Codul fiscal conține o varietate de regimuri fiscale, unul dintre tipuri este o taxă de extracție minerală. Legislația privind astfel de activități conține multe norme diferite. Pentru a înțelege această problemă, luați în considerare caracteristicile NPPI și procedura de calculare a acestuia.
NPPI este tipul de impozitare pe care subiecții activităților economice plătesc pentru extragerea mineralelor. Numai subiecții au dreptul să implementeze aceste activități care au fost emise o licență specială pentru extragerea depozitelor utile.
După primirea licenței, un antreprenor individual sau o entitate juridică trebuie să fie înregistrată la autoritățile de inspecție fiscală într-un loc în care se va face producția.
Obiectul impozitării este mineralele relevante, acestea includ:
Miningul filetat poate apărea atât în \u200b\u200bRusia, cât și în străinătate.
Baza fiscală este costul resurselor minate. NDPI implică următoarele abordări la definirea prețurilor pentru fosile:
Determinarea calculului bazei de impozitare, pe baza prețurilor bunurilor vândute, se aplică În cazul vânzării PI, pentru care NPPI are. Și în cazul în care societatea nu are subvenții de stat pentru nivelarea diferenței dintre prețul angro a materiilor prime și costul de decontare a acestuia.
Rata NPPE este prețul pe unitate condiționată, o evaluare fixă \u200b\u200bse face individual pentru fiecare tip de fosile. Ghidat de rata și baza plătitorilor de impozitare, precum și inspecția calculează plata obligatorie pentru desfășurarea activităților antreprenoriale.
Articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse are o listă de rate aplicabile diferitelor tipuri de resurse:
Miniere astfel de pietre ca petrol, gaz, diferite tipuri de cărbune sunt evaluate în funcție de greutate și volum, antreprenori anual este necesar să se urmărească prețurile la prețuri și să le clarificăm.Înainte de a efectua calculul.
Pentru o serie de fosile, o rată zero este prevăzută, printre care, producția de ulei pe fundul mării, petrol cu \u200b\u200bo vâscozitate deosebit de mare, hidrocarburi din Abalak, Bazhenovsky, depozite de îmbrăcăminte.
Codul fiscal are regulile care permit entităților miniere să utilizeze deducerile și beneficiile. Aceste prevederi sunt indicate în capitolul 26 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Deducerile sunt furnizate pentru industria de cărbune și petroliere. Cu toate acestea, este destul de dificil să profitați de aceste dispoziții în practică, datorită multor restricții și cerințe.
Se aplică contabilitatea condițiilor miniere complexe, astfel încât organizația poate reduce cantitatea de plată pe baza coeficienților de rată inferioară.
Contribuabilii sunt calculați taxa lunară pentru fiecare fosilă separat. Pentru a calcula plata, antreprenorul trebuie să calculeze baza fiscală actuală, ratele aplicabile și un coeficient util. Prin definirea tuturor datelor necesare, entitatea de management poate începe calcularea.
Practic, calculul sumei de plată fiscală apare prin înmulțirea bazei pe suma licitată în fosile.
Formula cea mai largă utilizată este după cum urmează: valoarea finală a materialului miniat este înmulțită cu rata de impozitare. La calcularea este necesar să ne amintim deducerea TVA-ului aplicabilă.
Un exemplu de numărare:
Compania pentru perioada de exploatare a perioadei de rapoarte minate în valoare de 10.000 de tone. Pe piață, costul acestui minereu este egal cu 650 de ruble. TVA în acest caz va fi de 118 ruble. Având numere de bază, antreprenorul este ghidat de o astfel de metodă de calcul: 650 - 118 \u003d 523. Apoi 532 * 10000 \u003d 5320000. Apoi, cifra rezultată se înmulțește la o rată de 5320000 * 6,5% \u003d 345800 ruble.
Declarația este o formă de trei secțiuni. În plus, există o foaie suplimentară pentru a completa un ofițer de FTS. Declarația privind NPPI este un document de raportare a contribuabililor autorităților de inspecție fiscală. Raportul este necesar în fiecare lună, pentru depunerea târzie a documentului, sancțiunile sub forma unei amenzi pot fi aplicate entității de afaceri.
Acest raport este depus la locul de muncă privind extragerea PI. Aceasta indică principalele informații despre întreprindere, Cod atribuit extragerii fosilelor specifice, suma calculată a plății pentru ultima perioadă de raportare, aplică, de asemenea, calculul plății în sine.
Linii speciale trebuie completate după cum urmează:
Lipsa de activitate în perioada de raportare nu scuti persoana să îndeplinească obligația de a raporta. În acest caz, antreprenorul trebuie să formeze raportarea zero și să o trimită la serviciul fiscal.
Subiecții care au fost licențiați și au început să fie fosilelor minate ar trebui să fie pregătite pentru raportarea numai pentru luna următoare. Timpul actual de înaltă tehnologie vă permite să trimiteți rapoarte în formularul electronic. Pentru a face acest lucru, merită să verificați pe site-ul FNS.
Analizând cele descrise mai sus, observăm că există abordări diferite în calculul bazei de impozitare. Codul fiscal conține, de asemenea, multe rate destinate diferitelor tipuri de materii prime. Înainte de a raporta în fața Inspectoratului Fiscal, antreprenorul trebuie să studieze în mod fundamental caracteristicile de raportare pentru afacerea sa.
Pentru detalii privind procedura de calcul al taxei, consultați videoclipul.
Nk rf. De exemplu, nisip și pietriș în grupul "materii prime nemetalice utilizate în principal în industria construcțiilor". Rata NPPE pentru ei - 5,5%.
Baza fiscală pentru majoritatea mineralelor (PI) - costul Mined Pi pe lună. O bază diferită este determinată numai atunci când se extrage ulei, gaz, cărbune și unele minereuri pP. 1 p. 2 artă. 338 NK RF..
Situația 1. Dacă ați exploatat PI de vânzare, luați în considerare costul său pentru o lună p. 1, 3 linguri. 340 NK RF.:
Costul unității PI miniat calculează datele de contabilitate fiscală Scrisori ale Ministerului Finanțelor din 12.08.2010 nr. 03-06-06-01 / 9, FTS din 07.05.2018 N SD-4-3 / [E-mail protejat] :
Responsabil de livrare, activați costul transportului PI la destinatarul și alte cheltuieli specificate în Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplu. Calculul NPPI pe fosile extrase pentru vânzare
Pentru luna martie, organizația a produs 12.000 de tone de nisip de construcție și a vândut 8.000 de tone pentru 8.000.000 de ruble. (fără TVA). Costurile pentru livrarea de nisip către cumpărător - 1.000.000 de ruble. (fără TVA).
Costul tonului de nisip vândut în martie, minus costurile de livrare - 875 de ruble. ((8.000.000 de ruble - 1.000.000 de ruble) / 8.000 de tone). Costul Mined Pi pentru martie - 10.500.000 de ruble. (875 de ruble. X 12 000 t), NPPI pentru martie - 577 500 de ruble. 10 500 000 RUB. x 5,5%.
În absența implementării PI minat în luna de raportare sau în vânzarea după prelucrare, inclusiv ambalajul, calculați costul PI extras ca în situația 2 p. 4, deconsideri ale Plenului Federației Ruse a Federației Ruse din 18.12.2007 N 64.
Situația 2. Dacă introduceți PI pentru nevoile dvs., este în valoare de o lună timp de o lună în conformitate cu datele de contabilitate fiscală. Includeți în IT p. 4 artă. 340 NK RF.:
Exemplu. Calculul NPPI pentru fosile extrase pentru propriile nevoi
Organizația produce calcar din care produce piatra zdrobită. Procedura de impozitare și costuri contabile pentru extracție este aceeași. Costurile de extracție se reflectă pe subaccount "20-miniere" și sunt retrase ca calcar transmis în reciclare. Reziduul pe subaccount "20-miniere" la 1 septembrie 5.300.000 de ruble, restul NCP la 30 septembrie - 7.800.000 de ruble. Revoluția de debit pentru septembrie - 22.800.000 de ruble.
Costurile indirecte pentru luna septembrie (cifra de afaceri de debit din cont 26) - 15.000.000 de ruble, cheltuielile conectate direct cu prepararea PI printre aceștia. Costuri directe pentru luna septembrie (contul de afaceri de debit 20, excluzând cablajul intern) - 40.000.000 de ruble, inclusiv costurile miniere.
Costuri directe pentru minerit PI pentru septembrie - 20.300.000 de ruble. (5 300 000 de ruble. + 22 800 000 RUB. - 7,800 000 RUB.). O parte din cheltuielile indirecte legate de extracția PI, - 8.550.000 de ruble. (15.000.000 de ruble. X 22 800 000 RUB. / 40 000 000 RUB.). Costul PI - 28.850.000 de ruble extrase. (20 300 000 RUB. + 8 550 000 RUB.), NPPE pentru septembrie - 1.586.750 ruble. 28 850 000 RUB. X.
Extracția uleiului brut este reglementată de stat. Controlul este redus la contabilitatea puțurilor, impozitarea, care este expusă constant la optimizare.
Persoanele implicate în utilizarea resurselor subsol ar trebui să fie licențiate.
Componența contribuabililor este formată din persoanele juridice care sunt implicate în exploatarea resurselor și sunt utilizatorii subsolului.
Controlul autorităților fiscale în legătură cu minerii de petrol are caracteristici:
Impozitul calculat pe rezultatele lunii calendaristice este plătit la bugetul cel târziu la a 25-a zi a lunii următoare perioadei de raportare.
Plata NDPI se face separat pentru fiecare domeniu în locația sa. Impozitul împotriva materiilor prime de hidrocarburi este complet federal.
Definiția obiectului de impozitare a utilizării subsolului producției de petrol este un indicator natural, exprimat în tone.
Uleiul este acceptat ca o resursă fosilă în formă desaltată, deshidratată sau stabilizată.
Mineralele care se încadrează pe legislația privind utilizarea subsolului aparține resurselor minate pe teritoriul Federației Ruse, în afara limitelor sale sau produse din industriile prelucrate deșeu.
NDPE este calculată pe petrol în străinătate, produsă de companiile din țară, în același mod ca și în calculul resurselor obținute pe teritoriul statului.
Pe baza tratatelor internaționale, contribuabilii pot beneficia de domeniul țărilor străine pentru dezvoltarea rafturilor.
Calitatea materiilor prime extrase trebuie să respecte standardele rusești. Nu este recunoscută de resursele naturale și produsele minerale, care sunt exploatate de îmbogățire.
La determinarea obiectului de impozitare, legislația elimină o parte din procesele de producție, inclusiv producția nu este luată în considerare:
Toate acțiunile produse de contribuabil pentru dezvoltarea resurselor minerale sunt controlate de Rosnedro.
Orice efect ilegal asupra subsolului și al resurselor minerale ale Federației Ruse este interpretat ca daune cauzate de economia statului.
Baza impozabilă pentru calcularea NDPE pentru producția de petrol este determinată pe baza: cantităților sau costului uleiului produs.
Pentru calcularea cantității de materii prime extrase, utilizarea a două moduri este permisă:
O metodă de calcul indirectă se aplică numai în absența posibilității de calcul a cantității de cantitate a metodei directe.
Metoda utilizată pentru determinarea impozitului este selectată o singură dată, nu se schimbă și se aplică pe tot parcursul depozitului.
Metoda selectată este fixată în politicile contabile. Puteți modifica opțiunea de calcul numai atunci când efectuați modificări în procesul tehnologic și proiectarea tehnică a dezvoltării.
Când utilizați o metodă directă de calculare a bazei de impozitare, puteți utiliza cheltuielile a căror listă include:
| Indicatori | Descriere |
| Indicatori direcți | Compoziția include costurile materiale, valoarea fondului salarial al lucrătorilor angajați, deducerile de amortizare. Procedura de eliminare a costurilor directe este similară cu costul tuturor proceselor de producție. Mărimea costurilor directe este retrasă la calcularea sumei referitoare la venitul specific (în această opțiune - minieră) primită în perioada fiscală. La rata de producție incompletă sunt eliminate. Pentru NPPI, cheltuielile sunt determinate într-o perioadă lunară. |
| Indicatori indirecți | Compoziția include aceste cheltuieli materiale care nu sunt directe. Cheltuielile independente pot fi costul de reparare a echipamentului, modernizarea tehnologică, alte tipuri. Cu handicap proporțional cu minerit și alte activități. |
Veniturile din vânzarea de minerale sunt definite ca prețul redus de costul de expediere.
În prezent, Codul fiscal al Federației Ruse are indicații clare în articolul 342 din document privind ratele NPPI, care au fost adoptate pentru 2019 (493 ruble), 2019 (530 de ruble) și în continuare pentru 2019 (559 de ruble).
Se propune redistribuirea sarcinii fiscale de la exportatori pe minerii de petrol. Guvernul este planificat să reducă taxele la export și să majoreze NPPI, începând cu anul 2019.
Impozitul va fi modificat de la 530 la 775 de ruble în 2019, de la 559 la 856 de ruble în 2019, iar în 2019 să ia 918 de ruble pe tonă.
Scopul introducerii facturii este o creștere a competitivității pe piața mondială, deoarece taxa de export este inclusă în costul produsului.
Încărcarea companiilor sub forma unei creșteri a NPP la petrol poate duce la prăbușirea unui număr de proiecte care necesită investiții.
Rata aplicată la calcularea vitezei de producție a uleiului se calculează pe baza ratei de bază și a coeficienților plutitori, care determină condițiile individuale ale sitului de producție și dinamica prețurilor petrolului în funcție de indicatorii mondiali.
Rata de bază este determinată de Codul Fiscal al Federației Ruse pe baza decretelor adoptate de Guvernul Federației Ruse.
Pentru a regla ratele se aplică:
Calculul mediu lunar pentru utilizarea nivelului prețurilor mondiale este publicat lunar, în a 15-a zi a lunii următoare, în ziarul rusesc.
Pentru calcul, prețul mediu al uleiului de petrol, instalat pe piețele materiilor prime și rata medie a dolarului lunar la ruble.
Legislația stabilește beneficii la calcularea NDPI privind petrolul, care sunt exprimate în aplicarea ratelor "0".
Această rată este aplicată la primire la dezvoltarea unui câmp petrolier:
Pierderile de reglementare sunt luate în considerare în luna de producție și activitatea de măsurare. Calculul regulilor pierderilor este luat în considerare în contextul unui anumit loc de producție a materiilor prime de hidrocarburi.
Legislația stabilește coeficientul CDV aplicat la rata la calcularea indicatorului NPPI și dependent de gradul de producție a câmpului.
Coeficientul poate face o valoare mai mică atunci când se dezvoltă mai mult de 80%, ceea ce este benefic pentru depozitele vechi.
Atunci când se numără NPPI, se utilizează volumul producției (e), rata adoptată în anul de decontare și coeficienții stabiliți în fiecare lună specială.
Sarcina de ulei NPPI este rezolvată într-o variantă de realizare simplă, dacă coeficienții utilizați nu trebuie să calculeze suplimentar, pe baza condițiilor individuale.
Compania "Corund" în februarie 2019 a primit miniere în valoare de 520 de tone de petrol, dintre care pierderile de reglementare au fost de 20 de tone.
Să presupunem că coeficientul prețurilor mondiale KC în februarie a fost de 1.2000 (indicatorul este luat la valoarea de 4 caractere după virgulă). Coeficienții rămași utilizați pentru a calcula au fost 1.
Npp \u003d (520 -20) x 493 x 1,2000 x 1 x 1 x 1 \u003d 295 800 (ruble).
Valoarea impozitului este indicată în declarație și se plătește la buget. Compoziția declarației include toate cifrele care au format NPPI.
În 2013, au fost modificate modificările privind ratele NPPA. Creșterea a avut loc de la 470 la 493 de ruble. Rata de bază a crescut cu 4,9% față de valoarea aprobată anterior.
În același timp, beneficiile au fost furnizate cu un număr de depozite turoniane și miniere produse pe teritoriul Krasnoyarsk.
Beneficiile sunt oferite de mai mulți ani, de exemplu, pentru depozitele de tururi, perioada este de 15 ani. La petrol, se desfășoară echilibrul public furnizat de Rosdrom.
Video: OILMEN împotriva creșterii impozitului NPP
Calculul NPTP în 2019 se va face pe baza unor noi rate, care sunt acceptate de Guvernul țării.
Această măsură a fost necesară compensarea scăderii costului exporturilor și prețurilor petrolului.
În acest exemplu de realizare, decalajul se referă la petrol, care este procesat și implementat pe piața internă.
Companiile petroliere intenționează să sporească acțiunile țițeiului exportat pentru a compensa pierderile.
Guvernul trezește activitățile care vizează reducerea pierderilor companiilor miniere de la creșterea NPPI.
Taxa minieră minerală. Unul dintre cele mai "tineri" impozite în limba rusă. A fost pusă în aplicare odată cu adoptarea a 26 de șefi de cod fiscal din 1 ianuarie 2002. În același timp, deducerile plătite anterior pentru reproducerea bazei de resurse minerale și unele plăți pentru utilizarea subsolurilor au fost anulate, ca precum și uleiul.
Plătitori pentru taxa minieră (NDPI) sunt și recunoscute de utilizatorii subsolului. În conformitate cu legea "pe subsol", utilizatorii subsolului pot avea entități comerciale, inclusiv participanți la un parteneriat simplu, cetățeni străini, persoane juridice, dacă legile federale nu sunt stabilite restricții privind furnizarea de subsoluri. Subraser poate fi furnizat pentru utilizare (a se vedea articolul 6 din Legea federală "pe subsol") pentru:
După cum se poate observa din lista listei, un singur tip de utilizare a subsolului poate forma un obiect de impozitare, și anume, minerit.
Obiect de impozitare (Art. 336 NK) sunt:
Astfel, la determinarea obiectului de impozitare, cheia este conceptul de "minerale miniere". Resursele minerale miniere sunt produsele industriei miniere și dezvoltarea carierelor conținute în extrase (extrase) din subsol (deșeuri) de materii prime minerale (rasă, lichide și alte amestecuri). Acest produs este primul în calitatea sa relevantă pentru standardul de stat al Federației Ruse sau alte standarde (industrii, standarde regionale, standarde internaționale sau întreprinderi, dacă nu). Nu poate fi recunoscut ca un produs mineral obținut cu o prelucrare ulterioară (îmbogățire) a resurselor minerale, deoarece este considerată deja produse din industria prelucrătoare.
Adesea, contribuabilii apar anumite dificultăți în atribuirea mineralelor miniere la un tip de minerale specific în conformitate cu standardele stabilite. După cum rezultă din textul Art. 337 NK, în centrul cesiunii mineralelor la o minciună specifică, în primul rând, stat, în al doilea rând, regional, în al treilea rând și numai, patra - standarde de calitate stabilite de cea mai minieră organizație. Ordinea în care tipurile specifice de standarde indică secvența aplicației lor. Deci, este posibil să se facă referire la standardele regionale numai în absența statului, ci la standardele întreprinderii numai dacă nu există nici un stat sau regional, nici internațional.
O astfel de abordare a definiției "minerale miniere" înseamnă că întreprinderile care efectuează întreaga gamă de operațiuni miniere minerale, îmbogățirea și prelucrarea ulterioară și producția industriei miniere, dar materiile prime reciclate, ar trebui să aplice metode speciale pentru determinarea costului în scopuri fiscale Volumele mineralelor reale.
La numărul de tipuri principale de minerale minate în scopuri fiscale (art.337) se referă:Perioada fiscală în plata impozitului de extracție minerală este o lună calendaristică.
Baza fiscală a NPPI este determinată de fiecare tip de minerale separat sau ca costul mineralelor miniere sau ca cantitate de minerale extrase în termeni fizici. Ratele NPPI sunt stabilite în funcție de tipurile de resurse minerale ca fiind specifice sau ca o valină ad. Deci, în cea mai mare parte a mineralelor, sunt instalate rate de impozitare ajustabile, pe petrol și gaze naturale specifice.
Codul fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de impozitare pentru minerit (a se vedea articolul 341 NK).
Astăzi, legislația rusă operează, de fapt, cu patru modele de calcul al acestei taxe. Diferența dintre modele este asociată cu procedura de determinare a bazei de impozitare și a naturii ratelor de impozitare stabilite.
Primul model - Schema generală descrisă în capitolul 26 al Codului Fiscal, care se încadrează în copleșitor (pe lista speciilor) numărul de minerale. Cu acest model, baza fiscală este definită ca costul mineralelor extrase, iar ratele de impozitare sunt stabilite ca o valină ad.
Al doilea model - Impozitarea gazelor naturale, care implică o evaluare a mineralelor extrase în metre fizice (metri cubi) și utilizarea unei rate de impozitare specifică.
Al treilea model - Excepție prevăzută de cel de-al 26-lea șef al NK pentru metale prețioase. Cu acest model, baza fiscală este determinată fie ca costul metalelor prețioase, estimat pe baza costului implementării unui produs chimic pur sau pe baza costului implementării reale (în timpul extragerii nuggeturilor) și în ambele cazuri Se aplică impozitul ad valoretum.
In cele din urma, al patrulea model - stipulate de codul fiscal în timpul exploatării uleiului. Cu acest model, baza fiscală este determinată în metri fizici naturali (tone) și se aplică o rată de impozitare specifică ajustată la două coeficienți CC și pătrați. Cu o anumită parte a Convenției, această rată poate fi definită ca o rată de plutire specifică.
Pentru cele trei modele specificate, există diferențe în definirea unor astfel de elemente substanțiale ale impozitului ca procedură de formare a bazei fiscale și stabilirea ratei de impozitare. Toate celelalte elemente ale impozitelor sunt coincidate și stabilite prin codul fiscal.
Un element important de impozitare Cantitatea de minerit și ordinea lui (numărul) de determinare este mineralele. Deci, stabilește modul în care cantitatea de minerală extrasă și care este procedura de determinare a valorii minierului total (articolul 339 din NC).
Cantitatea de minerale poate fi determinată atât prin metoda directă, cât și prin indirect. Atunci când se utilizează o metodă directă, cantitatea de minerale minuțioase este determinată direct prin utilizarea instrumentelor de măsurare și a instrumentelor (greutate, domeniu de aplicare al resurselor extrase). Un mod indirect este de a determina volumul mineralelor miniere calculate, pe baza datelor privind conținutul mineralei minunate în cantitatea totală de materii prime minerale extrase. Metoda indirectă este utilizată în cazurile în care utilizarea directă este imposibilă.
În conformitate cu valoarea costului mineralelor pot fi determinate de una din cele trei metode.
Prima metodă Aceasta implică utilizarea contribuabilului pentru perioada de impozitare corespunzătoare pentru vânzarea resurselor minerale fără a ține seama de subvențiile guvernamentale primite. A doua metodă Similar cu primul și se aplică în cazurile în care subvențiile de stat sunt absente. Pentru aceste metode, veniturile provenite din vânzări sunt determinate fără a lua în considerare (în implementarea Federației Ruse). Veniturile din implementare scade, de asemenea, la cheltuielile contribuabilului pentru livrarea produselor către consumator (în cazul în care, în conformitate cu contractul de livrare, costurile de transport care transportă furnizorul). În ceea ce privește cheltuielile pentru livrarea produselor către consumator, care poate fi dedusă din venituri din implementare, în special costurile de plată a taxelor vamale și a taxelor pentru tranzacțiile comerciale externe, costul livrării sau transportului de produse, costurile a produselor obligatorii de asigurare transportate și altele sunt incluse.
A treia metodă Aceasta presupune determinarea costului mineralei minunate în metoda estimată. Această metodă se aplică în cazurile în care perioada de impozitare nu a avut de punerea în aplicare a mineralelor miniere și, prin urmare, este imposibil să se utilizeze prețurile reale de vânzare. În acest caz, se determină valoarea calculată a mineralelor minate. Toate acestea sunt luate în considerare toate costurile produse în legătură cu extracția. În special, cheltuielile materiale, costurile forței de muncă, suma de amortizare acumulată pe proprietatea asociată cu mineritul, costul de reparare a echipamentelor relevante, costul de mastering a resurselor naturale și altor tipuri de cheltuieli legate de extragerea resurselor minerale estimate. Lista acestor cheltuieli este prezentată la articolul 340 alineatul (4) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Luați în considerare cea de-a doua și a treia metode de evaluare pe exemplele condiționate (primul model).
Exemplul 1.. Să presupunem că minereul de fier este exploatat într-o singură secțiune a intestinelor. Volumul producției pentru perioada de impozitare anterioară sa ridicat la 5 mii tone. Să presupunem că prețul cu ridicata al implementării minereului de fier este de 400 de ruble. pe tonă, inclusiv rublele TVA 61. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat în detrimentul cumpărătorului. Subvențiile de stat au fost absente. Baza fiscală pentru NPPI în această perioadă de impozitare va fi: 5 mii tone * (400-61) ruble. pe ton \u003d 1695 mii de ruble. La rata de impozitare de 4,8% (a se vedea tabelul 18), suma impozitului va fi de 81,36 mii de ruble.
Exemplul 2.. Să presupunem că ABV AO conduce prada sărurilor de potasiu și clorura de sodiu într-un singur loc. Deoarece impozitarea acestor două tipuri de minerale se efectuează la rate diferite (tabelul 18.), este necesar să se determine separat baza de impozitare pentru fiecare resursă minerală. Să presupunem că nici în prezent, nici în perioada fiscală precedentă vânzările de produse. Valoarea totală a cheltuielilor s-au ridicat la 72 de mii de ruble. Au fost produse 150 de tone de săruri, incluzând 45 de tone de sare de potasă și 105 tone de sare de sodiu. Ratele NDPI sunt de 3,8% prin sare de potasiu și 5,5% prin clorură de sodiu.
În acest caz, suma totală a cheltuielilor este distribuită între cele două minerale minunate în proporția proporțională a fiecăruia dintre ele în volumul total de producție. Astfel, ponderea sărurilor de potasiu reprezintă 30% (45 t / 150 tone) de cheltuieli sau 21,6 mii de ruble, iar fracțiunea de sare de sodiu este de 70% (105 tone / 150 tone) de cheltuieli sau 50,4 mii de ruble.
Astfel, cantitatea de impozitare de extracție minerală va fi:O problemă independentă reprezintă determinarea costului metalelor prețioase produse din câmpurile indigene (ORE), marginale și tehnogene (a treia dintre modelele alocate). Evaluarea bazei de impozitare în acest caz se desfășoară pe baza prețurilor vânzării unui metal chimic fără a lua în considerare, redusă la costurile afacerii sale și livrarea către destinatar (articolul 340 NK). Astfel, Codul fiscal al Federației Ruse face de fapt o excepție de la procedura generală de determinare a bazei de impozitare pentru metale prețioase. Încă o dată, subliniem că, în toate celelalte tipuri de minerale, baza fiscală este estimată la primul produs și nu poate fi evaluată prin produse de prelucrare ulterioară (îmbogățire). Și pe metale prețioase - estimarea este produsă de produsele unui grad mai mare de redistribuire tehnologică.
Diferența semnificativă dintre procedura de determinare a bazei fiscale pentru metalele prețioase se datorează faptului că, în lege "pe metale prețioase și pietre prețioase" sub extracția metalelor prețioase înseamnă extracția lor din câmpurile indigene (ORE), axilizate și tehnogene pentru a obține concentrate și alți intermediari care conțin metale prețioase. Pe baza acestei definiții, Codul fiscal trebuie să determine o altă procedură de formare a bazei fiscale (și un alt obiect al impozitării) pentru un grup de metale prețioase pentru a preveni contradicțiile dintre actele de reglementare.
În acest caz (metale prețioase), costul unei unități miniere este definit ca un produs al unei acțiuni (contoarelor naturale) a unui conținut de metal chimic într-o unitate de minerale extrase și costul unei unități de metal chimic pur. În același timp, costul unei unități de metal chimic pur scade la cheltuielile contribuabilului asupra afinei și livrării produselor către beneficiar.
Să explicăm acest lucru pe exemplu.
Exemplul 3.. Să presupunem că a fost obținut 700 kg de aliaj de aur pe depozitul de aur AAA. Cu reciclarea sa, la planta afinată a fost obținută de 428 kg de aur. Procentul de ieșire din aliajul care conține aur a fost: (428 kg / 700 kg) * 100% \u003d 61,1%.
Să presupunem că costul din aliajul de 1 gram este de 70 de copeici.
Contribuabilul din perioada de raportare a implementat 420 kg de aur la o reducere de 2,5% din prețul de schimb. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat în detrimentul cumpărătorului. Prețul de schimb pentru aur în perioada examinată a fost de 365 de ruble. Pentru 1 gram.
Determinați prețul vânzării aurului de către contribuabil, luând în considerare cheltuielile pentru bunăstarea:
Definim baza fiscală pentru NPPI:
Rata NPPE în timpul exploatării aurului este de 6% (Tabelul 18). Astfel, valoarea NPPI plătibilă la buget, contribuabilul AAA, în conformitate cu rezultatele perioadei fiscale, va fi: 91145008,5 ruble. * 0.06 \u003d 5468700,51 RUB.
Codul fiscal a stabilit o procedură specială de impozitare a extragerii mineralelor de nuggeturi unice de metale prețioase. Baza fiscală în acest caz este determinată pe baza prețurilor reale de vânzare (a treia variantă de model B din tabelul 18).
Nuggeturile unice care nu sunt reciclabile sunt luate în considerare separat și în calculul cantității totale de minerale miniere nu sunt incluse. Evaluarea și certificarea nuggeturilor unice sunt efectuate de Gosfonds, aceeași organizație răscumpără unele nugget-uri. Nugget-urile non-invincibile sunt returnate celor care le-au miniat sau sunt implementate din licitație. În același timp, prețul contractual (sau licitatic) al unui nugget nu poate fi mai mic decât costul metalelor prețioase conținute în acesta (prețul este determinat la prețurile pieței globale care operează în momentul încheierii Contract de vânzare).
Dacă nuggeturile produse de organizație nu se aplică numărului de unice, ele pot fi vândute la prețuri contractuale de către organizațiile miniere (în modul prevăzut de legislația rusă). În cazul în care nuggetul este imposibil de implementat, organizația o poate conduce la afinitate și, în acest caz, ia în considerare acest lucru ca parte a valorii totale a mineralelor extrase.
Întrucât nu este recunoscută de obiectele de impozitare prin impozitare a materialelor miniere mineralogice, paleontologice și alte materiale geologice, nuggeturile destinate formării de colecții mineralogice nu sunt supuse impozitării.
Vom lua în considerare acum a patra din modelele proiectelor NPPE, utilizate în impozitarea producției de petrol.
Numărul de minerale minuți în acest caz este determinat așa cum este descris mai sus, prin metoda directă. Rata de impozitare este stabilită ca una specifică - în valoare de 419 de ruble pe tonă și este supusă utilizării cu un coeficient care caracterizează dinamica prețurilor mondiale ale petrolului (CC) și coeficientul de corecție al KV (în unele cazuri). Evaluarea se efectuează pentru creșterea uleiului YuRlral (tocmai această varietate de ulei produsă în Rusia).
Coeficient Kc. Trimestrial determinat de contribuabili în mod independent în conformitate cu formula:
Kc \u003d (C - 15) * P / 261,
Coeficientul KV caracterizează gradul de rezerve de rezerve ale unui parfum de subsol și este, de asemenea, determinat de contribuabil independent. Dacă gradul de generare a stocului ( N / V.) Complot specific de subsol este mai mare sau egal cu 0,8 și mai puțin sau egal cu 1, coeficient Kv. Calculată cu formula:
Kv \u003d 3.8 - 3.5 * n / v,
În cazul în care gradul de rezerve de stocuri dintr-o anumită secțiune a subsolului depășește 1 , Coeficient. Kv. Este acceptat egal 0,3 . Dacă gradul de rezerve de rezerve este mai mic de 80%, atunci coeficientul Kv. Ia o valoare egală cu una. De fapt, utilizarea unui astfel de schemă de calculare a coeficientului KV permite organizațiilor că uleiul minier pe secțiunile de lungă durată și în mod semnificativ epuizate ale subsolului pentru a utiliza un raport NPPI de scădere a coeficientului.
Astfel, valoarea impozitului pe extracția mineralelor pe petrol trebuie calculată după cum urmează:
ΣNDPI \u003d v * 419 * kc * kvUnde V. - Volumul de ulei exploatat în perioada fiscală.
Stabilirea unei rate de NPPE pe petrol ca specific cu indexarea automată în funcție de dinamica prețurilor mondiale pentru acest produs, aceasta permite, în cazul unei creșteri constante a prețurilor petrolului (care a avut loc în perioada 2002-2007) pentru a spori primirea acestei taxe La buget, în scăderea prețurilor petrol (ceea ce sa întâmplat în 2008 - 2009), dimpotrivă, reducerea ratei efective a impozitului.
Astfel, dacă, conform rezultatelor perioadei fiscale incomplete, nivelul mediu al prețurilor petrolului "jurals" a fost de 58,1 dolari pe baril, iar cursul este de 32 de ruble. Pentru un dolar, atunci rata de impozitare a creșterii va fi coeficientul:
Kc \u003d (58.1 - 15) * 32/261 \u003d 5.16
Aceasta înseamnă că, atunci când prețurile mondiale menționate mai sus pentru petrol și cursul de schimb al dolarului, rata efectivă a NPPI va fi de 2162,75 USD / t.
Este necesar să atrageți atenția asupra faptului că, atunci când prețul uleiului rusesc este redus sub 15 dolari pe baril, impozitul pe minerit nu este efectiv plătit - coeficientul dobândește o valoare negativă.
Impozitul de extracție minerală trebuie să fie plătit la buget la locul locului de subsol, care își produce producția. La locul de găsire a unui complot al subsolului, oferit de contribuabil să utilizeze, contribuabilul ar trebui să ia contabilitate fiscală (articolul 335 NK).
Localizarea terenului subsolului depus pentru utilizare este recunoscută ca teritoriu al subiectului (subiecților) Federației Ruse, pe care (care este (care) este amplasat un teren subsol. În cazul în care site-ul subsolului este situat pe teritoriul a două sau mai multe subiecte ale Federației Ruse, valoarea totală a impozitului ar trebui distribuită între entitățile constitutive ale cota proporțională a resurselor minerale minate pe teritoriul fiecărei regiuni în volumul total de producție . Cu toate acestea, acest lucru nu înseamnă că întreaga sumă a impozitului este creditată la bugetele subsecțiunii.
NDPI, fiind taxa federală, intră atât la bugetul federal, cât și la bugetele subiecților Federației. Următoarea procedură de distribuire a NPPI este instalată:
După cum sa menționat mai sus, taxa de extracție minerală a fost introdusă de la 1 ianuarie 2002 și a devenit imediat plata de bază pentru utilizarea resurselor naturale. Astfel, conform rezultatelor din 2009, a avut mai mult de 90% din toate plățile de resurse și 7,9% din toate veniturile bugetului consolidat al Rusiei.
- minate din adâncurile din Rusia în zona de subsol obținută de organizația de utilizare;
- minate din adâncurile din afara Rusiei pe teritoriile aflate sub jurisdicția Rusiei sau închiriate din țări străine (utilizate pe baza unui tratat internațional), la locul subsolului obținut de Organizația de utilizare;
- extras din deșeuri, pierderi miniere (dacă astfel de activități sunt supuse licențelor).
Baza este alineatul (1) din articolul 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Procedura de calcul al NPPI depinde de tipul de tip mineral. Legislația fiscală prevede două metode de calcul al NPPI:
- pe baza cantității de minerale extrase (pentru uleiul deshidratat, desaltat și stabilizat, gazul asociat și gazul natural natural de toate tipurile de câmpuri de hidrocarburi);
- Pe baza costului mineralei extrase (pentru toate celelalte tipuri de minerale).
Se spune la articolul 338 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația nu ar trebui să ia în considerare NDPE în timpul exploatării miniere (colectare, extracție):
- colecții geologice mineralogice, paleontologice și alte geologice;
- minerale în formare (utilizare, reconstrucție și reparații) de facilități geologice special protejate, cu o importanță socială științifică, culturală, estetică, sanitare sau de sănătate. Obiectele geologice protejate special recunosc obiectele retrase din uz economic și incluse în inventarul de stat al teritoriilor naturale special protejate (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 2 iulie 2008 nr. 03-06-05-01 / 12);
- minerale din propriile lor halde sau deșeuri (pierderi) ale industriei miniere și de prelucrare aferente (dacă organizația a plătit deja NPP cu minerit);
- Apa subterană de drenaj, care nu au fost luate în considerare pe rezervele de stat ale mineralelor, care sunt extrase în dezvoltarea depozitelor minerale sau în timpul construcției și funcționării structurilor subterane.
O astfel de listă este stabilită la articolul 336 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.
În plus, în scopuri fiscale, nu este recunoscut ca un produs mineral obținut ca urmare a prelucrării ulterioare (îmbogățire, constantă tehnologică etc.) a mineralelor și este produsele industriei prelucrătoare (alineatul (2) din alineatul (1) din Artă. 337 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a atribui activități industriei de fabricație sau minerit și dezvoltării carierelor, trebuie să fiți ghidați de clasificatorul de activitate al tipurilor de activitate economică (okved).
La calcularea NPPI, utilizați următorul algoritm:
1. Determinați baza de impozitare.
2. Determinați rata de impozitare.
3. Calculați valoarea impozitului datorată bugetului.
Determinarea bazei de impozitare
Procedura de calcul al bazei de impozitare pe baza cantității de minerale extrase se aplică numai la trei tipuri de minerale:
- ulei deshidratat, desaltat și stabilizat;
- gaze combustibile de gaze de la toate tipurile de câmpuri de hidrocarburi;
- gaz asociat.
Acest lucru este menționat la alineatul (2) alineatul (2) din articolul 338 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Pentru toate celelalte tipuri de minerale de minerale, conta pe baza valorii lor (alineatul 1 al articolului 2 din art. 338 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, în acest caz, pentru a determina valoarea impozitului, va fi necesară cantitatea de minerale extrase (alineatul (2) din art. 340 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cantitatea de minerale extrase este determinată în termeni fizici (alineatul (2) alineatul (2) din art. 338 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru a calcula, puteți utiliza una dintre metode:
- Drept;
- indirectă.
Aceasta rezultă din articolul 339 alineatul (2) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Metoda de calcul selectată pentru fiecare minerală minunată (sau dezvoltată de depozit) aprobă în politicile contabile în scopuri fiscale. Nu se poate schimba pe întreaga perioadă de minerit mineral. O excepție este cazul atunci când organizația modifică tehnologia de producție și proiectul tehnologic al dezvoltării depozitului. Acest lucru se spune la alineatul (2) alineatul (2) din articolul 339 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Metoda directă Utilizarea în cazul în care cantitatea de minerală extrasă poate fi determinată prin intermediul instrumentelor de măsurare (clauza 2 din articolul 339 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În același timp, la calculul bazei de impozitare, includeți pierderile minerale reale:
Baza fiscală (cantitatea de minerale extrase) \u003d numărul de minerale minate, determinat prin utilizarea instrumentelor de măsurare + pierderi reale care au avut loc în timpul exploatării miniere
Pierderi reale Cu o metodă directă, calculată prin următoarea formulă:
Pierderile reale minerale \u003d cantitatea calculată de minerale, care reduce rezervele de resurse minerale - numărul de minerale minunate efectiv, determinate la finalizarea ciclului total de producție a producției
Pierderile minerale reale, în funcție de calculul PND, în care au fost măsurate aceste pierderi.
Această procedură este stabilită la articolul 339 alineatul (3) și la articolul 341 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dimensiunea pierderii reale se compară cu pierderile de reglementare. Raporturile de pierdere a materiilor prime de hidrocarburi sunt dezvoltate separat pentru fiecare loc al educației lor și sunt aprobate în cadrul Ministerului Energiei din Rusia în coordonare cu Rosdra. Standardul de pierdere a mineralelor solide (cu excepția comunei) este aprobat de Rosdra. Pentru mineralele comune, reglementările pierderilor aprobă autoritățile de stat ale subiecților Federației Ruse.
Dacă organizația începe să dezvolte un domeniu, iar regula de pierdere nu este încă aprobată, utilizați standardul stabilit de proiectul tehnic. În cazul în care organizația dezvoltă terenul nu în primul an, dar la momentul plății impozitului în ianuarie (25 februarie) nu există un standard aprobat, să calculeze NPPI, să utilizeze standardul de anul trecut. În acest caz, standardele anterioare pot fi aplicate înainte de aprobarea celor noi. O astfel de ordine este prevăzută la alineatul (3) al paragrafului 1 al articolului 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Dacă pierderile de minerale reale nu depășesc pierderea normativă, atunci NPP va calcula 0 la sută la rată. Dacă pierderile reale depășesc standardele, atunci în ceea ce privește depășirea, aplicați rata obișnuită a impozitului în conformitate cu acest tip de minerale. Acest lucru este menționat la articolul 342 alineatul (1) litera (alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Metoda indirectă. Determinarea cantității de minerale miniere pentru a calcula NPPI, utilizați când metoda directă nu poate fi aplicată. Metoda este de a determina cantitatea de minerale extrase calculate de ponderea conținutului său în materiile prime minerale minate. În acest caz, amploarea materiei prime minunate este determinată de instrumentele de măsurare. Aceste cerințe sunt stabilite la articolul 339 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cantitatea de minerale extrase în funcție de forma sa este determinată în unități de masă sau volum.
La determinarea bazei de impozitare pentru ulei, utilizați o unitate de masă netă. Pentru aceasta, masa de țiței ar trebui să scadă masa:
- apă și suspendarea ei;
- gaze și impurități asociate;
- săruri de clor;
- impurități mecanice.
Aceste norme sunt prevăzute la articolul 339 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
În ultima zi a lunii, organizația poate avea cantitatea de fosile pentru care ciclul tehnologic complet nu este finalizat. Numărul acestor fosile în calculul NPPI nu include. Acestea vor intra în baza fiscală a perioadei în care acest ciclu va fi complet complet. Excepțiile sunt doar cazuri în care fosilele obținute înainte de finalizarea ciclului tehnologic sunt implementate sau utilizate de organizație pentru propriile nevoi. Aceste norme sunt stabilite la articolul 339 alineatul (8) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Acest lucru nu ia în considerare întregul complex al operațiunilor tehnologice (procese) pentru a obține produsele finale ale dezvoltării câmpului, ci doar una care se referă la extracția (extracția) resurselor minerale (punctul 3 din rezoluția plenului a Curții Supreme a Federației Ruse din 18 decembrie 2007 Nr. 64).
Definiția ratei NDPE
Rata de impozitare pentru calcularea NDPI depinde de tipul de minerit (articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru minerale, impozitul pe care se calculează pe baza cantității lor, rata nu este stabilită ca procent, ci în termeni fizici.
Procedura de calcul al NDPI pe ulei deshidratat, desaltat și stabilizată are caracteristici. Oferta fiscală în funcție de acest tip de minerale (419 ruble / t) trebuie să fie înmulțită cu doi coeficienți:
- coeficientul care caracterizează dinamica prețurilor la petrol mondial (CC);
- Coeficientul care caracterizează gradul de producție a unei anumite secțiuni de subsol (kV).
Acest lucru este menționat la articolul 342 alineatul (2) din articolul 342 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Coeficientul CCS determină independent până la cel de-al patrulea semn după virgulă cu formula:
QC \u003d media pentru luna prețurilor la prețurile petrolului "Yurall" (dolarul american / baril) - 15 × valoare medie pentru luna ratei dolarului american către rublele stabilite de Banca Rusiei: 261
Datele privind nivelul mediu lunar al prețurilor petrolului "YuRll" și valoarea medie lunară a ratei dolarului american către Ruble publică Ministerul Dezvoltării Economice din Rusia în Monitorul Rusiei, cel târziu a 15-a din fiecare lună (ordinea Guvernul Federației Ruse din 19 august 2002 nr. 1118-P). În plus, aceste date produc serviciul fiscal federal al Rusiei la inspecții fiscale pentru utilizarea în muncă și publică pe site-ul său oficial în secțiunea "Documente". Dacă aceste informații nu sunt postate în surse oficiale, organizația va trebui să calculeze în mod independent aceste date.
Coeficientul care caracterizează gradul de producție a unei secțiuni specifice din subsol (kV) depinde de gradul de rezerve ale rezervelor unei anumite zone de subsol (SV).
Gradul de cmoteră, determinați independent prin formula:
Dacă gradul de producție este mai mare de 1, atunci coeficientul KV este de 0,3.
Dacă gradul de producție este mai mic de 0,8, atunci coeficientul KV este 1.
Dacă gradul de producție este mai mare sau egal cu 0,8 și, în același timp, mai puțin sau egal cu 1, apoi calculați coeficientul KV cu formula:
O astfel de ordine de calculare a coeficientului KV este stabilită la articolul 342 alineatul (4) din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Calculul NDPI.
NPPI este calculat lunar separat pentru fiecare tip de minerale (clauza 2 din art. 343 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Cantitatea de NDPI care trebuie plătită la buget, calculează formula:
O astfel de ordine este stabilită la articolul 343 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse.
