Granițele oportunităților de producție în economie sunt rezumate. Constrângeri economice. Frontiera posibilităților de producție. Costuri de oportunitate. Legea creșterii costurilor de oportunitate

Adesea, viața normală a unei întreprinderi nu se poate lipsi de un împrumut, deoarece devine necesar să se atragă capital de lucru suplimentar. Un împrumut sau un împrumut este o sumă de bani care este emisă în condiții de rambursare, a cărei perioadă este clar specificată și la un anumit procent.

Uneori, un împrumut poate avea un caracter țintit, ceea ce exclude utilizarea lui pentru alte nevoi ale organizației. În funcție de termenele de rambursare a creditului, acestea se împart în pe termen scurt (dacă termenul creditului nu depășește 12 luni) și pe termen lung. În acest articol, ne vom uita la principalele tranzacții din contul 66 - „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”.

Cum se afișează primirea și returnarea fondurilor de credit/împrumut sau a bunurilor și materialelor în tranzacțiile din contul 66?

Pentru afișarea tranzacțiilor de credit pe termen scurt se folosește un cont contabil special 66 „Decontări privind împrumuturile și împrumuturile pe termen scurt”, care afișează informații despre primirea și returnarea împrumuturilor și împrumuturilor pe termen scurt ale întreprinderii. Contul 66 este pasiv, deci toate încasările sunt afișate pe creditul acestui cont, iar rambursarea datoriilor (rambursarea împrumutului) pe debit.

Contabilitatea analitică a tranzacțiilor de credit vă permite să diferențiați informațiile privind sursele de împrumuturi (credite) în conformitate cu acordurile încheiate.

Subconturi 66 de conturi

Caracteristici de utilizare a contului pasiv 66 în postări

Contul 66 este folosit pentru înregistrarea fondurilor de credit, și nu numai a celor naționale. Deci, atunci când primiți un împrumut în valută, pentru a le afișa în contabilitate, acestea trebuie convertite în ruble, conform cursului stabilit de Banca Centrală a Rusiei, care este valabil la data creditării valutei străine.

Încasarea fondurilor de credit se afișează pe creditul contului 66 cu debit cont de numerar și anume:

• (dacă împrumutul este acordat în numerar);
• (forma de împrumut fără numerar);
• (dacă împrumutul este emis în valută);

Obținerea de împrumuturi sau credite presupune o anumită cotă din costurile pe care compania le va suporta în viitor - acestea sunt dobânda la credit, comisionul pentru gestionarea acestuia și care apar la conversia unei monede în alta. Toate aceste cheltuieli sau venituri (dacă diferența de curs valutar este pozitivă) sunt contabilizate ca parte a costurilor de exploatare în contul 91/1 „Alte venituri și cheltuieli”.

Pot exista și costuri suplimentare asociate procesării și obținerii unui împrumut, care sunt luate în considerare și ca parte a costurilor de exploatare, dar pe un cont contabil separat 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”. Acestea pot include servicii juridice și de consultanță, expertize, servicii de comunicare și alte cheltuieli (pentru contul de debit 91/2 și pentru credit 60).

Rambursarea fondurilor de credit, plata dobânzilor și a comisioanelor bancare sunt afișate lunar pe debitul 66 al contului în corespondență cu conturile de numerar, fără numerar sau în valută (50,).

De menționat că contul 66 poate fi folosit și pentru înregistrarea emisiunii și plasării obligațiunilor, dacă cu ajutorul acestora au fost atrase împrumuturi pe termen scurt. Dacă obligațiunea este plasată la un preț mai mare decât nominalul, atunci debitul va fi contul, iar pe credit 66 și 98 „Venituri amânate”. Dacă obligațiunea este plasată la un preț mai mic decât cel nominal, atunci această diferență se acumulează suplimentar în mod egal de la creditul 66 la debitul 91. Dobânda de plătit este contabilizată separat prin următoarea înregistrare: debit 91 și credit 66.

Tabel cu înregistrări tipice pentru contul 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”

Cum se înregistrează împrumuturile și creditele și care este diferența generală dintre un împrumut și un împrumut? Luați în considerare tranzacțiile pentru obținerea și rambursarea împrumuturilor și a împrumuturilor, costurile principale și suplimentare ale împrumuturilor și împrumuturilor și nuanțele unui împrumut și împrumut în natură.

Conceptele de „credit” și „împrumut”

Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate este reglementată de PBU 15/2008... Contabilul ar trebui să verifice periodic documentul, deoarece modificările care i se fac implică efectuarea de ajustări la contabilitate. Este important să înțelegem diferența dintre conceptele de „credit” și „împrumut”. Un împrumut poate fi acordat doar de o organizație specializată care are licență pentru acest tip de activitate, de exemplu, o bancă (clauza 1 Artă. 819 din Codul civil al Federației Ruse ). Se emite doar numerar si numai cu dobanda. Împrumutul poate fi acordat de orice organizație, antreprenor individual sau persoană fizică. Nu există restricții privind forma de emisiune pentru el: poate fi fie o formă monetară, fie una reală. S-ar putea să nu aibă interes pentru utilizare.

Credite pe termen scurt si lung

Contabilitatea împrumuturilor în contabilitate depinde de timpul utilizării acestuia de către împrumutat. Pentru decontări la împrumuturi pe termen scurt (eliberate pe o perioadă de până la 1 an) se folosește contul 66. Pentru decontări pe termen lung (emis pe o perioadă mai mare de 1 an) se folosește contul 67. Dacă se întâmplă atât de lung -creditele pe termen se ramburseaza in mai putin de 365 de zile, apoi trebuie transferate la scorul 66.

Contabilitatea împrumuturilor în contabilitate ar trebui să fie separată în analiză:

• după tipul de fonduri primite;
• după sursa de fonduri;
• pentru costuri de bază și suplimentare.

Costurile de bază și suplimentare ale împrumuturilor și împrumuturilor

Principalele costuri includ:

• interes;
• diferentele de rata dobanzii.

Costurile suplimentare includ alte costuri asociate cu obținerea unui împrumut sau a unui împrumut. De exemplu, plata serviciilor unui expert, costurile de comunicare, achiziționarea de articole de papetărie, taxe și taxe etc.

Tranzacții cu împrumut și credit

Costurile se reflectă în structura altor cheltuieli ale întreprinderii. Dacă au fost primite pentru activitățile de investiții ale întreprinderii, atunci costurile pentru acestea sunt incluse în valoarea activului creat până la momentul punerii în funcțiune a acestui activ (aceasta condiție nu se aplică întreprinderilor mici din sistemul fiscal simplificat). ).

Tranzacțiile de împrumut din acest articol implică tranzacții de împrumut deoarece organizațiile comerciale, așa cum sa menționat deja, nu pot acorda împrumuturi.

Este necesar să se creeze subconturi în conturile 66 și 67 pentru a înregistra valoarea datoriei principale și a datoriei cu dobândă. De exemplu, pentru a contabiliza datoria principală, utilizați contul 66-1 (67-1), pentru a contabiliza datoria la dobândă, utilizați contul 66-2 (67-2).

Credit primit, postare:

• Debit 51, 50, 41, 08, 10 Credit 66-1, 67-1 - a primit un împrumut (împrumut pe termen lung, tranzacții);
• Debit 91-2 Credit 66-2, 67-2 - sumele costurilor principale sunt incluse în cheltuielile de exploatare;
• Debit 67-1 Credit 66-1 - un credit pe termen lung se trece la unul pe termen scurt;
• Debit 91-2 Credit 60, 76 - se iau în calcul sumele costurilor suplimentare;
• Debit 60, 76 Credit 51 - a fost plătită suma costurilor suplimentare.

Împrumut rambursat, postare:

• Debit 66-1, 67-1 Credit 51, 50, 41, 08, 10 - se rambursează creditul (rambursarea creditului, tranzacții);
• Debit 66-2, 67-2 Credit 51 - se ramburseaza dobanda la imprumuturi.

Regulamentele PBU 15/2008 nu conțin instrucțiuni exacte cu privire la data de indicat atunci când reflectă datoria. De regulă, contabilii folosesc data semnării contractului sau data primirii efective a împrumutului. Ambele variante sunt corecte. La primirea unui împrumut în natură, nu există nicio diferență în ceea ce privește impozitarea. Dar unele nuanțe merită remarcate.

Caracteristicile unui împrumut în natură

Atunci când primește un împrumut în natură, o întreprindere este obligată să achiziționeze consumabile sau mijloace fixe care însoțesc utilizarea împrumutului primit. Acestea ar trebui să fie luate în considerare în valoarea costurilor reale, fără TVA. La returnarea costului proprietății, este necesar să se calculeze egal cu cheltuielile la momentul achiziției acestora. Astfel, va exista o diferență de preț între activele primite și cele recuperabile debitorului.

Contabilul trebuie să includă această diferență în alte cheltuieli sau venituri:

• Debit 91-2 Credit 66, 67 - diferența de preț rezultată din creșterea valorii proprietății a fost anulată;
• Debit 66, 67 Credit 91-1 - s-a anulat diferenta de pret care a aparut ca urmare a scaderii valorii proprietatii.

Puncte de control atunci când se contabilizează un împrumut

Există nuanțe de luat în considerare:

1. Dobânda acumulată trebuie să corespundă ratei de refinanțare stabilită de Banca Centrală pentru perioada de anulare.
2. Sumele și condițiile pentru anularea dobânzilor ar trebui să fie comparabile cu obligațiile de credit și cu împrumuturile conform termenilor acordurilor.
3. Diferența de impozit și valoarea obligațiilor fiscale trebuie calculate în conformitate cu RAS 15/2008 și reflectate în documentele contabile și de raportare.

Contabilul ar trebui să monitorizeze modificările documentelor de reglementare, deoarece pot fi introduse prin lege noi reguli pentru a reglementa contabilitatea împrumuturilor și a împrumuturilor, anulând cele existente anterior. În cazul în care contabilizarea împrumuturilor și a împrumuturilor este efectuată incorect, atunci autoritățile fiscale pot considera aceasta ca o contabilitate incorectă cu aplicarea unor penalități corespunzătoare.

Dezvoltarea afacerii necesită de obicei investiții considerabile. În cele mai multe cazuri, capitalul folosit pentru „promoția” inițială, de exemplu, pentru închirierea unui birou, achiziționarea de echipamente, materiale sau bunuri necesare, chiar și achiziționarea de rechizite de birou, este furnizat firmei de către fondatorul sau CEO-ul acesteia. Atunci când specificul activității necesită investiții serioase, organizația este nevoită să solicite sprijin financiar de la bancă. În primul caz, vom vorbi despre obținerea unui împrumut, în al doilea - despre un împrumut. Contabilitatea împrumuturilor și împrumuturilor în contabilitate va fi discutată în acest material.

Contabilitatea creditelor si imprumuturilor

Relația care ia naștere între creditor și împrumutat este reglementată de articolul 807 din Codul civil. Conform tezelor prezentate în acesta, în baza contractului de împrumut, una dintre părți transferă celeilalte părți bani sau alte lucruri cu anumite caracteristici generice, iar beneficiarul împrumutului se obligă să restituie aceeași sumă de bani sau un număr egal de alte lucruri. de acelaşi fel şi calitate primite de el. Adică, legea vă permite destul de mult să acordați împrumuturi sub forma unor obiecte specifice de proprietate sau bunuri, dar cu toate acestea, în majoritatea cazurilor, vorbim de bani. Contractul de împrumut se consideră încheiat din momentul în care suma convenită este transferată împrumutatului. Poate fi oferit gratuit - atunci împrumutul va fi considerat fără dobândă sau poate implica plata unei dobânzi.

Contractul de comodat este descris la articolul 819 din Codul civil. Conform contractului de împrumut, banca sau o altă organizație de credit similară se obligă să furnizeze fonduri destinatarului în suma și în condițiile stipulate în contract. La fel ca și în cazul unui contract de împrumut, suma prevăzută trebuie returnată și, în plus, trebuie plătită și dobânda prevăzută pentru acesta. Cu alte cuvinte, un împrumut presupune întotdeauna prezența unui interes comercial al creditorului; nu poate fi fără dobândă. O altă diferență între un împrumut și un împrumut este că împrumuturile sunt acordate exclusiv în numerar.

În ciuda unor diferențe între cele două tipuri de încasări, înregistrările contabile pentru credite și împrumuturi la societatea beneficiară sunt identice. Contabilitatea creditelor în contabilitate, atunci când vine vorba de primirea de fonduri, presupune înregistrarea la creditul contului 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt”, dacă fondurile sunt primite pe o perioadă de până la un an. O înregistrare pentru un împrumut sau un împrumut pe termen lung, adică pe o perioadă de un an sau mai mult, merge în contul identic 67 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen lung”. Datele contului sunt corelate cu debitul conturilor „Cash”, adică 50 „Casiera” sau 51 „Cont curent”. Contabilitatea analitică a împrumuturilor și împrumuturilor se realizează în contextul surselor de fonduri, adică pentru acele instituții de credit sau persoane care au furnizat companiei cutare sau cutare sumă.

De precizat că împrumutul sau împrumutul primit nu reprezintă venitul firmei nici în contabilitate, nici în contabilitate fiscală. Astfel de sume și cheltuieli nu sunt luate în considerare la momentul returnării lor. Aceasta rezultă din clauza 2 din PBU 9/99 „Venituri ale unei organizații”, clauza 3 din PBU 10/99 „Cheltuieli ale unei organizații”, precum și din prevederile articolelor 251 și 270 din Codul fiscal. Astfel de sume „provizorii” sunt reflectate separat în situațiile financiare, în timp ce nu sunt incluse în baza de impozitare atât pentru impozitul pe venit, cât și pentru impozitul „simplificat”.

Dobânzi la împrumuturi și credite

Dobânzile, prevăzute la plată în condițiile contractului de împrumut sau contractului de împrumut, dimpotrivă, sunt considerate cheltuieli legate de îndeplinirea obligațiilor față de creditor sau creditor. În contabilitate, acestea sunt reflectate ca alte cheltuieli în conformitate cu paragrafele 3, 7 și 8 din PBU 15/2008 „Contabilitatea cheltuielilor cu împrumuturile și împrumuturile”.

Dobânzile la împrumuturi și împrumuturi se înregistrează separat pe subconturi speciale deschise în contul 66 sau 67, deci nu se amestecă cu suma principală primită. Cheltuielile sunt recunoscute în perioada de raportare la care se referă. Această teză, specificată în clauza 6 din PBU 15/2008, presupune un calcul lunar și reflectarea dobânzii în contabilitate la creditele primite, sau la creditele acordate companiei.

În contabilizarea fiscală pentru impozitul pe profit, dobânzile la împrumuturi și împrumuturi sunt incluse și în cheltuieli, de data aceasta nefuncționale. În virtutea prevederilor paragrafului 1 al articolului 269 din Codul fiscal, la obligațiile de orice fel, cheltuiala cu impozitul pe venit este dobânda calculată pe baza cotei efectiv stabilite. Totuși, pentru tranzacțiile recunoscute ca controlate (și anume, acestea includ, de exemplu, relația dintre organizație și fondatorul acesteia), este necesar să se țină seama nu numai de rata dobânzii stabilită de părți, care este plătită de beneficiarul împrumutul sau fondurile împrumutate, dar și restricții suplimentare. Deci, dacă vorbim despre împrumutul în ruble fondatorului, primit în 2016, atunci dobânda aferentă acestuia ar trebui să se încadreze în intervalul de la 75% la 125% din rata cheie actuală - în acest caz, suma plătită poate fi inclusă în -costuri de operare.

Dar dacă un împrumut este obținut de la o bancă terță, atunci, de regulă, nu se pune problema interdependenței părților la tranzacție, iar compania are dreptul de a include întreaga dobândă în baza de impozitare. Totuși, în acest caz, trebuie luată în considerare o altă caracteristică a unei astfel de relații.

Dacă în contractul de împrumut, de regulă, acordul în sine prevede calcularea și plata lunară a dobânzii, atunci, de regulă, băncile solicită rambursarea unei anumite sume lunar pentru o anumită dată. În acest caz, plata include rambursarea parțială a „corpului” împrumutului în sine, precum și dobânda aferentă acestuia. În același timp, perioada de facturare poate să nu coincidă cu luna calendaristică. În acest caz, plata lunară poate include o parte din dobânda aferentă sfârșitului lunii precedente și o parte a perioadei curente, dacă, conform acordului, suma se virează la mijlocul lunii, și nu pe data ultima zi. Nu va fi posibilă separarea sumei rambursării împrumutului principal de dobânda forței de muncă - un program de plată este atașat oricărui acord, unde aceste informații sunt detaliate. Dar dobânda necesită repartizare pe luni, deoarece acestea trebuie să fie reflectate în contabilitate exact în perioada la care se referă la angajamente.

Nu uitați de impozitul pe venitul personal

Și încă o dată, să revenim la situația cu acordarea unui împrumut companiei de către fondatorul acesteia. Dacă împrumutul este purtător de dobândă, atunci banii transferați persoanei fizice în plus față de suma datoriei principale conform termenilor contractului devin venitul acestuia. Societatea care plătește o astfel de dobândă este obligată să îndeplinească funcțiile de agent fiscal, adică să rețină și să vireze la buget 13% din impozitul din venitul plătit. Din nou, este vorba doar despre suma dobânzii, returnarea împrumutului în sine nu este supusă impozitării de la o persoană fizică. Desigur, acest venit al fondatorului se reflectă apoi în certificatele de pe formularele 2-NDFL și 6-NDFL.

Dacă vorbim despre plata dobânzii către creditor sau creditor - întreprinzător individual sau altă organizație, atunci astfel de sume, desigur, vor deveni și venitul lor fiscal, cu toate acestea, obligațiile de decontare cu bugetul în acest caz vor fi îndeplinite fără participarea împrumutatului. Cu alte cuvinte, nu sunt necesare deduceri în acest caz, dobânda este transferată integral în conformitate cu termenii contractului.

Exemplu: obținerea și rambursarea unui împrumut, detașare

După cum s-a menționat mai sus, dacă un împrumut sau un credit este acordat pentru o perioadă de 12 luni sau mai mult, atunci toate înregistrările de mai sus se fac nu în contul 66, ci în contul 67, care contabilizează decontări ale obligațiilor de datorie cu o scadență mai mare de un an.

CREDITE ȘI împrumuturi contabile

Forme și metode de împrumut ... Pentru desfășurarea activităților economice, asigurarea producției și reproducerii, o întreprindere poate folosi nu numai fondurile primite din surse proprii, ci și valorile împrumutate de la alții. Principala sursă de fonduri împrumutate sunt băncile care acordă împrumuturi.

Credit- sunt fonduri bănești sau bunuri împrumutate în condiții de rambursare, plată, urgență (limitată la o anumită perioadă) și garantate prin garanții (proprietate).

Următoarele forme de creditare sunt cel mai des întâlnite în practică:

- banca virează întreaga sumă a împrumutului în contul curent al societății, după expirarea termenului, împrumutul este rambursat, adică societatea virează suma corespunzătoare din contul său curent în bancă;

– verificarea creditului- se deschide un cont special de credit pentru întreprindere în bancă, în care se creditează veniturile întreprinderii și din care se face plata documentelor de decontare primite. Dacă întreprinderea nu dispune de fonduri suficiente pentru a stinge obligațiile, banca o creditează în limita sumei specificate în contract. Suma împrumutului primit se determină ca diferență între încasările și plățile din acest cont de împrumut, plățile asupra împrumutului se efectuează în perioada specificată în contract;

– împrumut la apel- banca deschide un cont curent special pentru societate garantat cu stocuri sau valori mobiliare si, in limita imprumutului garantat cu valori mobiliare si stocuri, plateste facturile societatii.

Împrumutul se rambursează la prima solicitare a băncii pe cheltuiala fondurilor primite în contul companiei sau prin vânzarea garanției;

– poliță- banca acorda un credit de reducere detinatorului cambiei prin achizitionarea (contabilitatea) a cambiei inainte de scadenta. Deținătorul cambiei primește de la bancă suma specificată în cambie, minus rata de actualizare, plățile comisioanelor și alte cheltuieli. Închiderea creditului se face pe baza avizului băncii de plată a cambiei;

– factoring- banca dobândește de la întreprindere dreptul de a încasa creanțe de la cumpărătorii produselor sale și transferă întreprinderii circa 80-90% din suma facturilor pentru produsele expediate la momentul prezentării acestora. După ce a primit plata pe aceste conturi de la cumpărători, banca transferă către companie restul de 10–20% din suma facturii minus dobânda și comision.

Distingeți împrumuturile pe termen scurt și pe termen lung. Creditele acordate pe o perioadă mai mică de 1 an sunt considerate pe termen scurt, pe o perioadă mai mare de 1 an - pe termen lung.

Împrumuturile pot fi acordate individual sau prin linie de credit. Împrumutul pe bază individuală înseamnă că problema acordării unui alt împrumut se rezolvă de fiecare dată când firma se adresează la bancă, indiferent de împrumuturile anterioare și ulterioare. Deschiderea unei linii de credit înseamnă că banca stabilește o limită de credit pentru debitor, în limita căreia societatea poate primi mai multe credite fără negocieri și acte suplimentare.

Procedura de împrumut, înregistrare și rambursare a împrumuturilor este guvernată de regulile băncilor și acordurile de împrumut.

La primirea unei cereri de împrumut, banca verifică bonitatea și solvabilitatea împrumutatului: evaluează capacitatea juridică, capacitatea juridică și capacitatea de a rambursa împrumutul la timp și de a plăti dobânda pentru acesta. Pentru a face acest lucru, împrumutatul trebuie să depună un bilanț și o situație financiară la bancă.

După verificare se face o concluzie despre solvabilitatea clientului. Dacă această operațiune de creditare este profitabilă, banca încheie un contract de împrumut cu societatea, care reflectă tipul, cuantumul și termenul împrumutului, calculul costurilor cu dobânzi și comisioane, garanția împrumutului și forma de transfer al creditului. împrumut companiei.

Pe lângă împrumuturile bancare, împrumuturile acordate întreprinderii de către alte întreprinderi sunt și surse de fonduri împrumutate. Împrumuturile sunt, de asemenea, acordate sub rezerva condițiilor de rambursare, plată, urgență și securitate. Printre acestea, un împrumut comercial sub formă de cambie sau sub formă de decontări pe cont deschis are o importanță nu mică.

O altă modalitate de a strânge fonduri împrumutate este emiterea de obligațiuni.

Contabilitatea creditelor si imprumuturilor. Pentru contabilizarea creditelor bancare, Planul de Conturi prevede conturile pasive 90 „Împrumuturi bancare pe termen scurt” și 92 „Împrumuturi bancare pe termen lung”. Soldul creditor al acestor conturi arată suma datorată băncii la începutul perioadei. Debitul reflectă rambursarea împrumutului, creditul contului - creșterea datoriilor către bancă ca urmare a primirii de noi împrumuturi la împrumut și acumularea dobânzii la împrumuturile primite.

Toate cheltuielile pentru plata dobânzilor (cu excepția împrumuturilor pentru achiziționarea imobilizărilor, activelor necorporale și a altor active imobilizate) în limitele normelor stabilite sunt incluse în costul de producție. Nivelul normativ este considerat a fi rata Băncii Centrale a Federației Ruse, majorată cu 3 puncte (la sută). Societatea efectuează rambursarea dobânzii peste acest nivel din profitul net. Nu sunt incluse în costul de producție și dobânda la creditele restante.

Acumularea dobânzii se întocmește prin afișări:

Când este rambursat pe cheltuiala costului:

D-t numără. 20, 26,

Număr de truse. 90, 92.

Când este răscumpărat din profitul net:

D-t numără. 81,

Număr de truse. 90, 92.

Creditele nebancare se contabilizează pe conturile pasive 94 „Împrumuturi pe termen scurt” și 95 „Împrumuturi pe termen lung”. Soldul acestor conturi este suma datoriilor restante la începutul perioadei. Debitul reflectă rambursarea datoriilor la împrumuturi:

D-t numără. 51, 52,

Număr de truse. 94, 95.

Pe creditul conturilor 94 și 95 se arată suma împrumuturilor primite:

Prin vânzarea de obligațiuni către angajații firmei:

D-t numără. 70,

Număr de truse. 94, 95.

Prin vânzarea de obligațiuni către alte persoane fizice și juridice:

D-t numără. 76,

Număr de truse. 94, 95.

Pentru creditele și facturile emise:

D-t numără. 50, 51, 52,

Număr de truse. 94, 95.

Pentru a contabiliza împrumutul curent, împrumutatul folosește contul activ-pasiv 91 „Cont de împrumut special”. Debitul acestui cont reflectă intrarea veniturilor întreprinderii din vânzarea produselor și a altor active, creditul reflectă plata facturilor furnizorilor. Soldul debitor din contul 91 arată soldul de numerar al companiei pe acest cont. Dacă valoarea pasivului companiei depășește veniturile, banca creditează societatea și se formează un sold creditor în contul 91 în cuantumul datoriei către bancă.