6 Impozitul pe venitul personal pe bază cumulativă sau nu este o întrebare care are un răspuns complet lipsit de ambiguitate, dar pentru a nu vă confunda în formularul de completare, merită să respectați cu strictețe toate instrucțiunile și recomandările.
Acum, după ce nu cu mult timp în urmă au fost aduse modificări și modificări Codului fiscal, mulți contabili și lideri de afaceri se întreabă cum să completeze corect formularul 6 al impozitului pe veniturile personale, ce și unde să includă și cum să întocmească în mod corespunzător această documentație.
Acest lucru se datorează nu numai faptului că pentru informații inexacte sau absența acestora, va trebui să scrieți o notă explicativă, ci și pentru faptul că pentru fiecare formular completat greșit, va trebui să plătiți o amendă de 500 de ruble . Deci, pentru a economisi bani, timp și nervi, este mai bine să respectați toate cerințele, pe care le vom lua în considerare în detaliu mai jos.
Dacă evidențiem regulile de bază pentru completarea acestui formular în raport cu indicatorii generalizați, atunci pot fi evidențiate următoarele puncte:
„Indicatori generalizați” - titlul secțiunii 1. Această frază în esență și reflectă esența acestei forme.
Indicatorii secțiunii 1 sunt rezumați integral pentru întreaga perioadă de raportare (de la începutul anului calendaristic), precum și pentru întreprindere în ansamblu. Adică, suma venitului plătit și impozitul reținut este calculată integral de la începutul anului și pentru toți angajații. Dacă, de exemplu, 3 dintre ele sunt eligibile pentru o deducere fiscală, atunci această sumă este dedusă în total. În formularul 6NDFL, nu este necesar să se descrie în mod specific pentru fiecare angajat care a plătit taxa și cât și cât a fost deducerea.
Cu toate acestea, trebuie amintit că aceste reguli se aplică exclusiv Secțiunii 1! În secțiunea 2, cifrele sunt indicate exclusiv pentru trimestrul pentru care este trimis formularul.
Principalele cerințe pentru completarea Formularului 6 al impozitului pe venitul personal în raport cu indicatorii generalizați:
Mulți contabili, pe baza documentelor de reglementare, dar nu înțelegându-i în mod corect, încetează să trimită formularul 6 de raportare a impozitului pe venit personal, dacă, de exemplu, activitatea nu a fost desfășurată de ceva timp. De fapt, acest lucru nu este corect și este interzis de NK!
În cazul în care salariul angajatului a fost perceput timp de cel puțin o lună pentru întregul an, atunci acest formular va trebui depus pe întreaga perioadă de timp (anul calendaristic).
În acest caz, în secțiunea 1 vor fi indicați toți indicatorii de timp, chiar și pentru o lună lucrată de angajat, iar deja în secțiunea 2 toate rândurile vor fi setate la „0”.
În acest caz, merită să ne reamintim că, în acest caz, „0” va fi introdus doar în coloana sumă. În cazul în care ar trebui indicată data, nu sunt date deloc.
De asemenea, merită acordată o atenție specială modului în care se calculează numărul persoanelor fizice de la care s-a reținut impozitul. Acest lucru se face în conformitate cu mai multe reguli:
Exemplu: compania are 10 posturi de personal, în timp ce 2 dintre ei au renunțat, dar au fost angajați din nou în decurs de un an; Încă 4 persoane au renunțat și au fost angajate 3 noi. De fapt, 9 persoane lucrează în prezent și există 1 post vacant. În raportare, indicăm numărul de persoane de la care s-au reținut impozitele - 13 persoane.
Contabilii care se ocupă de documentare și raportare de mai bine de un an au propriile lor secrete care ajută nu numai la optimizarea muncii și la reducerea timpului petrecut pe aceasta, ci și la evitarea greșelilor inutile.
Toată lumea știe că, potrivit legii, o întreprindere trebuie să trimită o versiune electronică a raportării numai dacă numărul angajaților din această organizație depășește 25 de persoane. În alte cazuri, vă puteți limita, desigur, la furnizarea unei versiuni exclusiv pe hârtie, dar merită încă luată în considerare.
Chiar și contabilii experimentați preferă acum să utilizeze software de raportare electronică și îi sfătuiesc cu tărie pe începători să facă acest lucru.
Acest lucru este ușor de explicat - programele de contabilitate de astăzi sunt concepute în așa fel încât multe date să fie extrase automat, pe baza parametrilor inițiali. Drept urmare, acest lucru vă permite nu numai să economisiți timp petrecut la completarea liniilor care se vor încadra automat în program, ci și să evitați greșelile inutile care pot fi făcute cu privire la calcule.
Chiar dacă, pentru toți indicatorii de reglementare, un antreprenor are dreptul să nu depună un formular de raportare zero 6 impozit pe venitul personal, este recomandat să îl depuneți sau cel puțin să scrieți o scrisoare explicativă care să explice motivele lipsei de raportare (lipsa de activitate, angajați sau orice plăți către aceștia).
Acest lucru vă va ajuta să vă protejați de întrebările inutile ale inspectorului fiscal. Acest lucru va fi adecvat mai ales dacă, de exemplu, anul trecut a fost depus un astfel de formular, dar anul acesta - nu mai este.
Deci, în concluzie, merită să ne concentrăm încă o dată pe răspunsul la întrebarea principală, care, de fapt, a fost luată în considerare în detaliu în articol. Totalul cumulat în formularul 6 al impozitului pe veniturile personale este completat numai în secțiunea 1. Acest lucru ar trebui amintit și o abordare extrem de atentă pentru completarea rapoartelor, pentru a evita verificări și penalități inutile.
Articolul nostru va ajuta în acest sens, deoarece oferă exemple despre cum să proiectăm un calcul în diferite situații.
Calculul este predat de agenții fiscali (clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul zero nu este prezentat dacă venitul impozabil prin impozitul pe venitul personal nu a fost acumulat și plătit (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 01.01.2016 Nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Dacă „zero” este încă trimis, atunci IFTS îl va accepta (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 04.05.2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Calculele pentru trimestrul I, jumătate de an și 9 luni sunt prezentate cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei specificate. Prin urmare, calculele trimestriale în 2018 sunt prezentate în următorii termeni (clauza 7 a articolului 6.1, clauza 2 a articolului 230 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Calculul anual este prezentat în același mod ca și certificatele 2-NDFL: pentru 2018 - cel târziu la 01.04.2019.
Calculul 6-NDFL este prezentat numai în formă electronică conform TCS, dacă în perioada de impozitare (raportare) venitul a fost plătit către 25 sau mai multe persoane fizice, dacă 24 sau mai puțin, atunci angajatorii înșiși decid cum să trimită formularul: practic sau pe hârtie (clauza 2 a art. 230 Cod fiscal al Federației Ruse).
Ca regulă generală, trebuie să trimiteți un calcul la IFTS la locul înregistrării organizației (înregistrarea unui antreprenor individual la locul de reședință).
În prezența unor subdiviziuni separate(OP) calculul sub forma 6-NDFL este prezentat de organizație în legătură cu angajații acestor OP-uri în IFTS la locul înregistrării unor astfel de unități, precum și în legătură cu persoanele care au primit venituri în baza contractelor de drept civil în IFTS la locul înregistrării OP care au încheiat astfel de contracte (cl. 2 articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Calculul este completat separat pentru fiecare PO, indiferent de faptul că sunt înregistrați la același inspectorat, dar pe teritoriile diferitelor municipalități și au OKTMO diferit (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 28 decembrie, 2015 Nr BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Dacă PE se află în aceeași municipalitate, dar în teritorii aflate sub jurisdicția unor IFTS diferite, organizația are dreptul să se înregistreze la un singur inspectorat și să prezinte calculele acolo (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Angajatul lucra în diferite ramuri... Dacă în perioada de impozitare un angajat a lucrat în diferite ramuri ale organizației și locul său de muncă a fost situat în diferite OKTMO, agentul fiscal trebuie să prezinte mai multe certificate 2-NDFL pentru un astfel de angajat (în funcție de numărul de cod TIN - KPP - OKTMO) combinații.
În partea certificatului, agentul fiscal are dreptul să trimită mai multe fișiere: până la 3 mii de certificate într-un singur fișier.
De asemenea, sunt prezentate calcule separate sub forma 6-NDFL, care diferă în cel puțin unul dintre detalii (codul TIN, KPP, OKTMO).
În ceea ce privește înregistrarea 6-NDFL și 2-NDFL: în partea de titlu se introduce TIN-ul organizației șef, punctul de control al sucursalei, OKTMO la locația locurilor de muncă ale persoanelor. Același OKTMO este indicat în ordinele de plată (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 07.07.2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Dacă compania și-a schimbat adresa, apoi după înregistrarea la IFTS la noua locație, compania trebuie să supună noii inspecții 2-NDFL și 6-NDFL:
În același timp, certificatele 2-NDFL și calculul 6-NDFL indică punctul de control al organizației (subdiviziune separată) atribuit de autoritatea fiscală la noua locație (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 27 decembrie, 2016 Nr BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Din raportarea pentru 2017, dar nu mai devreme de 26 martie 2018, se aplică formularul actualizat 6-NDFL (Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 17 ianuarie 2018 nr. ММВ-7-11 / [e-mail protejat]).
Mai mult, dacă 6-NDFL anual ar putea fi trecut în continuare în forma veche, atunci calculul pentru un trimestru este necesar doar într-o formă actualizată.
Inovațiile sunt legate în principal de faptul că de la 1 ianuarie 2018, în timpul reorganizării, cesionarul trebuie să depună un calcul (certificat de venit) pentru compania reorganizată, dacă nu a făcut acest lucru.
În conformitate cu aceste inovații, pagina de titlu a calculului și regulile pentru completarea formularului au fost modificate:
1) „formă de reorganizare (lichidare) (cod)”, unde este indicată una dintre valori: 1 - transformare, 2 - fuziune, 3 - divizare, 5 - aderare, 6 - divizare cu aderare simultană, 0 - lichidare ;
2) „TIN / KPP al organizației reorganizate”, unde cesionarul își lasă TIN și KPP (alte organizații pun liniuțe);
Cu toate acestea, modificările se aplică nu numai succesorilor legali, ci și tuturor agenților fiscali,
Codurile pentru persoanele juridice care nu sunt cei mai mari contribuabili s-au schimbat: în locul codului 212, vor trebui să indice 214 în cerința „la locația (de înregistrare) (cod)”.
Pentru a confirma autoritatea reprezentantului, va fi necesar să se indice nu numai numele documentului, ci și detaliile acestuia.
În plus, codul de bare s-a schimbat.
Trebuie să arate toate veniturile persoanelor fizice din care se calculează impozitul pe venitul personal. Formularul 6-NDFL nu va include venituri din care agentul fiscal nu plătește impozite (de exemplu, alocații pentru copii, sume de plată în baza unui contract de vânzare și cumpărare a proprietății încheiat cu o persoană fizică).
Sectiunea 1 calculul se completează cu un total cumulativ, reflectând:
Atunci când utilizați cote diferite de impozit pe venitul personal, va trebui să completați mai multe blocuri de rânduri 010-050 (un bloc separat pentru fiecare rată). Liniile 060-090 arată numerele însumate pentru toate tarifele.
Sectiunea 2 include date despre acele tranzacții care au fost efectuate în ultimele 3 luni ale perioadei de raportare. Astfel, secțiunea 2 din calcul pentru 9 luni va include plăți pentru trimestrul III.
Pentru fiecare plată, se determină data: încasarea venitului - la pagina 100, data reținerii la sursă - la pagina 110, termenul limită pentru plata impozitului pe venitul personal - la pagina 120.
Articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește datele apariției diferitelor tipuri de venituri și art. 226-226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse indică momentul transferului impozitului la buget. Să le enumerăm în tabel:
| Principalele tipuri de venituri | Data primirii venitului | Termen limită pentru transferul impozitului pe venitul personal |
| Salariu (avans), bonusuri | Ultima zi a lunii pentru care s-a acumulat salariul sau bonusul pentru luna respectivă, care face parte din sistemul de remunerare (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisori ale Serviciului Fiscal Federal din data de 09.08.2016 Nr. GD-4-11 / 14507, din 01.08.2016 Nr. BS- 4-11 / [e-mail protejat], Scrisorile Ministerului Finanțelor Ministerului Finanțelor din 04.04.2017 nr. 03-04-07 / 19708). Dacă se plătește un bonus anual, trimestrial sau unic, data primirii venitului va fi data plății bonusului. (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. Din 29.09.2017 nr. 03-04-07 / 63400) | Nu mai târziu în ziua următoare zilei, bonusul sau salariul sunt plătite în decontarea finală. Dacă avansul este plătit în ultima zi a lunii, atunci în esență este plata forței de muncă pentru luna respectivă și la plată este necesar să se calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal (clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federația Rusă). În acest caz, valoarea avansului din calcul este prezentată ca o plată independentă în conformitate cu aceleași reguli ca și salariul |
| Vacanță, concediu medical | Ziua plății (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisorile Serviciului Fiscal Federal din 25 ianuarie 2017 N BS-4-11 / [e-mail protejat], din 01.08.2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]). | Nu mai târziu de ultima zi a lunii în care s-au plătit indemnizația de concediu sau de invaliditate temporară |
| Plăți de concediere (salariu, compensație pentru vacanța neutilizată) | Ultima zi de lucru (clauza 1, clauza 1, clauza 2 a articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 140 din Codul muncii al Federației Ruse) | Cel târziu în ziua următoare zilei plății |
| Matpomosch | Ziua plății (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisorile Serviciului Fiscal Federal din 16 mai 2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat], din 09.08.2016 nr. GD-4-11 / 14507) | |
| Dividende | Nu mai târziu de ziua următoare zilei plății (dacă plata se face de către LLC). Nu mai târziu de o lună de la prima dintre următoarele date: sfârșitul perioadei fiscale relevante, data plății fondurilor, data expirării acordului (dacă este SA) |
|
| Cadouri în natură | Ziua plății (transferului) cadoului (paragrafele 1, 2, paragraful 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 16 noiembrie 2016 Nr. BS-4-11 / [e-mail protejat], din 28.03.2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]) | Nu mai târziu în ziua următoare zilei în care a fost oferit cadoul |
Data reținerii coincide aproape întotdeauna cu data plății venitului (clauza 4 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse), dar există excepții. Deci, data reținerii impozitului pe venitul personal:
Veniturile din linia 130 din calcul sunt indicate integral, fără scăderea impozitului pe venit și a deducerilor personale.
Veniturile pentru care toate cele trei date de pe liniile 100-120 coincid se reflectă într-un bloc de linii 100-140. De exemplu, împreună cu salariul, puteți arăta bonusul plătit pentru lună, vacanța și concediul medical sunt întotdeauna afișate separat de salariu.
Dacă data scadenței pentru transferul impozitului apare în trimestrul IV (de exemplu, salariul din septembrie a fost plătit în octombrie sau 30 septembrie), nu trebuie să arătați veniturile în secțiunea 2 a calculului timp de 9 luni, chiar dacă este reflectat în secțiunea 1. Astfel de venituri vor fi reflectate în secțiunea 2 a calculului anual (scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Federația Rusă din 21 iulie 2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]).
În rândul „Perioada de depunere (cod)” de pe pagina de titlu este indicat codul perioadei pentru care este transmis calculul. Timp de o jumătate de an, acest cod este „31”.
Organizația are 15 angajați.
Pentru cele șase luni ale anului 2018 s-au acumulat salarii, bonusuri, plăți pentru concediu și indemnizații de invaliditate temporară în cuantum total: 4.503.837,85 ruble, s-au prevăzut deduceri - 43.200 ruble. Impozitul pe venitul personal din toate plățile este de 579.883 ruble. Toate impozitele pe venitul personal reținute și transferate la buget, cu excepția impozitului pe venitul personal în valoare de 90.064 ruble. din salariul pentru iunie - 700.000,00 ruble, deducere - 7.200 ruble. În total, pentru cele șase luni din 2018, impozitul pe venitul personal a fost reținut în sumă de 573.383 ruble. (RUB 579 883 - RUB 90 064 + RUB 83 564)
Plătit în al doilea trimestru:
Bonusul și salariul pentru luna aprilie sunt incluse într-un bloc de linii: 100 - 140, deoarece toate cele trei date din rândurile 100, 110 și 120 sunt aceleași. Suma totală este de 1.000.000 de ruble, impozitul reținut de aceasta este de 129.064 ruble. (RUB 90.064 + RUB 39.000)
Salariul pentru iunie nu este inclus în secțiunea 2, deoarece este plătit deja în iulie 2018, ceea ce înseamnă că va fi reflectat în 6-NDFL timp de 9 luni.
Nu este prezentat în secțiunea 2 și plățile de concediu plătite în iunie 2018. Data limită pentru transferul impozitului pe venitul personal pentru acestea este 07/02/2018.
Organizația a furnizat calculul 6-NDFL pentru cele șase luni ale anului 2018 la 07/05/2018.
Pe linia 090 f. 6-NDFL indică suma totală a impozitului care este returnată de către agentul fiscal contribuabililor. Suma este afișată pe bază de acumulare de la începutul anului.
Dacă compania în 2018 returnează persoanei fizice impozitul pe venitul personal care a fost reținut excesiv din veniturile din anul precedent, atunci această sumă va fi reflectată la pagina 090 din secțiunea 1 a calculului pentru perioada corespunzătoare a anului curent.
Această operațiune nu este inclusă în secțiunea 2 a formularului. Nu trebuie să trimiteți un calcul actualizat al 6-NDFL pentru ultimul an.
În acest caz, compania trebuie să transmită inspectoratului informațiile corectate în formularul 2-NDFL.
Impozitul pe venitul personal plătibil trebuie redus cu valoarea rambursării efectuate. În cazul în care agentul fiscal a transferat taxa fără a lua în considerare această sumă, atunci apare suma plătită în plus a impozitului, care trebuie returnată din buget.
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 30 iunie 2017 nr. 20-15 / [e-mail protejat]
Notă editorială:
apare o situație cu rambursare a impozitului, în special dacă compania a oferit angajatului o deducere a proprietății (scrisoare de la Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse pentru Moscova din 30 iunie 2017 nr. 20-15 / [e-mail protejat]).
Dacă salariatului i s-a acordat o deducere de proprietate în iulie 2018: impozitul reținut de la începutul anului a fost returnat. În același timp, calculul 6-NDFL pentru șase luni a fost deja supus inspecției. În această situație, nu este necesar să se clarifice formularul trimis. Operațiunea de returnare a impozitului pe venitul personal se va reflecta în următoarele declarații - pentru 9 luni din 2018 în rândurile 030 și 090 din calcul.
Indicatorul rândului 070 nu trebuie să fie redus cu valoarea taxei care trebuie rambursată pe baza unei notificări care confirmă dreptul la deducerea impozitului pe proprietate.
Data primirii veniturilor sub forma unui supliment unic la concediul anual este data plății efective a acestuia. Serviciul fiscal federal al Federației Ruse propune completarea secțiunii 2 6-NDFL după cum urmează:
Formularul de certificat 2-NDFL aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din 30 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11 / [e-mail protejat] Veniturile persoanelor fizice se reflectă în formular în conformitate cu codurile care sunt date în lista aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. ММВ-7-11 / din 10.09.2015 [e-mail protejat] Dacă un venit nu este menționat în listă, acesta este inclus în 2-NDFL la codul 4800 „Alte venituri”.
Deci, dacă o companie plătește unui angajat un supliment unic pentru concediul anual, atunci în forma 2-NDFL această sumă se reflectă cu codul 4800.
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 16 august 2017 nr. ZN-4-11 / [e-mail protejat]
Notă editorială:
dacă suplimentul de vacanță a fost plătit pe 15 iunie, atunci liniile 100 și 110 vor reflecta data 15.06.2018, la rândul 120 - 18.06.2018.
Conform regulilor generale, linia 80 din secțiunea 1 a calculului pe bază de acumulare reflectă suma impozitului care nu a fost reținută de la data raportării din venitul primit de persoana în natură sub formă de prestații materiale în absența numerarului plăți.
Când un cetățean primește un astfel de venit, deducerea sumei calculate a impozitului pe veniturile personale se face de către agentul fiscal în detrimentul oricărui venit monetar. În același timp, nu poate fi reținută mai mult de jumătate din suma plătită.
Dacă este imposibil să rețineți suma calculată a impozitului pe parcursul anului, atunci până la 1 martie a anului următor este necesar să informați în scris persoana fizică și autoritățile fiscale cu privire la acest lucru și la valoarea impozitului pe venit personal fără rezerve.
Exemplu. Angajatul a primit venituri în natură la 17.05.2018, impozitul a fost reținut la următoarea plată la 31.05.2018.
Această operațiune a fost reflectată în formularul de calcul pentru jumătatea anului 2018:
1) în secțiunea 1:
2) în secțiunea 2:
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 22 mai 2017 nr. BS-4-11 / 9569
ÎNTREBARE:
Cum să reflectăm la rândul 120 din secțiunea 2 din calculul 6-NDFL suma plății de concediu care a fost acumulată și plătită în februarie, iar transferul impozitului pe veniturile personale a avut loc parțial în februarie, parțial în martie?
RĂSPUNS:
Conform explicațiilor Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse, dacă o tranzacție începe într-o perioadă de raportare și se termină în alta, atunci această tranzacție se reflectă în perioada de finalizare. În acest caz, operațiunea este considerată finalizată în perioada în care termenul pentru transferul impozitului vine în conformitate cu punctul 6 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoare din 05.04.2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Valoarea impozitului calculat și reținut trebuie transferată cel târziu în ziua următoare zilei în care venitul este plătit contribuabilului.
Pentru venituri sub formă de prestații pentru invaliditate temporară (inclusiv prestații pentru îngrijirea unui copil bolnav) și sub formă de plată pentru concediu, este necesar să o transferați cel târziu în ultima zi a lunii în care s-au efectuat astfel de plăți ( clauza 6 a articolului 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Prin urmare, faptul de a transfera impozitul reținut din plata concediilor, în părți, nu va afecta finalizarea calculului 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2018:
Atunci când plătește un angajat prestații pentru invaliditate temporară (inclusiv prestații pentru îngrijirea unui copil bolnav) și plata pentru concediu, agenții fiscali sunt obligați să transfere sumele impozitului pe venitul personal până cel târziu în ultima zi a lunii în care au fost transferați banii.
În același timp, Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că, în cazul în care data scadenței pentru plata impozitului se încadrează într-un sfârșit de săptămână sau de sărbătoare, aceasta este amânată pentru următoarea zi lucrătoare următoare acesteia.
Exemplu. Angajatului i s-a plătit concediu medical din 09.12.2017. În acest caz, termenul limită pentru transferul impozitului de la plata specificată are loc într-o altă perioadă de depunere, respectiv 01/09/2018. În acest caz, indiferent de data transferului direct al impozitului pe venitul personal către buget, această operațiune se reflectă în liniile 020, 040, 070 din secțiunea 1 a calculului impozitului pe 6-venituri personale pentru 2017.
În secțiunea 2 din formularul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2018, tranzacția în cauză este reflectată după cum urmează:
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 13.03.2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]
RĂSPUNS: Bonusul lunar este o parte integrantă a remunerației și se plătește în conformitate cu contractul de muncă și sistemul de remunerare adoptat în organizație. Se reflectă la fel ca salariile. Data primirii efective a bonusului pentru rezultatele producției, ținând seama de clauza 2 a art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse, se recunoaște ultima zi a lunii pentru care veniturile sunt acumulate contribuabilului. Prin urmare, data primirii efective a atribuției în situația în cauză este 31 august 2017.
Dacă o companie face o tranzacție într-o perioadă (prima pentru luna august) și o finalizează într-o altă perioadă (plata primei în octombrie), aceasta se reflectă sub forma 6-NDFL pentru perioada în care este finalizată. Operațiunea este considerată finalizată în perioada în care termenul limită pentru transferul impozitului vine în conformitate cu punctul 6 al art. 226 din Cod.
Calcul în forma 6-NDFL, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 14 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11 / [e-mail protejat], se compilează pe bază de acumulare pentru trimestrul I, jumătate de an, 9 luni și un an. Secțiunea 2 a calculului pentru perioada de raportare corespunzătoare reflectă acele operațiuni care au fost efectuate în ultimele 3 luni ale acestei perioade. Deoarece operațiunea de transfer al primei pentru luna august a fost finalizată în octombrie, aceasta se reflectă sub forma 6-NDFL pentru 2017.
Astfel, întrucât veniturile angajaților sub formă de bonus pentru rezultatele producției pe baza rezultatelor muncii din august 2017 pe baza comenzii au fost acumulate la 29 septembrie și plătite la 2 octombrie 2017, această operațiune se reflectă în 6 -NDFL pentru 9 luni din 2017 pe liniile 020, 040, 060. Și pe linia 070, această operațiune se reflectă în calculul pentru 2017.
În același timp, în secțiunea 2, această operațiune se reflectă în calculul conform formularului 6-NDFL pentru 2017, după cum urmează:
Linia 100 este indicată în 31.08.2017;
... pe linia 110 - data plății primei (02.10.2017);
La rândul 120 - data transferului impozitului pe venitul personal (10/03/2017);
Pe liniile 130, 140 - indicatorii de sumă corespunzători.
Explicații similare sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 14 septembrie 2017 nr. BS-4-11 / 18391.
Răspunsul a fost pregătit de serviciul de consultanță juridică al companiei RUNA
Data primirii efective a plății de concediu pentru impozitul pe venitul personal este ziua plății directe a acestora. Impozitul pe sumele indicate se achită în ultima zi a lunii în care s-au emis banii.
În situația luată în considerare, compania a recalculat salariul de concediu în legătură cu bonusurile pentru angajați. Pentru unii dintre ei, emiterea plății pentru concediu și recalcularea acestora se încadrează în diferite perioade de raportare. Cum să completați 6-NDFL în acest caz.
Oficialii fiscali au menționat că procedura de completare a 6-NDFL la recalcularea acestor plăți depinde de faptul dacă suma a scăzut sau, dimpotrivă, a crescut.
În primul caz, va trebui să depuneți la IFTS un raport ajustat de impozit pe venitul personal pentru perioada în care s-au acumulat plăți. În secțiunea 1 a acestui formular, valorile totale ar trebui să fie prescrise, luând în considerare suma redusă a plății de concediu.
Dacă, ca urmare a recalculării, compania a plătit salariatului salariu suplimentar de concediu, nu este nevoie să prezinte „revizuirea”. În acest caz, în secțiunea 1 din formularul 6-NDFL al perioadei de raportare în care a fost emisă taxa suplimentară, sunt indicate sumele totale, luând în considerare suprataxa pentru plata concediilor.
| Situatie | Soluţie |
Până la 15 ianuarie, angajatul lucrează într-o divizie a organizației înregistrată pe teritoriul aparținând OKTMO1. Din 16 ianuarie lucrează în PO cu OKTMO2, la sfârșitul lunii se calculează salariul lunar. Ar trebui ca fiecare subdiviziune separată să plătească separat impozitul pe venitul personal și să prezinte rapoarte? | Impozitul pe venitul personal trebuie transferat la bugete atât la locul divizării cu OKTMO1, cât și OKTMO2, ținând cont de venitul efectiv primit de la PE corespunzător. În consecință, compania trebuie să prezinte IFTS două calcule ale 6-NDFL: - la locația subdiviziunii cu OKTMO1; - la locația subdiviziunii cu OKTMO2 |
| În ianuarie, angajatul lucrează într-un departament cu OKTMO1. În aceeași lună, el solicită o vacanță în perioada 01.02.2017 - 15.02.2017. Banii sunt dați de OP cu OKTMO1 pe 31.01.2017. Apoi, din 02/01/2017, angajatul este transferat la departament de la OKTMO2. Când completați formularul 6-NDFL, cărui OKTMO ar trebui să li se atribuie plata concediului și impozitul pe venitul personal? | Deoarece plata pentru concediu este plătită de unitate cu OKTMO1, această operațiune se reflectă în formularul 6-NDFL prezentat de OP cu OKTMO1 |
În ianuarie, angajatul face parte din personalul OP cu OKTMO1. Apoi, din 02/01/2017, este transferat la o divizie cu OKTMO2. În februarie, salariul pierdut în departamentul cu OKTMO1 se acumulează suplimentar. Taxa suplimentară este asigurată de departament cu OKTMO1. La completarea 6-NDFL, cărui OKTMO și cărei luni trebuie să i se atribuie suma suplimentară și suma corespunzătoare a impozitului pe venitul personal? Cum se completează formularul 6-NDFL dacă condițiile din exemplu sunt modificate astfel încât suprataxa indicată să fie emisă de o unitate cu OKTMO2? | Dacă o subdiviziune cu OKTMO1 plătește angajatului un salariu (concediu medical sau concediu de odihnă), acumulat suplimentar în timpul muncii sale, atunci această operațiune se reflectă în formularul 6-NDFL, pe care această subdiviziune îl predă. Dacă acești bani sunt plătiți de o unitate cu OKTMO2, atunci operațiunea se reflectă în calculul său de 6-NDFL. În acest caz, valoarea remunerației acumulate suplimentar angajatului se reflectă în luna pentru care au fost acumulate, precum și indemnizația și plata concediilor - în luna în care sunt emise direct |
| În ianuarie, angajatul lucrează într-o subdiviziune cu OKTMO1, de la 01.02.2017 - într-o subdiviziune cu OKTMO2. În ianuarie, angajatul pleacă în vacanță. De la 01.01.2017, compania indexează salariile. Plata se face în perioada de lucru în PO cu OKTMO2 prin casierul aceleiași subdiviziuni. Cum să reflectăm în raportare indexarea pentru perioada de lucru în teritoriile legate de OKTMO1 și OKTMO2? | Deoarece salariatului i se plătesc sumele de indexare a salariilor de către o divizie separată cu OKTMO2, această operațiune se reflectă în raportarea sa privind impozitul pe venitul personal |
Scrisoare a Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din 14 februarie 2018 nr. GD-4-11 / [e-mail protejat]
Departamentul a explicat că, în acest caz, există caracteristici ale completării paginii de titlu a raportului privind impozitul pe venitul personal:
Normele Codului fiscal al Federației Ruse, care au fost încălcate | Încălcări | Cum să completați corect și să trimiteți 6-NDFL la IFTS |
| Artă. 226, 226,1, 230 | Suma venitului acumulat pe linia 020 din secțiunea 1 din calculul 6-NDFL este mai mică decât suma rândurilor „Valoarea totală a venitului” certificatelor din formularul 2-NDFL. | Suma venitului acumulat (linia 020) la rata corespunzătoare (linia 010) trebuie să corespundă sumei rândurilor „Suma totală a venitului” la rata de impozitare corespunzătoare a certificatelor 2-NDFL cu atributul 1 prevăzut pentru toți contribuabilii prin această agent fiscal și rândurile 020 la cota de impozitare corespunzătoare (linia 010) din anexele nr. 2 la TVA depuse pentru toți contribuabilii de către acest agent fiscal (raportul se aplică formularului 6-NDFL pentru anul) (scrisoarea Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse Nr. BS-4-11 / din 10.03.2016 [e-mail protejat]) |
| Artă. 226, 226,1, 230 | Linia 025 din secțiunea 1 a formularului 6-NDFL la rata corespunzătoare (linia 010) nu corespunde cu valoarea venitului sub formă de dividende (pentru codul de venit 1010) certificate ale formularului 2-NDFL cu semnul 1, prezentate pentru toate contribuabilii | Suma dividendelor acumulate (linia 025) trebuie să corespundă cu suma dividendelor (pentru codul de venit 1010) ale certificatelor 2-NDFL cu semnul 1, prezentate pentru toți contribuabilii de către acest agent fiscal, și dividendele (pentru codul de venit 1010) din apendicele Nr. 2 la TVA prezentat pentru toți contribuabilii de către acest agent fiscal (raportul se aplică formularului 6-NDFL pentru anul) (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse Nr. BS-4-11 / din 10.03 .2016 [e-mail protejat]) |
| Artă. 226, 226,1, 230 | Valoarea impozitului calculat pe linia 040 din secțiunea 1 a calculului 6-NDFL este mai mică decât valoarea rândurilor „Suma calculată a impozitului” a certificatelor 2-NDFL pentru 2016 | Suma impozitului calculat (linia 040) la cota de impozitare corespunzătoare (linia 010) trebuie să corespundă cu suma liniilor „Suma impozitului calculată” la cota de impozitare corespunzătoare a certificatelor 2-NDFL cu atributul 1 prevăzut de toți contribuabilii prin această 2 și impozitul pe venit corespunzător (linia 010) din apendicele nr. 2 la impozitul pe venit depus de toți contribuabilii de către acest agent fiscal (raportul se aplică formularului 6-NDFL pentru anul) (scrisoare de Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse nr. BS-4-11 / din 10.03.2016 [e-mail protejat]) |
| clauza 3 a art. 24, art. 225, 226 | La rândul 050 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL, suma plăților anticipate fixe depășește valoarea impozitului calculat | Suma plăților anticipate fixe pe linia 050 din secțiunea 1 din Formularul 6-NDFL nu trebuie să depășească valoarea impozitului calculat de la contribuabil (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. BS-4-11 / datată 10.03 .2016 [e-mail protejat]) |
| Artă. 226, 226,1, 230 | Supraevaluarea (subevaluarea) numărului de persoane (linia 060 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL) care au primit venituri (neconcordanță cu numărul de certificate 2-NDFL) | Valoarea liniei 060 (numărul persoanelor fizice care au primit venituri) trebuie să corespundă numărului total de certificate 2-NDFL cu semnul 1 și atașamentelor nr. 2 la impozitul pe venit depus pentru toți contribuabilii de către acest agent fiscal (se aplică raportul la formularul 6-NDFL al anului) (scrisoare de la Serviciul Federal pentru Impozite al Federației Ruse din 10.03.2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]) |
| clauza 2 a art. 230 | Secțiunea 1 a formularului 6-NDFL este completată pe o bază necumulativă | Secțiunea 1 a formularului 6-NDFL este completată pe bază de acumulare pentru primul trimestru, șase luni, 9 luni și un an (clauza 3.1 din secțiunea III a Procedurii de completare și depunere a 6-NDFL, aprobată prin Ordinul Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 14 octombrie 2015 nr. MMV-7-11 / [e-mail protejat]) |
| clauza 2 a art. 230, art. 217 | Pe linia 020 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL, sunt indicate veniturile complet scutite de impozitul pe venitul personal | Formularul 6-NDFL nu reflectă veniturile care nu sunt supuse impozitului pe veniturile personale (scrisoare a Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din 1 august 2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]) |
| Artă. 223 | Pe linia 070 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL, se reflectă suma impozitului care va fi reținută numai în următoarea perioadă de raportare (de exemplu, salariul pentru luna martie plătit în aprilie) | La rândul 070 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL, suma totală a impozitului reținut de agentul fiscal este indicată pe bază de acumulare de la începutul anului. Deoarece reținerea cuantumului impozitului pe salarii acumulat în mai, dar plătit în aprilie, de către agentul fiscal trebuie făcută în aprilie direct la plata banilor, rândul 070 din secțiunea 1 din Formularul 6-NDFL pentru primul trimestru al anului 2017 nu este completată (scrisoarea Serviciului Federal pentru Impozite al Federației Ruse din data de 01.08.2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat] |
| nn. 1 p. 1 al art. 223 | Veniturile sub formă de prestații de invaliditate temporară sunt reflectate în secțiunea 1 din formularul 6-NDFL din perioada pentru care s-a acumulat prestația | Data primirii efective a prestațiilor pentru invaliditate temporară este ziua plății veniturilor (paragraful 1 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea prestației se reflectă în perioada în care se plătesc aceste venituri (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 01.08.2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat] |
| Clauza 5 a art. 226, paragraful 14 al art. 226.1 | Pe linia 080 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL, este indicată suma impozitului pe salariu care va fi plătită în următoarea perioadă de raportare (perioada de prezentare), adică atunci când nu a venit termenul limită pentru reținerea și transferul impozitului pe veniturile personale. | La rândul 080 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL, se reflectă suma totală a impozitului care nu este reținută de agentul fiscal din venituri în natură și sub formă de prestație materială în absența plății altor venituri în numerar. Când reflectă la linia 080 valoarea impozitului reținut în următoarea perioadă de raportare (perioada de prezentare), agentul fiscal trebuie să prezinte o „revizuire” pentru 6-NDFL pentru perioada corespunzătoare (scrisoare a Serviciului Federal Fiscal al Federației Ruse a 08/01/2016 Nr BS-4-11 / [e-mail protejat] |
| Clauza 5 a art. 226 | Completarea eronată a liniei 080 din secțiunea 1 a formularului 6-NDFL sub forma diferenței dintre impozitul calculat și reținut | Rândul 080 din secțiunea 1 din formularul 6-NDFL reflectă suma totală a impozitului care nu este reținută de agentul fiscal din venituri în natură și sub formă de prestație materială în absența plății altor venituri în numerar (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal) al Federației Ruse Nr. BS-4-11 din 01.08.2016 / [e-mail protejat]) |
| Artă. 126 alin. 2 al art. 230 | Completarea secțiunii 2 din formularul 6-NDFL cu un total cumulativ | Secțiunea 2 din Formularul 6-NDFL pentru perioada de raportare reflectă acele operațiuni care au fost efectuate în ultimele trei luni ale acestei perioade (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 februarie 2016 Nr. BS-4-11 / 3058 și din 21 februarie 2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]) |
| clauza 6 a art. 226 | Pe liniile 100, 110, 120 din secțiunea 2 din formularul 6-NDFL, sunt indicate perioadele în afara perioadei de raportare | Secțiunea 2 din formularul 6-NDFL reflectă acele tranzacții care au fost efectuate în ultimele trei luni ale perioadei de raportare. Dacă un agent de reținere efectuează o tranzacție într-o perioadă de raportare și o finalizează în alta, atunci tranzacția se reflectă în perioada de finalizare. În acest caz, operațiunea este considerată finalizată în perioada de raportare în care data scadenței pentru transferul impozitului vine în conformitate cu punctul 6 al art. 226 și clauza 9 a art. 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 februarie 2016 nr. BS-4-11 / 3058 și din 21 februarie 2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]) |
| clauza 6 a art. 226 | La rândul 120 al secțiunii 2 din formularul 6-NDFL, momentul transferului impozitului pe veniturile personale este reflectat incorect (de exemplu, este indicată data transferului efectiv al impozitului) | Rândul 120 al secțiunii 2 din formularul 6-NDFL se completează ținând cont de prevederile clauzei 6 a art. 226 și clauza 9 a art. 226.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 25 februarie 2016 nr. BS-4-11 / 3058) |
| clauza 2 a art. 223 | La rândul 100 al secțiunii 2 din formularul 6-NDFL la plata salariilor, este indicată data transferului de fonduri | Rândul 100 al secțiunii 2 din formularul 6-NDFL se completează ținând cont de prevederile art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse. Data primirii efective a remunerației este ultima zi a lunii pentru care s-au acumulat venituri în conformitate cu contractul de muncă (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. BS-4-11 / 3058 din 25 februarie 2016 ) |
| clauza 2 a art. 223 | La rândul 100 din secțiunea 2 din formularul 6-NDFL, atunci când se plătește un bonus pe baza rezultatelor muncii pentru anul, este indicată ultima zi a lunii în care este datată comanda pentru bonusuri | Rândul 100 al secțiunii 2 din formularul 6-NDFL este completat ținând cont de prevederile art. 223 din Codul fiscal al Federației Ruse. Data primirii efective a bonusului anual este determinată ca ziua plății acestuia (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din data de 06.10.2017 nr. GD-4-11 / [e-mail protejat]) |
| Artă. 231 | La rândul 140 din secțiunea 2 din formularul 6-NDFL, valoarea impozitului reținut este indicată luând în considerare valoarea impozitului pe venit personal returnat de agentul fiscal | În rândul 140 din secțiunea 2 din formularul 6-NDFL, suma generalizată a impozitului reținut este indicată la data indicată în rândul 110. Adică, se reflectă suma impozitului pe veniturile personale, care este reținută (clauzele 4.1, 4.2 din Procedura de completare și depunere a impozitului pe 6 persoane, aprobat prin Ordinul Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din 14 octombrie, 2015 Nr. ММВ-7-11 / [e-mail protejat]) |
| clauza 2 a art. 230 | Duplicarea în secțiunea 2 din forma 6-NDFL a tranzacțiilor începute într-o perioadă de raportare și finalizate în alta | Secțiunea 2 din formularul 6-NDFL pentru perioada de raportare corespunzătoare reflectă acele tranzacții care au fost efectuate în ultimele trei luni ale acestei perioade. Dacă un agent fiscal efectuează o operațiune într-o perioadă de raportare și o finalizează în alta, atunci plata se reflectă în perioada de finalizare (scrisori ale Serviciului Federal Fiscal al Federației Ruse din 25 februarie 2016 nr. BS-4-11 / 3058 și din 21 februarie 2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]) |
| nn. 2 p. 6 art. 226 | Plățile între decontări (salarii, plăți de concediu, concediu medical etc.) nu sunt alocate într-un grup separat. | Blocul liniilor 100-140 din secțiunea 2 din Formularul 6-NDFL este completat separat pentru fiecare perioadă de transfer fiscal, dacă în raport cu diferite tipuri de venituri care au aceeași dată a primirii efective, perioadele de transfer fiscal sunt diferite (Ordin al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 14 octombrie 2015 nr. MMV-7- unsprezece / [e-mail protejat], p. 4.2) |
| clauza 2 a art. 230 | La schimbarea locației organizației (subdiviziune separată), furnizarea formularului 6-NDFL către IFTS la locul anterior de înregistrare | După înregistrarea la IFTS la noua adresă a organizației (OP), agentul fiscal transmite noului inspectorat: - calculul 6-NDFL pentru perioada de înregistrare la IFTS la locația anterioară, cu vechiul OKTMO al companiei (OP); - calcularea 6-NDFL pentru perioada după înregistrarea la noul IFTS cu OKTMO la noua locație a organizației (OP). În acest caz, calculul indică punctul de control atribuit de Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal la noua adresă (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 27 decembrie 2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]) |
| clauza 2 a art. 230 | Trimiterea de către agenții fiscali a formularului 6-NDFL pe hârtie cu un număr de angajați de 25 sau mai multe persoane | |
| clauza 2 a art. 230 | Trimiterea de către agenții fiscali cu un număr mediu de peste 25 de persoane din formularul 6-NDFL pentru subdiviziuni separate pe hârtie (dacă numărul unei subdiviziuni separate este mai mic de 25 de persoane). | Dacă numărul persoanelor care au primit venituri de la un agent fiscal este mai mare de 25 de persoane, trebuie să trimiteți la IFTS formularul 6-NDFL în formă electronică conform TCS |
| clauza 2 a art. 230 | Organizațiile care au divizii separate și desfășoară activități în cadrul aceleiași municipalități transmit un singur calcul al 6-NDFL | Calculul pentru 6-NDFL este completat de agentul fiscal separat pentru fiecare subdiviziune separată (PO) înregistrată, inclusiv acele cazuri în care PE se află în aceeași municipalitate. La completarea PO pe linia „KPP”, KPP este indicat la locul de înregistrare al organizației la locul subdiviziunii sale separate (clauza 2.2 din secțiunea II a Procedurii pentru completarea 6-NDFL, aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din 14 octombrie 2015 nr. MMV-7-11 / [e-mail protejat] |
| clauza 2 a art. 230 | Informații inexacte cu privire la valorile calculate ale impozitului pe venitul personal (supraestimate / subestimate) | Dacă, după trimiterea către Inspectoratul Serviciului Fiscal Federal, se constată o eroare în ceea ce privește subevaluarea (supraevaluarea) cuantumul taxei calculate sub forma 6-NDFL, un calcul actualizat trebuie prezentat inspectoratului (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 21 iulie 2017 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat], întrebarea numărul 7) |
| clauza 7 a art. 226 | Erori la completarea punctului de control și OKTMO. Discrepanțe în codurile OKTMO în calcularea și plata impozitului pe venitul personal, care determină apariția unor plăți excesive nerezonabile și a arieratelor | Dacă, la completarea formularului 6-NDFL, s-a produs o eroare la completarea punctului de control sau OKTMO, atunci când este detectat, două calcule trebuie supuse inspecției: - un calcul revizuit față de cel trimis anterior, indicând punctul de control corespunzător sau OKTMO și zero indicatori ai tuturor secțiunilor calculului; - calcul primar care indică punctul de control corect sau OKTMO. (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 12.08.2016 nr. GD-4-11 / [e-mail protejat]) |
| clauza 2 a art. 230 | Trimiterea tardivă a formularului 6-NDFL | Formularul 6-NDFL pentru trimestrul I, jumătate de an, 9 luni este depus la IFTS cel târziu în ultima zi a lunii următoare trimestrului, pentru anul - cel târziu la 1 aprilie a anului care urmează perioadei de impozitare expirate |
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 01.11.2017 nr. GD-4-11 / [e-mail protejat]
Ca răspuns la această contestație, fiscul a raportat următoarele.
Conform art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse în timpul reorganizării, compania este scoasă din registrul IFTS atunci când încetează să mai funcționeze. Data înregistrării în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice va fi ziua în care compania va fi radiată.
În cazul în care fondatorul își lichidează sau își reorganizează compania, ultima perioadă de impozitare pentru aceasta este perioada de la începutul anului până în ziua în care încetarea companiei este înregistrată la autoritățile statului. Compania oferă un calcul în formularul 6-NDFL pentru aceeași perioadă.
Conform art. 230 din Codul fiscal al Federației Ruse, agenții fiscali trebuie să furnizeze 6-NDFL în calculul impozitului. Cesionarul nu depune o astfel de decontare pentru compania reorganizată. Cu toate acestea, dacă compania, care este reorganizată, nu și-a îndeplinit obligațiile, atunci succesorii trebuie să prezinte toate documentele solicitate autorităților de stat. Dacă există mai mulți „moștenitori”, atunci responsabilitățile lor sunt distribuite pe baza actului de transfer sau a bilanțului de separare.
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal pentru Moscova din 10.01.2018 nr. 13-11 / [e-mail protejat]
Va trebui să clarificați calculul dacă ați uitat să indicați orice informație din acesta sau au fost găsite erori (în sumele de venituri, deduceri, impozite sau date personale etc.).
De asemenea, „clarificarea” este predată atunci când se recalculează impozitul pe venitul personal pentru anul trecut (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din data de 21.09.2016 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Codul fiscal RF nu definește termenul limită pentru transmiterea calculului actualizat. Cu toate acestea, este mai bine să îl trimiteți inspectoratului înainte ca autoritățile fiscale să constate inexactitatea. Atunci nu este nevoie să vă temeți de o amendă de 500 de ruble.
Rândul „Număr de corecție” indică „001” dacă calculul este corectat pentru prima dată, „002” - când este trimisă a doua „revizuire” și așa mai departe. În liniile în care au fost găsite erori, datele corecte sunt indicate, în rândurile rămase - aceleași date ca și în raportarea primară.
Punctul de control sau OKTMO sunt indicate incorect în calcul. În acest caz, este necesar, de asemenea, să treceți „revizuirea”. În acest caz, două calcule sunt prezentate inspectoratului (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 12.08.2016 nr. GD-4-11 / 14772):
Dacă calculul cu punctul de control corect sau OKTMO este depus târziu, amenda prevăzută la clauza 1.2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse (pentru încălcarea termenului de depunere a rapoartelor) nu se aplică.
Pentru formarea fiabilă a stării decontărilor cu bugetul, în cazul modificărilor datelor KRSB după livrarea calculelor revizuite, puteți trimite o cerere pentru clarificarea detaliilor completate eronat ale documentelor de decontare.
Notă editorială:
În legătură cu transferul administrării impozitului pe venitul personal de către inspectoratele interregionale (interdistricte) pentru cei mai mari contribuabili către autoritățile fiscale teritoriale, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse a raportat următoarele.
Din raportarea pentru 2016, cei mai mari contribuabili cu OP trebuie să trimită 6-NDFL și 2-NDFL autorităților fiscale teritoriale. În același timp, dacă „revizuirile” pentru impozitul pe venitul personal pentru perioadele anterioare sunt predate după 01.01.2017, atunci ar trebui trimise și inspecțiilor ordinare (scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Federației Ruse din 19 decembrie 2016 Nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]).
Amenda pentru nerespectarea formularului este de 1 mie de ruble pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru depunerea acestuia (clauza 1.2 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă decontarea nu este depusă în termen de 10 zile de la expirarea perioadei stabilite, atunci conturile bancare pot fi blocate (clauza 3.2 a articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pedeapsa pentru erori în calcul va fi de 500 de ruble. Dacă corectați singur eroarea, nu va exista nicio penalitate dacă trimiteți un calcul actualizat înainte de a se cunoaște că inspectorii au găsit informații inexacte (articolul 126.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Amenda pentru nerespectarea formularului de calcul (hârtie în loc de formă electronică) este de 200 de ruble (articolul 119.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).
De asemenea, pe lângă răspunderea fiscală pentru o organizație, răspunderea administrativă este prevăzută pentru un funcționar.
Amenda pentru nedepunerea unui calcul la timp pentru un angajat al organizației responsabile cu depunerea acestuia este de la 300 la 500 de ruble (partea 1 a articolului 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse).
Notă editorială:
dacă organizația are un contabil șef, a cărui descriere a postului indică transmiterea rapoartelor la timp, atunci el ar trebui să fie implicat (Rezoluția Forțelor Armate RF din 03/09/2017 nr. 78-AD17-8).
6-NDFL este completat pe bază de acumulare de la începutul anului - o astfel de cerință este obligatorie pentru companiile raportoare. Dar nu întregul raport este completat în acest fel. Ce rânduri sunt completate cu un total cumulativ și cum să nu ne înșelăm în îndeplinirea acestei condiții obligatorii de raportare, vom spune în materialul nostru.
Calculul conform formularului 6-NDFL a devenit deja obișnuit, dar cu toate acestea, la completarea acestuia, pot apărea îndoieli, inclusiv căutarea unui răspuns la întrebarea: este 6-NDFL umplut cu un total cumulativ sau nu?
Răspunsul este cuprins în ordinul Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 14 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11 / [e-mail protejat] descrierea algoritmului pentru completarea 6-NDFL și stabilirea cerințelor de bază pentru înregistrarea acestuia.
În această ordine, răspunsul este conținut atât într-o formă explicită, cât și într-o formă acoperită. De exemplu:
Drept urmare, raportul 6-NDFL poate fi atribuit unui grup extins de rapoarte fiscale și contabile, ale căror indicatori sunt formați pe bază de acumulare. Printre astfel de rapoarte se numără declarațiile de impozit pe venit, bilanțuri etc.
Dar sunt toate liniile raportului 6-NDFL umplute cu un total cumulativ? Vom vorbi despre acest lucru în secțiunile următoare.
Liniile 6-NDFL, în care indicatorii acumulează valori de la o perioadă la alta în cursul anului calendaristic, se află în prima secțiune a raportului și reflectă:
Aici se încheie lista liniilor de „acumulare” din 6-NDFL - toate liniile de sumă din a doua secțiune a raportului privind impozitul pe veniturile personale nu sunt altceva decât un calendar trimestrial și detalierea totală a impozitului pe venit și a veniturilor personale. Acoperirea indicatorilor din secțiunea a 2-a este limitată la trei luni din perioada de raportare și nu vorbim despre natura crescândă a formării lor.
Pentru a concentra indicatorii de raportare asupra impozitului pe venit și a veniturilor personale, un agent fiscal are nevoie de:
Pentru detalii despre întreținerea documentului principal care ajută la formarea 6-NDFL fără erori, consultați materialul "Exemplu de completare a registrului fiscal pentru 6-NDFL" .
Să vedem un exemplu de cum să completați liniile „în creștere” din prima secțiune a raportului 6-NDFL.
Exemplu
Contabilitatea personalizată a impozitului pe venit personal din 30.06.2019 (organizată de Forsage LLC în registre speciale) conține informații pentru o jumătate de an:
Venitul total plătit pentru cele șase luni s-a ridicat la 21.938.000 de ruble. (21.860.000 ruble + 60.000 ruble + 18.000 ruble).
În plus, sunt necesare următoarele date pentru a genera un raport:
6-NDFL pentru cele șase luni reflectă:
Liniile 070 și 080 aparțin, de asemenea, categoriei „acumulării” din raportul 6-NDFL. Pentru exemplul considerat, umplerea lor trebuie făcută luând în considerare următoarele:
Mai multe detalii despre nuanțele formării liniei 070 vor spune materialul „Procedura pentru completarea liniei 070 din formularul 6-NDFL” .
Raportul 6-NDFL este combinat: unele dintre liniile sale sunt completate cu un total cumulativ, iar restul datelor sunt furnizate numai pentru ultimele 3 luni, fără referire la totalul mare.
Impozitul pe veniturile personale, alături de TVA, este unul dintre cele mai mari din punct de vedere al sumei de fonduri primite de la buget. Prin urmare, o atenție specială este acordată raportului 6-NDFL. Luați în considerare modul în care 6-NDFL este completat și compilat: pe bază de acumulare sau nu.
Conform ordinului aprobat al Serviciului Federal pentru Impozite din Rusia din 14 octombrie 2015 nr. ММВ-7-11 / [e-mail protejat] format, calculul constă din trei secțiuni:
În acest caz, raportul este întocmit pe bază de acumulare pentru primul trimestru, șase luni, nouă luni și un an. Acest lucru se aplică secțiunii 1. În secțiunea 2 trebuie transmise doar tranzacțiile din ultimele trei luni ale perioadei de raportare.
Când completați prima secțiune, este important să luați în considerare:
Să presupunem că, la o rată de 13%, blocurile de linie 100-140 se întind pe două pagini. În acest caz, secțiunea 1 a liniilor 020-050 la această rată este completată o singură dată pe prima pagină:
Obțineți gratuit 267 tutoriale video 1C:
Și liniuțele sunt puse pe al doilea:
În secțiunea 2, blocurile de rânduri 100 - 140 sunt completate secvențial în funcție de data acumulării veniturilor. Aici se reflectă doar veniturile din ultimele trei luni ale perioadei de impozitare.
De exemplu, atunci când completați un raport timp de 12 luni, secțiunea 2 va reflecta veniturile din octombrie, noiembrie și decembrie, adică fără un total cumulativ:
Este important să înțelegem că, conform scrisorii Serviciului Fiscal Federal din 24 octombrie 2016 nr. BS-4-11 / 20126, secțiunile 2 și 1 „dispersează” dacă data de acumulare se referă la perioada de impozitare de raportare și plata sau transferul venitului la următoarea perioadă de impozitare. În acest caz, venitul se încadrează în secțiunea 1, iar blocul liniilor 100 - 140, aferent acestui venit, nu se încadrează în secțiunea 2.
Să vedem un exemplu. Secțiunea 1 pentru 2016. Inclusiv salariul pentru luna decembrie a fost acumulat în valoare de 120.500 ruble:
Reținerea impozitului pe venitul personal din salariile din decembrie a fost făcută la 01.09.2017. În acest sens, blocul de linii 100 - 140 a intrat în secțiunea 2 din raport pentru primul trimestru al anului 2017:
Plata salariilor pentru decembrie 2016 se poate face pe 29 decembrie, 30 decembrie și 09 ianuarie 2017.
Dacă plata a fost efectuată la 29 decembrie, atunci valoarea salariului se încadrează în linia 020 din calculul pentru 2016. Secțiunea 2 este completată în secțiunea 2 a calculului pentru anul:
Dacă plata a fost efectuată la 30 decembrie, atunci valoarea salariului se încadrează în linia 020 din calculul pentru 2016. Secțiunea 2 este completată în secțiunea 2 a calculului pentru primul trimestru al anului 2017.
Dacă plata a fost efectuată pe 09 ianuarie, atunci valoarea salariului se încadrează în linia 020 din calculul pentru 2016. Secțiunea 2 este completată în secțiunea 2 a calculului pentru primul trimestru al anului 2017.
Începând cu 1 ianuarie 2016, a fost introdus un nou formular trimestrial de raportare pentru agenții fiscali: calculul sumelor impozitului pe venitul personal calculat și reținut de un agent fiscal (formularul 6-NDFL) (aprobat). Luați în considerare procedura pentru completarea formularului 6-NDFL în situații specifice.
Noul formular este fundamental diferit de certificatele obișnuite 2-NDFL prin faptul că trebuie completat în general pentru toți contribuabilii-persoane fizice care au primit venituri de la un agent fiscal ().
Din păcate, procedura de completare a calculului în formularul 6-NDFL (k (denumită în continuare Procedură)) nu conține răspunsuri la toate întrebările care pot apărea în timpul pregătirii sale. Și, în ciuda faptului că Serviciul Federal Fiscal din Rusia a explicat deja unele dintre ele în scrisorile sale (, din, din, din), rămân „pete albe”.
Să vedem ce caracteristici trebuie luate în considerare atunci când completați calculul în formularul 6-NDFL și la ce ar trebui să acordați atenție atunci când îl întocmiți în diverse situații.
Calculul în formularul 6-NDFL, la fel ca 2-NDFL, este completat pe baza datelor conținute în registrele fiscale (; clauza 1.1 din secțiunea I a procedurii).
De asemenea, puteți dezvolta un registru special (a se vedea exemplul de mai jos), fără a uita să aprobați formularul său ca atașament la politica contabilă. În acest caz, un astfel de registru trebuie să conțină toate informațiile necesare pentru completarea 6-NDFL (pentru datele de acumulare, transfer și reținere a impozitului pe venitul personal, a se vedea tabelul de referință).
Când trebuie să rețineți și să transferați impozitul pe venitul personal din diferite tipuri de venit
Secțiunea 1 din formularul 6-NDFL „Indicatori generalizați” poate fi împărțită condiționat în două blocuri.
Prima dintre ele include linii de la 010 la 050. Acest bloc este completat separat pentru fiecare dintre ratele de impozitare. Adică, dacă atât angajații rezidenți, cât și cei nerezidenți lucrează în organizație, rândurile 010-050 trebuie completate de două ori: la o rată de 13 la sută și la o rată de 30 la sută. Cota de impozitare corespunzătoare (13, 15, 30 sau 35%) este indicată pe linia 010.
Rândul 020 reflectă suma totală a veniturilor impozitate la cota de impozitare indicată la rândul 010.
Rândul 030 indică suma totală a deducerilor fiscale, nu numai standard, ci și proprietăți sociale, profesionale. Aceeași linie ține cont de suma veniturilor care nu este supusă impozitului pe veniturile personale în vigoare.
Rândul 040 reflectă valoarea impozitului calculat:
Suma impozitului pe venitul personal calculat = (suma venitului acumulat (linia 020) - suma deducerilor fiscale (linia 030)) x rata impozitului (linia 010)
Rândul 050 indică suma plăților anticipate fixe acceptate ca reducere a cuantumului impozitului calculat de la începutul perioadei de impozitare.
Rândurile 040 și 045 indică suma dividendelor și a impozitului pe venitul personal calculat din această sumă.
Liniile de la 060 la 090 reprezintă al doilea bloc al secțiunii 1 și, indiferent de cotele de impozitare aplicabile, sunt completate o singură dată, pe prima sa pagină (clauza 3.2 din procedură).
Rândul 060 indică numărul total de persoane care au primit venituri impozabile în perioada de impozitare. În cazul concedierii și angajării pe o perioadă de impozitare a aceleiași persoane, numărul persoanelor nu este ajustat (clauza 3.3 din procedură). Dacă o persoană primește venituri impozitate la cote de impozitare diferite, atunci în acest caz este considerată o singură persoană.
EXEMPLU La completarea Calculului în formularul 6-NDFL pentru trimestrul I, 5 persoane au fost declarate pe linia 060. În mai, 2 persoane au renunțat, în iunie au fost angajate 3 persoane, iar unul dintre ei a fost unul dintre cei care au renunțat mai devreme. Numărul persoanelor care au primit venituri, care trebuie reflectat în formularul 6-NDFL timp de o jumătate de an pe linia 060, va fi de 6 persoane (5 - (2 - 1) + (3 - 1)). Plecarea și revenirea angajaților în mișcare nu sunt luate în considerare.
Pe linia 070, trebuie să indicați suma totală a impozitului reținut.
Suma impozitului pe venitul personal, care a fost calculată, dar nu reținută din anumite motive, este indicată la rândul 080.
Pe linia 090, este necesar să se reflecte valoarea impozitului care a fost rambursat contribuabililor în conformitate cu.
Spre deosebire de Secțiunea 1, care se completează pe bază de acumulare de la începutul anului, Secțiunea 2 din Formularul 6-NDFL „Datele și sumele veniturilor efectiv primite și reținerea la sursă a venitului personal” include doar acei indicatori care au fost produși în ultimele trei luni ale perioadei de raportare ().
Pentru a-l completa corect, trebuie să țineți cont de următoarele caracteristici:
Suma totală a venitului (fără a se deduce suma impozitului pe venit personal reținut) este reflectată în linia 130, iar valoarea impozitului reținut din acest venit - în linia 140.
În cazul în care condițiile pentru transferul impozitului diferă în raport cu diferitele tipuri de venituri care au aceeași dată a primirii efective, rândurile 100-140 trebuie completate pentru fiecare termen pentru transferul impozitului separat.
Ca regulă generală, agentul fiscal este obligat să transfere suma impozitului cel târziu în ziua următoare zilei în care se plătește venitul. S-a făcut o excepție numai pentru prestațiile pentru invaliditate temporară (inclusiv prestațiile pentru îngrijirea unui copil bolnav) și plata pentru concediu. Impozitul pe venitul personal reținut din aceste plăți trebuie transferat cel târziu în ultima zi a lunii în care sunt plătite ().
În consecință, dacă, de exemplu, salariul pentru martie 2016 este plătit în aprilie, respectiv impozitul pe venitul personal va fi reținut și transferat în aprilie. În acest sens, în secțiunea 1, suma veniturilor acumulate se va reflecta sub forma 6-NDFL pentru primul trimestru, iar în secțiunea 2, această operațiune se va reflecta numai cu plata directă a salariilor către angajați, adică , în Calculul sub formă de 6-NDFL pentru cele șase luni ale anului 2016 ().
Ce date ar trebui indicate în acest caz atunci când completați 6-NDFL, luați în considerare un exemplu.
EXEMPLU 1. Salariile pentru luna martie au fost plătite angajaților pe 5 aprilie, iar impozitul pe venitul personal a fost plătit pe 6 aprilie. Tranzacția se reflectă în secțiunea 1 a Decontării sub forma 6-NDFL pentru trimestrul I, în timp ce agentul fiscal nu reflectă operațiunea din secțiunea 2 pentru trimestrul I al anului 2016. Această operațiune se va reflecta în plata directă a salariilor către angajați, adică în Decontare în formularul 6- Impozitul pe venitul personal pentru cele șase luni ale anului 2016 după cum urmează: - rândul 100 indică data 31.03.2016; - pe linia 110 - 04/05/2016; - pe linia 120 - 04/06/2016; - pe liniile 130 și 140 - indicatorii de sumă corespunzători. 2. Concediul medical pentru luna martie a fost plătit pe 5 aprilie. Operațiunea din secțiunea 2 a Acordului în conformitate cu formularul 6-NDFL pentru cele șase luni ale anului 2016 va fi reflectată după cum urmează: - pe linia 100 este indicată la 04/05/2016; - pe linia 110 - 04/05/2016; - pe linia 120 - 30.04.2016; - pe liniile 130 și 140 - indicatorii de sumă corespunzători.
Veniturile care nu depășesc 4.000 de ruble primite de persoane fizice în perioada de impozitare, de exemplu, sub formă de cadouri, asistență materială (), nu sunt supuse impozitului pe venitul personal. Dacă un agent fiscal plătește astfel de venituri angajaților săi într-o sumă care nu depășește standardul stabilit, nu apare obligația de a calcula și reține impozitul pe venitul personal. Dar această circumstanță nu îl scutește de obligația de a reflecta sumele indicate nu numai în registrul fiscal, ci și în 6-NDFL. Având în vedere că, în cursul anului, un agent fiscal își poate plăti în mod repetat venitul angajaților, care poate fi parțial scutit de impozitare, o astfel de contabilitate va evita erorile în calcularea cuantumului impozitului.
EXEMPLU În februarie 2016, un angajat a primit asistență financiară în valoare de 2.000 RUB. În mai 2016, același angajat a primit din nou asistență financiară în valoare de 10.000 de ruble. La completarea calculului în conformitate cu formularul 6-NDFL pentru primul trimestru, asistența materială plătită se va reflecta: - pe linia 020 - 2000 ruble; - pe linia 030 - 2000 ruble. La completarea calculului în conformitate cu formularul 6-NDFL pentru cele șase luni, plățile indicate vor fi reflectate: - pe linia 020 - 12.000 ruble. (2000 + 10.000); - pe linia 030 - 4000 de ruble.
Atunci când oferiți cadouri, a căror valoare depășește 4000 de ruble, trebuie luate în considerare următoarele.
Atunci când venitul este plătit unui contribuabil în natură (și un cadou aparține acestui tip de venit), reținerea impozitului se face în detrimentul oricărui venit plătit contribuabilului în numerar. În acest caz, impozitul reținut nu poate depăși 50 la sută din suma veniturilor plătite în numerar ().
Luând în considerare astfel de restricții, în practică se întâmplă adesea ca contabilul să nu poată reține imediat integral impozitul pe venitul personal din valoarea cadoului.
Prin urmare, acest lucru trebuie făcut la următoarea plată în numerar. În cazul în care suma impozitului nu este reținută încă în perioada de impozitare (de exemplu, în cazul concedierii unui angajat), atunci în acest caz agentul fiscal, cel târziu la 1 martie al anului care urmează perioadei de impozitare expirate, trebuie să notifice contribuabil și autoritatea fiscală în scris.la locul înregistrării sale, indicând în notificare suma venitului din care nu a fost reținut impozitul și valoarea impozitului neutilizat.
După transmiterea acestor informații, sarcinile organizației ca agent fiscal se vor încheia. În acest caz, obligația de plată a impozitului va fi transferată unei persoane fizice (,).
Elena Titova, expert al Serviciului de consultanță juridică GARANT, membru al Camerei Consultanților Fiscali
