Cod fiscal, N 117-FZ | Artă. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse
1. Suma impozitului plătibil bugetului se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 171 din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la articolul 172 alineatul 3 din prezentul cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.
2. În cazul în care valoarea deducerilor fiscale în orice perioadă de impozitare depășește suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) al acestui cod, diferența pozitivă între valoarea deducerilor fiscale și valoarea impozitului calculată la tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale articolului 146 din prezentul cod se rambursează contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute pentru la articolele 176 și 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de contribuabil la trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante.
Paragraful este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.
3. Suma impozitului de plătit la importul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa este calculată în conformitate cu articolul 5 alineatul (5) al articolului 166 din prezentul cod.
4. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) menționate la articolul 161 din prezentul cod, suma impozitului datorată bugetului se calculează și se achită integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod, cu excepția cazului în care se prevede altfel la alineatul 4.1 din prezentul articol ...
4.1. Suma impozitului de plătit bugetului de către agenții fiscali specificată la articolul 8 paragraful 8 al prezentului cod este determinată pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare ca suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 paragraful 3.1 al acestui cod în relația cu mărfurile specificate la articolul 8 alineatul 161 din prezentul cod, majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu articolul 170 paragrafele 3 și 4 din prezentul cod și redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la alineatele 3, 5, 8, 12 și 13 din articolul 171 din prezentul cod în ceea ce privește operațiunile efectuate de agenții fiscali specificați, ținând seama de specificul prevăzut la articolul 3 alineatul (3) al articolului 172 din prezentul cod.
5. Suma impozitului plătibil bugetului este calculată de următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:
1) de către persoane care nu sunt contribuabili sau contribuabili care sunt scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata impozitului;
2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării.
În acest caz, valoarea impozitului datorat bugetului este determinată ca suma impozitului indicată în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri speciale de impozitare sau când contribuabilul începe să utilizeze dreptul la scutire prevăzut la articolul 145 din prezentul cod, valorile taxelor calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală pentru eliberarea pentru consumul intern la finalizarea regimului vamal al unei zone vamale libere din teritoriu Zona economică specială din regiunea Kaliningrad este plătibilă în modul prevăzut la articolul 174 alineatul (1) primul paragraf al acestui cod, pentru perioada de impozitare, care se încadrează în ultima zi calendaristică înainte de data tranziției la regimuri fiscale speciale sau pentru perioada de impozitare, care se încadrează în ultimul calendar cu o zi înainte ca contribuabilul să înceapă să-și exercite dreptul la scutire, prevăzut la articolul 145 din prezentul cod, în termenii de bunuri care nu sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără a aplica Sunt scutit de impozitul stabilit de acest capitol.
7. Suma impozitului de plătit bugetului de succesorii legali specificată la paragrafele patru și cinci ale paragrafului 3.1 al articolului 170 din prezentul cod se determină în modul prevăzut la punctul șase al paragrafului 3.1 al articolului 170 din prezentul cod.
Adresa URL a documentului [copie]
1. Analiza regulilor paragrafului 1 al art. 173 arată că:
1) au caracterul de reguli generale, trebuie aplicate numai ținând seama de regulile clauzelor 2-5 ale art. 173 (vezi despre ele mai jos);
2) prevăd că contribuabilul trebuie:
Calculați suma TVA datorată bugetului pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare (amintiți-vă că pentru TVA este o lună calendaristică și, în unele cazuri - primul trimestru, consultați comentariul la articolul 163 din Codul fiscal). Cu toate acestea, regulile clauzei 6 din art. 174 că contribuabilii cu sume lunare de încasări din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), care nu depășesc 1 milion de ruble, au dreptul să plătească TVA pe baza vânzărilor efective (transfer de bunuri, performanță, inclusiv pentru propriile lor necesități de muncă, furnizare, inclusiv pentru nevoi proprii, servicii) pentru ultimul trimestru cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare trimestrului trecut (a se vedea comentariul la articolul 174 din Codul fiscal);
Determinați valoarea TVA datorată bugetului ca suma totală a TVA (trebuie calculată conform regulilor articolului 166 din Codul fiscal, adică ca procentaj dintr-o anumită bază de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare, a se vedea comentariu detaliat la articolul 166 din Codul fiscal), redus cu valoarea deducerilor fiscale (acestea sunt calculate în conformitate cu articolele 171, 173, a se vedea comentariul). Suma TVA primită ca urmare a unei astfel de reduceri trebuie plătită la buget;
3) suma totală a TVA (menționată mai sus) nu trebuie redusă (în conformitate cu regulile clauzei 1 a articolului 173) cu valoarea deducerilor fiscale în legătură cu tranzacțiile de vânzare a bunurilor (muncă, servicii) impozitate la o cotă zero de TVA și specificată în clauza 3 linguri. 172 NK. Pentru a determina sumele de TVA de plătit bugetului în acest caz, a fost stabilită o procedură specială:
În primul rând, este necesar să se calculeze (separat pentru fiecare operațiune de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii) impozitate la o rată de TVA zero) suma TVA (ca urmare a adăugării sumelor de TVA calculate separat, ca procente de baze fiscale specifice corespunzătoare ratelor zero menționate);
Apoi (pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare) determinați (în conformitate cu regulile clauzei 3 a articolului 172 din Codul fiscal) valoarea deducerilor fiscale pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) impozitate la o cotă zero de TVA ;
În cele din urmă, valoarea TVA (menționată mai sus) trebuie redusă cu valoarea acestor deduceri fiscale. În acest caz, nu trebuie trecut cu vederea regula alin. 2 p. 3 art. 172 că deducerea unor astfel de sume de TVA se face pe baza unei declarații fiscale separate, pe care contribuabilul trebuie să o prezinte (în forma stabilită de Ministerul Impozitelor și Taxelor) la autoritatea fiscală (a se vedea și comentariul la paragrafele 1 - 7 alin. 1 al art. 164, clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal).
2. În regulile paragrafului 2 al art. 173 conține o serie de prescripții obligatorii care:
1) dacă, pe baza rezultatelor unei anumite perioade de impozitare, valoarea deducerilor fiscale depășește suma totală a TVA (calculată în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal, a se vedea mai sus), atunci valoarea TVA (plătibilă către buget) pe baza rezultatelor acestei perioade de impozitare este recunoscut ca zero: acelea. contribuabilul (după ce a indicat acest lucru în declarația de TVA) nu trebuie să plătească nicio sumă la buget;
2) o diferență pozitivă (rezultată din faptul că valoarea deducerilor fiscale depășește suma totală a TVA) este supusă rambursării contribuabilului (adică, rambursarea către contribuabil sau compensată în modul și termenii stabiliți la articolul 176 din Cod fiscal) cu dobândă (în cazurile specificate la articolul 176 din Codul fiscal) de dobândă bazată pe rata de refinanțare a Băncii Centrale a Rusiei (a se vedea comentariul detaliat la articolul 176 din Codul fiscal), dar numai în măsura în care că o astfel de diferență pozitivă s-a format ca urmare a excedentului cuantumului TVA față de suma totală a TVA percepută în mod specific asupra bunurilor vândute (lucrări, servicii). În plus, după intrarea în vigoare a Legii nr. 166, regulile alin. 2 p. 2 art. 173 ar trebui extins la cazurile de transfer de bunuri (lucrări, servicii) pentru propriile nevoi (a se vedea comentariul la articolele 146, 154 din Codul fiscal privind diferențele dintre vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și transferul de bunuri (lucrări, servicii));
3) regulile paragrafului 3 din clauza 2 a art. 173 sunt dedicate cazurilor în care valoarea deducerilor fiscale în legătură cu tranzacțiile pentru vânzarea de bunuri (muncă, servicii) impozitate la o cotă zero de TVA (clauza 1 a articolului 164, clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal) depășește valoarea TVA calculată în conformitate cu clauza 6 art. 166 (adică separat pentru fiecare astfel de operație, vezi mai sus). Rezultatul unui astfel de excedent este supus rambursării prin compensare (rambursare) pe baza unei declarații fiscale separate, pe care (în conformitate cu clauza 6 a articolului 164 din Codul fiscal) contribuabilul îl prezintă (într-o formă specială aprobată de Ministerul Impozitelor și Taxelor) către autoritatea fiscală. O astfel de rambursare se efectuează în termen de cel mult 3 luni de la data depunerii de către contribuabil a declarației fiscale separate menționate mai sus și a documentelor prevăzute la art. 165 (adică copii ale contractelor, extraselor bancare, declarației vamale de marfă etc. A se vedea comentariile detaliate la articolul 165 din Codul fiscal și la clauza 4 a articolului 174 din Codul fiscal).
3. Specificitatea regulilor clauzei 3 a art. 173 este că:
1) reglementează plata TVA la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse (rețineți că există o anumită contradicție între regulile clauzei 3 a articolului 173 și regulile clauzei 4 ale articolului 171 din Taxă Cod: primii vorbesc doar despre importul de bunuri (ceea ce este corect), iar paragraful 4 al articolului 171 din Codul fiscal se ocupă și cu importul de lucrări, servicii (ceea ce este greu de explicat), se pare că legiuitorul va avea pentru a reveni la acest număr); nu există niciun motiv pentru a le extinde la cazurile de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), precum și la cazurile de transfer de bunuri (lucrări, servicii) pentru propriile nevoi;
2) valoarea TVA (datorată bugetului) se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare, definită ca suma:
Valoarea în vamă a mărfurilor importate;
Taxă vamală plătibilă;
Suma impozitelor accizabile de plătit (pentru bunurile accizabile)
Autoritatea fiscală a indicat că societatea a ratat termenul stabilit de articolul 173 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse pentru aplicarea unei deduceri fiscale pe o factură din data de 12.12.2007 ...
Evaluarea circumstanțelor de fapt specifice, care permit exercitarea dreptului la o rambursare a TVA în afara perioadei stabilite la articolul 173 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse este de competența instanțelor de primă instanță și a recursului, care în special cazul în cauză nu a stabilit astfel de circumstanțe ...
Text oficial:
Articolul 173. Suma impozitului datorat bugetului
1. Suma impozitului plătibil bugetului se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 171 din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la articolul 172 alineatul 3 din prezentul cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.
Paragraful nu mai este valabil.
2. În cazul în care valoarea deducerilor fiscale în orice perioadă de impozitare depășește suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) al acestui cod, diferența pozitivă între valoarea deducerilor fiscale și valoarea impozitului calculată la tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale articolului 146 din prezentul cod se rambursează contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute pentru la articolele 176 și 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de contribuabil la trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante.
Paragraful este exclus.
Paragraful nu mai este valabil.
3. Suma impozitului de plătit la importul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa este calculată în conformitate cu articolul 5 alineatul (5) al articolului 166 din prezentul cod.
4. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) menționate la articolul 161 din prezentul cod, suma impozitului datorată bugetului se calculează și se achită integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod.
5. Suma impozitului plătibil bugetului este calculată de următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:
1) de către persoane care nu sunt contribuabili sau contribuabili care sunt scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata impozitului;
2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării.
În acest caz, valoarea impozitului datorat bugetului este determinată ca suma impozitului indicată în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
Comentariu juridic:
Contribuabilul calculează independent suma TVA datorată bugetului pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare (1 lună sau trimestru). În acest caz, suma totală a impozitului calculată separat pentru fiecare operațiune, obținută ca urmare a adăugării sumelor de TVA, se reduce cu valoarea deducerilor fiscale. Dacă în orice perioadă de impozitare suma deducerilor fiscale depășește suma totală a impozitului calculată de contribuabil, diferența pozitivă dintre valoarea deducerilor fiscale și valoarea impozitului va fi rambursată contribuabilului în conformitate cu condițiile articolului 176. Nu se face nicio rambursare dacă declarația fiscală este depusă după expirarea a trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante. Suma TVA datorată la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare. În cazurile în care contribuabilul este obligat să stabilească baza de impozitare separat pentru fiecare grup de bunuri importate, pentru fiecare dintre aceste baze de impozitare, valoarea impozitului este calculată separat; în acest caz, suma totală a TVA este calculată ca suma obținută ca urmare a adăugării sumelor de impozite calculate separat pentru fiecare dintre aceste baze de impozitare.
În cazul vânzării de bunuri (lucrări, servicii), al cărei loc de vânzare este teritoriul Federației Ruse, de către contribuabili - persoane străine care nu sunt înregistrate la autoritățile fiscale ca contribuabili, precum și în alte cazuri prevăzut la articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea TVA supusă plății la buget este stabilită și plătită integral bugetului de către agenții fiscali în detrimentul fondurilor care urmează să fie transferate contribuabilului sau altor persoane indicat de contribuabil. Obligația de a plăti la buget suma corespunzătoare a impozitului nu depinde de primirea acestei sume de la cumpărător (adică cazul aplicării politicii contabile „la plată”), întrucât, în sensul alineatului 5, procedura pentru calcularea cuantumului impozitului datorat bugetului este separat de procedura generală de calcul al impozitului și, prin urmare, nu depinde, printre altele, de politica contabilă a contribuabilului.
În același timp, afirmația uneori exprimată că, în cazul încălcării descrise mai sus, contribuabilul, scutit de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata impozitului, în conformitate cu articolul 145 din Codul fiscal al Federația Rusă ar fi pierdut dreptul la o astfel de scutire, începând cu perioada de impozitare în care a fost comisă o astfel de încălcare. Ilegalitatea acestei concluzii rezultă din faptul că lista circumstanțelor care stau la baza dobândirii și încetării dreptului menționat mai sus este pe deplin stabilită de articolul 145. Trebuie remarcat faptul că, înainte de introducerea modificărilor la alineatul 5 din articolul 173 din Legea federală nr. 57-FZ din 29 mai 2002 nu prevedea nici o consecință (nici pentru vânzători, nici pentru cumpărători) în cazul facturării necorespunzătoare a facturilor către cumpărători de către non-contribuabili.
1. Suma impozitului plătibil bugetului se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 171 din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la articolul 172 alineatul 3 din prezentul cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.
2. În cazul în care valoarea deducerilor fiscale în orice perioadă de impozitare depășește suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) al acestui cod, diferența pozitivă între valoarea deducerilor fiscale și valoarea impozitului calculată la tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale articolului 146 din prezentul cod se rambursează contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute pentru la articolele 176 și 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de contribuabil la trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante.
Al doilea paragraf este șters.
3. Suma impozitului de plătit la importul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa este calculată în conformitate cu articolul 5 alineatul (5) al articolului 166 din prezentul cod.
4. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) menționate la articolul 161 din prezentul cod, suma impozitului datorată bugetului se calculează și se achită integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod, cu excepția cazului în care se prevede altfel la alineatul 4.1 din prezentul articol ...
4.1. Suma impozitului de plătit bugetului de către agenții fiscali specificată la articolul 8 paragraful 8 al prezentului cod este determinată pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare ca suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 paragraful 3.1 al acestui cod în relația cu mărfurile specificate la articolul 8 alineatul 161 din prezentul cod, majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu articolul 170 paragrafele 3 și 4 din prezentul cod și redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la alineatele 3, 5, 8, 12 și 13 din articolul 171 din prezentul cod în ceea ce privește operațiunile efectuate de agenții fiscali specificați, ținând seama de specificul prevăzut la articolul 3 alineatul (3) al articolului 172 din prezentul cod.
5. Suma impozitului plătibil bugetului este calculată de următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:
1) de către persoane care nu sunt contribuabili sau contribuabili care sunt scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata impozitului;
2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării.
În acest caz, valoarea impozitului datorat bugetului este determinată ca suma impozitului indicată în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri speciale de impozitare sau când contribuabilul începe să utilizeze dreptul la scutire prevăzut la articolul 145 din prezentul cod, valorile taxelor calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală pentru eliberarea pentru consumul intern la finalizarea regimului vamal al unei zone vamale libere din teritoriu Zona economică specială din regiunea Kaliningrad este plătibilă în modul prevăzut la articolul 174 alineatul (1) primul paragraf al acestui cod, pentru perioada de impozitare, care se încadrează în ultima zi calendaristică înainte de data tranziției la regimuri fiscale speciale sau pentru perioada de impozitare, care se încadrează în ultimul calendar cu o zi înainte ca contribuabilul să înceapă să-și exercite dreptul la scutire, prevăzut la articolul 145 din prezentul cod, în termenii de bunuri care nu sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără a aplica Sunt scutit de impozitul stabilit de acest capitol.
Suma totală a impozitului care trebuie plătită la buget este calculată pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare. Suma se determină după cum urmează: la valoarea totală a impozitului, calculată conform regulilor art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, se adaugă TVA, restabilit în conformitate cu regulile art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar impozitul care poate fi dedus este dedus pe baza art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (cu excepția deducerilor fiscale prevăzute în clauza 3 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul în care valoarea deducerilor fiscale în orice perioadă de impozitare depășește suma totală a impozitului calculată în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse și majorat cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu alineatul 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, diferența pozitivă între valoarea deducerilor fiscale și valoarea impozitului calculată la tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu alineatele. 1 și 2, paragraful 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, este supus rambursării contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute de art. Artă. 176 și 176.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de contribuabil la trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante.
Litigiile constante cauzează situații în care organizațiile rambursează TVA în absența vânzărilor în perioada de impozitare. Funcționarii fiscali insistă că, în acest caz, odată cu deducerea, trebuie să așteptați. În același timp, ele se referă doar la paragraful 2 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform logicii oficialilor, întrucât compania nu avea TVA acumulată, baza de impozitare este zero. Se pare că nu există nimic din care să scădem. Și dacă da, atunci este imposibil de livrat la rambursarea TVA în această perioadă. Trebuie să spun că instanțele de arbitraj din acest caz nu susțin fiscalitatea. Exemplu: Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul siberian de vest din 11 februarie 2008 N F04-848 / 2008 (409-A70-25) în cazul N A70-5284 / 7-2007.
În pp. 1 p. 5 art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede obligația persoanelor care nu sunt contribuabili, precum și a persoanelor care sunt scutite de obligațiile contribuabililor, în cazul în care emit factură cumpărătorului cu alocarea valoarea taxei, transferați suma corespunzătoare în buget.
Cu toate acestea, apariția în acest caz a obligației de virare a impozitului la buget nu înseamnă că persoana care a emis factura dobândește statutul de contribuabil în legătură cu astfel de tranzacții, inclusiv dreptul de a aplica deduceri fiscale.
Persoana specificată este taxată numai cu obligația de a transfera impozitul la buget, a cărui sumă, în virtutea indicației directe a alineatului (5) al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse se determină pe baza sumei reflectate în factura corespunzătoare emisă cumpărătorului. Posibilitatea reducerii acestei sume pentru deduceri fiscale prin norma citată sau alte dispoziții din cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este prevăzută (clauza 5 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30 mai 2014 N 33 "Cu privire la unele aspecte care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se examinează cazuri legate de la colectarea taxei pe valoarea adăugată ").
Conform paragrafului 5 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care nu sunt plătitoare de TVA, dar care au emis o factură și au alocat impozitul în această lucrare, trebuie să o transfere la buget. Și dacă nu se plătește TVA, organizația se va confrunta cu sancțiuni? Problema este controversată. De asemenea, se soluționează ambiguu în instanțele de arbitraj.
În unele raioane, judecătorii consideră că este imposibil să se aducă o persoană simplificată la răspundere fiscală pentru neplata deloc a TVA. Faptul este că o amendă poate fi aplicată numai plătitorilor de TVA (clauza 2 a articolului 44, articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse), care nu sunt simplificatori. Mai mult, în paragraful 5 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la „persoanele care nu sunt contribuabili”. Din același motiv, întreprinderea simplificată nu este amenințată cu penalități. Într-adevăr, în art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, doar contribuabilii și agenții fiscali sunt menționați și ca persoane care sunt obligați să le plătească. Simplificatorii care au evidențiat ilegal TVA în factură nu sunt astfel. Aceasta înseamnă că este ilegal să impui amenzi și să ceri plata amenzilor. Singura lor datorie este de a transfera la buget TVA-ul alocat și primit de la cumpărători. Un astfel de verdict a fost exprimat, de exemplu, în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din 14 decembrie 2004 în cazul N F04-8795 / 2004 (6991-A70-7), din 18 august 2004 în cazul N F04-5769 / 2004 (А27-3834-26), FAS din districtul nord-vest din 12 octombrie 2004 în cazul nr. А13-4110 / 04-26.
Este adevărat, există și opinii contrare cu privire la acest scor. În unele cazuri, instanțele au ajuns la concluzia că, dacă persoanele simplificate emiteau facturi cu TVA și nu transferau impozitul la buget în timp util, amenda pentru această infracțiune, precum și penalitățile, erau colectate legal. Este adevărat, judecătorii adesea nu dau motive pentru decizia lor (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS din districtul central din 28 mai 2004 în cazul nr. А54-88 / 03-С11-С2). Într-o altă decizie, judecătorii aceluiași district au recunoscut că societatea trebuie să plătească impozite și penalități, dar că nu se confruntă cu o amendă ca neplătitor de TVA (Rezoluția din 5 august 2004 N A64-29 / 03-19 ).
Deci, majoritatea judecătorilor recunosc: Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede sancțiuni pentru faptul că persoana simplificată transferă în timp util TVA alocată în facturi la buget. Prin urmare, este ilegal să percepe amenzi și penalități. Este adevărat, acest lucru va trebui dovedit în instanță. Dacă raționamentul de mai sus nu convinge funcționarii fiscali sau judecătorii, se poate face încă un argument.
Pentru a calcula o amendă și a calcula o penalitate, trebuie să știți în mod clar cât timp trebuie plătit impozitul. Între timp, la paragraful 4 al art. 174 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul simplificat trebuie să transfere impozitul reținut ilegal de la cumpărător cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare perioadei de impozitare (clauza 4 a articolului 174 din Codul fiscal al Federației Ruse ). La rândul său, art. 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, în funcție de suma veniturilor, determină perioada de impozitare - o lună sau un trimestru. Mai mult, pentru persoanele specificate în clauza 5 a art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu s-au făcut excepții. Și dacă da, este clar că nu mai târziu de a douăzecea zi a lunii în care TVA ar trebui transferat la buget - la sfârșitul lunii sau al trimestrului, „persoana simplificată” nu poate. Se pare că momentul din care ar trebui impuse sancțiuni și sancțiuni nu este definit.
În consecință, în ciuda obligației stabilite de a plăti TVA, „simplificat” continuă să fie o persoană care nu are statutul de contribuabil. Prin urmare, astfel de organizații nu sunt obligate să plătească amenzi și penalități. Cu toate acestea, absența sancțiunilor nu înseamnă că taxa nu trebuie plătită la buget.
„Persoanele simplificate” care emit facturi cu un impozit dedicat nu trebuie să se teamă de o amendă pentru întârziere cu returnarea TVA-ului. Judecătorii FAS din districtul Volgo-Vyatka, în Rezoluția nr. А29-8459 / 2005A din 25 ianuarie 2006, au convenit că companiile simplificate sunt obligate să raporteze TVA-ul primit de la cumpărător (clauza 5 a articolului 174 din Taxă Codul Federației Ruse). Cu toate acestea, numai contribuabilii pot fi pedepsiți pentru depunerea cu întârziere a declarației (articolul 119 din Codul fiscal). Firmele care utilizează sistemul simplificat de impozitare nu sunt recunoscute ca plătitoare de TVA (clauza 2 a articolului 346.11 din Codul fiscal).
- Legea federală din 22.07.2005 N 119-FZ.
4. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) menționate la articolul 161 din prezentul cod, suma impozitului datorată bugetului se calculează și se achită integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod.
Suma impozitului plătibil bugetului este calculată de următoarele persoane dacă emit factură cumpărătorului cu alocarea sumei impozitului:
1) de către persoane care nu sunt contribuabili sau contribuabili care sunt scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata impozitului;
2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării.
În acest caz, valoarea impozitului datorat bugetului este determinată ca suma impozitului indicată în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
(în vigoare de la 01.03.2015)
Modificarea articolului 388 alineatul (2).
(valabil începând cu 22.01.2015)
Modificarea articolului 389 paragraful 2 paragraful 2.
(în vigoare de la 01.01.2015)
plătibil la buget este calculat de următoarele persoane în cazul în care emit factură cumpărătorului cu alocarea sumei impozitului: 1) de către persoane care nu sunt contribuabili sau contribuabili scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calcul și plata impozitului; 2) contribuabilii în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), operațiuni pe
În același timp, situația nu are consecințe negative pentru întreprindere asupra sistemului de impozitare simplificat.
În ce interval de timp și în ce ordine trebuie să plătiți TVA, dacă ați emis o factură și în același timp aparține persoanelor specificate la punctul 5 al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, citit în articol
"În ce cazuri este posibil să se plătească TVA la 1/3 (acțiuni)?".
Cum să ia în considerare TVA emisă de persoana simplificată în factură Vânzătorul simplificat care a emis factura cu suma alocată de TVA, începând cu 2020, nu ține cont de acest impozit în venitul său (paragraful 22, clauza 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, legea din 06.04.2015 nr. 84-FZ "Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse")
Persoanele care nu sunt contribuabili sau contribuabili care sunt scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata impozitului; 2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării. În acest caz, valoarea impozitului datorat bugetului este determinată ca suma impozitului indicată în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
din 04/03/2019)
Paragraful este exclus. - Legea federală din 29 mai 2002 N 57-FZ.
- Legea federală din 22.07.2005 N 119-FZ.
Suma impozitului de plătit la importul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa este calculată în conformitate cu articolul 5 alineatul (5) al articolului 166 din prezentul cod.
La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) menționate la articolul 161 din prezentul cod, suma impozitului datorată bugetului se calculează și se plătește integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod.
ST 173 Cod fiscal.
1. Suma impozitului plătibil bugetului se calculează pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare, redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la articolul 171 din prezentul cod (inclusiv deducerile fiscale prevăzute la articolul 172 alineatul 3 din prezentul cod), suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu prezentul capitol.
2. În cazul în care valoarea deducerilor fiscale în orice perioadă de impozitare depășește suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 din prezentul cod și majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) al acestui cod, diferența pozitivă între valoarea deducerilor fiscale și valoarea impozitului calculată la tranzacțiile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragrafele 1 și 2 ale articolului 146 din prezentul cod se rambursează contribuabilului în modul și în condițiile prevăzute pentru la articolele 176 și 176.1 din prezentul cod, cu excepția cazurilor în care declarația fiscală este depusă de contribuabil la trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale relevante.
Al doilea paragraf este șters.
3. Suma impozitului de plătit la importul mărfurilor pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția sa este calculată în conformitate cu articolul 5 alineatul (5) al articolului 166 din prezentul cod.
4. La vânzarea bunurilor (lucrări, servicii) menționate la articolul 161 din prezentul cod, suma impozitului datorată bugetului se calculează și se achită integral de către agenții fiscali menționați la articolul 161 din prezentul cod, cu excepția cazului în care se prevede altfel la alineatul 4.1 din prezentul articol ...
4.1. Suma impozitului de plătit bugetului de către agenții fiscali specificată la articolul 8 paragraful 8 al prezentului cod este determinată pe baza rezultatelor fiecărei perioade de impozitare ca suma totală a impozitului calculată în conformitate cu articolul 166 paragraful 3.1 al acestui cod în relația cu mărfurile specificate la articolul 8 alineatul 161 din prezentul cod, majorată cu valoarea impozitului restabilit în conformitate cu articolul 170 paragrafele 3 și 4 din prezentul cod și redusă cu valoarea deducerilor fiscale prevăzute la alineatele 3, 5, 8, 12 și 13 din articolul 171 din prezentul cod în ceea ce privește operațiunile efectuate de agenții fiscali specificați, ținând seama de specificul prevăzut la articolul 3 alineatul (3) al articolului 172 din prezentul cod.
5. Suma impozitului plătibil bugetului este calculată de următoarele persoane dacă emit factură către cumpărător cu alocarea sumei impozitului:
1) de către persoane care nu sunt contribuabili sau contribuabili care sunt scutiți de obligațiile unui contribuabil legate de calculul și plata impozitului;
2) de către contribuabili în vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării.
În acest caz, valoarea impozitului datorat bugetului este determinată ca suma impozitului indicată în factura corespunzătoare transferată cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii).
6. Atunci când un contribuabil trece la regimuri speciale de impozitare sau când contribuabilul începe să utilizeze dreptul la scutire prevăzut la articolul 145 din prezentul cod, valorile taxelor calculate la eliberarea mărfurilor în conformitate cu procedura vamală pentru eliberarea pentru consumul intern la finalizarea regimului vamal al unei zone vamale libere din teritoriu Zona economică specială din regiunea Kaliningrad este plătibilă în modul prevăzut la articolul 174 alineatul (1) primul paragraf al acestui cod, pentru perioada de impozitare, care se încadrează în ultima zi calendaristică înainte de data tranziției la regimuri fiscale speciale sau pentru perioada de impozitare, care se încadrează în ultimul calendar cu o zi înainte ca contribuabilul să înceapă să-și exercite dreptul la scutire, prevăzut la articolul 145 din prezentul cod, în termenii de bunuri care nu sunt utilizate pentru efectuarea de tranzacții recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, fără a aplica Sunt scutit de impozitul stabilit de acest capitol.
Suma impozitului care trebuie plătită la buget este diferența dintre suma totală a TVA calculată la sfârșitul perioadei de impozitare și valoarea deducerilor fiscale. Prin urmare, TVA „de intrare” este rambursabilă contribuabilului în cazul în care valoarea deducerilor fiscale depășește suma totală a impozitului calculată de acesta.
Poziția oficială.
Deci, în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 17 noiembrie 2014 N GD-3-3 / [e-mail protejat] problema calendarului plății TVA și aplicarea măsurilor prevăzute la art. Artă. 75, 76 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă declarația de TVA pentru trimestrul III 2014 este depusă la 02.10.2014, iar la 05.10.2014 s-a luat o decizie de lichidare a organizației.
Organismul oficial a indicat că termenele limită pentru plata taxei pe valoarea adăugată, stabilite prin articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu se modifică. În același timp, ordinea de îndeplinire a obligațiilor de plată a impozitului este determinată de legislația civilă a Federației Ruse. Plata de către un contribuabil a valorii impozitelor la o dată ulterioară celor stabilite de legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele atrage acumularea de penalități în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.
În plus, dacă se ia o decizie de recuperare a impozitelor și penalităților neplătite, autoritatea fiscală are dreptul de a lua o decizie de suspendare a tranzacțiilor contribuabilului cu conturi bancare în conformitate cu cerințele articolului 76 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Curtea Constituțională a Federației Ruse a primit o plângere în care reclamantul contestă constituționalitatea mai multor dispoziții ale legislației privind impozitele și taxele, în special articolul 173 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Prin definiția Curții Constituționale a Federației Ruse din 20 noiembrie 2014 N 2624-O, plângerea societății pe acțiuni închise „Căpitan” privind încălcarea drepturilor și libertăților constituționale a fost respinsă prin dispozițiile articolului 346.27, paragraful 1 din articolul 171 și alineatul 1 din articolul 173 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Curtea Constituțională a clarificat că dispozițiile articolelor 171 și 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, contestate de reclamant, stabilesc condiții generale pentru aplicarea deducerilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată. Aceste prevederi prevăd posibilitatea reducerii legale de către contribuabil a valorii taxei pe valoarea adăugată calculată pentru a fi plătită la buget prin deducerile fiscale stabilite prin lege. Astfel, acestea vizează realizarea dreptului contribuabilului de a aplica deducerea fiscală și nu limitarea acesteia.
Astfel, în sine, ele nu pot fi considerate ca încălcând drepturile și libertățile constituționale ale reclamantului sub aspectul indicat de acesta.
Intermediarul care nu este plătitor de TVA este obligat să emită cumpărătorului alocarea sumei de impozitare în nume propriu, dacă principalul este în sistemul general de impozitare. Intermediarul nu are obligația de a plăti la buget taxa specificată într-o astfel de factură (a se vedea, de exemplu, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 05/12/2011 N 03-07-09 / 11).
Conform poziției oficiale, o persoană care a primit o factură cu o sumă alocată a taxei pe valoarea adăugată de la o persoană care nu este plătitoare a taxei pe valoarea adăugată nu are dreptul să deducă o astfel de sumă de impozit.
Deci, Ministerul Finanțelor din Rusia prin scrisori din data de 06.05.2011 N 03-07-11 / 126 și din 01.04.2008 N 03-07-11 / 126 spune că nu există motive pentru deducerea sumelor de TVA pe facturile emise de organizații aplicând USN. Departamentul financiar constată că, în conformitate cu, întocmit și emis cu încălcarea procedurii actuale, nu sunt motive pentru acceptarea sumelor de taxă pe valoarea adăugată prezentate cumpărătorului de vânzător pentru deducere. În consecință, taxa pe valoarea adăugată în facturile emise pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) de către o organizație care utilizează sistemul de impozitare simplificat și nu îndeplinește obligațiile unui contribuabil cu taxa pe valoarea adăugată prevăzute la articolul 174.1 din Codul fiscal al Federația Rusă, precum și nu vinde bunuri (lucrări, servicii) în nume propriu pe baza unui acord de comision sau acord de agenție, aceste bunuri (lucrări, servicii) nu sunt acceptate pentru deducere de la cumpărător.
Atenţie!
Clauza 27 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30.05.2014 N 33 „Cu privire la unele aspecte care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se examinează cazuri legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” explică faptul că, în virtutea din clauza 2 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, o diferență pozitivă formată ca urmare a excedentului cuantumului deducerilor fiscale peste suma impozitului calculată la tranzacțiile impozabile, este supusă rambursării contribuabilului din buget, cu condiția să depună o declarație fiscală înainte de expirarea perioadei de trei ani stabilită prin această clauză.
În măsura în care această prevedere nu prevede altfel, deducerile fiscale pot fi reflectate de contribuabil în declarația fiscală pentru oricare dintre perioadele de impozitare incluse în perioada de trei ani corespunzătoare.
În același timp, regulile articolului 173 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse cu privire la un termen de trei ani pentru depunerea declarației fiscale trebuie respectate de contribuabil, chiar dacă acesta include deduceri fiscale în declarația fiscală actualizată fiind trimis.
Instanțele indică posibilitatea acceptării taxei pe valoarea adăugată pentru deducere pe factura emisă de plătitor al taxei unice plătite la aplicarea sistemului fiscal simplificat.
În același timp, această poziție este cea mai prezumată pentru ei, deoarece Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă în Rezoluția din 29 martie 2011 N 14315/10 a ajuns la concluzia că persoanele care nu sunt plătitoare de valoare taxă adăugată, dacă emit facturi cumpărătorilor de bunuri cu alocarea sumei impozitului, impozitul primit trebuie plătit fără a lua în considerare deducerile fiscale, care pot fi solicitate doar de către plătitorii acestui impozit, la care persoanele numite în paragraful 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse nu se aplică.
De exemplu, pe baza Rezoluției Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 25 septembrie 2012 N А40-79771 / 11-90-347, vânzătorul, deși aplică sistemul simplificat de impozitare, a emis o factură cumpărătorului cu valoarea impozitului alocat, există obligația de a plăti impozit la buget, iar cumpărătorul are dreptul să aplice deducerea fiscală.
Conform Decretului FAS al districtului Volga din 05.10.2012 N A65-27098 / 2011, achiziționarea de bunuri de la o contrapartidă care aplică sistemul fiscal simplificat nu reprezintă un motiv pentru refuzul organizației de a aplica deduceri fiscale, cu condiția ca acțiunile sunt de bună credință și există motive pentru aplicarea unei deduceri fiscale.
Totuși, chiar înainte de adoptarea Decretului nr.1433 / 10, instanțele au ajuns la concluzii similare.
Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova, în Rezoluția sa din 28.08.2009 N KA-A40 / 8482-09, atunci când a decis în favoarea contribuabilului, a fost ghidat de prevederile paragrafului 5 al articolului 173, articolelor 169, 171, 172, 210, 54, 227, 218 din Codul fiscal al Federației Ruse și a rezultat din faptul că întreprinzătorul a acceptat în mod legal pentru deducere suma de TVA prezentată de furnizor și a avut dreptul să primească deducerea impozitului standard în conformitate cu cererea. FAS al Volgo-Vyatka Okrug a acceptat, de asemenea, partea contribuabilului în Rezoluția nr. A79-1993 / 2007 din 30.12.2008.
În Rezoluția din 02.12.2008 N A19-4782 / 08-57-F02-5536 / 08, A19-4782 / 08-57-F02-6112 / 08 (Prin definiția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din data de 08.04 .2009 N VAS-3855/09 transferul acestui caz la prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă) FAS din districtul Siberia de Est a recunoscut ca legitim argumentul contribuabilului potrivit căruia circumstanțele la care se referă autoritatea fiscală nu pot servi ca un motiv pentru refuzul rambursării taxei pe valoarea adăugată, deoarece contribuabilul a îndeplinit toate condițiile stabilite de legislația fiscală pentru aplicarea deducerilor fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată.
Instanța a indicat că obligația de a dovedi legalitatea aplicării deducerilor din taxa pe valoarea adăugată este impusă contribuabilului de către legiuitor. În același timp, datele documentelor primare întocmite în timpul efectuării unei tranzacții comerciale și prezentate de contribuabil autorităților fiscale trebuie să îndeplinească cerințele stabilite de lege și să conțină informații fiabile despre circumstanțele cu care legea conectează exercițiul a dreptului de a face deduceri fiscale.
Între timp, autoritățile fiscale nu sunt scutite de obligația de a dovedi atât faptul prezenței informațiilor inexacte în documentele primare prezentate de contribuabil, cât și necinstea contribuabilului atunci când efectuează tranzacții comerciale relevante.
Instanța a constatat că baza refuzului de a restitui suma taxei pe valoarea adăugată pe factura emisă de furnizor, autoritatea fiscală a indicat utilizarea USN de către acest furnizor și absența unei obligații de plată a taxei pe valoarea adăugată la vânzare de bunuri către contribuabil. În acest sens, autoritatea fiscală consideră că nu există o sursă reală de rambursare a contribuabilului din buget pentru suma taxei pe valoarea adăugată prezentată de acest furnizor.
La examinarea cazului, instanța a constatat, de asemenea, că furnizorul specificat a emis o factură contribuabilului, costul bunurilor achiziționate (materii prime din placaj, butuci, lemn de celuloză de conifere) a fost plătit de contribuabil, ținând cont de taxa pe valoarea adăugată.
Astfel, instanța a concluzionat că furnizorul, după ce a emis o factură cu o linie separată de taxă pe valoarea adăugată, în baza articolului 173 alineatul (5) din Codul fiscal al Federației Ruse, trebuie să plătească suma impozitului prezentată în factură , iar contribuabilul, după ce a achitat costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), ținând cont de taxa pe valoarea adăugată, are dreptul să declare suma deductibilă și rambursabilă, în legătură cu care instanța a recunoscut refuzul de restituire taxa pe valoarea adăugată pe factura emisă de acest furnizor ca nejustificată.
FAS din districtul Siberian de Est a ajuns la concluzii similare în Rezoluția sa din 30.07.2008 N A33-16437 / 07-F02-3580 / 08, precum și FAS din Districtul Siberian de Vest în Rezoluția sa din 16.04.2009 N F04 -2122 / 2009 (4284- A27-25).
În Rezoluția din 24.07.2009 N KA-A41 / 6731-09, FAS din districtul Moscovei a verificat plângerea autorității fiscale, care ridică problema anulării actelor judiciare datorită faptului că contribuabilul, cu încălcarea alineatelor 2, 5 din articolul 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, a fost prezentat pentru deducerea taxei pe valoarea adăugată pe factura emisă de furnizor este ilegală, deoarece contrapartida se află în sistemul fiscal simplificat.
Instanța nu a acceptat argumentul autorității fiscale cu privire la ilegalitatea prezentării contribuabilului a unei deduceri fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată pe factura contestată primită de contribuabil de la un furnizor situat pe STS.
După cum a subliniat autoritatea fiscală, furnizorul contribuabilului a aplicat sistemul fiscal simplificat și, cu încălcarea articolului 146 paragraful 4 paragraful 2 din Codul fiscal al Federației Ruse și al articolului 3 al articolului 169 din Codul fiscal al Federației Ruse , a emis o factură către contribuabil, care indica valoarea taxei pe valoarea adăugată, prin urmare, în conformitate cu paragraful 5 al articolului 173 Codul fiscal al Federației Ruse trebuie să plătească sumele de impozite primite la buget.
Instanța a indicat că îndeplinirea necorespunzătoare sau neîndeplinirea de către contrapartidă a obligațiilor de plată a impozitelor nu afectează dreptul cumpărătorului la deduceri fiscale dacă documentele prezentate inspecției pentru aplicarea acestei deduceri sunt conforme cu cerințele Codului fiscal al Federației Ruse . Legislația privind impozitele și taxele nu impune contribuabilului exercitarea funcțiilor de control pentru plata taxei pe valoarea adăugată de către contrapartea sa, deoarece aceste acțiuni se referă la activitățile autorității fiscale.
În același timp, instanța a menționat că aceste circumstanțe nu pot constitui motive legale pentru refuzul deducerii unui contribuabil care a respectat procedura și condițiile de aplicare a acesteia.
În Rezoluția din 02.09.2009 N А14-11246 / 2008360/28, FAS din districtul central a respins argumentul autorității fiscale conform căruia furnizorul a folosit sistemul simplificat de impozitare și nu a fost plătitor de TVA, contribuabilul nu are dreptul să facă deduceri fiscale pentru decontări cu acest furnizor. Pe factură și actul de lucru efectuat (revizuirea acoperișului atelierelor), semnăturile în numele șefului companiei au fost făcute nu de către șeful însuși, ci de o altă persoană, ceea ce este confirmat de examenul de scriere de mână efectuat afară.
În același timp, instanța a indicat că factura cu alocarea sumei impozitului de către contrapartida unui contribuabil care nu este plătitor al taxei pe valoarea adăugată în legătură cu utilizarea sistemului fiscal simplificat nu afectează dreptul unei astfel de taxe un contribuabil la o deducere fiscală a acestei sume fiscale, întrucât în virtutea paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, în acest caz, obligația de a plăti taxa pe valoarea adăugată la buget este impusă persoanei care aplică sistemul fiscal simplificat .
În Rezoluția din 28 septembrie 2009 N А53-24180 / 2008-С5-23, FAS din districtul Caucazului de Nord a respins și argumentul autorității fiscale potrivit căruia utilizarea sistemului fiscal simplificat de către contrapartea unui antreprenor care a emis facturi către societatea cu o taxă dedicată pe valoarea adăugată este baza refuzului de a restitui taxa pe valoarea adăugată.
În Rezoluția din 26.05.2009 N KA-A41 / 4585-09, FAS din districtul Moscova a declarat nejustificată plângerea autorității fiscale că, de vreme ce vânzătorul a emis facturi către contribuabil cu includerea sumelor taxei pe valoarea adăugată , contrapartida aplică USN și conform articolului 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse nu este recunoscut ca plătitor al taxei pe valoarea adăugată, inspecția a concluzionat că este ilegală includerea valorii taxei pe valoarea adăugată în facturile emise.
Instanța a constatat că mărfurile (motorina) au fost primite de contribuabil și înregistrate pe baza facturilor, care au fost înaintate organului fiscal pentru inspecție și la dosarul cauzei. Autoritatea fiscală nu are pretenții cu privire la forma și conținutul acestor documente, prin urmare, contribuabilul a acceptat pe bună dreptate TVA pe factura în litigiu pentru deducere.
De asemenea, trebuie remarcat faptul că instanțele de judecată acceptă o poziție similară în ceea ce privește acceptarea taxei pe valoarea adăugată pentru deducere pe facturile emise de plătitorii UTII și Impozitul Agricol Unificat.
Clauza 5 a articolului comentat a devenit subiectul examinării Curții Constituționale a Federației Ruse pentru conformitatea acesteia cu Constituția Federației Ruse.
În Decretul Curții Constituționale a Federației Ruse din 06/03/2014 N 17-P "În cazul verificării constituționalității dispozițiilor articolelor 168 alineatele 6 și 7 și ale articolului 173 alineatul 5 din Codul fiscal al Federației Ruse în legătură cu plângerea societății cu răspundere limitată "Casa comercială" Kamsnab "prevede: Clauzele 6 și 7 ale articolului 168 și Clauza 5 ale articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse nu trebuie înțelese în relația lor. în practica de aplicare a legii ca admiterea recunoașterii unei persoane care nu este plătitoare de taxă pe valoarea adăugată în virtutea paragrafului trei al clauzei 4 a articolului 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse și care nu emite facturi cumpărătorilor - facturi cu valoarea taxei pe valoarea adăugată alocată în acestea, obligată să plătească această taxă la buget numai pe baza faptului că o astfel de persoană, considerând că este necesar să utilizeze sistemul general de impozitare, a indicat-o în declarația sa fiscală, calculând când vânzările cu amănuntul de bunuri ( lucrări, servicii) valoarea impozitului prin calcul. Declarația incorectă (în special eronată) a valorii taxei pe valoarea adăugată nu ar trebui să ducă la colectarea acesteia, deoarece obligația de a calcula și plăti impozitul decurge din lege (dacă există motive prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse) .
Astfel, paragrafele 6 și 7 ale articolului 168 și paragraful 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse nu contravin Constituției Federației Ruse, întrucât, în sensul lor constituțional și juridic, în sistemul reglementării legale actuale, nu implică impunerea unei persoane care desfășoară vânzări cu amănuntul de bunuri fără facturare clienților - facturi, obligații de plată a taxei pe valoarea adăugată la buget, dacă o astfel de persoană, prin tipul de activitate antreprenorială desfășurată de acesta, aparține plătitorilor impozit unic pe venitul imputat.
Pe baza celor de mai sus și ghidat de articolele 6 și 47.1, partea a doua a articolului 71, articolele 72, 74, 75, 78, 79 și 100 din Legea constituțională federală „Cu privire la Curtea Constituțională a Federației Ruse”, Curtea Constituțională a Federația Rusă a decis să recunoască alineatele (6) și (7) ale articolului 168 și alineatul (5) al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, care nu contravin Constituției Federației Ruse, întrucât dispozițiile cuprinse în acestea, în sens juridic în sistemul reglementărilor legale actuale, nu implică posibilitatea de a impune unei persoane angajate în vânzările cu amănuntul de bunuri fără facturarea cumpărătorilor de facturi, obligații de a plăti la bugetul taxei pe valoarea adăugată, dacă o astfel de persoană, de către tipul de activitate antreprenorială desfășurată de acesta, aparține plătitorilor impozitului unic pe venitul imputat.
Atenţie!
De la 1 ianuarie 2014, intră în vigoare adăugarea articolului 52 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 6, conform căreia valoarea impozitului este calculată în ruble întregi. Suma de impozitare mai mică de 50 de copeici este aruncată, iar suma de impozitare de 50 de copeici sau mai mult este rotunjită la rubla completă (clauza 9 a articolului 1 din Legea federală din 23.07.2013 N 248-FZ).
Astfel, din momentul indicat, dispoziția corespunzătoare va fi consacrată în Codul fiscal al Federației Ruse pentru toate impozitele. În același timp, în ceea ce privește TVA, o regulă similară este în prezent consacrată în paragraful 17 din Procedura de completare a declarației fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 15.10.2009 N 104n.
Clauza 5 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30.05.2014 N 33 „Cu privire la unele aspecte care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se examinează cazuri legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” explică faptul că paragraful 1 din clauza 5 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede obligația persoanelor care nu sunt contribuabili, precum și a persoanelor scutite de obligațiile contribuabililor, în cazul în care emit o factură către cumpărător cu alocarea valoarea taxei, transferați suma corespunzătoare la buget.
Cu toate acestea, apariția în acest caz a obligației de virare a impozitului la buget nu înseamnă că persoana care a emis factura dobândește statutul de contribuabil în legătură cu astfel de tranzacții, inclusiv dreptul de a aplica deduceri fiscale.
Persoana specificată este însărcinată doar cu obligația de a transfera impozitul la buget, a cărui sumă, în virtutea indicației directe a articolului 173 alineatul (5) din Codul fiscal al Federației Ruse, este determinată pe baza sumei reflectate în factura corespunzătoare emisă cumpărătorului. Nu este prevăzută posibilitatea reducerii acestei sume pentru deduceri fiscale prin norma citată sau alte dispoziții din capitolul 21 din cod.
De asemenea, paragraful 6 din rezoluția menționată prevede că, în virtutea paragrafului 2 al paragrafului 5 al articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul se plătește și la buget dacă, atunci când contribuabilul vinde bunuri (lucrări, servicii) , tranzacțiile pentru vânzarea cărora nu sunt supuse impozitării, cumpărătorului i s-a expus factura cu alocarea sumei impozitului.
Atunci când se aplică această regulă coroborat cu alte prevederi ale capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se ia în considerare faptul că, în astfel de circumstanțe, obligația de a plăti impozite se impune persoanei care este contribuabil, în legătură cu cu care această persoană are dreptul să aplice deduceri fiscale pentru bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate dobândite pentru efectuarea acestor operațiuni. În același timp, contribuabilul este obligat să facă ajustările corespunzătoare la calcularea impozitului pe veniturile corporative (impozitul pe venitul personal), dacă suma impozitului dedus a fost luată anterior în considerare de acesta la calcularea impozitelor menționate ca parte a costului a bunurilor cumpărate (lucrări, servicii), drepturi de proprietate.
Clauza 28 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 30.05.2014 N 33 „Cu privire la unele aspecte care decurg din instanțele de arbitraj atunci când se iau în considerare cazurile legate de colectarea taxei pe valoarea adăugată” se menționează, de asemenea, că atunci când se aplică clauza 2 a articolului 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, instanțele judecătorești, ghidate de principiul egalității fiscale (clauza 1 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse), trebuie să decurgă din faptul că dispozițiile respectiva clauză privind termenul limită pentru declararea deducerilor fiscale nu poate fi interpretată ca stabilind reguli diferite în absența unor diferențe obiective.
În acest sens, contribuabilul își poate exercita dreptul de a deduce impozitul numai în perioada stabilită de prezenta normă, indiferent dacă deducerile fiscale au ca rezultat o diferență pozitivă sau negativă (adică atât valoarea impozitului care trebuie rambursat, cât și suma de impozit care trebuie plătit la buget).
Poziția oficială.
Deci, în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 03.12.2014 N 03-07-08 / 61765, problema plății TVA pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), al cărei loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriul Federației Ruse, este considerat, dacă contribuabilul a emis o factură cu alocarea sumei TVA ... În această privință, Departamentul Ministerului Finanțelor din Rusia a dat următoarea explicație.
În cazul în care un contribuabil emite facturi cu alocarea sumei taxei pe valoarea adăugată, ale cărei vânzări nu sunt supuse impozitării, inclusiv datorită faptului că locul vânzării lor nu este recunoscut ca teritoriul Federației Ruse , facturi cu alocarea sumei taxei pe valoarea adăugată, toată suma impozitului indicată pe această factură se plătește la buget.
Poziția oficială.
În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 27 ianuarie 2014 N GD-4-3 / [e-mail protejat]„Procedura de calcul al TVA” este raportată după cum urmează.
În ceea ce privește serviciile furnizate pe baza contractelor încheiate anterior și care nu au fost finalizate începând cu 13 septembrie 2013, în cazurile în care se aduc modificări contractelor, conform cărora costul serviciilor va fi redus cu valoarea taxei pe valoarea adăugată, suma impozitului calculată și plătită de vânzătorii de servicii la primirea plății (plată parțială) și returnată cumpărătorilor pe baza modificărilor aduse contractelor, poate fi acceptată de vânzători pentru deducere.
În cazurile în care cumpărătorii de servicii sunt de acord să modifice contractele, conform cărora costul serviciilor, cu excepția taxei pe valoarea adăugată, va corespunde costului serviciilor stabilit anterior, inclusiv taxa, valoarea taxei pe valoarea adăugată calculată și plătită de vânzători la primirea plata (plată parțială), nu trebuie dedusă de la vânzător.
În cazurile în care nu se aduc modificări contractelor și serviciile vor continua să fie furnizate ținând seama de taxa pe valoarea adăugată, valoarea taxei prezentată de vânzători cumpărătorilor în timpul furnizării acestora, în baza articolului 173 alineatul (5) din taxa Codul Federației Ruse, se plătește la buget. În acest caz, suma impozitului care trebuie plătită la buget este determinată ca suma impozitului indicată în facturile corespunzătoare transferate de vânzători cumpărătorilor de servicii.
