Acest lucru rezultă din dispozițiile articolului 264 paragraful 1 paragraful 10 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Proprietate în bilanțul locatorului

Dacă activul închiriat rămâne în bilanțul locatorului, atunci fiecare plată a leasingului (în întregime) ar trebui inclusă în alte costuri asociate cu producția și vânzarea.

Situatie: cum să luați în considerare la calcularea impozitului pe venit plata contractului de leasing efectuat pentru achiziționarea de echipamente închiriate în momentul semnării contractului? Contractul de închiriere nu prevede răscumpărarea proprietății. Proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatorului.

Luați în considerare avansul emis nu ca o sumă forfetară, ci în perioada de utilizare a proprietății.

Plata contractului de leasing efectuat pentru achiziționarea de echipamente închiriate în momentul semnării contractului este o plată în avans. Deoarece vânzarea serviciilor de leasing financiar nu a avut loc încă.

Pentru ca cheltuiala fiscală să apară, obligația trebuie încetată în schimb. Acest lucru se va întâmpla atunci când proprietatea este primită pentru utilizare (este semnat un act de acceptare a activului închiriat) și sunt furnizate servicii de închiriere curente (care rezultă din contract sau actul privind furnizarea de servicii).

Această afirmație este valabilă și pentru organizațiile care mențin contabilitatea fiscală pe bază de angajamente (clauza 14 a articolului 270, clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) și pentru cei care utilizează metoda numerarului (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse) ... Recunoașteți avansul emis în cheltuieli în acțiuni egale pe toată durata contractului.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare de către locatar a decontărilor pentru plăți de leasing. În baza unui acord fără răscumpărare, proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatorului

LLC "Firma de producție" Master "" a primit în ianuarie echipamente închiriate fără răscumpărare. Costurile de achiziție a echipamentelor s-au ridicat la 967.000 RUB. (inclusiv TVA - 147.508 ruble). Valoarea totală a plăților de leasing în temeiul acordului este de 1.300.000 de ruble. (inclusiv TVA - 198.305 ruble). Termenul contractului de închiriere este de 5 ani (60 de luni).

Conform termenilor acordului, echipamentul este listat în bilanțul locatorului.

„Maestrul” plătește plățile de leasing lunar în porțiuni egale de 21.667 ruble. (inclusiv TVA - 3305 ruble). Plățile de leasing pentru luna curentă sunt plătite în ultima zi a lunii respective.

În ianuarie, au fost făcute următoarele înregistrări în contabilitatea organizației:

Debit 001
- 819 492 ruble. (967.000 ruble - 147.508 ruble) - proprietatea a fost închiriată.

Lunar începând cu ianuarie timp de cinci ani:

- 18 362 ruble. (21.667 RUB - 3305 RUB) - plata leasingului a fost percepută pentru luna respectivă;

- 3305 ruble. - TVA la intrare inclusă pe servicii de leasing pe lună;

- 21 667 ruble. - plata leasingului pentru luna respectivă a fost transferată.

După primirea unei facturi de la locator:

- 3305 ruble. - prezentat pentru deducerea TVA la intrare la plata contractului de închiriere pentru luna în curs.

Organizația folosește metoda de acumulare, taxa se plătește lunar. La calcularea impozitului lunar, începând din ianuarie, contabilul a inclus 18.362 ruble în cheltuieli. (RUB 21.667 - RUB 3305).

Proprietate în bilanțul locatarului

Dacă, în conformitate cu termenii acordurilor, proprietatea este transferată în soldul locatarului, atunci fiecare plată de leasing ar trebui luată în considerare minus sumele amortizării acumulate. Faptul este că proprietatea primită în bilanț este recunoscută ca amortizabilă (clauza 10 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin includerea deprecierii în cheltuieli, locatarul contabilizează deja o anumită parte din plata leasingului în costurile sale. Prin urmare, atunci când calculați impozitul pe venit pentru alte cheltuieli, trebuie să anulați doar restul plății contractului de leasing (minus suma amortizării acumulate) (paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). În caz contrar, costul impozitului poate fi dublat ilegal (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O excepție este prevăzută pentru organizațiile care utilizează metoda de numerar a contabilității fiscale. Nu trebuie să ajusteze suma plăților de leasing pentru amortizarea acumulată. Faptul este că, prin metoda numerarului, amortizarea este permisă numai pentru proprietatea plătită primită în proprietate (paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și întrucât proprietatea închiriată poate trece în proprietatea locatarului numai dacă este prevăzută răscumpărarea sa, este imposibil să se amortizeze obiectul primit până în acel moment (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 noiembrie 2006 nr. 03-03 -04 / 1/761).

În consecință, indiferent de bilanțul contabil al activului închiriat, cu metoda numerarului, toate plățile de leasing sunt incluse în alte cheltuieli pe măsură ce sunt plătite (paragraful 10, clauza 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare de către locatar a decontărilor pentru plăți de leasing. Proprietatea închiriată este înregistrată în bilanțul locatarului

În ianuarie, Master Production Company LLC a primit echipamente de producție pentru o perioadă de 5 ani (60 de luni) în baza unui contract de închiriere. Conform termenilor acordului, echipamentul se află în bilanțul locatarului și trebuie returnat locatorului. Valoarea proprietății - 967.000 de ruble. (inclusiv TVA - 147.508 ruble). Valoarea totală a plăților de leasing în temeiul acordului este de 1.300.000 de ruble. (inclusiv TVA - 198.305 ruble). Cuantumul plății lunare de leasing care urmează să fie transferat conform programului începând din ianuarie este de 21.667 ruble. (inclusiv TVA - 3305 ruble).

Durata de viață utilă conform clasificării imobilizărilor corporale aplicabilă în scopuri fiscale este de 6 ani (72 de luni). În contabilitate și contabilitate fiscală, o organizație calculează amortizarea liniară.

Rata de depreciere lunară a fost:
- 1,3889% = 1: 72 luni × 100.

Suma de amortizare lunară este:
- 11 382 ruble. = (967.000 ruble - 147.508 ruble) × 1,3889%.

În ianuarie, au fost făcute următoarele înregistrări în contabilitatea organizației:

Subcontul de debit 08 "Proprietatea primită în leasing" Subcontul creditului 76 "Costul activului închiriat"
- 819 492 ruble. (967.000 ruble - 147.508 ruble) - se reflectă valoarea proprietății primite în bilanț;

Debitul 01 subcont "Active fixe primite la leasing" Credit 08 subacont "Proprietăți primite la leasing"
- 819 492 ruble. - echipamentul închiriat a fost pus în funcțiune;

Debit 20 Credit 60 subcont "Decontări pentru utilizarea activului închiriat"
- 18 362 ruble. (21.667 RUB - 3305 RUB) - a fost percepută plata leasingului pentru luna ianuarie;

Debit 19 Credit 60 subcont "Decontări pentru utilizarea activului închiriat"
- 3305 ruble. - TVA de intrare inclus la plata contractului de închiriere pentru luna ianuarie;

Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19

Debit 60 subcont "Decontări pentru utilizarea activului închiriat" Credit 51
- 21 667 ruble. - plata leasingului pentru luna ianuarie a fost transferată.

Organizația folosește metoda de acumulare, taxa se plătește lunar. La calcularea impozitului pe venit pentru luna ianuarie, contabilul a ținut cont de suma plății contractului de închiriere în cheltuieli - 18.362 ruble. Deoarece contabilitatea în ianuarie a recunoscut și o cheltuială în valoare de 18.362 ruble, nu există diferențe în PBU 18/02.

Lunar din februarie până la sfârșitul contractului:

Debit 76 subcont "Costul activului închiriat" Credit 02 subcont "Amortizare asupra proprietății primite în leasing"
- 11 382 ruble. - a fost calculată amortizarea activului închiriat pentru luna curentă;

Debit 20 Credit 60 subcont "Decontări pentru utilizarea activului închiriat"
- 18 362 ruble. (21.667 RUB - 3305 RUB) - a fost percepută plata leasingului pentru luna curentă;

Debit 19 Credit 60 subcont "Decontări pentru utilizarea activului închiriat"
- 3305 ruble. - se ia în considerare TVA de intrare la valoarea plății de leasing;

Debit 68 subcont "Calcule pentru TVA" Credit 19
- 3305 ruble. - prezentat pentru deducerea TVA la intrare pentru serviciile de leasing;

Debit 60 subcont "Decontări pentru utilizarea activului închiriat" Credit 51
- 21 667 ruble. - plata contractului de leasing pentru luna curentă a fost transferată.

Contabilul „Master” lunar în contabilitate fiscală a recunoscut următoarele drept cheltuieli:
- amortizare acumulată - 11.382 RUB;
- plăți de leasing mai puțin amortizarea acumulată - 6980 ruble. (18 362 ruble - 11 382 ruble).

Astfel, suma totală a cheltuielilor lunare recunoscute în contabilitatea fiscală (18.362 ruble) este egală cu suma costurilor reflectate în contabilitate (18.362 ruble). Prin urmare, nu există diferențe în PBU 18/02.

Când se recunoaște cheltuiala pe bază de acumulare

În cazul în care entitatea utilizează o bază de acumulare, data la care se recunoaște cheltuiala cu plata leasingului poate fi:

• - data transferului de plată în conformitate cu termenii acordului încheiat sau

• ultima zi a perioadei de raportare sau de impozitare.

Această procedură rezultă din dispozițiile articolului 272 paragraful 3 paragraful 7 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată de scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 octombrie 2008 nr. 03-03-05 / 131 . Unele instanțe de arbitraj împărtășesc acest punct de vedere (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Volga din 20 septembrie 2006 nr. А12-25787 / 05-С10).

Deoarece recunoașterea plăților de leasing conform metodei de acumulare nu depinde de plata, plata în avans nu poate fi inclusă în cheltuieli la un moment dat (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Luați în considerare plata în avans în rate pe întreaga perioadă de utilizare a proprietății închiriate.

Un exemplu de includere în cheltuieli a unei plăți în avans pentru proprietatea închiriată primită. Locatarul aplică metoda de acumulare

LLC "Alpha" a închiriat proprietatea, aceasta este inclusă în bilanț. Conform acordului, termenul de leasing este de doi ani, suma totală a plăților de leasing este de 5.900.000 de ruble. (inclusiv TVA - 900.000 RUB). Amortizarea lunară este de 150.000 RUB.

Conform condițiilor acordului, Alpha trebuie să efectueze o plată în avans de 20%. Plata în avans a fost de 1.180.000 de ruble.

Suma plății lunare de leasing este de 245.833 ruble. (5.900.000 ruble: 24 luni), inclusiv TVA - 37.500 ruble. Deoarece Alpha a efectuat o plată în avans de 20%, aceasta efectuează o plată lunară în avans de 196.666 ruble. (245 833 ruble - 245 833 ruble × 20%).

Astfel, „Alfa” poate lua în calcul plata lunară a leasingului în sumă de 58.333 ruble. (245.833 ruble - 37.500 ruble - 150.000 ruble).

În ce moment să se ia în calcul plata cu metoda numerarului

Dacă organizația aplică metoda numerarului , atunci plățile de leasing ar trebui să se reflecte în perioada de raportare în care plata pentru serviciile prestate a fost efectiv transferată (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă se emite un avans împotriva plăților de leasing, este imposibil să se reducă profitul impozabil pentru aceasta (clauza 3 a articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea UMNS a Rusiei pentru Moscova din 15 decembrie 2003, nr. 23-10 / 4/69784).

Datorită diferențelor în normele de recunoaștere a plăților de leasing în contabilitate și contabilitate fiscală, diferențe temporare ... De exemplu, atunci când se aplică metoda numerarului în contabilitatea fiscală. Aceasta rezultă din clauza 8 PBU 18/02.

Când plățile de leasing nu pot fi luate în considerare

Costurile de leasing ale proprietății industriilor de servicii și fermelor ia în considerare separat (Articolul 275.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Costuri de leasing facilități de neproducție nu luați în considerare la calcularea impozitului pe venit.

Acest lucru se datorează faptului că toate cheltuielile care reduc baza de impozitare trebuie să fie justificate economic (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adică, acestea sunt asociate cu activitățile de producție ale organizației.

Situatie: Cum poate un locatar, atunci când calculează impozitul pe venit, să ia în considerare cheltuielile dacă valoarea cheltuielilor de amortizare este mai mare decât plata contractului de leasing? Proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului, locatarul aplică metoda de acumulare.

Includeți în cheltuieli numai suma amortizării acumulate care nu depășește suma plății contractului de leasing.

Această concluzie rezultă din totalitatea dispozițiilor articolului 264 paragraful 1 paragraful 10, articolului 258 alineatul 10 și articolului 252 alineatul 5 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă bunul închiriat este primit în bilanț și valoarea sa inițială depășește 100.000 de ruble, acesta trebuie amortizat (clauza 10 a articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest caz, locatarul ia în considerare cheltuielile sub formă de plăți de leasing, reduse cu valoarea amortizării acumulate (paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Plata leasingului, pe lângă rambursarea valorii proprietății, trebuie să includă și veniturile locatorului (articolul 28 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ). Prin urmare, suma totală a plăților de leasing nu poate fi mai mică decât valoarea inițială a proprietății, care trebuie rambursată de locatar. În cazul în care amortizarea este zero, plățile complete de leasing trebuie incluse în cheltuială. Această abordare este prezentată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 29 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/305.

Cu toate acestea, profitul impozabil nu poate fi redus cu o sumă care depășește prețul contractului. De asemenea, una și aceleași cheltuieli nu pot fi luate în considerare în mod repetat din motive diferite (clauza 5 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În consecință, legislația nu prevede condiții în care cheltuielile pot include suma amortizării acumulate în sume care depășesc plățile de leasing.

Vă rugăm să rețineți că aceste reguli sunt valabile numai pentru organizațiile care calculează impozitul pe venit pe bază de acumulare. Organizațiile care utilizează metoda numerarului nu au dreptul să includă amortizarea acumulată în cheltuielile fiscale.

Acest lucru se datorează faptului că metoda numerarului permite amortizarea numai a bunurilor plătite primite ca proprietate (paragraful 2 al paragrafului 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și întrucât proprietatea închiriată poate trece în proprietatea locatarului numai după încheierea contractului și apoi numai dacă se prevede răscumpărarea acestuia, este imposibil să se amortizeze obiectul primit până în acel moment (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia datată 15 noiembrie 2006 nr. 03-03-04 / 1/761).

Astfel, organizațiile care operează pe bază de numerar trebuie să includă toate plățile de leasing rambursate fără a le adapta la amortizarea acumulată ca cheltuieli fiscale (paragraful 10 al clauzei 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: Este posibil să se ia în considerare plățile de leasing pentru proprietățile primite în temeiul unui contract de închiriere la calcularea impozitului pe venit? Locatarul nu a pus în funcțiune bunul închiriat sau proprietatea nu este folosită temporar.

Da, poti.

Plățile de leasing pot fi incluse în alte costuri asociate cu producția și vânzările (paragraful 10 al paragrafului 1 al articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse). Nu există condiții în legislația fiscală ca plățile de leasing să poată fi incluse în cheltuieli numai după ce proprietatea este pusă în funcțiune. Principalul lucru este că organizația intenționează să utilizeze această proprietate în activități care vizează generarea de venituri (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, dacă organizația aduce obiectul într-o condiție adecvată pentru utilizare și, prin urmare, nu l-a pus în funcțiune, poate lua în considerare și plățile de leasing în cheltuieli.

O concluzie similară poate fi făcută într-o situație în care organizația nu folosește de ceva timp proprietatea închiriată, dar intenționează să o facă în viitor (de exemplu, proprietatea este temporar inactivă).

Acest punct de vedere se reflectă în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 august 2012 nr. 03-03-06 / 1/409, din 21 ianuarie 2010 nr. 03-03-06 / 1/14 și din 21 noiembrie 2008 nr. 03 -03-06 / 1/646.

Important: faptul că proprietatea primită nu a fost pusă în funcțiune (temporar neutilizată) din motive obiective trebuie documentată. Acesta poate fi, de exemplu:

• certificatul de acceptare a mijloacelor fixe reparate, modernizate (conform formular nr. OS-3) - dacă obiectul este transferat pentru reparare sau modernizare;

• certificatul de acceptare și transfer al echipamentului pentru instalare (conform formularului nr. OS-15) - în timpul instalării acestuia;

• ordinul șefului de a suspenda funcționarea instalației ( sub orice formă ) - dacă motivul întârzierii este legat de caracterul sezonier al activităților organizației.

Situatie: Cum poate reflecta un locatar în contabilitate și impozitare rambursarea cheltuielilor locatorului pentru asigurarea bunurilor închiriate? Compensația este stipulată prin contractul de închiriere.

Procedura contabilă pentru astfel de cheltuieli depinde de condițiile acordului: dacă includ sau nu compensații în plățile de leasing.

Dacă este inclus, atunci compensația pentru costurile asigurării trebuie să fie contabilizată ca o plată de leasing. În caz contrar, nu se vor putea lua în considerare astfel de cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Dar să vorbim despre toate în ordine. Să ne dăm seama mai întâi de ce compensația poate fi recunoscută ca plată de leasing.

Faptul este că plățile de leasing sunt înțelese ca suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pentru întreaga perioadă de valabilitate a acestuia. Acestea includ:

• plata pentru utilizarea proprietății;

• prețul de răscumpărare a activului închiriat;

• rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul proprietății către locatar.

Ultimul punct poate fi atribuit compensării cheltuielilor locatorului pentru asigurarea bunului închiriat. Explicația este simplă. Dacă locatorul nu ar fi dobândit proprietatea pentru a o închiria, nu ar fi apărut necesitatea asigurării activului sau posibilele riscuri asociate acestuia.

Aceasta rezultă din articolul 21 alineatul (1) al articolului 28 din Legea din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ.

Sfat:în aceste condiții, va fi mai ușor să tratezi diferit compensațiile pentru costurile asigurării. Includeți aceste sume în costul utilizării proprietății închiriate. Atunci nu va apărea întrebarea cu privire la calificarea cheltuielilor. Este suficient să faceți modificările necesare contractului și programului de plată.

Rețineți că, în acest caz, locatarul nu asigură proprietatea, nu suportă costurile asigurării și nu va fi beneficiarul. El compensează (rambursează) costurile locatorului numai prin plata plăților de leasing. Este important doar ca locatorul să confirme că aceste costuri sunt direct legate de activul închiriat. De exemplu, o copie a unei polițe de asigurare (contract de asigurare) și documente pentru plata unei prime de asigurare.

Va fi o singură ordine în contabilitate, dar în nu atât de simplu.

Contabilitate

Reflectați apariția cheltuielilor în funcție de utilizarea activului închiriat în producție. Adică ca parte a cheltuielilor pentru activități obișnuite sau ca parte a altora. Iată înregistrarea pe care trebuie să o faceți în acest caz:

Debit 20 (25, 26, 44, 91-2) Credit 60 (76)
- a fost acumulată suma plăților de leasing, care include rambursarea cheltuielilor locatorului pentru asigurarea activului închiriat.

Nu este nevoie să folosiți scorul 97. La urma urmei, astfel de cheltuieli nu sunt distribuite.

Reflectați plata cu următorul cablaj:

Debit 60 (76) Credit 51 (50)
- plățile de leasing sunt listate (luând în considerare rambursarea cheltuielilor locatorului pentru asigurarea activului închiriat).

Înregistrări similare vor avea loc dacă locatarul rambursează pur și simplu locatorului costurile sale de asigurare a activului închiriat.

Acest lucru rezultă din punctele 5, 7, 11, 16 și 18 din PBU 10/99 și din instrucțiunile din planul de conturi (conturile 20, 60 și 76).

Impozit pe venit

Aici trebuie să spuneți imediat: dacă contractul de închiriere prevede că locatorul este angajat în asigurări, atunci el trebuie să suporte costurile pe cheltuiala sa. Prin urmare, dacă compensația nu este inclusă în plata contractului de leasing, așa cum este înregistrat în contract, atunci locatarul nu are niciun motiv să o ia în considerare la calcularea impozitului pe venit. La urma urmei, o astfel de cheltuială nu este justificată (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Cum se ia în calcul compensația inclusă în plățile de leasing? Indiferent de cine este deținătorul soldului bunului închiriat, includeți suma cheltuielilor de asigurare rambursate de locator în alte cheltuieli ca plăți de leasing. Acest lucru se poate face pe baza acumulării în momentul în care apare obligația de a plăti plata contractului de leasing. Prin metoda numerarului, recunoașteți cheltuiala după transferarea compensației către locator.

Acest lucru rezultă din articolul 252 paragraful 1, paragraful 10 al articolului 264, paragraful 3 al paragrafului 7 al articolului 272 și paragraful 3 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Poate apărea întrebarea: dacă contractul de asigurare este lung, nu este necesar să se recunoască o astfel de cheltuială în mod uniform, în conformitate cu articolul 263 din Codul fiscal al Federației Ruse? Răspuns: nu, nu este necesar. După cum sa menționat mai sus, în acest caz, locatarul suportă costul plății plăților de leasing. El nu este asigurat, nici beneficiar. Aceasta înseamnă că nu apar costuri de asigurare.

TVA

Serviciile pentru transferul de bunuri închiriate sunt supuse TVA-ului (paragraful 1, clauza 1 a articolului 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 3 august 2011 nr. 03-07-08 / 247). TVA de intrare percepută de locator poate fi dedusă dacă toate condiții(Subclauza 1, Clauza 2, Articolul 171 și Clauza 1, Articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

STS

Dacă o organizație plătește un impozit pe venit unic pe o bază simplificată, atunci este imposibil să se ia în considerare cheltuielile, inclusiv plățile de leasing (clauza 1 a articolului 346.14 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă impozitul unic este calculat din diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci suma plăților de leasing poate fi luată în considerare (paragraful 4 al paragrafului 1 al articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru aceasta, costurile de leasing trebuie să îndeplinească toate cerințele pe care legislația le impune costurilor luate în considerare la impozitarea profiturilor (clauza 2 a articolului 346.16 și clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

TVA la intrare plătită în suma plăților de leasing recunoscute drept cheltuieli ar trebui, de asemenea, să fie inclusă în reducerea bazei de impozitare (paragraful 8 al clauzei 1 a articolului 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Anulați cheltuielile sub formă de plăți de leasing la calcularea taxei unice după prestarea și plata serviciilor de leasing (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Confirmați acest fapt (precum și valoarea plăților) documente primare , precum și cele care indică plata - acte, ordine de plată etc. (Articolul 346.24 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 1.1 din Procedura aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 22 octombrie 2012 Nr. 135n).

UTII

Cheltuielile sub formă de plăți de leasing nu afectează calculul bazei de impozitare. La urma urmei, obiectul impozitării UTII este venitul imputat, adică un indicator inițial fix (articolul 346.26 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Combinând UTII cu alte moduri

O organizație poate utiliza simultan activul închiriat în activități supuse UTII și activități cu care organizația plătește impozite în conformitate cu sistemul general de impozitare. În acest caz, cheltuielile sub formă de plăți de leasing trebuie să distribuie (Clauza 9 a Art. 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu este nevoie să alocați cheltuieli pentru plăți pentru proprietatea care este utilizată într-o activitate. De asemenea, nu este necesar să se distribuie cheltuieli care nu sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (de exemplu, plăți de leasing pentru facilități neproductive).

Valoarea TVA introdusă alocată pe factură, distribuiți prin metodă , stabilit la articolul 170 alineatele (4) și (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.

La cota de cheltuieli primită pentru activitățile organizației impozitate cu UTII, adăugați suma TVA care nu poate fi dedusă (paragraful 3 al paragrafului 2 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de distribuire a plăților de leasing de către locatar. Organizația aplică sistemul general de impozitare și plătește UTII

LLC "Firma comercială" Hermes "" vinde mărfuri cu ridicata și cu amănuntul. Pentru operațiunile angro, organizația aplică un sistem general de impozitare. Comerțul cu amănuntul a fost transferat către UTII.

Hermes plătește impozit pe venit lunar.

În luna mai, organizația a încheiat un contract de închiriere cu OOO Alpha. Subiectul leasingului este un camion. Mașina este concepută pentru transportul mărfurilor vândute în vrac și cu amănuntul. Suma plăților de leasing pentru mașină în luna mai este de 50.000 de ruble. (inclusiv TVA - 7627 ruble).

Suma veniturilor primite de Hermes în luna mai a fost:

• comerț cu ridicata (fără TVA) - 21.000.000 RUB;
• pentru comerțul cu amănuntul - 9.000.000 de ruble.

Organizația nu a avut alte venituri.

Pentru a distribui corect cheltuielile sub formă de plăți de leasing între cele două activități, contabilul Hermes a comparat veniturile din comerțul cu ridicata cu volumul total al comerțului.

Ponderea veniturilor din comerțul cu ridicata în totalul vânzărilor în luna mai este:
RUB 21.000.000 : (21.000.000 ruble + 9.000.000 ruble) = 0.7.

Ponderea plăților de leasing pentru o mașină care se referă la activități din sistemul general de impozitare este egală cu:
(RUB 50.000 - RUB 7.627) × 0,7 = RUB 29.661

Contabilul a luat în calcul această sumă la calcularea impozitului pe venit pentru ianuarie-mai.

Contabilul va putea determina suma TVA care poate fi acceptată pentru deducere pe baza rezultatelor celui de-al doilea trimestru .

„Contabil șef”, 2006, N 8

Achiziționarea de proprietăți printr-un contract de închiriere devine din ce în ce mai populară în rândul organizațiilor rusești. Potrivit rezultatelor studiilor statistice de anul trecut, întreprinderile au achiziționat active fixe în baza unui contract de închiriere pentru mai mult de 10 miliarde de ruble. Și acest lucru este de înțeles. La urma urmei, leasingul vă permite să obțineți un plan de rate și să economisiți bani. Mai mult, Codul fiscal al Federației Ruse permite ca plățile de leasing să fie luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit.

Cu toate acestea, tocmai în această privință contabilii se confruntă cu pericolul de penalizare. Autoritățile fiscale în felul lor înțeleg normele din cap. 25 din Codul fiscal, care reglementează impozitarea tranzacțiilor de leasing. Și încearcă adesea să amendeze întreprinderile care operează în baza unui contract de închiriere. Vom discuta mai jos despre cum să prevenim acest lucru.

Și părerea practicianului și a oficialului, am dat-o la pagina 36.

Notă. Comentariile practicienilor

Prețul proprietății include toate plățile de leasing în totalitate

Kashnikova Irina Vyacheslavovna, director general adjunct pentru finanțe, LT-Leasing LLC

• Este pur și simplu imposibil să fim de acord cu afirmația autorităților fiscale conform căreia locatarul are dreptul să includă în cheltuieli nu întreaga sumă a plăților de leasing, ci doar acea parte a acestora care nu depășește amortizarea acumulată. La urma urmei, există Codul fiscal și PBU 6/01, care spune că costul inițial al activului fix include toate costurile achiziției, livrării, instalării și aducerii acestuia într-o stare adecvată. În ceea ce privește leasingul, aceasta înseamnă că costul inițial se formează pe baza tuturor plăților de leasing pe durata contractului. În consecință, plățile ar trebui incluse integral în prețul de cost, indiferent de valoarea cheltuielilor de amortizare.

În ceea ce privește interdicția de a include valoarea de răscumpărare în compoziția costurilor, în practică locatarii merg de obicei la unele trucuri pentru a reduce consecințele negative ale unei astfel de interdicții. Adesea este alocată o cantitate mică - până la 20.000 de ruble. și este clasificat ca valoare de răscumpărare. Numai această sumă mică nu este inclusă în costuri și toate celelalte sunt incluse. La încheierea contractului de leasing, locatarul acceptă activul fix pentru contabilitate la valoarea de răscumpărare și îl anulează imediat la cheltuieli. Desigur, astfel de trucuri nu provin dintr-o viață bună. Aceasta este o încercare de a lega prevederile contradictorii ale Legii federale „Cu privire la leasingul financiar (leasing)”, Codul fiscal, PBU și scrisorile Serviciului federal fiscal, care deseori provoacă doar erori contabile.

Locatarul nu poate percepe întreaga sumă a plăților pentru cheltuieli

Sbitneva Irina Nikolaevna, consilier fiscal II

• Limitarea includerii plăților de leasing în cheltuieli a fost stabilită pentru a evita recunoașterea dublă a cheltuielilor în termeni de amortizare - atât de către locatar (dacă proprietatea se află în bilanțul său), cât și de către locator. Locatorul nu are dreptul să reducă costul inițial al activului închiriat cu valoarea deducerilor din depreciere, iar locatarul are dreptul să includă în costurile sale doar o sumă egală cu aceste deduceri. Orice lucru care depășește acest nivel este inclus de locatar în alte cheltuieli. Aceasta rezultă din pp. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Prețul de răscumpărare nu poate fi luat în considerare nici în componența altor cheltuieli, nici în oricare altele. La urma urmei, acest preț începe să își joace rolul doar în momentul în care activul închiriat trece în proprietate de la locator la locatar după încheierea contractului. Până atunci, prețul de răscumpărare plătit de locatar ca parte a plăților lunare este un avans: primit de la locator și emis de la locatar. În plus, fie în contractul de închiriere în sine, fie într-un contract suplimentar la acesta, trebuie indicată direct dimensiunea prețului de răscumpărare în suma totală a contractului de închiriere. Și când contractul de leasing se încheie, părțile trebuie să încheie un alt acord - cumpărare și vânzare. Acest lucru rezultă din paragraful 2 al art. 15 din Legea federală „Cu privire la leasingul financiar (leasing)”. Și pe baza prețului de răscumpărare se formează valoarea de vânzare a proprietății și valoarea inițială a acesteia pentru locatar și venitul primit din tranzacție de către locator.

Ceea ce este considerat o plată de leasing

În prezent, nu există un document de reglementare al Serviciului Fiscal Federal din Rusia, care să ofere o metodologie detaliată care să descrie poziția autorităților fiscale. Există diverse scrisori cu privire la problemele de leasing individuale. De exemplu, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 16 noiembrie 2004 N 02-5-11 / [e-mail protejat] Acesta exprimă opinia că suma plății contractului de închiriere include:

• plata pentru serviciile locatorului;
• valoarea de răscumpărare a activului închiriat.

Notă. Regulile contabile pentru operațiunile în cadrul unui contract de leasing sunt stabilite prin Instrucțiunile aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997 N 15.

În consecință, locatarul nu ar trebui să includă această valoare de răscumpărare (parte a plății de leasing) în cheltuieli la calcularea impozitului pe venit.

Este legală această poziție a autorităților fiscale? Într-adevăr, conform art. 28 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ „Cu privire la leasingul financiar (leasing)”, plățile pe care locatarul le transferă locatorului pot (sau nu) să includă:

• rambursarea costurilor locatorului;
• venitul locatorului;
• prețul de răscumpărare a proprietății (dacă proprietatea din contractul de închiriere devine proprietatea locatarului).

Codul fiscal nu oferă atât de multe detalii precum Legea leasingului. Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse permite cheltuielile pentru întreaga plată a leasingului, fără nicio scutire.

În același timp, Codul fiscal nu descifrează ceea ce ar trebui înțeles ca o plată de leasing. Și conform clauzei 1 a art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii legislației civile și alte ramuri ale legislației utilizate în Cod sunt aplicate în același sens în care sunt utilizate în aceste industrii, cu excepția cazului în care Codul prevede altfel.

Prin urmare, atunci când se determină posibilitatea includerii plății de leasing în cheltuieli, locatarul ar trebui să fie ghidat de conceptul de plată a leasingului, care este dat în Legea leasingului. Iată un citat din această lege: „Plățile prin leasing înseamnă suma totală a plăților în temeiul unui contract de leasing ...”. Q.E.D.

Valoarea plății și perioada de amortizare

Deci, am stabilit că plata contractului de leasing este inclusă integral în cheltuieli de către locatar. Singura excepție de la această regulă se referă la cazul în care activul închiriat este înregistrat în bilanțul locatarului. În acest caz, locatarul percepe amortizarea proprietății primite.

Dacă părțile decid că este benefic pentru ele să înregistreze proprietatea în bilanțul locatarului, atunci în conformitate cu alineatele. 10 p. 1 art. 264 din Codul fiscal al Federației Ruse, plățile de leasing sunt recunoscute ca o cheltuială mai puțin amortizarea acumulată.

Dar sunt de acord autoritățile fiscale cu acest lucru? Așa cum am spus deja, nu există un document de reglementare al Serviciului Fiscal Federal din Rusia cu privire la această problemă. Prin urmare, pentru a înțelege modul în care va funcționa inspectoratul fiscal, să trecem la practica de arbitraj.

Și rezultă din aceasta: în declarațiile de creanță, autoritățile fiscale indică faptul că locatarul poate include în cheltuieli doar suma plăților de leasing care nu depășește valoarea amortizării acumulate asupra activului închiriat.

Exemplu. OOO Omega (locatar) a primit în martie 2004 o barjă de râu de la ZAO Gamma (locator) în baza unui contract de închiriere. Astfel de nave, în conformitate cu Clasificarea activelor fixe, aparțin grupului 8 de amortizare. Durata lor de viață poate fi setată în intervalul de peste 20 și până la 25 de ani. Suma lunară a deducerilor din depreciere (ținând cont de factorul de multiplicare 3) este egală cu 50.000 de ruble. Pe durata contractului, această barjă este înregistrată în bilanțul locatarului.

Contractul de închiriere încheiat de părți este de 5 ani. Conform termenilor acordului, locatarul în perioada 2004-2008. plătește locatorului 118.000 de ruble în fiecare lună. (inclusiv TVA - 18.000 ruble).

OOO Omega a plătit cu exactitate plățile de leasing și le-a încasat la cheltuieli. Desigur, minus amortizarea acumulată.

În aprilie 2006, inspectoratul fiscal a efectuat un audit la fața locului al impozitului pe venit pentru 2004, 2005 și primul trimestru al anului 2006. Pe baza rezultatelor auditului, inspectorii au evaluat impozitul pe venit și penalitățile suplimentare. În decizia lor, inspectorii au indicat că locatarul nu poate percepe cheltuielile cu sume mai mari decât valoarea amortizării lunare (ținând cont de coeficientul de 3).

Auditorii au calculat suma impozitului pe venit suplimentar după cum urmează:

10000 RUB x (9 luni + 12 luni + 3 luni) - 50.000 ruble x (9 luni + 12 luni + 3 luni) = 1 200 000 ruble.

1.200.000 RUB x 24% = 288.000 de ruble.

Exemplul arată că, în cazul unei inspecții la fața locului, inspectorii fiscali vor compara termenul contractului de închiriere cu perioada de amortizare completă a articolului. Și anume, de la 1/3 din termen, care este stabilit în conformitate cu art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare. 1/3 - deoarece pentru proprietatea închiriată se permite amortizarea accelerată cu un factor de 3.

Credem că această poziție a autorităților fiscale este ilegală și, desigur, neprofitabilă pentru contribuabil (locatar). El are dreptul să includă în componența cheltuielilor întreaga sumă a plăților de leasing. Aceasta este concluzia la care a ajuns FAS din districtul Moscovei (a se vedea Rezoluția nr. KA-A40 / 5096-05 din 1 iulie 2005). Curtea a fost ghidată de următoarele.

1. Codul fiscal stabilește că organizația are dreptul să includă fiecare plată a leasingului în componența cheltuielilor în totalitate (clauza 10, clauza 1 a articolului 264 din Codul fiscal al Federației Ruse).
2. Nici Legea leasingului, nici Codul fiscal nu leagă dreptul părților de a stabili termenul contractului de leasing cu durata de viață utilă a activului închiriat, stabilit prin art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse și clasificarea activelor fixe incluse în grupurile de amortizare.
3. Termenul de leasing este determinat numai prin acordul părților - locatorul și locatarul (articolele 4, 15, 28 din Legea leasingului).
4. Valoarea plăților de leasing, frecvența acestora și metoda de plată sunt, de asemenea, determinate exclusiv de voința părților.
5. Proprietatea închiriată poate fi înregistrată atât în ​​bilanțul locatorului, cât și în bilanțul locatarului. Procedura de contabilizare a proprietății în fiecare caz specific este, de asemenea, determinată numai de contractul de închiriere.
6. Astfel, în scopul calculării impozitului pe venit, ar trebui luată suma totală a plăților stabilite prin contractul de leasing, iar în cazul contabilizării activului închiriat cu locatarul - aceeași sumă, redusă cu valoarea amortizării acumulate.

Optimizare legală sau evaziune fiscală?

O altă poziție a autorităților fiscale este că contractul de închiriere este utilizat ca o acoperire pentru a masca contractul de vânzare și cumpărare pentru a ascunde profiturile. Vă rugăm să rețineți: acest punct de vedere nu este reflectat în documentele de reglementare ale Serviciului Fiscal Federal din Rusia. Dar avocații fiscali știu că, după un audit la fața locului, inspectoratul fiscal merge adesea în instanță, cerând ca contractul de leasing să fie declarat nul.

Aici, ca exemplu, putem cita cazul care a fost luat în considerare de FAS din districtul siberian de vest.

Inspectoratul fiscal a considerat că acordul de leasing este fals și a cerut recalcularea impozitului pe venit. Dar instanța a sprijinit contribuabilul (Decizia Serviciului Federal Antimonopol din districtul Siberian de Vest din 29 iunie 2005 N F04-1458 / 2005). În decizia sa, instanța a fost ghidată de faptul că acordul controversat conține toate caracteristicile esențiale ale unui contract de leasing: locatorul s-a angajat să achiziționeze proprietatea specificată de locatar de la un vânzător specificat și să furnizeze această proprietate locatarului pentru posesie temporară. (Articolul 665 din Codul civil).

După cum puteți vedea, multe depind de dacă contractul este întocmit corect. În timp ce îl pregătiți, acordați atenție punctelor indicate de instanța de arbitraj. În cazul unui litigiu cu biroul fiscal, acest lucru vă va ajuta să vă apărați poziția.

A.R. Oganesov

Expert șef

„Întreprinderi mici: impozite și raportare”

Prezența obligatorie a două planuri - plăți de leasing ca numerar și chirie și preț de răscumpărare ca acumulare, deducere și recuperare a TVA la avansuri și comision (Avdeev V.V.)

Data publicării articolului: 09/05/2014

Plățile prin leasing sunt o formă de plată pentru utilizarea bunurilor închiriate. În articol, vom lua în considerare ceea ce ar trebui înțeles prin plăți de leasing, procedura de plată a acestora și reflectarea lor în contabilitatea locatarului, vom lua în considerare problema prețului de răscumpărare a bunurilor închiriate, precum și specificul acceptării și recuperării TVA-ului la avansuri și comision de la locatar.

Plăți de leasing

Conform paragrafului 1 al art. 28 din Legea federală din 29 octombrie 1998 N 164-FZ "Cu privire la leasingul financiar (leasing)" (denumită în continuare Legea N 164-FZ), plățile prin leasing înseamnă suma totală a plăților în temeiul contractului de leasing pe întreaga durată din contractul de leasing, care include rambursarea costurilor locatorului asociate cu achiziționarea și transferul activului închiriat către locatar, rambursarea costurilor asociate cu furnizarea altor servicii prevăzute de contractul de leasing, precum și veniturile locatorului. Valoarea totală a contractului de închiriere poate include prețul de răscumpărare a activului închiriat dacă contractul de închiriere prevede transferul dreptului de proprietate asupra activului închiriat către locatar.
Mărimea, metoda de efectuare și frecvența plăților de leasing sunt determinate de contractul de leasing, ținând seama de Legea N 164-FZ.
Dacă locatarul și locatorul decontează plățile de leasing cu produse (în natură) produse folosind activul închiriat, prețul acestor produse este stabilit prin acordul părților la contractul de leasing.
Valoarea plăților de leasing poate fi modificată prin acordul părților în termenul prevăzut de acest acord, dar nu mai des decât o dată la trei luni (clauza 2 a articolului 28 din Legea N 164-FZ).
Cu excepția cazului în care contractul de leasing prevede altfel, obligațiile locatarului de a plăti plățile de leasing încep din momentul în care locatarul începe să utilizeze activul închiriat (clauza 3 a articolului 28 din Legea N 164-FZ).
Conform Recomandărilor metodologice pentru calcularea plăților de leasing, aprobate de Ministerul Economiei la 16 aprilie 1996 (denumite în continuare Recomandări metodologice pentru calcularea plăților de leasing), plățile de leasing includ:
- amortizarea bunurilor închiriate pe întreaga durată a contractului de închiriere;
- compensarea plății locatorului pentru fondurile împrumutate utilizate de acesta;
- comision, plata pentru serviciile suplimentare ale locatorului prevăzute în contractul de închiriere, precum și valoarea proprietății de răscumpărat, în cazul în care acordul prevede răscumpărarea și procedura de plată a valorii specificate sub formă de acțiuni în plăți de leasing.
Plățile de leasing sunt plătite în rate separate. Este convenabil să se calculeze pe baza Recomandărilor metodologice pentru calcularea plăților de leasing, deoarece în acest caz fezabilitatea economică a plăților de leasing devine mai mare.

Termenul și structura plăților de leasing

Procedura, condițiile și termenii plăților de leasing sunt negociate de părți în contractul de leasing. Dacă acest lucru nu este specificat în contractul de închiriere, atunci se consideră că în această situație se aplică procedura, condițiile și termenii ca și în leasingul de bunuri similare în circumstanțe comparative.
Conform Recomandărilor metodologice pentru calcularea plăților de leasing, părțile pot alege următoarea metodă pentru calcularea plăților de leasing:
- metoda „suma totală fixă”. Cu această metodă, suma totală a plăților se acumulează în rate egale pe toată durata contractului, în conformitate cu frecvența convenită de părți. Din punctul de vedere al autorităților fiscale, plățile egale din momentul în care locatarul începe să utilizeze activul închiriat este cea mai bună opțiune;
- metoda „cu plata în avans”, atunci când locatarul, la încheierea contractului, plătește locatorului un avans în suma convenită de părți, iar restul sumei totale a plăților de leasing (minus plata în avans) este calculat și plătite pe durata contractului, ca și în calculul plăților cu o sumă totală fixă;
- metoda „plăților minime”. Cu această metodă, suma totală a plăților include: valoarea amortizării bunului închiriat pe întreaga durată a contractului, plata fondurilor împrumutate utilizate de locator, comision și plata pentru serviciile suplimentare ale locatorului prevăzute de contract , precum și valoarea bunului închiriat răscumpărat, dacă răscumpărarea este prevăzută de contract.
Frecvența plăților (anual, trimestrial, lunar, săptămânal), precum și condițiile de efectuare a plăților după datele lunii sunt stabilite în contractul de închiriere.
Locatarul este obligat să efectueze plățile de leasing la timp.
Prin acordul părților, plățile de leasing pot fi efectuate în rate egale, în sume descrescătoare sau crescătoare.
În ciuda faptului că în Recomandările metodologice plățile în numerar sunt confundate cu remunerația în temeiul unui contract de leasing, programul plăților în numerar poate fi cu un avans, iar programul plăților în leasing poate fi egal.
Reamintim că, în conformitate cu paragraful 2 al art. 28 din Legea N 164-FZ, mărimea, metoda de efectuare și frecvența plăților de leasing sunt determinate de contractul de leasing. Mai mult, acordul poate prevedea un calendar de rambursare a plăților de leasing.
Trebuie spus că, în ceea ce privește tranzacțiile de leasing, autoritățile financiare și fiscale au insistat de multă vreme pe recunoașterea uniformă a cheltuielilor sub forma plăților de leasing, chiar dacă contractul prevede un calendar inegal.
De exemplu, în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 mai 2007 nr. 03-03-06 / 1/349, oficialii au indicat: dacă contractul de închiriere prevede un calendar inegal pentru transferul plăților de închiriere, atunci locatarul recunoaște cheltuielile ținând seama de principiul recunoașterii egale a veniturilor și cheltuielilor în baza alineatului (1) al art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, nu este necesară încheierea lunară a actelor de servicii prestate în temeiul unui contract de leasing în scopul contabilității fiscale a veniturilor sub formă de plăți de leasing.
Autoritățile fiscale ale capitalei au susținut, de asemenea, această poziție, dovadă fiind Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal al Rusiei pentru Moscova din 1 aprilie 2008 N 20-12 / 030773.
Cu toate acestea, în cele mai recente clarificări, oficialii nu necesită uniformitatea recunoașterii cheltuielilor, ci permit locatarilor care utilizează metoda de acumulare să recunoască cheltuielile pe baza sumei plăților și a calendarului transferului aprobat prin calendarul corespunzător (paragraful 3 al paragrafului 7 din Articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) (Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 15 octombrie 2008 N 03-03-05 / 131, Serviciul Federal Fiscal din Rusia din 17 august 2009 N 3-2-13 / [e-mail protejat]).
Concluzii similare sunt făcute de arbitri: Rezoluțiile FAS din districtul Ural din 7 decembrie 2012 N F09-11634 / 12 în cazul N A76-5028 / 2012, FAS din districtul Volga din 25 iunie 2009 în cazul N A55 -17520 / 2008.
Având în vedere că Codul fiscal al Federației Ruse nu stabilește direct procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru operațiunile de leasing, în opinia autorului, locatarii ar trebui să prescrie această procedură pentru recunoașterea cheltuielilor în politicile lor contabile în scopuri contabile și fiscale. În viitor, acest lucru va face posibilă eliminarea eventualelor revendicări de la autoritățile de inspecție.
Rețineți că programul neuniform al plăților de leasing (închiriere) implică anumite riscuri, cheltuielile prevăzute în contractul de leasing și plata în numerar, în conformitate cu legislația fiscală, ar trebui să fie independente una de cealaltă. Deoarece dacă ne concentrăm pe plăți, atunci, de exemplu, plățile în avans efectuate de locatar înainte de livrarea activului închiriat nu vor intra în cheltuielile locatarului și invers, dacă ne concentrăm pe uniformitate, atunci există un risc faptul că plățile nu vor fi luate în considerare într-o parte mai mare decât cheltuiala recunoscută uniform, poate duce la sancțiuni din partea autorităților fiscale. Cea mai acceptabilă opțiune este de a aranja un program de plată a leasingului în mod uniform, fără plăți în avans, din momentul în care activul închiriat este pus în funcțiune. Dar atunci când desfășoară activități antreprenoriale, o astfel de structură a plăților de leasing este adesea inacceptabilă și impune ca acestea să fie efectuate inegal și cu plata plăților în avans.
Prin urmare, autorul recomandă stabilirea a două planuri pentru contractele de închiriere încheiate care prevăd o formă de plată inegală sau în avans: unul pentru calcularea plăților de leasing ca chirie și celălalt pentru transferul plăților de leasing ca plată în numerar.

Ce trebuie să știe un locatar pentru a-și reduce riscurile în temeiul unui contract de închiriere

Din punctul de vedere al autorităților financiare, în cazul în care contractul de leasing nu prevede executarea actelor de servicii prestate în temeiul contractului de leasing, atunci contractul de leasing, calendarul plăților de leasing, documentele care confirmă plata plăților de leasing, actul de acceptare și transfer al bunurilor închiriate sunt suficiente dovezi documentare ale cheltuielilor suportate de locatar.forma de plăți de leasing. În consecință, veniturile și cheltuielile sunt contabilizate indiferent de încheierea lunară a actelor de servicii prestate în temeiul unui contract de închiriere (Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 14 ianuarie 2008 N 03-03-06 / 1/3). Totuși, se recomandă înregistrarea sistemului de gestionare a documentelor pentru contractele de leasing și leasing în politica contabilă în scopuri fiscale.
O condiție importantă a acordului poate fi considerată ca locatarul să fie capabil să nu confunde plățile în avans cu numerar cu plățile de leasing ca remunerație în temeiul contractului de închiriere.
Un contract de leasing financiar (leasing), care prevede răscumpărarea articolelor închiriate, ar trebui să fie considerat un contract mixt care conține elemente ale unui contract de leasing și al unui contract de vânzare-cumpărare. Cheltuielile locatarului sub forma prețului de răscumpărare a activului închiriat sunt cheltuieli pentru achiziționarea de bunuri amortizabile și pe baza art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pentru impozitul pe venit.
Astfel, plata contractului de leasing, conform Ministerului Finanțelor din Rusia, cuprinsă în Scrisori din 2 iunie 2010 N 03-03-06 / 1/368, din 25 iunie 2009 N 03-03-06 / 1/428, din 27 aprilie 2007 N 03-03-05 / 104, poate fi atribuită altor cheltuieli numai în măsura în care este plătită pentru obținerea activului închiriat pentru posesie și utilizare temporară, iar prețul de răscumpărare al activului închiriat nu este luat în considerare cont în scopuri de impozitare pe profit.
Această concluzie este confirmată și de Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 1 martie 2005 N 12102/04. O poziție similară este exprimată de autoritățile fiscale: Scrisorile Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 26 mai 2010 N SHS-37-3 / [e-mail protejat], Al Serviciului Federal de Impozite din Rusia la Moscova din 16 mai 2011 N 16-15 / [e-mail protejat]
În consecință, în suma totală a plăților de leasing, sumele plăților de leasing și prețul de răscumpărare ar trebui separate. Trebuie avut în vedere faptul că, în scopul impozitării profiturilor, contribuabilul trebuie să asigure o contabilitate separată a plății pentru utilizarea activului închiriat și a plății pentru răscumpărarea de către locatar a activului închiriat (Scrisori ale Ministerului Finanțele Rusiei din 25 iunie 2009 N 03-03-06 / 1/428, din 4 martie 2008 N 03-03-06 / 1/138, din 30 martie 2007 N 03-03-06 / 1/194) .

Contabilitatea plăților de leasing de către locatar

Conform clauzei 5 din PBU 10/99, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 mai 1999 N 33n "Cu privire la aprobarea Regulamentelor contabile" Cheltuieli ale organizației "PBU 10/99" (în continuare - PBU 10 / 99), sumele plăților de leasing sunt incluse în componența cheltuielilor pentru activități obișnuite.
Clauza 16 din PBU 10/99 stabilește că cheltuielile contabile sunt recunoscute dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- cheltuiala se face în conformitate cu un contract specific, cerințele actelor legislative și de reglementare, obiceiurile comerciale;
- se poate determina suma cheltuielilor;
- există încredere că, ca urmare a unei tranzacții specifice, va exista o scădere a beneficiilor economice ale organizației, de exemplu, a început să fie utilizate de către locatar.
Dacă pentru orice cheltuieli suportate de organizație, cel puțin una dintre condițiile de mai sus nu a fost îndeplinită, atunci creanțele sunt recunoscute în contabilitatea organizației.
În conformitate cu clauza 9 din Instrucțiunile privind reflectarea în contabilitatea operațiunilor în cadrul unui contract de leasing, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 17 februarie 1997 N 15, acumularea plăților de leasing datorate locatorului pentru perioada de raportare se reflectă în creditul contului 76 "Decontări cu diferiți debitori și creditori", subcont "Arendate plăți de leasing", în corespondență cu conturile de cheltuieli (20 "Producția principală", 25 "Cheltuieli generale de producție", 26 "Cheltuieli generale de afaceri" ", 44" Cheltuieli de vânzare ").
În Scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 17 august 2009 N 3-2-13 / [e-mail protejat] a clarificat procedura de contabilizare a impozitării pe profit a cheltuielilor locatarului la plata plăților de leasing. Scrisoarea menționată spune că, pe baza normelor Codului civil al Federației Ruse și a Legii N 164-FZ, părțile la contractul de închiriere au dreptul de a stabili în mod independent cuantumul și frecvența plăților de închiriere. Din normele actualei legislații nu rezultă obligația de a stabili o sumă egală a plăților de leasing pe toată durata valabilității contractului de leasing. În acest sens, condițiile contractului de închiriere, care prevăd plata inegală a plăților de închiriere pe durata contractului, nu încalcă legea.
Leasingul financiar (leasing) este un serviciu consumat lunar de contribuabil pe durata contractului de leasing, serviciul are un preț.
În consecință, este important să se determine ce, în scopul executării unui contract de închiriere, este înțeles ca un calendar de plată: fie acestea sunt prețurile stabilite prin acord pentru utilizarea proprietății pentru anumite perioade de timp (de exemplu, pentru o lună, un trimestru), sau acestea sunt datele de plată a plăților de leasing (datele de plată a fondurilor) la prețul uniform pentru întreaga perioadă a contractului.
Dacă programul de plată prevede plata plăților de leasing la un preț unic pentru întreaga perioadă a contractului de leasing, atunci pe baza clauzei 1 a art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, dat fiind faptul că serviciul este consumat lunar, contribuabilul-locatar trebuie să efectueze acumularea plăților de leasing în scopuri fiscale în mod egal pe durata contractului.
În cazul în care condițiile contractului de leasing pentru întreaga perioadă de valabilitate a acestuia stabilesc prețuri diferite pentru aceleași perioade de timp, cheltuielile sub formă de plăți de leasing sunt luate în considerare în scopul impozitării profiturilor la prețul stabilit de acordul la data corespunzătoare (lună, trimestru).
Astfel, pe baza celor de mai sus, putem concluziona că dacă, de exemplu, contractul de închiriere este încheiat pentru o perioadă de doi ani și indică faptul că suma totală a plății de leasing pentru întreaga perioadă a contractului este de 2.400.000 ruble . fără o defalcare pe luni, indiferent de programul de plată, plata contractului de leasing trebuie recunoscută ca o cheltuială uniformă pe durata contractului - 100.000 de ruble fiecare. pe lună (2.400.000 ruble / 24 luni).
În cazul în care contractul de leasing stipulează că suma totală a plății de leasing este împărțită la luni, adică costul serviciului este indicat separat pentru fiecare lună, atunci, chiar și în cazul unei defalcări inegale a acestei sume, plata leasingului pentru luna respectivă în cuantumul stabilit de contract.
Prin urmare, la încheierea unui contract de închiriere, părțile ar trebui să reflecte acest punct din acord pentru a reduce la minimum riscul unei dispute cu autoritatea fiscală.

Deducerea și recuperarea TVA la avansuri și comisioane

La transferul plății în avans, locatarul poate deduce TVA din suma acestei plăți în avans, deoarece clauza 12 a art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că sumele de impozitare prezentate de vânzătorul acestor bunuri (lucrări, servicii) sunt supuse deducerilor de la un contribuabil care a transferat suma plății, plata parțială în contul viitorului livrări de bunuri (executarea muncii, furnizarea de servicii).
La rândul său, clauza 9 a art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit că aceste deduceri se fac pe baza facturilor emise de locator la primirea plății, a plății parțiale pentru livrările viitoare de bunuri (efectuarea muncii, prestarea de servicii), documente care confirmă transferul sumelor de plată, plata parțială pentru livrările viitoare de bunuri (executarea lucrărilor, prestarea serviciilor), dacă există un acord care prevede transferul sumelor indicate.
Rețineți că locatorul este obligat să emită o factură locatarului nu mai târziu de cinci zile calendaristice, de la data primirii sumei plății în avans (clauza 3 a articolului 168 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp (pe toată durata contractului de închiriere), organizația recuperează parțial TVA care a fost acceptată anterior pentru deducere din plata anticipată transferată (paragraful 3 al paragrafului 3 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Potrivit Ministerului Finanțelor din Rusia, prevăzut în Scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 martie 2009 N 03-07-15 / 39, din 9 aprilie 2009 N 03-07-11 / 103, TVA deducerea din avansuri este un drept, nu o obligație a contribuabilului care a efectuat plata în avans. Dacă locatarul nu își folosește dreptul de a deduce impozitul pe plata în avans (plată parțială) a bunurilor achiziționate (lucrări, servicii), dar este limitat doar de dreptul la o deducere fiscală pentru bunurile primite, lucrări, servicii) să nu conducă la o subevaluare a bazei de impozitare și a valorii impozitului plătibil bugetului.
Astfel, locatarul are dreptul să nu deducă TVA-ul prezentat de locator la primirea plății în avans, ci să solicite deduceri fiscale pe baza facturilor emise de locator pentru suma plăților de leasing acumulate.
Conform clarificărilor Ministerului Finanțelor din Rusia, date în Scrisoarea nr. 03-04-15 / 131 din 7 iulie 2006, procedura de deducere a TVA-ului pentru plățile de leasing de la locatar nu depinde de includere (excludere) a valorii de răscumpărare a bunului închiriat.
Potrivit oficialilor, dacă valoarea de răscumpărare a proprietății este inclusă în plățile de leasing, deducerea taxei pe valoarea adăugată plătită de locatar către locator ar trebui făcută de către locatar în totalitate pe baza facturilor emise de locator pentru închiriere plăți, ținând cont de valoarea de răscumpărare a proprietății.
În același timp, această procedură pentru aplicarea deducerilor, în opinia departamentului financiar, ar trebui aplicată și în cazul plății valorii de răscumpărare a proprietății concomitent cu plățile de leasing, dar fără a le include în suma acestora.
Într-o scrisoare din 19 martie 2007 N 03-07-03 / 34, departamentul financiar își confirmă punctul de vedere, subliniind faptul că valoarea TVA la plățile de leasing pe baza art. Artă. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt deductibile pe măsură ce sunt furnizate servicii de închiriere, în funcție de disponibilitatea facturilor relevante. În același timp, oficialii reamintesc că decizia de a confirma validitatea aplicării deducerilor fiscale, inclusiv la efectuarea operațiunilor de leasing, este luată de autoritățile fiscale pe baza circumstanțelor reale și a documentelor care confirmă legalitatea deducerii sumelor de impozitare. prezentată de furnizorul de bunuri (active fixe) locatorului sau locatorului locatarului.
Concluzii similare au fost făcute în Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 22 decembrie 2011 în cazul nr. A40-9947 / 11-20-43, FAS din districtul Moscovei din 13 aprilie 2009 Nr. KA-A40 / 1690-08 în cazul nr. A40-35435 / 08-126-96, FAS al districtului Moscova din 29 ianuarie 2009 N KA-A40 / 13278-08 în cazul N A40-30342 / 08-143-83.
Rețineți că, în unele cazuri, autoritățile fiscale nu sunt de acord cu sumele de TVA plătite de locatari ca parte a plăților de leasing declarate pentru rambursare din buget. Potrivit autorităților fiscale, o plată de leasing în scopul calculării TVA-ului (prin analogie cu impozitul pe venit) conține de fapt două tipuri de plăți: costul achiziționării de bunuri închiriate și chirie pentru utilizarea activului închiriat. TVA se deduce numai în acea parte a plății de leasing, care este chiria și remunerația. Restul TVA nu este deductibil, deoarece activul închiriat nu este achitat integral și nu este înregistrat la locatar.
Cu toate acestea, arbitrii iau o poziție diferită: de exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 18 aprilie 2007, în cazul în care nr. Arendă proprietate și refuzul de a accepta pentru deducere TVA-ul plătit în această parte sunt ilegale. și nerezonabil.
În cazul în care valoarea de răscumpărare a activului închiriat nu este evidențiată în plățile de leasing, autoritățile fiscale nu au niciun motiv să îl aloce în mod independent și să refuze deducerea TVA pe acesta până la transferul dreptului de proprietate asupra activului închiriat către locatar (Rezoluția Federală Serviciul antimonopol al districtului nord-vest Nr. În cazul nr. A05-16678 / 2005-13).
În cazul în care activul închiriat devine proprietatea locatarului la sfârșitul contractului de închiriere fără a întocmi un contract separat de cumpărare și vânzare pentru activul închiriat, atunci, potrivit instanțelor, valoarea de răscumpărare este în mod clar inclusă în plățile de leasing (Rezoluția al Serviciului federal antimonopol din districtul siberian de vest din 30 noiembrie 2006 privind cauza N F04-2872 / 2006 (28639-A27-40), F04-2872 / 2006 (28570-A27-40)). În același timp, nici legislația civilă, nici fiscală nu obligă alocarea acesteia în cuantumul plăților de leasing (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Siberian de Vest din 20 aprilie 2006 în cazul N F04-9918 / 2005 (21822-A27- 3)).
În plus, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Ural din 18 ianuarie 2007 cu privire la dosarul nr. Ф09-11946 / 06-С3, instanța a menționat că, dacă o companie achiziționează un serviciu în baza unui contract de închiriere și indiferent al cui bilanțului se ia în considerare activul închiriat, suma TVA plătită ca parte a plăților de leasing este dedusă integral în acele perioade de impozitare în care se efectuează aceste plăți, sub rezerva condițiilor prevăzute la art. Artă. 171, 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 12 martie 2007, 19 martie 2007 N KA-A40 / 12633-06 în cazul N A40-8717 / 06-117-87, arbitrii au concluzionat că, potrivit Artă. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, mărfurile trebuie să fie „înregistrate”, iar acceptarea în contul în afara bilanțului 001 „Imobilizări închiriate” este, de asemenea, luată în considerare. Astfel, reflectarea activului închiriat de către locatar în contul în afara bilanțului nu îl privește de dreptul de a deduce plățile de leasing.
După cum sa menționat mai sus, conform Recomandărilor metodologice pentru calcularea plăților de leasing, plățile de leasing includ, în special, comisionul pentru încheierea unui contract de leasing. Comisionul este remunerația locatorului pentru organizarea lucrărilor preliminare privind încheierea unui contract de închiriere, inclusiv negocierea, pregătirea documentației și încheierea unui contract cu vânzătorul de echipamente.
Rețineți că acest comision nu poate fi un comision pentru servicii de brokeraj, adică un serviciu separat, prin urmare este inclus în plata contractului de leasing, dar se percepe imediat, prin urmare, este mai aproape de avansul care formează suma contractului de închiriere.
În practică, locatarul poate avea dispute cu autoritățile fiscale cu privire la compunerea costurilor asociate încheierii contractului de închiriere, care se soluționează în instanță.
Luați în considerare Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Nord-Vest din 20 februarie 2009 în cazul nr. A05-6708 / 2008.
În timpul auditului, autoritatea fiscală a stabilit că LLC Leasing Company of International Moscow Bank și CJSC Arkhangelsk Plywood Plant au încheiat contracte de leasing interne, subiectul cărora a fost achiziționarea de bunuri închiriate de către locator de la vânzătorul selectat de uzină. În decembrie 2004, compania a plătit taxa de organizare contractuală ca parte a primei plăți în avans.
În același timp, în 2004, uzina nu a utilizat în producția sa echipamentul care face obiectul leasingului în temeiul acordurilor de mai sus. Certificatele de transfer de echipamente au fost semnate de locator și locatar în 2005.
În opinia autorității fiscale, compania nu avea dreptul să aplice deduceri fiscale pentru TVA în 2004, întrucât în ​​această perioadă nu avea și nu înregistra proprietatea care a făcut obiectul leasingului în temeiul contractelor de leasing intern.
Fabrica nu a fost de acord cu concluziile inspectorilor și a mers în instanță cu o declarație pentru a declara ilegală decizia autorității fiscale. Instanța de arbitraj a confirmat poziția contribuabilului. Să ne explicăm de ce.
În conformitate cu art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, un contribuabil are dreptul de a reduce suma totală a TVA calculată în conformitate cu art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru deducerile fiscale stabilite prin acest articol. Deducerile sunt supuse taxelor prezentate contribuabilului și plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) pe teritoriul Federației Ruse.
În virtutea alin. 1 al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse deduceri fiscale prevăzute de art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilii cumpără bunuri (lucrări, servicii), documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozitare, după înregistrarea acestor bunuri (lucrări, servicii) și în prezența documentelor primare relevante.
Având în vedere aceste norme, dreptul de a aplica de către contribuabil deduceri fiscale pentru TVA se datorează prezenței unor condiții precum prezentarea de către vânzător cumpărătorului a unei facturi de plată, plata efectivă a taxei către vânzător ca parte a prețului bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) și acceptării acestor bunuri (lucrări, servicii) înregistrate.
Satisfacând cerințele societății cu privire la acest episod, instanța a fost ghidată de următoarele. Faptul că contribuabilul are facturi și plata efectivă a acestora de către fabrică nu este contestat de autoritatea fiscală. Încheierea de către companie a contractelor de închiriere interne și executarea lor efectivă sunt confirmate de materialele de caz și mărturisesc validitatea plății de către solicitant către locatorul comisiei pentru organizație în cuantum de 1% din valoarea proprietate închiriată în conformitate cu termenii acestor acorduri. Faptul că activul închiriat a fost primit efectiv de companie în 2005, și nu în decembrie 2004, nu constituie un obstacol în calea prezentării deducerilor pe facturile indicate.
În plus, instanța de fond a indicat în mod rezonabil că serviciile pentru organizație, pregătirea documentației pentru încheierea contractelor de închiriere interne, a căror plată a fost efectuată pe facturi, au fost furnizate locatarului în 2004 și nu în 2005, conform indicațiilor autorității fiscale. Ținând cont de cele de mai sus, instanțele de primă instanță și instanțele de apel au ajuns la concluzia corectă că societatea îndeplinea toate condițiile care defineau dreptul contribuabilului de a deduce TVA la bunurile achiziționate (lucrări, servicii) și au invalidat pe bună dreptate decizia autorităților fiscale cu privire la taxe TVA suplimentare pentru companie pentru 2004. ...

Atât întreprinderile mici, cât și cele mari, închiriază adesea echipamente. Pot exista multe motive. Aceasta este și lipsa fondurilor gratuite pentru achiziționarea de echipamente sau utilaje scumpe. De asemenea, ar putea fi lipsa de dorință de a merge la bancă pentru un împrumut. Pentru exploatațiile mari, economiile fiscale care decurg din leasing sunt importante.

Ce este leasingul? In termeni simpli, leasing este utilizarea de utilaje sau echipamente cu opțiunea de a le achiziționa în viitor. Alegeți un obiect potrivit, firma de leasing îl cumpără, încheie un acord cu dvs. După aceea, primiți obiectul închiriat pentru utilizare. Cât timp durează contractul, trebuie să plătiți o taxă de utilizare lunară (similară cu chiria). Dacă doriți să îl achiziționați ulterior pentru utilizare completă, îl puteți răscumpăra. Dacă nu doriți să îl achiziționați, atunci după expirarea contractului de închiriere, veți fi obligat să returnați echipamentul sau utilajele companiei de leasing.

Astfel, este un mecanism financiar optim care diferă atât de un contract de leasing, cât și de un contract de împrumut.

Tipuri de leasing

Există mai multe tipuri de leasing în Rusia. Principala lor diferență este în perioada de utilizare utilă. Enumerăm tipurile de leasing:

• Leasing financiar. Durata unui astfel de contract de închiriere este egală cu durata de viață utilă a utilajelor sau echipamentelor. Cel mai adesea, la sfârșitul contractului, valoarea reziduală a obiectului este aproape de zero. Obiectul închiriat devine proprietatea clientului. Dacă doriți să dețineți proprietatea asupra obiectului înainte de sfârșitul perioadei contractuale, atunci va trebui să efectuați plăți către compania de leasing înainte de termen;
• Leasing operațional. Durata contractului pentru acest tip de închiriere este mai mică decât durata de viață utilă a obiectului închiriat. Compania de leasing cumpără utilaje sau echipamente și numai după aceea le transferă clientului. Când contractul expiră, veți avea de ales: prelungiți contractul sau cumpărați echipamentul.

Direcții de leasing

Direcțiile de leasing pot fi foarte diferite. Acesta este tot ceea ce contribuie la dezvoltarea afacerii. De obicei companiile de leasing identifică următoarele domenii:

• Vehicule ușoare
• Camioane
• Autobuze
• Echipament special
• Echipament
• Proprietate comerciala

Leasing și impozite

Plățile de leasing sunt cheltuieli, nu profituri. De aceea companiile își pot reduce în mod semnificativ plățile de impozitare prin achiziționarea de echipamente sub formă de leasing. Este permisă utilizarea coeficientului de amortizare accelerată. Astfel, diferența dintre costul total al unui împrumut și leasing este de obicei de 12-14% în favoarea leasingului.

Impozitul pe proprietate este plătit de către organizația-proprietar și, întrucât în ​​cazul închirierii proprietății sau a echipamentului este deținută de compania de leasing, clienții nu plătesc acest tip de impozit.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este deja inclusă în plățile de leasing. Baza pentru calcularea acestui impozit include atât valoarea proprietății, cât și serviciile locatorului, prin urmare, TVA în cadrul unui contract de închiriere va fi întotdeauna mai mare decât TVA în cadrul unui contract de împrumut.

Plata initiala

Conform unui contract de leasing, prin analogie cu un contract de împrumut, există conceptul unei plăți inițiale sau a unei plăți în avans. De obicei, condițiile companiilor de leasing implică o plată în avans în valoare de 10-20% din valoarea obiectului. Cu o mică plată în avans, compania dvs. va păstra capitalul inițial, dar va crește costurile totale. Mărimea primei plăți afectează direct raportul plăților viitoare.

Pentru o evaluare reală a fezabilității utilizării leasingului, cel mai bine este să folosiți un calculator. Trebuie să introduceți date brute în câmpuri de formular, cum ar fi:

• Valută;
• Tipuri de plăți. Diferențiat (descrescător) sau anuitate (egală);
• Costul echipamentului sau al proprietății;
• Valoarea plății de răscumpărare. O plată de răscumpărare este o plată după care obiectul închiriat devine proprietatea dumneavoastră;
• Valoarea primei plăți;
• Perioada pentru care se încheie contractul de închiriere.

Cu ajutorul calculatorului de leasing, puteți calcula mai multe opțiuni pentru a alege cel mai potrivit plan de plată a leasingului.

Pentru a începe calculul, introduceți parametrii contractului de închiriere în formular și faceți clic pe „Calculați”.

Leasingul este o formă populară de finanțare a investițiilor de capital. Într-adevăr, fără a suporta un cost unic care este semnificativ în comparație cu valoarea proprietății, locatarul, după ce a încheiat un contract de închiriere cu locatorul și a plătit plățile de leasing, va primi proprietatea necesară pentru deținerea și utilizarea temporară (articolul 2 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ).

Cum să țineți evidența contabilă pentru locatar, dacă obiectul este contabilizat în bilanțul uneia sau celeilalte părți la acord, vom arăta cu exemple în consultarea noastră.

Tranzacții de leasing dacă proprietatea se află în bilanțul locatorului: exemplu

Imaginați-vă o tranzacție tipică de leasing cu un locatar, dacă obiectul este listat în bilanțul locatorului, în exemplul următor.

În conformitate cu contractul de închiriere, un element de active fixe este transferat locatarului pentru o perioadă de 5 ani. Suma totală a plăților de leasing pentru această perioadă este de 3.540.000 de ruble, incl. TVA 18%. Plățile contractuale se fac lunar.

Contractul de leasing prevede, de asemenea, că la sfârșitul perioadei sale de valabilitate, obiectul este răscumpărat de locatar la valoarea de răscumpărare de 34.220 ruble, incl. TVA 18%.

Tranzacții de leasing dacă proprietatea se află în bilanțul locatarului: exemplu

Imaginați-vă contabilizarea leasingului în bilanțul (tranzacțiilor) locatarului folosind exemplul considerat mai sus, completându-l cu informații că amortizarea proprietății închiriate este calculată pe bază liniară.