În condițiile moderne de integrare a economiei rusești în sistemul economic internațional, cerințele privind fiabilitatea și obiectivitatea informațiilor privind suma veniturilor din activitățile obișnuite (încasările) companiei sunt semnificativ crescute. Relevanța problemei se explică prin faptul că acest indicator este principalul pentru utilizatorii interesați de situații financiare în procesul de analiză a situației financiare a companiei pentru a lua decizii economice în cunoștință de cauză. Contabilitatea adecvată a veniturilor din principalele activități ale organizației va face posibilă formarea unui raport veridic asupra rezultatelor financiare în conformitate cu principiile acceptate de contabilitate și raportare.
Contabilitatea veniturilor este un domeniu în care normele contabile ruse actuale diferă de cele prevăzute în Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). Prin urmare, având în vedere procesul continuu de tranziție a sistemului contabil rus la IFRS, ar trebui acordată o atenție specială diferențelor în definirea și recunoașterea informațiilor privind veniturile din contabilitate și raportare în contabilitatea și standardele de raportare interne și internaționale.
În standardele internaționale de raportare financiară, contabilitatea veniturilor din activități obișnuite este dedicată IAS 18 „Venituri”. Acest standard se aplică la contabilizarea veniturilor primite din vânzarea de bunuri, prestarea de servicii, utilizarea de către alte părți a activelor întreprinderii care aduc dobânzi, redevențe și dividende.
În RAS, regulile pentru formarea informațiilor privind veniturile organizației în contabilitate sunt stabilite în PBU 9/99 „Venitul unei organizații”. Conform acestei prevederi, veniturile din activități obișnuite (venituri) reprezintă venituri din vânzarea de produse și bunuri, încasări asociate cu efectuarea muncii, prestarea de servicii.
În același timp, veniturile nu includ venituri sub formă de venituri din dobânzi, redevențe și dividende, ceea ce reprezintă o diferență față de IAS 18.
Trebuie remarcat faptul că nu vor exista discrepanțe în prezentarea acestor venituri în contul de profit și pierdere în IFRS și în contul de profit și pierdere în RAS, deoarece această discrepanță a fost eliminată în proiectul noului PBU 9 „Venitul unei organizații”, care este situat pe site-ul Ministerului Finanțelor din Rusia.
În conformitate cu punctul 9 din IAS 18, veniturile trebuie evaluate la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit.
Valoarea justă este suma la care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie decontată într-o tranzacție curentă între părți dispuse să cunoască într-o tranzacție în condiții de concurență.
Cel mai adesea, rambursarea este furnizată sub formă de numerar sau echivalente de numerar. Dacă primirea de numerar sau echivalente de numerar este amânată, valoarea justă a contraprestației poate fi mai mică decât valoarea nominală a numerarului primit sau preconizat a fi primit. Atunci când contractul constituie efectiv finanțare, valoarea justă a contraprestației este determinată prin actualizarea tuturor încasărilor viitoare la o rată a dobânzii noțională.
Rata de actualizare utilizată pentru contabilitate depinde de obicei de bonitatea debitorului. Dacă o creanță este actualizată, rata de actualizare corespunde de obicei ratei dobânzii la care contrapartida ar putea obține fonduri împrumutate în condiții similare. Dacă conturile de plătit sunt actualizate, rata de actualizare corespunde de obicei ratei dobânzii la care entitatea ar putea obține fonduri împrumutate în condiții similare.
În conformitate cu clauza 6.2 din PBU 9/99, atunci când se vând produse și bunuri, se efectuează lucrări, se prestează servicii pe bază de plată amânată sau amânată, veniturile sunt acceptate pentru contabilitate în suma totală a creanțelor, care nu corespunde procedurii stabilite al patrulea în IAS 18.
Proiectul de modificare a PBU 9/99 (clauza 11) prevede determinarea valorii actuale, într-o manieră similară cu punctul 9 din IAS 18, dar sub rezerva unei amânări (plan de tranșă) a plății pentru o perioadă care depășește 12 luni.
Punctul cheie în determinarea veniturilor în PBU este impactul acestora asupra valorii capitalului companiei (surse proprii de fonduri). Trebuie remarcat faptul că proiectul PBU a extins lista încasărilor care nu sunt recunoscute ca venituri (venituri). Deci, în paragraful 4 al proiectului se indică faptul că veniturile organizației nu sunt recunoscute ca încasări sub forma diferenței dintre costurile reale de răscumpărare a acțiunilor proprii (mize) și valoarea contabilă a acestora. Presupunem că „valoarea contabilă” înseamnă „valoarea nominală”.
Amintiți-vă că, în prezent, o astfel de diferență este inclusă în alte venituri.
Această regulă contrazice atât paragraful 2 din PBU 9/99, cât și punctul 70 din Principiile IFRS, conform cărora veniturile unei organizații sunt recunoscute ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) stingerea pasivelor, ducând la o creștere a capitalului acestor organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari). Prin urmare, această contradicție este eliminată în proiectul noii PBU „Venitul organizației”.
În conformitate cu punctul 13 din IAS 18 și cu paragraful 26 din proiectul PBU, criteriile de recunoaștere a veniturilor se aplică de obicei separat pentru fiecare tranzacție. Cu toate acestea, în anumite circumstanțe, acestea trebuie aplicate elementelor individuale ale tranzacției pentru a reflecta în mod fiabil conținutul acesteia. De exemplu, prețul de vânzare al unui produs include o anumită sumă pentru servicii ulterioare. Această sumă este amânată și recunoscută ca venit pentru perioada în care este furnizat serviciul.
În schimb, criteriile de recunoaștere pot fi aplicate simultan la două sau mai multe tranzacții atunci când sunt legate astfel încât efectul lor comercial să nu poată fi determinat fără a face referire la întreaga serie de tranzacții. De exemplu, o companie poate vinde bunuri și, în același timp, încheia un contract separat pentru achiziționarea de bunuri în viitor, reducând astfel impactul primei tranzacții. În acest caz, cele două tranzacții sunt considerate împreună.
Spre deosebire de standardele de contabilitate rusești, IFRS se concentrează pe conținutul economic al tranzacției. În timp ce, în majoritatea cazurilor, transferul riscurilor și recompenselor asociate unei achiziții coincide cu transferul de proprietate către cumpărător, acest lucru nu este întotdeauna cazul. De exemplu, dacă, în conformitate cu termenii tranzacției, vânzătorul are dreptul de a cumpăra bunurile înapoi, plătind o penalitate, o astfel de tranzacție, din punctul de vedere al IFRS, poate fi recunoscută ca un împrumut cu gaj de proprietate și nu o vânzare. Baza este probabilitatea ridicată ca bunurile să fie răscumpărate.
Pentru organizații, principalul tip de venit este veniturile provenite din vânzarea de bunuri și produse. Deoarece termenii contractelor dintre cumpărător și vânzător pot fi foarte diferiți, momentul recunoașterii depinde de toate condițiile din agregat.
Alineatul 14 din IAS 18 definește următoarele condiții, la satisfacerea cărora, veniturile din vânzarea de bunuri, produsele trebuie recunoscute:
Condiții similare sunt propuse în clauza 17 a proiectului PBU.
Trebuie remarcat faptul că costurile, inclusiv garanția și alte costuri suportate după livrarea mărfurilor, pot fi de obicei măsurate în mod fiabil dacă sunt îndeplinite celelalte condiții necesare pentru recunoașterea veniturilor. Dar veniturile nu pot fi recunoscute dacă costurile nu pot fi măsurate în mod fiabil. În astfel de cazuri, orice contraprestație deja primită pentru vânzarea produsului este recunoscută ca o datorie. Acest lucru este menționat la punctul 19 din IAS 18. Această cerință se numește de obicei potrivirea veniturilor și cheltuielilor.
După cum sa menționat, una dintre condițiile pentru recunoașterea veniturilor este aceea că riscurile și recompensele semnificative sunt transferate clientului. Determinarea momentului unui astfel de transfer necesită studierea condițiilor tranzacției.
În conformitate cu punctul 15 din IAS 18, în majoritatea cazurilor, transferul riscurilor și beneficiilor asociate cu dreptul de proprietate coincide cu transferul dreptului de proprietate legală sau al dreptului de proprietate către cumpărător. În alte cazuri, transferul riscurilor și beneficiilor dreptului de proprietate are loc într-un alt moment decât transferul dreptului de proprietate legală sau transferul dreptului de proprietate. Dacă entitatea păstrează riscuri semnificative de proprietate, atunci tranzacția nu este o vânzare și nu se recunoaște niciun venit.
În unele cazuri, o companie poate păstra un risc semnificativ asupra proprietății. Acest lucru se întâmplă atunci când:
Alineatul 17 din IAS 18 prevede că, dacă societatea păstrează doar riscuri minore de proprietate, atunci tranzacția este o vânzare și veniturile sunt recunoscute.
Trebuie reamintit faptul că veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să revină entității. În unele cazuri, această probabilitate poate să nu existe până când nu se primește remunerația sau se elimină incertitudinea (punctul 18 din IAS 18).
Cu toate acestea, în cazul în care apare incertitudinea cu privire la primirea unei sume deja incluse în venituri, suma pierdută sau suma care este nula probabilă de primire este recunoscută ca o cheltuială și nu ca o ajustare a sumei recunoscute inițial.
În furnizarea de servicii, recunoașterea veniturilor este complicată de faptul că este dificil de estimat în mod fiabil toate costurile, deoarece perioada de serviciu poate fi mai lungă decât o perioadă prestabilită sau mai lungă decât un exercițiu financiar.
Paragraful 20 din IAS 18 și punctul 18 din proiectul de PBU indică faptul că rezultatul tranzacției poate fi estimat în mod fiabil dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Recunoașterea veniturilor în funcție de etapa de finalizare este adesea denumită metoda „etapa de finalizare”, prin care veniturile sunt recunoscute în perioada în care serviciile sunt prestate. IAS 11 (echivalent rus - PBU 2/2008) necesită, de asemenea, recunoașterea veniturilor pe aceeași bază. Aceste cerințe se aplică și recunoașterii veniturilor și a costurilor aferente într-o tranzacție care implică furnizarea de servicii.
În conformitate cu punctul 24 din IAS 18, etapa finalizării unei tranzacții poate fi determinată prin diferite metode. Compania o folosește pe cea care oferă o estimare fiabilă a muncii efectuate. Acest lucru este menționat și în clauza 19 a proiectului de PBU. În funcție de natura tranzacției, aceste metode pot include:
Plățile în avans și avansurile primite de la clienți de multe ori nu reflectă serviciile furnizate.
Pe baza punctelor 25-28 din IAS 18, dacă serviciile sunt furnizate de un număr nedefinit de ori pe o perioadă de timp specificată, veniturile sunt recunoscute liniar pe o perioadă specificată, cu excepția cazului în care există dovezi că o altă metodă reflectă mai bine etapa finalizării. Dacă o acțiune este mult mai semnificativă decât altele, atunci recunoașterea veniturilor este amânată până la acțiunea. Această regulă diferă semnificativ de practica contabilă rusă.
În cazul în care rezultatul unei tranzacții care implică prestarea de servicii nu poate fi măsurat în mod fiabil, veniturile ar trebui recunoscute numai în măsura costurilor recuperabile recunoscute la data raportării.
În primele etape ale unei operații, este adesea dificil de evaluat în mod fiabil rezultatul acesteia. Cu toate acestea, este posibil ca compania să recupereze costurile suportate pentru finalizarea tranzacției. Prin urmare, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care se așteaptă să compenseze costurile suportate. Deoarece rezultatul tranzacției nu poate fi calculat în mod fiabil și nu este probabil ca costurile suportate să fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute și costurile suportate sunt recunoscute ca pierderi. Atunci când incertitudinile care împiedică o estimare fiabilă a rezultatului tranzacției sunt eliminate, veniturile sunt recunoscute în conformitate cu termenii cheie de recunoaștere a veniturilor.
Trebuie remarcat faptul că nici proiectul noului PBU nu prevede regulile pentru recunoașterea veniturilor în cadrul contractelor pentru executarea lucrărilor, furnizarea de servicii pentru o perioadă care depășește un an de raportare.
În practică, companiile încheie contracte complexe care includ cel puțin două elemente: vânzare și întreținere ulterioară. Nu există îndrumări detaliate privind recunoașterea veniturilor în contracte complexe în IAS 18. Criteriile de recunoaștere se aplică, în general, componentelor identificabile separat ale unei tranzacții pentru a reflecta natura tranzacției. Cu toate acestea, ele se aplică în mod colectiv la două sau mai multe tranzacții dacă tranzacțiile sunt legate astfel încât efectul comercial general să nu poată fi înțeles fără a lua în considerare aceste tranzacții în ansamblu. În astfel de cazuri, contraprestația contractuală trebuie alocată unităților de cont individuale pe baza valorii lor juste relative. Criteriile aplicabile de recunoaștere a veniturilor trebuie luate în considerare separat pentru fiecare unitate de cont.
În prezent, s-au răspândit acorduri care determină condițiile pentru utilizarea de către diverse companii a activelor altor companii, în special utilizarea diferitelor licențe, drepturi la software, mărci comerciale, difuzare de televiziune și radio etc.
În astfel de cazuri, veniturile sub formă de dobânzi, redevențe și dividende sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite următoarele criterii:
În conformitate cu punctul 30 din IAS 18, veniturile ar trebui recunoscute în următoarea ordine:
Clauza 23 din proiectul PBU prevede că veniturile din licențe sunt recunoscute în mod liniar, cu excepția cazului în care rezultă altfel din termenii acordului. Această cerință diferă de cea specificată în IAS 18.
Există diferențe semnificative în interpretarea IFRS și RAS pentru contabilizarea veniturilor companiei, atât în actualul PBU 9/99 „Venitul unei organizații”, cât și în proiectul acestui standard rus.
Astfel, IAS 18, spre deosebire de actualul PBU rus 9/99, definește cerințele contabile, criteriile pentru recunoașterea și măsurarea veniturilor rezultate din evenimente precum vânzarea de bunuri, furnizarea de servicii, precum și utilizarea de către alte părți ale activelor companiei care aduc dobânzi, redevențe și dividende. În plus, conform IAS 18, veniturile se măsoară la valoarea justă a contraprestației primite sau preconizate a fi primite, luând în considerare valoarea reducerilor oferite de companie. În timp ce, în conformitate cu PBU 9/99, atunci când se vând produse și bunuri, se efectuează lucrări, se prestează servicii pe o bază de plată amânată sau amânată, încasările sunt acceptate pentru contabilitate în suma totală a creanțelor. De asemenea, spre deosebire de IFRS, PBU nu prevede regulile pentru recunoașterea veniturilor în cadrul contractelor pentru executarea lucrărilor, furnizarea de servicii pentru o perioadă care depășește un an de raportare.
Literatură:
Există o problemă de independență. Este ciudat să aveți încredere în evaluările lor. Trebuie să refaceți singur prognoza sau să vă angajați propriul analist. Răspunde cu Citat
Contabilitate și analiză / Lytneva N.A., Parushina N.V., Kyshtymova E.A. Rostov n / a: Phoenix, 2011. 604 p. 3. Nikitina N. .. Paramonova L.
Atenţie
Sistemul de management al costurilor și rolul său în managementul financiar / Probleme ale teoriei și practicii managementului. 2006. Nr 11. p. 51-55. 4. Paramonova L.A. Principalele direcții de îmbunătățire a calității și utilității informațiilor generate în sistemul contabil în scopul guvernanței corporative / Școala de Științe Universitare: o paradigmă de dezvoltare.
Udaltsova Y. Proiecte ale noii PBU: / Y. Udaltsova // Riskovik. 2012. Nr 7. p. 5 6. Federația Rusă. Reglementări contabile.
Situațiile financiare ale organizației PBU 4/99 [Resursă electronică]: aprobat nr. 43n. De către Ministerul Finanțelor al Federației Ruse 07/06/1999 (modificat prin modificări și completări din 11/08/2010 nr. 142n) // ATP Consultant Plus.
7. Federația Rusă. Reglementări contabile.
Din acest motiv, în majoritatea covârșitoare a cazurilor, este imposibil să convergeți complet aceste tipuri de contabilitate. Astfel, impozitul pe venit, care se determină din calculul bazei de impozitare indicate în declarația de impozitare, se reflectă în contabilitate în aceeași formă, fără o justificare adecvată.
De asemenea, la calcularea profitului net direct pentru plata dividendelor, nu se ia în considerare efectul diferențelor în procedurile de recunoaștere a valorilor corespunzătoare în contabilitate și contabilitate fiscală. Rezumând, putem spune că contabilitatea profiturilor și pierderilor organizațiilor din contabilitatea internă este apropiată de nivelul internațional, în plus, astăzi se lucrează pentru a converge în ceea ce privește conceptul de venit în RAS.
Literatură: 1. Vakhrushina M.A. Standarde internaționale de raportare financiară: / М.А. Vakhrushina // Manual. manual M.: Omega-L, 2011. p. 115-134 2.
Lytneva N.A.
Valoarea actuală a încasărilor este contabilizată utilizând o abordare comparativă, adică se consideră că este egală cu suma pe care organizația vânzătoare ar primi-o pentru produse, bunuri, lucrări sau servicii similare, vândându-le în condiții normale de plată fără acordarea unei amânare (plan de tranșă). În cazul în care nu se poate determina prețul produselor, bunurilor, lucrărilor sau serviciilor similare atunci când acestea sunt vândute în condiții normale de plată fără acordarea unei amânări (plan de tranșă), valoarea actualizată a viitoarelor încasări de numerar este determinată prin actualizarea valorilor nominale ale acestora Utilizând o rată a dobânzii la care cumpărătorul poate obține o finanțare similară a datoriei.
Poate fi luat ca EBIT? Care sunt diferențele? A fost odată, rapoartele IFRS evidențiau activitățile curente - și tranzacțiile neobișnuite - rezultatele de la cumpărarea / vânzarea unei afaceri, rezultatele unei afaceri neprofitabile care este segregată ca active deținute pentru vânzare și așa mai departe. Apoi, această grupare la nivelul camerei de control a fost eliminată. Acum este necesar să citiți cu atenție și Notele cu privire la ascunderea operațiunilor neobișnuite în articolele obișnuite.
EBIT - Câștiguri înainte de dobânzi și impozite - Profit înainte de impozit pe venit și cheltuieli / venituri pe dobânzi. Cheltuielile financiare (venitul) sunt de obicei alocate în contul de profit și pierdere - puteți găsi rapid linia dorită sau puteți efectua operația de adăugare.
Dar „profit din exploatare” - poate fi orice. De exemplu, aceasta poate fi numită marjă operațională (marjă operațională = venit minus cost).
Important
Profitul din bilanț este înregistrat în contul de profit și pierdere ca profit înainte de impozitare. Deci, profitul operațional este de obicei mai mare decât profitul contabil, dar în unele cazuri acești doi indicatori pot fi egali.
Dacă nu există dobândă de plătit sau dacă este o parte nesemnificativă din profit, cifra cheie a profitului din bilanț este utilizată în scopuri de planificare. Video despre profitul brut și operațional: (12 voturi, medie: 4,10 din 5) Se încarcă ...
Interpretare Traducere Profit (conform IFRS) Profit (conform IFRS) (profit, profit) - un grup de indicatori din contul de profit și pierdere, inclusiv: EBIT - profit înainte de dobânzi și impozite EBITDA - profit înainte de dobânzi, impozite și cheltuieli de amortizare EBT - profit înainte de impozite (profit înainte de impozitare) NOPAT - profit net din activitățile de exploatare (producție principală) ale companiei după deducerea impozitelor Profit net / pierdere netă - diferență pozitivă (sau negativă) între venituri și cheltuieli în perioada de raportare, elementul final din contul de profit și pierdere Toate aceste concepte sunt discutate mai detaliat în intrările corespunzătoare ale dicționarului. Dicționar economic și matematic: Dicționar de științe economice moderne.
M: Afaceri. L.I. Lopatnikov.
Acest lucru se poate datora faptului că al doilea raport folosește câștigurile ajustate. Apoi, trebuie să vă dați seama unde numărați conform IFRS și unde conform RAS.
În cel de-al doilea raport există un articol „Amendamente la IFRS”, ceea ce înseamnă că a fost luat în considerare mai întâi conform RAS. Primul raport a fost luat în considerare în conformitate cu RAS sau conform IFRS? Structura articolelor pentru RAS nu este tipică. În RAS, chiar și notele nu sunt furnizate. Cred că de aici provin diferențele.
Amortizarea acumulată pentru anul, în general, ar trebui să fiți la fel peste tot. Ultima editare de Serghei Vasilievici; 24 iunie 2010 la ora 18:00.
Răspunde cu Citat
Acest lucru se poate datora faptului că al doilea raport folosește câștigurile ajustate. Apoi, trebuie să vă dați seama unde numărați conform IFRS și unde conform RAS. În cel de-al doilea raport există un articol „Amendamente la IFRS”, ceea ce înseamnă că a fost luat în considerare mai întâi conform RAS. Primul raport a fost luat în considerare în conformitate cu RAS sau conform IFRS? Structura articolelor pentru RAS nu este tipică. În RAS, chiar și notele nu sunt furnizate. Cred că de aici provin diferențele. Amortizarea acumulată pentru anul, în general, ar trebui să fiți la fel peste tot. Ultima editare de Serghei Vasilievici; 24 iunie 2010 la ora 18:00. Răspunde cu Citat
Structura și procedura pentru formarea rezultatului financiar în „Situația rezultatelor financiare” pot fi prezentate după cum urmează: (Tabelul 1.) Tabelul 1 Formarea rezultatului financiar al organizației Nr. Algoritm de calcul Indicator 1 + Venituri 2 - Costul vânzărilor 3 = Profit brut (pierdere) 4 - Cheltuieli de vânzare 5 - Cheltuieli administrative 6 = Profit (pierdere) din vânzări 7 + Venituri din participarea la alte organizații 8 + Dobânzi de primit 9 - Dobânzi de plătit 10 + Alte venituri 11 - Alte cheltuieli 12 = Profit (pierdere) înainte de impozitare 13 - Impozitul pe profit curent 14 - Modificarea datoriilor privind impozitul amânat 15 + Modificarea activelor privind impozitul amânat 16 + Altele 17 = Profitul (pierderea) net Sistemul de indicatori ai rezultatelor financiare ale organizației include nu numai absolut , dar și indicatori relativi ai eficienței economice.
Furnizarea serviciului de informații către Client este posibilă sub rezerva creării unui cont adecvat pe Site. Un cont (cont de înregistrare) este creat în momentul cumpărării și trebuie să conțină numele real, prenumele, patronimicul Clientului, adresa de e-mail și numărul de telefon al acestuia.
5.2. Înregistrarea unui cont se efectuează prin completarea formularului de înregistrare.În formularul de înregistrare este necesar să se indice numele real, patronimicul, prenumele, adresa de e-mail și un telefon disponibil 5.3. Clientul este responsabil pentru păstrarea confidențialității parolei. Profitul operațional (ebit) și formula pentru calculul său Costul Serviciului de informații este diferit pentru diferite programe și pentru diferite pachete. CONDIȚII PENTRU PRESTAREA SERVICIILOR DE INFORMARE 4.1.
Și în notă acolo este indicat pentru un al 5-lea GRES separat. Ultima editare de Andrei_Apprais; 24 iunie 2010 la 20:59. Răspunde cu Citat
Și în notă acolo este indicat pentru un al 5-lea GRES separat. În notă, totul este indicat acolo. În secțiunea 6 - 2 milioane 245, în secțiunea 7 - 103 mii, totalizează 2348 mii.
În ODDS (prin metodă indirectă) - 2349. Converge. Mi-a plăcut - rapoartele OGK-4 și Mosenergo au fost scrise aproape ca o copie de carbon (auditorul este același) - dar forma CGC este foarte diferită. Este semnificativ. Ultima editare de Genn; 24 iunie 2010 la 21:43.
În prezent, un număr din ce în ce mai mare de organizații pregătesc raportarea în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară. Având în mână două documente cu sume diferite de profit în conformitate cu IFRS și conform standardelor de contabilitate ruse (RAS), conducerea companiei trebuie să stabilească pe baza rapoartelor care să ofere proprietarilor întreprinderii să calculeze și să plătească dividende.
Decizia privind plățile către proprietarii organizației se ia nu numai pe baza sumei profitului net. Mulți alți factori sunt, de asemenea, luați în considerare, de exemplu, probabilitatea unei modificări a valorii de piață a acțiunilor companiei - decizia de a nu plăti sau de a reduce valoarea dividendelor poate duce la o scădere a valorii titlurilor companiei. Pentru a evita acest lucru, conducerea ar trebui să ofere plăți nu mai puțin decât anul precedent.
Cât trebuie să plătești
La stabilirea cuantumului dividendelor, este necesar să se țină seama de cerințele legislației. Deci, Codul civil le permite să fie emise numai cu condiția ca după plata lor, activele nete ale companiei să nu devină mai mici decât capitalul autorizat. Prin urmare, dacă câștigurile reportate conform standardelor internaționale sunt mai mari decât în conformitate cu RAS, atunci dividendele din valoarea tuturor profiturilor conform IFRS nu pot fi plătite, deoarece suma lor maximă este limitată de profit conform RAS. Dacă dimpotrivă, atunci acest fapt poate fi un factor limitativ suplimentar. În acest caz, conducerea ar trebui să acorde atenție faptului că o parte din profit, probabil, nu ar trebui distribuită datorită faptului că în viitor va exista o ieșire de fonduri care va afecta negativ starea financiară a companiei.
Exemplu
Compania este antreprenorul general pentru construcția unei clădiri de birouri. Prețul total al contractului este de 300 de milioane de ruble, costul său așteptat fiind de 240 de milioane de ruble. La sfârșitul anului de raportare, conducerea a estimat gradul de finalizare a clădirii în construcție la 20%. În această perioadă, au fost semnate acte pentru 40 de milioane de ruble, costurile reale atribuite etapelor trecute s-au ridicat la 25 de milioane de ruble. În plus, clientul a intentat un proces împotriva companiei pentru încălcarea condițiilor contractului. Suma cererii este de 3 milioane de ruble, iar departamentul juridic estimează că șansele sale de a câștiga cazul sunt foarte mici. În plus, la sfârșitul lunii decembrie a anului de raportare, o macara cu o valoare reziduală de 2 milioane RUB a fost spartă. Actul de anulare a fost întocmit doar în ianuarie a anului următor anului de raportare. La începutul perioadei curente, compania nu avea câștiguri reportate.
IFRS:
Venituri conform IFRS: 300 x 20% = 60 de milioane de ruble.
Cost conform IFRS: 240 x 20% = 48 de milioane de ruble.
Datoria estimată în conformitate cu creanța: 3 milioane RUB.
Anularea macaralei: 2 milioane RUB
Profit total în conformitate cu IFRS: 60 - 48 - 3 - 2 = 7 milioane de ruble.
RAS:
Venituri în cadrul RAS: 40 de milioane de ruble.
Cost conform RAS: RUB 25 mln.
Profitul total sub RAS: 80 - 65 = = 15 milioane de ruble.
Deci, dacă pornim de la raportarea rusă, atunci 15 milioane de ruble pot fi plătite acționarilor din profitul anului curent. sub formă de dividende. Cu toate acestea, conducerea companiei știe că, cel mai probabil, clientul va trebui să plătească pentru creanțele sale, precum și să înlocuiască macaraua spartă, ceea ce nu se reflectă în raportarea conform standardelor rusești. Prin urmare, este recomandabil să lăsați fonduri în organizație pentru aceste costuri.
Contabilitatea profitului: care este diferența
Exemplul arată că profitul în conformitate cu IFRS și RAS poate diferi semnificativ. În același timp, dacă în conformitate cu standardele internaționale, se dovedește a fi mai puțin decât în conformitate cu rapoartele rusești, acest lucru poate indica faptul că compania se așteaptă la costuri suplimentare în viitor.
Pe baza acestui fapt, conducerea poate planifica suma dividendelor. În același timp, este posibil să se prevadă valoarea aproximativă a profitului / pierderii în conformitate cu IFRS pe baza datelor departamentului rus de contabilitate înainte de a efectua procesele de transformare a declarațiilor în conformitate cu standardele internaționale. Pentru a face acest lucru, este important să cunoaștem principalele diferențe dintre profit în raportarea conform IFRS și în conformitate cu standardele rusești. Diferențele de profit se pot referi fie la profit, care este înregistrat în formularul nr. 2, fie la venituri și cheltuieli, care se reflectă direct în capitaluri proprii.
Discrepanțe majore în ceea ce privește valoarea profitului reflectată în contul de profit și pierdere pot apărea din următoarele situații.
Diferența în momentul recunoașterii veniturilor din tranzacții și a costurilor asociate ... Această discrepanță apare datorită faptului că în contabilitatea rusă, veniturile sunt recunoscute numai dacă există documente primare justificative (acte, facturi, cecuri etc.). Momentul recunoașterii veniturilor este asociat cu transferul dreptului de proprietate.
Conform IFRS 18, veniturile ar trebui recunoscute atunci când cumpărătorul intră în posesia bunurilor și are puțină sau deloc posibilitatea de a se retrage din achiziție fără sancțiuni semnificative. De exemplu, dacă echipamentul a fost livrat clientului și acesta nu a avut nicio revendicare, atunci veniturile conform standardelor internaționale trebuie recunoscute indiferent dacă titlul bunurilor a trecut legal sau nu. Din perspectiva managerului, acest lucru înseamnă că este foarte probabil ca compania sa să primească banii datorați. În consecință, entitatea are motive să se aștepte la încasări viitoare.
Test de depreciere în conformitate cu IAS 36 ... IAS 36 Deprecierea activelor impune unei entități să efectueze un test de depreciere a activelor sale pe termen lung (adică imobilizări corporale și imobilizări necorporale) atunci când se poate aștepta în mod rezonabil că beneficiile pentru entitate din utilizarea sau vânzarea lor sunt mai puțin decât valoarea lor contabilă. Dacă această ipoteză este confirmată, atunci valoarea activului este redusă la valoarea mai mare a valorii de utilizare și a valorii nete realizabile. De exemplu, o astfel de situație poate apărea atunci când cererea pentru produsele companiei scade. Imobilizarile nu mai pot produce produse pentru aceeași sumă ca înainte, prin urmare, în bilanț, valoarea lor ar trebui să scadă. Aceasta înseamnă că activele nu sunt raportate într-o sumă mai mare decât fluxul de numerar pe care sunt capabili să îl genereze. Prin urmare, dacă nu efectuați această procedură, atunci valoarea activelor și, prin urmare, câștigurile reportate, vor fi supraestimate.
Recunoașterea provizioanelor în conformitate cu IAS 37 ... Dacă un eveniment care în viitor poate duce la pierderi pentru companie este mai probabil să apară decât să nu se producă, atunci, conform IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”, valoarea acestor pierderi trebuie recunoscută în trebuie să se încaseze bilanțul contabil și cheltuiala corespunzătoare. De exemplu, dacă departamentul juridic afirmă că este probabil ca o companie să fie obligată să plătească o sumă mare ca urmare a unui litigiu, atunci această răspundere ar trebui să fie prezentată în bilanț ca provizion. În RAS, astfel de provizioane nu sunt create, iar pierderile sunt recunoscute numai atunci când are loc un eveniment. În acest caz, acesta este momentul verdictului instanței. Cu toate acestea, conducerea ar prefera să lase întreprinderea cu resurse suficiente pentru a acoperi suma unei astfel de creanțe (care este probabil să se piardă), mai degrabă decât să le distribuie sub formă de dividende.
Diferența de contabilitate a contractelor de muncă ... Tratamentul contabil pentru contractele de construcții prevăzut în IAS 11 Contracte de construcții este semnificativ diferit de cel utilizat în contabilitatea rusă. Practica rusă actuală de contabilitate pentru astfel de contracte implică recunoașterea încasărilor la semnarea certificatului de finalizare. Costurile contractului sunt taxate în bilanț pe măsură ce lucrările sunt în curs de desfășurare. IAS 11 prevede recunoașterea veniturilor și a cheltuielilor aferente pe măsură ce lucrările progresează. În acest caz, lucrările în curs nu apar deloc. Din punct de vedere al corelării veniturilor și costurilor, această metodă este mai logică. Permite conducerii companiei să evalueze cât din profitul pe care l-a obținut în perioada curentă poate fi distribuit sub formă de dividende și ce a mai rămas pentru acoperirea cheltuielilor și pierderilor viitoare.
Evaluarea împrumuturilor cu dobândă non-piață ... IAS 39 Instrumente financiare - Recunoaștere și evaluare necesită evaluarea împrumuturilor, emise și primite, la valoarea justă la recunoașterea inițială. Aceasta înseamnă că, dacă rata împrumutului este semnificativ mai mică decât rata pieței, atunci datorită acestei diferențe există o cheltuială (la emiterea unui împrumut) sau venituri (la primire). Într-adevăr, dacă o companie acordă un alt împrumut la o rată inferioară pieței, atunci împrumutatul poate folosi banii în condiții concesionale. Acest fapt se reflectă în astfel de venituri sau cheltuieli. Pe măsură ce împrumutul se apropie de scadență, diferența dintre valoarea nominală a împrumutului și estimarea acestuia la recunoașterea inițială se impune la venituri și cheltuieli. În RAS, un împrumut este contabilizat la egalitate, indiferent de rata acestuia. Este dificil de spus aici care este mai corect în ceea ce privește raportarea informațiilor. Pe de o parte, nu sunt așteptate intrări sau ieșiri suplimentare de numerar într-o astfel de situație. Pe de altă parte, este evident că valoarea nominală a unui împrumut emis la o rată a dobânzii scăzută este mai mică decât cea reală (adică suma pe care o companie independentă de creditor și împrumutat o va oferi pentru acest activ). Pentru a plăti dividende, este mai bine să se țină seama de faptul că o parte din resurse este retrasă din circulație, prin urmare, abordarea IFRS este mai aplicabilă în acest caz.
Diferența în definiția unui activ necorporal ... Există diferențe fundamentale în definiția unui activ necorporal conform standardelor internaționale și rusești. Potrivit RAS, activele necorporale pot fi considerate, de exemplu, mărci comerciale create în cadrul unei companii (și nu doar achiziționate de la alte firme sau împreună cu alte organizații). Conform IFRS, aceste obiecte nu sunt active și ar trebui să fie amortizate la cheltuieli în perioada în care au fost suportate. În plus, procedura de contabilizare a costurilor de cercetare și dezvoltare este semnificativ diferită. PBU 17/02 „Contabilitatea activității de cercetare, dezvoltare și tehnologie” necesită ca toate aceste cheltuieli să fie recunoscute ca imobilizări necorporale și amortizate numai dacă nu au dat rezultate. Conform IAS 38 Imobilizări necorporale, abordarea este complet diferită. Până când compania nu poate dovedi că vor exista beneficii economice din cheltuielile suportate, le înregistrează în cheltuielile perioadei. Această abordare oferă mai puțin spațiu pentru denaturări și nu permite unei organizații să-și exagereze activele.
Influența inflației
În plus față de discrepanțele enumerate, este necesar, de asemenea, să se ia în considerare diferența la determinarea câștigurilor reportate din anii precedenți. Apare în timpul pregătirii situațiilor financiare în conformitate cu IFRS pentru prima dată și este în principal asociată cu evaluarea activelor fixe, a activelor necorporale și a capitalului propriu (inclusiv autorizat).
Până la 1 ianuarie 2003, Rusia era considerată o țară cu o economie hiperinflaționistă, ceea ce a dus la necesitatea aplicării IAS 29 Raportarea financiară într-un mediu hiperinflaționist. Acest standard împarte toate elementele de raportare în monetar și nemonetar. Numerarul este fie active corporale direct, fie acele elemente pentru rambursarea cărora trebuie utilizată o sumă fixă de bani (de exemplu, creanțe (cu excepția avansurilor), împrumuturi emise, împrumuturi primite etc.).
Toate celelalte elemente sunt considerate nemonetare și sunt supuse ajustării pentru inflație (așa-numita inflație) pentru ca toate sumele raportate să fie exprimate în preț.
încearcă să acționeze la data raportării. Elementele de capitaluri proprii sunt nemonetare și sunt, de asemenea, supuse unei astfel de reevaluări. Postul „Rezultate reportate” este unul echilibrat, prin urmare, cu o creștere în alte secțiuni de capital propriu, va scădea. Această abordare previne „spălarea” capitalului social prin plata dividendelor din profituri neajustate pentru inflație.
În ceea ce privește imobilizările și imobilizările necorporale, fie trebuie să aplice aceeași abordare ca și pentru capitalul propriu, fie la data primei utilizări a IFRS, acestea trebuie reevaluate, care vor fi reflectate în situațiile financiare. În acest din urmă caz, nu este necesar să se adapteze la indicele inflației, deoarece reevaluarea este deja efectuată pe baza prețurilor curente. Această cerință contribuie, de asemenea, la fiabilitatea situațiilor financiare și la adecvarea acestora pentru luarea deciziilor de conducere.
Tradiții contabile
În plus, nu se poate să nu se ia în considerare diferența semnificativă dintre principiile și tradițiile contabile, deși uneori nu este formalizată de standarde. Acest lucru se exprimă, de exemplu, în faptul că în standardele rusești, tranzacțiile se formează de obicei în prezența documentelor primare justificative (de exemplu, un activ fix care nu generează venituri poate fi anulat numai dacă este defect și în prezența unui act corespunzător). Domeniul de aplicare al judecății profesionale în RAS este mult mai restrâns decât în IFRS, iar acele probleme care intră în acesta sunt de obicei soluționate în conformitate cu cerințele Codului fiscal. De exemplu, rezervele pentru datoriile îndoielnice fie nu se formează deloc, fie sunt create în conformitate cu regulile de calcul al impozitului pe venit (restante peste 90 de zile - 100%, de la 45 la 90 - 50%). Un alt exemplu este durata de viață a mijloacelor fixe. Adesea există o situație în care în contabilitatea rusească există active fixe cu valoare reziduală zero, care continuă să fie utilizate în scopuri de producție și nu intenționează să le înlocuiască în viitorul apropiat. Conform standardelor internaționale, este necesar ca perioada de amortizare a activului fix să coincidă cu perioada reală a vieții sale utile. Dacă există dovezi că un mijloc fix se uzează mai încet (sau, dimpotrivă, mai repede), atunci este necesar să reevaluăm perioada de amortizare și să o acumulăm în funcție de aceasta. Și, în cele din urmă, uneori norma conformă cu IFRS este specificată în PBU, dar în practică nu este implementată. Un exemplu este cerința PBU „Contabilitatea stocurilor” 5/01 privind deprecierea stocurilor dacă prețul lor net de vânzare este mai mic decât valoarea contabilă. Acest lucru afectează, de asemenea, diferența de profit în conformitate cu IFRS și RAS.
Astfel, dacă veniturile reportate conform situațiilor financiare compilate în conformitate cu standardele internaționale sunt mai mici decât profitul indicat conform documentelor rusești, atunci este necesar să se studieze cu atenție de ce s-a întâmplat acest lucru și dacă merită să plătească suma dividendelor calculate pe baza de RAS.
Fiecare are propriile sale obiective
Acționarii doresc uneori să maximizeze rentabilitatea dividendelor. La rândul său, managementul poate dovedi rentabilitatea ridicată a proiectelor de investiții, la care profitul nedistribuit sub formă de dividende poate ajunge anul acesta, astfel încât în viitor proprietarii vor primi profituri mari ca urmare a creșterii ponderii Preț. Principiul poate fi după cum urmează: toate proiectele pentru care rata internă de rentabilitate este mai mare decât media pieței ar trebui să fie finanțate din profitul net și tot ceea ce rămâne este utilizat pentru a plăti dividende.
Igor Kozlov, manager al departamentului internațional de raportare al grupului de companii Net Consult
Sursa materială -Din punct de vedere istoric, calculul EBIT și EBITDA se bazează pe datele de raportare US GAAP, cu toate acestea, EBIT și EBITDA sunt de asemenea utilizate pentru a analiza poziția financiară și a evalua valoarea companiilor, care, printre altele, pregătesc rapoarte în conformitate cu standardele internaționale.
Calculul acestor indicatori pe baza raportării IFRS are propriile sale caracteristici. În plus, companiile folosesc metodologii diferite pentru calcularea acestor indicatori.
EBIT (câștigurile înainte de dobânzi și impozite) și EBITDA (câștigurile înainte de dobândă, impozite, amortizare) nu sunt stabilite de standardele internaționale de raportare financiară sau de standardele naționale ale țărilor occidentale ca indicatori obligatorii.
Aceste măsuri și alte măsuri se numesc măsuri financiare non-GAAP.
Cu toate acestea, atât EBIT, cât și EBITDA sunt utilizate pe scară largă de către analiști, investitori și alte părți interesate pentru a evalua poziția financiară și valoarea companiilor.
Istoria EBITDA
Din punct de vedere istoric, EBITDA a fost utilizat pentru a măsura capacitatea de serviciu a datoriei unei companii, care, combinată cu venitul net, a servit ca sursă de informații cu privire la cât de mult ar putea oferi o companie pe termen scurt. În primul rând, EBITDA a fost utilizat de investitorii care au considerat compania nu ca o investiție pe termen lung, ci ca un set de active care ar putea fi vândute în mod separat separat, în timp ce EBITDA a fost o măsură a sumei care ar putea fi utilizată pentru rambursarea împrumuturilor.
O astfel de schemă (achiziții cu levier - o cumpărare finanțată în care compania este cumpărată cu ajutorul fondurilor împrumutate) a fost răspândită în anii '80. Atunci EBITDA a fost folosit de majoritatea companiilor și astăzi a devenit unul dintre cei mai populari indicatori. Acesta arată veniturile generate de afacere în perioada curentă și, prin urmare, pot fi utilizate pentru a evalua rentabilitatea investiției și oportunitățile de autofinanțare.
Calculul EBIT și EBITDA
Calculul clasic al acestor indicatori este destul de simplu: pentru a le calcula, trebuie să începeți cu indicatorul profitului net pentru perioada respectivă:
EBIT = Venit net - (cheltuieli cu dobânzile / venituri) - (impozit pe profit).
Este necesar să se excludă indicatorii de cheltuieli sau venituri financiare (dobânzi), impozitul pe venit din indicatorul profitului net:
EBITDA = EBIT - (amortizarea activelor fixe și a activelor necorporale).
Exemplul 1
Situația rezultatului global pentru anul încheiat la 31.12.2014
După cum puteți vedea din exemplu, trei companii cu venituri nete semnificativ diferite au același EBITDA. Indicatorul EBIT este același pentru companiile cu aceeași sarcină de amortizare, deși compania 1 a realizat un profit la sfârșitul anului, iar compania 2 a înregistrat o pierdere (inclusiv din cauza poverilor fiscale și a datoriilor diferite).
Semnificația EBIT și EBITDA
EBIT este o măsură intermediară a câștigurilor înainte de dobânzi și impozite.
EBITDA este o măsură „curățată” a venitului net din amortizare, dobânzi și impozitul pe profit, care vă permite să evaluați profitul companiei indiferent de impact:
Scopul principal al EBITDA este de a compara diferite companii care operează în aceeași industrie cu ajutorul acestui indicator, inclusiv în scopuri comparative. În același timp, dimensiunea investițiilor, povara datoriei sau regimul fiscal aplicat nu sunt importante - contează doar tipul de activitate și rezultatele operaționale. Astfel, EBITDA face posibilă compararea companiilor cu diferite politici contabile (de exemplu, în ceea ce privește contabilizarea deprecierii sau reevaluării activelor), condiții fiscale diferite sau nivelul sarcinii datoriei.
Critică
Principala critică a EBITDA este următoarea: prin eliminarea cifrei de depreciere, privăm utilizatorul de informații despre nevoile de investiții ale companiei.
În același timp, companiile cu o încărcătură mare de amortizare și cu o mare nevoie de reinvestire (industrii extractive, producție etc.) sunt interesate să utilizeze în mod activ acest indicator și să le supraestimeze rezultatele, deoarece ajustarea pentru depreciere îmbunătățește semnificativ indicatorul profitului.
Această critică este justificată, cu toate acestea, în orice caz, EBITDA ar trebui luat în considerare împreună cu alți indicatori, inclusiv EBIT, care, având avantajele „compensării” impozitelor și dobânzilor, conține amortizare. De asemenea, este necesar să se analizeze alți indicatori precum marja brută, venitul operațional și venitul net.
În plus, indicatorii EBIT și EBITDA sunt criticați pentru faptul că în versiunea clasică conțin toate veniturile - atât din activități obișnuite (operaționale), cât și din operațiuni unice (neoperante). Majoritatea companiilor calculează EBIT și EBITDA prin scăderea veniturilor și cheltuielilor neoperante, excluzând rezultatele neoperative. În plus, ca alternativă, mulți analiști, investitori și directorii financiari ai companiei utilizează măsura profitului operațional pentru a evalua activitățile regulate ale companiei și capacitatea de a prezice generarea fluxurilor de numerar operaționale. Cu toate acestea, curățarea suplimentară a indicatorilor poate fi periculoasă prin faptul că suma veniturilor și cheltuielilor neoperante, precum și a indicatorului profitului din exploatare, va deveni obiectul manipulării, atunci când cheltuielile neoperante și profitul din exploatare se vor dovedi semnificative supraestimat, care ar trebui să fie luat în considerare și la analiza companiei.
Analiza utilizând EBIT și EBITDA
În prezent EBIT și EBITDA sunt utilizate pe scară largă în analiza companiei. Inclusiv următorii indicatori derivați:
Instituțiile de credit își pot stabili propriile valori țintă ale indicatorilor prin care urmăresc poziția financiară a companiilor împrumutate.
Proprietarii de companii pot, de asemenea, să stabilească valori țintă cu care să analizeze poziția financiară și dezvoltarea companiilor, precum și să evalueze performanța managementului.
companii.
Profitul operațional și EBIT / EBITDA sunt valori diferite. În timp ce măsurile clasice EBIT / EBITDA includ toate veniturile și cheltuielile - operaționale și neoperante (excluzând dobânzile, impozitele și amortizarea) - atunci profitul operațional nu include veniturile și cheltuielile neoperante.
Veniturile sau cheltuielile neoperante (sau neoperante) sunt venituri și cheltuieli nerecurente sau nerecurente care nu sunt legate de activitățile obișnuite ale companiei. De exemplu, cel mai adesea acestea sunt venituri din activități de investiții (dacă astfel de activități nu sunt obișnuite pentru companie), încasări dintr-o operațiune unică de activități neregulate, cheltuieli care nu sunt legate de activitățile companiei, diferențe de curs valutar, activități întrerupte , si altii. În același timp, profitul (pierderea) din vânzarea de active fixe, provizioanele pentru datorii îndoielnice, deprecierea activelor, precum și majoritatea celorlalte cheltuieli, de regulă, fac parte din profitul operațional.
Venitul operațional este inclus în calculul unui alt indicator care nu este conform GAAP - OIBDA (venitul operațional înainte de amortizare și amortizare). După cum sugerează și numele, diferența dintre OIBDA și EBITDA este compoziția profitului: OIBDA conține doar venituri din exploatare, veniturile neexploatante și cheltuielile sunt excluse.
Exemplul 2
Folosind datele din Exemplul 1, calculăm OIBDA pentru trei companii.
În acest caz, marja OIBDA este mai mare decât marja EBITDA, deoarece nu include suma de la postul „Alte cheltuieli”.
În același timp, în ciuda diferiților indicatori ai profitului operațional, OIBDA este același pentru toate cele trei companii avute în vedere.
Caracteristicile cerințelor IFRS pentru rezultatele operaționale
Reflectarea rezultatelor neoperative - în regulile de raportare US-GAAP, în timp ce IFRS conține o cerință de a nu reflecta articolele ca elemente extraordinare.
Pe de o parte, întreprinderile pot, dar nu sunt obligate să prezinte un profit operațional intermediar peste profitul (pierderea) pentru perioada respectivă. În general, conceptele de „operațional” sau „non-operațional” nu sunt definite de standardele internaționale.
Pe de altă parte, o entitate trebuie să prezinte elemente rând, titluri și subtotale suplimentare în situația profitului sau pierderii și a altor rezultate globale atunci când o astfel de prezentare este relevantă pentru a înțelege performanța financiară a entității. Deoarece impactul diferitelor activități ale unei entități, tranzacțiile acesteia și alte evenimente diferă în ceea ce privește frecvența, potențialul de profit sau pierdere și predictibilitatea, dezvăluirea componentelor performanței financiare îi ajută pe utilizatori să înțeleagă performanța financiară și să prezică rezultatele viitoare.
O entitate include elemente rând suplimentare în situația profitului sau pierderii și a altor elemente ale rezultatului global și ajustează numele și prezentarea elementelor după cum este necesar pentru a clarifica elementele de performanță financiară. O entitate ia în considerare factorii care includ semnificativitatea și natura și funcția elementelor de venituri și cheltuieli.
Adesea, companiile din raportarea IFRS indică la rubrica „Alte venituri” sau „Alte venituri neoperative”, precum și „Alte cheltuieli” sau „Alte cheltuieli neoperatorii” (Alte cheltuieli / Alte cheltuieli neoperatorii) rezultatele a activităților care sunt considerate neregulate și care nu au legătură cu principalele activități operaționale.
Această caracteristică a standardelor internaționale poate duce la faptul că OIBDA din EBITDA în partea utilizată pentru calcularea profitului, poate fi identică, dacă compania nu distinge rezultatele de activitățile neregulate. Cu toate acestea, adesea companiile, determinând independent natura articolelor și dorind să îmbunătățească indicatorul profitului operațional, pot supraestima indicatorii cheltuielilor neoperatorii. În acest sens, cerința IFRS de a nu defini elementele ca extraordinare sau neoperante este destul de rezonabilă și este dictată de necesitatea de a nu induce în eroare utilizatorul declarațiilor.
Astfel, compania, prezentând calculul EBIT și EBITDA, în scopul determinării acestor indicatori, poate selecta elemente cu rezultatele financiare ale operațiunilor neregulate și le poate utiliza în calcul. Acest lucru nu este obligatoriu, dar se recomandă dezvăluirea metodologiei de calcul.
EBIT și EBITDA sunt foarte populare și utilizate pe scară largă pentru a măsura poziția financiară și valoarea companiilor; multe companii includ indicatori non-GAAP în situațiile financiare, inclusiv pe cei pregătiți în conformitate cu standardele internaționale.
Cu toate acestea, metodologia pentru calcularea acestor indicatori poate diferi de la o companie la alta. Diferite metode de calcul duc la incomparabilitatea indicatorilor diferitelor companii (adică neutralizează principalul avantaj al EBIT și EBITDA). În plus, diferite abordări ale formării și prezentării indicatorilor non-GAAP în raportare oferă oportunități excelente pentru manipularea acestor indicatori într-un efort de îmbunătățire a acestora.
Utilizarea activă a acestor indicatori de către investitori și prezentarea de indicatori non-GAAP de către companii în raportarea lor a fost motivul pentru care autoritatea de reglementare a acordat atenție acestor indicatori la începutul anilor 2000. EBIT și EBITDA au fost inițial calculate pe baza raportării GAAP din SUA și sunt în prezent guvernate de regulile US SEC (US Securities and Exchange Commission). Regulile SEC stabilesc formula clasică pentru calcularea EBIT și EBITDA pe baza raportării GAAP din SUA și nu permit ca aceste cifre să fie compensate din alte cheltuieli decât impozitul pe venit, dobânzi și amortizare. Indicatorii care sunt calculați într-un mod diferit nu pot fi numiți EBIT și EBITDA, prin urmare companiile care se abat de la formula clasică dintr-un motiv sau altul apelează diferit acești indicatori, adăugând cel mai adesea definiția „ajustat”: „EBIT ajustat”, „EBITDA ajustat” "," OIBDA ajustat "și așa mai departe.
Cel mai adesea, EBITDA este eliminat suplimentar din următoarele elemente din situația rezultatului global:
Exemplul 3
De exemplu, luați în considerare declarațiile Grupului Gazprom Neft pentru 2014, întocmite în conformitate cu IFRS.
În Nota 39 „Informații de segment” la pagina 55, compania prezintă EBITDA ajustat pe segmente și comentează după cum urmează: „EBITDA ajustat reprezintă EBITDA al Grupului și cota de EBITDA a asociaților și asocierilor în participație. Conducerea consideră că EBITDA ajustat este un instrument convenabil pentru evaluarea performanței operaționale a grupului, deoarece reflectă dinamica câștigurilor, cu excepția impactului anumitor acumulări. EBITDA este definit ca venit înainte de dobânzi, cheltuieli cu impozitul pe profit, depreciere, epuizare și amortizare, câștig (pierdere) de schimb valutar și alte cheltuieli neoperative și include cota Grupului din profiturile asociaților și asocierilor în participație. EBITDA este o măsură financiară non-IFRS suplimentară pe care managementul o folosește pentru a măsura performanța. "
În continuare, la pagina 57, este prezentat calculul EBITDA ajustat.:
În calculul EBITDA, compania include „Pierderea valutară” și „Alte cheltuieli”, pe care le consideră neoperante. Indicatorul este apoi ajustat pentru rezultatele asociaților și asocierilor în participație.
Dacă calculăm EBITDA folosind formula clasică, obținem următoarele date:
În 2014, diferența dintre indicatorii clasici și indicatorii ajustați este destul de semnificativă - aproximativ 30%, în principal datorită cantității semnificative a diferențelor de schimb și a ponderii EBITDA în asociați.
Exemplul 4
Să luăm în considerare o altă raportare - compania X5 Retail Group pentru 2014 în conformitate cu IFRS.
Declarațiile arată calculul EBITDA ajustat („EBITDA ajustat”) (p. 98), care arată că, pe lângă amortizare, impozite și cheltuieli nete cu dobânzi, a fost dedusă o pierdere suplimentară
din depreciere, diferențe de curs valutar (rezultatul net valutar) și cota de pierdere în companiile asociate (cota de pierdere
a asociaților).
Dacă facem calculul EBITDA clasic, obținem următoarele rezultate:
EBITDA clasic este cu 6% mai mic decât ajustat pentru 2014, în principal datorită impactului deprecierii imobilizărilor corporale și a imobilizărilor necorporale; pe baza rezultatelor din 2013, indicatorii sunt practic egali, deoarece impactul deprecierii activelor a fost nesemnificativ.
Pierderea din depreciere
Contabilitatea deprecierii activelor este reglementată de IAS 36, precum și de alte standarde care reglementează contabilitatea deprecierii activelor conexe (de exemplu, IAS 2, IAS 39).
În timp ce EBITDA clasic nu ar trebui compensat pentru pierderi din depreciere, cifrele ajustate sunt adesea compensate de astfel de elemente „fără numerar”. Destul de des, companiile exclud din calcul calculul deprecierii fondului comercial și a altor active necorporale, menționând faptul că aceste pierderi se produc în mod unic și nu sunt legate de activitățile operaționale regulate ale companiei. În plus, argumentul este că deprecierea imobilizărilor corporale și a imobilizărilor necorporale este, în sensul său, aproape de amortizare și ar trebui, de asemenea, exclusă din valoarea EBITDA.
Veniturile din dobânzi
Formula pentru calcularea EBIT și EBITDA conține indicatorul „Cheltuieli cu dobânzi (sau finanțe)” (cheltuieli cu dobânzi sau finanțe). Trebuie avut în vedere faptul că înțelegem rezultatul net al veniturilor și cheltuielilor din dobânzi acumulate (cheltuieli nete din dobânzi). În consecință, veniturile din dobânzi acumulate ar trebui incluse în calculul EBIT și EBITDA (veniturile din dobânzi ar trebui deduse din cifra calculată).
Dobânzi rezultate din asociații și întreprinderi mixte și operațiuni
Contabilitatea investițiilor în asociații și asocieri în participație și tranzacții este reglementată de IAS 28 și IFRS 11.
Formula clasică pentru calcularea EBIT și EBITDA nu conține o deducere a ponderii profitului sau pierderii asociaților și a asocierilor în participațiune și a operațiunilor, cu toate acestea, cifra ajustată poate fi deseori compensată din acest venit sau cheltuială sau, ca în Gazprom Raportarea grupului Neft din exemplul 3 de mai sus, trebuie ajustată luând în considerare specificul participării ca rezultat al asociaților și al asocierilor în participație și al operațiunilor.
Venituri și cheltuieli extraordinare
Unele surse afirmă că EBIT și EBITDA exclud venituri și cheltuieli extraordinare.
Cu toate acestea, mai întâi, așa cum s-a descris mai sus, IAS 1 impune în mod explicit să nu prezinte niciun element de venituri și cheltuieli în situațiile care prezintă profitul sau pierderea și alte rezultate globale sau în note ca elemente extraordinare. Aceasta înseamnă că în raportarea IFRS nu putem vedea întotdeauna sumele care sunt caracterizate de companie ca venituri sau cheltuieli extraordinare sau neoperante și, prin urmare, nu le putem folosi în calcul.
În al doilea rând, metodologia clasică SEC nu permite compensarea EBIT și EBITDA din elemente suplimentare, altele decât impozite, dobânzi și amortizare; în același timp, venitul net conform US GAAP (venitul net) include cheltuielile și veniturile neexploatare. Prin urmare, pentru a calcula EBIT și EBITDA, datele de raportare IFRS, care nu conțin venituri și cheltuieli extraordinare alocate, sunt suficiente.
Profit / pierdere din vânzarea de imobilizări corporale și imobilizări necorporale
Profitul / pierderea din vânzarea de imobilizări corporale și imobilizări necorporale este inclus în profitul net al perioadei și nu se deduce la calcularea EBIT și EBITDA. Cu toate acestea, uneori companiile deduc acest profit sau pierdere pe o bază ajustată, mai ales dacă tranzacția este suficient de neobișnuită pentru afacere și valoarea tranzacției este semnificativă.
Compensație pe acțiuni (compensații angajaților și directorilor cu instrumente de capitaluri proprii)
Contabilitatea atribuirilor pe bază de acțiuni este reglementată de IAS 19 și IFRS 2. În conformitate cu IFRS, dacă bunurile sau serviciile primite sau achiziționate într-o tranzacție de plată pe bază de acțiuni nu se califică pentru recunoaștere ca active, atunci acestea trebuie recunoscute drept cheltuieli.
Unele companii deduc aceste costuri din EBIT sau EBITDA ca „fără numerar”, deși metoda clasică de calcul nu deduce aceste costuri.
Impozit pe venit
Contabilitatea impozitului pe profit este reglementată de IAS 12. Impozitul pe profit include atât impozitul curent, cât și cheltuielile cu impozitul amânat sau venitul. Pentru a calcula EBIT și EBITDA, este necesar să se ia în considerare toate cheltuielile acumulate sau veniturile aferente impozitului pe venit în formula de calcul.
În unele cazuri, companiile își ajustează cifra impozitului pe venit pentru a calcula EBIT și EBITDA, corectând venitul impozabil pentru cheltuieli și venituri care sunt luate în considerare la calcularea EBIT și EBITDA.
Este important să rețineți că, în conformitate cu IFRS, reținerea la sursă a veniturilor din dividendele plătite nu este inclusă în impozitul pe venit, ci face parte integrantă din dividende și, în consecință, nu este prezentată în profit (pierdere) și nu este inclusă în calculul EBIT și EBITDA.
Alt venit cuprinzator
În IFRS, se acordă o atenție deosebită descrierii cerințelor pentru reflectarea elementelor din profit (pierdere) sau alte rezultate globale.
De regulă, calculul indicatorilor EBIT și EBITDA include datele secțiunii (sau situației) privind profitul (pierderea); datele care sunt incluse în alte rezultate globale nu sunt de obicei incluse în calculul EBIT și EBITDA. Aceasta poate fi valoarea reevaluării imobilizărilor corporale, imobilizărilor necorporale, planurilor de pensii, partea efectivă a câștigurilor și pierderilor din instrumentele de acoperire în acoperirea fluxurilor de trezorerie, diferențele de curs valutar și de conversie, cota în alte venituri globale ale asociaților și asociaților întreprinderi, cheltuieli și câștiguri din impozite amânate aferente componentelor altor elemente ale rezultatului global și ale altor elemente.
Prezentarea EBIT și EBITDA în raportarea IFRS
Cel mai adesea, companiile prezintă valori non-GAAP în rapoarte suplimentare, comunicate și prezentări, cu toate acestea, EBIT și EBITDA sunt adesea prezentate în situațiile financiare.
EBIT și EBITDA pot fi prezentate atât în situația rezultatului global, cât și în note - nu există o interdicție de utilizare a indicatorilor care nu sunt GAAP. De asemenea, nu există nicio cerință IFRS directă pentru prezentarea de informații suplimentare la calcularea indicatorilor care nu sunt conform GAAP, cu toate acestea, având în vedere importanța acestor indicatori pentru utilizatori, companiile sunt încurajate să facă astfel de informații.
Mai jos sunt exemple de situații ale rezultatului global al companiilor pentru care deprecierea poate fi prezentată în diferite părți ale situației.
Dacă într-o companie producătoare, amortizarea este inclusă în costul de producție, de exemplu, într-o companie de telecomunicații, amortizarea poate fi prezentată pe o linie separată.
În „Cadrul pentru pregătirea și prezentarea situațiilor financiare” veniturile sunt definite ca o creștere a beneficiilor economice în perioada de raportare sub formă de intrări sau creșteri de active sau scăderi ale pasivelor, rezultând o creștere a capitalului care nu poate fi atribuită contribuțiilor participanților la capital. Veniturile includ atât veniturile companiei, cât și alte venituri. Veniturile sunt venituri din activitățile obișnuite ale unei întreprinderi, caracterizate, printre altele, ca venituri din vânzări, plăți pentru servicii, dobânzi, dividende și redevențe. Scopul acestui standard IAS 18 constă în determinarea tratamentului contabil pentru veniturile rezultate din anumite tipuri de tranzacții și evenimente.
Problema principală în contabilizarea veniturilor este determinarea momentului în care ar trebui recunoscute. Veniturile sunt recunoscute atunci când este probabil ca beneficiile economice viitoare să revină entității și aceste beneficii să poată fi măsurate în mod fiabil. Acest standard specifică condițiile în care sunt îndeplinite aceste criterii și, prin urmare, veniturile sunt recunoscute. Acest standard oferă, de asemenea, îndrumări practice cu privire la aplicarea acestor criterii.
1 Prezentul standard IAS 18 se aplică la contabilizarea veniturilor din următoarele tranzacții și evenimente: (a) vânzări de bunuri;
2 Acest standard înlocuiește IAS 18 "Recunoașterea veniturilor", aprobat în 1982.
3 Bunuri se referă la produse fabricate de o întreprindere pentru vânzare și bunuri achiziționate pentru vânzare ulterioară (de exemplu, bunuri cumpărate de un comerciant cu amănuntul, terenuri sau alte proprietăți deținute pentru revânzare).
4 Furnizarea de servicii implică, în general, o entitate care îndeplinește o sarcină convenită contractual pentru o perioadă de timp specificată. Serviciile pot fi furnizate într-o perioadă de raportare sau mai multe. Unele contracte de servicii sunt direct legate de contractele de construcții, cum ar fi contractele pentru furnizarea de servicii pentru managerii de proiect și arhitecți. Veniturile care decurg din aceste contracte nu sunt abordate în prezentul standard, dar sunt contabilizate în conformitate cu cerințele pentru contractele de construcții, astfel cum sunt definite în IAS 11 „Contracte de construcție”.
5 Utilizarea activelor entității de către alte părți dă naștere la venituri sub forma:
6 Prezentul standard nu se aplică veniturilor provenite din:
7 Următorii termeni sunt utilizați în prezentul standard cu semnificațiile specificate:
Venituri- fluxul brut de beneficii economice pentru o perioadă specificată în cursul obișnuit al activității întreprinderii, rezultând o creștere a capitalului care nu este legată de contribuțiile participanților la capital.
valoarea justă- suma pentru care un activ poate fi schimbat sau o datorie decontată într-o tranzacție între părți independente dornice de cunoștințe.
8 Veniturile se referă numai la încasările brute de beneficii economice primite și de primit de o entitate în contul său. Sumele primite în numele unei terțe părți, cum ar fi impozitele pe vânzări, impozitele pe bunuri și servicii și taxele pe valoarea adăugată, nu constituie beneficii economice pentru afacere și nu duc la o creștere a capitalului. Prin urmare, acestea sunt excluse din venituri. În mod similar, într-o relație de agenție, fluxul brut de beneficii economice include sumele colectate în numele principalului care nu au ca rezultat o creștere a capitalului propriu al entității. Sumele colectate în numele mandantului nu sunt venituri. În acest caz, veniturile reprezintă suma comisioanelor.
9 Veniturile se măsoară la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit. *
? * A se vedea, de asemenea, venituri SIC 31 - Tranzacții de troc, inclusiv servicii de publicitate
10 Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacție este de obicei determinată prin acordul între entitate și cumpărătorul sau utilizatorul activului. Se măsoară la valoarea justă a contraprestației primite sau de primit, luând în considerare valoarea oricărei reduceri comerciale sau cu ridicata furnizate de entitate.
11 În majoritatea cazurilor, contravaloarea se acordă sub formă de numerar sau echivalente de numerar, iar veniturile reprezintă suma de numerar sau echivalente de numerar primite sau de primit. Cu toate acestea, dacă primirea de numerar sau echivalente de numerar este amânată, valoarea justă a contraprestației poate fi mai mică decât numerarul nominal primit sau de primit. De exemplu, o entitate poate acorda un împrumut fără dobândă unui client sau poate accepta un bilet la ordin de la client la o rată a dobânzii sub piață drept contraprestație pentru vânzarea de bunuri. Atunci când contractul este efectiv o tranzacție de finanțare, valoarea justă a contraprestației este determinată prin actualizarea tuturor încasărilor viitoare utilizând o rată a dobânzii imputată. Rata dobânzii imputate este cea mai precis definită dintre următoarele:
Diferența dintre valoarea justă și contraprestația nominală este recunoscută în venitul din dobânzi în conformitate cu punctele 29-30 și în conformitate cu IAS 39.
12 În cazul în care bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii de natură și valoare similare, schimbul nu este tratat ca o tranzacție care generează venituri. Acest lucru se întâmplă adesea cu produse precum untul sau laptele, unde furnizorii schimbă inventarul în diferite locații pentru a satisface cererea locală în timp util. Atunci când bunurile sunt vândute sau un serviciu este furnizat în schimbul diferitelor bunuri sau servicii, schimbul este tratat ca o tranzacție care generează venituri. Veniturile se măsoară la valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite, ajustată prin suma de numerar sau echivalente de numerar transferate. În cazul în care valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi măsurată în mod fiabil, veniturile se măsoară la valoarea justă a bunurilor sau serviciilor renunțate, ajustată prin suma de numerar sau echivalente de numerar transferate.
13 Criteriile de recunoaștere din prezentul standard sunt de obicei aplicate separat fiecărei tranzacții.
Cu toate acestea, în anumite circumstanțe este necesar să le aplicați elementelor identificabile separat ale unei tranzacții individuale pentru a reflecta conținutul acesteia. De exemplu, dacă prețul de vânzare al unui articol include o valoare ulterioară a serviciului care poate fi determinată, suma respectivă este amânată și recunoscută ca venit pentru perioada în care este furnizat serviciul. În schimb, criteriile de recunoaștere pot fi aplicate simultan la două sau mai multe tranzacții atunci când sunt legate astfel încât efectul lor comercial să nu poată fi determinat fără a lua în considerare seria tranzacțiilor în ansamblu. De exemplu, o întreprindere poate vinde bunuri și, în același timp, să încheie un acord separat pentru a răscumpăra aceste bunuri în viitor, prin urmare, negând efectul tranzacției. În astfel de cazuri, ambele operațiuni sunt considerate împreună.
14 Veniturile din vânzarea de bunuri vor fi recunoscute dacă sunt îndeplinite toate condițiile următoare:
15 Determinarea momentului în care o entitate transferă riscuri și beneficii semnificative ale dreptului de proprietate către un client necesită o examinare a termenilor tranzacției. În majoritatea cazurilor, transferul riscurilor și beneficiilor dreptului de proprietate coincide cu transferul dreptului de proprietate legal sau al dreptului de proprietate către cumpărător. Acesta este cazul pentru majoritatea vânzărilor cu amănuntul. În alte cazuri, transferul riscurilor și beneficiilor dreptului de proprietate are loc într-un alt moment decât transferul dreptului de proprietate legală sau transferul dreptului de proprietate.
16 Dacă entitatea păstrează riscuri semnificative de proprietate, tranzacția nu este o vânzare și nu se recunoaște niciun venit. În diverse circumstanțe, o entitate poate păstra un risc semnificativ de proprietate. Situațiile în care entitatea are în continuare riscuri și beneficii semnificative asociate dreptului de proprietate includ următoarele:
17 Dacă entitatea reține doar riscuri minore de proprietate, tranzacția este o vânzare și veniturile sunt recunoscute. De exemplu, vânzătorul poate păstra titlul legal numai pentru a asigura primirea sumei datorate. Într-un astfel de caz, dacă entitatea a transferat riscuri și beneficii semnificative ale proprietății, tranzacția este o vânzare și veniturile sunt recunoscute. Un alt exemplu în care o companie păstrează doar un risc minor de proprietate ar fi comerțul cu amănuntul, care oferă o rambursare dacă clientul este nemulțumit de achiziție. Veniturile în astfel de cazuri sunt recunoscute la efectuarea vânzării, cu condiția ca vânzătorul să poată estima în mod fiabil rentabilitățile viitoare și să recunoască o datorie pentru rentabilități pe baza experienței anterioare și a altor factori relevanți.
18 Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să revină entității. În unele cazuri, această probabilitate poate să nu existe până când nu se primește rambursarea sau nu se soluționează incertitudinea. De exemplu, este posibil să nu se știe dacă un guvern străin va permite ca rambursarea primită pentru o vânzare să fie transferată în străinătate. După obținerea autorizației, incertitudinea este eliminată și veniturile sunt recunoscute în consecință. Cu toate acestea, atunci când apare incertitudinea cu privire la capacitatea de a recupera o sumă deja inclusă în venituri, suma pierdută sau o sumă care este puțin probabil să fie primită este recunoscută ca o cheltuială și nu ca o ajustare a sumei recunoscute inițial.
19 Veniturile și cheltuielile legate de aceeași tranzacție sau eveniment sunt recunoscute simultan; acest proces este denumit în mod obișnuit legarea veniturilor și cheltuielilor. Costurile, inclusiv garanțiile și alte costuri suportate după livrarea mărfurilor, pot fi de obicei măsurate în mod fiabil dacă sunt îndeplinite alte condiții pentru recunoașterea veniturilor. Cu toate acestea, veniturile nu pot fi recunoscute atunci când costurile nu pot fi măsurate în mod fiabil. În astfel de situații, orice contraprestație deja primită pentru vânzarea produsului este recunoscută ca o datorie.
20 Dacă rezultatul unei tranzacții care implică furnizarea de servicii poate fi măsurat în mod fiabil, veniturile din tranzacția respectivă vor fi recunoscute în conformitate cu stadiul finalizării tranzacției la sfârșitul perioadei de raportare. Rezultatul unei operații poate fi evaluat în mod fiabil dacă sunt îndeplinite toate condițiile următoare:
? * Vezi și RPC (SIC) - 27 „Analiza esenței tranzacțiilor care au o formă juridică de închiriere”și RPC (SIC) - 31 „Venituri - tranzacții de barter, inclusiv servicii de publicitate”
21 Recunoașterea veniturilor bazată pe etapa de finalizare a unei tranzacții este adesea denumită metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute în aceeași perioadă de raportare când sunt prestate serviciile. Recunoașterea veniturilor pe această bază oferă informații utile despre volumul serviciilor furnizate și rezultatele acelor activități pentru perioada respectivă. IAS 11 impune, de asemenea, recunoașterea veniturilor pe aceeași bază. Cerințele acestui standard sunt în general aplicabile recunoașterii veniturilor și a costurilor aferente într-o tranzacție care implică furnizarea de servicii.
22 Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să revină entității. Cu toate acestea, atunci când apare incertitudinea cu privire la capacitatea de a recupera o sumă deja inclusă în venituri, suma pierdută sau o sumă care este puțin probabil să fie primită este recunoscută ca o cheltuială și nu ca o ajustare a sumei recunoscute inițial.
23 O entitate este în general capabilă să facă o estimare de încredere după ce a convenit următoarele cu celelalte părți la tranzacție:
De obicei, o întreprindere trebuie să aibă un sistem de raportare și planificare financiară internă eficient. Pe măsură ce serviciul este furnizat, entitatea revizuiește și revizuiește, dacă este necesar, măsurarea veniturilor din contracte. Necesitatea unor astfel de revizuiri nu înseamnă că rezultatul tranzacției nu poate fi măsurat în mod fiabil.
24 Etapa finalizării unei tranzacții poate fi determinată prin diferite metode. Întreprinderea o folosește pe cea care asigură măsurarea fiabilă a muncii efectuate. În funcție de natura tranzacției, aceste metode pot include:
Plățile în avans și avansurile primite de la clienți de multe ori nu reflectă serviciile furnizate.
25 Din motive practice, dacă serviciile sunt furnizate de un număr nedefinit de ori pe o perioadă de timp, veniturile sunt recunoscute liniar pe parcursul perioadei, cu excepția cazului în care există dovezi că o altă metodă reflectă mai bine stadiul de finalizare. Dacă o acțiune este mult mai semnificativă decât altele, atunci recunoașterea veniturilor este amânată până la acțiunea.
26 În cazul în care rezultatul unei tranzacții care implică furnizarea de servicii nu poate fi măsurat în mod fiabil, veniturile vor fi recunoscute numai în măsura cheltuielilor recuperabile recunoscute.
27 În primele etape ale unei tranzacții, este adesea imposibil să se facă o estimare a rezultatului acesteia. Cu toate acestea, este probabil ca entitatea să recupereze costurile suportate pentru finalizarea tranzacției. Prin urmare, veniturile sunt recunoscute numai în măsura în care se așteaptă recuperarea costurilor suportate. Deoarece rezultatul tranzacției nu poate fi calculat în mod fiabil, nu se recunoaște niciun profit.
28 Dacă rezultatul unei tranzacții nu poate fi măsurat în mod fiabil și nu este probabil ca costurile suportate să fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute și costurile suportate sunt recunoscute ca o cheltuială. Odată ce incertitudinile care au împiedicat o măsurare fiabilă a rezultatului contractului au fost eliminate, veniturile sunt recunoscute în conformitate cu punctul 20, mai degrabă decât în conformitate cu punctul 26.
29 Veniturile rezultate din utilizarea de către alte entități a activelor entității care generează dobânzi, redevențe și dividende vor fi recunoscute pe baza specificată la punctul 30 dacă:
31 [Șters]
32 În cazul în care dobânda neplătită se acumulează înainte de achiziționarea unei investiții care conține dobânzi, dobânzile ulterioare sunt repartizate între perioadele de pre-achiziție și post-achiziție; doar o parte a dobânzii post-achiziție este recunoscută ca venit.
33 Redevențele se acumulează în conformitate cu condițiile contractelor relevante și sunt recunoscute în general pe această bază, cu excepția cazului în care, având în vedere conținutul contractului, o bază rațională sistematică diferită este mai adecvată pentru recunoașterea veniturilor.
34 Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să revină entității. Cu toate acestea, atunci când apare incertitudinea cu privire la capacitatea de a recupera o sumă deja inclusă în venituri, suma pierdută sau o sumă care este puțin probabil să fie primită este recunoscută ca o cheltuială și nu ca o ajustare a sumei recunoscute inițial.
35 O entitate trebuie să prezinte:
36 O entitate prezintă orice datorii contingente și active contingente în conformitate cu IAS 37 „Provizioane, datorii contingente și active contingente”... Datoriile contingente și activele contingente pot apărea din elemente precum costuri de garanție, creanțe, penalități sau pierderi potențiale.
37 Prezentul standard este valabil pentru situațiile financiare care acoperă perioadele care încep la 1 ianuarie 1995 sau după aceea.
38 Publicație „Costul unei investiții într-o filială, entitate controlată în comun sau asociat”(Modificări la IFRS 1 „Adoptarea pentru prima dată a standardelor internaționale de raportare financiară”și IAS 27 „Situații financiare consolidate și separate”în mai 2008 a rezultat modificarea la punctul 32. O entitate trebuie să aplice respectivul amendament prospectiv pentru perioadele anuale care încep la 1 ianuarie 2009 sau după aceea. Aplicarea anterioară este permisă. În cazul în care o entitate aplică modificările aferente alineatelor (4) și (38A) din IAS 27 pentru o perioadă anterioară, va aplica simultan respectivul amendament la punctul 32.
