Raportarea trebuie să îndeplinească anumite caracteristici de calitate care să o facă utilă pentru toate categoriile de utilizatori. Principalele caracteristici calitative ale raportării sunt: inteligibilitatea, relevanța, fiabilitatea și comparabilitatea, caracterul material al informațiilor.
Claritate. Raportarea trebuie să fie înțeleasă de utilizatorii care au cunoștințele necesare în domeniul economiei, afacerilor și contabilității. Este puțin probabil ca o persoană fără pregătire specială să poată înțelege indicatorii financiari. Dar asta nu înseamnă că informațiile greu de înțeles de anumite categorii de utilizatori ar trebui excluse dacă sunt necesare pentru luarea deciziilor de management. Comprehensibilitatea nu înseamnă simplificarea sau ignorarea informațiilor complexe. Această caracteristică nu este stipulată în mod specific în documentele de reglementare, ci este implicată de prevederile întregului set de acte de reglementare referitoare la raportare.
U teren. Raportarea ar trebui să includă informații care facilitează evaluarea evenimentelor trecute, prezente și viitoare și adoptarea de către utilizatori a deciziilor de management. Relevanța informațiilor este determinată de natura acesteia. Raportarea informațiilor poate fi relevantă doar dacă cei care le compilează au o bună cunoaștere a nevoilor și nevoilor utilizatorilor. Relevanța informațiilor prezentate în declarații este influențată de factori precum actualitatea, semnificația și valoarea pentru prognoza și reconcilierea rezultatelor. În prezent, compoziția, conținutul și baza metodologică pentru pregătirea raportării sunt reglementate de Legea Republicii Belarus „Cu privire la contabilitate și raportare”, dar definiția relevanței nu este dată în documentele de reglementare.
Strâns legat de adecvare materialitate, adică semnificația informațiilor. Informațiile sunt considerate semnificative dacă absența sau denaturarea acesteia ar putea influența deciziile utilizatorilor.
Credibilitate sau fiabilitate. Raportarea este considerată fiabilă dacă este întocmită în conformitate cu regulile sistemului de reglementare contabilă stabilite prin documentele de reglementare. Fiabilitatea informațiilor este confirmată dacă este ușor de verificat și este de natură neutră. Fiabilitatea informațiilor este influențată de veridicitatea datelor prezentate, de predominanța conținutului asupra formei, de prudență, de verificabilitate și de comparabilitate. Informațiile sunt de încredere dacă nu conțin erori materiale și pot fi bazate pe utilizatori. Fiabilitatea datelor de raportare este unul dintre principalii parametri care fac ca informațiile de raportare să fie utile în luarea deciziilor. Această cerință prevede reflectarea în raportarea acelor procese de afaceri care au avut loc efectiv în organizație. Acest lucru este asigurat prin fundamentarea documentară a tuturor tranzacțiilor reflectate și grupate în registrele contabile. Respectarea acestei cerințe garantează utilizatorilor informații nu doar o descriere obiectivă a evenimentelor, ci și absența erorilor, distorsiunilor și abaterilor.
O condiție importantă pentru fiabilitatea raportului anual al organizației este asigurarea comparabilității datelor de raportare cu indicatorii pentru perioada corespunzătoare a anului precedent, ținând cont de modificările metodologiei.
Comparabilitatea. Pentru a analiza activitățile economice ale unei organizații pe mai multe perioade de raportare și pentru a determina tendințe în dezvoltarea acesteia, trebuie respectată unitatea metodologică a raportării. Utilizatorii de informații trebuie să fie capabili să compare situațiile financiare ale unei organizații în timp pentru a stabili tendințele în dezvoltarea și performanța financiară a acesteia. Raportarea trebuie să mențină comparabilitatea datelor de raportare cu indicatorii din perioada corespunzătoare a anului precedent, pe baza modificărilor politicilor, legilor și reglementărilor contabile, precum și cu indicatorii altor organizații din această industrie. Dacă o astfel de comparație nu este respectată, atunci se face o ajustare în conformitate cu regulile stabilite prin actele juridice de reglementare privind contabilitatea în Republica Belarus, cu dezvăluirea ulterioară a motivelor în nota explicativă.
Materialitatea informațiilor. Indicatorii de raportare sunt considerați semnificativi dacă nedezvăluirea lor poate afecta deciziile economice ale utilizatorilor interesați luate pe baza informațiilor de raportare.
În secțiunea relevantă a Principiilor se menționează: „principala calitate a informațiilor prezentate în situațiile financiare este accesibilitatea acestora pentru înțelegere de către utilizatori”. Evident, utilizatorii informațiilor contabile sunt complet diferiți. „Tipul de utilizator este un factor cheie în deciziile despre ce informații să prezinte, deoarece percepbilitatea (înțelegerea) informațiilor depinde de calitatea utilizatorului.”
Apare întrebarea: ce este accesibilitatea și unde sunt limitele acestui concept? Se poate vorbi despre necesitatea de a oferi informații accesibile unui utilizator necalificat din punct de vedere economic care, de exemplu, decide să cumpere acțiuni la o companie? IFRS definește limitele specifice acestui concept, referindu-l de fapt la domeniul financiar profesional - „utilizatorii trebuie să aibă cunoștințe suficiente în domeniul afacerilor și activităților economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența necesară”.
Mai mult, așa cum vom vedea mai târziu, conținutul informațiilor contabile generate în conformitate cu IFRS și formularea standardelor în sine nu sunt simple nici măcar din punctul de vedere al unui specialist în domeniul contabilității și finanțelor. Cu toate acestea, textul IFRS-urilor precizează în mod explicit: „informațiile despre aspecte complexe care trebuie incluse în situațiile financiare deoarece sunt importante pentru deciziile economice ale utilizatorilor nu trebuie excluse pur și simplu pentru că ar putea fi prea complexe pentru ca anumiți utilizatori să le înțeleagă”.
IFRS: relevanța informațiilor.
Standardele spun că pentru a fi utile, informațiile trebuie să fie relevante pentru factorii de decizie. La rândul lor, informațiile relevante sunt informații care influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, confirmând sau corectând aprecierile lor trecute.
În primul rând, este necesar să remarcăm gradul ridicat de relativitate al definițiilor date. Gradul de influență al informațiilor specifice asupra deciziilor luate este determinat de tipul de utilizator al acreditărilor și de interesele acestuia într-o anumită situație economică.
În plus, în fiecare situație economică specifică, relevanța informațiilor este determinată de gradul de analiticitate a acesteia. Supraanaliticitatea datelor poate face informațiile redundante pentru utilizator. Acest factor determină, în primul rând, structura elementelor situațiilor financiare și gradul de agregare a indicatorilor săi. Luați în considerare, de exemplu, informații despre structura activelor unei companii. Aceste informații sunt atât valoroase pentru utilizatori în ceea ce privește formarea unei opinii despre capacitatea companiei de a genera venituri viitoare, cât și confirmă previziunile anterioare privind, de exemplu, posibila organizare structurală a companiei sau rezultatul operațiunilor planificate.
În același timp, informațiile despre poziția și performanța financiară istorică sunt adesea folosite pentru a prezice poziția financiară viitoare și performanța financiară, precum și alte aspecte ale stării de fapt a companiei care sunt de interes direct pentru utilizatorii situațiilor. Acestea includ plățile de dividende și salarii, mișcările prețurilor acțiunilor și capacitatea companiei de a-și îndeplini obligațiile la scadență.
Standardele notează în mod specific că, pentru a avea valoare predictivă, informațiile nu trebuie să fie sub forma unei previziuni explicite. Cu toate acestea, capacitatea de a face previziuni pe baza situațiilor financiare este îmbunătățită de modul în care sunt prezentate informațiile despre tranzacțiile și evenimentele istorice. De exemplu, potențialul prospectiv al unei declarații de venit este îmbunătățit dacă elementele de venituri sau cheltuieli neobișnuite, neobișnuite și rare sunt dezvăluite separat.
Ca o caracteristică a informațiilor contabile care afectează relevanța acesteia, Principiile se referă la caracterul semnificativ al datelor contabile. Această categorie este complet nouă pentru practica kazahului. Determină posibilitatea de influență a raportării datelor asupra părerii utilizatorului despre starea de lucruri din companie. Informațiile care nu pot influența deciziile economice ale utilizatorului declarațiilor sunt considerate nemateriale. Astfel, informațiile sunt considerate semnificative (și prin urmare reflectarea ei în situațiile financiare este necesară, iar absența ei face ca situațiile financiare să fie nesigure) dacă cunoașterea acestor informații poate fi importantă pentru utilizatorii situațiilor financiare. Informațiile semnificative pot schimba raționamentul unui utilizator pe baza datelor de raportare ale companiei. Semnificația poate fi luată în considerare și în legătură cu problemele care decurg din capacitatea limitată a anumitor utilizatori de a înțelege în detaliu o cantitate semnificativă de informații. Prea multe sau prea puține date pot deruta utilizatorul. Cu prea multe date, elementele care sunt critice pentru luarea deciziilor pot să nu fie evidente, iar utilizatorul poate lua decizii incorecte pe baza unor date inadecvate. În același timp, prea puține informații nu oferă previziuni fiabile și luarea deciziilor în cunoștință de cauză. Astfel, criteriul de semnificație introduce restricții asupra cantității de informații reflectate în situațiile financiare. De exemplu, atunci când evaluează imaginea de ansamblu a solvabilității unei companii, utilizatorul nu are nevoie de informații detaliate despre componența creditorilor săi.
Semnificația este, de asemenea, asociată cu semnificația modificărilor estimărilor, corectarea erorilor din rapoartele istorice sau cu diferitele moduri în care datele cantitative și diferite descrieri sunt prezentate în raportare. Aceste modificări, corecții și descrieri sunt considerate materiale dacă sunt suficient de mari și suficient de importante pentru a influența deciziile utilizatorilor declarațiilor.
Desigur, materialitatea informației este într-o anumită măsură un criteriu subiectiv. Așadar, continuând exemplul cu creditorii, putem spune că pentru a evalua respectarea de către companie a programului de plată, datele privind componența creditorilor, dimpotrivă, vor fi importante pentru utilizatorul informațiilor. Astfel, așa cum se menționează în standarde, „materialitatea indică mai degrabă un prag și un punct de referință și nu este caracteristica calitativă primară pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile”.
De asemenea, este important de menționat că luarea în considerare a unor informații specifice ca fiind semnificative sau imateriale reflectă raționamentul profesional al contabilului care întocmește situațiile sau al auditorului care le confirmă. Acești oameni trebuie să ia decizii în interesul utilizatorilor care raportează.
Relevanța informațiilor este foarte influențată de natura acesteia. În unele cazuri, natura informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acesteia. De exemplu, anunțul unui nou segment al afacerii unei companii poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților cu care se confruntă compania, indiferent de semnificația rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare.
Dacă raportarea îndeplinește aceste caracteristici, este utilă utilizatorilor. Caracteristicile calitative ale situațiilor financiare includ:
De exemplu, bilanțul trebuie să reflecte în mod corect tranzacțiile și alte evenimente care au dus la activele, pasivele și capitalurile proprii ale companiei la data de raportare.
Există riscul ca multe dintre informațiile financiare să nu fie la fel de adevărate pe cât se presupune că ar fi. Dar acesta nu este rezultatul distorsiunii, ci mai degrabă al dificultății fie în identificarea tranzacțiilor și a altor evenimente de măsurat, fie în selectarea și aplicarea metodelor de măsurare și reprezentare.
De exemplu, deși majoritatea întreprinderilor generează fondul comercial (valoarea firmei) în cadrul companiei în timp, este de obicei dificil să recunoaștem sau să măsurați validitatea acesteia. În alte cazuri, este posibil să se măsoare o astfel de influență și să se determine riscul de eroare care însoțește măsurarea și recunoașterea acesteia.
Dacă raportarea este amânată până când toate aspectele sunt clarificate, informațiile pot fi extrem de fiabile, dar de puțin folos utilizatorilor care ar fi trebuit să ia decizii mai devreme. În realizarea unui echilibru între relevanță și fiabilitate, nevoile utilizatorilor care iau decizii economice trebuie să fie în prim-plan.
Definiția ipotezelor și cerințelor fundamentale pentru informațiile dezvăluite în situațiile financiare în sistemul IFRS și în sistemul contabil rus sunt aceleași.
Când cer IFRS întocmirea și prezentarea situațiilor financiare anuale?
IFRS nu stabilește termene limită specifice pentru întocmirea situațiilor financiare anuale ale unei companii. Ca organizație neguvernamentală, IASB nu are autoritatea de a face reglementări obligatorii în această materie. Termenele limită de raportare în fiecare țară sunt stabilite de legislația națională, autoritățile de reglementare a valorilor mobiliare sau organizațiile profesionale naționale relevante.
IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare prevede că o entitate trebuie să poată publica situațiile sale financiare în termen de șase luni de la data raportării. Mai mult, această perioadă se aplică în mod egal situațiilor financiare consolidate ale unui grup de companii afiliate (situațiile financiare consolidate) și raportării persoanelor juridice (situațiile financiare individuale ale unei companii).
GOOL 3
Determinați caracteristicile calitative ale situațiilor financiare
Caracteristici calitative sunt atribute care fac ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor.
IFRS identifică patru caracteristici calitative principale și anume:
|
Informația este adecvat , atunci când influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare, confirmând sau corectând evaluările lor trecute.
De exemplu, informațiile despre nivelul actual și structura activelor existente sunt valoroase pentru utilizatori atunci când încearcă să prezică capacitatea unei companii de a profita de oportunitățile favorabile și de a răspunde în mod corespunzător la situațiile nefavorabile. Aceleași informații joacă un rol de confirmare în raport cu previziunile anterioare, de exemplu în ceea ce privește posibila organizare structurală a companiei sau rezultatul operațiunilor planificate.
Informațiile despre situația financiară istorică și rezultatele operațiunilor sunt adesea folosite pentru a face predicții despre poziția financiară viitoare și rezultatele operațiunilor și alte aspecte de interes direct pentru utilizatorii situațiilor. Exemplele includ plata dividendelor și a salariilor, modificările prețurilor titlurilor de valoare și capacitatea companiei de a-și îndeplini obligațiile la scadență.
|
Materialitatea are un impact major asupra relevanței informațiilor. În unele cazuri, natura informațiilor este suficientă pentru a determina relevanța acesteia. De exemplu, anunțarea unui nou segment (tip de afacere) poate afecta evaluarea riscurilor și oportunităților companiei, indiferent de materialitatea rezultatelor obținute de noul segment în perioada de raportare. În alte cazuri, atât natura, cât și materialitatea sunt de mare importanță, de exemplu, dimensiunea tipurilor majore existente de stoc relevante pentru companie.
Informațiile sunt luate în considerare semnificativ , dacă omisiunea sau denaturarea acesteia ar putea influența decizia economică a utilizatorilor luată pe baza situațiilor financiare. Semnificația depinde de mărimea elementului sau a erorii evaluate în circumstanțele specifice ale omisiunii sau denaturării.
Astfel, materialitatea indică mai degrabă un prag sau un punct de referință și nu este caracteristica calitativă primară pe care trebuie să o aibă informațiile pentru a fi utile.
Până în 1996, conceptul de materialitate, materialitate în dezvăluirea informațiilor era doar un concept calitativ; indicatorul de semnificație nu a fost definit în reglementările contabile ale Federației Ruse.
Tipurile de mesaje informative care pot fi incluse sau excluse din raportare din motive de semnificație includ următoarele:
|
Informația este de încredere atunci când este lipsit de erori materiale sau denaturări și atunci când utilizatorii se pot baza pe el pentru a reprezenta cu adevărat ceea ce se presupune că reprezintă sau se așteaptă în mod rezonabil să reprezinte.
Informațiile pot fi relevante, dar atât de nesigure ca natură sau prezentare încât recunoașterea lor poate fi potențial înșelătoare. De exemplu, în cazul în care validitatea și valoarea unei cereri de despăgubire aflate pe rolul instanței sunt contestate, poate să nu fie adecvat ca o companie să recunoască valoarea integrală a creanței în bilanț, deși poate fi adecvat să se dezvăluie suma și împrejurările din jurul cererii.
|
În practica internațională, „fiabilitatea” include o caracteristică precum „reprezentarea veridică”. Conform informațiilor IFRS trebuie să reprezinte tranzacțiile cu adevărat și alte evenimente pe care fie trebuie să le reprezinte, fie se așteaptă în mod rezonabil să le reprezinte. Astfel, de exemplu, bilanțul trebuie să prezinte fidel tranzacțiile și alte evenimente care au avut ca rezultat ca activele, pasivele și capitalurile proprii ale entității să îndeplinească criteriile de recunoaștere la data raportării.
Multe informații financiare riscă să nu fie la fel de exacte pe cât se dorește. Acesta nu este rezultatul distorsiunii, ci mai degrabă al dificultăților inerente fie în identificarea tranzacțiilor și a altor evenimente de măsurat, fie în selectarea și aplicarea metodelor de măsurare și prezentare care pot transmite mesaje corespunzătoare acelor tranzacții și evenimente.
În anumite cazuri, amploarea efectului elementului asupra situațiilor financiare ar putea fi atât de incertă încât entitatea în ansamblu să nu-l recunoască în situațiile financiare. De exemplu, deși majoritatea companiilor își construiesc reputația de afaceri în timp, este de obicei foarte dificil de măsurat în mod fiabil. În alte cazuri, totuși, poate fi adecvat să se recunoască elementele și să se dezvăluie riscul de eroare asociat cu recunoașterea și măsurarea lor.
|
Informațiile trebuie să reprezinte cu adevărat tranzacții și alte evenimente; prin urmare, acestea trebuie înregistrate și prezentate în conformitate cu esenţa şi realitatea lor economică , și nu doar forma lor juridică.
Conținutul tranzacțiilor și al altor evenimente nu corespunde întotdeauna cu ceea ce reiese din forma lor legală sau statutară. De exemplu, o companie poate vinde un activ unei alte entități în așa fel încât documentele să pretindă să transfere titlul legal acelei entități, dar pot exista în continuare acorduri pentru a se asigura că societatea își păstrează dreptul de a se bucura de beneficiul economic încorporat. în activ. În astfel de circumstanțe, anunțul vânzării nu reprezintă cu adevărat tranzacția (dacă a existat într-adevăr o tranzacție).
|
În practica internațională, „fiabilitatea” include și o caracteristică precum „neutralitate”. Conform principiilor IFRS, informațiile conținute în situațiile financiare trebuie să fie neutru , adică ar trebui să existe imparțial .
Evident, raportarea financiară nu va fi neutră dacă, prin însăși selecția sau prezentarea informațiilor, influențează luarea deciziilor sau formarea raționamentului în vederea atingerii rezultatului planificat.
Neutralitatea situațiilor financiare se manifestă, de exemplu, în absența intenției preparatorilor săi de a convinge utilizatorii declarațiilor la o anumită decizie, de exemplu, de a cumpăra valorile mobiliare ale companiei.
De fapt, neutralitatea înseamnă obiectivitatea raportării financiare, spre deosebire de pregătirea acesteia în interesul oricărei părți sau al unui grup de persoane.
|
Esența acestei caracteristici calitative este de a introduce un anumit grad de prudență în procesul de formare a judecăților necesare în efectuarea calculelor necesare în condiții de incertitudine, astfel încât activele sau veniturile nu au fost supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile nu au fost subevaluate .
Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că respectarea principiului prudenței nu permite, de exemplu, crearea de rezerve ascunse și stocuri excesive, subestimarea deliberată a activelor sau a veniturilor sau umflarea deliberată a datoriilor sau a cheltuielilor. Într-adevăr, într-un astfel de caz, situațiile financiare nu ar fi neutre și, prin urmare, ar pierde calitatea fiabilității.
Aplicarea practică a prudenței este următoarea. De exemplu, dacă standardele permit utilizarea a două metode alternative de contabilizare pentru aceleași măsuri, ar trebui utilizată metoda care prezintă poziția companiei într-o lumină mai puțin favorabilă. Deci, dacă sunt posibile două estimări ale valorii activelor, ar trebui utilizată cea mai mică, cea mai mare pentru pasive etc.
Principiul prudenței se bazează pe ideea că, dacă există incertitudine în alegerea unei abordări de contabilizare a unui anumit indicator, interesele utilizatorului vor fi cel mai în concordanță cu alegerea celui care oferă o imagine mai puțin optimistă a stării de lucruri. in compania. Atunci când folosește o evaluare sau un indicator mai atractiv, contabilul trebuie să justifice acest lucru pe baza motivelor de a satisface cel mai bine interesele utilizatorilor externi.
|
Conform Principiilor IFRS, pentru a fi de încredere, informațiile din situațiile financiare trebuie să fie deplin ținând cont de materialitatea acestuia și de costurile de obținere. Omisiunea poate face informațiile false sau înșelătoare și, prin urmare, nesigure și deficitare în relevanța sa.
Adesea, informațiile financiare nu reprezintă pe deplin activitățile de afaceri ale unei companii. Acest lucru nu se datorează părtinirii, ci din cauza dificultăților asociate fie cu identificarea tranzacțiilor și a altor evenimente care ar trebui măsurate, fie cu dezvoltarea și aplicarea tehnicilor de măsurare și prezentare care reflectă esența acestor factori.
În unele cazuri, măsurarea efectului financiar poate fi atât de incertă încât compania să nu îl prezinte în mod obișnuit în situațiile financiare. De exemplu, deși majoritatea companiilor construiesc un fond de comerț în timp, este de obicei dificil să recunoaștem sau să măsurați credibilitatea acestuia. În alte cazuri, este posibil să se măsoare o astfel de influență și să se determine riscul de eroare care însoțește măsurarea și recunoașterea acesteia.
Conform IFRS, informațiile conținute în situațiile financiare ale unei companii trebuie să fie comparabil în timp și comparabil cu informațiile de la alte companii. Acest lucru vă permite să urmăriți tendințele privind poziția financiară și rezultatele operațiunilor companiei.
Pe baza acesteia, măsurarea și reflectarea rezultatelor financiare din tranzacții similare și alte evenimente ar trebui efectuate conform unei metodologii uniformă pentru întreaga companie și pe toată durata existenței acesteia, precum și pentru diferite companii.
De exemplu, IFRS 8 Profit sau pierdere net pentru perioada, erori fundamentale și modificări ale politicilor contabile prevede că utilizatorii situațiilor financiare ar trebui să poată compara situațiile unei entități în timp pentru a determina tendințele poziției sale financiare, rezultatelor operațiunilor și fluxurilor de numerar. . Pentru a realiza acest lucru, aceleași politici contabile sunt de obicei adoptate în fiecare perioadă.
Pentru a asigura principiul comparabilității, de exemplu, atunci când politicile contabile se modifică, este necesară o recalculare corespunzătoare a datelor de raportare financiară pentru toate perioadele de raportare anterioare care sunt incluse în situațiile financiare ale perioadei de raportare. Dacă situațiile financiare furnizează date pentru o singură perioadă de raportare anterioară, de exemplu, un an, atunci pentru a realiza comparabilitatea informațiilor, în consecință, numai datele din anul de raportare anterior sunt ajustate. Dacă sunt prezentate date pentru doi ani anteriori, atunci doi etc.
IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare impune conducerii să selecteze și să aplice politici contabile astfel încât toate situațiile financiare să respecte toate cerințele fiecărui IFRS aplicabil.
Respectarea Standardelor Internaționale de Raportare Financiară, inclusiv dezvăluirea politicilor contabile utilizate de companii, ajută la realizarea comparabilității. Trebuie avut în vedere faptul că comparabilitatea și unificarea nu sunt concepte identice . Comparabilitatea nu ar trebui să fie un obstacol în calea introducerii standardelor de contabilitate îmbunătățite.
|
Principala calitate a informațiilor prezentate în situațiile financiare este aceea inteligibilitatea utilizatorului care are cunoștințe suficiente în domeniul afacerilor și activităților economice, contabilitate și dorința de a studia informațiile cu diligența. În același timp, această cerință nu exclude informații complexe din situațiile financiare dacă este important pentru utilizator să ia decizii economice.
Informațiile vor fi necesar utilizatorii situațiilor financiare, dacă acestea de inteles .
Situațiile financiare întocmite pe baza acestor ipoteze trebuie să îndeplinească anumite caracteristici calitative pentru a fi utile utilizatorilor (Fig. 5.2.):
claritate(intelegere);
relevanţă(relevanță): (valoare pentru realizarea previziunilor (valoarea predictivă) și pentru evaluarea rezultatelor (valoarea de confirmare); materialitatea);
fiabilitate(fiabilitatea): (reprezentare fidelă; reflectare a esenței economice a evenimentelor, și nu doar forma juridică (substanță peste formă); neutralitate, adică lipsa de părtinire); prudență; completitudine (completitudine) în toate aspectele esențiale);
comparabilitate(comparabilitate);
restricții privind relevanța și fiabilitatea informațiilor: (promptitudine; echilibru între beneficii și costuri; echilibru între caracteristicile calitative; imagine fidelă/prezentare fidelă).
Figura 5.2 - Caracteristici ale situațiilor financiare utile utilizatorilor
Intelegere informația este accesibilitatea acesteia pentru înțelegere de către un utilizator cu un nivel suficient de cunoștințe. Totuși, acest lucru nu înseamnă excluderea informațiilor complexe din raportare din cauza posibilei lor neînțelesuri. Prin urmare, această caracteristică a informațiilor poate fi considerată „mai slabă” în raport cu alte cerințe.
Următoarele două caracteristici (relevanța și fiabilitatea) sunt principalele cerințe pentru calitatea informațiilor.
Potrivit Se consideră că informațiile influențează deciziile economice ale utilizatorilor, ajutându-i să evalueze evenimentele trecute, prezente și viitoare sau să confirme sau să corecteze estimările trecute. Evident, valoarea informațiilor pentru realizarea previziunilor este determinată de cât de exact sunt reflectate rezultatele trecute ale activităților companiei, deci
rolurile predictive și de confirmare ale informațiilor sunt interconectate. Relevanța informațiilor este afectată de conținutul și materialitatea acesteia. Informațiile semnificative sunt informații a căror excludere din situațiile financiare sau evaluarea incorectă a acestora ar putea influența decizia unui utilizator.
Pentru ca informațiile prezentate în situațiile financiare să fie utile utilizatorilor, trebuie să fie și ele de încredere , acestea. nu conțin erori semnificative sau evaluări părtinitoare și reflectă cu adevărat activitățile de afaceri. Fiabilitatea informațiilor este asigurată prin îndeplinirea următoarelor cerințe: prezentare fidelă, reflectarea substanței economice mai degrabă decât a formei juridice, neutralitate, prudență și completitudine.
Prezentarea corectă înseamnă că informațiile trebuie să reflecte cu adevărat (în mod corect) tranzacțiile și alte evenimente de afaceri. De exemplu, informațiile conținute în bilanț trebuie să reflecte în mod corect tranzacțiile și alte evenimente de afaceri care au ca rezultat active, datorii și capitaluri proprii la data de raportare care îndeplinesc criteriul de recunoaștere. Cerința prezentării fidele se datorează faptului că atunci când informațiile reale sunt reflectate în situațiile financiare, există un anumit risc de prezentare „necorespunzătoare”. Problemele legate de prezentarea cu adevărat a rezultatelor reale pot fi de natură obiectivă; în special, unele evenimente pot fi destul de dificil de măsurat sau reprezentat. În aceste cazuri, pot fi luate diferite decizii: fie astfel de evenimente, fie rezultatele acestora nu vor fi reflectate în situațiile financiare din cauza unor incertitudini mari (de exemplu, fondul comercial), fie vor fi înregistrate, dar riscul asociat cu dificultățile lor. recunoașterea va fi dezvăluită în notele la situațiile financiare, măsurători sau se va lua o altă decizie.
Tranzacțiile comerciale ar trebui reflectate pe baza esenței lor economice, și nu a formei lor juridice, de exemplu. substanţa economică a tranzacţiei trebuie să prevaleze asupra formei sale juridice. Există situații în care formalizarea legală a unei tranzacții nu corespunde conținutului ei economic. În aceste cazuri, tranzacțiile ar trebui înregistrate pe baza conținutului lor economic.
Neutralitatea informațiilor înseamnă absența țintirii intereselor anumitor grupuri de utilizatori, de ex. imparţialitate. Situațiile financiare nu sunt considerate neutre dacă, prin selectarea sau prezentarea informațiilor, ele influențează deciziile utilizatorilor de a obține un rezultat prestabilit.
Prudența înseamnă luarea în considerare a condițiilor de incertitudine în care își desfășoară activitatea întreprinderea. Prudența se exprimă atât în dezvăluirea naturii și amplorii unor astfel de incertitudini, cât și în conservatorismul evaluării. O manifestare a unei evaluări conservatoare este o abordare care presupune că activele și veniturile nu trebuie supraevaluate, iar pasivele și cheltuielile nu trebuie subestimate, de exemplu. Activele sunt exprimate la cele mai mici valori posibile și pasivele la cea mai mare, pierderile potențiale sunt luate în considerare, dar câștigurile potențiale nu.
Pentru a fi de încredere, informațiile din situațiile financiare trebuie, de asemenea, să fie complete, având în vedere sfera de semnificație și costurile de obținere a acestor informații. Reflectarea incompletă a informațiilor semnificative poate duce la faptul că situațiile financiare nu sunt de încredere și nu vor satisface caracteristicile adecvate.
Utilitatea informatiilor cuprinse in situatiile financiare este asigurata si de acesta comparabilitate, ceea ce înseamnă comparabilitatea datelor de raportare financiară atât în timp, cu perioadele anterioare, cât și în raport cu alte întreprinderi. Informațiile comparabile permit utilizatorilor să evalueze în mod adecvat schimbările care au avut loc cu întreprinderea în perioada de raportare, să facă previziuni de dezvoltare și să efectueze o analiză comparativă a rezultatelor diferitelor întreprinderi. De obicei, comparabilitatea este asigurată de consistența metodelor contabile utilizate și a regulilor de prezentare a informațiilor în raportare. Cu toate acestea, în cazul în care condițiile de funcționare ale întreprinderii se modifică, poate fi necesară modificarea regulilor contabile utilizate. Prin urmare, comparabilitatea se realizează prin dezvăluirea în situațiile financiare a politicilor contabile, a modificărilor politicilor contabile și a rezultatelor acestor modificări.
Sunt sigure limitări legate de fiabilitatea și relevanța informațiilor (ca principalele sale caracteristici calitative): promptitudine, raportul dintre beneficii și costuri, raportul dintre diferitele caracteristici calitative.
Promptitudine- aceasta este absența întârzierii în reflectarea informațiilor. Această limitare se datorează necesității reflectării în timp util a informațiilor, deoarece o întârziere în reflectarea informațiilor poate duce la pierderea relevanței acesteia.
Relația dintre beneficii și costuriînseamnă că beneficiile obţinute din informaţie trebuie să depăşească costurile de obţinere a acesteia. Procesul de echilibrare a beneficiilor și a costurilor necesită raționament profesional în majoritatea cazurilor, iar beneficiile nu revin întotdeauna celor care suportă costurile.
Relația dintre diferitele caracteristici de calitate ar trebui să fie subordonat scopului general al raportării financiare - pentru a satisface nevoile de informare ale utilizatorilor. În fiecare caz specific, prioritatea relativă a uneia sau alteia caracteristici de calitate este o chestiune de judecată profesională.
Concept „reprezentare adevărată și corectă” Este mai degrabă legată de rezultatul dorit - reflectarea în raportarea stării obiective a întreprinderii. Se consideră că dacă situațiile sunt întocmite în conformitate cu principiile și caracteristicile de mai sus, atunci este îndeplinită cerința unei prezentări corecte și obiective. Această formulare este de obicei folosită într-un raport de audit pozitiv.
