Există momente când un angajat al biroului fiscal are întrebări despre. Și trebuie să explicăm de ce povara fiscală este scăzută. Luați în considerare un exemplu de completare a unei explicații.
Potrivit art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, angajații inspectoratului fiscal au dreptul să solicite depunerea. Și își folosesc dreptul atunci când găsesc o eroare sau au îndoieli cu privire la fiabilitatea informațiilor primite. Povara fiscală este o anumită sumă. Dacă este scăzut, se suspectează că contribuabilul își ascunde veniturile. Și face asta cu scopul de a transfera mai puțin la bugetul țării. Dar acesta este unul dintre motive. Mai sunt si altele:
Să luăm în considerare fiecare situație mai detaliat.
Primul. Să presupunem că un antreprenor își desfășoară activitățile în domeniul construcțiilor. Povara fiscală pentru această industrie este de 12% din venituri. Dacă declarația nu indică 12%, ci 5%, întrebările sugerează de la sine. Cota de impozitare pentru diferite industrii este precizată la nivel legislativ, dar nu este dată o explicație clară, motiv pentru care unii contribuabili nu pot determina corect tipul de activitate. Cu alte cuvinte, se ocupă de un lucru și este responsabil pentru altul. În acest caz, ar trebui să verificați cu atenție codul OKVED, care este indicat în declarație. Inspectorul este ghidat de ea.
Al doilea. Povara fiscală scăzută a devenit astfel încât venitul antreprenorului (organizației) a scăzut. Acest lucru se poate întâmpla din diverse motive: volumele vânzărilor au scăzut, prețurile de achiziție ale materiilor prime au crescut, salariile au crescut etc. Investițiile în dezvoltarea afacerilor pot fi, de asemenea, motivul. În acest caz, va fi util să faceți un calcul al unor astfel de investiții pentru a obține o imagine clară a veniturilor/cheltuielilor.
Explicații la taxă
Nu vă lăsați intimidați de dobânda pe care declarația dvs. fiscală o poate genera de la autoritățile fiscale. Dacă li se cere explicații, asta nu înseamnă că vor fi pedepsiți. Mai bine să răspundeți, acest lucru ar trebui făcut în termen de 5 zile lucrătoare. În caz contrar, oficialii fiscali vor veni cu un cec. Dacă s-a făcut o greșeală la întocmirea declarației, atunci este logic să o depuneți cât mai curând posibil.
Dacă trebuie să oferiți explicații biroului fiscal despre o povară fiscală redusă asupra profiturilor, un eșantion poate arăta astfel:
Explicațiile pot fi prezentate în formă liberă, dar oficialii fiscali au dezvoltat mai multe mostre pentru diferite cazuri:
Explicații pentru pierderile fiscale va trebui să aplicați dacă cheltuielile antreprenorului depășesc veniturile timp de câteva luni sau ani. În acest caz, este suficient să ne referim la faptul că organizația a început să funcționeze recent, există încă puțini clienți, dar este deja necesar să cheltuiți sume considerabile pentru închirierea spațiilor și salariile angajaților. Este indicat să subliniați că costurile suportate sunt justificate economic, iar în sprijinul cuvintelor dumneavoastră, atașați un tabel de costuri pe tip, cu indicarea sumei.
Precizările cu privire la discrepanțe în declarații vor trebui făcute dacă datele dintr-un document nu coincid cu cele indicate în celălalt. De exemplu, informații diferite în decontul de TVA și în extrasele contabile. În acest caz, nici nu este greu să dai explicații: regulile contabilității fiscale diferă de regulile contabile. Dacă nu este egală cu valoarea profitului indicată în declarație, atunci există o explicație pentru aceasta: o parte din venit nu este impozitată (vorbim de amenzi, dividende etc.). Dacă aveți întrebări despre o anumită declarație, de exemplu, o declarație de TVA, este mai bine să utilizați formularul aprobat.
Știți deja cum arată un exemplu de explicație a unei poverii fiscale reduse asupra profiturilor. Să luăm în considerare greșelile tipice pe care le poate face declarantul la completarea documentației.
Codul 1 indică următoarele neajunsuri:
Codul 2 indică faptul că datele din secțiunea 8 (caietul de achiziții) nu se potrivesc cu cele prezentate în secțiunea 9 (caietul de vânzări). Acest lucru se poate întâmpla dacă calculele au fost făcute pe baza unor facturi în avans emise anterior.
Codul 3 indică o discrepanță între secțiunea 10 (facturi emise) și (facturi primite). Acest lucru se poate întâmpla dacă declarația conține informații despre operațiunile de intermediar ale contribuabilului.
Codul 4 un fel de versatil. Indică faptul că există o greșeală într-unul dintre grafice. De obicei, angajatul scrie în paranteze numărul fiscal al acestei coloane lângă codul de eroare.
Inspectoratul fiscal poate solicita o explicație nu numai de la o entitate juridică, ci și de la un antreprenor individual (lista completă este în articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceștia sunt obligați să completeze secțiunea 12. Dacă un întreprinzător privat depune o explicație pe mai multe foi, pe fiecare trebuie să indice numărul certificatului de înregistrare.
Deci, dacă un inspectorat fiscal are întrebări cu privire la declarația dvs., corectați imediat erorile (declarație revizuită) și oferiți explicații. Este important să nu vă fie teamă să vă justificați acțiunile, poate exista o explicație logică pentru orice.
Fiscul verifică sarcina fiscală a companiilor pe industrie. Calculul sarcinii fiscale totale include: TVA, impozit pe venit, impozit pe proprietate și impozit pe venitul persoanelor fizice. Trebuie să includ de la 1 ianuarie 2017 în calculul sarcinii fiscale primele de asigurare pe care le plătim către IFTS? Și a doua întrebare: există vreun standard pentru povara fiscală a impozitului pe venit? Rezultă că impozitul pe profit este mic - 1,5% din venit, iar povara fiscală totală este chiar mai mare decât în industrie din cauza TVA-ului, deoarece avem o pondere mare a cheltuielilor „fără TVA” (în industria noastră povara fiscală este de 17,2%, iar la noi - 23%).
Nu, încă nu trebuie să iei în calcul taxele.
La pregătirea rapoartelor pentru anul 2016, ghidați-vă de indicatorii sarcinii fiscale pentru anul 2015. FTS a determinat acești indicatori fără a ține cont de contribuții, deoarece la acel moment erau administrați prin fonduri.
În viitor, este probabil ca FTS să includă contribuții în calculul sarcinii fiscale. Acest lucru va fi posibil pentru prima dată în 2018, când datele pentru 2017 vor deveni disponibile.
Nivelul scăzut al poverii fiscale a impozitului pe venit stă la baza selecției unui contribuabil pentru un comision.
Povara fiscală a impozitului pe profit este definită ca raportul dintre valoarea impozitului pe venit calculat și suma totală a veniturilor din vânzări și veniturile nevânzări pentru perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare.
O povară fiscală redusă asupra impozitului pe venit pentru organizațiile implicate în producția de produse (bunuri, lucrări, servicii) este înțeleasă ca o povară mai mică de 3 la sută. Pentru organizațiile care desfășoară activități comerciale, o povară fiscală redusă asupra impozitului pe venit este înțeleasă ca o povară mai mică de 1 la sută.
Justificare
Despre noi contribuții și povara fiscală
ŞEF: Serghei Aleksandrovich, cum se calculează acum povara fiscală - cu sau fără prime de asigurare?
SERGEY TARAKANOV: Contribuțiile nu trebuie încă luate în considerare. La pregătirea rapoartelor pentru anul 2016, ghidați-vă de indicatorii sarcinii fiscale pentru anul 2015. FTS a determinat acești indicatori fără a ține cont de contribuții, deoarece la acel moment erau administrați prin fonduri.
Când vor apărea indicatorii de sarcină fiscală pentru 2016?
În aprilie, vom actualiza încărcarea ținând cont de statisticile pentru 2016. Vom calcula și noii indicatori fără a ține cont de contribuții, astfel încât nici companiile nu trebuie să îi ia în calculul sarcinii fiscale pe parcursul anului 2017.
Se va modifica în viitor calculul sarcinii din cauza transferului contribuțiilor către Serviciul Fiscal Federal?
Da, este probabil ca FTS să includă contribuții în calculul sarcinii fiscale. Acest lucru va fi posibil pentru prima dată în 2018, când datele pentru 2017 vor deveni disponibile. Acest lucru este în conformitate cu practica internațională. În alte țări, sarcina fiscală se calculează și ținând cont de primele de asigurare. Astfel, pentru prima dată, companiile se vor concentra pe povara fiscală, inclusiv contribuțiile, doar la întocmirea rapoartelor pentru primul trimestru al anului 2018. *
<…>
O nouă povară fiscală sigură și profitabilitatea companiei dumneavoastră
Nivelul sarcinii dumneavoastră fiscale nu trebuie să fie mai mic decât media industriei (clauza 1 din Anexa nr. 2 la ordinul Serviciului Fiscal Federal nr. MM-3-06 / 333). Dar, în practică, abaterile minime de câteva zecimi de procent nu sunt considerate semnificative. *
Includeți în calcul toate impozitele pe care compania le plătește în calitate de contribuabil - TVA, impozit pe venit, impozit pe proprietate, etc. Luați în considerare și impozitul pe venitul persoanelor fizice, în ciuda faptului că îl plătiți ca agent și de fapt este un impozit de un individ, nu o companie... După cum am aflat în Serviciul Fiscal Federal, inspectorii iau în considerare povara fiscală a companiei, ținând cont și de aceste chitanțe. Argumentul este că baza de impozitare a impozitului pe venitul persoanelor fizice este formată de societate însăși, și nu de persoanele care primesc venituri din aceasta. Aceasta înseamnă că compania este responsabilă să se asigure că impozitul intră în buget la timp. In plus, este chiar benefic pentru tine sa tii cont in calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice. Datorită acesteia, sarcina fiscală devine mai mare, dar riscul de creanțe fiscale, dimpotrivă, scade. Nu includeți primele de asigurare în calculul sarcinii.
Mir SRL activeaza in domeniul productiei textile. În 2015, a primit venituri de 150 de milioane RUB. (fara TVA). În aceeași perioadă au fost efectuate următoarele plăți către buget:
- impozit pe venit - 10,2 milioane de ruble;
- TVA - 25,3 milioane RUB;
- impozit pe proprietate - 1,3 milioane de ruble;
- Impozitul pe venitul personal - 2,5 milioane de ruble.
Suma totală a impozitelor transferate în 2015 s-a ridicat la 39,3 milioane RUB. (10.200.000 + 25.300.000 + 1.300.000 + 2.500.000). Povara fiscală pentru anul 2015, ținând cont de impozitul pe venitul personal al agentului, a fost de 26,2 la sută (39.300.000: 150.000.000 x 100%). Această cifră este peste medie (26,2%> 7,8%). Aceasta înseamnă că inspectorii nu vor avea pretenții la povara fiscală a companiei.
<…>
Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 17 iulie 2013 nr. AS-4-2 / [email protected]„Cu privire la activitatea comisiilor organelor fiscale privind legalizarea bazei de impozitare”
<…>
Selectarea contribuabililor ale căror activități sunt supuse revizuirii de către comisii
Selecția contribuabililor ale căror activități sunt supuse analizei comisiei se realizează pe baza unor liste, a căror formare se realizează prin analizarea informațiilor disponibile privind activitățile financiare și economice ale contribuabililor, ținând cont de specificul calculului. și plata impozitelor, în cazul, de exemplu, faliment, lichidare a unui contribuabil etc. *
<…>
- Contribuabili cu o sarcină fiscală redusă asupra impozitului pe profit, * accize, impozit unic plătit la aplicarea sistemului de impozitare simplificat, impozit unic agricol, impozit pe venitul persoanelor fizice plătit de întreprinzătorii persoane fizice.
Deci, de exemplu, sarcina fiscală a impozitului pe profit este determinată ca raportul dintre valoarea impozitului pe venit calculat și suma totală a veniturilor din vânzări și veniturilor neexploatare (linia 180 din fila 02 din declarația de impozit pe venit la suma rândurilor 010 și 020 din fila 02 din declarația de impozit pe profit) pentru perioada de raportare (de impozitare) corespunzătoare. O povară fiscală redusă asupra impozitului pe venit pentru organizațiile implicate în producția de produse (bunuri, lucrări, servicii) este înțeleasă ca o povară mai mică de 3 la sută. Pentru organizațiile care desfășoară activități comerciale, o povară fiscală redusă asupra impozitului pe venit este înțeleasă ca o povară mai mică de 1 la sută. *
Conceptul de sarcină fiscală este astăzi indicatorul central pentru selecția de către inspectoratul fiscal a unui candidat pentru excursia, de aceea, studiul acestei categorii și calculul acesteia în raport cu întreprinderea reprezintă un element foarte important și semnificativ al analiză.
Povara fiscală agregată reprezintă suma totală a resurselor financiare care sunt supuse plății sub formă de taxe vamale de import (cu excepția tipurilor speciale de taxe cauzate de aplicarea măsurilor de protecție a intereselor economice ale Federației Ruse la efectuarea comerțul exterior cu mărfuri în conformitate cu legislația Federației Ruse), taxe federale (cu excepția accizelor, taxei pe valoarea adăugată pentru bunurile produse pe teritoriul Federației Ruse) și contribuțiile la fondurile extrabugetare ale statului în ziua respectivă proiectul de investiții începe finanțarea.
În prezent, conceptul de sarcină fiscală poate fi luat în considerare sub două aspecte:
Baza de calcul a sarcinii se bazează pe astfel de indicatori cu care este necesar să se compare plățile de impozite și să se evalueze gradul de influență asupra profitabilității companiei și a profitabilității acesteia pentru o anumită perioadă. Dintre aceste valori, subliniem:
Trebuie avut în vedere faptul că ponderea impozitelor poate fi determinată nu numai în raport cu valoarea lor totală, ci și în raport cu anumite impozite specifice. În acest caz, se calculează atât pentru o perioadă fiscală, cât și pentru mai multe. Când se calculează pe mai multe perioade, datele trebuie rezumate.
Ar trebui să acordați o atenție deosebită situației în care compania nu are taxe. În acest caz, sarcina fiscală tinde spre zero. Același lucru este valabil și pentru impozitele individuale.
Esența valorii sarcinii fiscale în raport cu un anumit contribuabil este definită în documentul de reglementare. Acesta este Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 30.05.2007 Nr. MM-3-06 / [email protected], care are în vedere conceptul de sarcină fiscală totală, calculată ca ponderea tuturor impozitelor de plătit în valoarea contabilă (fără TVA) la suma veniturilor. Conține, de asemenea, o formulă și instrucțiuni privind modul de calcul al sarcinii fiscale.
Rolul parametrului de sarcină studiat poate fi evidențiat pe scurt în următoarele aspecte:
Pentru a determina echilibrul necesar, ținând cont de interesele fiecăreia dintre părți, este necesar să se afle cum trebuie calculată sarcina fiscală asupra întreprinderilor și care sunt indicatorii acesteia optimi pentru strategia de politică fiscală a statului.
Potrivit multor autori, cel mai complet indicator al sarcinii fiscale poate fi raportul dintre sarcina fiscală absolută și valoarea adăugată. Una dintre astfel de opțiuni de calcul este dată în lucrarea sa de S.P.Sukhetsky. De asemenea, arată relația dintre sarcina fiscală și componenta investițională a valorii adăugate.
Să prezentăm mai clar formula și instrucțiunile:
NN = N * 100 / NB,
NB - baza de impozitare, tr., N - suma impozitului, tr.
Principalele obiecte de impozitare pentru acest tip de impozit sunt următoarele categorii:
În conformitate cu Codul Fiscal actual, mărimile cotelor de TVA sunt reglementate după cum urmează:
La calcularea bazei de impozitare pentru TVA, sunt utilizate beneficii care sunt stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse.
Să luăm în considerare mai detaliat formula de calcul a sarcinii fiscale cu TVA.
Un lucru de reținut este că baza de impozitare pentru TVA poate fi calculată în două moduri.
În prima metodă, baza de impozitare este piața internă după formula:
NNnds = Nnds * 100 / NBrf,
unde NNnds este sarcina fiscală TVA; NNDS - suma NDM care trebuie plătită conform rândului 040 al secțiunii 1 din declarație; NBRF este baza de impozitare calculată conform datelor din Secțiunea 3. declarații pe piața rusă.
Baza de impozitare pentru piața rusă este determinată ca urmare a adăugării rândurilor 010-070 din coloana 3, unde sunt rezumate următoarele:
În a doua metodă, baza de impozitare este determinată ca suma valorilor pentru piețele interne și externe, conform formulei:
NNnds = Nnds * 100 / (NBrf + NB exp),
unde NNnds este sarcina fiscală TVA; NNDS - suma NDM datorată de plătit conform rândului 040 din Secțiunea I din declarație; NBRF - baza de impozitare este determinată conform Secțiunii III a declarației pentru piața rusă; NBexp - baza de impozitare, determinata de suma randurilor 020 sectiunea IV. declaratie de export.
Să dăm un exemplu de calcul al indicatorului.
Firma „Rostra” este situată la OSNO. In primul trimestru. În 2017, ea a efectuat următoarele operațiuni.
La 22 ianuarie, mărfurile au fost expediate în valoare de 112.000 de ruble, inclusiv TVA - 17084,75 ruble. Plata a fost primită în decembrie 2016, când a fost întocmită o factură în avans și a fost plătită taxa.
Pe 4 februarie, a fost efectuată o plată în avans de 50% pentru livrarea viitoare în valoare de 40.000 de ruble la facturarea pentru plata în avans. Livrarea a fost efectuată în valoare de 80.000 de ruble, inclusiv TVA - 12.203,39 ruble. Data expedierii este 24 februarie, restul banilor au fost transferați în martie.
Pe 9 martie, serviciile au fost prestate la un cost de 100.000 de ruble, inclusiv TVA - 15.254,20 ruble. S-a semnat un act cu furnizorul, s-a emis factura. Plata a avut loc în aprilie.
În primul trimestru, OOO Rostra a plătit pentru bunuri în valoare de 65.800 de ruble, inclusiv TVA - 10.037,29 ruble, precum și suma fără TVA în valoare de 42.560 de ruble.
Să definim baza de impozitare pentru impozitul pe venit:
(112000-17084,75) + (80000-12203,39) + (100000 - 15254,20) = 247457,70 ruble.
Cheltuielile companiei:
(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 ruble.
Impozit pe venit:
(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 ruble.
Baza de impozitare pentru TVA:
40.000 * 18/118 + 12203,39 + 15254,24 = 33559,32 ruble.
Valoarea TVA pentru deducere:
17084,75 + 40.000 * 18/118 +10037,29 = 33223,73 ruble.
TVA de plătit:
33.559,32 - 33.223,73 = 335,59 ruble.
Indicator de sarcină fiscală (pentru impozitul pe venit și TVA împreună):
(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%
Cum se calculează sarcina fiscală asupra impozitului pe venit, vom lua în considerare utilizarea formulei de mai jos.
Formula poate fi reprezentată după cum urmează:
NNprib = (Nprib * 100) / D,
unde NNprib este sarcina fiscală pe profit,%; Nprib - impozit pe venit înainte de declarare, or. D- suma totală a venitului indicată în declarație, tr.
Numitorul acestei formule indică adesea venituri din vânzări și alte venituri, inclusiv dobânda.
Să luăm în considerare care sunt principalii factori care influențează acest indicator. Dintre acestea, puteți specifica:
Să luăm în considerare calculul impozitului pe venit folosind un exemplu specific.
Să presupunem că veniturile din vânzarea de bunuri (fără TVA) s-au ridicat la 112.643.080 de ruble, alte venituri - 41.006 de ruble.
Costurile directe ale companiei s-au ridicat la 76.303.701 de ruble, costurile indirecte - 34.197.987 de ruble.
Cheltuieli totale: 76 303 701 + 34 197 987 = 110 501 688 ruble.
Alte cheltuieli s-au ridicat la 115.953 de ruble.
Baza de impozitare a impozitului pe venit a fost:
112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 ruble.
Valoarea impozitului calculată:
2 066 445 * 20/100 = 413 289 ruble.
Suma plăților în avans acumulate - 183.813 ruble.
Suma impozitului pe venit de plătit:
413.289 - 183.813 = 229.476 ruble.
Să luăm în considerare mai detaliat formula de calcul a sarcinii fiscale în cadrul sistemului de impozitare simplificat.
În acest scop, se poate aplica formula:
NNusn = Nusn * 100 / D usn,
unde ННусн - sarcina fiscală în cadrul sistemului de impozitare simplificat,%; Nusn - USN-tax conform declaratiei, tr .;
Dusn - venit conform STS-declaratie, tr.
Să dăm un exemplu concret de sarcină fiscală conform formulei de calcul pentru sistemul fiscal simplificat.
Tabelul prezintă veniturile și cheltuielile utilizate la calcularea bazei impozabile în SRL „XXX”. Veniturile și cheltuielile sunt asociate cu vânzarea serviciilor de catering.
Analiza dinamicii veniturilor și cheltuielilor reflectă creșterea anuală a indicatorilor pentru aproape toate elementele constitutive.
Analiza veniturilor și cheltuielilor pentru serviciile SRL „XXX” pentru 2014-2016, mii de ruble. este prezentată în tabelul de mai jos.
Numele indicatorilor | 2014 | 2015 | Abatere absolută | Abatere relativă,% |
|
Sursa de venit | |||||
Venituri din prestarea serviciilor | |||||
Cheltuieli | |||||
Salariu | |||||
Prime de asigurare obligatorie | |||||
Repararea obiectelor OS | |||||
Alte taxe și taxe | |||||
alte cheltuieli | |||||
Cheltuieli totale | |||||
Profit din prestarea serviciilor |
Cheltuielile în general au arătat o tendință de creștere cu 2.117 mii de ruble, creșterea lor a fost de 138,6%. În special, compararea veniturilor și cheltuielilor pentru servicii arată că veniturile din furnizarea de servicii au crescut în 2016 față de 2014 cu 2.285 mii de ruble, creșterea lor a fost de 135%.
Principalul motiv al creșterii indicatorilor este creșterea prețurilor la materialele și serviciile consumate și, ca urmare, o creștere a prețurilor proprii pentru acoperirea costurilor. Datorită faptului că suma cheltuielilor este cu 7,4% mai mică decât veniturile primite, SRL a realizat un profit de 168 mii de ruble. mai mult în 2016 decât în 2014.
Luați în considerare dinamica impozitului acumulat pentru SRL XXX pentru perioada 2014-2016 conform tabelului de mai jos.
Indicatori | Sumă, RUB | abatere relativa, |
|||
| anul 2015 | anul 2016 | Abatere absolută, tr. |
|||
Venituri primite din activitati | |||||
Impozit evaluat la o rată de 6% | |||||
contribuții la asigurări de pensie, sociale si de sanatate asigurare | |||||
Spital | |||||
Total prime de asigurare la pensie, sociale si de sanatate asigurări și concedii medicale | |||||
Suma reducerii impozitului (50%) | |||||
Impozit plătit la buget (Negativ fluxul de numerar la plăți la buget) | |||||
Flux de numerar negativ privind plățile către fonduri în afara bugetului | |||||
Astfel, SRL „XXX” în perioada analizată ar putea fi compensată cu reducerea cuantumului impozitului unic nu a întregului cuantum al primelor de asigurare pentru pensii, asigurări sociale și de sănătate, ci doar 50% din valoarea impozitului perceput de la buget. . Să luăm în considerare un exemplu de calcul al sarcinii fiscale conform metodologiei Ministerului Finanțelor al Federației Ruse. Sarcina fiscală asupra venitului XXX LLC a fost:
în 2014 (196 + 581) / 6534 = 0,12 ruble / rub.,
în 2015 (655 + 216) / 7181 = 0,12 ruble / ruble,
în 2016 (750 + 265) / 8819 = 0,12 ruble / rub.
Din calcule vedem că sarcina fiscală depinde de valoarea venitului și de valoarea impozitului și a primelor de asigurare evaluate.
Cum se calculează sarcina fiscală în cadrul OSNO este discutat mai jos folosind formula:
NNos = (Nnds + Np) * 100 / B,
unde ННосно - sarcina fiscală conform OSNO,%; TVA - suma TVA de plătit conform declarației, t. Нп - cuantumul impozitului pe venit conform declarației, t. В - încasări din situația rezultatelor financiare (fără TVA), t.
La calcularea sarcinii fiscale, contribuabilul trebuie să țină cont de următoarele puncte:
Dacă se evidențiază abateri semnificative de la aceste cifre în direcția neprofitabilă pentru contribuabil, este necesar să se întocmească documente care să fundamenteze faptul unei sarcini fiscale reduse. De exemplu:
Povara fiscală, a cărei formulă de calcul este prezentată în cadrul articolului, este un element necesar în determinarea nivelului cheltuielilor firmei înainte de buget. Valoarea cel mai frecvent utilizată este un procent, care asigură comparabilitatea valorilor în prognoza financiară. Rezultatele analizei acestui indicator sunt necesare în următoarele cazuri:
În general, studiul acestui parametru ar trebui să devină o procedură obligatorie pentru întreprindere însăși, precum și o funcție efectuată în mod regulat pentru inspecție. Rezultatele obținute stau la baza formării bazelor de date de lucru, identificării companiilor suspecte și efectuării unui audit.
Autoritățile fiscale au actualizat valorile medii ale sarcinii fiscale pe tip de activitate în anul 2018. Verificați datele dvs. față de noii indicatori ai poverii fiscale asupra impozitului pe venit și contribuțiilor. Dacă nu sunt de acord, pregătiți în prealabil explicații pentru inspectori. Poate că vor aranja inspectorii și veți evita inspecția la fața locului.
Povara fiscală este proporția din veniturile pe care organizația o acordă sub formă de impozite. Pe baza rezultatelor anului, Serviciul Fiscal Federal calculează indicatorul mediu pentru fiecare industrie.
Indicatorii sarcinii fiscale pe tip de activitate pentru anul 2018 au fost aprobați de către FTS în Anexa 3 la Ordinul nr. Federație” ⇒ „Lucrări de control” ⇒ „Conceptul sistemului de planificare inspecții fiscale la fața locului”. Pentru valorile sarcinii fiscale pe contribuții, consultați tabelul de la sfârșitul articolului.
Povara fiscală se consideră astfel: impozitele plătite se împart la venitul companiei. Inspectorii compară volumul de muncă al companiei cu media industriei. Dacă volumul de muncă este sub media industriei, atunci inspectorii vor bănui că compania subestimează taxele.
Companiile a căror sarcină fiscală este mai mică decât media industriei riscă să cadă sub controlul special al autorităților fiscale. FTS ia în considerare acești indicatori atunci când selectează solicitanții pentru o inspecție la fața locului.
Autoritățile fiscale nu vor veni imediat cu auditul. Inspectorii vor compara mai întâi performanța pe parcursul a trei ani. Și dacă sarcina fiscală scade, atunci va fi trimisă o solicitare cu privire la motivele reducerii.
Cererea va veni și dacă povara fiscală pentru anul precedent este mai mică decât media industriei. Apoi pot suna managerul pentru o conversație. Contabililor șefi li s-a interzis să meargă la audieri pentru director.
Pentru a determina sarcina fiscală a organizației, împărțiți suma impozitelor plătite prin venit în funcție de datele contabile pentru un anumit an. Și luați în considerare sumele plătite la buget, inclusiv impozitul pe venitul persoanelor fizice. FTS a dat astfel de clarificări printr-o scrisoare din 29 iunie 2018 Nr. BA-4-1 / 12589.
Comparați datele dvs. cu nivelul mediu al poverii fiscale pe tip de activitate. Dacă există vreo discrepanță, pregătiți o explicație în avans. Funcționarii fiscali le pot solicita înainte de a vă invita la o comisie și de a programa o verificare la fața locului.
Firma are o productie de textile. Povara fiscală medie a industriei pentru acest tip de activitate în 2018 este de 8,1 la sută. Venitul companiei este de 25 de milioane de ruble. Impozitul pe venit - 1,2 milioane de ruble, TVA - 0,6 milioane de ruble, impozit pe proprietate - 1 milion de ruble, taxa de transport - 0,1 milioane de ruble. Povara fiscală reală a companiei este de 11,6% [(1,2 milioane de ruble + 0,6 milioane de ruble + 1 milion de ruble + 0,1 milioane de ruble): 25 milioane de ruble. x 100%]. Elși mai mare decât media industriei, ceea ce înseamnă că inspectoratul nu va fi interesat de sarcina fiscală.
Inspectorii fiscali calculează, de asemenea, sarcina pe industrie din regiunea lor. Poate diferi de cea federală. Companiile au doar capacitatea de a-și compara datele cu nivelul federal. Dacă indicatorul regional este mai mare decât cel federal, compania va afla despre acesta de la organele fiscale. Cel mai probabil vor necesita clarificări.
Pentru a determina indicatorul poverii fiscale a organizației, comparați-l cu media industriei și concluzionați dacă organizația dumneavoastră are riscurile de a solicita un comision și un audit fiscal la fața locului, un calculator special de la experții Sistemului Glavbuh va Ajutor.
Inspectorii au început să ceară din ce în ce mai multe clarificări cu privire la sarcina redusă a impozitului pe venit. Cititorii ne-au spus despre asta. Inspectorii calculează sarcina fiscală după următoarea formulă.
Anterior, inspectorii în timpul inspecțiilor erau ghidați de un nivel sigur al poverii impozitului pe venit: 1% pentru societățile comerciale și 3% pentru producție (scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din 17.07.2013 nr. AS-4-2 / 12722). Serviciul Fiscal Federal a anulat aceste recomandări (scrisoarea din 25.07.2017 Nr. ED-4-15 / 14490). Inspectorii de teren compară acum povara impozitului pe venit a companiei cu media din regiunea lor pentru o anumită activitate. Ele indică sensul specific din cerere pentru motivele încărcăturii reduse.
Pentru a compara volumul de muncă al companiei cu media pentru un anumit tip de activitate, acesta trebuie calculat. Calculați sarcina de contribuție a companiei folosind formula.
|
Tip de activitate (OKVED2) |
||
|---|---|---|
|
Agricultura, silvicultura, vanatoare, pescuit, piscicultura - total (sectiunea A) |
||
|
producția de culturi și animale, vânătoare și servicii conexe în aceste zone (01) |
||
|
silvicultură și exploatare forestieră (02) |
||
|
pescuit, piscicultura (03) |
||
|
Operațiuni miniere - total (secțiunea B) |
||
|
extracția combustibilului și a mineralelor energetice (05, 06) |
||
|
extracția mineralelor, cu excepția combustibilului și a energiei (07.08) |
||
|
Producție - total (secțiunea C) |
||
|
producția de produse alimentare, băuturi, produse din tutun (10, 11, 12) |
||
|
fabricarea de textile, îmbrăcăminte (13, 14) |
||
|
fabricarea de piele si produse din piele (15) |
||
|
prelucrarea lemnului și fabricarea articolelor din lemn și plută, cu excepția mobilierului, fabricarea articolelor din paie și materiale de împletit (16) |
||
|
fabricarea hârtiei și a produselor din hârtie (17) |
||
|
activități de tipărire și copiere de suporturi de informații (18) |
||
|
producție de cocs și produse petroliere (19) |
||
|
producție de produse chimice și produse chimice (20) |
||
|
producția de medicamente și materiale utilizate în scopuri medicale (21) |
||
|
fabricarea produselor din cauciuc si plastic (22) |
||
|
fabricarea altor produse minerale nemetalice (23) |
||
|
producția metalurgică și producția de produse metalice finite, cu excepția mașinilor și echipamentelor (24, 25) |
||
|
fabricarea de mașini și echipamente n.c.a. (28) |
||
|
fabricarea de calculatoare, produse electronice și optice (26) |
||
|
fabricarea echipamentelor electrice (27) |
||
|
fabricarea altor vehicule și echipamente (30) |
||
|
fabricarea de autovehicule, remorci și semiremorci (29) |
||
|
Furnizare de energie electrică, gaz și abur; aer conditionat - total (sectiunea D) |
||
|
generarea, transportul și distribuția energiei electrice (35.1) |
||
|
producția și distribuția de combustibili gazoși (35.2) |
||
|
producerea, transportul și distribuția de abur și apă caldă; aer condiționat (35,3) |
||
|
Alimentare cu apă, canalizare, gestionarea deșeurilor, activități și control al poluării - total (secțiunea E) |
||
|
Construcție (secțiunea F) |
||
|
Comerț cu ridicata și cu amănuntul; reparații autovehicule și motociclete - total (secțiunea G) |
||
|
comerț cu ridicata și cu amănuntul cu autovehicule și motociclete și repararea acestora (45) |
||
|
comerț cu ridicata, cu excepția comerțului cu ridicata al autovehiculelor și motocicletelor (46) |
||
|
comerț cu amănuntul, cu excepția comerțului cu autovehicule și motociclete (47) |
||
|
Activități hoteliere și de catering - total (Secțiunea I) |
||
|
Transport și depozitare - total (secțiunea H) |
||
|
Activități de transport feroviar: transport interurban și internațional de călători și marfă (49.1) |
||
|
activități de transport prin conducte (49,5) |
||
|
activitati de transport pe apa (50) |
||
|
activități de transport aerian și spațial (51) |
||
|
activități poștale și de curierat (53) |
||
|
Activități de informare și comunicare - total (secțiunea J) |
||
|
Activități imobiliare (secțiunea L) |
||
|
Activități administrative și servicii auxiliare conexe (secțiunea N) |
Scopul activității economice a oricărei unități de afaceri este de a maximiza profiturile. Prin urmare, atât companiile, cât și antreprenorii caută adesea să reducă povara fiscală asupra afacerilor. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, minimizarea taxelor devine ilegală, drept urmare, contribuabilul se poate confrunta cu amenzi grave, penalități și chiar răspundere penală.
În Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12.10.2006 nr. 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a justificării obținerii de avantaje fiscale de către un contribuabil”, se poate găsi o definiție a modalităților periculoase de a optimizarea (minimizarea) povara fiscală. Optimizarea fiscală nu poate fi considerată justificată dacă este primită de contribuabil în afara contextului unei activități antreprenoriale reale sau de altă natură economică.
Probleme vor apărea și în cazul în care organul fiscal dovedește că activitățile contribuabilului, ale persoanelor interdependente sau afiliate acestuia vizează efectuarea de tranzacții aferente beneficiilor fiscale, în principal cu contrapărți care nu își îndeplinesc obligațiile fiscale. Cu alte cuvinte, dacă contribuabilul a încheiat o serie de tranzacții cu întreprinderi care au încălcat legile fiscale și nu au plătit impozite.
Este important!Între timp, dreptul unui contribuabil de a minimiza sarcina fiscală este, de asemenea, consacrat de Curtea Constituțională a Federației Ruse (denumită în continuare Curtea Constituțională a RF) (Rezoluția din 27 mai 2003 nr. Beletsky, GA Nikova, RV Rukavishnikov, VL Sokolovsky și NI Talanov "). Cu toate acestea, Curtea Constituțională a Federației Ruse susține numai metode legale, adică recomandă alegerea beneficiilor fiscale legale, amânări, rate, cele mai profitabile forme de afaceri, formă organizatorică și juridică, regim fiscal etc.
Apropo de drepturile legale ale unui contribuabil, să numim imediat modalitățile de optimizare fiscală permise de legislație - stimulente fiscale pentru diferite impozite și taxe. De exemplu, cota de TVA zero este impusă organizațiilor care aplică un sistem de impozitare simplificat. Cota de TVA de 0% se aplică și întreprinderilor care prestează servicii de transport de pasageri și bagaje, cu condiția ca punctul de plecare (destinația) pasagerilor și bagajelor să fie situat în afara teritoriului Federației Ruse, la înregistrarea transportului pe baza documente de transport internațional uniforme. Sau, de exemplu, în 2011, prime de asigurare preferențiale în valoare de 14% în loc de 34% vor fi percepute întreprinderilor mici, producătorilor agricoli, organizațiilor care folosesc forța de muncă a persoanelor cu dizabilități, companiilor IT, antreprenorilor individuali - rezidenți ai unui centru tehnic și zonă economică specială inovatoare și universități (Legea federală din 16 octombrie 2010 nr. 272-FZ „Cu privire la modificările Legii federale” privind contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Federal Fondul de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii "și articolul 33 din Legea federală" privind asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă "").
În plus față de beneficiile fiscale directe, contribuabilii pot beneficia de reduceri fiscale pentru o anumită perioadă (Capitolul 9 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
modificarea termenului limită de plată a impozitului sub forma unui plan de amânare sau de rate;
credit fiscal pentru investiții.
În analiza activității economice a oricărei organizații, un rol important îl joacă evaluarea obligațiilor fiscale, care vă permite să determinați cât de împovărător este sistemul fiscal existent pentru o entitate economică și ce cotă de resurse sunt atrase de plățile către buget, adică să determine povara fiscală a întreprinderii.
Notă! Povara fiscală este suma totală estimată a fondurilor care trebuie plătită sub formă de taxe vamale de import și contribuții la fondurile nebugetare de stat (cu excepția contribuțiilor la Fondul de pensii al Federației Ruse) de către un investitor care realizează un proiect de investiții ( Legea federală din 25.02.1999 nr. 39-FZ „Cu privire la activitatea de investiții în Federația Rusă desfășurată sub formă de investiții de capital”; astfel cum a fost modificată la 23.07.2010).
Această definiție se aplică atunci când se evaluează sarcina fiscală pentru un anumit proiect de investiții și are o serie de dezavantaje:
1) la apreciere se folosește doar o valoare cantitativă, o valoare absolută, fără a lua în considerare raporturile cu alți indicatori ai activității financiare și economice;
2) deducerile la Fondul de pensii al Federației Ruse sunt excluse din calcul, deși în prezent reprezintă o pondere semnificativă în cheltuielile companiei și reprezintă cea mai mare plată percepută din fondul de salarii. Astfel, pentru aplicarea sa cu drepturi depline, această definiție necesită unele clarificări și ajustări.
Este important! Organizațiile trebuie să calculeze povara fiscală pentru a înțelege modul în care activitățile lor și plata impozitelor atrag atenția autorităților fiscale, care pot decide să efectueze un control fiscal la fața locului.
Evaluarea sarcinii fiscale
Nu există o metodologie unică pentru calcularea sarcinii fiscale. Evaluarea sarcinii fiscale se realizează folosind diverse metode și abordări.
Este interesant!În general, metodele de determinare a sarcinii fiscale a unui contribuabil diferă în setul de impozite și contribuții utilizate. Un rol important îl joacă și indicatorul de bază, de care se pot „lega” indicatorii calculați, adică se poate compara cu acesta suma totală a impozitelor pentru perioada contabilă.
Principala sursă de informații în determinarea nivelului de sarcină fiscală sunt datele fiscale și contabile. Trebuie remarcat faptul că se bazează pe diferite cadre legale de reglementare: contabilitatea este menținută în conformitate cu Legea federală nr. 129-FZ din 21.11.1996 „Cu privire la contabilitate” (modificată la 28.09.2010), reglementări contabile, linii directoare, politica contabilă ; cea fiscală se bazează pe Codul Fiscal al Federației Ruse și ordinele Ministerului de Finanțe al Rusiei și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei, clarificând anumite norme. Ca urmare, pot exista discrepanțe care să conducă la datorii și activele permanente sau amânate.
Reflectarea obligațiilor pentru impozite și taxe datorate bugetului și fondurilor extrabugetare are loc pe conturile 68 „Decontări pentru impozite și taxe”, 69 „Decontări pentru asigurări și asigurări sociale”, 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” (Plan contabilitate). conturile activităților financiare și economice ale organizației, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n; cu modificările ulterioare la 8 noiembrie 2010).
Pe creditul conturilor 68 și 69 se reflectă sumele impozitelor, taxelor și contribuțiilor sociale acumulate de organizație pentru o anumită perioadă. Debitul conturilor 68 și 69 va reflecta sumele efectiv plătite pentru perioada, precum și deducerile fiscale care sunt prevăzute pentru anumite tipuri de impozite. În explicațiile la contul 68, se indică faptul că contabilitatea analitică pentru acest cont se realizează pe tipuri de impozite. Soldul creditor final pentru aceste conturi arată datoria organizației față de bugete de diferite niveluri și fonduri extrabugetare de la o anumită dată. Această datorie se formează pe cheltuiala întreprinderii. Registrele de contabilitate fiscală sunt utilizate pentru a rezuma informațiile.
Modificarea sarcinii fiscale are loc sub influența metodelor de planificare fiscală. Să luăm în considerare legătura și influența lor teoretică sub forma unor măsuri specifice de optimizare fiscală (Tabelul 1).
Tabelul 1. Relația dintre metodele de optimizare fiscală și nivelurile de risc fiscal
|
Metoda de optimizare activată impozitare |
Impactul asupra sarcinii fiscale |
Nalo gogo risc |
|
Utilizarea unei metode de amortizare neliniară (Articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
Realocare în timp: scădere în perioada curentă, creștere în perioada viitoare |
Mic de statura. Utilizarea posibilă nerezonabilă a factorilor multiplicatori |
|
Recunoașterea dobânzii la împrumuturi folosind datorii cu condiții comparabile (clauza 1 a articolului 269 din Codul Fiscal al Federației Ruse) |
Scădere ca urmare a reducerii impozitului pe venit |
In medie. Există probleme în definirea clară a pasivelor comparabile |
|
Crearea de rezerve: pentru repararea activelor fixe (articolele 260, 324 din Codul fiscal al Federației Ruse), pentru plata vacanțelor, plata remunerației anuale pentru vechimea în muncă (articolele 255, 324.1 din Codul fiscal al Federația Rusă) |
In medie. Este posibil un exces nerezonabil de rezerve |
|
|
Metoda de înlocuire a relațiilor: vânzarea proprietății prin contribuția sa preliminară la capitalul autorizat și vânzarea ulterioară a acestei acțiuni (paragraful 12, clauza 2 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) |
Reducerea sarcinii fiscale prin reducerea TVA |
Mediu sau ridicat. În funcție de valoarea tranzacției, poate exista o suspiciune de inadecvare economică a tranzacției și se poate percepe TVA suplimentar |
|
Metoda deținerii: separarea unităților structurale în entități juridice separate (una dintre opțiuni) |
Reducerea sarcinii fiscale se datorează faptului că, dacă întreprinderile nou create sunt supuse unor regimuri fiscale speciale, se va putea reduce cuantumul deducerilor din salarii către fonduri extrabugetare, precum și reducerea bazei impozabile pentru proprietate. impozit. |
Mic de statura. Problemele care apar în mod tradițional în relațiile cu filialele și afiliații sunt posibile |
Metode de calcul și optimizare a sarcinii fiscale
Calculul sarcinii fiscale poate avea un alt obiectiv important pentru organizație – prognozarea poverii fiscale pentru perioada viitoare. Pentru întreprinderile mari, este important să se prevadă povara fiscală în perioadele viitoare. Este important să se evalueze câte taxe va trebui să plătească organizația, de exemplu, prin extinderea activităților sale.
În plus, puteți calcula ponderea impozitelor în venituri, profituri, impozite pe salarii în masa salarială etc. Toate acestea ar trebui să ajute organizația în planificarea fiscală a contribuțiilor la buget. În același timp, este de asemenea important să se prevadă diferite riscuri fiscale care pot afecta creșterea poverii fiscale.
Autoritățile fiscale consideră povara fiscală foarte simplu și în medie, împărțind toate deducerile fiscale la veniturile contribuabilului. Dar există și alte metode. De exemplu, puteți clarifica metodologia Serviciului Fiscal Federal al Rusiei și puteți obține o formulă mai perfectă:
Povara fiscală = Suma impozitelor plătite conform datelor de raportare în cursul anului × 100% / Valoarea veniturilor contabile pentru anul excluzând TVA și accize.
Când se aplică fiecare tehnică, apar o mulțime de întrebări controversate. De exemplu, dacă impozitele indirecte sau impozitul pe venitul personal ar trebui incluse în sarcina fiscală.
Să încercăm să evidențiem câteva tehnici interesante.
Metoda 1. Metoda general acceptată pentru determinarea sarcinii fiscale asupra organizațiilor este procedura de calcul elaborată de Ministerul Finanțelor al Rusiei, conform căreia nivelul sarcinii fiscale este raportul dintre toate impozitele plătite de organizație și veniturile, inclusiv veniturile din alte vânzări:
НН = (НН / (В + ВД)) × 100%,
NP - suma totală a tuturor impozitelor plătite;
B - încasări din vânzarea produselor (lucrări, servicii);
VD - venit neexploatare.
Din păcate, acest calcul nu ne permite să determinăm impactul modificărilor în structura impozitelor asupra indicatorului sarcinii fiscale. Povara fiscală calculată prin această metodă caracterizează doar intensitatea fiscală a produselor (lucrărilor sau serviciilor) produse de o entitate economică, și nu oferă o imagine reală a sarcinii fiscale a contribuabilului.
Metoda 2. Există o altă metodologie propusă de E. A. Kirova în articolul „Metodologie de determinare a sarcinii fiscale asupra entităților comerciale”, conform căreia:
cuantumul impozitelor plătite și plăților către fonduri extrabugetare se majorează cu suma restanțelor la plata impozitelor. Cu alte cuvinte, sarcina fiscală este determinată nu de taxele plătite de organizație, ci de suma impozitelor care trebuie plătite, adică de suma plăților acumulate;
valoarea impozitelor nu include impozitul pe venitul personal, deoarece este plătit de angajații organizației, iar organizația însăși transferă doar plăți;
valoarea impozitelor indirecte care urmează să fie transferate la buget este inclusă în plățile de impozite la calcul, deoarece acestea au un impact semnificativ asupra stabilității financiare a organizației;
valoarea impozitelor este corelată cu organizația nou creată, costul de producție, care se determină ca diferență între valoarea adăugată și amortizare. Potrivit lui Kirov, povara fiscală este împărțită în absolută și relativă. Povara fiscală absolută este suma plăților fiscale și plăților către fonduri extrabugetare care urmează să fie transferate de organizație și se calculează după cum urmează:
ANN = NP + VP + ND,
unde ANN este sarcina fiscală absolută;
NP - plăți de taxe plătite de organizație;
VP - plăți efectuate către fonduri extrabugetare;
ND - restanțe la plăți.
Cu toate acestea, sarcina fiscală absolută reflectă doar valoarea obligațiilor fiscale ale unei entități comerciale și nu ia în considerare gravitatea poverii fiscale. Pentru a determina nivelul sarcinii fiscale, Kirov sugerează utilizarea indicatorului sarcinii fiscale relative, care se calculează ca raport dintre sarcina fiscală absolută și valoarea nou creată. Cu alte cuvinte, suma plăților impozitelor este corelată cu sursele plății acestora.
Valoarea nou creată a produselor organizației este determinată după cum urmează:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР
VSS = OT + NP + VP + P,
unde BCC este valoarea nou creată;
В - încasări din vânzarea de produse, lucrări sau servicii (inclusiv TVA);
МЗ - costuri materiale;
A - amortizare;
VD - venit neexploatare;
ВР - cheltuieli neexploatare (excluzând plățile de impozite);
OT - salarii;
NP - plata impozitelor;
VP - plăți către fonduri în afara bugetului;
P este profitul organizației.
În acest caz, sarcina fiscală relativă se determină prin următoarea formulă:
OHN = (ANN / BCC) × 100%.
Pe partea pozitivă, pot fi denumite următoarele: valoarea nou-creată nu este afectată de taxele plătite. În plus, toate plățile fiscale plătite direct de organizație sunt incluse în calcul. Totodată, obiectivitatea calculului nu depinde nici de specificul industriei, nici de mărimea companiei.
Cu toate acestea, atunci când se utilizează această metodă, nu este posibil să se prezică calitativ modificări ale indicatorului în funcție de modificările numărului de impozite, ratelor și beneficiilor acestora.
Metoda 3... O altă modalitate interesantă de calculare a sarcinii este oferită de MI Litvin în articolul „Povara fiscală și interesele economice ale întreprinderilor”. Metodologia include indicatori precum numărul de plăți fiscale, structura acestora și mecanismul de colectare. Suma plăților fiscale include toate impozitele plătite de organizație, inclusiv impozitul pe venitul personal.
НН = ( SUMĂ(NP + VP) / SUMĂ IS) × 100%,
Unde SUMĂ(NP + VP) - suma plăților fiscale acumulate și plăților către fonduri în afara bugetului;
SUMĂ IS - suma sursei de fonduri pentru plata impozitelor.
Lytvyn propune să se calculeze povara fiscală pentru grupurile de impozite de mai sus în raport cu sursa corespunzătoare de plată. Indicatorul comun pentru toate taxele este valoarea adăugată (VA), care se calculează după cum urmează:
DS = B - MZ
DS = OT + NP + VP + P + A.
Această metodă de calculare a sarcinii fiscale este de importanță practică, deoarece vă permite să determinați ponderea impozitelor în veniturile unei organizații, profiturile și salariile, amortizarea, impozitele și profitul net în fiecare rublă a produselor create. Punctul negativ este că impozitul pe venitul personal este inclus în impozite, deși organizația acționează ca agent fiscal.
Există, de asemenea, metode mai complexe, dar, potrivit autorului, sarcina ar trebui calculată în primul rând conform recomandărilor autorităților fiscale și numai apoi, în scopuri, de exemplu, de audit intern, să se ia în considerare indicatorii mai detaliați.
Metoda 4. Următoarea metodologie vă permite să determinați sarcina fiscală în funcție de tipul de producție, care se modifică în funcție de fluctuațiile costului resurselor materiale, salarii sau amortizare. În acest caz, sarcina fiscală este definită ca ponderea din valoarea adăugată acordată statului, iar impozitele sunt corelate cu sursa plății acestora. Valoarea adăugată se calculează folosind următoarea formulă:
DS = A + (OT + SV) + TVA + P,
unde DS este valoarea adăugată;
A - amortizare;
OT - salarii;
SV - prime de asigurare;
TVA - taxa pe valoarea adaugata;
P - profit.
Venitul se determină ca suma valorii adăugate și a costurilor materiale conform formulei:
B = DS + MZ.
Această tehnică implică utilizarea următorilor factori structurali:
- ponderea salariilor în valoarea adăugată (inclusiv angajamentele pentru salarii), calculată prin formula:
K din = (OT + prime de asigurare) / DS;
- ponderea deprecierii în valoarea adăugată, calculată prin formula:
Ka = A/DS;
- ponderea valorii adăugate în venitul brut, calculată prin formula:
K o = DS / V.
Conform sistemului de impozitare actual, organizația plătește următoarele taxe principale:
- TVA (calculat la o cotă de 18%):
TVA = (DS / 118%) × 18% = 0,153 DS;
- prime de asigurare:
Prime de asigurare = (DS / 134%) × 34% × K din = 0,254 DS × K din;
- impozitul pe venitul personal:
NDFL = 0,13 × (1 - (0,356 / 1,356)) × K din × DS = 0,096DS × K din;
- impozit pe venit:
H pr = 0,20 × (1 - TVA - K din - K a) × DS = 0,20DS × (0,847 - K din - K a).
Valoarea principalelor impozite plătite de organizație face posibilă determinarea sarcinii fiscale ca pondere din valoarea adăugată cheltuită de organizație pentru plățile impozitelor, după formula:
NN = TVA + Prime de asigurare + Np + Npr.
Astfel, conform acestei metode, valoarea impozitelor este corelată cu valoarea adăugată, adică cu sursa venitului, dar în calcul se include impozitul pe venitul personal și nu ia în calcul efectul impozitului pe proprietate, plățile pt. utilizarea resurselor naturale și impozitul pe teren.
Metoda 5. Există o tehnică care este o modificare a celei anterioare. Principiile sale principale sunt următoarele.
Calculul include toate plățile fiscale care urmează să fie transferate de organizație către buget și fonduri extrabugetare, adică sumele neefectuate, ci plățile acumulate, deoarece determinarea sarcinii fiscale asupra sumelor de impozite efectiv plătite reduce valoarea reală. nivelul sarcinii fiscale din cauza posibilei discrepanțe dintr-un motiv sau altul, plățile acumulate și impozitele enumerate efectiv pe afiliere.
Impozitul pe venitul personal nu este inclus în calcul, deoarece nu are legătură cu povara fiscală asupra organizației, deoarece este un agent fiscal.
Valoarea adăugată a produselor, calculată prin formula:
DS = B - MZ,
este numitorul comun față de care sunt raportate plățile fiscale.
Pe lângă coeficienții de mai sus (salarii și amortizare), în această metodologie se introduc coeficienți structurali suplimentari:
ponderea impozitelor atribuite costului de producție, cu excepția primelor de asigurare (deoarece sunt deja incluse în coeficientul salarial), în valoarea adăugată, calculată prin formula:
K aproximativ = H ss / DS,
unde H cs - suma impozitelor aferente costului de producție;
- ponderea impozitelor aferente cheltuielilor nefuncționale și de reducere a profitului organizației înainte de impozitare (impozit pe proprietate, publicitate etc.), calculată prin formula:
K npr = N pr / DS,
unde H pr - suma impozitelor aferente cheltuielilor neexploatare.
Calcularea TVA-ului și a primelor de asigurare se efectuează în mod similar cu metoda anterioară folosind formula:
TVA = (DS / 118%) × 18% = 0,153DS,
Prime de asigurare = (DS × K de la / 134%) × 34% = 0,254DS × K de la.
Formula de determinare a impozitului pe profit al organizațiilor ar trebui ajustată pentru valoarea impozitelor atribuite costului de producție și plătite din profitul organizației:
H pr = 0,20 × (DS - TVA - (OT + prime de asigurare) - A - H ss - H pr).
Prin aplicarea coeficienților structurali de mai sus, formula de determinare a impozitului pe profit poate fi transformată astfel:
H pr = 0,20 × DS × (0,847 - K din - K a - K nss - K npr).
Povara fiscală totală se determină ca valoare a impozitelor de plătit conform formulei:
NN = TVA + Prime de asigurare + N pr + N ss + N pr.
Din motivele de mai sus, impozitul pe venitul persoanelor fizice este exclus din calcul.
În plus, această metodologie presupune și utilizarea ratei de retragere a numerarului, care este raportul dintre plățile fiscale acumulate și resursele financiare primite efectiv de organizație, care se calculează prin formula:
НН = (НН / ДС - КБ) × 100%,
unde NP - plățile de impozite evaluate către buget și fondurile extrabugetare (excluzând impozitul pe venit);
DS - suma fondurilor primite de organizație pentru perioada de raportare;
KB - fonduri împrumutate (împrumuturi) atrase de organizație în perioada de raportare.
Pentru o planificare fiscală optimă, o organizație trebuie să calculeze povara fiscală a activităților sale cel puțin o dată la șase luni. După ce a calculat un astfel de indicator, o organizație poate lua decizia, de exemplu, de a optimiza impozitarea folosind beneficiile prevăzute de lege. Acest articol discută una dintre metodele de calcul a sarcinii fiscale, care este recomandată de autorități.
Să determinăm impactul impozitelor plătite de organizație asupra eficienței Agrotorgservice LLC.
EXEMPLU
Pentru a evalua sarcina fiscală la Agrotorservice LLC, vom efectua o analiză fiscală comparativă. Analiza fiscală va fi efectuată în două etape.
Prima etapă analiza fiscală este analiza sarcinii fiscale absolute asupra SRL „Agrotorgservice”.
Pentru a face acest lucru, luați în considerare dinamica sumelor impozitelor și taxelor SRL „Agrotorgservice” pentru 2009-2010. (Masa 2).
Tabel 2. Impozite plătite de SRL „Agrotorservice” în perioada 2009-2010.
După cum puteți vedea din tabel. 2, suma totală a impozitelor plătite în 2010 a fost de 7082 mii de ruble, adică 1581 mii de ruble. mai mult decât în 2009. Rata de creștere a sumei totale a impozitelor a fost de 128,7%. Cele mai mari rate de creștere sunt observate pentru impozitul pe venit - 172,4% (sau 473 mii ruble), precum și pentru impozitul pe venitul personal - 170,9% (sau 502 mii ruble).
Creșterea impozitului pe venit este atribuită unei creșteri a volumelor de afaceri și unei creșteri a profitului impozabil. Impozitul pe venitul persoanelor fizice a crescut din cauza creșterii masei salariale și a reducerii numărului de angajați.
Tabelul 3. Structura fiscală a SRL „Agrotorgservice” în perioada 2009-2010.
După cum puteți vedea din tabel. 3, TVA-ul reprezintă cea mai mare pondere în structura fiscală. Ponderea sa în 2010 este de 34,1% din toate plățile întreprinderii, ceea ce este cu 5,7% mai puțin decât în 2009.
Ponderea impozitului social unificat (prime de asigurare) în anul 2010 este de 26,3%, cu 2,1% mai mică decât în 2009. Ponderea impozitului pe venit în 2010 a crescut cu 4% și a constituit 15,9%. Impozitul pe venitul persoanelor fizice a crescut și în 2010 cu 4,2% și reprezintă 17,1%.
Impozitul pe proprietate ocupă cea mai mică pondere în structura plăților impozitelor și în 2010 este de 6,7%, adică cu 0,4% mai puțin decât în 2009. Astfel, în 2010 față de 2009, cuantumul impozitului a crescut pe veniturile din persoane fizice și impozitul pe venit a condus. la o creştere a acestor taxe în structură.
Pe baza primei etape a analizei fiscale s-a putut constata că întreprinderea suportă cea mai mare povară prin plata TVA-ului, precum și a impozitului social unificat.
A doua etapă analiza fiscală comparativă este analiza sarcinii fiscale relative asupra unei întreprinderi.
Pentru a face acest lucru, să grupăm impozitele plătite de întreprindere pe tipuri de surse de plată a fondurilor fiscale (Tabelul 4).
Tabelul 4. Structura sarcinii fiscale a SRL „Agrotorgservice” în funcție de sursa de plată a impozitelor și taxelor în perioada 2009-2010.
După cum se poate observa din Tabelul 4, structura sarcinii fiscale în funcție de sursa plății impozitului este prezentată în 4 grupe.
Cea mai mare pondere este luată de taxele incluse în prețul de cost. Ponderea acestora în 2010 a fost de 43,3%, adică cu 2,2% mai mult decât în 2009. Ponderea impozitelor indirecte este de 34,1%, adică cu 5,7% mai mică decât în 2009.
Calculul structurii sarcinii fiscale în funcție de sursa de plată a impozitelor și taxelor este necesar pentru calcularea coeficienților analitici ai poverii fiscale. Să calculăm acești indicatori (Tabelul 5).
Tabelul 5. Coeficienții analitici ai sarcinii fiscale a SRL „Agrotorgservice” în perioada 2009-2010.
|
Impozit |
2009 r. |
2010 r. |
Schimbarea |
||
|
Raportul dintre suma tuturor impozitelor și taxelor indirecte și veniturile din vânzări |
|||||
|
Raportul dintre suma tuturor impozitelor și taxelor directe și veniturile din vânzări |
|||||
|
Raportul dintre valoarea impozitului pe profit și veniturile din vânzări |
|||||
|
Relația dintre impozitul pe venit și impozitul pe proprietate și valoarea profitului din bilanţ |
|||||
|
Raportul dintre valoarea impozitelor și taxelor percepute pe profitul net și valoarea profitului net |
|||||
|
Raportul dintre sumele impozitelor și taxelor incluse în costul de producție și valoarea costului |
|||||
|
Raportul dintre sumele tuturor taxelor și taxelor și veniturile din vânzări × 100 |
|||||
Coeficienții analitici obținuți reprezintă caracteristici cantitative stabile, a căror dinamică permite să tragem concluzii despre tendințele care s-au dezvoltat în sistemul de impozitare a întreprinderilor. După cum se poate observa din tabel, raportul dintre valoarea impozitelor indirecte și veniturile în 2010 a scăzut cu 6,9% (100% - 93,1%). Această dinamică poate fi urmărită în raport cu sumele impozitelor și taxelor percepute pe profitul net. Restul coeficienților arată o creștere a sarcinii fiscale în 2010 față de 2009.
Pe baza coeficienților calculați se poate concluziona că, în general, sarcina fiscală în anul 2010 a crescut. Acest lucru poate fi explicat printr-o scădere a arieratelor de impozite și impozite ale întreprinderii de la 204 mii de ruble. până la 29 de mii de ruble. (rândul 624 din pasivul bilanţului). Coeficientul general al poverii fiscale asupra veniturilor arată că pentru fiecare 100 de ruble. impozitele în 2010 au reprezentat 3.167 ruble. încasările din vânzări. Mai mult, datele din tabel arată că în 2010 sarcina fiscală asupra veniturilor a crescut cu 108,7%. Astfel, pe baza datelor calculate, se poate concluziona că, în general, sarcina fiscală la Agrotorservice SRL are un nivel acceptabil.
