațiunilor din conturile speciale se efectuează conform metodologiei generale prezentate mai sus, în timp ce auditorul trebuie să verifice suplimentar:
Corectitudinea și legalitatea aplicării formei de plată a acreditivului;
Respectarea valabilității acreditivelor;
Corectitudinea documentării tranzacțiilor plătite prin cecuri din carnetele de cecuri limitate și nelimitate;
Disponibilitatea certificatelor de depozit achiziționate de la bancă (dacă au existat astfel de tranzacții);
Completitudinea si corectitudinea documentarii tranzactiilor de circulatie a fondurilor pentru finantarea vizata primite de la parinti si din alte surse pentru intretinerea institutiilor sociale (gradinita, cresa etc.);
Sunt bilanţuri şi alte documente necesare furnizate de unităţile structurale alocate pentru un bilanţ independent?
Corectitudinea înregistrărilor contabile;
Corespondența înregistrărilor în extrasele bancare pentru operațiunile contului 55 cu datele jurnalului de ordine nr. 3 și Registrul general.
În etapa finală de verificare a acestui bloc de tranzacții s-a stabilit realitatea și legalitatea tranzacțiilor în contul 57 „Transferuri în curs”. Cărora creanțe restante sunt uneori atribuite în mod nerezonabil, denaturând astfel situațiile financiare. Pe contul 57 s-a clarificat reflectarea reală a fondurilor direcționate spre creditare în contul curent sau destinate vânzării de valută.
Baza înregistrărilor în contul 57 „Transferuri pe drum” sunt copiile chitanțelor bancare sau poștale, copiile extraselor însoțitoare pentru livrarea încasărilor către colectori etc.
Auditorul trebuie să verifice:
Disponibilitatea documentelor primare;
Corectitudinea întocmirii înregistrărilor contabile pentru tranzacțiile cu fonduri în tranzit;
Corectitudinea efectuării contabilității analitice în contul 57.
Experiența auditurilor arată că erorile tipice care sunt identificate în timpul auditului operațiunilor bancare sunt următoarele:
Absența documentelor de plată care să confirme faptul tranzacțiilor, sau executarea lor necorespunzătoare;
Absența anexelor la documentele de plată care au servit drept bază pentru tranzacții;
Transferul de avansuri pe conturi care nu sunt de mărfuri fără executarea prealabilă a unui acord și asupra altor tranzacții dubioase;
Incoerența datelor din ordinele de plată cu datele extrasului bancar;
Corespondența incorectă a conturilor pentru contabilitatea operațiunilor bancare.
2 .5 DESPREcaracteristici auditorverificarea tranzacţiilor valutare
La începutul auditului, auditorii trebuie să verifice conformitatea tranzacțiilor valutare efectuate cu cerințele reglementărilor în vigoare. În acest sens, auditorul trebuie să acorde o atenție deosebită:
Respectarea regimului juridic al tranzacțiilor valutare curente și al tranzacțiilor valutare legate de mișcarea capitalului;
Efectuarea de tranzacții valutare prin bănci autorizate licențiate de Banca Centrală a Federației Ruse;
Disponibilitatea permiselor și licențelor Băncii Centrale a Federației Ruse, furnizate de aceasta băncilor autorizate pentru a efectua anumite operațiuni;
Efectuarea decontărilor în valută de către persoane juridice rezidente în limita fondurilor valutare de care dispun, care trebuie să fie de origine legală;
Legalitatea deschiderii conturilor în valută.
Auditul operațiunilor asupra conturilor în valută se efectuează separat pentru fiecare cont în valută deschis la bancă, inclusiv în străinătate. În același timp, trebuie avut în vedere faptul că, dacă o organizație rusă are un cont într-o bancă străină deschis sub o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse, atunci această licență nu este o bază. pentru a primi venituri în valută. Prin urmare, trebuie obținut un permis special de la Banca Centrală a Federației Ruse pentru fiecare creditare de valută străină într-un cont la o bancă străină.
Atunci când verifică tranzacțiile pentru primirea de fonduri în valută în conturile în valută, auditorii trebuie să stabilească:
Cum au fost creditate veniturile valutare din vânzarea de produse de export, lucrări, servicii și alte tranzacții valutare în activitatea economică străină;
Dacă formele de plată au fost corect aplicate în activitatea economică străină;
Dacă compensarea a fost permisă în executarea atât a contractelor de export, cât și a celor de import;
Sumele de pe extrasele bancare corespund sumelor reflectate în documentele primare?
Dacă valoarea câștigurilor valutare care urmează să fie vândute pe piața valutară internă a fost corect determinată;
Dacă ordinele de plată pentru vânzarea încasărilor au fost depuse în timp util, dacă transferul încasărilor valutare a trecut printr-un cont de tranzit;
Dacă comisionul pentru operațiunile valutare ale băncii a fost corect achitat;
Sunt diferențele de curs valutar corect calculate și debitate în conturile contabile?
Atunci când verifică conformitatea cu legislația valutară actuală, auditorul trebuie să acorde atenție caracterului complet și oportunității creditării veniturilor valutare ale întreprinderii în conturile sale de tranzit valutar în băncile autorizate. Pentru a face acest lucru, suma veniturilor valutare primite în cursul anului este comparată cu costul exportului de mărfuri în baza contractelor.
Deoarece valoarea activelor și pasivelor exprimate în valută străină trebuie convertită în ruble pentru a fi reflectată în situațiile contabile și financiare, corectitudinea determinării sumelor acestor active și datorii în echivalent în ruble și diferențele de schimb valutar asupra acestora, precum și conturi de corespondență pentru astfel de operațiuni.
Pentru a face acest lucru, auditorul trebuie să recalculeze în mod continuu valoarea activelor și pasivelor în ruble la data tranzacției în valută străină. Data tranzacției în valută (conform cerințelor PBU 3/2000) este ziua în care întreprinderea are dreptul de a accepta în contabilitate activele și pasivele care sunt rezultatul acestei tranzacții în conformitate cu legislația sau contracta. În procesul de recalculare, valoarea activului sau pasivului corespunzător exprimat într-o valută străină este înmulțită cu cursul de schimb al acestei monede stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse. Suma primită în ruble este comparată cu suma indicată în registrul contabil al întreprinderii. În procesul de recalculare a diferențelor de curs valutar, auditorii își efectuează controlul aritmetic și confirmă corectitudinea aplicării cursului valutar stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse și soldurile activelor și pasivelor, a căror valoare este supuse reevaluării, de la data tranzacției sau de la data raportării.
La verificarea tranzacțiilor pe un cont în valută, se acordă o atenție deosebită reflectării corecte în contabilitate a tranzacțiilor de cumpărare și vânzare de valută, deoarece tocmai pentru aceste operațiuni se comite un număr mare de erori în metodologia contabilă.
Este recomandabil să verificați tranzacțiile de cumpărare de valută conform următoarei scheme:
Stabiliți scopul achiziției de monedă;
Asigurați-vă că aveți o licență de la Banca Centrală a Federației Ruse pentru a efectua o tranzacție valutară, dacă aceasta are legătură cu mișcarea capitalului;
Verificați corectitudinea reflectării achiziției de valută în conturi;
Verificați corectitudinea aplicării cursurilor valutare utilizate în conversia valutară;
Verificați utilizarea monedei achiziționate în scopul propus;
Monitorizează respectarea termenelor de debitare a monedei dintr-un cont special de tranzit;
Stabiliți dacă operațiunea de vânzare inversă a monedei achiziționate a fost efectuată;
Determinați dacă este îndeplinită condiția pentru achiziționarea de valută străină pentru a plăti mărfurile importate înainte de vămuirea lor - deschiderea unui depozit de ruble.
La verificarea tranzacțiilor pentru vânzarea de valută, trebuie avut în vedere faptul că vânzarea poate fi obligatorie, inversă sau voluntară.
Vânzarea obligatorie este vânzarea a 50% din veniturile în valută ale rezidenților din exporturi creditate într-un cont valutar de tranzit.
Vânzarea inversă este vânzarea de valută cumpărată pe piața valutară internă și creditată într-un cont special de valută de tranzit, în cazul în care aceasta nu este utilizată în timp util în scopul propus.
Vânzare voluntară - este vânzarea excesului de valută străină din contul curent în valută.
În cazul vânzării obligatorii și inverse a monedei, problemele atât de conformitate cu cerințele reglementărilor în vigoare, cât și de corectitudinea reflectării acestor tranzacții în contabilitate sunt supuse verificării, iar în cazul vânzării voluntare se verifică în principal metodologia. pentru contabilizarea acestor tranzacții.
Este oportun să se efectueze verificarea tranzacțiilor de vânzare valutară conform următoarei scheme:
Determinați tipul de vânzare valutară;
Pentru a controla corectitudinea determinării cuantumului vânzării obligatorii a câștigurilor valutare;
Verificați respectarea termenelor de vânzare a câștigurilor valutare;
Verificați corectitudinea reflectării vânzării de valută în conturile contabilității;
Stabiliți existența condițiilor pentru vânzarea inversă a monedei;
Monitorizează respectarea termenelor de revânzare a valutei;
Verificați documentația tranzacțiilor pentru vânzarea de valută;
Verificați corectitudinea aplicării cursurilor valutare utilizate în conversia valutară.
Deoarece înregistrarea documentară a operațiunilor privind mișcarea fondurilor în conturile în valută ale întreprinderii este strict controlată de banca deservitoare, auditorul se poate concentra pe verificarea corectitudinii reflectării acestor operațiuni în conturile contabile.
În concluzie, se stabilește corectitudinea reflectării în registrele contabile a tranzacțiilor valutare. Pentru a face acest lucru, folosind metodele de urmărire și comparare a înregistrărilor în registrele contabile în contul 52 „Cont valutar” cu datele registrelor contabile privind conturile de active materiale (08, 10, 19, 41 etc.), costuri (20, 43, 44 etc.), decontări (60, 62, 76 etc.), profit și pierdere (90, 91 etc.), află conținutul conturilor de corespondență specificate și conformitatea acestora cu cerințele reglementărilor documente.
În prima zi a fiecărui trimestru, soldurile din contul valutar din Registrul general trebuie să fie egale cu rândul 263 din bilanţ (formularul nr. 1).
Erorile tipice identificate în timpul auditului tranzacțiilor valutare sunt:
Transferul incomplet al veniturilor valutare în conturile de tranzit valutar;
Aplicarea incorectă a cursurilor valutare atunci când se reflectă în contabilitatea tranzacțiilor valutare și în calculul diferenței de curs valutar;
Corespondența incorectă a conturilor contabile.
Toate încălcările procedurii actuale de efectuare și înregistrare a operațiunilor privind numerar, decontare, valută și alte conturi bancare identificate în timpul auditului fondurilor sunt înregistrate de auditori în documentele lor de lucru. Pe baza datelor colectate, ei evaluează organizarea sistemului de contabilitate de casă la întreprinderea auditată. Toate faptele constatate de încălcări sunt discutate de auditori cu contabilul-șef al întreprinderii, ale cărui explicații asupra anumitor aspecte pot fi luate în considerare de auditor. Cu toate acestea, încălcările semnificative ale procedurii contabile curente ar trebui să fie reflectate de auditor în raportul de audit privind rezultatele auditului.
Magnat LLC recunoaște diferența dintre evaluarea în ruble a activului sau pasivului relevant, a cărei valoare este exprimată în valută străină calculată la cursul de schimb al Băncii Rusiei, de la data îndeplinirii obligațiilor de plată sau la data de raportare a situațiile financiare pentru perioada de raportare și evaluarea în ruble a acestui activ și pasiv, calculată la cursul Băncii Rusiei, de la data acceptării lor în contabilitate în perioada de raportare sau la data de raportare a pregătirii declarații pentru perioada anterioară de raportare (clauza 3 PBU3/2000).
Diferența de curs valutar apare în următoarele cazuri (paragrafele 3.7 din PBU 3/2000):
Rambursarea totală sau parțială a creanțelor exprimate în valută străină, dacă cursul de schimb al Băncii Rusiei la data îndeplinirii obligațiilor de plată este dedus din cursul său de schimb de la data acceptării acestor creanțe sau datorii pentru contabilitate în perioada de raportare sau de la cursul de schimb de la data de raportare a întocmirii situațiilor financiare pentru perioada de raportare în care această creanță sau datorie a fost retratată pentru ultima dată;
Recalcularea valorii activelor și pasivelor exprimate în valută:
1) bancnote la casieria organizatiei;
2) fonduri în conturi în instituţiile de credit;
3) documente bănești și de plată;
4) titluri valutare pe termen scurt (costul titlurilor valutare pe termen lung nu este reevaluat);
5) fonduri în decontări (inclusiv pentru obligații de împrumut) cu persoane juridice și persoane fizice (inclusiv persoane responsabile);
6) soldurile finanțării vizate primite de la buget sau din surse străine ca parte a asistenței tehnice sau de altă natură oferite de Federația Rusă în conformitate cu acordurile (contractele) încheiate.
Diferența de curs valutar este considerată de către Societate drept venit neexploatare sau cheltuieli neexploatare, cu excepția cazurilor în care diferența de curs valutar asociată formării (creșterii) capitalului autorizat este supusă atribuirii în contul de capital suplimentar (paragrafe). 13.14 din PBU 3/2000).
Situațiile financiare dezvăluie:
Valoarea diferenţelor de schimb valutar rezultate din tranzacţiile de recalculare a valorii activelor şi pasivelor exprimate în valută plătibilă în valută;
Valoarea diferențelor de schimb valutar rezultate din tranzacțiile de recalculare a valorii activelor și pasivelor exprimate în valută, plătibile în ruble;
Valoarea diferențelor de schimb valutar creditate în alte conturi contabile decât contul de rezultate financiare al organizației;
Cursul de schimb oficial al unei valute străine față de ruble stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse la data raportării. Dacă pentru conversia valorii activelor sau pasivelor exprimate în valută străină, plătibile în ruble, o rată diferită este stabilită prin lege sau prin acordul părților, atunci această rată este prezentată în situațiile financiare.
Analiza situației financiare se realizează pe baza datelor contabile și poate fi efectuată folosind diverse metode. În acest proiect de curs, se recomandă evaluarea situației financiare folosind următorii indicatori absoluti și relativi, care sunt colectați în tabelul 2.5. (Anexa 5)
Pe baza estimărilor obținute, starea financiară a organizației poate fi apreciată ca: bună, satisfăcătoare sau nesatisfăcătoare.
Deci, dacă calculele ratelor de rentabilitate, lichiditatea absolută, acoperirea intermediară și generală depășesc valoarea lor normală, atunci starea financiară a întreprinderii poate fi considerată bună; dacă este mai mică decât valorile normale specificate - nesatisfăcător; dacă le corespund – satisfăcător.
Rata rentabilității veniturilor la întreprindere, la începutul perioadei de raportare, a fost de 0,15, iar la final - 0,16, ceea ce depășește ușor norma.
Rata de lichiditate absolută este egală cu -0,09 la începutul perioadei de raportare, iar la sfârșit a fost - 0,07, ceea ce este mai mic decât norma. Acest raport arată ce parte din pasivele pe termen scurt poate fi rambursată în detrimentul numerarului disponibil. Cu cât valoarea sa este mai mare, cu atât garanția de rambursare a datoriilor este mai mare. Cu toate acestea, chiar și cu o valoare mică a acesteia, o întreprindere poate fi întotdeauna solvabilă dacă poate echilibra și sincroniza fluxul și ieșirea de fonduri în ceea ce privește volumul și calendarul.
Rata intermediară de acoperire la începutul perioadei de raportare a fost de 1,70, iar la final - 1,75, ceea ce este mai mică decât norma stabilită, dar se constată și o îmbunătățire a raportului, față de anul trecut acesta a crescut cu 0,05.
Este necesar să se concluzioneze că starea financiară a întreprinderii poate fi considerată nesatisfăcătoare, deoarece un număr mare de coeficienți sunt sub normele stabilite, adică întreprinderea se află într-o stare financiară instabilă, deoarece toți indicatorii nu îndeplinesc valorile standard.
2.6 Înregistrarea protocolului identificat în timpul audituluioh verifica încălcările și erorile
Încălcările identificate în timpul auditului sunt evaluate de auditor în ceea ce privește impactul lor asupra performanței financiare (de raportare) a organizației și asupra calculului bazei impozabile a impozitelor relevante. Consecințele încălcărilor identificate sunt de natură materială sau nematerială, care este determinată folosind nivelul de semnificație stabilit de auditor. Auditorul, dacă este posibil, determină valoarea prejudiciului în termeni de valoare.
Încălcările și sumele daunelor identificate ca urmare a acestora se recomandă a fi întocmite sub forma următorului protocol de încălcări (Tabelul 2.6). Cuantumul prejudiciului se determină pentru fiecare încălcare în funcție de consecințele cauzate de aceasta și se înscrie în coloana 8 din tabelul 2.6. (Anexa 6)
Cuantumul prejudiciului este determinat pentru fiecare încălcare, în funcție de consecințele cauzate de aceasta.
Planul, programul de audit, chestionarele, protocolul de încălcări depistate sunt documentele de lucru ale auditorului. Alături de alte documente de lucru, acestea sunt proprietatea auditorului și conținutul lor este un secret de audit.
2.7 Raport
1) Caracteristicile generale ale contabilității SRL „Magnat”.
Contabilitatea la SRL „Magnat” este construită folosind o formă de contabilitate jurnal-ordin folosind un computer. Toate zonele contabile sunt automatizate, ceea ce asigură o claritate suficientă a sistemului de control intern al organizației.
Registrele contabile pentru contabilitatea sintetică și analitică se țin în conformitate cu formularele stabilite, înregistrările corective în acestea se întocmesc prin certificatele contabile relevante. Formularele și procedura de completare a documentelor primare respectă cerințele Legii „Cu privire la contabilitate”.
Continuitatea bilantului este asigurata, nu au fost identificate neconcordante intre datele documentelor primare si registrele contabile pentru domeniile de contabilitate auditate. Datele contabile privind registrele sintetice sunt identice cu indicatorii de raportare a întreprinderii.
2) Auditul politicii contabile.
Politica contabilă a Mmagnat SRL pentru anul 2006 a fost stabilită prin Ordinul nr. 1 din 31 decembrie 2003, care se bazează pe materialele și documentele de reglementare actuale. Ordinul reflectă metodele de contabilitate alese în timpul formării politicii, care au un impact grav asupra evaluării și luării deciziilor, fără cunoașterea cărora o evaluare fiabilă a proprietății și a stării financiare a organizației este imposibilă.
După ce a studiat politica contabilă a unei societăți cu răspundere limitată deschisă, este necesar să se constate deficiențe metodologice:
Ordinul privind politica contabilă nu definește metode de grupare a costurilor de producție și de calculare a costului de producție și, de asemenea, nu indică baza de distribuție a cheltuielilor generale și a cheltuielilor generale de afaceri;
Datorită prețului de cost, organizația creează două tipuri de rezerve: o rezervă pentru plata remunerației pe baza rezultatelor muncii pe an și pentru vechimea în muncă, cu toate acestea, acumularea acestor rezerve nu este aprobată în ordinul privind politica contabila.
Deoarece contabilitatea vânzării produselor, lucrărilor, serviciilor în scopuri fiscale se efectuează în companie în conformitate cu politica contabilă fiscală pe măsură ce produsele sunt expediate și documentele de decontare sunt prezentate cumpărătorului, este necesar să se prevadă crearea unui rezerva pentru creanțele îndoielnice ale cumpărătorilor la sfârșitul anului de raportare pe baza rezultatelor unui inventar al decontărilor cu cumpărătorii. Acumularea unui astfel de provizion va reduce venitul impozabil cu valoarea creanțelor îndoielnice de la cumpărători.
În elaborarea politicii contabile în ceea ce privește controlul asupra siguranței și mișcării numerarului, se recomandă emiterea unui ordin de aprobare a termenelor de depunere a rapoartelor anticipate privind cheltuielile de afaceri în conformitate cu clauza 11 din Procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar în economie, aprobat de Banca Centrală a Federației Ruse nr. 40 din 22 septembrie 1993 (modificat prin . din 26 februarie 1996), precum și pentru aprobarea calendarului auditului numerarului în conformitate cu paragraful 37 din documentul de reglementare de mai sus.
3) Auditul fondurilor și tranzacțiilor valutare.
Evaluând controlul intern al tranzacțiilor cu numerar, a rezultat următoarele:
Siguranța numerarului este asigurată; casa de marcat este echipata corespunzator; a fost încheiat un contract de răspundere cu casieria;
Se respecta procedura de inventariere a numerarului; comisia de inventariere se numeste prin ordin al conducatorului organizatiei;
Documentele de numerar pentru numerarul emis și primit, în special la depunerea numerarului într-o bancă și la primirea banilor într-o bancă, sunt întocmite în timp util.
Situațiile financiare reflectă toate fondurile deținute de organizație. Pentru a obține dovezi că organizația nu deține conturi bancare care nu sunt reflectate în situațiile financiare, s-a realizat un sondaj personalului clientului, familiarizarea cu procesele verbale ale ședințelor consiliului de administrație în vederea identificării conturilor care nu sunt reflectate în situaţiile financiare. Conturile bancare neînregistrate pot fi identificate și la verificarea tranzacțiilor cu debitorii și creditorii organizației.
În plus, auditorul a verificat operațiunile de transfer de fonduri dintr-un cont în altul la sfârșitul perioadei de raportare. O astfel de verificare are ca scop identificarea cazurilor în care fondurile au fost debitate dintr-un cont al organizației, dar nu au fost primite în celălalt cont până la sfârșitul perioadei de raportare. Astfel de fonduri ar trebui înregistrate ca transferuri în tranzit.
Următoarele propuneri sunt posibile ca măsuri de îmbunătățire a eficienței și calității activității acestei întreprinderi:
1) să efectueze modificări ale politicii contabile, să o completeze cu elemente lipsă;
2) corectarea erorilor din documentele primare.
Concluzie
În cadrul acestui curs au fost luate în considerare aspecte legate de eșantionul de audit, principalele etape și organizarea acestuia. Toate acțiunile ulterioare depind de evaluarea de către auditor a stării contabilității și a controlului intern la întreprindere. Deci, dacă auditorul, ca urmare a studierii declarațiilor organizației și a conversațiilor cu personalul, are încredere absolută că declarațiile sunt întocmite corect pe baza datelor sursă corecte și de încredere, atunci poate efectua o verificare selectivă a documentelor primare. și registrele contabile.
Efectuarea unui audit al fondurilor. Auditul tranzactiilor cu numerar, contabilizarea documentelor monetare, operatiilor asupra conturilor de decontare si valuta. Implementarea unui audit pe exemplul companiei Peton SRL. Documentarea auditului efectuat.
lucrare de termen, adăugată 09.10.2010
Esența economică și funcțiile fondurilor, scopurile, obiectivele și suportul de reglementare pentru auditul contabilității acestora. Etapele realizării, pregătirea unei opinii asupra rezultatelor unui audit al contabilității fondurilor și documentelor monetare.
lucrare de termen, adăugată 24.11.2013
Principii și cerințe pentru efectuarea operațiunilor cu numerarul organizației. Calcule cu persoane responsabile. Program de audit pentru tranzacțiile cu numerar. Calculul nivelului de materialitate. Procedura de auditare a operațiunilor de decontare.
lucrare de termen, adăugată 15.01.2014
Principiile de bază ale auditului fondurilor, procedura de implementare a acestuia. Caracteristici ale auditului operațiunilor bancare. Analiza contabilitatii si a fluxului de numerar la casieria intreprinderii. Auditul conturilor de decontare și valutar, documentația acestuia.
lucrare de termen, adăugată 04.01.2013
Rolul banilor în funcționarea cu succes a întreprinderii. Esența banilor. Tipuri de bani și funcțiile acestora. Reglementarea normativă a contabilității și auditului fondurilor. Documentatia de primire si emitere de numerar.
teză, adăugată 29.11.2010
Caracteristicile generale ale activităților SRL „Albero”, caracteristicile auditului fluxului de numerar la întreprindere. Controlul asupra executării numerarului și disciplina de decontare ca obiectiv principal al contabilității de casă.
teză, adăugată 14.10.2015
Elaborarea unui program de audit al tranzacţiilor valutare. Determinarea procedurilor de desfășurare a inspecțiilor și succesiunea întocmirii acestora. Procedura și scopul generării unui raport privind mișcarea fondurilor în conturile în valută, surse de informare.
lucrare de termen, adăugată 18.10.2014
Aspecte teoretice ale auditului operațiunilor cu mijloace fixe. Conceptul, esența auditului. Planificarea auditului. Metodologia de auditare a operațiunilor cu mijloace fixe. Scurte caracteristici economice ale întreprinderii.
lucrare de termen, adăugată 24.10.2008
Scopul și principiile generale ale auditului situațiilor financiare, modelul logic al auditului. Evaluarea gradului de fiabilitate a sistemului de control intern la întreprindere. Întocmirea unui raport de audit ținând cont de încălcările și erorile identificate.
lucrare de termen, adăugată 18.12.2011
Obiectele, scopurile și obiectivele auditului fondurilor. Planul de audit. Erori tipice identificate în timpul auditului tranzacțiilor cu numerar. Stabilirea conformității contabilității și fiscalității operațiunilor privind circulația fondurilor cu actele de reglementare.
Un audit este identificarea în situațiile financiare ale unei întreprinderi a oricăror inconsecvențe cu starea reală a lucrurilor și găsirea motivelor unei astfel de discrepanțe în sistemul contabil al întreprinderii. Există diverse legate de diferite tipuri de tranzacții comerciale și diferite obiecte de analiză și verificare. Unul dintre aceste tipuri este auditul fondurilor. Vom vorbi despre asta în articolul nostru de astăzi.
Un audit al fondurilor este o verificare a faptului că există bani la dispoziția întreprinderii și a corectitudinii afișării mișcării acestora în documente. Verificarea corectitudinii contabilizării numerarului și echivalentelor este esențială pentru întreprindere. Nu e de mirare - la urma urmei, contabilitatea și auditul fondurilor se referă la sistemul circulator al oricărei întreprinderi - banii, care formează lichiditatea sa și acționează ca un instrument universal pentru desfășurarea activităților economice.
Ca orice alt tip de fonduri din întreprindere, aceasta include verificarea fondurilor companiei după următoarele criterii:
Existenta - auditorul trebuie sa se asigure ca fondurile afisate in documentatie sunt intr-adevar la dispozitia intreprinderii. Pentru recalculează casieria și, de asemenea, se uită la extrasele din conturile bancare ale întreprinderii.
Proprietatea - Auditul trebuie să stabilească dacă firma deține proprietatea asupra tuturor banilor sau dacă o parte din bani nu aparțin întreprinderii. De exemplu, salariile angajaților, care se află în casa de marcat, sunt încă în întreprindere, însă, de fapt, acestea sunt pe cale să devină proprietatea angajaților companiei.
Evaluare - Un audit de numerar ar trebui să arate dacă numerarul și echivalentele de numerar ale entității sunt evaluate corect. Dacă totul este clar cu numerar și bani în conturile în moneda națională, atunci lucrurile sunt mai complicate cu echivalentele. Echivalentele includ de obicei valorile valutare, metalele bancare și titlurile de valoare pe termen scurt. Cel mai dificil lucru este de a stabili valoarea reală a acestor active în ziua verificării și, astfel, de a confirma sau infirma corectitudinea evaluării fondurilor. Verificarea fondurilor, deși pare destul de simplă la prima vedere, poate fi plină de multe surprize și probleme pentru auditor.
Un audit al fondurilor se efectuează folosind diverse tipuri de documente care servesc drept confirmare a comiterii anumitor operațiuni, precum și disponibilitatea banilor la dispoziția întreprinderii. Astfel de documente sunt extrase bancare privind starea conturilor companiei, mandate (cheltuieli și chitanțe) care arată mișcarea fondurilor la casierie, documentele decontărilor cu angajații responsabili care arată emiterea și returnarea fondurilor pentru efectuarea diferitelor tipuri de achiziții, si alte documente. După ce au fost verificate, este necesar să se verifice corectitudinea înregistrării rezultatelor operațiunilor în conturile contabile, iar apoi să se verifice corectitudinea înscrierii lor în registrul general și fiabilitatea afișării rezultatelor obținute în situațiile financiare ale intreprinderea. Acest lucru vă permite să urmăriți toate etapele contabilității tranzacțiilor cu numerar și să identificați orice tip de inconsecvență în timp.
Ca orice alt tip de audit, auditul fondurilor se încheie cu întocmirea unui raport de audit (scrisoare, concluzie), în care auditorul își dă aprecierea asupra stării contabilității banilor și își exprimă judecata pozitivă sau negativă, în funcție de gravitatea (materialitatea sau semnificația) erorilor și erorilor identificate în timpul verificării.
După cum puteți vedea, auditul fondurilor nu este mult diferit de alte tipuri de audit, cu excepția doar a câtorva puncte. Mult succes cu cecurile tale!
