Potrivit statisticilor, numărul inspecțiilor la fața locului a scăzut constant de la an la an. Dar valoarea taxelor suplimentare per audit este în creștere. Deci, în 2000, au fost efectuate peste 1,3 milioane de inspecții, iar în 2016 aproximativ 30 mii. În același timp, valoarea penalităților pentru o inspecție a devenit de aproape 50 de ori mai mare. Ce să faceți dacă nu sunteți de acord cu actul și decizia privind verificarea și cum să reduceți valoarea potențialului de recuperare?
Autoritățile fiscale superioare în ordonanța preliminară satisfac mai mult de 1/3 din toate plângerile plătitorilor împotriva deciziilor inspectoratelor inferioare. Și instanțele - 50% din cerințele declarate ale companiilor.
Webinarii pentru contabili la Kontur.School: modificări ale legislației, caracteristici ale contabilității și contabilității fiscale, raportare, salariu și personal, tranzacții cu numerar.
Verificarea câmpului se încheie cu un certificat. În continuare, organul fiscal întocmește un act. Are la dispoziție 2 luni pentru aceasta, socotind de la data adeverinței. La verificarea CTG, această perioadă este de trei luni. Forma actului și cerințele pentru întocmirea acestuia sunt aprobate prin Anexele nr. 23 și 24 la ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 Nr. ММВ-7-2 / [email protected](denumit în continuare Ordinul).
Cerințele prevăd că toate încălcările trebuie să fie documentate. Fiecare încălcare este fundamentată de către inspectorat cu referiri la registrele „primare”, contabile și fiscale, precum și la rezultatele examinărilor. Documentul trebuie formulat concis, clar, clar și consecvent. Adică în așa fel încât să fie înțeles de cei care nu au cunoștințe speciale în domeniul contabilității și contabilității fiscale.
Actul trebuie semnat de toți inspectorii. Dar dacă documentul este avizat nu de toți inspectorii care au efectuat auditul, ci doar, de exemplu, de șeful grupului, aceasta nu va fi o încălcare.
După întocmirea actului, inspecția este obligată, în termen de 5 zile de la data semnării documentului de către funcționarii care au efectuat controlul, să-l predea reprezentantului societății împotriva primirii. Vă rugăm să rețineți că organele fiscale au dreptul de a trimite actul prin poștă numai dacă plătitorul verificat se sustrage de la primire. Faptul de evaziune trebuie să fie reflectat în actul însuși (clauza 5, articolul 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20 ianuarie 2014 Nr. F05-16692 / 2013).
Societatea are la dispoziție 2 luni de la data primirii actului pentru a pregăti obiecțiuni. În acestea, contribuabilul descrie în detaliu punctele cu care nu este de acord și explică de ce.
Structura de obiecție este de obicei legată de actul de verificare. Fiecare paragraf din partea descriptivă și rezolutivă a actului corespunde unui paragraf de obiecțiuni. Nu neglijați referirile la legislație, clarificări departamentale și jurisprudență. Cât despre acesta din urmă, ar trebui să fie fie din raionul tău, fie din poziția Forțelor Armate RF.
Forma obiecțiilor nu este stabilită prin lege. De exemplu, instanța a decis recent că „clarificările” depuse după încheierea auditului, dar înainte de a se lua o decizie cu privire la acesta, pot fi considerate obiecții la actul de audit (hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 13 septembrie , 2016 Nr. 310-KG16-5041).
Argumentele pe care le expuneți în obiecțiile dumneavoastră pot deveni motivul pentru luarea unei decizii privind numirea unor măsuri suplimentare de control fiscal. Și anume: preluarea documentelor de la contribuabilul însuși sau de la alte persoane (de exemplu, contrapărți), interogarea unui martor sau expertiza.
Autoritatea fiscală ia o astfel de decizie dacă nu consideră că materialele de audit sunt suficiente pentru a lua o decizie de a deține sau de a refuza tragerea la răspundere a companiei. Prin urmare, nu trebuie să vă temeți de măsuri suplimentare. Dimpotrivă, această decizie confirmă indirect poziția instabilă a organului fiscal în raport cu anumite puncte ale actului. Sunt solicitate măsuri suplimentare pentru a confirma sau infirma această poziție. Dar ele pot fi efectuate numai pentru a verifica încălcările deja stabilite (Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Urali din 27 aprilie 2012 nr. A60-28239 / 11). Acesta este tocmai scopul lor.
Activitățile suplimentare nu au scopul de a detecta noi infracțiuni. Aceasta este poziţia Curţii Constituţionale (hotărârea din 27 mai 2010 nr. 650-O-O, decizia din 14 iulie 2005 nr. 9-P).
Este important de reținut că perioada pentru „pași suplimentari” este limitată. Inspecția are la dispoziție doar o lună pentru a efectua controlul și a lua o decizie cu privire la inspecție. Anterior, Codul Fiscal nu conținea acest termen. Modificări la art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost introdus prin Legea federală nr. 130-FZ din 1 mai 2016, care a intrat în vigoare la 2 iunie 2016. După efectuarea măsurilor de control suplimentare, materialele de pe acestea sunt luate în considerare împreună cu materialele inspecției în sine. Codul Fiscal al Federației Ruse nu limitează numărul de evenimente suplimentare în perioada lunară stabilită (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 iulie 2016 nr. 03-02-07/1/41426).
Evenimentele suplimentare pot fi de asemenea obiectate. Pentru aceasta, plătitorul are la dispoziție 10 zile de la data încheierii „etapelor speciale”. Acestea vor fi revizuite împreună cu toate materialele de audit. În termen de 10 zile de la data limită de depunere a obiecțiilor, inspectoratul este obligat să ia o decizie definitivă asupra inspecției.
Adesea există tentația de a nu menționa în obiecțiuni toate argumentele care confirmă poziția contribuabilului și infirmă concluziile inspecției, ci de a le păstra pentru recurs ulterior. Această abordare este plină de probleme pentru companie. Deoarece instanța poate refuza să accepte documente care nu au fost depuse anterior pe baza obiecțiilor sau în considerarea unei plângeri în Departamentul Serviciului Fiscal Federal pentru subiect. Argumentul judecătorilor este că ei, în limitele puterilor lor, nu înlocuiesc controlul fiscal și nu îndeplinesc atribuțiile inspectorilor fiscali (Decizia Curții Supreme a Federației Ruse din 09.03.2017 Nr. 305-KG-17-199). ).
În cazul în care contribuabilul nu poate justifica de ce nu și-a apărat interesele în faza preliminară și nu a furnizat probe și documente, va fi acuzat de abuz de drept. În acest caz, este inutil să se bazeze pe o decizie pozitivă a instanței.
Un alt lucru este atunci când incapacitatea de a depune înscrisuri în faza preliminară este cauzată de motive obiective - atunci poți conta pe faptul că instanța le va accepta ca probe în cauză. De exemplu, prin decizia Curții de Arbitraj a Sectorului Nord-Vest din 11 decembrie 2014 nr. A56-59616/2013, instanța a convenit să ia în considerare documente care confirmă deduceri de TVA, dar nedepuse anterior organului fiscal din cauza retragerii. într-un dosar penal.
Obiecțiile la actul de audit, de fapt, sunt un model pentru o viitoare plângere la o autoritate fiscală superioară și, ulterior, pentru o declarație de revendicare la instanță - dacă plângerea nu este satisfăcută. Prin urmare, pregătirea obiecțiilor ar trebui luată cât mai serios posibil.
După ce inspecția întocmește o decizie cu privire la inspecție, este obligat să o predea contribuabilului. Documentul intră în vigoare după o lună de la data livrării către plătitor. Inspectorii sunt obligați să-l predea contra primire în termen de 5 zile de la data emiterii.
Decizia trebuie să respecte actul de verificare. Se întâmplă ca organul fiscal să includă în document acele episoade care nu au fost indicate în act. În consecință, contribuabilul nu le-a putut depune obiecții și, prin urmare, a fost privat de dreptul de a-și apăra interesele.
Dacă nu sunteți de acord cu decizia de revizuire, trebuie să o faceți recurs. Primul pas va fi o contestație preliminară la o autoritate fiscală superioară. Decizia de verificare poate fi atacată cu recurs în termen de un an de la data emiterii acesteia. Contestațiile trebuie depuse la organul fiscal care a emis decizia atacată.
Dacă contestați hotărârea înainte de a intra în vigoare, adică înainte de expirarea unei luni de la data pronunțării, aceasta se numește recurs. În acest caz, documentul va intra în vigoare de la data la care Oficiul ia decizia asupra plângerii (articolul 101.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Atunci când are în vedere o plângere, Departamentul nu poate lua decizia de a încasa plăți suplimentare de impozit, penalități, amenzi de la societate care nu sunt specificate în decizia atacată. Deoarece aceasta este considerată o deteriorare pentru contribuabil. Și, în plus, va duce la faptul că autoritatea fiscală superioară va controla efectiv activitățile inspectoratului inferior, încălcând o anumită procedură (clauza 10, articolul 89 din Codul fiscal al Federației Ruse). Departamentul are dreptul de a lua o decizie care înrăutățește poziția plătitorului numai în urma unui audit, pe care îl poate numi în cadrul controlului asupra activităților direcțiilor sale teritoriale.
Autoritatea fiscală superioară are dreptul să completeze sau să modifice justificarea legală dată în decizia atacată pentru perceperea impozitelor, penalităților, amenzilor, corectării erorilor aritmetice, greșelilor de scriere (clauza 81 din Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Tribunalului). Federația Rusă din 30 iulie 2013 Nr. 57, Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 iulie 2014 Nr. VAC -8380/14).
Vă rugăm să rețineți că, dacă decizia Departamentului privind plângerea nu s-a potrivit companiei, raportul de inspecție poate fi contestat mai sus - la Oficiul Central al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei.
În cazul în care recursul preliminar nu a condus societatea la rezultatul dorit, trebuie depus o declarație de cerere la instanță. Pentru a contesta decizia inspecției, contribuabilul are la dispoziție trei luni din momentul în care a aflat despre încălcarea drepturilor sale (articolul 198 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse). Un termen limită ratat dintr-un motiv întemeiat poate fi restabilit. Un astfel de motiv poate fi, de exemplu, o boală a persoanei în cauză (Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 04.07.2016 nr. GD-4-14 / [email protected]).
În cazul contestației preliminare, termenul de trei luni pentru depunerea cererii la instanță ar trebui să fie socotit de la data expirării termenului pentru ca organul fiscal superior să emită o decizie asupra plângerii. Dacă în termenul stabilit autoritățile fiscale superioare nu au luat o decizie cu privire la plângere sau nu au transmis-o contribuabilului, aceasta va fi cu siguranță recunoscută de către instanță ca un motiv întemeiat pentru restabilirea termenului nerespectat.
După cum am spus deja, de regulă, obiecțiile la actul de verificare stau la baza cererii. Dacă ați reușit să vă apărați unele puncte în faza premergătoare procesului, asigurați-vă că acestea nu sunt incluse în cerere și verificați și calculele finale ale impozitelor și amenzilor.
Există o mulțime de nuanțe în procesul litigiului. Prin urmare, această etapă ar trebui efectuată fie de avocați interni, fie de consultanți externi.
Rezultatele unui control fiscal cu taxe suplimentare sunt reflectate într-un act - un document pe baza căruia șeful Inspectoratului Federal al Serviciului Fiscal ia decizia de a aduce întreprinderea și funcționarul la răspundere fiscală. La finalizarea auditului, o copie a actului este predată contribuabilului. Obiecțiile la rezultatul actului întreprinderii sunt depuse în scris la Inspectoratul Federal al Serviciului Fiscal. Faptele prezentate în document pot influența decizia luată asupra faptei. În articol vom vorbi despre obiecțiile la actul unui audit fiscal la fața locului, vom da exemple de documente.
| Operațiune | Perioada de executie |
| Efectuarea unui control fiscal | 2 luni sau 3 luni pentru un grup consolidat. Termenul poate fi prelungit prin decizie a conducătorului IFTS |
| Întocmirea unui act | 2 luni |
| Predarea actului către contribuabil | 5 zile de la data înregistrării actului la primirea personală de către conducătorul (administratorul) întreprinderii sau prin poștă în a 6-a zi de la data trimiterii ( paragraful 5 al art. 100 Codul fiscal al Federației Ruse) |
| Depunerea obiecțiilor | În termen de o lună de la data primirii actului ( paragraful 6 al art. 100 Codul fiscal al Federației Ruse) |
Termenul de depunere a contestațiilor se stabilește din ziua următoare datei predării actului personal sau din a șaptea zi de la primirea prin poștă.
Obiecțiile corect redactate și argumentele rezonabile contribuie la decizia de ridicare sau reducere a sancțiunilor.Contribuabilul își poate exprima dezacordul cu actul sau cu o parte din acesta în legătură cu:
Contribuabilul nu este obligat să susțină cu documente argumentele invocate. Sub formă de probe pot fi anexate documente restaurate sau primite de la contrapărți care confirmă informațiile specificate în obiecțiuni.
Obiecțiile la act se depun direct la filiala teritorială a IFTS care efectuează verificarea. Șeful întreprinderii sau reprezentantul acestuia are dreptul de a depune documentul personal prin birou sau prin poștă. Citește și articolul: → „”. La trimiterea unei scrisori prin poștă se ia în considerare timpul de expediere ( paragraful 5 al art. 100 Codul fiscal al Federației Ruse). O atenție deosebită se acordă proiectării cererilor, a căror depunere respectă cerințele art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse:
O întreprindere care nu a formulat obiecție are dreptul de a lua parte la discutarea datelor actului și de a face explicații oral cu fixare în protocol ( Clauza 4 din art. 101 Codul fiscal al Federației Ruse).
Nu există formular de obiecție. Documentul trebuie să conțină informații despre destinatar, solicitant și subiectul dezacordului. Antetul companiei este permis.
| Inteligența | Compoziția informațiilor | Locația în text |
| Datele destinatarului | Numele Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal, funcția, prenumele, parafa șefului în numele căruia sunt depuse obiecții | Preambulul documentului |
| Informații despre solicitantul-organizație | Numele organizației, TIN/KPP, PSRN, adresa, telefon | Preambul |
| Informații despre solicitant - IP | Nume, prenume, patronimic în întregime, adresa de înregistrare, număr de telefon | Preambul |
| Nume | „Obiecții la actul de inspecție fiscală nr. __ din data de ____” | Centrat după preambul |
| Date de verificare | Cine a efectuat verificarea, perioada, numarul si data actului | Introducere |
| Obiectul recursului | Argumente, argumente cu referire la normele legii | Partea descriptivă |
| Esența recursului | Concluzii și cerere de revizuire a poziției IFTS | Partea finală |
| Dovezi | Lista documentelor atasate | Aplicații |
Când compilați un document, trebuie să vă ghidați după regulile unei scrisori de afaceri.
Șef IFTS Nr. 5529
Viktorova M.P.
De la Stroyteks LLC,
TIN 5529015690/552901001,
OGRN 2135529170201,
Omsk, st. Pavlova, d.8
tel. 237-15-12
obiecții
asupra actului de inspecție fiscală pe teren
Stroytex SRL Nr 325 din 07.09.2016
Inspectoratul Fiscal Nr.5529 in perioada 03.10.2016 - 05.10.2016 a efectuat o inspectie la fata locului Stroytex LLC. Actul nr. 325 din 9 iulie 2016, întocmit pe baza rezultatelor auditului, a fost primit de directorul Stroytex LLC în data de 10 iulie 2016.
În conformitate cu dreptul acordat de art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse, prezentăm obiecțiile noastre la Legea nr. 325 din 07/09/2016 (denumită în continuare Legea).
Conform paragrafului 3.5 al Legii, în timpul inspecției, Inspectoratul a descoperit faptul aplicării neautorizate a deducerii TVA în trimestrul 3 al anului 2014, ceea ce a dus la neplata impozitului în valoare de 125.700 de ruble. Cuantumul TVA-ului a fost stabilit de contrapartea Vesti SRL prin factura nr. 266 din 12 august 2014 pentru furnizarea de echipamente mobile Loader. Temeiul necompetenței de aplicare a deducerii a fost considerat de către Inspectorat ca fiind neutilizarea efectivă a echipamentelor în perioada specificată din cauza absenței unui șofer în personal.
Credem că nu există nicio încălcare a legilor fiscale. Eligibilitatea includerii în deducerea fiscală a sumei impozitului în valoare de 125.700 de ruble se bazează pe următoarele poziții:
Vă rugăm să luați în considerare obiecțiile și să decideți cu privire la refuzul de a răspunde fiscal pentru necompetența aplicării deducerii TVA în valoare de 125.700 de ruble conform facturii nr. 266 din 12.08.2014.
Director al Stroytex LLC Smirnov K.N.
La stabilirea termenului de luare în considerare a materialelor actului și a obiecțiilor contribuabilului, se iau în considerare următoarele perioade:
Una dintre condițiile importante pentru legalitatea măsurii de control este invitația contribuabilului să ia în considerare materialele de audit. Apelul se face sub forma unei notificări scrise. În lipsa unei chemări, decizia asupra actului poate fi anulată în mod formal în cursul unui proces.
Reprezentantul întreprinderii poate fi șeful sau o altă persoană care are o împuternicire pentru dreptul de a fi prezent la luarea în considerare a materialelor și de a da explicații asupra problemelor emergente.
La intocmirea contestatiilor se iau in considerare normele stabilite pentru fiecare tip de impozit.
| Poziţie | impozitul pe venitul personal | TVA | impozit pe venit |
| Perioada fiscală pentru stabilirea sancțiunilor | An | Trimestru pentru activități obișnuite | An |
| Norma legislativă a Codului fiscal al Federației Ruse | Capitolul 23 | Capitolul 21 | Capitolul 25 |
| Link către documente de la antreprenori | Nu există temeiuri, evidențele se țin în contextul angajaților | Sunt furnizate link-uri către documente de la fiecare partener | Se folosesc documente contabile primare de la parteneri și cele generate independent - calcule, facturi interne, acte, certificate |
| Posibile încălcări | Reținere cu întârziere, transfer de impozit, erori în acordarea deducerilor | Nulitatea deducerilor, subestimarea bazei, încălcarea termenelor de aplicare a deducerilor | Subestimarea bazei, acceptarea cheltuielilor nejustificate pentru contabilitate, nefiabilitatea contabilității primare |
În funcție de tipul de taxă, lista documentelor justificative depuse diferă.
În procesul de prezentare a argumentelor privind dezacordul cu actul de verificare, este necesar să se evite erorile de redactare:
O întreprindere care nu are timp să depună cereri în termenul stabilit de lege trebuie să se adreseze Serviciului Federal de Taxe cu o cerere de amânare a termenului pe baza unor dovezi solide. Intenția de a contesta rezultatul trebuie notificată în prealabil. Contestația se face înainte de termenul limită de depunere a contestațiilor.
Întrebarea numărul 1. Depunerea obiecțiilor la act contează dacă întreprinderea intenționează să conteste materialele actului în instanță?
Depunerea întâmpinărilor se înscrie în procedura procedurii preliminare în problema contestării prevederilor raportului de control ( Artă. 148 APK RF). Legislația nu interzice contestarea în instanță fără măsuri preventive. Cu toate acestea, există hotărâri precedente ale instanțelor de arbitraj care nu sunt în favoarea întreprinderilor în absența pretențiilor în faza procedurii preliminare.
Întrebarea numărul 2. Este posibil să refuzi semnarea actului de verificare sub formă de protest?
Refuzul de a semna actul la prezentarea la IFTS nu atrage consecinte procedurale pentru inspector. În locul destinat semnării se înscrie: „_____ a refuzat semnarea actului”. Procesul verbal este certificat de semnăturile martorilor. Se trimite o copie prin poștă, care se consemnează pe actul de inspecție.
Întrebarea numărul 3. De faptul semnării acestuia depinde dreptul întreprinderii de a prezenta obiecții la act?
Contribuabilul are dreptul de a depune obiecții, indiferent de semnarea actului sau de refuzul semnării.
Întrebarea numărul 4. Se poate cere o reducere a sancțiunilor în considerarea materialelor faptei?
Cuantumul amenzilor aplicate întreprinderii poate fi redus dacă există circumstanțe atenuante, care pot fi menționate pe protocol. Dintre circumstanțele atenuante, se poate indica absența încălcărilor anterioare, intenția, recunoașterea vinovăției, buna-credință. În plus, cuantumul unei amenzi administrative per funcționar poate fi redus dacă există o furcă în articolul Codului contravențiilor administrative.
Întrebarea numărul 5. Este posibil să se indice în actul de intenție de a depune obiecții?
Este posibil, într-un număr de inspectorate fiscale, acestea se oferă să indice dezacordul și intenția de a contesta rezultatul.
Apel cu un singur clicS.V. Razgulin, consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a
Aproape fiecare audit fiscal de teren se încheie cu taxe suplimentare. Arierate, penalități și amenzi pot fi, de asemenea, identificate pe baza rezultatelor unui audit de birou. Interviul cu un expert este dedicat calendarului și procedurii de procesare a rezultatelor inspecțiilor fiscale, inclusiv măsuri suplimentare de control fiscal.
În ultima zi a unui audit fiscal la fața locului, inspectorul (șeful echipei de audit) trebuie să întocmească un certificat de audit (clauza 15 a articolului 89 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Certificatul precizează subiectul auditului, momentul implementării acestuia. Data de începere a auditului este data deciziei de a efectua un control fiscal la fața locului (repetat la fața locului). Data de încheiere a verificării este data întocmirii certificatului specificat. Certificatul prevede separat termenii de suspendare, prelungire a auditului. Formularul de certificat este dat în Anexa nr. 7 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 Nr. ММВ-7-2 / [email protected]
Așadar, odată cu întocmirea certificatului se încheie controlul fiscal pe teren. Certificatul este dat contribuabilului. În cazul în care la momentul întocmirii adeverintei inspectorii nu se mai află pe teritoriul contribuabilului, iar contribuabilul a ignorat notificarea pentru a se prezenta la organul fiscal pentru primirea adeverinței, aceasta se transmite contribuabilului prin scrisoare recomandată. Ca regulă generală, nu este furnizată întocmirea unui certificat de audit de birou al Codului fiscal al Federației Ruse.
Actul se întocmește în cel mult două luni de la întocmirea certificatului de audit. Forma actului întocmit pe baza rezultatelor inspecțiilor fiscale trebuie să respecte Anexa 23 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 Nr. ММВ-7-2 / [email protected]
Dacă inspecția la fața locului a organizației a inclus inspecții ale sucursalelor și reprezentanțelor sale, atunci secțiunile actului sunt întocmite înainte de actul propriu-zis pe baza rezultatelor controlului fiscal al sucursalei (oficiul de reprezentanță). Un act în baza rezultatelor unui control fiscal se întocmește ținând cont de secțiunile actului de verificare a sucursalelor și reprezentanțelor. Secțiunile propriu-zise ale actului de inspecții ale filialelor (reprezentanței), semnate de inspectori și de reprezentantul filialei (reprezentanța), rămân în depozit la organul fiscal.
Pot fi. Potrivit Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 12181/11 din 24 ianuarie 2012, simplul fapt de a semna un raport de inspecție fiscală de către o persoană care nu a efectuat un audit nu indică o semnificație semnificativă. încălcarea drepturilor contribuabilului auditat. Contribuabilul trebuie să indice în ce a constat încălcarea drepturilor sale (aceasta poate fi, în special, obstacole în calea dreptului de a depune obiecții, oferi explicații).
O altă situație apare atunci când actul unui control fiscal, de exemplu, din cauza absenței unui funcționar al autorității fiscale la locul de muncă, este semnat pentru acesta de un alt funcționar. Un act semnat cu semnătură falsificată nu constituie o dovadă adecvată și nu poate sta la baza deciziei de atragere a contribuabilului la răspundere fiscală, indiferent dacă a condus sau nu la adoptarea unei decizii esențial greșite (Rezoluția Curții de Arbitraj). al Districtului Volga din 29 aprilie 2015 Nr. Ф06- 23225/2015).
Un act de inspecție fiscală camerală se întocmește în cazul constatării unor încălcări ale legislației privind impozitele și taxele în termen de 10 zile de la încheierea controlului fiscal cameral.
Un act bazat pe rezultatele unui audit de birou și la fața locului se predă contribuabilului contra primire în termen de 5 zile de la data semnării sau se transferă în alt mod, indicând data primirii acestuia de către contribuabil. Actul se întocmește după încheierea controlului, adică atunci când inspectorii nu se mai află pe teritoriul contribuabilului. Prin urmare, livrarea unui act de inspecție la fața locului împotriva primirii poate fi implementată doar prin chemarea contribuabilului la organul fiscal pentru a primi actul.
Dacă dintr-un motiv oarecare contribuabilul se sustrage de la primirea actului, acest lucru se reflectă în act, iar acesta este trimis contribuabilului prin scrisoare recomandată. Data predării este a șasea zi de la data trimiterii prezentului act. În acest caz, paragraful 5 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o altă modalitate de a servi actul.
Concomitent cu actul, se predau anexele relevante: documente care confirmă faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, alte materiale, dacă există.
O lună de la data primirii raportului de inspecție fiscală. În această perioadă, în conformitate cu paragraful 6 al articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse, o persoană pentru care a fost efectuat un control fiscal, în caz de dezacord cu faptele menționate în act, ca precum și cu concluziile și propunerile inspectorilor, are dreptul de a depune în scris obiecții organului fiscal în general sau asupra individuală a prevederilor actului. Până la expirarea perioadei lunare specificate, cu alte cuvinte, în perioada alocată depunerii contestațiilor scrise, nu se ia o decizie cu privire la materialele inspecției fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 15 iulie 2010 nr. 03-). 02-07 / 1-331).
Atunci când trimiteți obiecții prin poștă, trebuie să vă asigurați că acestea sunt primite de către autoritatea fiscală în timp util, mai ales dacă contribuabilul nu intenționează să participe direct la examinarea materialelor. Nerespectarea termenului de depunere a obiecțiilor scrise nu împiedică contribuabilul să participe la luarea în considerare a materialelor de audit, dându-și explicațiile, inclusiv în scris.
În acest caz, ar trebui să notificați inspectoratului intenția dumneavoastră de a depune obiecții scrise și să cereți să amânați examinarea materialelor de inspecție la o dată ulterioară, din motive întemeiate. Dacă o persoană depune obiecții, explicații, petiții și le primește de către organul fiscal până la data luării în considerare a materialelor de audit inclusiv, aceste materiale sunt luate în considerare și luate în considerare și de șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale atunci când luarea unei decizii (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 07.08.2013 Nr. SA-4-9/ [email protected]).
Nu este necesar. Procedura de luare a unei decizii pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor de audit fiscal este reglementată de articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. Înainte de a analiza în fond materialele unui control fiscal, șeful (adjunctul șefului) organului fiscal trebuie să stabilească faptul prezenței unor persoane anunțate în mod corespunzător cu privire la momentul și locul contraprestației.
În cazul în care persoana supusă inspecției fiscale nu se prezintă, luarea în considerare a materialelor de inspecție fiscală se poate efectua în lipsa acesteia, sau organul fiscal decide amânarea examinării. În acest caz, se stabilește o nouă dată de plată, despre care organul fiscal este obligat să notifice contribuabilul.
În ciuda faptului că, în opinia autorității fiscale, participarea contribuabilului la luarea în considerare a materialelor de inspecție fiscală într-un anumit caz este „obligatorie”, o astfel de participare este dreptul contribuabilului (paragraful 15 al paragrafului 1 al articolului 1). 21 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Decizia trebuie luată în termen de 10 zile de la expirarea termenului de o lună pentru depunerea contestațiilor. Cu toate acestea, această perioadă poate fi prelungită cu o lună. În plus, termenul de luare a unei decizii depinde de faptul dacă autoritățile fiscale atribuie măsuri suplimentare de control fiscal.
Atunci când ia în considerare materialele unui control fiscal, autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie cu privire la implementarea măsurilor suplimentare de control fiscal. De asemenea, pot fi atribuite măsuri suplimentare atunci când se iau în considerare materialele unui audit fiscal de birou. Termenul de implementare a acestora nu trebuie să depășească o lună (două luni - la verificarea unui grup consolidat de contribuabili). Această perioadă nu este inclusă în perioada alocată pentru luarea unei decizii cu privire la inspecție.
Măsuri suplimentare de control fiscal sunt interogarea unui martor, audierea și extragerea documentelor. Alte activități, inclusiv inspecția, nu pot fi efectuate. Măsurile suplimentare de control fiscal selectate de către autoritatea fiscală pentru efectuare sunt indicate în decizie, a cărei formă este cuprinsă în Anexa nr. 29 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 nr. ММВ-7- 2 / [email protected]
Cu o interpretare literală a articolelor 93 și 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală are dreptul de a cere de la contribuabilul auditat doar documente privind o anumită tranzacție. Documentele pot fi solicitate de la contrapartida contribuabilului care este auditat în întregime, deoarece o astfel de bază pentru solicitarea de documente, cum ar fi realizarea de măsuri suplimentare, este indicată direct în articolul 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Totodată, există o practică conform căreia recuperarea documentelor contabile primare de la persoana auditată ca măsură suplimentară de control fiscal este permisă, cu condiția ca organul fiscal să aibă motive să pretindă aceste documente în timpul controlului fiscal propriu-zis (Rezoluția din Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 martie 2012 Nr. 14951/11 ).
Codul fiscal nu prevede înregistrarea rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal ca document separat.
Din 2 iunie 2016 a intrat în vigoare o nouă procedură de familiarizare a contribuabilului cu materialele inspecțiilor. În locul obligației implicite a autorității fiscale de a trimite materiale către contribuabil, modificările prevăd dreptul contribuabilului de a solicita familiarizarea cu materialele de audit și materialele măsurilor suplimentare de control fiscal. Fără o cerere corespunzătoare, organul fiscal nu este obligat să furnizeze materiale contribuabilului.
În orice caz, contribuabilului i se recomandă să folosească dreptul de a se familiariza cu materialele auditului și materialele măsurilor suplimentare de control fiscal. Este necesară depunerea unei cereri scrise la organul fiscal cu cerere de familiarizare în termenul stabilit pentru depunerea contestațiilor la raportul de audit sau la rezultatele măsurilor suplimentare de control fiscal, respectiv în termen de o lună sau, respectiv, 10 zile lucrătoare (clauza 6). al articolului 100, noua clauză 6.1 articolul 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Formularul de aplicare este optional. Familiarizarea cu materialele de audit se organizează pe teritoriul organului fiscal în cel mult 2 zile de la data depunerii cererii de mai sus. Codul fiscal al Federației Ruse stabilește metodele de familiarizare: inspecția documentelor, realizarea de extrase, realizarea de copii. Faptul de familiarizare este confirmat de un protocol întocmit în conformitate cu normele articolului 99 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Să presupunem că evenimentele secundare s-au încheiat pe 10 octombrie 2016. La 11 octombrie 2016, contribuabilul a depus o cerere de familiarizare cu materialele primite de organul fiscal. În acest caz, organul fiscal trebuie să asigure familiarizarea până la data de 13 octombrie 2016. Obiecțiile pot fi depuse de către contribuabil până la data de 24 octombrie 2016.
Durata de familiarizare cu Codul Fiscal al Federației Ruse nu este stabilită, dar conform scopului său ca procedură specială premergătoare luării în considerare a materialelor auditului de către șeful (adjunct) șefului autorității fiscale, familiarizarea trebuie să fie finalizate în termenul alocat pentru depunerea obiecțiilor la aceste materiale.
Modificările introduc o nouă procedură - procedura de depunere a obiecțiilor scrise la rezultatele măsurilor suplimentare de control fiscal.
Permiteți-mi să vă reamintesc că perioada de desfășurare a evenimentelor suplimentare, ca regulă generală, este de o lună și este indicată în decizia relevantă. De la data expirării acestui termen începe să curgă termenul de depunere a contestațiilor de către contribuabil, care este de 10 zile lucrătoare.
Prin urmare, pe de o parte, nedepunerea unei cereri de familiarizare cu materialele privează, în esență, contribuabilul de posibilitatea de a prezenta obiecții la acestea în cadrul unei proceduri separate. Pe de altă parte, dacă din anumite motive contribuabilul nu a dat dovadă de inițiativă în depunerea unei cereri, acesta va putea avea acces la materialele măsurilor suplimentare de control fiscal participând la examinarea materialelor de audit în cadrul organului fiscal și depunând explicații. în această etapă (clauza 4 a articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Măsuri suplimentare pot fi luate numai în legătură cu încălcările legislației fiscale deja stabilite în act. Acestea nu au scopul de a colecta informații despre încălcări care nu sunt reflectate în raportul de audit. Contribuabilul nu poate fi tras la răspundere pentru infracțiuni neprecizate în raportul de audit.
Dar, dacă încălcările au fost identificate în timpul unui control fiscal și au fost reflectate în raportul de audit, atunci, pe baza rezultatelor măsurilor suplimentare de control fiscal, inspectoratul are dreptul de a ajusta obligațiile fiscale ale contribuabilului pentru încălcările identificate în direcția creșterii ( a stabilit cuantumul neplatei impozitului într-o sumă mai mare decât a fost reflectată în raport).cecuri). O astfel de concluzie a fost făcută în Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 20 august 2015 nr. 309-KG15-9617.
Indiferent de depunerea sau nedepunerea obiecțiilor, contribuabilul trebuie să fie informat cu privire la data, ora și locul fiecărui caz de examinare a materialelor de audit (paragraful 2 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse). Neoferirea oportunității de a participa la procesul de examinare a materialelor de audit fiscal reprezintă o încălcare a condițiilor esențiale ale procedurii stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse (paragraful 14 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Dar, vă rugăm să rețineți că paragraful 5 al articolului 140 din Codul fiscal al Federației Ruse permite autorității fiscale superioare, pe baza contestației contribuabilului, să elimine o astfel de încălcare prin anularea deciziei luate cu privire la audit. În același timp, cu participarea contribuabilului, se va lua o nouă decizie pe baza rezultatelor luării în considerare a tuturor materialelor de audit și a documentelor suplimentare depuse în timpul contestației.
Nu există o astfel de obligație. Autoritatea fiscală nu este obligată să ia o decizie direct în ziua examinării materialelor de audit (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 martie 2009 nr. 14645/08). De asemenea, nu este prevăzută nici notificarea orei și locului semnării efective a deciziei. Contribuabilul va primi o decizie deja semnată.
Din 2 iunie 2016, o decizie cu privire la rezultatele luării în considerare a materialelor de audit în situația în care au fost luate măsuri suplimentare de control fiscal trebuie luată în termen de 10 zile de la data expirării pentru ca contribuabilul să depună obiecții la materialele măsurilor suplimentare. Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede o prelungire a perioadei de luare a deciziilor. Cursul acestei perioade nu depinde de faptul dacă contribuabilul a depus sau nu o cerere de familiarizare cu materialele. Nerespectarea termenului de luare a unei decizii nu atrage nulitatea acesteia.
Da, printr-o decizie de urmărire penală sau o decizie de refuz de urmărire penală pentru o infracțiune fiscală. Din momentul luării deciziei, se stabilește expirarea termenului de prescripție de trei ani pentru tragerea la răspundere (articolul 113 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Decizia trebuie să fie semnată de funcționarul organului fiscal care a luat parte la luarea în considerare a materialelor de audit. Formele deciziei de tragere la răspundere pentru o infracțiune fiscală și decizia de a refuza tragerea la răspundere pentru o infracțiune fiscală sunt prezentate în Anexele 30 și, respectiv, 31 la Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 08.05.2015 nr. ММВ-7-2/ [email protected]
La luarea în considerare a materialelor inspecției fiscale se întocmește un protocol. Această cerință este consacrată în paragraful 4 al articolului 101 din Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie indicat protocolul, inclusiv numele complet. si pozitia persoanei care revizuieste materialele, F.I.O. și pozițiile persoanelor care participă la aprecierea de către organul fiscal.
Contribuabilul are dreptul de a cere o copie a protocolului. Dacă au fost atribuite măsuri suplimentare, atunci atât materialele inspecției, cât și materialele măsurilor suplimentare trebuie luate în considerare de persoana care semnează ulterior decizia. Luarea în considerare a materialelor de audit de către un funcționar al autorității fiscale, în ciuda faptului că luarea în considerare a materialelor măsurilor suplimentare de control fiscal și decizia a fost luată de o altă persoană, poate duce la recunoașterea deciziei de audit ca invalidă (Scrisoarea de Serviciul Fiscal Federal Nr. ED-4-2 din 11 martie 2016 [email protected]).
Legea federală nr. 130-FZ din 01.05.2016 prevede în mod expres că materialele auditului și materialele măsurilor suplimentare de control fiscal (dacă există) sunt luate în considerare de același șef (adjunct) al șefului autorității fiscale care a efectuat audit.
Semnarea deciziei de către șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale, care nu a participat la luarea în considerare a materialelor de audit (a participat la luarea în considerare doar a unei părți din materiale), reprezintă o încălcare a condițiilor esențiale ale procedura de revizuire a materialelor de audit și motivele de anulare a deciziei. Se crede că într-o astfel de situație contribuabilului nu i s-a oferit posibilitatea de a participa la examinarea materialelor de audit și de a oferi explicații (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 29 septembrie 2010 nr. 4903). /10).
Anexele la hotărâre reflectă, de regulă, repartizarea sumelor impozitelor între bugete, calculul penalităților, dar se pot da date efective care afectează calculul restanțelor.
Dacă decizia de a aduce obligația fiscală este semnată de șeful (șeful adjunct) al autorității fiscale care a revizuit materialele inspecției fiscale și decizia menționată a autorității fiscale este luată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, atunci faptul semnării anexelor la hotărârea organului fiscal de către o altă persoană sau nesemnarea acestora de către conducătorul (adjunctul șefului) ) organului fiscal nu constituie o încălcare a termenilor procedurii de luare în considerare a materialelor de inspecție fiscală. Adică, acest lucru în sine nu încalcă drepturile și interesele legitime ale contribuabilului (Hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 13 martie 2015 nr. 301-KG15-2264).
Pe baza rezultatelor unui control fiscal la fața locului, funcționarii autorizați ai autorităților fiscale întocmesc un raport de control fiscal în forma prezentată în Anexa nr. 1 la Instrucțiunea Ministerului Fiscal al Rusiei din 10 aprilie 2000 nr. 60. Raportul specificat este semnat de către funcționarii autorizați și șeful organizației auditate sau de către un antreprenor individual sau reprezentanții acestora.
Actul unui control fiscal la fața locului trebuie să conțină o prezentare sistematică a faptelor documentate ale infracțiunilor fiscale identificate în timpul auditului, sau o indicație a absenței acestora, precum și concluziile și propunerile inspectorilor pentru eliminarea încălcărilor și referințelor identificate. la articolele din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse, care prevăd responsabilitatea pentru acest tip de infracțiune fiscală.
Actul unui control fiscal la fața locului va reflecta toate faptele de încălcare a legislației privind impozitele și taxele relevate în cursul unui control fiscal și circumstanțele conexe care sunt importante pentru luarea deciziei corecte pe baza rezultatelor auditului.
Actul de inspecție fiscală la fața locului trebuie să fie întocmit pe hârtie, în limba rusă și să aibă numerotare continuă a paginilor. Nu permite ștergere, ștergere și alte corectări, cu excepția corectărilor specificate și certificate prin semnăturile persoanelor care semnează actul.
Toți indicatorii de valoare exprimați în valută străină vor fi reflectați în raportul de inspecție fiscală la fața locului, cu indicarea simultană, în conformitate cu procedura actuală, a echivalentului lor în ruble la cursul de schimb cotat de Banca Rusiei pentru moneda străină relevantă. împotriva rublei.
Dacă este necesar să se folosească în textul actului denumiri abreviate și abrevieri general acceptate, la prima utilizare, fraza corespunzătoare este dată în întregime cu indicarea simultană între paranteze a denumirii sale prescurtate sau a abrevierii folosite în continuare în text.
Un act de inspecție fiscală la fața locului este întocmit în două exemplare, dintre care unul rămâne în depozit la organul fiscal, celălalt este predat șefului organizației auditate sau unui antreprenor individual (reprezentanții acestora).
În cazul în care organul fiscal dezvăluie împrejurări care fac posibilă presupunerea că s-a săvârșit o încălcare a legislației privind impozitele și taxele, care conține semne de infracțiune, se întocmește un raport de audit în trei exemplare. În acest caz, a treia copie a actului este atașată la materialele trimise în conformitate cu paragraful 3 al articolului 32 din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse poliției fiscale pentru a rezolva problema inițierii unui dosar penal.
Etapa finală a oricărui control fiscal este documentarea rezultatelor acestuia. Data finalizării activităților de control pe teren este ziua întocmirii unei adeverințe pe baza rezultatelor verificării, după care inspectorii au timp să întocmească un act. Să luăm în considerare ordinea în care sunt procesate rezultatele inspecției fiscale.
În ultima zi a inspecției la fața locului, șeful grupului de inspectori trebuie să întocmească un certificat sub forma anexei nr. 7 la ordinul Serviciului Federal de Taxe al Federației Ruse din 05/08/2015 Nr. ММВ-7-2 / 189.
Ce trebuie să conțină un certificat atunci când sunt procesate rezultatele unui control fiscal la fața locului:
Certificatul se preda contribuabilului sau reprezentantului acestuia in aceeasi zi, fiind posibil si transferul certificatului in format electronic. Dacă contribuabilul refuză să primească un certificat, documentul îi va fi trimis prin poștă recomandată (clauza 15, articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La întocmirea certificatului, inspecția fiscală pe teren este considerată finalizată, ceea ce înseamnă că inspectorii nu mai au dreptul să solicite documente și chiar să se afle în biroul sau pe alt teritoriu al contribuabilului (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe al Rusiei). Federația din 29 decembrie 2012 Nr. AS-4-2 / 22690).
În continuare, pe baza rezultatelor controlului fiscal de teren, se întocmește un act. Organismelor fiscale li se acordă până la 2 luni pentru întocmirea acestuia, începând cu data întocmirii certificatului (pentru un grup consolidat - 3 luni). Mai mult, nu contează modul în care certificatul a fost predat contribuabilului - imediat la îndemână, sau trimis prin poștă. Calculul perioadei de două luni începe tocmai de la data întocmirii, iar nu de la primirea unei adeverințe de către contribuabil.
Forma și cerințele pentru actul de verificare sunt stabilite de art. 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse și Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. ММВ-7-2/189 din 8 mai 2015 (Anexele 23, 24). Întocmirea unui act este obligatorie, chiar dacă inspectorii nu au relevat încălcări ale legislației fiscale. Procedura de implementare a rezultatelor unui control fiscal este stabilită de articolele 100 și 101 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Formularul actului poate fi pe hârtie sau electronic, în timp ce pe hârtie actul poate fi completat pe formular manual sau folosind un calculator. Toate foile actului și cererile sunt numerotate, cusute, cererile sunt certificate prin semnătura șefului IFTS. În textul documentului, corecturi și corecturi nu trebuie permise, cu excepția celor convenite și certificate prin semnăturile fiecărei părți.
Actul folosit pentru oficializarea rezultatelor unui control fiscal este format din 3 părți:
Rezultatul unui control fiscal la fața locului este faptele relevate ale infracțiunilor fiscale. Toate acestea trebuie fundamentate, pentru fiecare, sunt indicate referiri la normele de drept fiscal încălcate, protocoale de acțiuni de control, documente contabile primare etc.
Actul este semnat de ambele părți, iar dacă contribuabilul refuză să semneze, acest lucru se consemnează în act. Un exemplar rămâne la organele fiscale, iar al doilea este predat contribuabilului. 5 zile sunt alocate pentru livrare. În cazul refuzului de a primi, actul se trimite prin poștă recomandată, în timp ce data livrării acestuia este considerată a 6-a zi de la data trimiterii (clauza 5, articolul 100 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Un contribuabil care nu este de acord cu faptele, concluziile și propunerile expuse în actul de inspecție fiscală la fața locului are dreptul să depună obiecții scrise la IFTS. Aceasta se poate face în termen de 1 lună de la data primirii actului. Obiecțiile sunt posibile atât asupra actului în ansamblu, cât și asupra dispozițiilor sale individuale, în timp ce puteți atașa sau depune ulterior în termenul convenit documente care confirmă corectitudinea contribuabilului (clauza 6 a articolului 100 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).
Șeful IFTS ia în considerare obiecțiile contribuabilului împreună cu actul în sine și materialele de audit. Rezultatul luării în considerare va fi una dintre soluțiile:
