12. PROBLEME FISCALE ȘI VAMALE, DREPT FINANCIAR, DREPT BUGETAR
12.1. TENDINȚE DE ÎMBUNĂTĂȚIRE A CONTROLULUI FISCAL
Elena Malakhatkina, candidată la drept, profesor la Departamentul Institutului Fiscal din Moscova. Consilier al serviciului public de stat de gradul 2 al Federației Ruse
Locul de muncă: Institutul fiscal din Moscova
Rezumat: Îmbunătățirea controlului fiscal
este cea mai importantă sarcină a autorităților fiscale. Autorul articolului subliniază necesitatea unei schimbări radicale a procedurii de efectuare a controlului fiscal în ceea ce privește auditurile fiscale pe teren. Conține propuneri pentru modificarea legislației fiscale.
Cuvinte cheie: control fiscal, audit fiscal la fața locului, solicitare de documente, sarcină fiscală
TENDENȚE DE ÎMBUNĂTĂȚIREA CONTROLULUI FISCAL
Malahatkina E. V., candidat la științe juridice, profesor la Departamentul Institutului fiscal din Moscova. Consilier al serviciului public de stat al Federației Ruse, clasa 2
Locul de muncă: Institutul fiscal din Moscova
Adnotare: Îmbunătățirea controlului fiscal este cea mai importantă sarcină a autorităților fiscale. Autorul articolului subliniază necesitatea unor modificări radicale ale procedurii de control fiscal în anumite părți ale inspecțiilor fiscale pe teren. Conține propuneri de modificare a legislației fiscale.
Cuvinte cheie: controlul fiscal, inspecția fiscală la fața locului, descoperirea documentelor, sarcina fiscală
Conceptul dezvoltat al analizei de verificare prealabilă a auditurilor fiscale pe teren de către Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse relevă de fapt domeniile pe care contribuabilii ar trebui să le excludă în formarea politicii lor fiscale.
Din 2002, acțiunile de control ale serviciului fiscal de la auditul cu adevărat au preluat mai mult caracterul măsurilor operaționale de identificare a firmelor fly-by-night în structura contrapartidelor contribuabililor.
Ca pendul, jurisprudența pe această temă a fost schimbătoare de un deceniu. Interpretarea Rezoluției Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 12 octombrie 2006 N 53 „Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a caracterului rezonabil al beneficiului fiscal al unui contribuabil” este completată anual cu noi comentarii din partea instanței, luând în considerare în considerare articolul 127 din Constituția Federației Ruse, care stabilește dreptul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă de a clarifica aplicarea legislației.
În ajunul tranzacțiilor, contribuabilii primesc extrase din Registrul de stat unificat al persoanelor juridice, încercând să demonstreze în continuare buna lor credință.
Nu o cantitate mică de daune este făcută de cei care reduc cu adevărat impozitarea prin utilizarea firmelor „de o zi”, dar așa ar trebui să fie
verificați cu atenție și separați: cine este o fraudă și cine este accidentat.
În prezent, costurile forței de muncă ale inspectorilor autorităților fiscale în aproape toate auditurile fiscale de teren nu sunt direcționate către auditarea contabilității și raportării fiscale, ci către căutarea și intervievarea fondatorilor, reprezentanți ai corpului executiv al firmelor de zbor.
Se propune introducerea unei completări la Codul fiscal al Federației Ruse la efectuarea verificărilor speciale asupra firmelor de o zi, care pot fi efectuate de către departamentele de analiză pre-verificare, departamentele de birouri și, dacă este necesar, asistența din partea departamentelor operaționale. și organele de afaceri interne în numele Inspectoratului Serviciului Fiscal Federal. măsurile de control fiscal de o zi nu necesită prezența inspectorilor direct pe teritoriul contribuabilului auditat. Aceste verificări pot fi efectuate cu promptitudine, în mod continuu, în conformitate cu reglementările aprobate pe baza extraselor de cont bancare, stabilind obligația băncilor de a furniza extrase în afara sferei unui audit fiscal.
În acest sens, se recomandă reducerea legală a perioadei unui audit fiscal la fața locului la 2 luni pentru cei mai mari contribuabili și contribuabili cu sucursale, pentru alți contribuabili - perioada de audit este de 1 lună, în timp ce suspendările și alte măsuri de control nu ar trebui depășește 1 lună. De acum, balanța generală a timpului pentru auditul fiscal este alcătuită din suspendări pentru a stabili faptul unei tranzacții cu o contrapartidă nerealistă.
Au fost evidențiate încercările legiuitorului în această direcție. Deci, din 30 iulie 2013, Legea federală a Federației Ruse din 23 iulie 2013 nr. 248-FZ, a intrat în vigoare o nouă versiune a clauzei 2 a articolului 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, potrivit căreia autoritatea fiscală va avea dreptul să solicite contribuabilului în afara sferei de control nu numai informații privind tranzacția, ci și specificarea documentelor. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că această versiune a legii nu implică utilizarea rezultatelor evaluării documentelor solicitate în cursul măsurilor de control potențiale. Până în prezent, ținând cont de practicile stabilite de aplicare a legii, pentru a lua o decizie cu privire la rezultatele unui audit fiscal, sunt necesare materiale, o bază de probe obținută în timpul activităților de control. Astfel, timpul și practica instanței vor arăta modul în care autoritatea fiscală va utiliza documentele solicitate în afara sferei auditului fiscal.
Aș dori, de asemenea, să mă opresc asupra unui astfel de aspect precum povara fiscală. Analiza componentei de cheltuieli a activităților financiare și economice ar trebui întotdeauna analizată luând în considerare povara fiscală din organizație.
Nu este un secret faptul că în timpul unui audit fiscal la fața locului, serviciul fiscal se concentrează asupra
indicatorul mediu al industriei al sarcinii fiscale, fără a analiza cine este persoana inspectată în tranzacție (de exemplu, antreprenorul general etc.). Cu o cifră de afaceri semnificativă în ceea ce privește veniturile, realul
rentabilitatea acestor contribuabili nu este comparabilă cu taxele suplimentare propuse în cursul analizei de verificare prealabilă. Astfel, antreprenorul general din sectorul construcțiilor are o povară fiscală de 2-5%, iar media industriei pentru construcții este de 12-15%. În consecință, organizația trebuie să fie pregătită în timpul auditului pentru a explica ceea ce este evident.
Reclamațiile fiscale nefavorabile apar de la cei mai mari contribuabili care nu desfășoară activități financiare și economice active profitabile, dar au active semnificative în bilanț sau de la cei care au efectuat o vânzare unică a acestor active. Acești contribuabili se încadrează în categoria celor mai mari, fără o analiză a veniturilor lor. Criterii pentru clasificarea celor mai mari
contribuabilii nu sunt selectați ca un grup separat sau excluși din cel mai mare grup. Iar cererile de taxe suplimentare ale departamentului fiscal se aplică acestora ca și celor mai mari.
Permiteți-mi să observ: cum la un nivel inacceptabil de scăzut, controlul se efectuează în timpul auditului fiscal la fața locului a impozitului pe venitul personal, impozitul pe proprietate corporativă, impozitul pe transport (aproape toate actele de inspecție în partea de instalare declară încălcări ale impozitului pe venit, TVA și, în plus, „nu există încălcări ale altor tipuri de impozite stabilite ...” Este necesar să reveniți la structura anterioară a autorităților fiscale teritoriale primare, când blocul de control a fost împărțit și anumite tipuri de impozite au fost administrate de specialiști într-o anumită direcție. Calitatea cunoștințelor privind o anumită taxă din partea inspectorilor este mai mare, prin urmare, calitatea auditului este mai mare.
În prezent, contribuabilii ar trebui să se gândească nu numai la puritatea tranzacțiilor, ci și la participarea lor la alte organizații.
Acțiunea secțiunii V.1 din Codul fiscal al Federației Ruse „Persoane interdependente. Dispoziții generale privind prețurile și impozitarea. Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile între părțile afiliate. Acordul de preț "se aplică pentru
cerc nedefinit de persoane. Nu este vorba doar de cei care sunt obligați la tranzacții controlate.
Înțelegerea interdependenței (participarea directă, indirectă), procedura de calcul a participării, în special indirectă, în viitorul apropiat, cel mai probabil, va lua o direcție obligatorie în cursul activităților de control. Îndrăznim să presupunem că creanțele fiscale vor primi un nou vector de control: formarea prețurilor și a profitabilității ca bază impozabilă.
Eficacitatea auditurilor fiscale depinde de gradul în care acestea sunt organizate de autoritățile fiscale. Îmbunătățirea întregii game de măsuri întreprinse în procesul unui audit fiscal la fața locului va optimiza procesul de organizare a acestei lucrări și va construi în mod rațional un sistem de gestionare a inspecției fiscale.
Îmbunătățirea controlului fiscal este cea mai importantă sarcină a autorităților fiscale.
În primul rând, este necesar să se elimine problemele existente care apar în cursul controlului fiscal.
În general, acest lucru necesită îndeplinirea a trei condiții principale:
1) îmbunătățirea culturii fiscale
contribuabilii, impozitul lor
disciplina;
2) pregătirea avansată a angajaților autorităților fiscale, controlul respectării acestora cu normele care reglementează controlul fiscal;
3) îmbunătățirea legislației fiscale în domeniul controlului fiscal.
Trebuie remarcat faptul că un audit fiscal la fața locului este foarte intensiv în muncă, necesită mult timp de muncă pentru funcționarii fiscali și un nivel ridicat al calificărilor acestora. Principala condiție pentru simplificarea procedurii de efectuare a unui audit fiscal la fața locului, înregistrarea rezultatelor acestuia și reducerea intensității forței de muncă în activitățile autorităților fiscale este utilizarea tehnologiilor informatice în activitatea de control a autorităților fiscale.
Un audit fiscal la fața locului este aproape imposibil de automatizat. Acesta este un proces creativ asociat cu utilizarea tuturor cunoștințelor și experienței inspectorilor înșiși, care sunt necesare pentru a analiza documentele contribuabilului și alte informații despre acesta. Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că toate lucrările din această zonă de proces trebuie să fie realizate manual.
O sarcină importantă de automatizare a activității serviciului fiscal nu este doar atribuirea unui computer a sarcinilor de monitorizare, prelucrare și stocare a informațiilor privind acumularea și plata diferitelor impozite, menținerea cadrului de reglementare a legislației fiscale, generarea de rapoarte pentru autoritățile fiscale, dar și crearea unui canal automatizat cu băncile, autoritățile vamale și alte structuri externe, precum și la locurile de muncă ale contribuabililor.
Relația dintre autoritatea fiscală și contribuabil poate deveni conflictuală. Acest lucru se datorează în mare parte prezenței unor contradicții obiective între interesele fiscale ale statului, pe de o parte, și persoanele fizice, organizațiile obligate să plătească impozite și taxe, pe de altă parte.
Majoritatea disputelor se referă la dezacordul contribuabililor cu rezultatele auditurilor de teren și de birou. Contribuabilii deseori nu sunt de acord cu valoarea creanțelor fiscale suplimentare.
Conflictul dintre relațiile juridice fiscale impune cerințe sporite pentru formalizarea detaliată a procedurilor fiscale, fixarea lor normativă și respectarea strictă în practică.
Pentru a reduce numărul litigiilor legale, este necesar să se elimine legislativ o serie de lacune în procedura de soluționare preliminară a litigiilor fiscale, și anume:
Creșterea eficienței participării autorităților fiscale la instanțe prin colectarea cu atenție a probelor în cursul măsurilor de control fiscal;
A atrage specialiști ale căror cunoștințe și abilități erau necesare pentru rezolvarea problemelor speciale.
Măsurile propuse vor contribui la depășirea doar a unei părți din problemele apărute în cursul controlului fiscal și, în consecință, la suprimarea încercărilor de spălare
Bani. Dar, în general, putem concluziona că controlul fiscal va fi cel mai eficient cu o prezentare detaliată a etapelor, formelor, metodelor și acțiunilor contribuabililor și autorităților fiscale în legislație și controlul asupra respectării acestuia de către toți subiecții.
Statul și întreprinderile trebuie să fie sincere între ele, ceea ce va servi la stabilizarea situației economice din țară în ansamblu.
TENDENȚE DE ÎMBUNĂTĂȚIREA CONTROLULUI FISCAL.
Conceptul dezvoltat de analiză pre-audit a auditurilor fiscale pe teren ale serviciului fiscal federal al Federației Ruse, dezvăluie de fapt acele direcții, care ar trebui să împiedice formarea contribuabililor politicii sale fiscale.
Din 2002, acțiunile de control ale serviciului fiscal din auditul cu adevărat au luat mai mult din natura măsurilor operaționale de identificare a firmelor care sunt efemere în structura contribuabililor contrapărți.
Ca un pendul cu variabilă de un deceniu, practica judiciară pe această problemă. Interpretarea Rezoluției Plenului Federației Ruse din 12 octombrie 2006 N 53 "Cu privire la evaluarea de către instanțele de arbitraj a validității primirii de către contribuabil a beneficiului fiscal este suplimentată anual cu noi comentarii din partea instanței, ținând seama de articolul 127 din Constituție al Federației Ruse, care stabilește dreptul Federației Ruse cu privire la explicația aplicării legislației.
Contribuabilii din ajunul tranzacțiilor primesc un extras din USRLE, încercând să își dovedească în continuare onestitatea.
Nu aduceți daune mici celor care într-adevăr reduc impozitul prin utilizarea firmelor „efemere”, dar acest lucru trebuie verificat cu atenție și împărtășiți: cine este un escroc și cine este accidentat.
În prezent, activitatea inspectorilor autorităților fiscale în aproape toate domeniile de audit fiscal nu vizează auditarea contabilității, raportării fiscale și a fondatorilor de căutare și sondaje, reprezentanți ai organului executiv al firmelor, ceva efemer.
Cerut de codul fiscal al Federației Ruse adăugarea efectuării de inspecții speciale asupra firmelor efemere care pot efectua departamente pre-audit, departamente interne, dacă este necesar asistență diviziile operaționale și ATS pe instrucțiunile IFTS ca măsuri de control fiscal asupra efemerelor nu necesită prezența directă a inspectorilor în contribuabilul contribuabilului. Aceste verificări pot fi efectuate cu promptitudine, în mod permanent, în conformitate cu reglementările aprobate pe baza declarațiilor de cont bancar, stabilind obligația băncilor de a furniza declarațiile în afara cadrului auditului fiscal.
În acest sens, se recomandă reducerea legală a perioadei de inspecție fiscală la fața locului de până la 2 luni pentru principalii contribuabili și contribuabili cu afiliați și pentru alți contribuabili - perioada de validare 1 lună de suspendare și alte măsuri de control nu ar trebui să depășească 1 lună. Deci, de acum, soldul general al timpului unui audit fiscal se va întrerupe pentru stabilirea faptului unei înțelegeri cu o contrapartidă ireală.
Încercările legiuitorului în această direcție sunt prezentate. Deci, cu 30.07.2013 Legea federală a Federației Ruse din 23.07.2013 nr. 248-FZ a unei noi ediții a clauzei 2 Articolul 93.1 codul fiscal, conform căruia autoritatea fiscală poate solicita contribuabilului în afara cadrului
de verificări nu numai informații referitoare la tranzacție, ci și documente specifice. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că această versiune a legii nu implică utilizarea rezultatelor evaluării revendicate de documente în elaborarea măsurilor de control. Astăzi, ținând seama de practica stabilită de aplicare a legii pentru luarea unei decizii cu privire la rezultatele auditului fiscal materialele necesare, baza probelor obținute în timpul inspecției. Astfel, autoritatea fiscală va utiliza documentele solicitate în afara auditului fiscal, timpul va spune și practica judiciară.
Am dori să ne oprim asupra acestui aspect, ca povară fiscală. Analiza componentei de cheltuieli a activității financiare și economice trebuie întotdeauna evaluată în funcție de sarcina fiscală din organizație.
Nu este un secret faptul că, în timpul unui audit fiscal de teren, serviciul fiscal se concentrează pe sarcina fiscală medie din industrie, analizând cine este tranzacția persoana testată (de exemplu, antreprenorul general etc.). La viteze semnificative ale veniturilor, randamentul real al acestor contribuabili nu este comparabil cu taxele suplimentare propuse în timpul analizei de verificare prealabilă. În calitate de antreprenor general în sectorul construcțiilor, sarcina fiscală variază între 2-5%, iar construcția medie este de 12-15%. În consecință, organizațiile ar trebui să fie pregătite în timpul verificării pentru a explica evidentul.
Nu există creanțe fiscale favorabile la cei mai mari contribuabili, care nu desfășoară o activitate financiar-economică profitabilă activă, dar cu un sold semnificativ în ceea ce privește valoarea, activele sau cei care au avut o vânzare unică a acestor active. Contribuabilii la date se încadrează în categoria celor mai mari, fără a analiza venitul lor. Criteriile pentru includerea în categoria celor mai mari contribuabili nu emit astfel de organizații într-un grup separat sau exclud din cel mai mare. Iar cererile privind acumularile suplimentare se aplică autorităților fiscale pentru cele mai mari.
Voi vedea: cum nivelul de control inacceptabil de scăzut este un audit fiscal pe teren, impozite, impozite pe proprietate corporativă, impozite pe transporturi (în practică toate actele de inspecție în partea de instalare a încălcărilor constatate ale impozitului pe venit, TVA și, în continuare " pe alte tipuri de încălcări ale impozitelor nu este instalat ... ". Trebuie să reveniți la fosta structură a autorităților fiscale teritoriale primare atunci când unitatea de control a fost împărțită și un tipuri separate de impozite gestionate de specialiștii din domeniu specific. Calitatea cunoștințelor pentru inspectorii fiscali individuali ai celor de mai sus, prin urmare, verificarea calității celor de mai sus.
În prezent, contribuabilii ar trebui să se gândească nu numai la puritatea tranzacțiilor, ci și la participarea sa la alte organizații.
Secțiunea de acțiune V.1 a TC RF „Persoane interdependente. Dispoziții generale privind prețurile și impozitarea. Controlul fiscal în legătură cu tranzacțiile dintre părțile afiliate. Acordurile de stabilire a prețurilor se aplică pentru un cerc nedefinit de persoane, întrebarea nu este doar cine este persoana responsabilă pentru tranzacțiile controlate.
Înțelegerea interdependenței (participarea directă, indirectă), ordinea de calcul a contribuției, în special indirectă, pe termen scurt este probabil să accepte direcția obligatorie în timpul acțiunilor de control. Îndrăznim să presupunem că creanțele fiscale vor primi un nou control vectorial: formarea prețurilor și a randamentelor, ca bază impozabilă.
Eficiența inspecțiilor fiscale depinde de gradul de organizare a acestora de către autoritățile fiscale. Perfecționarea întregului complex de activități desfășurate în timpul inspecției amplasamentului va optimiza procesul de organizare a acestuia
lucrează și rațional pentru a construi un sistem de gestionare a inspectoratului fiscal.
Îmbunătățirea controlului fiscal este cea mai importantă sarcină a autorităților fiscale.
În primul rând, eliminarea problemelor existente, apărute în timpul efectuării controlului fiscal.
În general, acest lucru necesită îndeplinirea a trei condiții:
1) creșterea contribuabililor la cultura fiscală a disciplinei lor fiscale;
2) instruirea angajaților autorităților fiscale, controlul respectării normelor, reglementarea efectuării controlului fiscal;
3) îmbunătățirea legislației fiscale în sfera controlului fiscal.
Trebuie remarcat faptul că verificarea impozitului la ieșire necesită multă muncă, timp de lucru costisitor al angajaților organelor fiscale și nivelul ridicat de calificare a acestora. Condiția de bază pentru simplificarea procedurilor pentru efectuarea unui audit fiscal de teren și prezentarea rezultatelor acestora și reducerea complexității autorităților fiscale este utilizarea tehnologiilor informatice în controlul autorităților fiscale.
Inspecția fiscală la fața locului în sine nu este practic supusă automatizării. Este un proces creativ legat de utilizarea tuturor cunoștințelor și experienței în sine a inspectorilor necesară pentru analiza documentelor contribuabilului și a altor informații despre acesta. Totuși, acest lucru nu înseamnă că toate lucrările din acest domeniu tehnologic trebuie să fie realizate manual. ...
O sarcină importantă de automatizare a serviciului fiscal nu constă numai în instalarea pe bara de activități a computerului dvs., controlul, procesarea și stocarea informațiilor privind acumularea și plata diferitelor impozite, baza normativ-legală pentru legislația fiscală, raportarea către autoritățile fiscale, ci și crearea unui canal automatizat cu bănci, autorități vamale și alte entități externe, precum și locuri de muncă pentru contribuabili.
Relația dintre autoritatea fiscală și contribuabil poate dobândi caracter conflictual. Acest lucru se datorează în mare parte prezenței unor contradicții obiective între interesele fiscale ale statului, pe de o parte, și persoanele fizice, organizațiile obligate să plătească impozite și taxe.
Cea mai mare parte a dezbaterii se referă la dezacordul contribuabililor cu rezultatele auditurilor de teren și de birou. Contribuabilii își exprimă adesea dezacordul cu privire la sumele creanțelor fiscale suplimentare.
Conflictul de relații juridice impune formalizarea detaliată a procedurilor fiscale, fixarea lor de reglementare, respectarea strictă în practică.
Pentru a reduce numărul de procese, este necesar să se remedieze legislativ o serie de lacune în procedura de soluționare preliminară a litigiilor fiscale, și anume:
Îmbunătățirea participării autorităților fiscale la instanțe printr-o muncă atentă privind colectarea probelor în cursul măsurilor de control fiscal;
Pentru a atrage specialiști, ale căror competențe erau necesare pentru rezolvarea unor probleme specifice.
Măsurile propuse vor depăși doar unele dintre problemele apărute în timpul controlului fiscal, ca o consecință a suprimării încercărilor de spălare a banilor. Dar, în general, putem concluziona că controlul fiscal va fi cel mai eficient atunci când se detaliază etapele, formele, metodele și acțiunile contribuabililor și organismelor fiscale în legislație și controlul asupra respectării acestuia de către toți actorii.
Statul și comunitatea de afaceri trebuie să fie sinceri unul cu celălalt, ceea ce va stabiliza situația economică din țară în ansamblu.
Bibliografie:
1. Constituția Federației Ruse 12.12.1993. // Rossiyskaya Gazeta, 25.12.1993, nr. 237
2. Codul fiscal al Federației Ruse, prima parte // Legislația colectată a Federației Ruse, 1998, nr. 31, articolul 3824
3. Legea federală din 23.07.2013 N 248-FZ „Cu privire la modificările aduse părților unu și două din Codul fiscal al Federației Ruse și la alte acte legislative ale Federației Ruse, precum și privind recunoașterea ca nevalide a anumitor dispoziții ale actelor legislative al Federației Ruse "// Internet oficial -portal de informații juridice http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013,
„Rossiyskaya Gazeta”, N 163, 26.07.2013,
4. Rezoluțiile Plenului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 12 octombrie 2006 nr. 53 „Cu privire la aprecierea de către un tribunal de arbitraj a caracterului rezonabil al prestației fiscale de către un contribuabil” // Vestnik al Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, nr. 12, decembrie 2006.fi
1. Constituția Federației Ruse 12.12.1993 // Rossiyskaya Gazeta, 25.12.1993, nr. 237
2. Codul fiscal al Federației Ruse prima parte // legislația colectată a Federației Ruse, 1998, nr. 31, art. 3824
3. legea federală din 23.07.2013 N 248-FZ „Cu privire la modificările aduse părților unu și două din Codul fiscal al Federației Ruse și la alte acte legislative ale Federației Ruse și cu privire la invalidarea anumitor dispoziții ale actelor legislative ale Federația Rusă, Portalul oficial al informațiilor juridice http://www.pravo.gov.ru, 24.07.2013, „Rossiyskaya Gazeta”, N 163, 26.07.2013,
4. Rezoluția Plenului Federației Ruse din 12 octombrie 2006, N 53 „La evaluarea de către instanțele de arbitraj a contribuabilului primește un avantaj fiscal” // procedurile RF ”, N 12, decembrie 2006.
REVIZUIRE
Relevanța articolului prezentat se datorează faptului că recent s-a acordat multă atenție modificărilor legislației fiscale în ceea ce privește administrarea fiscală.
Poziția autorului este exprimată cu privire la schimbarea practicii de aplicare a legii a procedurilor fiscale pentru a optimiza costurile forței de muncă ale inspectorilor din departamentul fiscal și pentru a obține o eficiență mai mare în implementarea controlului fiscal.
Articolul evaluat de colegi este permis pentru publicare în presa deschisă, nu conține elemente de plagiat, poate fi trimis spre publicare într-un jurnal recomandat de Comisia superioară de atestare a Federației Ruse pentru publicații științifice.
Profesor al Departamentului de discipline juridice și sociale al Institutului Fiscal din Moscova, doctorat,
Tatiana Eduardovna Pogudina
debit relativ, timpul de așteptare al aeronavelor în funcție de numărul de benzi, timpii de așteptare ai benzilor față de numărul acestora sub formă de grafice.
Lista bibliografică
1. Prasolov B.M. Elemente ale teoriei cozilor: Manual. alocație / B.M. Prasolov - Omsk: Editura OmSTU, 1999, - 100p.
2. Novikov O.A. Întrebări aplicate ale teoriei cozilor / O.A. Novikov, S.I. Petukhov - M.: Radio sovietic, 1969.
3. Gnedenko B.V. Introducere în teoria serviciului de masă
niya / B.V. Gnedenko, I.N. Kovalenko-M: Nauka, 1987 - 432 p.
4. Ivchenko GI Teoria cozii: Manual. indemnizație / G.I. Ivchenko - M.: Școală superioară, 1982. - 256 p.
5. Suvorov M.D. Analiza și modelarea matematică a proceselor în ingineria mecanică complexă: Manual. manual / M.D. Suvorov - Omsk: Editura OmSTU, 1995 .-- 168 p.
ROMANOVA Irina Viktorovna, studentă postuniversitară la Departamentul CAD M și TP.
Data primirii articolului de către editori: 04.00.2006 © Romanova I.V.
UDC: 336.225.673
E.V. IVANOVA
Colegiul financiar și economic Omsk
INSTRUCȚIUNI PENTRU ÎMBUNĂTĂȚIREA CONTROLULUI FISCAL_
Starea actuală a economiei rusești și viitorul acesteia sunt în mare parte asociate cu un sistem fiscal eficient. În prezent, cea mai acută problemă este creșterea eficienței controlului fiscal, întrucât, în ciuda îndeplinirii excesive a planurilor de mobilizare a veniturilor fiscale bugetare, restanțele fiscale la bugetele de toate nivelurile rămân un fapt incontestabil. Acest articol discută direcțiile de îmbunătățire a controlului fiscal în Rusia. Implementarea măsurilor propuse în acest articol va contribui la creșterea eficienței controlului impozitelor în Rusia și la asigurarea unui flux stabil de impozite și taxe către bugetele de toate nivelurile.
Îmbunătățirea calității controlului fiscal și a eficienței autorităților fiscale contribuie la creșterea veniturilor fiscale ale statului. Din păcate, controlul deplin asupra corectitudinii calculului, exhaustivității și oportunității transferării plăților fiscale către buget nu a fost încă asigurat, la fel cum nu au fost eliminate lacunele în evaziunea fiscală de către contribuabilii fără scrupule.
De-a lungul întregii perioade de formare a legislației fiscale și a noilor relații economice, datoria impozitelor și taxelor către sistemul bugetar al Federației Ruse a crescut constant (Tabelul 1).
Creșterea maximă a arieratelor a fost dezvăluită în 1997 și s-a ridicat la 62,1 miliarde de ruble. comparativ cu perioada anterioară. Din 2002, a existat o tendință descendentă a ponderii arieratelor în totalul arieratelor fiscale. De-a lungul anilor, a existat o creștere semnificativă a arieratelor de impozite și taxe la bugetul federal, iar în 2004 aceasta s-a ridicat la 520,4 miliarde de ruble. (creștere în comparație cu 1995 de 56 de ori).
Pentru a transforma situația actuală, astăzi este posibil să se identifice următoarele direcții pentru îmbunătățirea organizării controlului fiscal, pentru a spori eficiența acestuia:
Îmbunătățirea în continuare a cadrului legal pentru organizarea controlului fiscal;
Îmbunătățirea formelor și metodelor de control fiscal;
Din 1992, sistemul fiscal al Rusiei a fost în continuă schimbare, legile și instrucțiunile privind principalele impozite adoptate până în 1995 au fost modificate și completate cu un număr mare de modificări și completări. Fig. 1 prezintă date cu privire la numărul de legi la nivel federal care au fost adoptate și care abordează aspecte legate de impozitare și respectiv de control al impozitelor.
Această situație complică adaptarea subiectelor și obiectelor controlului fiscal la sistemul fiscal, creează o legislație fiscală greoaie.
La 1 ianuarie 1999, a fost introdusă prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare Codul fiscal al Federației Ruse), care a modificat semnificativ procedura de impozitare existentă și organizarea controlului fiscal, în special, procedurile pentru auditul fiscal și înregistrarea organizațiilor și antreprenorilor individuali la autoritățile fiscale au fost simplificate.
Cu toate acestea, nu toate inovațiile ni se par incontestabile. De exemplu, legislația fiscală stabilește termene stricte pentru înregistrarea de stat și înregistrarea la autoritățile fiscale ale organizațiilor și antreprenorilor individuali - 5 zile. Într-un timp atât de scurt, este imposibil să se efectueze un control aprofundat al luminii
denii prezentate în pachetul de documente pentru înregistrarea de stat. În plus, inspectoratul fiscal, de fapt, nu are dreptul să refuze o organizație sau un antreprenor în înregistrare și înregistrare, chiar dacă are informații că documentele conțin informații inexacte. Ca urmare, furnizarea de informații incorecte de către contribuabil în timpul înregistrării poate deveni larg răspândită. Acest lucru va complica serios activitatea autorităților fiscale, deoarece căutarea contribuabililor și a funcționarilor acestora conduce la o cheltuială mare de resurse. Aceste lacune din legislație vor contribui la crearea în masă a „firmelor de zbor cu noapte”. În acest sens, este necesar să se facă o serie de adăugiri și modificări la legislația actuală privind înregistrarea de stat, în special:
1. Introduceți cerința pentru furnizarea obligatorie a documentelor care confirmă plata capitalului autorizat.
2. Creșterea dimensiunii capitalului autorizat pentru organizațiile de toate formele de proprietate.
3. Să legalizeze prezența personală obligatorie a tuturor fondatorilor organizației înregistrate la depunerea unei cereri și a documentelor relevante (la înregistrarea societăților pe acțiuni deschise cu un număr mare de acționari de cel puțin 2% din numărul lor total).
4. Creșterea perioadei în care se efectuează înregistrarea de stat (pentru examinare, analiza documentelor depuse) la 15 zile lucrătoare.
5. Să oblige autoritatea fiscală să auditeze persoanele juridice și persoanele fizice care acționează în calitate de fondatori pentru depunerea rapoartelor, dacă au fost fondatori ai altor organizații sau au deținut funcții de conducere în cadrul acestora, cu privire la absența arieratelor fiscale și a penalităților bugetare.
Măsurile propuse ar trebui să contribuie la înăsprirea controlului fiscal asupra înregistrării de stat a organizațiilor și a antreprenorilor individuali, pentru a reduce numărul „firmelor de tip fly-by-night” care permit devierea resurselor financiare semnificative de la impozitare.
O modalitate reală de a îmbunătăți eficiența controlului fiscal poate fi schimbarea modului în care funcționează autoritățile fiscale și dezvoltarea de noi abordări bazate pe o analiză comparativă a indicatorilor de raportare fiscală a contribuabililor, a sumelor plăților de impozite acumulate și plătite, precum și ca factori care afectează formarea bazei de impozitare. Pentru aceasta, pare potrivit personalului departamentului de camere.
Legi adoptate la nivel federal care se referă la aspecte fiscale în reglementările lor
90 80 70 60 50 40 30 20 10 о
# ^ ^ # ^ ^ # # -g
■ Construită conform Fig.1
inspecții rale pentru a monitoriza activitățile financiare și economice ale organizațiilor, care include trei niveluri.
1, Analiza plăților fiscale acumulate,
Angajații departamentului de audit de birou analizează sumele plăților de impozite acumulate pentru fiecare tip de impozit separat (în perioadele curente și anterioare). Apoi se determină valorile modificărilor absolute și relative ale calculului plăților de impozite. Astfel, există o tendință în dinamica sumelor acumulate.
Analiza efectuată la acest nivel face posibilă identificarea contribuabililor ale căror plăți fiscale sunt reduse pentru a le include în planul auditurilor fiscale la fața locului.
2. Analiza indicatorilor activităților financiare și economice ale organizațiilor.
Analiza indicatorilor activităților financiare și economice ale organizațiilor poate fi atât verticală (de exemplu, determinarea structurii bilanțului prin calcularea proporției indicatorilor bilanțului în raport cu moneda bilanțului), cât și orizontală (comparând indicatori de raportare a perioadei curente cu perioade similare din anii precedenți).
Această analiză permite controlul fiscal asupra corectitudinii și completitudinii completării declarațiilor fiscale, precum și controlului fiscal al contribuabililor, construit pe baza unei combinații de indicatori ai activității financiare și economice prezentate în declarațiile fiscale. Drept urmare, sunt identificați contribuabilii, pentru care este recomandabil să efectueze un audit fiscal la fața locului. Criteriile de selecție pentru candidații la inspecții pot fi abateri semnificative ale indicatorilor activităților financiare și economice din perioada curentă față de aceiași
Restanțe în impozite și taxe la bugetul federal al Federației Ruse
tabelul 1
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Datorii care includ: (înainte de 1998 - trilioane de ruble, după în miliarde de ruble) 9,3 31,5 70,5 103,6 160,0 243,6 289,2 475,0 521,8 520,4
Arierate (înainte de 1998 - trilioane de ruble, după în miliarde de ruble) 9,3 13,4 62,1 93,9 149,0 225,7 216,9 237,7 209,6 220,8
Ud. ponderea arieratelor în suma totală a datoriei (în%) 100 42,5 88 90,6 93,1 92,7 75,0 50,0 40,2 42,4
Creșterea anuală a arieratelor (de câte ori) 1,44 4,63 1,51 1,59 1,51 0,96 1,1 0,9 1,1
„Construită de cei serviți.
indicatori pentru perioadele anterioare sau abateri de la indicatorii statistici medii ai entităților economice similare pentru o anumită perioadă de timp.
Efectuarea unei astfel de analize poate reduce semnificativ timpul petrecut de inspectoratele fiscale pentru selectarea contribuabililor pentru controlul impozitelor sub forma auditurilor fiscale de birou și de teren, precum și creșterea eficienței autorităților fiscale.
3. Analiza dinamicii sumelor plăților de impozite plătite.
La acest nivel, se efectuează o analiză comparativă a sumelor plăților de impozite plătite ca procent din suma plăților acumulate pentru fiecare tip de impozit. Inspectorul ar trebui să acorde o atenție specială contribuabililor care plătesc plăți curente de impozite care nu sunt integral din valoarea acumulărilor, precum și contribuabililor care se sustrag de la plata impozitelor în alte moduri.
Ca rezultat al analizei, sunt identificate organizațiile în care este necesar să se controleze integralitatea și actualitatea transferului plăților de impozite și să se ia măsurile adecvate pentru colectarea datoriilor în conformitate cu legislația, ceea ce va crește nivelul de colectare a plăților de impozite. .
De asemenea, pentru a îmbunătăți procedura de efectuare a auditurilor fiscale, oferim:
Crearea unei baze de informații unificate a autorităților fiscale, inclusiv date privind contribuabilii și starea socio-economică a regiunilor, date statistice medii pe industrie și categorii de contribuabili, precum și alte informații care reflectă activitățile entităților economice;
Dezvoltarea și implementarea unui sistem automatizat de selectare a contribuabililor pentru auditurile fiscale pe teren;
Creați o bază de date cu încălcări fiscale identificate ca urmare a auditului intern pentru utilizare în auditurile fiscale pe teren
Elaborați și elaborați metode pentru efectuarea auditurilor fiscale de teren, cu o descriere a metodelor și tehnicilor specifice pentru implementarea acestora. Această propunere este relevantă în cazul modificărilor legislației fiscale și contabile, în soluționarea problemelor inspectorilor de personal.
Îmbunătățirea ulterioară a sistemului de control al impozitelor este imposibilă fără conștiință
atitudinea contribuabililor față de obligațiile lor de a plăti impozite. Majoritatea contribuabililor comit diverse tipuri de încălcări fiscale din cauza unei cunoștințe slabe a actelor legislative și a interpretării lor incorecte, a complexității pregătirii raportării fiscale necesare. Pentru a rezolva aceste probleme, este necesar să se introducă un sistem cuprinzător de educație fiscală pentru cetățenii Federației Ruse, pentru a introduce în practică munca formelor și metodelor progresive de informare și a lucrărilor explicative cu contribuabilii folosind mijloace tehnice moderne.
Eficiența activităților autorităților fiscale este în mare măsură determinată de nivelul de competență profesională și de alfabetizare a lucrătorilor fiscali. Pentru a crea un sistem cuprinzător pe mai multe niveluri de formare profesională și pregătire avansată a personalului autorităților fiscale, este necesar să se introducă noi informații și tehnologii educaționale în procesul educațional.
Obținerea de rezultate în implementarea acestor domenii de îmbunătățire a formelor și metodelor de control al impozitelor în Federația Rusă este posibilă numai cu implementarea unui program larg echilibrat care prevede reforme care ar trebui să afecteze toate elementele sistemului fiscal existent: legislația, cultura relațiilor, utilizarea proceselor tehnologice. Aceste componente sunt interconectate, iar schimbarea uneia dintre ele fără schimbarea corespunzătoare a celorlalte componente nu va aduce efectul dorit.
Implementarea măsurilor propuse va contribui la îmbunătățirea eficienței controlului impozitelor în Rusia și va asigura un flux stabil de impozite și taxe către bugetele de toate nivelurile.
Lista bibliografică
1. Anuarul statistic rusesc. 2004: Stat.Sb. / Rosstat. M., 2004.
2. Statistici fiscale // Impozite și impozitare. 2005. Nr. 7.
Încasările suplimentare de fonduri către trezoreria statului depind de eficiența auditurilor declarațiilor fiscale. În acest sens, este necesar să se îmbunătățească procedurile existente pentru auditul fiscal.
Principala direcție de îmbunătățire a activității de control a autorităților fiscale în viitorul apropiat este auditul biroului mai aprofundat. Este mult mai ușor să verificați rapoartele în inspecție decât în întreprindere, în plus, inspectorii nu au timp să meargă pentru inspecții la toate organizațiile.
Pentru a crește productivitatea, inspectorii trebuie să își automatizeze activitatea. Verificările camerelor trebuie efectuate folosind programe speciale. Produsele software disponibile în prezent la autoritățile fiscale fac posibilă efectuarea unui audit de birou al declarațiilor fiscale depuse (calcule) în principal numai aritmetic, deoarece nu conțin elemente de analiză camerală aprofundată. De asemenea, nu există criterii obiective pentru selectarea contribuabililor pentru includerea în planul de efectuare a auditurilor fiscale pe teren, în acest sens, este necesar, în primul rând, să se dezvolte un sistem de rapoarte de control, care ar trebui să se bazeze pe realizarea unui birou audit într-un mod automat:
Corelarea și interconectarea indicatorilor de raportare fiscală și contabilă;
- o legătură logică între raportarea individuală și indicatorii calculați ai situațiilor fiscale și contabile, necesare pentru calcularea bazei de impozitare;
Comparabilitatea indicatorilor de raportare cu indicatori similari ai perioadei anterioare de impozitare (raportare);
Evaluarea situațiilor financiare și a declarațiilor fiscale în ceea ce privește conformitatea acestora cu datele disponibile la autoritatea fiscală privind activitățile financiare și economice ale contribuabilului, obținute din surse externe și interne.
Sistemul de rapoarte de control va face posibilă efectuarea unei analize preliminare camerale preliminare a informațiilor privind contribuabilii selectați pentru efectuarea auditurilor fiscale pe teren.
Pentru a utiliza un astfel de program, autoritățile fiscale trebuie să primească rapoarte electronice de la organizații. Un factor semnificativ care limitează posibilitățile de control cameral aprofundat este necesitatea de a introduce manual în baza de date un număr semnificativ de indicatori de situații fiscale și financiare ale contribuabilului, ceea ce implică costuri uriașe de muncă ale personalului de inspecție. Prin urmare, sarcina principală a autorităților fiscale este de a se asigura că se primesc pe cale electronică cât mai multe declarații fiscale. Cu toate acestea, contribuabilii sunt reticenți să sprijine inspectorii, deoarece echipamentele necesare pregătirii unor astfel de declarații sunt departe de a fi ieftine și puțini au încredere în noile tehnologii. Prin urmare, oficialii au sugerat o modalitate de a rezolva aceste probleme. În opinia lor, este necesar să se creeze firme speciale care vor primi documente umplute manual de la contabili, le vor transforma în formă electronică și le vor trimite la inspecție.
În prezent, Ministerul Impozitelor și Colectării Impozitelor din Federația Rusă lucrează la pregătirea unei proceduri automate de selecție bazată pe construirea unui model economic și matematic al unui contribuabil pentru a determina valoarea potențială a datoriilor sale fiscale.
Pentru a efectua o analiză camerală aprofundată a activităților financiare și economice ale unui contribuabil, este necesar să se formeze o bază de date informațională integrată de stat bazată pe informații din surse interne și externe.
Informațiile interne pot include informații primite despre contribuabil de către autoritatea fiscală în cursul controlului fiscal, și anume: la înregistrarea pentru contabilitatea fiscală (documente constitutive, mărimea capitalului autorizat, prezența sucursalelor, diviziuni separate, proprietăți, conturi în instituții de credit etc.); la efectuarea auditurilor de birou (declarații fiscale, rapoarte contabile, beneficii fiscale, încălcări ale termenelor de depunere a documentelor și de plată a impozitelor etc.); cu privire la prezența restanțelor, cu privire la integritatea și actualitatea chitanțelor fiscale, la amânări și rate ale plăților către buget, la rambursările din buget a sumelor declarate ale plăților fiscale; privind rezultatele auditurilor fiscale efectuate anterior de contribuabil.
Informațiile externe ar putea include informații primite de autoritățile fiscale despre contribuabil de la alți controlori de stat, precum și agenții de aplicare a legii, bănci, organe notariale, autorități guvernamentale și locale, mass-media, persoane fizice și persoane juridice. După cum arată practica, astfel de informații indică direct sau indirect încălcările de către contribuabil a legislației privind impozitele și taxele.
Pe lângă creșterea fără îndoială a eficienței măsurilor de control fiscal, crearea unei baze de date integrate de informații unificate de stat va contribui, de asemenea, la educarea unui contribuabil care respectă legea, deoarece încrederea că evaziunea fiscală va fi mai probabil detectată va împiedica acesta din urmă de la săvârșirea încălcărilor legislației privind impozitele și taxele.
Crearea, formarea și funcționarea unei baze de date integrate unificate de informații de stat asupra contribuabililor trebuie, de asemenea, să îndeplinească următoarele condiții:
Colectarea, prelucrarea și actualizarea tuturor informațiilor primite de autoritatea fiscală trebuie efectuate continuu;
Informațiile ar trebui să fie sistematizate într-o astfel de ordine care să ofere în mod optim un eșantion de anumite categorii de contribuabili în conformitate cu parametrii specificați, pentru a efectua o analiză comparativă de pre-verificare pentru contribuabili similari;
Informațiile trebuie să fie fiabile și cât mai complete posibil pentru selectarea contribuabililor pentru a efectua un audit fiscal la fața locului eficient. De asemenea, este necesar să se efectueze o monitorizare constantă a activităților contribuabililor. În ceea ce privește profunzimea analizei activităților financiare și economice, monitorizarea poate fi împărțită în două tipuri:
1. Analiza expresă - analiza activităților organizației pe un număr limitat de indicatori de raportare contabilă și fiscală, analiza și compararea indicatorilor de raportare cu indicatori similari din perioada anterioară, verificarea legăturii logice dintre raportarea individuală și indicatorii calculați necesari pentru calcularea baza impozabilă.
2. Analiza financiară și economică aprofundată a activităților organizațiilor, care include analiza indicatorilor care caracterizează principalele rezultate ale organizației; analiza nivelului și dinamicii indicatorilor financiari, fiscali și economici; analiza modificărilor în structura bilanțului contabil; analiza indicatorilor de lichiditate și stabilitate financiară a bilanțului. Se stabilește fiabilitatea indicatorilor de raportare; se efectuează o analiză a stării financiare, pe baza unei evaluări a conformității cu disciplina de plată a plăților fiscale; se formează concluzii, inclusiv o evaluare a erorilor și denaturărilor identificate din punctul de vedere al importanței impactului lor asupra rezultatelor financiare.
În prima etapă, se efectuează colectarea și analiza informațiilor privind activitățile contribuabililor, primite de la Comitetul vamal de stat, Comitetul de stat pentru statistică. Sarcina fiscală asupra organizațiilor este determinată, iar sarcina fiscală este analizată pentru fiecare grup. Se stabilește o listă a contribuabililor cu o povară mai mică decât media pentru grupul analizat.
În a doua etapă, sunt analizate rezultatele auditurilor efectuate, datele privind activitățile financiare și economice furnizate de contribuabil sunt comparate cu datele primite de la agențiile guvernamentale relevante. Se determină gradul de corespondență a datelor privind activitățile organizațiilor obținute din diferite surse.
Dacă se stabilesc discrepanțe semnificative între indicatori între organizații sau indicatorii economici, economici, fiscali se modifică semnificativ în perioadele analizate, acești contribuabili sunt supuși includerii în planul auditurilor fiscale pe teren.
În a treia etapă, pe baza rezultatelor monitorizării activităților financiare și economice, se întocmește o notă analitică, care conține propuneri pentru implementarea ulterioară a măsurilor de control fiscal.
Crearea unei baze de date unice integrate cu privire la contribuabili, monitorizarea continuă a activităților financiare și economice ale contribuabililor, asigurarea unui nivel ridicat de informatizare a autorităților fiscale va simplifica semnificativ forma controlului intern bazat pe declarațiile fiscale.
Rezumând toate cele de mai sus, îmbunătățirea sistemului de control al impozitelor trebuie efectuată în primul rând prin creșterea eficienței auditurilor de birou și de teren ale declarațiilor fiscale, care poate fi realizată prin următoarele măsuri:
Crearea unei baze de informații unificate a autorităților fiscale, inclusiv date privind contribuabilii și starea socio-economică a regiunilor, date statistice medii pe industrie și categorii de contribuabili, precum și alte informații care reflectă activitățile entităților economice;
Dezvoltarea metodelor de analiză a fiabilității informațiilor furnizate în raportarea fiscală de către industrie;
Dezvoltarea și implementarea unui sistem automat de selectare a contribuabililor pentru auditurile fiscale pe teren;
Dezvoltarea unor metode eficiente pentru determinarea bazei de impozitare în raport cu diferite tipuri de activități și parametrii indirecți care caracterizează activitățile organizațiilor;
Îmbunătățirea procedurii de determinare a priorității contribuabililor pentru efectuarea auditurilor fiscale pe teren și identificarea sectoarelor prioritare ale economiei în raport cu care este necesar să se dezvolte metode de audit de birou;
Crearea unei baze de date a încălcărilor fiscale identificate ca urmare a auditului de birou pentru utilizare în auditurile fiscale de teren.
1. Codul fiscal al Federației Ruse, prima parte din 31 iulie 1998 N 146-FZ și partea a doua din 5 august 2000 N 117-FZ (modificat la 30 decembrie 2004)
2. Andryushchenko S.N. Îmbunătățirea eficacității activității de control // Curierul fiscal rus, 2005. - Nr. 3
3. Berezina E. Și compania dvs. a primit un semn negru? // Contabil din Moscova, 2006. - Nr. 7
4. Biserov Yu. Amurgul auditurilor fiscale. Unde să pun paiul? // Intrare dublă, 2006. - Nr. 3
5. Boryan Yu.B. Impozite și impozitare. Modificări majore ale impozitării în 2006. M.: Economie, 2006. - 166 p.
6. Vorobyev A. Cifre anormale ale fraudei financiare // Consultant, 2006. - Nr. 1
7. Gorlenko I.I. Forme de control fiscal // Buletin fiscal, 2003. - Nr. 3
8. Evstigneev E.N. Impozite și impozitare. SPb.: Peter, 2006. - 282 p.
9. Kasyanov A.N. A început „curățarea” persoanelor juridice // Nou în contabilitate și raportare, 2006. - Nr. 2
10. Larina S. Vor fi mai puține audituri fiscale // Contabil la Moscova, 2005. - Nr. 3
11. Razgulin S.V. Audituri fiscale // Sistem GARANT, 2006
12. Rekets I. Deschide, impozit! // Contabilitate practică, 2006. - Nr. 5
13. Serdyukov A. E. Asigurarea controlului și supravegherii asupra respectării legislației privind impozitele și taxele în 2006 // Curierul fiscal rus, 2006.-№ 9
14. Stozhenko O. Uită-te din interior. Inspecții prin ochii inspectorilor // Intrare dublă, 2006. - Nr. 3
15. Stroyev K. Firmele metropolitane în fruntea cameralului // Contabil din Moscova, 2006. - № 8
Serdyukov A.E. Asigurarea controlului și supravegherii asupra respectării legislației privind impozitele și taxele în 2006 // Curierul fiscal rus, 2006. - Nr. 9
Razgulin S.V. Audituri fiscale // Sistem GARANT, 2006
Serdyukov A.E. Asigurarea controlului și supravegherii asupra respectării legislației privind impozitele și taxele în 2006 // Curierul fiscal rus, 2006.-№ 9
Formular La acceptarea declarațiilor fiscale și a situațiilor financiare în formă electronică prin canale de telecomunicații, cerințele fluxului de documente electronice sunt respectate în conformitate cu Procedura de depunere a declarațiilor fiscale în formă electronică prin canale de telecomunicații, aprobată prin Ordinul Ministerului Impozitelor și Colectării Impozitelor al Rusiei din 2 aprilie 2002 N BG-3-32 / 169, Recomandări metodologice privind ...
O perioadă lungă de timp stă la baza numirii unui cec); - informații despre încălcările legislației fiscale primite de la alte organizații de reglementare. În conformitate cu legislația Republicii Federale Germania, toate serviciile publice sunt obligate să informeze autoritățile fiscale despre faptele de evaziune fiscală pe care le cunosc. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că autoritățile fiscale au dreptul de a primi ...
Academia Rusă de Economie Națională și Administrație Publică sub președintele Federației Ruse Filiala Lipetsk
Filatova Irina Ivanovna, candidat la științe economice, profesor asociat la Departamentul de Economie și Finanțe, Academia Rusă de Economie Națională și Administrație Publică sub președintele Federației Ruse Filiala Lipetsk
Adnotare:
Articolul dezvăluie direcțiile prioritare de îmbunătățire a controlului fiscal în contextul informatizării și computerizării pentru a spori eficiența acestuia și a realiza creșterea maximă a veniturilor fiscale la bugetele Federației Ruse.
Articolul dezvăluie prioritățile îmbunătățirii controlului fiscal în condițiile informatizării și computerizării pentru a-și îmbunătăți eficiența și a obține o creștere maximă a veniturilor fiscale în bugetele Federației Ruse.
Cuvinte cheie:
controlul impozitelor; îmbunătățirea sistemului electronic de prelucrare a datelor.
controlul impozitelor; îmbunătățirea sistemului de prelucrare electronică a datelor.
UDC 336.225.673
Controlul fiscal, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, este înțeles ca activitățile organismelor autorizate de a monitoriza respectarea de către contribuabili, agenți fiscali și plătitori a taxelor a legislației privind impozitele și taxele. Scopul controlului fiscal este de a oferi contribuabililor, agenților fiscali și altor subiecți ai raporturilor juridice fiscale legislația privind impozitele și taxele.
Nevoile statului de resurse financiare cresc în fiecare an. Acest lucru necesită un mecanism eficient de colectare a impozitelor. Pentru ca acest mecanism să funcționeze, este necesară modernizarea regulată a controlului fiscal, care va crește semnificativ veniturile la bugetul de stat, va rezolva problema asistenței informatice și tehnologice pentru activitățile serviciilor fiscale, și anume, computerizarea, dezvoltarea sistemelor și comunicațiilor. a serviciilor fiscale, utilizarea rețelelor informatice standard și a sistemelor informatice deschise corporative pentru contabilitatea operațională, controlul și lucrările de birou. Acest lucru determină relevanța acestui studiu.
Scopul acestui articol este de a studia și confirma teoretic esența controlului fiscal în contextul informatizării, perspectiva formării controlului fiscal și modalitățile de îmbunătățire a acestuia. Pentru a atinge acest obiectiv, trebuie să:
Descrieți problemele și prezentați tendințele în dezvoltarea ulterioară a controlului fiscal în contextul informatizării și computerizării;
Luați în considerare avantajele și dezavantajele unui sistem electronic de prelucrare a datelor;
Dezvoltarea direcțiilor care vizează creșterea eficienței utilizării tehnologiilor informaționale de către autoritățile fiscale.
Una dintre sarcinile principale care vizează îmbunătățirea controlului fiscal este trecerea la tehnologia informației, care ar trebui să crească nivelul de productivitate al autorităților fiscale, ceea ce, la rândul său, va afecta fără îndoială eficacitatea activității lor de control în domeniul birourilor și impozitului pe teren. audituri.
Trebuie remarcat faptul că controlul fiscal acționează ca unul dintre domeniile controlului financiar, prin urmare, cu ajutorul controlului fiscal, statul poate reglementa relațiile din domeniul fiscal. Se poate spune că starea economiei naționale, capacitatea de apărare, securitatea socială și altele depind de suma reală a plăților de impozite, deoarece încasările fiscale reprezintă cea mai mare parte a bugetului de stat.
De asemenea, este necesar să se țină cont de faptul că sarcina politicii socio-economice a țării este de a stabili un sistem eficient de control asupra plății veniturilor fiscale către buget. Orice stat încearcă să organizeze controlul fiscal în așa fel încât să vizeze nu identificarea încălcărilor fiscale, ci, dimpotrivă, prevenirea și eliminarea acestora.
Deci, datele furnizate, care sunt conținute în formularul nr. 1-control „Informații privind implementarea controlului de stat (supraveghere) și controlului municipal” pentru 2014, sugerează că, în urma rezultatelor auditurilor fiscale de teren și camerale, bugetul a primit plăți acumulate suplimentare în valoare de 188,5 miliarde de ruble, adică cu 12,6% sau cu 21 miliarde de ruble mai mult decât în 2013. Rata de colectare a plăților de impozite pe baza rezultatelor auditurilor fiscale de teren și camerale, ale căror decizii au intrat în vigoare, s-a ridicat la 57,9%, ceea ce este cu 3,3 pp mai mare decât în 2013.
Reducerea cuantumului plăților reduse prin decizii ale instanțelor și autorităților fiscale superioare indică o direcție pozitivă în activitatea de control. Astfel, în 2014, plățile reduse pentru deciziile instanțelor și autorităților fiscale superioare (inclusiv cele restabilite) au scăzut față de aceeași perioadă a anului trecut cu 11,2% (de la 78,3 miliarde ruble la 69,5 miliarde ruble), ceea ce indică, fără îndoială, o îmbunătățire a calitatea măsurilor de control și colectarea unei baze de dovezi suficiente pentru infracțiunile detectate, precum și o abordare calificată și profesională a reprezentării intereselor autorităților fiscale în instanță.
De asemenea, una dintre principalele modalități de îmbunătățire a controlului fiscal, care îl va face cât mai transparent și mai deschis posibil pentru contribuabili, ar trebui să fie utilizarea activă a tehnologiei informatice, a programelor de calculator pentru prelucrarea datelor privind contribuabilii. Informatizarea procesului fiscal va face posibilă crearea unei game largi de contribuabili pentru a le controla și contabiliza și pentru a extinde domeniul activității educaționale și explicative pe probleme legate de impozitare.
În etapa de îmbunătățire a informatizării, serviciul fiscal oferă o gamă largă de servicii de internet care permiteau contribuabililor prin intermediul site-ului web al Serviciului Federal de Impozite să afle informațiile necesare cu privire la tot ceea ce ține de legislația fiscală, eșantioane și forme de documente depuse la taxa serviciul, obținerea de clarificări cu privire la întrebările de care sunt interesați și obținerea de răspunsuri legate de diferite domenii ale legislației fiscale. Printre vizitatorii site-ului, cele mai populare servicii sunt „Aflați TIN-ul dvs.” și „Contul personal al contribuabilului”. Se lucrează pentru îmbunătățirea serviciului de utilizare a „Contului personal al contribuabilului”, în care orice persoană fizică sau juridică, după autorizare, va putea primi în totalitate informațiile necesare despre baza imobiliară impozabilă, acumulări de impozite, plăți efectuate și beneficii contabilizat, precum și plata impozitelor prin terminale, bancomate și sisteme de plată folosind monedă electronică.
Este important de reținut că, pentru a administra cu succes impozitele, pentru a asigura veniturile bugetare și pentru a efectua inspecții care să asigure rezultatul, Serviciul Federal Fiscal din Rusia trebuie să proceseze cantități colosale de informații. Implementarea muncii privind prelucrarea volumului în continuă creștere de informații, precum și formarea rapoartelor în formatele aprobate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei, se realizează prin utilizarea software-ului modern, cum ar fi:
Sistem automat de informare „Taxă”;
Prelucrarea electronică a datelor;
Sistemul "Kontur-Extern";
Pachetul software Taxcom-Sprinter.
În prezent, principalul program promițător pentru inspectoratele teritoriale este sistemul de prelucrare electronică a datelor (EDI). Deci, pentru a rezolva diverse probleme care merită atenția autorităților fiscale în planificarea controlului fiscal pe teren, sunt utilizate diferite moduri ale sistemului EDI.
Sistemul EDI este construit în conformitate cu următoarele domenii:
Crearea unei liste inițiale a contribuabililor pentru diferite categorii de selecție pentru a le include în planul de desfășurare a auditurilor fiscale pe teren;
Formularea valorilor estimate ale evaluărilor experților care determină probabilitatea depistării încălcărilor fiscale în obiectul furnizat;
Controlul conexiunii logice dintre raportarea individuală și indicatorii calculați care sunt importanți pentru calcularea bazei de impozitare.
Pentru a oferi o bază de informații la nivel local, precum și accesul la aceasta în calitate de utilizatori de către toate diviziile autorității fiscale, sunt necesare informații despre contribuabili, taxele fiscale și plățile care se află în sistemul EDI. Trecerea la EDI face posibilă dezvoltarea unui depozit cuprinzător de informații în toate domeniile de activitate ale inspectoratului fiscal local. Informațiile de la contribuabili și organizații externe sunt actualizate constant. Pentru ca informațiile din baza de date să fie întotdeauna relevante, să modifice și să completeze documentele destinate tipăririi și distribuirii ulterioare către plătitori, în sistemul EDI sunt utilizate programe speciale - procese tehnologice, a căror caracteristică distinctivă este obligația și frecvența implementarea acestora, precum și implementarea procesării datelor în serie.
În condițiile moderne, este necesară crearea unei baze solide pentru analize operaționale, orientate spre viitor, precum și pentru prezicerea funcționării oricăror zone ale inspecției locale, pentru determinarea nu numai a faptelor individuale, ci și pentru prezicerea unei tendințe, este necesară pentru a avea informațiile prezentate mai sus.
Pentru a îmbunătăți colectarea impozitelor și plăților, adoptarea pe scară largă a tehnologiei informației fără hârtie este utilizată cu ajutorul contribuabililor și al altor agenții. Acest obiectiv se realizează datorită faptului că activitățile angajaților organelor teritoriale vor fi axate pe acele aspecte ale administrării fiscale care necesită întâlniri personale cu contribuabilii, precum și prin îmbunătățirea calității auditurilor fiscale camerale și de teren.
Dacă vorbim despre fiabilitatea și funcționarea neîntreruptă a acestui sistem, atunci, desigur, un grad ridicat de informatizare presupune o precizie ridicată a sistemului EDI, deoarece toate unitățile de inspecție depind funcțional de acesta (oprirea funcționării sistemului EDI paralizează de fapt activitățile tuturor unităților). Această abordare încalcă clasamentul tradițional al diviziilor autorității fiscale în funcție de gradul de importanță funcțională a acestora. Nivelul ridicat de protecție al sistemului EDI, în esență, pune subdiviziunile de introducere a datelor, funcționarea sistemului, administrarea sistemului și a rețelei, a sistemului și a asistenței tehnice către principalele servicii funcționale ale autorității fiscale. Creșterea eficienței organizării unității de introducere a datelor va fi realizată printr-un flux constant de informații în sistemul EDI și o relevanță maximă a informațiilor din baza de date. Este la fel de important să organizăm o muncă eficientă în unitatea de operare a sistemului, deoarece este pe deplin responsabilă pentru operarea sarcinilor sistemului EDI și instruirea utilizatorilor săi, precum și pentru unitățile care îndeplinesc funcțiile de administrare a sistemului și a rețelei, a căror muncă garantează fiabilitatea funcționării sistemului EDI. Fără îndoială, avantajul acestui sistem EDI, având în vedere volumul mare și varietatea de informații introduse, este primirea eșantionului necesar, raportarea într-un interval de timp accelerat.
În ciuda faptului că astăzi, nivelul de informatizare al autorităților fiscale este la un nivel suficient de ridicat, gradul de aplicare a tehnologiilor informaționale în procesul de control al impozitelor nu este încă suficient de ridicat, deoarece doar auditurile de birou sunt complet automatizate, în timp ce procedura pentru planificarea și însoțirea unui control fiscal pe teren nu este de fapt automatizat. De asemenea, raportarea primită prin intermediul canalelor de telecomunicații de către organizații și antreprenori individuali nu este organizată într-un mod foarte ordonat. Acest lucru complică semnificativ munca inspectorilor, necesită distragerea atenției angajaților pentru introducerea suplimentară de informații, duce la erori și uneori la pierderea datelor. Pentru a reduce numărul de erori, pentru a simplifica și îmbunătăți calitativ activitatea autorităților fiscale în sine, este necesar să se utilizeze și să se îmbunătățească tehnologiile informaționale.
Implementarea intenționată și treptată a proiectelor de interacțiune a telecomunicațiilor dintre contribuabili și autoritățile fiscale ar trebui să asigure în viitorul apropiat funcționarea eficientă a proceselor electronice de prelucrare a datelor și o tranziție masivă a contribuabililor pentru a furniza informații autorităților fiscale în formă electronică prin intermediul canalelor de telecomunicații, ceea ce va face este posibil să se construiască un model informațional eficient de administrare a impozitelor.determinați pentru fiecare contribuabil cantitatea de informații necesare pentru a monitoriza conformitatea acestora cu legislația fiscală.
În conformitate cu cele de mai sus, pot fi identificate următoarele domenii prioritare pentru îmbunătățirea controlului fiscal și creșterea eficienței gradului de implementare a tehnologiilor informaționale în controlul fiscal:
1) relația de măsuri pentru introducerea unui sistem de formare și depunere a documentelor către autoritățile fiscale în formă electronică. Prezența personalului calificat, recalificarea constantă a angajaților inspectoratului fiscal în noile metode de lucru într-un mediu computerizat, precum și dezvoltarea unui program special pentru lucrul cu contribuabilii, inclusiv organizarea de consultații, seminarii etc., vor ajuta la creșterea depunerii de documente către autoritățile fiscale în format electronic .... De regulă, serviciul fiscal în etapa actuală de dezvoltare ar trebui să urmărească, pe lângă control, să ofere servicii contribuabililor, adică să contribuie la calcularea și plata impozitelor și apoi să se ocupe de contribuabilii nedisciplinați. Astfel, angajații departamentului care lucrează cu contribuabilii trebuie selectați cu atenție, deoarece trebuie să fie nu numai profesioniști, ci și lucrători sociabili și prietenoși.
2) necesitatea de a îmbunătăți software-ul auditului de birou în sine și selecția suplimentară a contribuabililor pentru auditurile la fața locului. Această direcție, împreună cu acele software și sisteme de informații care vor fi utilizate de autoritățile fiscale, vor permite nu numai un audit automat automat și o analiză de birou, ci și pe baza datelor obținute, formează o listă a contribuabililor supuși auditurilor fiscale pe teren.
3) utilizarea unor metode automate promițătoare pentru planificarea și însoțirea auditurilor fiscale pe teren. Această metodă va contribui la raționalizarea și îmbunătățirea eficienței autorităților fiscale, ceea ce va afecta în mod direct colectarea impozitelor, reducând cuantumul pierderilor bugetare asociate evaziunii de către contribuabili a obligațiilor fiscale.
Astfel, aplicând aceste măsuri în ansamblu, vor fi atinse sarcinile și obiectivele cu care se confruntă autoritățile fiscale pentru a realiza îmbunătățirea controlului fiscal în contextul informatizării și computerizării.
Lista bibliografică:
În ultimii ani, scăderea eficienței auditurilor fiscale se datorează sarcinii crescute pentru un angajat al autorităților fiscale. Dacă luăm în considerare indicatorii eficienței controlului fiscal, care sunt utilizați în alte țări, experiența franceză poate fi citată ca exemplu. Indicatorul de eficiență al controlului fiscal este numărul de inspecții efectuate de un inspector pe an. Indicatorii calitativi includ, în primul rând, valoarea taxelor suplimentare, în timp ce trebuie indicat motivul taxelor suplimentare, precum și acțiunile întreprinse pentru a se asigura că taxele sunt plătite integral; în al doilea rând, raportul dintre fondurile cheltuite și suma totală a sumelor acumulate suplimentar (raportul forțelor și rezultatelor). Acest lucru vă permite să comparați activitățile diferitelor departamente și divizii.
Următorii factori pot fi identificați ca factori care contribuie la creșterea eficienței auditurilor fiscale:
Potrivit unor economiști, este demult să se treacă la controlul sistemic al impozitelor, în care accentul principal va fi mutat asupra muncii analitice cu informații la dispoziția autorităților fiscale. Și numai ca urmare a acestei lucrări, sunt formulate anchete suplimentare către „contribuabilii cu probleme”. Rămân verificări speciale asupra ponderii persoanelor care „nu cooperează” cu privire la rezultatele acestor solicitări cu autoritățile fiscale. Cu toate acestea, utilizarea metodelor analitice de control fiscal este posibilă numai dacă există o cantitate mare de informații obținute din diferite surse și acumulate în depozitele de informații. Pe baza acestor matrice de informații, de exemplu, la nivel regional, va fi posibilă identificarea încălcărilor legislației fiscale prin prelucrarea încrucișată a diverselor date - atât informații interne ale autorităților fiscale, cât și obținute din surse externe. Acest lucru va face, de asemenea, posibilă planificarea mai eficientă a activității de control a autorităților fiscale într-un anumit inspectorat fiscal.
Având informații fiabile și complete despre contribuabilii obținuți din surse interne și externe bazate pe utilizarea tehnologiilor moderne, este mai probabil să se determine natura și perioada de timp a infracțiunii fiscale. Unul dintre indicatorii care caracterizează eficiența controlului fiscal este reducerea timpului de la săvârșirea unei infracțiuni fiscale până la detectarea acesteia ca urmare a auditurilor fiscale. Acest indicator poate fi exprimat prin următoarea formulă:
unde, momentul încălcării fiscale identificate
momentul infracțiunii fiscale
perioada de timp dintre depistarea și comiterea unei infracțiuni fiscale
numărul faptelor relevate ale raporturilor juridice fiscale
K este un indicator al eficienței administrării impozitelor.
Trebuie remarcat faptul că în țările dezvoltate economic procesul de impozitare, de regulă, sa stabilizat. Aceasta înseamnă că problemele la nivel macro au fost practic rezolvate: compoziția sistemului fiscal a fost determinată și testată în practică și sarcina fiscală a fost optimizată. În același timp, la nivel micro, transformările organizaționale continuă să îmbunătățească eficiența autorităților fiscale și a sistemului fiscal în ansamblu, în principal prin introducerea tehnologiilor informaționale. Adică, stabilitatea proceselor de administrare fiscală la nivel macro a făcut posibilă, în locul directivelor la nivel macro, trecerea la luarea deciziilor independente în administrarea fiscală la nivel micro.
