La fiecare întreprindere există un sistem de control intern. Cu toate acestea, în unele întreprinderi funcționează eficient, în timp ce în altele nu. La unele întreprinderi, organizarea și întreținerea sistemului de control intern sunt gestionate de
Conducerea întreprinderii se apropie în mod conștient, în timp ce în altele acest sistem este format independent de voința și acțiunile intenționate ale conducerii.
Sistemul de control intern este organizat de conducerea întreprinderii.
Aceasta este prima și principala diferență dintre controlul intern și alte tipuri de control. Un audit independent este efectuat de un auditor independent, formele și tipurile acțiunilor de control sunt, de asemenea, determinate de auditor.
Controlul intern este un sistem de măsuri organizat de conducerea întreprinderii și efectuat la întreprindere cu scopul de a îndeplini cât mai eficient de către toți angajații obligațiile lor în efectuarea tranzacțiilor comerciale. Controlul intern determină legalitatea acestor operațiuni și fezabilitatea lor economică pentru întreprindere.
Obiectivele organizării sistemului de control intern la întreprindere sunt:
1) implementarea activităților ordonate și eficiente ale întreprinderii;
2) asigurarea respectării politicii de management a fiecărui angajat al întreprinderii;
3) asigurarea siguranței proprietății întreprinderii. Pentru a atinge obiectivele organizării sistemului intern
controlul este necesar pentru rezolvarea problemelor individuale. Conducerea companiei este obligată să se asigure că un astfel de sistem de control intern este organizat și menținut la nivelul adecvat, ceea ce ar fi suficient pentru:
A fost inclus tot ceea ce ar trebui inclus în situațiile contabile (financiare) și nu a fost inclus nimic din ceea ce nu ar trebui inclus, dar ceea ce ar fi inclus în situații ar fi corect identificat, clasificat, evaluat și înregistrat;
Situațiile contabile (financiare) oferă o imagine corectă și obiectivă a întreprinderii în ansamblu;
Programele de computer care controlează funcționarea sistemului contabil, inclusiv formarea documentelor primare, analiza și înregistrarea acestora în conturi, nu au putut fi falsificate;
Fondurile întreprinderii nu au putut fi însușite sau utilizate ineficient;
Toate abaterile de la planuri au fost identificate, analizate cu promptitudine, iar făptașii au fost trași la răspundere;
Raportarea internă a fost transferată prompt persoanelor autorizate să ia decizii de conducere,
pentru o utilizare optimă. Sistemul de control intern este un organism foarte complex și delicat, ale cărui părți integrante sunt absolut toate diviziunile întreprinderii, toate sferele activității sale și activitatea fiecărui angajat al întreprinderii. Sistemul de control intern este un fel de organizație în cadrul unei organizații (întreprindere). Obiectele controlului intern sunt ciclurile de activitate ale organizației - cicluri de aprovizionare, producție și vânzare.
Cea mai importantă funcție a controlului intern este de a se asigura că angajații întreprinderii își respectă sarcinile de serviciu.
Metodele utilizate în implementarea controlului intern sunt variate și includ elemente ale metodelor precum:
Contabilitate financiară (conturi și intrare dublă, inventar și documentare, rezumarea bilanțului contabil);
Contabilitate de gestiune (alocarea centrelor de responsabilitate, raționarea costurilor);
Revizuire, control, audit (verificarea documentelor, verificarea calculelor aritmetice, verificarea respectării regulilor de contabilitate a tranzacțiilor comerciale individuale, inventarierea, interogarea orală a personalului, confirmarea și urmărirea);
Teoria controlului.
Toate metodele de mai sus sunt integrate într-un singur sistem și sunt utilizate în scopuri de management al întreprinderii.
Controlul intern este obligatoriu pentru fiecare întreprindere, indiferent de forma sa organizațională și juridică, proprietate, dimensiune și industrie. La întreprinderile mari pot fi organizate unități speciale de control intern - departamente de audit intern.
Controlul intern (audit) este organizat pe baza obiectivelor și obiectivelor managementului întreprinderii. Statul reglementează numai principalele domenii ale controlului intern - procedura de realizare a unui inventar, reguli pentru organizarea fluxului de documente, recomandări pentru organizarea contabilității analitice, definirea responsabilităților postului personalului de conducere și a altora. În plus, statul reglementează organizarea auditului intern în anumite domenii ale vieții economice, în special în sectorul bancar. În prezent, procedura de organizare internă
Auditul timpuriu în bănci este stabilit în conformitate cu ordinul Băncii Centrale a Federației Ruse din 28 august 1997 nr. 02-372 „Cu privire la introducerea Regulamentului„ Despre organizarea controlului intern în bănci ”.
La organizarea și exercitarea controlului intern, sunt utilizate atât măsuri monetare, cât și nemonetare. Indicatorii naturali (bucăți, metri, tone, litri și așa mai departe) sunt aplicați cu succes - în funcție de afilierea la industrie a întreprinderii. Pentru a măsura timpul de lucru, se utilizează indicatori precum orele, orele de funcționare și așa mai departe.
Controlul intern este în curs. Activități de control separate se desfășoară după cum este necesar. Conducerea întreprinderii stabilește în mod independent compoziția, calendarul și frecvența procedurilor de control. Principiul principal al organizării controlului intern este oportunitatea și eficiența.
Ca funcție de control, controlul este împărțit în preliminar, curent și ulterior.
Organizarea controlului de către conducerea întreprinderii asupra proprietății, resurselor și angajaților acesteia, atât în general, cât și pe probleme individuale, este reglementată la nivel de legi. Deci, conform articolului 295 din Codul civil al Federației Ruse, „proprietarul proprietății aflate sub jurisdicție economică, în conformitate cu legea, decide asupra înființării unei întreprinderi, determinând subiectul și obiectivele activităților sale., Reorganizarea sa și lichidare, numește un director (șef) al întreprinderii, controlează utilizarea în funcție de scopul și siguranța proprietății aparținând întreprinderii ”. În conformitate cu Codul legilor muncii al Federației Ruse (ultimele modificări au fost aduse prin Legea federală din 30 aprilie 1999, nr. 84-FZ) (articolul 146) „control constant asupra respectării de către angajați a tuturor cerințelor instrucțiunile de protecție a muncii sunt încredințate administrării întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor "...
La fiecare întreprindere există un sistem de control intern. Cu toate acestea, în unele întreprinderi funcționează eficient, în timp ce în altele nu. În unele întreprinderi, conducerea întreprinderii abordează în mod deliberat organizarea și întreținerea sistemului de control intern, în altele acest sistem este format independent de voința și acțiunile intenționate ale conducerii. Lucrările la acest subiect trebuie efectuate pe baza necesității de a eficientiza sistemul de
reglementările privind controlul intern la întreprinderi și direcționează acțiunile personalului cheie în direcția corectă.
Sistemul de control intern include o serie de elemente (Fig. 4).
Orez. 4. Corelarea elementelor sistemului de control intern
Componentele individuale ale acestui sistem se numesc controale sau controale interne.
Sistemele de contabilitate și control intern trebuie armonizate. Sistemul de intrare dublă din centrul oricărui sistem comercial de contabilitate (inclusiv cele mai sofisticate sisteme informatice) definește procedurile de înregistrare și oferă controale pentru a preveni erorile, abuzurile sau pierderile accidentale.
Conducerea companiei este obligată să asigure existența unui sistem fiabil de control intern.
Gradul de complexitate al controalelor interne este direct legat de costul utilizării controalelor specifice și de pierderile potențiale dacă acestea nu sunt disponibile.
Deci, atunci când costurile depășesc rentabilitatea, este evident neprofitabil dacă:
Cu acest raport, comenzile nu trebuie utilizate. Costurile de întreținere și operare a controalelor și pierderile preconizate pentru acest raport sunt retratate la valoarea lor actuală utilizând o formulă de actualizare.
Controlul intern poate fi organizat la fiecare întreprindere (organizație), dar acest lucru nu se face întotdeauna. Astfel, întreprinderile mici nu au adesea personal, resurse materiale și cunoștințe suficiente pentru a organiza un sistem satisfăcător de control intern. Întreprinderile mari, care dețin o astfel de bază, pot fi gestionate prost, iar apoi fondurile suficient de mari cheltuite pentru organizarea controlului nu vor da rezultatele dorite.
Clasificarea funcțiilor de control intern.
1. Controlul autorității - control care asigură executarea numai a acelor operațiuni care contribuie cu adevărat la dezvoltarea organizației. Acest control ar trebui să prevină abuzul și să elimine tranzacțiile inutile. De asemenea, urmărește modificările și corecțiile conturilor pentru prezența obligatorie a permisiunilor corespunzătoare.
2. Controlul înregistrării documentare - control care asigură reflectarea tuturor tranzacțiilor permise (și numai permise) în registrele contabile. Acest tip de control creează condiții pentru ca tranzacțiile să fie înregistrate corect (în suma corectă, pe contul corect, la data corectă) și să nu fie șterse sau corectate fără autorizația corespunzătoare.
3. Control de securitate - control care ajută la asigurarea faptului că proprietatea luată în considerare nu poate fi utilizată în mod abuziv (de exemplu, deturnată, furată, lăsată nesupravegheată).
Cu toate acestea, o astfel de clasificare este ineficientă dacă o singură persoană este responsabilă pentru diferitele tipuri de controale. Deci, dacă unei persoane i s-a dat dreptul să autorizeze operațiunile (să decidă dacă sunt necesare sau nu) și să le reflecte în registrele contabile și să exercite controlul asupra siguranței proprietății, atunci riscul de pierderi ca urmare a abuzului sau a deturnării de fonduri ar fi prea mare. Lipsa unei segregări adecvate a atribuțiilor, împreună cu lipsa controalelor interne în întreprinderile mici, poate duce la abuzuri sau erori (care sunt mai frecvente în practică).
O situație tipică de abuz cu achiziționarea și vânzarea de active fixe la întreprindere. Contabilul-șef a comandat echipamente pentru departamentul său. Computerul personal care a fost inclus în comandă, l-a dus înainte
al meu pentru uz personal. Prezența fizică a proprietății nu a fost verificată. De asemenea, nu a existat nicio verificare a corectitudinii calculului amortizării și a introducerii informațiilor în jurnalul corespunzător al sistemului contabil computerizat. Întrucât contabilul-șef este competent să controleze cedarea activelor fixe, el a autorizat cedarea obiectelor individuale la un preț semnificativ mai mic decât valoarea lor de piață. Am vândut echipamentul prietenului meu, care l-a revândut pentru un profit. Contabilul șef a avut partea sa în acest sens.
În sistemele computerizate și computerizate, clasificarea primară a controlului intern este similară. Singura diferență este că sistemele computerizate nu au verificări manuale, deoarece comenzile sunt integrate în software. Trebuie avut în vedere faptul că stabilirea și menținerea unei separări adecvate a sistemelor de control este cel mai important în acest caz. Controalele interne din sistemele computerizate sunt de obicei clasificate în controale generale și aplicații.
Controalele generice sunt definite ca mijloacele prin care un sistem computerizat poate evolua și funcționa, prin urmare, acestea sunt compatibile cu toate controalele aplicate.
Scopul controalelor interne comune este de a asigura proiectarea și funcționarea corectă a aplicațiilor, precum și integritatea programelor, băncile de date și fiabilitatea tranzacțiilor computerizate.
Controalele aplicate sunt definite ca fiind asociate cu operațiunile curente și datele persistente ale unui anumit sistem de contabilitate computerizat și, prin urmare, sunt specifice.
Scopul controalelor aplicate (atât manuale, cât și software) este de a asigura exhaustivitatea și acuratețea înregistrărilor, precum și legalitatea documentelor rezultate atât din procesarea manuală, cât și din cea software. Controlul aplicat poate fi efectuat în etapele de introducere, procesare și ieșire a informațiilor de pe un computer, precum și în stadiul de control al băncii de date și al informațiilor de reglementare și de referință.
Controalele generale se referă la mediul computerului în ansamblu, în timp ce controalele aplicate aparțin unor sisteme de contabilitate specifice. Comenzile generale servesc astfel ca o învelitoare în jurul comenzilor aplicației.
În procesul de control, sunt stabilite șapte sarcini pentru angajații care îl efectuează:
1) completitudinea contabilității datelor (datele privind toate tranzacțiile comerciale trebuie reflectate în registrele contabile și să respecte obiectivele analizei);
2) acuratețea contabilității datelor (datele privind toate tranzacțiile comerciale trebuie reflectate corect în registrele contabile și în perioada de timp corespunzătoare);
3) legalitatea tranzacțiilor comerciale (datele privind toate tranzacțiile comerciale înregistrate în registrele contabile trebuie să reflecte evenimentele economice care au avut loc efectiv, trebuie organizate într-un anumit mod și aprobate de personalul care are autoritatea competentă);
4) completitudinea înregistrărilor (datele conținute în arhive, documente și rapoarte trebuie să reflecte toate tranzacțiile comerciale);
5) acuratețea păstrării evidențelor (datele privind toate tranzacțiile comerciale trebuie reflectate în sumele solicitate);
6) stocarea documentelor contabile pe hârtie și (sau) în memoria computerului;
7) protecția activelor.
Protecția activelor este restricționarea accesului la active și documente care controlează circulația acestora, precum și la documente care dovedesc existența lor. Restricția nu se aplică personalului autorizat.
Toate cele șapte obiective de control pot fi aplicate oricărei întreprinderi. Acestea se aplică tuturor tranzacțiilor comerciale, precum și tuturor fișierelor și activelor, indiferent de măsurile și procedurile structurii de control stabilite pentru atingerea acestor obiective.
Atunci când se analizează modul în care funcționează obiectivele de control în raport cu clasele și subclasele de tranzacții comerciale, managementul întreprinderii formulează obiective de control specifice fiecărei clase sau subclasă.
Un sistem de control intern care funcționează bine nu apare din întâmplare. Educația sa este influențată de o serie de condiții indispensabile, inclusiv:
1) calitatea managementului, adică capacitatea conducerii de a planifica și controla eficient munca;
2) calificările personalului și capacitatea acestora de a respecta cu strictețe descrierile postului;
3) disponibilitatea resurselor de muncă (o condiție prealabilă pentru divizarea și rotația sarcinilor);
4) calitatea auditului intern.
Cei patru factori identificați mai sus sunt interdependenți. O bună administrație se străduiește să angajeze personal bun, recunoaște nevoia de planificare și control și oferă resursele pentru atingerea obiectivelor. O bună administrare, depunând eforturi pentru a face cea mai productivă utilizare a timpului pentru managementul și dezvoltarea întreprinderii, delegă cea mai mare parte a responsabilității auditului intern. Auditul intern este gata să accepte această responsabilitate. Astfel, factorii numiți determină calitatea managementului. În absența factorilor de mai sus, eficacitatea controlului intern nu va fi atinsă.
Organizarea controlului de către conducerea întreprinderii asupra proprietății, resurselor și angajaților acesteia, atât în general, cât și pe probleme individuale, este reglementată la nivel de legi. Deci, conform art. 295 din Codul civil al Federației Ruse, „proprietarul bunurilor aflate sub jurisdicție economică, în conformitate cu legea, decide problemele creării unei întreprinderi, stabilind subiectul și obiectivele activităților sale, reorganizarea și lichidarea acesteia, numește un director (șeful) întreprinderii, monitorizează utilizarea în scopul său și proprietatea de siguranță aparținând întreprinderii ". În conformitate cu Codul legilor muncii al Federației Ruse (ultimele modificări au fost aduse prin Legea federală nr. 84-FZ din 30 aprilie 1999) (Art. 146), „monitorizarea constantă a conformității angajaților cu toate cerințele de muncă instrucțiunile de protecție sunt încredințate administrării întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor ".
Odată cu aprobarea în 1993 a Programului de stat pentru tranziția Federației Ruse la sistemul contabil adoptat în practica internațională, au fost elaborate o serie de documente normative care creează premisele necesare pentru introducerea în practică a diferitelor mijloace de control intern. a întreprinderilor rusești. Aceste documente afectează atât aspectele contabile în general, cât și funcția de control a acesteia în special.
În prezent, a fost stabilit un sistem de reglementare legală a contabilității. Ierarhia documentelor de reglementare este determinată de Legea Federației Ruse „Cu privire la contabilitate” și este reprezentată de trei niveluri.
1. Nivelul legislativ, inclusiv Codul civil al Federației Ruse, Legea federală „Contabilitate” și
Reglementări privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă.
Documentele de acest nivel sunt concepute pentru a asigura contabilitatea uniformă a tranzacțiilor comerciale, pentru a stabili principii uniforme de control intern în organizație.
Conform Regulamentului privind raportarea contabilă și financiară din Federația Rusă, principalele obiective ale contabilității sunt:
Formarea de informații complete și fiabile despre activitățile organizației și starea proprietății acesteia, necesare pentru utilizatorii interni ai situațiilor financiare - manageri, fondatori, participanți și proprietari ai proprietății organizației, precum și utilizatorii externi ai situațiilor financiare - investitori, creditori, etc .;
Furnizarea informațiilor necesare pentru utilizatorii interni și externi ai situațiilor financiare pentru a monitoriza conformitatea cu legislația Federației Ruse în organizarea operațiunilor comerciale și fezabilitatea acestora, prezența și circulația bunurilor și obligațiilor, utilizarea resurselor materiale, de muncă și financiare în în conformitate cu normele, standardele și estimările aprobate;
Prevenirea rezultatelor negative ale activității economice a organizației și identificarea rezervelor la fermă pentru a asigura stabilitatea sa financiară.
În consecință, funcțiile contabilității sunt stabilite oficial pentru a controla activitățile tuturor serviciilor implicate în operațiuni de afaceri și viața economică.
2. Nivel normativ, care include acte normative, instrucțiuni metodologice și recomandări care reglementează aspectele contabile (în principal documente ale Ministerului Finanțelor din Federația Rusă). La același nivel de reglementare se află Planul conturilor contabile cu instrucțiuni pentru aplicarea acestuia.
Un loc special printre documentele celui de-al doilea nivel îl ocupă dispozițiile privind anumite aspecte ale contabilității proprietății și controlului asupra siguranței și utilizării raționale a acesteia, care determină o abordare uniformă a faptelor reflectate în contabilitate. Aplicarea acestei abordări este obligatorie pentru toate întreprinderile și organizațiile, indiferent de forma lor de proprietate, care în sine este cel mai important mijloc de control.
În prezent, douăsprezece Reglementări contabile (PBU) au fost aprobate și sunt în vigoare:
PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”;
PBU 2/94 "Contabilitatea acordurilor (contractelor) pentru construcția de capital";
PBU 3/95 „Contabilitatea bunurilor și obligațiilor organizației, a căror valoare este exprimată în valută”;
PBU 4/99 „Situațiile financiare ale organizației”;
PBU 5/98 „Contabilitatea stocurilor”;
PBU 6/97 "Contabilitatea mijloacelor fixe";
PBU 7/98 „Evenimente după data raportării”;
PBU 8/98 „Fapte contingente ale activității economice”;
PBU 9/99 „Venitul organizației”;
PBU 10/99 „Cheltuieli de organizare”;
PBU 11/2000 "Informații despre persoanele afiliate";
PBU 12/2000 „Informații pe segmente”.
3. Nivelul managerial, la care regulile general acceptate de contabilitate și control intern, definite prin documente de nivelul doi, sunt implementate de întreprindere atunci când dezvoltă politici contabile.
Politica contabilă a întreprinderii este un fel de bază pentru organizarea controlului intern la întreprindere.
În conformitate cu Regulamentul privind menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă, atunci când se formează politica contabilă, se aprobă următoarele:
Planul de lucru al conturilor de contabilitate, care conține conturile utilizate în organizație, necesare pentru menținerea contabilității sintetice și analitice;
Formulare de documente contabile primare utilizate pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt furnizate formulare standard de documente contabile primare, precum și formulare de documente pentru situațiile financiare interne;
Metode de evaluare a anumitor tipuri de proprietăți și pasive;
Procedura de inventariere a bunurilor și pasivelor;
Regulile fluxului de documente și tehnologia procesării informațiilor contabile;
Ordinea de control asupra operațiunilor comerciale, precum și alte soluții necesare pentru organizarea contabilității.
În plus, pentru a controla și raționaliza prelucrarea datelor privind tranzacțiile comerciale pe baza documentelor contabile primare, pot fi întocmite documente contabile consolidate.
Dintre toate aspectele enumerate, doar posibilitatea de a alege una dintre metodele de evaluare a anumitor tipuri de proprietăți și pasive aparține domeniului contabilității de gestiune. Toate celelalte aspecte sunt direcțiile principale ale creării unui sistem de control intern într-o organizație.
Conform clauzei 5 din PBU 1/98 „Politica contabilă a organizației”, întreprinderile au de ales.
1. Planul de lucru al conturilor de contabilitate, care conține conturile utilizate în organizație, necesare pentru menținerea contabilității sintetice și analitice.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale întreprinderilor, conturile secundare prevăzute în planul de conturi sunt utilizate pe baza cerințelor de analiză, control și raportare. Întreprinderile pot clarifica conținutul subconturilor individuale, le pot exclude și combina, precum și pot introduce subconturi suplimentare;
2. Forme de documente contabile primare utilizate pentru înregistrarea tranzacțiilor comerciale, pentru care nu sunt furnizate formulare standard de documente contabile primare, precum și formulare de documente pentru situațiile financiare interne;
3. Procedura de inventariere a bunurilor și pasivelor. Conform clauzei 26 din Regulamentul privind raportarea contabilă și financiară din Federația Rusă, pentru a asigura fiabilitatea datelor contabile și a situațiilor financiare, organizațiile sunt obligate să efectueze un inventar al proprietăților și pasivelor, pe parcursul căruia prezența, starea și evaluarea sunt verificate și documentate.
În conformitate cu liniile directoare metodologice pentru inventarul bunurilor și pasivelor financiare, principalele obiective ale inventarului sunt:
Verificarea exhaustivității reflectării în contabilitatea obligațiilor;
4. Reguli de flux de lucru și tehnologie pentru prelucrarea informațiilor contabile. În conformitate cu Regulamentul privind documentele și fluxul de lucru în contabilitate.
Mișcarea documentelor primare în contabilitate (crearea sau primirea de la alte întreprinderi, acceptarea contabilității, prelucrarea, transferul în arhivă - fluxul de documente) este reglementată de program. Lucrările privind întocmirea programului fluxului de lucru sunt organizate de către contabilul șef. Programul fluxului de documente este aprobat prin ordinul șefului întreprinderii (instituției). Programul ar trebui să stabilească un flux rațional de documente la întreprindere (instituție), adică să prevadă numărul optim de departamente și interpreți prin care va trece fiecare document primar, să determine perioada minimă de ședere în departament. Programul fluxului de lucru ar trebui să ajute la îmbunătățirea tuturor activităților de raportare la întreprindere, în instituție, la consolidarea funcțiilor de control ale contabilității, la creșterea mecanizării și automatizării activității contabile.
5. Ordinea controlului asupra operațiunilor comerciale. Deci, de exemplu, în conformitate cu clauza 1.3. Provizioane contabile pentru investiții pe termen lung Obiectivele contabilității investițiilor pe termen lung sunt:
Reflectarea în timp util, completă și fiabilă a tuturor cheltuielilor suportate în timpul construcției instalațiilor în funcție de tipul de cheltuială și de facilitățile avute în vedere;
Asigurarea controlului asupra progresului construcției, punerii în funcțiune a instalațiilor de producție și a mijloacelor fixe;
Determinarea și reflectarea corectă a valorii de inventar a obiectelor comandate și achiziționate ale mijloacelor fixe, terenurilor, resurselor naturale și imobilizărilor necorporale;
Controlul disponibilității și utilizării surselor de finanțare pentru investiții pe termen lung.
Metodele și procedurile de control sunt o parte importantă a sistemului de control. În ciuda numeroaselor tipuri de activități ale întreprinderii, există doar cinci tipuri de metode de control:
Separarea atribuțiilor;
Sistem de verificări independente;
Metode fizice de control și protecție;
Control documentar;
Sistem de confirmare a autorizației.
Întreprinderile aplică proceduri de control. Procedurile de control vizează prevenirea, identificarea și corectarea erorilor și distorsiunilor care pot apărea în procesul de contabilitate a tranzacțiilor comerciale. Exista
multe proceduri de control diferite, fiecare dintre acestea ar trebui să prevină erorile de un anumit tip (sau mai multe tipuri) și denaturarea informațiilor.
Tranzacții comerciale înregistrate care nu existau în realitate;
Tranzacțiile comerciale efectiv efectuate nu sunt înregistrate în conturi;
Tranzacții neautorizate efectuate și înregistrate;
Tranzacțiile comerciale sunt înregistrate pe conturi greșite;
Sumele înregistrate nu sunt corecte;
Contabilitatea tranzacțiilor comerciale nu a fost finalizată;
Tranzacțiile comerciale au fost înregistrate în perioada greșită. În loc de o listă îndelungată a procedurilor de control, în această etapă se recomandă investigarea direcțiilor la care se aplică procedurile de control. Tranzacțiile comerciale de toate tipurile trebuie controlate în șapte domenii principale.
1. Realitatea tranzacțiilor comerciale este că tranzacțiile înregistrate trebuie să fie înregistrate efectiv. Procedura de control poate consta în reconcilierea documentelor de expediere cu facturile înainte de înregistrarea vânzării. Această procedură este menită să prevină o înregistrare de vânzări neacceptată (posibil fictivă).
2. Completitudine. Prin intermediul procedurilor de control, se verifică dacă tranzacțiile efective au fost ratate în timpul înregistrării. Dacă mărfurile sunt expediate, atunci fiecare document de expediere trebuie verificat în raport cu o factură. Documentele tranzacției (în acest caz, documentele de expediere) sunt adesea numerotate. Urmărirea succesiunii numerelor documentelor de expediere este o procedură de control adecvată.
3. Rezoluție. Cu ajutorul procedurilor de control, se verifică dacă tranzacțiile comerciale au fost autorizate înainte de a fi înregistrate. Un exemplu ar fi dacă a fost autorizată o vânzare de credit.
4. Precizie. Se aplică proceduri pentru a verifica corectitudinea calculului sumelor înregistrate. Verificarea corectitudinii produsului livrat pe factură, prețul unitar și totalurile este un exemplu al acestui tip de procedură.
5. Clasificare. Procedurile sunt implementate pentru a se asigura că tranzacțiile sunt atribuite unor conturi specifice ale clienților respectivi. Clasificarea este uneori comparată cu acuratețea înregistrărilor, dar diferența constă în faptul că acuratețea se referă numai la corectitudinea sumelor înregistrate.
6. Contabilitate. Include proceduri de control pentru verificarea dacă contabilitatea acestor tranzacții este completă și dacă contabilitatea respectă standardele contabile general acceptate.
7. Periodizarea. Presupune controlul asupra faptului că tranzacțiile sunt înregistrate în perioada în care au fost efectuate. Toate aceste proceduri, într-un fel sau altul, vizează prevenirea, identificarea și corectarea erorilor și denaturărilor informațiilor de șapte tipuri principale care pot apărea în situațiile financiare.
Compoziția procedurilor de control este influențată de volumul, gradul de complexitate și caracteristicile activităților întreprinderii, precum și de specificul mediului de control și al sistemului contabil.
Întreprinderile dezvoltă și implementează proceduri de control pentru a fi siguri de legalitatea tranzacțiilor lor comerciale, că informațiile despre acestea sunt înregistrate complet și cu acuratețe, că toate erorile din procesul de desfășurare a activității și înregistrarea datelor despre acestea sunt detectate cât mai repede posibil, că integritatea datelor financiare înregistrate este asigurată de fișiere computerizate sau registre și că accesul la active și documente conexe este restricționat. Aceasta înseamnă că procedurile de control oferă asigurarea că obiectivele de control ale asigurării exhaustivității, acurateței, legalității tranzacțiilor, protecției dosarelor și activelor au fost atinse și că informațiile financiare fiabile sunt furnizate de sistemul contabil.
Orice tip de activitate este întotdeauna mai bine controlat, fie prin repartizarea responsabilităților între angajați, fie prin control dublu. Aceste forme de control, la fel ca majoritatea măsurilor preventive, sunt utilizate cel mai adesea acolo unde se fac plăți în numerar.
Orice antreprenor ar trebui să țină cont de faptul că există cel puțin trei operațiuni principale care trebuie efectuate în împărțirea atribuțiilor sau efectuate de el însuși:
Eliberarea cecurilor;
Efectuarea de plăți;
Verificarea extraselor bancare.
Controlul dual este o versiune a sistemului de control în care întreaga operațiune nu poate fi efectuată de un singur angajat. Cu un control dublu, două persoane îndeplinesc aceeași sarcină, iar responsabilitățile între ele sunt distribuite în așa fel încât niciunul dintre ei să nu poată efectua toate acțiunile pentru o anumită operație. Ambele tipuri de control au același scop: să împiedice o persoană să aibă acces necontrolat la fonduri.
Procedurile de control desfășurate pe baza sistemului de autorizare au multe varietăți, dintre care două sunt un sistem de parole special care permite anumitor persoane să folosească un computer și să aibă acces la anumite baze de date și carduri speciale cu o semnătură scrisă de mână care permit oamenilor să intra în incinte cu seifuri bancare, cecuri în numerar și efectuează alte tranzacții în instituțiile financiare.
Eficacitatea controalelor interne implică o împărțire adecvată a responsabilităților între cei care efectuează procedurile de contabilitate și control și cei care gestionează activele. Distribuirea responsabilităților prevede, de asemenea, eliberarea autorizațiilor către diferite persoane pentru a efectua o anumită clasă de tranzacții comerciale, implementarea procedurilor de control în procesul de prelucrare a datelor, controlul implementării acestor proceduri, pregătirea documentelor contabile relevante și lucrează cu active. O astfel de organizație face posibilă reducerea probabilității de erori, limitarea posibilității de utilizare abuzivă a activelor și excluderea altor tipuri de denaturare deliberată a informațiilor din documentele financiare.
Un alt tip de control este utilizarea documentelor sau înregistrărilor pe suporturi lizibile de computer. Procedura de control al integrității datelor utilizate în sistemul informatic este concepută pentru a se asigura că toate datele primare privind tranzacțiile comerciale sunt introduse și acceptate pentru procesare.
Procedurile de control care asigură integritatea reflectării datelor privind tranzacțiile comerciale sunt efectuate în diferite moduri:
a) toate tranzacțiile comerciale sunt numerotate imediat după începerea executării lor și toate sunt înregistrate după procesare;
b) verificați prelucrarea tuturor datelor prin aplicarea așa-numitelor „sume de control”.
De asemenea, sunt necesare proceduri de control al exhaustivității datelor pentru a se asigura că informațiile sunt reflectate corect și că situațiile financiare pentru utilizare internă și externă sunt pregătite corespunzător. Astfel de proceduri de control sunt deosebit de importante atunci când datele intră în registrul contabil al conturilor de control (sintetice) din alte surse decât acele registre în care datele au fost introduse inițial. Procedurile de control privind completitudinea efectuării modificărilor sistemului contabil computerizat sunt dezvoltate pentru a se asigura că datele privind toate tranzacțiile comerciale au fost introduse, acceptate pentru procesare și sunt actualizate constant. În unele cazuri, utilizând proceduri de control al modificărilor, puteți urmări completitudinea introducerii acestora. Sunt necesare proceduri de control pentru a se asigura că datele pentru fiecare tranzacție comercială sunt introduse integral, în contul potrivit și la momentul potrivit. Acuratețea sumei și a contului se realizează în majoritatea cazurilor prin implementarea procedurilor de control al performanței și clasificarea conturilor. Într-un sistem de contabilitate computerizat, se efectuează verificări ale exactității introducerii datelor pentru a se asigura că datele au fost corect înregistrate și introduse în computer.
Controlul fizic înseamnă protejarea proprietății, limitarea accesului la aceasta și efectuarea de inventare periodică.
Securitatea fizică a fondurilor întreprinderii este adesea utilizată pentru a le proteja de furt sau alte abuzuri. Metodele fizice de protecție și control, cum ar fi seifurile băncilor, seifurile, barele pe ferestre, încuietorile, cheile „cu un secret”, îngreunează accesul la conținutul seifurilor și, prin urmare, reduc probabilitatea unor activități frauduloase.
Cele mai simple forme de control fizic implică instalarea de uși puternice, cu blocare, alarme, agenți de pază și alte mijloace pentru a împiedica accesul persoanelor neautorizate la active. Procedurile de control ar trebui să asigure, de asemenea, că activele și înregistrările sunt protejate împotriva daunelor fizice, cum ar fi distrugerea accidentală, deteriorarea sau pur și simplu stocarea necorespunzătoare.
Procedurile de control fizic restricționează, de asemenea, accesul atacatorilor la activele întreprinderii.
În sistemul computerizat de contabilitate, se efectuează proceduri de control care restricționează accesul la fișierele persoanelor care nu
cu autorizații speciale, reducând astfel probabilitatea de a îmbunătăți tranzacțiile comerciale neautorizate.
O altă modalitate de a controla fizic siguranța proprietății este inventarul.
În conformitate cu Orientările metodologice pentru inventarul proprietăților și datoriilor financiare, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 49 din 13 iunie 1995, toate proprietățile unei organizații, indiferent de locația acesteia și de toate tipurile a datoriilor financiare, sunt supuse controlului fizic (inventar).
În plus, stocurile și alte tipuri de proprietăți care nu aparțin organizației, dar sunt listate în evidența contabilă (în custodie, închiriate, primite pentru prelucrare), precum și proprietățile care nu sunt contabilizate din niciun motiv, sunt supuse inventarului .
Inventarierea proprietății se efectuează la locația sa de către persoanele responsabile financiar cărora le este atribuită această proprietate.
Principalele obiective ale inventarului sunt:
Dezvăluirea disponibilității reale a proprietății;
Compararea disponibilității reale a proprietății cu datele contabile;
Verificarea exhaustivității reflectării în contabilitatea pasivelor. Numărul de inventar din anul de raportare, data desfășurării acestora, lista obligațiilor financiare și de proprietate, care sunt verificate pentru fiecare dintre ele, sunt stabilite de șeful întreprinderii, cu excepția cazurilor în care inventarul este obligatoriu.
Pentru a efectua un inventar, se creează o comisie permanentă de inventar în organizație. Compoziția personală a comisiilor de inventar permanente și de lucru este aprobată de șeful organizației. Documentul privind componența comisiei (ordinului) este înregistrat în cartea controlului asupra executării comenzilor pentru inventar. Absența a cel puțin unui membru al comisiei servește ca bază pentru recunoașterea rezultatelor inventarului ca fiind nevalide.
Verificarea disponibilității efective a proprietății se efectuează cu participarea obligatorie a persoanelor responsabile financiar.
Rezultatele inventarului periodic trebuie reflectate în contabilitatea și raportarea lunii în care a fost finalizat inventarul și în raportul anual - în raportul anual contabil.
Sistemul de verificări independente se bazează pe următorul factor psihologic: oamenii, știind că munca lor este controlată de altcineva, este puțin probabil să decidă să comită fraude. Tipurile de verificări independente pot fi foarte diferite. Una dintre ele este metoda „controlului obligatoriu”, care este utilizată în Statele Unite. De exemplu, fiecare angajat al băncii a avut cel puțin o vacanță săptămânală continuă în timpul anului. Se presupune că, în absența sa, munca corespunzătoare va fi efectuată de alți angajați ai băncii.
Alte forme de inspecții independente pot fi rotația periodică a personalului, evaluarea performanței personalului, auditurile, organizarea așa-numitelor „linii fierbinți”, numere de telefon speciale prin care angajații își pot raporta suspiciunile etc.
Elementele importante ale formării unui sistem de control care sunt importante pentru prevenirea fraudei sunt programele de îmbunătățire a siguranței producției și funcționarea eficientă a departamentelor de audit intern.
Auditorii interni asigură control independent și descurajează potențialii fraudatori să comită atrocități.
Control financiar intern este o funcție importantă de management care acoperă contabilitatea, analiza și controlul financiar, compararea și evaluarea rezultatului real obținut cu obiectivele și obiectivele întreprinderii.
Starea controlului financiar intern al entităților de afaceri determină în mare măsură nivelul de stabilitate financiară a firmelor, gradul de adaptare a acestora la condițiile de piață în schimbare și starea generală a economiei.
Controlul financiar intern vă permite să identificați rapid, să preveniți și să limitați riscurile financiare și operaționale, precum și posibilul abuz de către oficiali. Astfel, controlul financiar intern organizat corespunzător reduce costurile și contribuie la gestionarea eficientă a resurselor sale.
Pentru practica internă, prezența controlului financiar intern în organizație devine relevantă pentru proprietarii - managerii companiilor care se îndepărtează de managementul direct al afacerii, transferând frâiele guvernamentale în mâinile managerilor profesioniști.
Organizarea controlului financiar intern al unei întreprinderi implică o reglementare strictă a activităților sale; determinarea drepturilor, îndatoririlor și responsabilităților specialiștilor; stabilirea cerințelor de calificare, relații cu departamentele și personalul întreprinderii.
Divizia de control financiar intern monitorizează sistematic activitățile tuturor obiectelor de management, identifică motivele abaterilor de la standarde, abateri de la obiectivele stabilite pentru un obiect specific, ceea ce contribuie la eliminarea promptă a încălcărilor identificate. Activitatea serviciului de control financiar intern la întreprindere este organizată în conformitate cu planurile de lucru individuale și calendaristice, care sunt aprobate de șeful întreprinderii. La sfârșitul oricărui tip de muncă, un raport este transmis managerului care îi permite să-i atragă atenția asupra încălcărilor identificate sau posibile. Activitatea serviciului de control financiar intern este considerată finalizată atunci când problemele ridicate în rapoartele auditorilor interni sunt luate în considerare de către șeful întreprinderii și când se emite un ordin oficial privind acceptarea (respingerea) recomandărilor auditorilor.
Succesul auditului este evaluat de disponibilitatea recomandărilor pentru rezolvarea problemelor existente și viitoare, iar indicatorul calității acestuia este exhaustivitatea auditului. Eficiența economică a controlului financiar intern se realizează prin prevenirea încălcărilor, modificări în timp util la calculele fiscale, aplicarea stimulentelor fiscale, politici contabile optime și o reducere semnificativă a penalităților.
Obiectul principal al serviciului de control financiar intern îl constituie activitățile financiare și economice ale organizației.
Structura serviciului de control financiar intern depinde în mare măsură de specificul organizației, de mărimea acesteia, de obiectivele specifice ale administrației și include un set de unități dotate cu personal autorizat cu calificări adecvate, care realizează interacțiuni informaționale, care au materiale, tehnici adecvate asistență informațională și subordonată organismului executiv relevant.
Pentru a organiza controlul financiar intern într-o companie (nu o întreprindere), se recomandă crearea serviciu de control și audit- o unitate structurală responsabilă de controlul intern zilnic și independentă de organele executive ale companiei, precum și de serviciul de control financiar intern.
Procedura de numire a angajaților de serviciu este recomandată a fi stabilită în statutul companiei. Structura și compoziția serviciului de control și audit, cerințele pentru angajații săi se recomandă a fi determinate în documentul intern al companiei aprobat de consiliul de administrație.
Serviciul de control financiar intern ar trebui să includă nu numai specialiști în verificarea activităților financiare și economice ale organizației, ci și alți specialiști (în domeniul fiscal, probleme juridice, analize financiare etc.), precum și un auditor cu un certificat de calificare adecvat, deoarece trebuie să dețină tehnici de verificare specifice, care se bazează pe evaluarea materialității și a riscului de audit.
Clasificarea metodelor pentru efectuarea controlului financiar intern este prezentată în tabel. 1.
Tabelul 1. Clasificarea metodelor de efectuare a controlului financiar intern
|
Prin gradul de acoperire prin control financiar |
La momentul controlului |
Prin frecvența controlului |
|
Preliminar |
Zilnic |
|
|
Tematic |
Săptămânal |
|
|
Selectiv |
Ulterior |
Lunar |
|
Trimestrial |
||
|
Anual |
||
Funcțiile principale ale sistemului de control intern la întreprindere sunt:
efectuarea inspecțiilor anumitor tipuri de activități ale organizației; prezentarea diferitelor rapoarte de referință pe baza rezultatelor acestor inspecții; furnizarea acestora către conducere;
verificarea implementării contractelor de afaceri, stabilirea și menținerea evidențelor contabile și întocmirea situațiilor financiare, examinarea bilanțurilor și a rapoartelor;
verificarea disponibilității, stării, corectitudinii evaluării proprietății, eficienței utilizării resurselor, conformității cu procedura actuală de actualizare a prețurilor, tarifelor, precum și disciplina de decontare și plată și calendarul plăților fiscale;
examinarea fiabilității contabilității de gestiune, contabilizarea costurilor de producție, exhaustivitatea reflectării veniturilor (de la vânzarea de produse și servicii), acuratețea formării rezultatelor financiare, legalitatea utilizării profiturilor și a fondurilor;
elaborarea și furnizarea de propuneri către conducerea organizației pentru îmbunătățirea organizării contabilității și disciplinei contabile, schimbarea sistemului de control;
organizarea pregătirii pentru un audit extern, pentru inspecții de către autoritățile fiscale ale altor organisme de control extern.
Serviciul de control financiar intern poate, de asemenea, să efectueze:
consultanță contabilă și fiscală;
evaluarea valorii proprietății, evaluarea întreprinderilor ca complexe imobiliare, precum și a riscurilor antreprenoriale;
dezvoltarea și analiza proiectelor de investiții, pregătirea planurilor de afaceri.
Una dintre cerințele principale pentru controlul financiar intern este obiectivitatea, care este asigurată de gradul de independență al acesteia ca parte a managementului unei entități economice. Această cerință este asigurată, de regulă, de faptul că serviciul de control financiar intern este subordonat și este obligat să prezinte rapoarte doar conducerii și (sau) proprietarilor care l-au desemnat și subdiviziunilor structurale independente de șefii auditului sucursale ale entității economice.
Ca parte a mecanismului de management financiar, un rol important este atribuit sistemelor și metodelor de control financiar intern.
Controlul financiar intern este un proces organizat de o întreprindere pentru a verifica execuția și a asigura punerea în aplicare a tuturor deciziilor de management în domeniul activităților financiare pentru a implementa o strategie financiară și a preveni situațiile de criză care duc la falimentul acesteia.
Organizarea unui sistem eficient de control financiar intern este un proces complex în mai multe etape, care include următoarele etape.
1. Analiza critică și compararea obiectivelor funcționării organizației, cursul de acțiune adoptat anterior, strategia și tactica cu tipurile de activitate, dimensiunea, structura organizațională, precum și cu capacitățile acesteia, determinate pentru condițiile economice anterioare.
2. Dezvoltarea și consolidarea documentară a unui nou concept de afaceri (corespunzător condițiilor economice modificate) al organizației, precum și un set de măsuri care pot conduce acest concept de afaceri la dezvoltarea și îmbunătățirea organizației, implementarea cu succes a acesteia obiective, consolidându-și poziția pe piață.
3. Analiza eficacității structurii de management existente, ajustarea acesteia.
4. Elaborarea procedurilor standard oficiale pentru controlul tranzacțiilor financiare și comerciale specifice.
5. Organizarea unui departament de audit intern (sau a altei unități de control specializate). La organizarea unui astfel de departament, este necesar să se ia în considerare cerințele de bază pentru eficiența funcționării sale.
Criteriul pentru eficacitatea sistemului de control financiar intern este conformitatea cu principiile controlului intern al organizației.
1. Principiul responsabilității.
2. Principiul echilibrului.
3. Principiul responsabilității pentru fiecare subiect de control intern care lucrează în organizație.
4. Principiul raportării la timp a abaterilor.
5. Principiul încălcării intereselor.
6. Principiul integrării.
7. Principiul interesului administrației.
8. Principiul competenței, bunei credințe și onestității subiecților controlului intern.
9. Principiul conformității.
10. Principiul constanței.
11. Principiul acceptabilității metodologiei de control intern.
12. Principiul dezvoltării și îmbunătățirii continue.
13. Principiul priorității.
14. Principiul complexității.
Un aspect important al funcționării sistemului de control financiar intern este punerea în aplicare a principiilor acestui sistem, respectarea cărora va crește credibilitatea atât a utilizatorilor externi și a auditorilor, cât și a utilizatorilor interni ai datelor de control. Controlul trebuie efectuat pe baza unei interacțiuni clare a tuturor departamentelor și serviciilor organizației. Combinarea acestor principii stă la baza eficacității sistemului de control financiar intern.
Controlul intern rezolvă următoarele sarcini:
1) controlul asupra stării activelor și evitarea pierderilor;
2) confirmarea implementării procedurilor de control intrasistem;
3) analiza eficacității funcționării sistemului de control intern și procesare a informațiilor;
4) evaluarea calității informațiilor emise de sistemul informațional de management.
Sistemul de control financiar include un sistem de contabilitate, un mediu de control și controale individuale.
Sistemul contabil constă din politica contabilă a întreprinderii, unitatea structurală responsabilă de păstrarea evidenței și întocmirea situațiilor financiare, distribuirea sarcinilor și puterilor între angajații contabili, organizarea pregătirii, circulației, stocării documentelor, registre care reflectă tranzacțiile comerciale, procedura de reflectare a acestor tranzacții, forme și metode de rezumare a datelor din registre, instrumente de automatizare în contabilitate și raportare.
Mediul de control este conștientizarea și acțiunile practice ale controlorilor care vizează stabilirea și menținerea unui sistem de control financiar; include distribuirea responsabilităților și autorităților, procedura de control financiar, factorii externi. Distribuirea corectă a puterilor va oferi o împărțire a muncii justificată și oportună, va economisi resurse, va elimina duplicarea funcțiilor și va permite un control mai complet și mai aprofundat.
Controale - metode și reguli dezvoltate pentru a se asigura că tranzacțiile sunt înregistrate în totalitate, exact în conformitate cu legislația actuală, că toate încălcările sunt detectate rapid și consecințele acestor încălcări sunt clare - impactul lor asupra exactității datelor contabile și de raportare.
Conform formei de realizare, controlul financiar este împărțit în: preliminar, curent (operațional) și ulterior.
Controlul financiar preliminar se efectuează înainte de tranzacțiile financiare și are o mare importanță pentru prevenirea neregulilor financiare.
Controlul financiar curent (operațional) se efectuează în momentul executării tranzacțiilor monetare, tranzacțiilor financiare, emiterii de împrumuturi etc.
Control financiar ulterior, efectuat prin analiza și revizuirea documentelor de raportare financiară și contabilitate pentru a evalua rezultatele activităților financiare ale entităților economice, comparând planurile și previziunile financiare cu rezultatele evaluării eficacității implementării strategiei financiare propuse, comparând costurile financiare cu cele prevăzute etc.
Conform metodelor de desfășurare, adică a metodelor și metodelor de control financiar, acestea disting - verificări, anchete, supraveghere, analiza activităților financiare, supraveghere (monitorizare), audituri. Analiza activităților financiare ca tip de control financiar implică un studiu detaliat al situațiilor financiare și contabile periodice sau anuale în scopul unei evaluări generale a rezultatelor activităților financiare, evaluării stării financiare și asigurării capitalului propriu, eficacității a utilizării sale.
Procedurile de control intern pot fi prezentate sub următorul algoritm:
1. determinarea și consolidarea documentară a ordinii de activitate a unei compoziții specifice a angajaților în procesul de planificare și control al întreprinderii.
2. determinarea documentelor primare, care reflectă date privind performanța angajaților relevanți în ceea ce privește funcțiile lor și cu privire la implementarea planurilor pentru operațiunile financiare sau comerciale relevante.
3. alegerea ordinii de mișcare a documentelor.
4. determinarea punctelor de control pentru evaluarea diferitelor aspecte ale implementării tranzacțiilor financiare sau comerciale specifice și evaluarea disponibilității și stării resurselor întreprinderii; stabilirea parametrilor controlati ai obiectelor controlate; stabilirea punctelor critice de control în care riscul de erori și distorsiuni este deosebit de mare.
5. alegerea metodelor de control.
Articolul examinează structura și principalele secțiuni ale dispoziției privind controlul intern într-o organizație folosind un exemplu.
În virtutea art. 19 din Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Cu privire la contabilitate” și clauza 6 din Instrucțiunea nr. 157n instituțiile agențiilor de aplicare a legii sunt obligate să își organizeze controlul intern asupra faptelor vieții economice. Controlul financiar intern vizează crearea unui sistem de conformitate cu legislația Federației Ruse în domeniul activităților financiare, proceduri de compilare internă și îmbunătățirea calității și fiabilității raportării bugetare și a contabilității bugetare, precum și creșterea eficienței utilizării din fondurile bugetului federal. Procedura pentru exercitarea acestui control trebuie aprobată atunci când instituția își formează politica contabilă. Vom vorbi despre ce ar trebui să conțină o astfel de dispoziție în articol.
Încă o dată, observăm că procedura de organizare și desfășurare a controlului financiar intern într-o instituție ar trebui să fie consacrată în politica sa contabilă. În acest caz, instituția își poate forma politica contabilă prin emiterea de reglementări separate.
Procedura de organizare și desfășurare a controlului financiar poate fi formalizată într-o ordine separată.
Controlul financiar intern poate fi efectuat în următoarele moduri:
Alegerea opțiunii pentru controlul clădirii depinde de sfera de lucru așteptată, de capacitățile financiare și organizaționale ale instituției (nu este întotdeauna posibil să se introducă tarife suplimentare), de caracteristicile structurale ale instituției, de competența specialiștilor etc.
În același timp, controlul financiar intern ar trebui să includă următoarele tipuri.
|
Tipul de control |
Descriere |
|
Controlul preliminar |
Un astfel de control trebuie efectuat înainte de efectuarea tranzacțiilor comerciale. Vă permite să determinați cât de oportună și legitimă va fi această sau acea operațiune. Deci, măsurile de control legate de controlul preliminar sunt analiza conformității cu planul aprobat de activități financiare și economice, verificarea rapoartelor bugetare, financiare, statistice, fiscale și de altă natură înainte de aprobarea sau semnarea acestuia etc. |
|
Controlul curentului |
Acest tip de control constă în efectuarea unei analize zilnice a conformității cu procedurile de execuție bugetară, întocmirea declarațiilor bugetare (contabile) și menținerea contabilității bugetare (contabilitate), evaluarea eficienței și eficacității cheltuielilor de bani pentru a atinge obiectivele, obiectivele și indicatorii de prognoză țintă prin departamentele instituției (sucursale și birouri de reprezentare) |
|
Control de urmărire |
Acest control se efectuează în urma rezultatelor tranzacțiilor comerciale prin analiza și verificarea documentației contabile și raportare, efectuarea stocurilor și a altor proceduri necesare. |
Astfel, controlul preliminar și actual va fi efectuat direct de către angajații instituției în cadrul atribuțiilor lor oficiale, iar controlul ulterior poate fi efectuat atât de către departamentul de control (auditor), cât și de către comisia de control intern.
În mod ideal, este necesar să se asigure că toate tipurile de control sunt efectuate în instituție:
Unitățile structurale ale instituției organizează controlul financiar intern la următoarele niveluri:
Metoda selectată de exercitare a controlului trebuie să fie fixată în regulamentul privind procedura de exercitare a controlului financiar intern, în timp ce activitățile departamentului de control intern (auditor) vor fi, de asemenea, reglementate de regulamentul privind departamentul de control intern.
Pentru informația dumneavoastră
Acest document este aprobat prin ordinul șefului instituției și este un act juridic important care determină procedura de formare, statutul juridic, responsabilitățile, organizarea activității departamentului de control intern (auditor).
Delimitarea competențelor și a organismelor implicate în funcționarea sistemului de control intern este determinată de documentele interne ale instituției, inclusiv de dispozițiile privind unitățile structurale relevante, precum și de documentele organizatorice și administrative ale instituției și fișele de post ale angajaților.
La elaborarea acestor documente, este necesar să aveți drepturile și obligațiile inspectorilor și angajaților departamentelor care vor fi afectați de inspecții.
sunt de acord
Șeful instituției
________________ / I. I. Ivanov /
Regulamentul de control financiar intern
1. Dispoziții generale
1.1. Prezentul regulament a fost elaborat în conformitate cu legislația Federației Ruse (Legea federală din 06.12.2011 nr. 402-FZ „Contabilitate”, Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 01.12.2010 nr. 157n „În Aprobarea Planului unificat de conturi contabile pentru autoritățile de stat (organisme de stat), organele administrației locale, organele de conducere ale fondurilor extrabugetare de stat, academiile de științe de stat, instituțiile de stat (municipale) și Instrucțiunile pentru aplicarea acestuia ") și cartea instituția. Regulamentul privind controlul financiar intern stabilește obiective, reguli și principii uniforme pentru organizarea și desfășurarea măsurilor de control financiar intern într-o instituție.
1.2. Obiectivele controlului financiar intern sunt confirmarea fiabilității contabilității și raportării bugetare a instituției, respectarea legislației actuale a Federației Ruse, care reglementează procedura de desfășurare a activităților financiare și economice. Sistemul de control intern este conceput pentru a asigura:
1.3. Sarcinile controlului intern sunt:
1.4. Controlul intern într-o instituție ar trebui să se bazeze pe următoarele principii:
1.5. Atunci când efectuează măsuri de control intern, persoanele care le conduc pot folosi:
1.6. Controlul intern într-o instituție poate fi exercitat de:
2. Organizarea controlului financiar intern
2.1. Controlul financiar intern în instituție se efectuează sub forma controlului preliminar, curent și ulterior.
2.1.1. Controlul preliminar se efectuează înainte de începerea unei tranzacții comerciale. Vă permite să determinați cât de oportună și legitimă va fi această sau acea operațiune. Controlul preliminar este efectuat de șeful instituției, de adjuncții săi, de contabilul șef și de angajații departamentului juridic. Ca parte a controlului preliminar, se efectuează următoarele acțiuni:
2.1.2. Controlul continuu constă în efectuarea unei analize zilnice a conformității cu procedurile de execuție bugetară, întocmirea declarațiilor bugetare (contabile) și menținerea contabilității bugetare (contabilitate), monitorizarea cheltuielilor vizate ale fondurilor bugetare regionale (federale sau municipale) de către instituțiile subordonate, evaluarea eficacității și eficiența cheltuielilor fondurilor bugetare pentru a atinge obiectivele, obiectivele și indicatorii de prognoză țintă de către unitățile de management, instituțiile subordonate.
În timpul controlului curent, se desfășoară următoarele activități:
Controlul actual este efectuat în mod continuu de specialiști din departamentele de contabilitate și raportare ale instituției, departamentul economic, șeful adjunct al instituției responsabile de blocul financiar și economic și comisia de control intern.
2.1.3. Controlul ulterior se efectuează pe baza rezultatelor tranzacțiilor comerciale. Se realizează prin analiza și verificarea documentelor și rapoartelor contabile, efectuarea de inventare și alte proceduri necesare. Pentru efectuarea controlului ulterior în instituție, se creează o comisie de control intern, a cărei compoziție este stabilită în apendicele la prezentul regulament. Componența comisiei poate fi modificată.
Metodele de control ulterioare sunt:
Sistemul de monitorizare a stării contabilității bugetare (contabile) include verificarea:
2.2. Controlul ulterior se efectuează atât prin inspecții programate, cât și prin inspecții neprogramate. Inspecțiile programate se efectuează cu frecvența stabilită prin planul de inspecție aprobat de șeful instituției.
Principalele obiecte ale inspecției programate sunt:
În timpul inspecției neprogramate, se efectuează controlul cu privire la care există informații despre posibile încălcări.
2.3. Persoanele responsabile cu inspecția efectuează o analiză a încălcărilor relevate, determină cauzele acestora și elaborează propuneri pentru luarea măsurilor de eliminare și prevenire a acestora în viitor.
Rezultatele controlului preliminar și actual sunt întocmite sub formă de memorii adresate șefului instituției, care pot conține o listă de măsuri pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor, dacă există, precum și recomandări pentru evitarea posibilelor erori.
2.4. Rezultatele controlului ulterior sunt întocmite sub forma unui act, care este semnat de toți membrii comisiei și trimis împreună cu o notă de însoțire șefului instituției. Raportul de inspecție trebuie să includă următoarele informații:
Angajații instituției care au comis deficiențe, denaturări și încălcări, transmit în scris șefului instituției explicații cu privire la aspecte legate de rezultatele controlului.
2.5. Pe baza rezultatelor auditului, contabilul șef al instituției (sau o persoană autorizată de șeful instituției) elaborează un plan de acțiune pentru a elimina deficiențele și încălcările identificate, indicând calendarul și persoanele responsabile, care este aprobat de către șeful instituției.
După expirarea perioadei stabilite, contabilul șef informează imediat șeful instituției despre implementarea măsurilor sau neîndeplinirea acestora, indicând motivele neîndeplinirii.
3. Subiecți ai controlului intern
3.1. Sistemul subiecților de control intern include:
3.2. Împărțirea competențelor și responsabilităților organismelor implicate în funcționarea sistemului de control intern este determinată de documentele interne ale instituției, inclusiv de dispozițiile privind diviziunile structurale relevante, precum și de documentele organizatorice și administrative ale instituției și fișele postului de angajați.
4. Drepturile și obligațiile subiecților controlului
4.1. În timpul implementării controlului financiar intern, subiecții controlului au dreptul la:
4.2. Subiecții controlului sunt obligați să:
5. Responsabilitate
5.1. Subiecții controlului intern, în limitele competenței lor și în conformitate cu responsabilitățile lor funcționale, sunt responsabili pentru dezvoltarea, documentarea, implementarea, monitorizarea și dezvoltarea controlului intern în domeniile de activitate care le-au fost încredințate.
5.2. Responsabilitatea pentru organizarea și funcționarea sistemului de control intern revine șefului adjunct al instituției responsabile cu unitatea financiară și economică.
5.3. Persoanele care au comis deficiențe, denaturări și încălcări sunt supuse responsabilității disciplinare în conformitate cu cerințele Codului muncii al Federației Ruse.
6. Evaluarea stării sistemului de control financiar
6.1. Evaluarea eficacității sistemului de control intern în instituție se realizează de către subiecții controlului intern și este luată în considerare la ședințele speciale ținute de șeful instituției.
6.2. Comisia de control intern efectuează o evaluare imediată a caracterului adecvat, suficient și eficient al sistemului de control intern, precum și controlul respectării procedurilor de control intern.
În cadrul acestor competențe, comisia de control intern transmite șefului instituției rezultatele verificărilor privind eficacitatea procedurilor de control intern existente și (dacă este necesar) propunerile de îmbunătățire a acestora elaborate împreună cu contabilul șef.
7. Dispoziții finale
7.1. Toate modificările și completările la aceste regulamente sunt aprobate de șeful instituției.
7.2. Dacă, ca urmare a modificărilor din legislația actuală a Federației Ruse, anumite articole din prezentul regulament intră în conflict cu acesta, aceste articole devin invalide și prevederile legislației actuale ale Federației Ruse prevalează.
Anexa 1
Comisia de control intern
Anexa 2
la Regulamentul privind controlul financiar intern
Plan pentru audituri și audituri ale activităților financiare și economice
|
Numele întrebării verificate (obiectul verificării) |
Perioada verificată |
Durata |
Persoana responsabila |
|
|
Verificarea siguranței fondurilor și a formularelor stricte de raportare |
||||
|
Verificarea corectitudinii cu bugetul, autoritățile fiscale, fondurile extrabugetare și contrapartidele |
Lunar în ultima zi lucrătoare a lunii |
Președintele Comisiei de control intern |
||
|
Respectarea procedurii stabilite pentru emiterea avansurilor împotriva unui raport |
Trimestrial în ultima zi lucrătoare a lunii |
Președintele Comisiei de control intern |
||
|
Verificarea disponibilității declarațiilor de reconciliere cu furnizorii și contractorii |
Jumătate de an |
Președintele Comisiei de control intern |
||
|
Inventar de active |
Anual înainte de întocmirea formularelor de raportare anuală |
Președintele Comisiei de control intern |
Instrucțiuni pentru utilizarea Planului de conturi unificat pentru contabilitatea autorităților de stat (organisme de stat), organisme de autoguvernare locale, organisme de gestionare a fondurilor extrabugetare de stat, academii de științe de stat, instituții de stat (municipale), aprobate de Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 01.12.2010 nr. 157n.
contabil șef al inventarului SVK
Controlul financiar intern (ICF) din instituție va ajuta la utilizarea eficientă a bugetului, a forței de muncă și a resurselor materiale. Sarcina WFC este de a detecta erorile, a le corecta și a le preveni în viitor. În articol veți găsi mostre gata făcute din Regulament, hartă și jurnal de control financiar intern.
În virtutea alin. 1 al art. 19 din Legea nr. 402-FZ și clauza 6 din Instrucțiunea nr. 157n, toate instituțiile sunt obligate să organizeze un audit al activităților lor. Această procedură vă permite să utilizați în mod eficient fondurile bugetare, să asigurați o înaltă calitate a contabilității, precum și fiabilitatea raportării. Să luăm în considerare ceea ce include controlul financiar intern al statului, în funcție de ce reguli sau standarde se efectuează.
Controlul financiar intern într-o instituție bugetară are ca scop atingerea obiectivelor organizației, prevenirea abaterilor de la procedura stabilită, asigurarea corectitudinii contabilității și raportării. Acest eveniment este relevant în special pentru instituțiile cu o structură organizațională complexă, inclusiv sucursale sau divizii.
Citiți despre cele mai recente modificări în ordinea de control în articolul din jurnal
Sistemul de verificare ar trebui să acopere toate tranzacțiile, tranzacțiile și evenimentele care pot afecta rezultatul activităților sau circulația banilor. Atunci când dezvoltați un plan de audit pentru propria aplicație, puteți utiliza standarde federale pentru activități de audit. În procesul de alegere a acțiunilor specifice, trebuie să țineți cont de cerințele din domeniul finanțelor:
Acest lucru se datorează faptului că tuturor fondatorilor (RBS și GRBS) li se cere să își verifice structurile subordonate. În paralel, instituțiile sunt supuse auditurilor de către autoritățile de stat sau locale. Scopul principal al activităților este de a verifica:
La dezvoltarea unui sistem WFC, trebuie luate în considerare cerințele următoarelor acte juridice de reglementare:
Regulamentul privind controlul financiar intern este elaborat pentru a aproba procedura de implementare a controlului financiar intern. Este permisă formalizarea acestui regulament sub forma unei secțiuni separate a politicii contabile a instituției. Anterior, trebuie să determinați cine va efectua exact procedura. Opțiunea depinde de volumul și urgența muncii, de starea generală a lucrurilor din instituție, de structura organizațională:
Ordinea WFC ar trebui să includă următoarele nuanțe principale de verificare:
Instituția poate adăuga orice informație la declarație, inclusiv un plan de control financiar intern pentru păstrarea evidenței în conformitate cu cerințele de reglementare. Principalul lucru este să fie de acord asupra textului regulamentului cu GRBS.
Vedeți și descărcați un exemplu de declarație:
În pregătirea pentru implementarea WFC, este necesar să se dezvolte un card de control financiar intern. Aici veți găsi informații despre oficialul responsabil cu respectarea termenelor limită, frecvența operațiunilor. În plus, sunt indicate metodele și metodele de verificare etc. Harta necesită toate tipurile de operațiuni pentru care este responsabil un departament separat.
Documentul este format înainte de începutul anului viitor. Ajustările se fac în următoarele situații:
Raportul privind rezultatele controlului financiar intern este conceput pentru a înregistra informații despre încălcările și neajunsurile identificate, date despre sursele de riscuri de neexecutare a bugetului, recomandări pentru corectare. Pe baza rezultatelor evenimentului intern, puteți completa un protocol sau o notă. O listă de măsuri pentru eliminarea încălcărilor detectate și recomandări pentru prevenirea ulterioară a acestora sunt atașate documentului.
Standardele pentru implementarea controlului financiar municipal intern implică înregistrarea rezultatelor. Pentru aceasta, se întocmește o concluzie; și cu un audit extern - act. Documentele sunt completate aleatoriu. De la angajați, din vina cărora au existat defecte, se cere să ofere explicații scrise șefului organizației.
În jurnalul de control financiar intern, instituțiile oferă:
Conform standardelor de control financiar intern, documentul conține rezultatele finale ale studiului legalității activităților organizației. În plus, reflectă concluziile cu privire la calitatea acelor tranzacții comerciale care afectează gestionarea eficientă a fondurilor bugetare.
Jurnalul trebuie întocmit de către departamentul instituției care este numit responsabil pentru executarea procedurilor bugetare. Documentul este completat pe baza informațiilor de la departamentul de audit. Forma poate fi formată în mod arbitrar. Se recomandă utilizarea, ca exemplu, a standardului Trezoreriei RF conform Ordinului nr. 475 din 16 decembrie 2016. Acest act juridic normativ a aprobat formularul în sine și procedura de pregătire a acestuia.
Înregistrarea revistei în format electronic sau „pe hârtie” este permisă. Metoda electronică vă permite să grupați încălcările în funcție de perioadele de apariție, tipuri și alte criterii. Prin utilizarea programului, identificarea timpului de înregistrare este disponibilă; protecție împotriva accesului neautorizat; notând despre încălcări.
Procedura pentru implementarea controlului financiar municipal intern prevede completarea informațiilor relevante din notele explicative. Astfel de formulare sunt atașate contabilității anuale (f. 0503760) a instituției și raportării bugetare (f. 0503160). Tabelul 5 oferă date cu privire la rezultatele activităților de verificare desfășurate în perioada de raportare, precum și recomandări pentru eliminarea deficiențelor.
La nivel legislativ, sancțiunile pentru lipsa unui sistem de control intern asupra raportării financiare a organizației nu sunt aprobate direct. Dar autoritatea financiară poate vizita instituția în orice moment pentru a-și studia sistemul de control. Pe baza rezultatelor unui astfel de audit, auditorii pot emite o comandă sau o prezentare. Dacă nu există comentarii cu privire la revizuire, formularul nu este completat.
Documentul indică prezența încălcărilor. Dacă nu respectați comanda (prezentarea), contravenientul își asumă răspunderea. În prezent, valoarea penalizării este:
Notă! Atunci când se efectuează audituri interne, pot fi asigurate responsabilități pentru subiecții procedurii ca parte a responsabilităților lor. Pentru persoanele vinovate de neajunsuri, încălcări și denaturări, de regulă, răspunderea disciplinară este introdusă în Codul muncii al Federației Ruse. O comisie specială este responsabilă de evaluarea adecvării și eficacității sistemului, monitorizarea respectării acestuia. Componența comisiei este aprobată de șeful organizației.
