Norma de drept fiscal este o regulă de conduită stabilită de stat și asigurată prin măsuri de constrângere a statului, al cărei scop este reglementarea relațiilor sociale care apar, se modifică și încetează (după caz) la stabilirea, introducerea și perceperea impozitelor și taxelor. în Federația Rusă.
Normele de drept fiscal, posedând calitățile unei norme juridice ca atare, poartă amprenta relațiilor sociale care alcătuiesc subiectul acesteia. În consecință, se manifestă anumite trăsături caracteristice normelor de drept fiscal.
Particularitatea normelor de drept fiscal constă în faptul că sunt de natură de stat-putere, imperativă. Statul prescrie reguli de conduită pentru persoanele juridice și cetățenii în domeniul fiscalității. Aceste norme sunt exprimate în formă categorică. Participanții la raporturile juridice fiscale nu au dreptul de a modifica prescripțiile normei și condițiile de aplicare a acesteia.
Clasificarea dreptului fiscal poate fi diferită. In primul rand, in functie de continutul lor, normele de drept fiscal se impart in substante si procedurale.
Normele de fond ale dreptului fiscal stabilesc în mod legal un set de drepturi, obligații și responsabilități ale participanților la raporturile juridice fiscale. Aceste norme stabilesc un sistem de impozite și taxe, tipurile acestora, principiile generale de impozitare, drepturile și obligațiile subiecților raporturilor juridice fiscale, răspunderea pentru încălcări fiscale etc.
Normele procedurale de drept fiscal determină procedura (procedura) de punere în aplicare a normelor de drept material. Acestea reflectă procedura de plată a impozitelor și taxelor, colectarea impozitelor și penalităților, anularea creanțelor neperformante, exercitarea controlului fiscal, procedura privind infracțiunile fiscale, contestația împotriva acțiunilor funcționarilor fiscali etc.
Normele procesuale administrative și juridice nu au întotdeauna cadre și limite clare care să determine fără ambiguitate natura lor procesuală și procesuală, ceea ce în practică face dificilă distincția între normele de fond și cele procedurale. Codul Fiscal al Federației Ruse este un exemplu clasic de set de reguli materiale și procedurale.
În funcție de modalitatea de influențare a participanților la relație, normele de drept fiscal pot fi de trei tipuri - obligatorii, interzicerea și autorizarea.
Normele fiscale obligatorii sunt acțiuni obligatorii care trebuie întreprinse. De exemplu, băncile sunt obligate să elibereze autorităților fiscale certificate privind tranzacțiile și conturile organizațiilor și cetățenilor care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma o entitate juridică, în modul stabilit de legislația Federației Ruse, în termen de cinci zile de la o cerere motivată. de la autoritatea fiscală (clauza 2, articolul 86 din Codul fiscal al Federației Ruse) ...
O regulă fiscală prohibitivă este o interdicție de a întreprinde orice acțiune. De exemplu, este interzis autorităților fiscale să efectueze controale fiscale repetate pe teren pentru aceleași taxe pentru o perioadă fiscală deja auditată (articolul 87 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Normele fiscale de autorizare stabilesc atribuțiile participanților la raporturile juridice fiscale de a efectua orice acțiuni. De exemplu, autoritățile fiscale au dreptul de a efectua controale fiscale în conformitate cu procedura stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 2, partea 1 a articolului 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Punerea în aplicare a normelor de drept fiscal înseamnă utilizarea practică a regulilor de conduită cuprinse în acestea în scopul reglementării relațiilor sociale relevante.
Există patru opțiuni cunoscute pentru implementarea legislației fiscale: conformitate, performanță, utilizare și aplicare.
Respectarea normelor de drept fiscal se caracterizează prin supunerea voluntară a subiectului de drept la cerințele cuprinse în normele de drept fiscal. Aceasta înseamnă că subiectul se abține de la a comite acțiuni ilegale. Conformitatea poate fi efectuată fără ca subiectul să intre într-un anumit raport juridic.
Îndeplinirea normelor de drept fiscal reprezintă respectarea exactă a participanților la relațiile reglementate la acele prescripții legale, interdicții sau permisiuni pe care acestea le conțin. Această opțiune pentru implementarea normelor legale este universală, deoarece subiecții săi sunt orice participant la relațiile fiscale. De calitatea, volumul și nivelul de execuție depinde realitatea normelor de drept fiscal și a regimului juridic stabilit de acestea în domeniul fiscalității. Prin urmare, executarea este cel mai important mijloc de asigurare a ordinii și a ordinii corespunzătoare și a disciplinei de stat în acest domeniu.
Utilizarea ca formă de implementare a normelor juridice fiscale constă în exercitarea de către subiect a drepturilor sale în domeniul managementului. Cu alte cuvinte, este o comisie voluntară de acțiuni legale. În acest caz, subiectul decide în mod independent dacă să folosească sau să se abțină de la folosirea dreptului subiectiv care i-a fost acordat de norma fiscală. Sub formă de utilizare, sunt implementate norme permisive.
Spre deosebire de alte forme de implementare a normelor juridice, aplicarea dreptului fiscal este apanajul subiecților de resort ai autorităților executive. În practică, se exprimă în emiterea de către organul împuternicit (funcționarul) a actelor juridice individuale în baza cerințelor normelor materiale sau de procedură. Aceste acte sunt emise în legătură cu cazuri specifice (de exemplu, Ordinul Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Federația Rusă din 29 august 2002 nr. BG-3-29 / 465 „Cu privire la îmbunătățirea activității autorităților fiscale cu privire la aplicație a măsurilor de colectare silită a restanțelor fiscale”, înregistrarea unei persoane juridice la organul fiscal etc.). Norma de drept fiscal este implementată printr-o hotărâre oficială legală și cu autoritate a unui caz concret, care se referă exclusiv la competența organelor guvernamentale (funcționarii). Aplicarea legii este o caracteristică generalizată a funcționării mecanismului puterii executive. De aceea, cetățenii nu au autoritatea de a aplica legea fiscală.
Aplicarea legii în cazurile prevăzute în mod specific de legislația rusă actuală este impusă și instanțelor (judecătorilor), în special, atunci când se impun sancțiuni fiscale.
Astfel, respectarea, aplicarea, utilizarea și aplicarea sunt patru modalități principale de implementare a legislației fiscale.
Structura normelor de drept fiscal este tradițională și nu diferă în niciun fel de normele altor ramuri de drept. Norma de drept fiscal constă într-o ipoteză, dispoziţie şi sancţiune.
Ipoteza determină condițiile, împrejurările în care pot apărea raporturi juridice fiscale și indică subiecții - participanți la aceste raporturi juridice. De exemplu, pentru ca o persoană juridică să plătească impozit pe venit, trebuie să primească cel puțin un anumit venit din activitățile sale.
Dispoziţia stă la baza normelor financiare şi legale. Dispoziția conține o prescripție cu privire la modul în care ar trebui să acționeze participanții la relațiile fiscale, de ex. definește drepturile și obligațiile acestora. Deci, potrivit art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat să îndeplinească în mod independent obligația de a plăti impozit.
O sancțiune este o modalitate de a proteja regulile stabilite de normele de drept fiscal. Sancțiunile normelor de drept fiscal indică măsuri de influență pentru încălcarea instrucțiunilor statului în domeniul impozitelor și taxelor. De exemplu, partea 2 a art. 117 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru desfășurarea activităților de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la autoritatea fiscală pentru mai mult de trei luni, se aplică o sancțiune sub forma unei amenzi în valoare de 20% din venituri încasate în perioada de activitate fără înregistrare mai mult de 90 de zile.
Trebuie avut în vedere că ipoteza și sancțiunea nu sunt întotdeauna prezente în normele de drept fiscal.
Normele de drept fiscal sunt cuprinse în diverse acte juridice de reglementare, care împreună formează legislația privind impozitele și taxele (legislația fiscală).
Din teoria generală a statului și a dreptului, se știe că dreptul este un sistem de norme sociale general obligatorii, protejate de forța constrângerii statului, care asigură reglementarea juridică a relațiilor sociale la scara întregii societăți. Această definiție a dreptului (dreptul în sens obiectiv) ar trebui să fie distinsă de dreptul juridic (dreptul în sens subiectiv). Legea juridică este o măsură statutară a posibilului comportament al unui participant într-un anumit raport juridic (specific) - purtătorul acestui drept, în cazul nostru, legea fiscală.
O particulă elementară de drept este statul de drept. Un stat de drept este o regulă general obligatorie, instituită sau sancționată și protejată de regula de conduită a statului, care exprimă voința și interesele oamenilor, condiționate de condițiile materiale ale societății, influențând activ relațiile sociale în vederea eficientizării acestora.
Totuşi, această definiţie generală a unei norme juridice necesită concretizare pentru tipul de relaţii sociale, pentru eficientizarea cărora se adresează. Teoria generală a dreptului pornește din faptul că structura unei norme juridice cuprinde trei elemente:
ipoteză - o indicație a circumstanțelor de fapt specifice (evenimente, acțiuni, un set de acțiuni, adică compoziția reală) în care această regulă intră în vigoare;
dispoziție - indicație a regulii (regulilor) de comportament la care subiecții trebuie să se supună dacă sunt implicați în condițiile enumerate în ipoteză;
¦ sancţiune - tipul şi măsura posibilei pedepse dacă subiecţii nu respectă prescripţia dispoziţiei.
Dacă o ipoteză este o condiție prealabilă pentru aplicarea unei prescripții imperioase, atunci o dispoziție este nucleul unei norme juridice, deoarece indică forma de comportament a subiectului de drept, care atrage direct consecințe juridice. Scopul sancțiunii este de a induce subiecții să acționeze în conformitate cu prescripțiile statului de drept.
Ipoteza cotei de impozitare nu este de fapt altceva decât un obiect de impozitare. Deci, pentru ca relațiile să apară cu privire la colectarea taxei pe valoarea adăugată, este necesar ca bunurile, lucrările sau serviciile să fie vândute în Rusia sau ca bunurile (lucrări, servicii) să fie transferate pe teritoriul Federației Ruse pentru propriile lor nevoi, ale căror costuri nu sunt acceptate deducere la calcularea impozitului pe profit al organizațiilor sau efectuarea lucrărilor de construcție și instalare pentru propriul consum sau importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Rusiei.
Dacă o organizație sau un antreprenor individual în perioada fiscală nu deține faptele enumerate, deși sunt recunoscuți ca plătitori ai acestui impozit, nu calculează și nu plătesc TVA în această perioadă fiscală. Aici, însă, trebuie avut în vedere faptul că plătitorii trebuie să depună raportarea stabilită la organul fiscal în acest caz (așa-numita „declarație zero”).
Dispoziția în cota de impozitare reprezintă elemente ale impozitului precum „ordinea de calcul” și „ordinea și momentul plății” impozitului. Dacă un plătitor legal are un obiect de impozitare, atunci această persoană este obligată să efectueze acele acțiuni pentru calcularea și plata impozitului, care sunt prevăzute de capitolul corespunzător al Codului fiscal al Federației Ruse (în cazul TVA-ului, acesta este capitolul 21).
O sancțiune în legislația fiscală îmbracă o singură formă - o amendă. În același timp, valoarea amenzilor este stabilită în prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, nu există sancțiuni stabilite pentru toate cazurile de încălcare. Sancțiunile pentru încălcările fiscale care sunt absente în Codul Fiscal al Federației Ruse ar trebui căutate în normele dreptului administrativ. In cazul infractiunilor fiscale raspunderea este stabilita de legea penala. Legislația administrativă și penală este specializată în reglementarea răspunderii pentru încălcarea ordinii de relații stabilite de stat în multe sfere ale vieții publice, inclusiv în domeniul relațiilor fiscale.
Nu trebuie să considerați penalitatea, care se încasează de obicei în cazul încălcării termenului de plată a sumelor impozitului și datorată în ordine indiscutabilă pentru fiecare zi de întârziere, drept sancțiune fiscală. Reamintim că pedeapsa din Codul civil al Federației Ruse este considerată o măsură a răspunderii, impusă în instanță, cu luarea în considerare obligatorie a principiului: pentru aceeași încălcare, dubla răspundere nu poate fi aplicată (articolul 330 din Codul civil al Federația Rusă). În legislația fiscală, penalitatea nu este definită ca o penalitate, ci ca o măsură de siguranță (reparatorie), colectată de autoritățile fiscale într-o manieră incontestabilă cu colectarea concomitentă a restanțelor (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, încasarea penalităților nu împiedică în același timp reținerea unei amenzi de la plătitor: în acest caz nu se aplică două sancțiuni, ci o sancțiune și o măsură de siguranță.
Din punct de vedere economic, o penalizare nu este altceva decât o plată pentru utilizarea unui împrumut bugetar, întrucât contribuabilul a folosit neautorizat fonduri bugetare de ceva timp. Pornind de la prezumția că a folosit aceste fonduri în activitatea de întreprinzător și în același timp a obținut profit (s-a îmbogățit nejustificat), contribuabilul este obligat să compenseze bugetul pentru profitul pierdut de către acesta din urmă. Totodată, din punct de vedere fiscal, se consideră convențional că rata de rentabilitate a utilizării unor astfel de fonduri este de 1/300 din rata de refinanțare pe zi.
Specificul legii fiscale se manifestă în modul în care este prezentată legea fiscală, în localizarea legii în textele actelor normative (Tabelul 3.1). Norma de drept fiscal poate avea un design diferit:
un articol din Codul fiscal RF conține doar o parte din normă sau chiar o parte a unuia dintre elementele normei sau invers: norma este cuprinsă în mai multe articole din Codul fiscal RF;
un articol din Codul Fiscal RF conține mai multe norme direct legate sau invers: norma este cuprinsă într-o parte a articolului Codului Fiscal RF;
un articol din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o ipoteză sau o dispoziție comună multor norme direct legate (astfel de articole sunt cuprinse în partea generală a primului Cod Fiscal al Federației Ruse);
Tabelul 3.1
Conceptul elementelor statului de drept bazat pe teoria generală a dreptului și în raport cu dreptul fiscal
un articol din Codul fiscal RF conține mai multe ipoteze, sau mai multe dispoziții, sau mai multe norme direct legate;
un articol conține o ipoteză și o dispoziție (normă trunchiată), iar sancțiunile sunt evidențiate într-un articol separat.
Legislația fiscală formulează multe norme cu trăsături specifice și, prin urmare, impune clasificarea acestora în conformitate cu o serie de criterii.
In functie de subiectul reglementarii (functii in sistemul dreptului fiscal), normele se impart in substantiale si procedurale. Cele materiale au scopul de a reglementa apariția, desfășurarea și încetarea normală a raporturilor juridice fiscale; procedural - să asigure, punerea în aplicare a normelor de fond cu tot felul de abateri de la desfășurarea normală a unor astfel de raporturi juridice și au drept scop protejarea acestora. Cu alte cuvinte, dacă normele de drept material determină conținutul drepturilor și obligațiilor, atunci cele procedurale reglementează ordinea, procedura de punere în aplicare a normelor de drept material.
Norme substanțiale de drept formulează regulile de conduită pentru participanții la relațiile juridice fiscale în procesul de stabilire și introducere a impozitelor și taxelor, colectării impozitelor și taxelor și implementării măsurilor de control fiscal. Normele de procedură conțin reguli care reglementează procedura de pronunțare a hotărârilor de către organele abilitate cu privire la prezența sau absența încălcărilor în activitățile unui participant la raporturile juridice fiscale.
Dreptul fiscal material și procedural nu pot exista unul fără celălalt. Dreptul procesual fără material este inutil, iar dreptul material fără procesual este ineficient, întrucât este absurd să considerăm drept lege o asemenea formă de reglementare a comportamentului care nu este prevăzută cu posibilitatea constrângerii de stat efectuate într-o anumită formă procesuală. Normele materiale sunt cele care răspund la întrebarea: „Ce reglementează normele de drept?”
Principala sursă a regulilor procedurale fiscale este Codul Fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, în prezent, normele de drept fiscal conțin doar proceduri pentru procedurile în cazurile de încălcare a legislației fiscale. Dacă există semne de încălcări administrative sau infracțiuni fiscale, devine necesar să se facă referire la normele ramurii de legislație relevante. Aceasta înseamnă că cazurile de infracțiuni și infracțiuni fiscale sunt luate în considerare în funcție de competența instanțelor de jurisdicție generală și a instanțelor de arbitraj. Astfel, în prezent, procesul fiscal este discret, separat. Aceasta perturbă continuitatea mecanismului de reglementare legală în domeniul fiscal.
Codul Fiscal al Federației Ruse conține încă multe ambiguități și lacune, inclusiv în domeniul de reglementare care reglementează aplicarea anumitor norme. De exemplu, în Codul Fiscal al Federației Ruse nu există o definiție clară a conceptului de „măsuri suplimentare de control fiscal”, menționat la art. 101 și 101.1. Prin urmare, autoritățile fiscale în cadrul unor astfel de evenimente pot acționa în mod arbitrar și la propria discreție.
De asemenea, declarative în esență sunt și regula care interzice autorităților fiscale să efectueze controale fiscale repetate „pentru aceleași taxe pentru o perioadă fiscală deja auditată” (articolul 87) și prevederea că un control fiscal la fața locului nu poate dura mai mult de două luni, de la efectuarea orice inspecții, inclusiv din diverse motive și diferite tipuri de taxe, plătitorii, de regulă, sunt obligați să furnizeze toate tipurile de documente contabile și contabile fiscale, documente de numerar, contracte, comenzi etc. În plus, în conformitate cu prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale au dreptul de a solicita furnizarea aproape oricărui document în orice moment și pentru orice perioadă analizată. Astfel, în practică, verificările plătitorilor pot fi efectuate pe tot parcursul anului.
Procedural include, de asemenea, regulile care reglementează procesul de examinare a litigiilor fiscale în instanțele de arbitraj și instanțele de jurisdicție generală. Totuși, întrucât raporturile apărute în examinarea cauzelor în instanță nu țin de subiectul reglementării dreptului fiscal, aceste norme nu pot fi atribuite normelor de drept fiscal. Nu trebuie echivalat normele procedurale cu cele procedurale. Acestea din urmă, fiind un fel de norme materiale, determină succesiunea acțiunilor participanților la raporturile juridice fiscale care nu au legătură cu adoptarea unei decizii privind existența unei încălcări a legii. Astfel, procedura de efectuare a inspecțiilor fiscale, prevăzută la art. 87-89 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reglementează activitățile autorităților fiscale în timpul auditurilor lor. Totodată, această activitate nu are legătură cu emiterea unei hotărâri de către un organ de stat privind încălcarea legislației.
Conform modului de reglementare legală, normele de drept fiscal se împart în obligatorii și dispozitive.
Normele obligatorii (categorice) conțin prescripții imperative, fără abateri de la care nu sunt permise. Aceste norme formulează anumite reguli de comportament care exclud orice alegere, deși pot stabili atât o interdicție, o obligație, cât și un permis.
Cele dispozitive oferă subiectilor de drept fiscal posibilitatea de a decide singuri sfera și natura drepturilor și obligațiilor lor. Normele dispozitive permit reglementarea relațiilor prin acordul părților și stabilesc o regulă în cazul absenței unui acord fiscal.
Prin natura prescripțiilor cuprinse în normă, normele de drept fiscal se pot împărți în obligatorii, autoritare și prohibitive.
Normele obligatorii prescriu efectuarea acţiunilor cuprinse în normă. Întrucât normele de drept fiscal sunt menite într-o anumită măsură să limiteze gradul de libertate în alegerea comportamentului atât a actorilor privați, cât și a autorităților, de cele mai multe ori astfel de norme conțin prescripții care obligă participanții la raporturile juridice fiscale să efectueze anumite acțiuni.
Deci, art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse este dedicat consolidării obligațiilor contribuabilului, iar art. 32 - la atribuţiile organelor fiscale.
Normele de autorizare permit sau permit efectuarea acțiunilor cuprinse în normă. Evident, imperiozitatea reglementării fiscale duce la predominarea obligațiilor în aceasta, mai degrabă decât a permisiunilor. Totodată, Codul Fiscal RF conține și norme de reglementare. Nu există ramuri de drept, al căror conținut ar fi epuizat de un grup de norme. Într-adevăr, în art. 346.11 din Codul fiscal al Federației Ruse conține o regulă conform căreia „tranziția la un sistem simplificat de impozitare sau o revenire la regimul fiscal general este efectuată de organizații și antreprenori individuali în mod voluntar ...”. Permisiunea se vede clar aici.
Normele cu autoritate ale dreptului fiscal nu sunt larg răspândite din cauza particularităților metodei de reglementare juridică. Cu toate acestea, există astfel de norme, iar acest lucru arată o anumită disponibilitate a metodei de reglementare juridică. Normele de guvernare oferă unui participant la relațiile juridice o oarecare alegere a unui posibil mod de comportament, dar această alegere se limitează la acele opțiuni de comportament pe care le oferă legiuitorul.
Deci, în conformitate cu art. 101 din Codul fiscal al Federației Ruse, șeful (adjunctul) autorității fiscale, pe baza rezultatelor examinării materialelor de audit, ia fie o decizie de urmărire penală pentru o încălcare fiscală, fie o decizie de a refuza urmărirea penală. . În calitate de participant la raportul juridic fiscal, organul fiscal are dreptul de a lua oricare dintre deciziile de mai sus. Desigur, alegerea comportamentului posibil al organului de control fiscal nu este influențată de dorința sau nedorința unui anumit funcționar de a acționa într-un anumit mod. În multe privințe, alegerea este determinată de obligațiile acestor persoane de a implementa competența organelor de stat - de a exercita un control fiscal efectiv, cu toate acestea, problemele de determinare a competenței sunt implementate în cadrul relațiilor administrative mai degrabă decât fiscale. Din punct de vedere al raporturilor fiscale, pentru participantul său - organul fiscal, în acest caz, este prevăzut dreptul de a alege.
Normele prohibitive ale dreptului fiscal prescriu participanților la relațiile fiscale să nu întreprindă anumite acțiuni. Întrucât scopul principal al categoriei juridice „impozit” este de a restrânge suveranitatea fiscală a unei entități publice, iar scopul principal al legislației fiscale este de a restrânge competențele organelor de stat pentru a preveni restricțiile disproporționate asupra drepturilor de proprietate ale entităților private. , normele prohibitive se adresează în principal organelor de stat. Deci, potrivit art. 80 din Codul fiscal al Federației Ruse, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse nu are dreptul de a include în formularul de declarație fiscală, iar autoritățile fiscale nu au dreptul să solicite plătitorului să includă în declarație informații care nu sunt legate de calculul si plata impozitului. Sau cuprinse în art. 56 interzicerea consolidării prestațiilor individuale se adresează organelor legislative (reprezentative). În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse conține și norme prohibitive adresate entităților private. Deci, în conformitate cu art. 51 de persoane care îndeplinesc atribuții de plată a impozitelor și taxelor pentru persoanele dispărute sau incapabile nu au dreptul să plătească amenzi pe cheltuiala proprietății unei persoane recunoscute ca dispărută sau incapabilă.
Clasificarea normelor de drept fiscal după forma de reglementare și prin metodele de stabilire a regulilor de conduită nu înseamnă deloc că nu există nicio relație între aceste două criterii de împărțire a normelor.
Imperativitatea regulilor fiscale obligatorii înseamnă că:
determină cu exactitate sfera drepturilor și obligațiilor subiecților raporturilor juridice fiscale, nepermițându-le să le determine sau să le modifice de comun acord.
Caracterul imperativ al normelor fiscale de autorizare se manifestă prin faptul că:
ei, acordând subiectului dreptul de a efectua orice acțiuni, de fapt, în multe cazuri îl obligă la îndeplinirea acestor acțiuni. De exemplu, dreptul organelor fiscale de a efectua controale stabilit la art. 31 din Codul Fiscal al Federației Ruse, denumite în același timp obligația lor de a exercita controlul (Art. 32). Acest lucru subliniază nu caracterul permisiv, ci imperativ al acestui drept. Cel mai adesea, dreptul unui organ de stat ca subiect al unui raport juridic fiscal este de fapt datoria acestuia;
caracterul dispozitiv al cotei de impozitare autorizatoare este strict limitat în favoarea unor principii imperative. Aici, dispozitivul se manifestă doar prin faptul că norma permite autorității fiscale, în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse, să precizeze obligațiile plătitorilor și agenților fiscali;
sunt aproape întotdeauna de natură secundară. În cele mai multe cazuri, normele fiscale de autorizare nu sunt de fapt independente, ci sunt aplicate împreună cu cele obligatorii. Astfel, dreptul plătitorului de a fi prezent la un control fiscal la fața locului (articolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse) este valabil în măsura în care există o obligație a plătitorului de a plăti impozit.
După gradul de generalitate, normele de drept fiscal se împart în norme-principii, norme-definiţii, norme generale şi norme specifice.
Normele-principii sunt norme care consacră principiile fundamentale, inițiale, ale dreptului fiscal. Un exemplu în acest sens îl constituie prevederile art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse „Principiile de bază ale legislației privind impozitele și taxele”. Acesta conține, în special, o regulă conform căreia: „Impozitele și taxele nu pot fi discriminatorii și nu pot fi aplicate diferit pe baza unor criterii sociale, rasiale, naționale, religioase și alte criterii similare. Nu este permisă stabilirea unor cote diferențiate de impozite și taxe, de stimulente fiscale în funcție de forma de proprietate, de cetățenia persoanelor fizice sau de locul de proveniență al capitalului.”
Este evident că norma de drept fiscal citată nu conține elemente explicite ale normelor de drept. Este dificil să distingem elementele structurii aici. Într-adevăr, nu este clar care este împrejurarea începerii funcționării acestui principiu. De asemenea, nu este clar cine ar trebui să implementeze acest principiu și ce acțiuni ar trebui întreprinse în acest caz. Și dacă da, atunci nu există cui să impună o sancțiune, cu atât mai mult - să-i stabilească dimensiunea. Astfel de norme sunt rezultatul generalizărilor normative, exprimă conținutul social al tuturor normelor de drept ale unui grup dat.
Normele-definiții dau definiții ale instituțiilor, conceptelor și termenilor utilizați în legislația fiscală. Deci, în art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse oferă 17 astfel de definiții. Există însă și un fel de avertizare că noțiunile de „contribuabil”, „obiect de impozitare”, „bază de impozitare”, „perioadă de impozitare” și alte concepte și termeni specifici legislației fiscale sunt folosite în sensurile definite în cuprinsul corespunzătoare. articole din Codul Fiscal RF.
Normele-definiții sunt, de asemenea, cuprinse în capitolele celei de-a doua părți a Codului Fiscal al Federației Ruse, dedicate impozitelor specifice: în art. 346.27 și 346.34 „Concepte de bază utilizate în prezentul capitol” - în raport cu, respectiv, impozitul unificat pe venitul imputat pentru anumite tipuri de activități și sistemul de impozitare în implementarea acordurilor de partajare a producției, precum și la art. 364 „Concepte utilizate în acest capitol” - în legătură cu impozitul pe afacerile de jocuri de noroc. Textul Codului Fiscal al Federației Ruse conține multe alte norme-definiții.
Regulile generale sunt reguli generale. Deci, prevederea art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse „Vânzarea de bunuri, lucrări sau servicii”, care conține conceptul de vânzare de bunuri, lucrări sau servicii, este o dispoziție generală a multor alte norme cuprinse în partea a doua a Codului Fiscal al Federația Rusă.
Normele specifice concretizează normele generale. În special, prevederile art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse „Obiectul impozitării” concretizează normele art. 39. Dacă în art. 39 prevede o listă de nouă tranzacții care nu sunt recunoscute fiscal drept vânzare de bunuri, lucrări sau servicii, apoi la art. 146 lista de mai sus a fost completată în sensul impozitării TVA cu încă șapte operațiuni.
Din punct de vedere al funcționalității, normele legale ale dreptului fiscal pot fi de reglementare sau de protecție.
Cele mai comune norme de reglementare, care sunt de natură pozitiv-reglementare, vizează reglementarea detaliată a drepturilor și obligațiilor specifice ale participanților la relațiile fiscale, instrucțiuni privind conținutul permisiunilor, obligațiilor sau interdicțiilor, precum și condițiile de apariție a acestora. , modificare sau reziliere.
Normele de protecție prevăd măsuri de constrângere de stat împotriva persoanelor vinovate de încălcarea legilor fiscale. În legislația fiscală, acestea sunt prezentate, în primul rând, în Cap. 16 și 18 din Codul Fiscal al Federației Ruse, reglementează răspunderea pentru încălcări fiscale și răspunderea băncilor pentru încălcarea legislației fiscale. Normele de protecție pot include și norme care reglementează procedura de încasare silită a restanțelor și a penalităților (articolele 46-48), precum și norme care reglementează unele modalități de asigurare a îndeplinirii obligației de plată a impozitelor și taxelor, precum sancțiunea, suspendarea. a operațiunilor pe conturi bancare, arestarea averii plătitorului (Art. 75-77).
Conform metodelor tehnice de stabilire a regulii de conduită, normele de drept fiscal se împart în specifice, cuprinzătoare și de referință. Definite conțin direct o descriere a regulilor de conduită în articolul în care este menționat. Dosarele generale se referă, în cea mai generală formă, la un act juridic normativ ca întreg sau la o parte a acestuia. Referințele conțin un link către regula de conduită cuprinsă în anumite articole ale acestui act.
Normele de drept fiscal au următoarele caracteristici.
Ele sunt întotdeauna o expresie a voinței statului. Statul este cel care stabilește regulile de conduită în relațiile fiscale. Totodată, statul acționează în aceste relații nu ca un observator extern, chemat să reglementeze imparțial relațiile publice, ci ca un subiect care are aici propriul interes, întrucât statul însuși este un participant activ în relațiile fiscale. Prin urmare, reglementarea fiscală capătă o serie de trăsături specifice, de la proclamarea necesității menținerii unui echilibru între interesele private și publice în domeniul fiscal și terminând cu specificul procedurii de formare a normelor de drept fiscal.
Normele de drept fiscal au caracterul unei reguli general obligatorii. Exprimându-și voința, statul formulează o regulă de comportament, fixând în normele de drept drepturile subiective și obligațiile juridice ale participanților la relațiile fiscale, adresate nu unui subiect de drept separat, ci unui cerc nedefinit de persoane, cercul care este definit chiar în normă.
Normele de drept fiscal au certitudinea formală a prescripțiilor cuprinse în normă. Voința statului de reglementare a relațiilor fiscale trebuie să fie strict definită și înțeleasă în mod egal de toți participanții la relație. Legiuitorul, la formularea normei, nu trebuie să lase îndoieli sau interpretări contradictorii cu privire la voința reală a statului.
Legile fiscale sunt concepute pentru aplicații multiple. Legiuitorul, formulând o regulă de conduită, stabilește condițiile în care o astfel de regulă trebuie aplicată, iar statul de drept va funcționa ori de câte ori se formează condițiile specificate în aceasta.
Normele de drept fiscal sunt prevăzute cu posibilitatea constrângerii statului. Dintre măsurile de constrângere a statului, importanța principală este acordată răspunderii legale pentru încălcarea legislației fiscale, care include răspunderea fiscală, administrativă și penală. Alături de măsurile punitive, legislația prevede și măsuri legale reparatorii ale constrângerii statului (încasarea pedepselor, sechestrul bunurilor etc.). Măsurile coercitive pot fi aplicate nu numai contribuabililor, ci și participanților la relațiile fiscale care exercită puterea în numele statului.
În conformitate cu prevederile teoriei generale a dreptului regula legii- aceasta este o regula generala de reglementare a relatiilor publice, conform careia destinatarii acesteia trebuie, in anumite conditii (ipoteza) sa actioneze ca subiecti ai unor drepturi si obligatii (dispozitie), sub amenintarea unor consecinte juridice nefavorabile pentru acestia (sanctiune).
La rândul său, legea fiscală (sau legea fiscală) este o regulă de conduită sancționată de stat, general obligatorie, determinată din punct de vedere social, obligatorie, care are ca scop reglementarea relațiilor publice în domeniul fiscal, asigurarea drepturilor și obligațiilor subiecților raporturilor juridice fiscale relevante și constituie un criteriu de evaluare a comportamentului ca fiind licit sau ilegal. .
Normele de drept fiscal stabilesc regimul juridic al raporturilor dintre participanții la raporturile juridice fiscale, determină drepturile și obligațiile contribuabililor și autorităților fiscale în domeniul fiscalității și garanțiile pentru implementarea acestora. Un loc semnificativ îl ocupă normele referitoare la procedura de exercitare a controlului fiscal, la răspunderea pentru săvârșirea infracțiunilor fiscale și la protejarea drepturilor contribuabililor.
Normele de drept fiscal, ca și normele de drept în general, sunt formațiuni sistemice, ceea ce înseamnă că au o anumită structură. În acest caz, structura unei norme de drept este de obicei înțeleasă ca structura sa internă, condiționată de legătura dintre elementele unei astfel de reguli.
Ca orice altă regulă de drept, statul de drept fiscal în structura sa cuprinde trei elemente (părți):
ipoteză;
dispoziţie
Ipoteză este denumită partea din norma de drept fiscal, care conține: conținutul regulii de conduită în sine, condițiile reale de aplicare a normei sau circumstanțele în prezența cărora este necesar sau posibil să se acționeze într-un anumit fel. Împrejurările prevăzute de ipoteza statului de drept sunt fapte juridice care dau naștere, modifică sau încetează raporturi juridice fiscale. De exemplu, clauza 2 din art. 107 din Codul fiscal al Federației Ruse stipulează că persoanele care au împlinit vârsta de șaisprezece ani până la data comiterii infracțiunii fiscale sunt supuse obligațiilor fiscale. În acest caz, împlinirea vârstei specificate conferă organelor abilitate dreptul de a răspunde făptuitorului pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
Dispoziţie- aceasta este partea centrală a normei fiscale-juridice, care formulează conținutul celor mai prescrise, permise sau recomandate de această normă de drept reguli de conduită.
Sancţiune- este o parte a normei de drept fiscal, care indică consecințele juridice - măsuri stimulative (consecințe favorabile) sau punitive (consecințe nefavorabile) care intervin în cazul respectării corespunzătoare sau încălcării regulii stabilite prin prezenta normă.
Majoritatea normelor de drept fiscal sunt de natură imperativă (imperiată), întrucât exprimă voința statului. Implementarea acestora, precum și implementarea normelor altor ramuri de drept, este asigurată prin mijloace organizatorice și de stimulare și este susținută și de posibilitatea utilizării forței de constrângere a statului - „violența legală”.
Implementarea normelor de drept fiscal, ca și alte ramuri de drept, este un proces de implementare practică a cerințelor cuprinse în acestea.
În literatură, există mai multe moduri (sau, așa cum se numesc altfel, forme) de implementare a statului de drept:
execuţie;
aplicare;
utilizare;
conformitate.
În același timp, punerea în aplicare a normelor de drept fiscal este procesul de realizare de către toți participanții la raporturile juridice fiscale a acelor acțiuni care sunt prevăzute în norme.
Spre deosebire de execuție, aplicarea normelor fiscale și legale se realizează de către autoritățile publice (funcționari) și se exprimă practic în efectuarea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic (de exemplu, un control fiscal la fața locului de către autoritățile fiscale este o aplicare a art. 89 din Codul fiscal al Federației Ruse), inacțiunea (de exemplu, nejudecarea unei persoane din cauza absenței unei infracțiuni fiscale în acțiunile sale), emiterea de către autoritatea fiscală a actelor juridice individuale pe baza cerințelor norme de fond sau procedurale etc.
Atunci când folosește normele de drept fiscal, un participant la raporturile juridice fiscale decide singur dacă folosește sau nu oricare dintre drepturile prevăzute de normele fiscale și legale (de exemplu, dreptul la protecția judiciară a drepturilor sale încălcate prin acțiune sau inacţiunea organului fiscal).
La rândul său, respectarea normelor de drept fiscal este de natură pasivă și constă în abținerea unui participant la relațiile juridice fiscale (un contribuabil sau, de exemplu, o autoritate fiscală) de la încălcarea acestor norme.
O normă fiscală și juridică este o regulă de conduită general obligatorie, definită formal, care emană și este protejată de stat, care, acționând în combinație cu alte norme fiscale și juridice, atribuie drepturi fiscale subiective participanților la relațiile fiscale și le impune obligații legale. legat de impozitare... Norma fiscală și juridică, ca orice altă normă de drept, este determinată de voința statului. Acţionează sub forma unei comenzi de stat cu caracter categoric; stabilit sau sancționat de o autoritate care exprimă voința statului; exprimă o prescripție general obligatorie, a cărei implementare este asigurată prin măsuri de influență obligatorie a statului. Esența normei fiscale-juridice se bazează pe o abordare conceptuală a definiției statului de drept.
Norma fiscală și juridică, exprimând voința statului, vizează formarea de fonduri publice centralizate și descentralizate necesare îndeplinirii sarcinilor și funcțiilor statului și comunităților teritoriale. Spre deosebire de normele altor ramuri de drept, prescripțiile normelor fiscale și juridice se referă doar la varietatea relațiilor financiare care se dezvoltă în procesul formării veniturilor bugetare. Reglementarea fiscală și legală include dictatele guvernamentale relevante și interdicțiile privind mobilizarea unor astfel de fonduri. Se caracterizează printr-un caracter imperativ, exprimat într-o formă categorică, excluzând modificările condițiilor și prescripțiilor stabilite prin normă de către participanții înșiși la relație.
Universalitatea prescripțiilor normative ale unei norme juridice este direct legată de caracterul ei de acordare-obligatorie. Această caracteristică a normei juridice fiscale afectează de fapt problema construirii statutului fiscal și juridic al participanților la relațiile fiscale. În acest caz, caracterul bilateral al normei juridice fiscale intermediază acordarea unor drepturi subiective persoanelor îndreptățite la impunerea unor obligații legale altor subiecte de relații. Mai mult decât atât, norma fiscal-juridică presupune atât o anumită relație între ele (datoria contribuabilului de a ține contabilitatea fiscală și dreptul organului fiscal de a controla contabilitatea contribuabilului în fiscalitate), cât și stabilirea unor obligații unilaterale necondiționate.
În această situație, implementarea diferitelor opțiuni de corelare a voinței statului, exprimate în norma legală19. În primul rând, statul, în baza legilor obiective cunoscute ale dezvoltării societății, fixează anumite relații în statul de drept, stabilindu-le astfel limite speciale. În acest fel, se asigură existența și implementarea obligațiilor subiective ale participanților la relație. În al doilea rând, punerea în aplicare a voinței statului se realizează prin asigurarea subiecților de relații cu posibilitatea de a alege comportamentul, opțiunea de soluționare a confruntării de interese. Desigur, această situație este în primul rând tipică pentru punerea în aplicare a dreptului. Cu toate acestea, un comentariu este pertinent aici. Punerea în aplicare a dreptului este determinată, în primul rând, de natura raportului, de modul de reglementare legală. În contextul reglementării dispozitivului, alegerea unei soluții se bazează pe libertatea de comportament a subiecților care au o serie de opțiuni. Cu o reglementare fiscală și legală imperativă, cu greu se poate vorbi de o alegere pentru persoanele obligate. La prima vedere, anumite comportamente sunt furnizate contribuabililor atunci când implementează un credit fiscal. Cu toate acestea, aceasta este o reprezentare superficială. Contribuabilul are o singură direcție de comportament - îndeplinirea obligației fiscale. Dacă nu o poate implementa, devine posibilă aplicarea unui mecanism de credit fiscal, în cadrul căruia sunt reglementate în mod imperativ toate prevederile principale (suma, termene, plată) și exclud orice opțiune de alegere. Mai degrabă, contribuabilul are dreptul de a alege: să plătească impozit sau să nu plătească. Cu toate acestea, libertatea de alegere în acest caz reflectă caracterul imperativ al reglementării fiscale și juridice. În al treilea rând, punerea în aplicare a voinței statului se realizează prin alocarea de drepturi subiective. Norma fiscal-juridică în acest caz, accentul principal este pus pe desemnarea și afișarea adecvată a drepturilor subiecților conducători ai relațiilor.
Reglementând un anumit tip de relații sociale, normele juridice fiscale acoperă un anumit cerc de participanți, formalizați cu privire la participarea acestora la executarea obligațiilor fiscale, inclusiv subiecți bazați pe trăsături caracteristice comune (contribuabili, rezidenți fiscali, nerezidenți fiscali etc. .). Pe baza acesteia, se formalizează și statutul lor juridic - se fixează drepturile și obligațiile fiscale subiective corespunzătoare. Natura formală a normei fiscale-juridice stabilește cadrul pentru comportamentul subiecților relațiilor fiscale, le permite acestora să se aștepte la un comportament adecvat de la alți participanți, adică, în acest fel, un algoritm formal pentru acțiunile participanților la relațiile fiscale este pusă, posibilitatea de a prevedea acțiunile altor persoane. Formalizarea regulilor de conduită în domeniul fiscal permite aprecierea comenzii abuzive, acțiuni care se abate de la regulile obligatorii formalizate și, pe baza acesteia, luarea unei decizii privind aducerea unei persoane în fața justiției.
Implementarea legilor fiscale care interzic comportamente specifice care contravin reglementărilor necesită instrumente specifice de aplicare. Aceste fonduri combină atât principiile protectoare, cât și cele restaurative și preventive. În mod firesc, aspirația statului presupune un anumit accent pe numirea preventivă a unor asemenea norme, ceea ce ar determina mai puțină întruchipare a acestora în raporturile juridice relevante. Totodată, reglementarea fiscală și juridică presupune, desigur, o orientare restaurativă a normei juridice fiscale. Este determinată de însuși conținutul reglementării fiscale și juridice, care este menită să asigure formarea de fonduri monetare publice, iar dacă acțiunile persoanei obligate nu au primit fonduri acolo, atunci este absolut firesc și logic să se ceară autorizației. persoană să-și restabilească statutul de proprietate.
Structura pe trei niveluri a normei fiscale-juridice nu înseamnă deloc; că baza pentru apariția raporturilor juridice fiscale de reglementare este dispoziția acestei norme, iar pentru protecție - o sancțiune. Norma fiscală și juridică acționează ca un sistem unificat și este dificil de justificat impactul relativ izolat al oricărei părți a acesteia asupra reglementării comportamentului participanților la relație. Impactul sistemic asupra comportamentului subiecților determină, de asemenea, că baza imediată a apariției unui raport juridic este construcția integrală a unui element indicativ de fapte juridice, și a unui element indicativ de consecințe juridice cauzate de aceste fapte. Dacă primul element caracterizează împrejurările, situația în care această regulă începe să opereze, atunci al doilea element determină natura modului de influență asupra comportamentului subiectului: un raport juridic de reglementare - cu o implementare pozitivă a dreptului și o raport juridic de protecţie – în caz de încălcare a prescripţiilor unei norme legale. Această distincție creează baza pentru reglementarea fiscală și procedurile de reconciliere.
Utilizarea sistematică a influenței juridice asupra comportamentului participanților la relații poate modela natura și rolul unei norme juridice în moduri diferite. Deci, una și aceeași normă poate acționa în unele cazuri ca securizare a anumitor stabilimente și, de fapt, a acțiunilor participanților, în timp ce în alte cazuri va fi deja asigurată, a căror respectare va fi garantată de alte norme legale. O asemenea relativitate în regimul procedurilor fiscale se îmbină, în același timp, cu o oarecare lipsă de ambiguitate, absolutitate, care depinde de tipul procedurii fiscale. Caracterul absolut al impactului în regimul unui anumit tip de procedură fiscală garantează lipsa de ambiguitate a normelor inițiale și finale care exprimă conținutul dinamicii acestei proceduri și determină caracterul ei de reglementare sau de protecție.
Normele de drept fiscal sunt, în general, reguli de comportament obligatorii stabilite de stat și municipalități care dau naștere raporturilor juridice fiscale, pentru încălcări ale căror (norme legale) sunt prevăzute măsuri de constrângere de stat.
Sursele de obiectivare a normelor de drept fiscal sunt actele juridice normative (și precedentele judiciare).
Dreptul fiscal este un fel de norme juridice, iar într-un sens mai restrâns - un fel de norme financiare și juridice. În acest sens, ele sunt inerente atât semnelor comune tuturor normelor juridice, cât și specifice, caracteristice doar normelor de drept financiar. Totodată, normele de drept fiscal au trăsături și prin apartenența lor la dreptul fiscal ca subramură a dreptului financiar.
Normele de drept fiscal sunt foarte diverse, ceea ce reflectă caracterul complex și complex al reglementării fiscale și juridice.
Ele pot fi clasificate:
1... În funcție de funcții,îndeplinite de legea fiscală, normele acesteia se pot subdiviza în normative și protectoare.
Normele de reglementare le includ pe cele care vizează direct reglementarea relațiilor publice, oferind participanților drepturi și impunându-le responsabilități. Normele de reglementare ale dreptului fiscal, în funcție de conținutul lor juridic, se împart în:
- obligatoriu - stabilește obligația unei persoane de a efectua anumite acțiuni pozitive;
- eligibil - asigură capacitatea subiectului de a acționa în cadrul cerințelor cotei de impozitare, dar la propria discreție;
- interzicerea - stabilește obligația unei persoane de a se abține de la anumite acțiuni specificate în prezenta normă.
Normele protectoare ale dreptului fiscal le includ pe cele care prevăd aplicarea măsurilor de constrângere de stat pentru infracțiuni fiscale, precum și pentru încălcarea de către bănci a obligațiilor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
2.În în funcţie de operaţiunea pe care o efectuează în procesul de reglementare legală- norme de specialitate:
- general (general) - fixează anumite elemente ale relaţiilor reglementate;
- operațională - determină intrarea în vigoare a normelor fiscale și legale, anularea celor existente, prelungirea perioadei de valabilitate a acestora etc.;
- conflict de legi - indicați legile, ordinea etc., care ar trebui să acționeze în acest caz particular (dacă există alternative);
- norme-definiţii - fixează semnele categoriei financiare şi juridice;
- norme-principii - definesc principiile de baza ale legislatiei privind impozitele si taxele.
3... În ceea ce privește domeniul de acțiune pentru general și special.
Reguli generale se aplică unora dintre acestea sau alte relații, și speciale - pentru un anumit tip de relație în cadrul unui anumit tip.
4... După teritoriul de valabilitate, se disting regulile fiscale, care acoperă:
- întregul teritoriu al Federației Ruse;
- teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse;
- teritoriul municipiului corespunzător.
În consecință, primele sunt cuprinse în actele juridice de reglementare ale autorităților federale, cele din urmă - în actele juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației, iar a treia - în actele juridice de reglementare ale municipalităților.
De asemenea, normele de drept fiscal se împart în substantive și procedurale.
Normele materiale ale dreptului fiscal stabilesc obiectele de impozitare, cotele de impozitare, beneficiile pentru anumite tipuri de impozite, cerințele generale pentru implementarea legislației fiscale etc.
Normele procedurale de drept fiscal stabilesc procedura de aplicare a normelor de fond.
De exemplu, procedurale sunt regulile fiscale care determină procedura de executare silită de către contribuabil a obligației de plată a impozitului, procedura prin care autoritățile fiscale exercită controlul fiscal.
Caracteristicile normelor de drept fiscal
Normele de drept fiscal, fiind un fel de norme juridice, au următoarele caracteristici generale:
Regulile de drept fiscal sunt reguli de conduită garantate de stat;
Normele impun obligații legale părților din relație și le conferă drepturi subiective;
Normele sunt în general obligatorii, adică se adresează tuturor participanților la relațiile sociale pe care le reglementează, și nu unor indivizi anumiți;
Norma fiscală este întotdeauna exprimată fie într-un act juridic de reglementare adoptat de un organ competent de stat sau de un organ administrativ local.
Caracteristicile legislației fiscale:
Sunt un mijloc de realizare a intereselor publice, nu private;
Nu au aproape niciun prototip în viața publică;
Ele se deosebesc de alte norme din sistemul juridic prin instabilitatea lor;
În marea majoritate a cazurilor, acestea sunt obligatorii;
O ordine specială a acțiunii lor în timp.
La normele de reglementare ale dreptului fiscal includ pe cele care au drept scop direct reglementarea relațiilor publice, oferind participanților drepturi și impunându-le responsabilități. Cea mai mare parte a normelor fiscale și juridice sunt de reglementare, întrucât legea fiscală are ca obiect reglementarea raporturilor din domeniul fiscal prin stabilirea subiecților acestor raporturi, obligațiile și drepturile acestora, procedura de implementare etc., stabilirea contribuabililor, obiect al acestora. impozit, baza de impozitare, perioada de impozitare pentru fiecare impozit etc.
La normele protectoare ale dreptului fiscal includ pe cele care prevăd aplicarea măsurilor de constrângere de stat pentru infracțiuni fiscale, precum și pentru încălcarea de către bănci a obligațiilor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
Normele protectoare ale dreptului fiscal pot fi, de asemenea, împărțite în două tipuri:
norme care prevăd răspunderea și procedura de tragere la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale;
norme care prevăd răspunderea băncilor pentru încălcarea obligațiilor prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.
Normele de reglementare ale dreptului fiscal, în funcție de conținutul lor juridic, se clasifică în obligatorii, autorizare și interzice.
Norme obligatorii de drept fiscal stabilește obligația unei persoane de a efectua anumite acțiuni pozitive. Majoritatea normelor de drept fiscal sunt obligatorii. Cel mai adesea ele sunt formulate în acte de legislație fiscală sub formă de instrucțiuni directe obligatorii.
Autorizarea normelor de drept fiscal prevăd posibilitatea subiectului de drept fiscal de a acționa în cadrul cerințelor cotei de impozitare, dar la propria discreție.
Interzicerea normelor de drept fiscal stabilește obligația unei persoane de a se abține de la anumite acțiuni specificate în norma de drept fiscal.
Regulile de drept fiscal pot fi clasificate in functie de ce operatiune realizeaza in procesul de reglementare legala, adica in ce se specializeaza. În acest sens, în știință se disting așa-numitele norme de specialitate. Ele nu reprezintă o bază normativă independentă pentru apariția raporturilor juridice, ci, parcă, se alătură normelor de reglementare și de protecție.
Există următoarele tipuri de norme de specialitate în dreptul fiscal: generale (execuție generală), operaționale, conflicte de legi, norme definiționale, principii-norme.
Norme generale (generale).într-o formă generalizată se fixează anumite elemente ale relaţiilor reglementate.
În norme-definiţiiîntr-o formă generalizată se fixează semne de orice categorie financiară și juridică.
În norme-principii a determinat principiile de bază ale legislaţiei privind impozitele şi taxele.
Norme operaționale ale dreptului fiscal determina intrarea in vigoare a normelor fiscale si legale, anularea celor existente, prelungirea valabilitatii acestora etc.
Reguli contradictorii ale dreptului fiscal indicați legile, ordinea etc., care ar trebui să se aplice în acest caz particular (dacă există alternative).
Legile fiscale pot fi, de asemenea, clasificate în funcție de sfera de acțiune în generale și speciale.
Comune sunt normele, extinzându-se la un număr de anumite relații, și speciale - norme care se aplică unui anumit tip de relație în cadrul unui anumit tip. Special- regulile care reglementează unul sau altul tip de impozite, raporturi fiscale.
Reguli de fond ale dreptului fiscal stabilesc obiecte de impozitare, cote de impozitare, beneficii pentru anumite tipuri de impozite, cerințe generale pentru implementarea legislației fiscale etc.
Reguli procedurale ale dreptului fiscal stabilesc procedura de aplicare a normelor materiale de drept fiscal. Acestea sunt cuprinse atât în partea întâi, cât și în partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse. În plus, acestea sunt cuprinse în alte acte juridice statutare care reglementează impozitarea.
