1. Nerespectarea de către un contribuabil (plătitor de impozite, plătitor al primelor de asigurare, agent fiscal) de a prezenta autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de prezentul cod și alte acte legislative privind impozitele și taxele, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a impozitelor, prevăzute la articolele 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 din prezentul cod, precum și la paragrafele 1.1 și 1.2 din prezentul articol,
presupune recuperarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare document care nu a fost depus.
1.1. Nerespectarea către autoritatea fiscală a documentelor prevăzute la articolul 25.15 alineatul (5) din prezentul cod, exprimate în refuzul persoanei controloare de a depune documentele pe care le deține, precum și alte evaziuni de la depunerea acestor documente sau depunerea documentelor cu informații deliberat inexacte
va atrage recuperarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.
1.2. Nerespectarea de către un agent fiscal al unei taxe pe venitul personal, calculată și reținută de agentul fiscal autorității fiscale la locul înregistrării, într-o perioadă de timp specificată
va atrage recuperarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau incompletă din ziua stabilită pentru depunerea acesteia.
2. Nedepunerea informațiilor despre contribuabil (plătitorul primelor de asigurare) la autoritatea fiscală în termenul stabilit, refuzul persoanei de a depune documentele pe care le are, prevăzute de prezentul cod, cu informații despre contribuabil (plătitorul asigurărilor) prime) la cererea autorității fiscale sau prezentarea documentelor cu informații deliberat inexacte, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din prezentul cod,
va atrage recuperarea unei amenzi de la o organizație sau de la un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la un individ care nu este un antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.
3. Desființat. - Legea federală din 30.12.2001 N 196-FZ.
Acest articol prevede responsabilitatea organizației în cazul în care nu furnizează autorității fiscale care efectuează auditul fiscal informații despre contribuabil. Nedepunerea poate fi exprimată sub forma refuzului de a furniza documentele disponibile organizației sau sub forma evitării furnizării unor astfel de documente sau sub forma furnizării de documente cu informații deliberat false. Este important de reținut că acest articol prevede furnizarea de informații numai sub formă de documente. Mai mult, organizația este obligată să furnizeze autorității fiscale numai informații care conțin informații despre contribuabilul auditat și nu orice documente solicitate de autoritatea fiscală.
Subiectul acestui articol, după cum urmează din cele de mai sus, nu este contribuabilul însuși, în legătură cu care se efectuează auditul fiscal, ci orice altă organizație care are informații despre contribuabilul care este auditat.
1. Obiectul direct al actului prevăzut la alineatul (1) al articolului comentat este procedura stabilită de Cod și de alte acte legislative privind impozitele pentru transmiterea de către un contribuabil (agent fiscal) a documentelor și a altor informații către autoritatea fiscală , în special momentul depunerii lor.
2. Când se caracterizează latura obiectivă a acestei infracțiuni, ar trebui să se țină cont de o serie de circumstanțe importante:
a) acest articol se referă la autoritățile fiscale nu numai la locul înregistrării unei organizații sau al unei persoane fizice, ci și la oricare altul (de exemplu, cele de rang superior care efectuează un așa-numit audit de control; autoritățile fiscale care efectuează un contra-audit);
b) informații despre un contribuabil menționat la alineatul 2 al articolului comentat sunt orice informații despre organizații și persoane fizice care, în conformitate cu codul, sunt obligați să plătească impozite. Acestea includ, în special, informații despre:
Documente care atestă contribuabilul;
Are licență, certificat, certificat, alte documente stabilite prin lege;
Documente de înregistrare fiscală;
Documentele constitutive ale organizației;
Înregistrarea de stat a întreprinzătorilor individuali, obiectelor de impozitare etc;
c) cererea autorității fiscale trebuie să fie scrisă, indicând locul, data pregătirii, numele complet și prenumele. un funcționar fiscal. În cerere, trebuie să indicați clar ce fel de informații și în ce perioadă de timp trebuie să trimiteți;
d) „neprezentarea informațiilor” poate fi exprimată:
1) în refuzul făptuitorului de a furniza documentele pe care le are despre contribuabil.
Dacă acesta din urmă nu dispune de astfel de documente (sau nu mai există în momentul primirii cererii), atunci în fapta sa nu există nicio latură obiectivă a infracțiunii prevăzută de articolul comentat;
2) altfel evitând transmiterea informațiilor menționate. Făptuitorul în acest caz nu declară în mod direct refuzul, dar nu ia măsuri pentru a îndeplini cererea. În același rând sunt astfel de acțiuni ale făptuitorului ca trimiterea unui răspuns scris că documentele vor fi prezentate, dar mai târziu (atunci termenul de depunere este amânat din nou și din nou); comunicare verbală că are astfel de documente și nu există nimic interesant în autoritățile fiscale, depunerea doar a unei părți din documentele solicitate etc .;
3) în furnizarea de documente cu informații deliberat inexacte (de exemplu, textul lor este denaturat prin introducerea de modificări, adăugiri, ștergerea unei părți a textului, gravarea acestuia etc., documentul este marcat cu o dată diferită, semnăturile au fost schimbat).
Un act poate fi comis atât sub formă de acțiune, cât și de inacțiune.
Infracțiunea prevăzută la alineatul 2 al articolului care este comentat este evidentă numai în măsura în care nu conține semne ale unui act prevăzut la articolul 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (stabilește responsabilitatea băncii pentru nerespectarea furnizați informații despre clientul băncii autorității fiscale). Caracteristicile constructive ale actului prevăzut la alineatul (1) al acestui articol sunt:
Încălcarea condițiilor stabilite de lege pentru depunerea documentelor și (sau) a informațiilor despre exemple de astfel de termeni;
Nerespectarea în termenii menționați nu numai a documentelor (de exemplu, o decizie privind reorganizarea unei persoane juridice), ci și alte informații.
3. Subiectul actului prevăzut în clauza 1 a articolului comentat poate fi organizații și persoane fizice (inclusiv antreprenori individuali). În acest caz, vorbim doar despre contribuabili și agenți fiscali. Opinia specialiștilor Ministerului Impozitelor și Impozitelor din Rusia cu privire la urmărirea penală în temeiul articolului 126 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse este prezentată în scrisoarea Ministerului Impozitelor și Impozitelor din 11 mai, 2001 Nr. BG-6-18 / [e-mail protejat], precum și în scrisorile din 28 septembrie 2001 N ШС-6-14 / 734 și din 7 august 2002 N ШС-6-14 / [e-mail protejat]
Pe de altă parte, numai organizațiile pot face obiectul actului prevăzut la alineatul 2 al articolului comentat și numai persoanele fizice pot face obiectul articolului 126 din cod. În acest caz, răspunderea stipulată apare dacă nu conține semne de corpus delicti.
Răspunderea unei organizații în temeiul articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse nu scutește persoanele care îndeplinesc funcții manageriale în cadrul acesteia (dacă există motive adecvate) de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de lege.
Trebuie remarcat faptul că, în conformitate cu articolul 15.6 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse, nedepunerea în termenul stabilit sau refuzul depunerii către autoritățile fiscale, autoritățile vamale și documentele FVF și (sau) alte informații necesare pentru controlul impozitelor, precum și transmiterea acestor informații într-un volum incomplet sau într-o formă greșită implică impunerea unei amenzi administrative cetățenilor în cuantum de 1 până la 3 salarii minime și șefilor de organizații - de la 3 până la 5 salarii minime.
4. Latura subiectivă a acestui act poate fi caracterizată atât prin prezența intenției (și atunci când se furnizează documente cu informații deliberat inexacte - numai intenția directă), cât și printr-o formă neglijentă de vinovăție.
Vina unei organizații (în comiterea acestei infracțiuni) este determinată în funcție de vina șefului acesteia (alte persoane care îndeplinesc funcții manageriale în organizație) sau a reprezentanților acesteia, ale căror acțiuni (inacțiune) au cauzat comiterea unei infracțiuni fiscale (clauza 4 al articolului 110 din Codul fiscal al Federației Ruse).
5. Enumerăm măsurile de responsabilitate prevăzute la articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse:
De la contribuabilul (agentul fiscal) menționat la articolul 126 alineatul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse se percepe o amendă de 50 de ruble. pentru fiecare document nedepusit;
Organizația este implicată într-o amendă de 5 mii ruble pentru comiterea acestei infracțiuni fiscale. (Clauza 2, articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Aceste sume pot fi reduse sau majorate în conformitate cu regulile articolului 112 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragrafele 3, 4 ale articolului 114 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Prin decizia Curții de Apel a Noua Arbitrare din 17 noiembrie 2017, confirmată prin decizia Curții de Arbitraj din districtul Moscova din 20 martie 2018, decizia instanței a fost modificată. În plus, decizia autorității fiscale din 09.09.2016 N 16-15 / 526 în ceea ce privește responsabilitatea Vortex LLC în temeiul alineatului (1) al articolului din Codul fiscal al Federației Ruse sub forma unei amenzi de 209.800 ruble a fost recunoscut ca ilegal. Restul deciziei instanței a fost confirmată.
Cod fiscal, N 146-FZ | Artă. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse
1. Imposibilitatea contribuabilului (plătitor de impozite, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) de a prezenta autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de prezentul cod și alte acte legislative din impozite și taxe, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a impozitelor, prevăzute la articolele 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 din prezentul cod, precum și la punctele 1.1 și 1.2 din prezentul articol,
presupune recuperarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare document care nu a fost depus.
1.1. Nerespectarea către autoritatea fiscală a documentelor prevăzute la articolul 25.15 alineatul (5) din prezentul cod, exprimate în refuzul persoanei controloare de a depune documentele pe care le deține, precum și alte evaziuni de la depunerea acestor documente sau depunerea documentelor cu informații deliberat inexacte
va atrage recuperarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.
1.2. Nerespectarea de către un agent fiscal al unei taxe pe venitul personal, calculată și reținută de agentul fiscal autorității fiscale la locul înregistrării, într-o perioadă de timp specificată
va atrage recuperarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau incompletă din ziua stabilită pentru depunerea acesteia.
2. Nedepunerea informațiilor despre contribuabil (plătitorul primelor de asigurare) la autoritatea fiscală în termenul stabilit, refuzul persoanei de a depune documentele pe care le are, prevăzute de prezentul cod, cu informații despre contribuabil (plătitorul asigurărilor) prime) la cererea autorității fiscale sau prezentarea documentelor cu informații deliberat inexacte, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din prezentul cod,
va atrage recuperarea unei amenzi de la o organizație sau de la un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la un individ care nu este un antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.
3. Desființat. - Legea federală din 30.12.2001 N 196-FZ.
Adresa URL a documentului [copie]
Articolul comentat este cuprins în capitolul 16 „Tipuri de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru comiterea acestora” din Codul fiscal al Federației Ruse și indică sancțiunile care vor fi aplicate infractorului pentru neprezentarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru controlul impozitelor. Din punct de vedere al responsabilității administrative, acest corpus delicti este consacrat în art. 15.6 din Codul administrativ al Federației Ruse. În acest caz, în specificul articolului pe care îl luăm în considerare, vorbim despre răspunderea fiscală pentru încălcarea cu același nume a legislației privind impozitele și taxele.
Această compoziție poate fi în general calificată drept o faptă ilegală comisă în mod vinovat de către un contribuabil, agent fiscal sau alte persoane, pentru care Codul fiscal al Federației Ruse și-a stabilit responsabilitatea.
Această compoziție a infracțiunii este definită ca fiind formală, deoarece sunt implicate consecințe periculoase din punct de vedere social în cadrul acesteia, dar stabilirea conținutului lor specific nu este obligatorie pentru urmărire penală.
Valoarea penalității fiscale este stabilită în termeni absoluți.
Obiectul infracțiunilor, a căror răspundere este prevăzută în acest articol, sunt relațiile fiscale (relațiile publice în domeniul impozitării și organizarea controlului fiscal), care sunt deteriorate. Această compoziție poate fi calificată ca un fel de obstrucție a activităților juridice ale autorităților fiscale.
Latura obiectivă a acestei infracțiuni, pe care am definit-o ca fiind formală, se caracterizează prin faptul că a săvârșit o faptă ilegală, și anume în paragraful 1 al articolului comentat, un astfel de act este neprezentarea documentelor și (sau) a altor informații furnizate pentru că prin acest Cod și alte acte de legislație fiscală către autoritățile fiscale în timp util și taxe. Mai mult, prima parte delimitează compunerea infracțiunii conținute în aceasta de alte articole din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume din art. 119, caracterizând nerespectarea declarației fiscale (calculul rezultatului financiar al unui parteneriat de investiții), din art. 129.4, care reglementează nerespectarea ilegală a unei notificări a tranzacțiilor controlate și transmiterea informațiilor false într-o notificare a tranzacțiilor controlate, precum și din art. 129.6, identificarea nerespectării ilegale a notificărilor și transmiterea de informații false în notificările despre companii străine controlate, despre participarea la companii străine. Mai mult, primul paragraf delimitează latura obiectivă de punctul 1.1 al acestui articol, care, la rândul său, este caracterizat ca neprezentarea la autoritatea fiscală a documentelor prevăzute la alineatul 5 al art. 25.15 (situațiile financiare ale unei companii străine controlate sau alte documente în caz de absență a acesteia, precum și un raport al auditorului cu privire la situațiile financiare menționate anterior, dacă legea personală a acestei companii străine controlate stabilește un audit obligatoriu al acestor situații financiare) Codul fiscal al Federației Ruse, exprimat în refuzul persoanei care controlează să îi prezinte documentele, precum și alte evaziuni de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații deliberat inexacte. Această impunere a unei astfel de compoziții în clauza 1.1 pare a fi foarte importantă, deoarece dacă pentru clauza 1 răspunderea este stabilită în valoare de 200 de ruble, atunci pentru săvârșirea infracțiunii pronunțate în clauza 1.1, cuantumul pedepsei este un suma care depășește amenda pentru încălcarea prevăzută la clauza 1 a acestui articol de 500 de ori, adică 100.000 de ruble.
Astfel, se pune întrebarea dacă nerespectarea documentelor și (sau) informațiilor poate servi drept bază pentru urmărirea penală în temeiul prezentului articol. În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2012 N AS-4-2 / [e-mail protejat]„La aducerea informațiilor către autoritățile fiscale” enumeră o listă de documente pentru neprezentare pe care este posibil să le urmărim în conformitate cu alineatul (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de documente sunt: 1) pentru organizații: bilanț, declarație de profit și pierdere, raportul auditorului sau încheierea uniunii de audit a cooperativelor agricole (dacă organizațiile, în conformitate cu legile federale, sunt supuse auditului obligatoriu sau auditului obligatoriu), notă explicativă ; 2) pentru organizațiile publice (asociații) și subdiviziunile structurale ale acestora care nu se angajează în activitate antreprenorială și nu au cifră de afaceri pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), cu excepția proprietăților pensionate: bilanț, situație a profitului și pierderii, raport asupra utilizarea țintită a fondurilor primite; 3) pentru instituțiile de stat (municipale): documente care fac parte din situațiile financiare ale acestor instituții în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 martie 2011 N 33n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de extragere sus, prezentând situații financiare anuale, trimestriale, ale instituțiilor bugetare și autonome de stat ". De asemenea, această scrisoare conține informații că autoritățile fiscale, la stabilirea cuantumului amenzii în temeiul alineatului (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să fie ghidat de lista completă a documentelor incluse în situațiile contabile ale unei anumite organizații și să stabilească valoarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare nedepusă (depusă în timp util) document care trebuie inclus în situațiile contabile.
Nerespectarea informațiilor necesare autorității fiscale pentru punerea în aplicare a controlului fiscal constituie un fapt infracțional, a cărui responsabilitate este prevăzută la articolul 126 din Codul fiscal. În consecință, în cazul în care o încălcare a procedurii de înregistrare fiscală comisă de o organizație se exprimă în neîndeplinirea obligației de a notifica autorității fiscale informații despre subdiviziuni separate create pe teritoriul Federației Ruse, astfel de acțiuni sunt supuse calificare în conformitate cu articolul 126 din Codul fiscal ...
Curțile de apel și districtul, atunci când au analizat acest caz, nu au făcut distincția corectă între infracțiunile prevăzute la articolul 116 alineatul 2, articolele 122 și 126 din Codul fiscal, ceea ce a dus la o concluzie incorectă cu privire la legalitatea inspectoratului. decizia din partea atacată. Această concluzie corespunde poziției juridice formulate anterior în definiția Colegiului judiciar pentru litigii economice al Curții Supreme a Federației Ruse din data de 26.06.2017 nr. 303-KG17-2377. În astfel de circumstanțe, autoritatea fiscală nu avea temeiuri legale pentru a răspunde societatea în temeiul articolului 116 alineatul (2) din Codul fiscal ...
Nu există motive pentru revizuirea actelor judiciare atacate în casare pe baza argumentelor plângerii. După cum rezultă din actele judiciare, prin decizia inspecției din 02.07.2014 nr. 2.11 / 852, compania a fost adusă la răspundere fiscală în temeiul alineatului (1) al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse sub forma unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare dintre cele 17 documente care nu au fost depuse în perioada prescrisă, pentru suma totală de 3400 de ruble. Managementul deciziei din 15 august 2014 nr. 2.14-0-18 / [e-mail protejat] decizia de inspecție din 02.07.2014 nr. 2.11 / 852 a rămas neschimbată ...
ST 126 Cod fiscal.
1. Imposibilitatea contribuabilului (plătitor de impozite, plătitor de prime de asigurare, agent fiscal) de a prezenta autorităților fiscale documente și (sau) alte informații prevăzute de prezentul cod și alte acte legislative din impozite și taxe, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a impozitelor, prevăzute la articolele 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 din prezentul cod, precum și la punctele 1.1 și 1.2 din prezentul articol,
presupune recuperarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare document care nu a fost depus.
1.1. Nerespectarea către autoritatea fiscală a documentelor prevăzute la articolul 25.15 alineatul (5) din prezentul cod, exprimate în refuzul persoanei controloare de a depune documentele pe care le deține, precum și alte evaziuni de la depunerea acestor documente sau depunerea documentelor cu informații deliberat inexacte
va atrage recuperarea unei amenzi de la persoana care controlează în valoare de 100.000 de ruble.
1.2. Nerespectarea de către un agent fiscal al unei taxe pe venitul personal, calculată și reținută de agentul fiscal autorității fiscale la locul înregistrării, într-o perioadă de timp specificată
va atrage recuperarea unei amenzi de la agentul fiscal în valoare de 1.000 de ruble pentru fiecare lună completă sau incompletă din ziua stabilită pentru depunerea acesteia.
2. Nedepunerea informațiilor despre contribuabil (plătitorul primelor de asigurare) la autoritatea fiscală în termenul stabilit, refuzul persoanei de a depune documentele pe care le are, prevăzute de prezentul cod, cu informații despre contribuabil (plătitorul asigurărilor) prime) la cererea autorității fiscale sau prezentarea documentelor cu informații deliberat inexacte, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute la articolele 126.1 și 135.1 din prezentul cod,
va atrage recuperarea unei amenzi de la o organizație sau de la un antreprenor individual în valoare de zece mii de ruble, de la un individ care nu este un antreprenor individual - în valoare de o mie de ruble.
Articolul comentat este cuprins în capitolul 16 „Tipuri de infracțiuni fiscale și răspunderea pentru comiterea acestora” din Codul fiscal al Federației Ruse și indică sancțiunile care vor fi aplicate infractorului pentru neprezentarea autorității fiscale a informațiilor necesare pentru controlul impozitelor. Din punct de vedere al responsabilității administrative, acest corpus delicti este consacrat în art. 15.6 din Codul administrativ al Federației Ruse. În acest caz, în specificul articolului pe care îl luăm în considerare, vorbim despre răspunderea fiscală pentru încălcarea cu același nume a legislației privind impozitele și taxele.
Această compoziție poate fi în general calificată drept o faptă ilegală comisă în mod vinovat de către un contribuabil, agent fiscal sau alte persoane, pentru care Codul fiscal al Federației Ruse și-a stabilit responsabilitatea.
Această compoziție a infracțiunii este definită ca fiind formală, deoarece sunt implicate consecințe periculoase din punct de vedere social în cadrul acesteia, dar stabilirea conținutului lor specific nu este obligatorie pentru urmărire penală.
Valoarea penalității fiscale este stabilită în termeni absoluți.
Obiectul infracțiunilor, a căror răspundere este prevăzută în acest articol, sunt relațiile fiscale (relațiile publice în domeniul impozitării și organizarea controlului fiscal), care sunt deteriorate. Această compoziție poate fi calificată ca un fel de obstrucție a activităților juridice ale autorităților fiscale.
Latura obiectivă a acestei infracțiuni, pe care am definit-o ca fiind formală, se caracterizează prin faptul că a săvârșit o faptă ilegală, și anume în paragraful 1 al articolului comentat, un astfel de act este neprezentarea documentelor și (sau) a altor informații furnizate pentru că prin acest Cod și alte acte de legislație fiscală către autoritățile fiscale în timp util și taxe. Mai mult, prima parte delimitează compunerea infracțiunii conținute în aceasta de alte articole din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume din art. 119, caracterizând nerespectarea declarației fiscale (calculul rezultatului financiar al unui parteneriat de investiții), din art. 129.4, care reglementează nerespectarea ilegală a unei notificări a tranzacțiilor controlate și transmiterea informațiilor false într-o notificare a tranzacțiilor controlate, precum și din art. 129.6, identificarea nerespectării ilegale a notificărilor și transmiterea de informații false în notificările despre companii străine controlate, despre participarea la companii străine. Mai mult, primul paragraf delimitează latura obiectivă de punctul 1.1 al acestui articol, care, la rândul său, este caracterizat ca neprezentarea la autoritatea fiscală a documentelor prevăzute la alineatul 5 al art. 25.15 (situațiile financiare ale unei companii străine controlate sau alte documente în caz de absență a acesteia, precum și un raport al auditorului cu privire la situațiile financiare menționate anterior, dacă legea personală a acestei companii străine controlate stabilește un audit obligatoriu al acestor situații financiare) Codul fiscal al Federației Ruse, exprimat în refuzul persoanei care controlează să îi prezinte documentele, precum și alte evaziuni de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații deliberat inexacte. Această impunere a unei astfel de compoziții în clauza 1.1 pare a fi foarte importantă, deoarece dacă pentru clauza 1 răspunderea este stabilită în valoare de 200 de ruble, atunci pentru săvârșirea infracțiunii pronunțate în clauza 1.1, cuantumul pedepsei este un suma care depășește amenda pentru încălcarea prevăzută la clauza 1 a acestui articol de 500 de ori, adică 100.000 de ruble.
Astfel, se pune întrebarea dacă nerespectarea documentelor și (sau) informațiilor poate servi drept bază pentru urmărirea penală în temeiul prezentului articol. În scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 21 noiembrie 2012 N AS-4-2 / [e-mail protejat]„La aducerea informațiilor către autoritățile fiscale” enumeră o listă de documente pentru neprezentare pe care este posibil să le urmărim în conformitate cu alineatul (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Astfel de documente sunt: 1) pentru organizații: bilanț, declarație de profit și pierdere, raportul auditorului sau încheierea uniunii de audit a cooperativelor agricole (dacă organizațiile, în conformitate cu legile federale, sunt supuse auditului obligatoriu sau auditului obligatoriu), notă explicativă ; 2) pentru organizațiile publice (asociații) și subdiviziunile structurale ale acestora care nu se angajează în activitate antreprenorială și nu au cifră de afaceri pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), cu excepția proprietăților pensionate: bilanț, situație a profitului și pierderii, raport asupra utilizarea țintită a fondurilor primite; 3) pentru instituțiile de stat (municipale): documente care fac parte din situațiile financiare ale acestor instituții în conformitate cu Ordinul Ministerului Finanțelor din Rusia din 25 martie 2011 N 33n „Cu privire la aprobarea Instrucțiunii privind procedura de extragere sus, prezentând situații financiare anuale, trimestriale, ale instituțiilor bugetare și autonome de stat ". De asemenea, această scrisoare conține informații că autoritățile fiscale, la stabilirea cuantumului amenzii în temeiul alineatului (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse ar trebui să fie ghidat de lista completă a documentelor incluse în situațiile contabile ale unei anumite organizații și să stabilească valoarea unei amenzi în valoare de 200 de ruble pentru fiecare nedepusă (depusă în timp util) document care trebuie inclus în situațiile contabile.
Latura obiectivă a clauzei 2 se caracterizează prin nerespectarea informațiilor despre contribuabil la autoritatea fiscală în termenul stabilit, refuzul persoanei de a depune documentele pe care le are, prevăzute de prezentul cod, cu informații despre contribuabil la la cererea autorității fiscale sau prezentarea documentelor cu informații deliberat inexacte, în plus, un astfel de act nu trebuie să conțină semne ale unei infracțiuni reglementate de art. 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse (adică eșecul băncii de a depune certificate (extrase) privind operațiunile și conturile (contul parteneriatului de investiții) la autoritatea fiscală). Sancțiunile pentru acest corpus delicti sunt stabilite în diferite dimensiuni: pentru persoanele care nu sunt antreprenori individuali - în valoare de 1.000 de ruble, și pentru organizații și antreprenori individuali - într-o sumă care depășește amenda de plătit de către o persoană de 10 ori, adică 10.000 de ruble ...
Subiectul acestei infracțiuni este conform clauzei 1 un contribuabil (o persoană însărcinată cu obligația de a plăti impozite și (sau) taxe), care poate fi plătitorul taxei direct - o persoană fizică, inclusiv un antreprenor individual (pentru persoane fizice, vârsta de aducere la răspundere începe la împlinirea vârstei de 16 ani) sau a unei organizații - și de către un agent fiscal (o persoană însărcinată cu responsabilitatea de a calcula, reține un contribuabil și de a transfera impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse).
Conform clauzei 1.1 a articolului comentat, se distinge un subiect special - o persoană care controlează. Conform clauzei 3 a art. 25.13 această entitate este definită ca o persoană fizică sau juridică, a cărei pondere de participare la organizație este mai mare de 25%, precum și o persoană fizică sau juridică, a cărei pondere de participare la organizație (pentru persoane fizice - împreună cu soții și minorul) copii) este mai mare de 10 la sută, dacă cota de participare a tuturor persoanelor recunoscute ca rezidenți fiscali ai Federației Ruse în această organizație (pentru persoane fizice - inclusiv soții și copiii minori) este mai mare de 50 la sută. Punctul 5, art. 25.13 a stabilit, de asemenea, că o persoană care nu îndeplinește criteriile de mai sus, dar care exercită controlul asupra unei astfel de organizații în propriile sale interese sau în interesul soțului său și al copiilor săi minori, poate fi recunoscută ca persoană de control a unei organizații.
Subiecții din partea 2 a articolului comentat sunt organizații sau antreprenori individuali, precum și persoane care nu sunt antreprenori individuali.
Latura subiectivă a acestui corpus delicti poate fi exprimată atât sub formă de intenție, cât și sub formă de neglijență din toate punctele de vedere.
Articolul 126 se referă la articolul 93, care reglementează recuperarea documentelor în timpul unui audit fiscal în paragraful 4, adică refuzul persoanei inspectate de a depune documentele solicitate în timpul auditului fiscal sau nerespectarea acestora în termenul prevăzut implică răspunderea prevăzută la art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește art. 93.1, care reglementează recuperarea documentelor (informațiilor) despre un contribuabil, plătitor de taxe și un agent fiscal sau informații despre tranzacții specifice, ea se referă la art. 126 și la art. 129.1 (comentat mai jos). Deci, la punctul 6 al art. 93.1 se stabilește că refuzul unei persoane de a prezenta documentele solicitate în timpul auditului fiscal sau nerespectarea acestora în termenele stabilite este recunoscut ca infracțiune fiscală și implică răspundere în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în timp ce răspunderea în temeiul art. 129.1 implică necomunicarea ilegală (comunicarea intempestivă) a informațiilor solicitate. O delimitare clară a responsabilității în temeiul a două articole în caz de neprezentare a documentelor și informațiilor de către contrapartea contribuabilului auditat în conformitate cu art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse a fost introdus la 1 ianuarie 2014. Considerăm că legiuitorul a adus modificări articolului, delimitând răspunderea în temeiul art. 126 și art. 129.1 din cauza contradicțiilor care s-au dezvoltat în practica judiciară pe această temă. Faptul este că, conform versiunii valabile anterior a clauzei 6 a art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, nerespectarea documentelor solicitate de la contrapartida contribuabilului auditat sau de la alte persoane care dețin documente sau informații despre activitățile unui astfel de contribuabil a implicat răspunderea în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, însă, autoritățile fiscale, în ciuda trimiterii directe la art. 129.1 din textul Codului, pentru neprezentarea documentelor la cererea formulată în baza art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, i-a adus pe făptași în fața justiției în conformitate cu alineatul 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În ceea ce privește contradicțiile menționate anterior în practică, FAS din districtul siberian de est, în Rezoluția sa din 17.03.2009 N A33-9821 / 08-F02-942 / 09, a subliniat ilegalitatea impunerii unei amenzi în temeiul alineatului (2) din Artă. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în caz de neprezentare a documentelor solicitate în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, întrucât art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod direct urmărirea penală în temeiul art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse. Alte instanțe au aderat la o poziție similară (a se vedea Rezoluțiile FAS din districtul oriental îndepărtat din 03.06.2013 N F03-6629 / 2012, FAS din districtul nord-caucazian din 06.02.2013 N A15-1092 / 2012). Cu toate acestea, FAS din districtul Moscovei în Rezoluția sa din 22. 07.2011 N KA-A40 / 7621-11 a recunoscut legalitatea recuperării unei amenzi în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Se poate presupune că informațiile menționate la art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, au caracter documentar, în timp ce se află în conformitate cu informațiile menționate la art. 129.1, este posibil să înțelegeți și să comunicați informații sau informații pe cale orală. Cu toate acestea, ținând cont de aplicarea articolului comentat agenților fiscali, putem spune că paragraful 2 al art. 230 indică faptul că agenții fiscali trimit informații în format electronic prin canale de telecomunicații sau pe suport electronic, iar cu numărul persoanelor fizice care au primit venituri în perioada de impozitare, până la 10 persoane, agenții fiscali pot trimite informații pe hârtie. De asemenea, în scrisoarea Ministerului Federației Ruse pentru Impozite și Taxe din 11 mai 2001 N BG-6-18 / [e-mail protejat] se indică faptul că atunci când se aplică răspunderii agenților fiscali în temeiul alineatului (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se ia în considerare faptul că fiecare document (certificat) referitor la un anumit contribuabil este un document separat, indiferent de metoda de depunere a acestuia către autoritatea fiscală: pe hârtie sau pe suport magnetic .
Întrebare: Are autoritatea fiscală dreptul de a aduce o persoană juridică la răspundere fiscală în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă persoana juridică nu a îndeplinit cerința autorității fiscale pentru depunerea documentelor, îndreptată în temeiul art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse?
Răspuns: Autoritatea fiscală are dreptul de a aduce o persoană juridică la răspundere fiscală în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul), dacă persoana juridică nu a îndeplinit cerința autorității fiscale pentru depunerea documentelor, direcționată în baza art. 93.1 din Cod.
Justificare:În conformitate cu clauzele 1 și 5 ale art. 93.1 din Cod, un funcționar al unei autorități fiscale care efectuează un audit fiscal are dreptul de a solicita aceste documente (informații) de la contrapartidă sau de la alte persoane care dețin documente (informații) referitoare la activitățile contribuabilului care este auditat (contribuabil, agent fiscal).
Solicitarea documentelor (informații) legate de activitățile contribuabilului auditat (contribuabil, agent fiscal) poate fi efectuată și atunci când se iau în considerare materialele unui audit fiscal pe baza deciziei șefului (șefului adjunct) al autorității fiscale la numirea măsuri suplimentare de control fiscal.
O persoană care a primit o cerere pentru depunerea documentelor (informațiilor) o îndeplinește în termen de cinci zile de la data primirii sau, în aceeași perioadă, informează că nu deține documentele (informațiile) solicitate.
Clauza 6 a art. 93.1 din Cod, se stabilește că refuzul unei persoane de a depune documentele solicitate în timpul unui audit fiscal sau neprezentarea acestora în termenul stabilit este recunoscut ca infracțiune fiscală și implică răspunderea în temeiul art. 129.1 din Cod.
Pe baza alineatului (1) al art. 129.1 din Cod, lipsa ilegală de comunicare (comunicare intempestivă) de către o persoană a informațiilor pe care, în conformitate cu prezentul Cod, această persoană trebuie să le raporteze autorității fiscale, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale în temeiul art. 126 din Cod, presupune recuperarea unei amenzi în valoare de 5.000 de ruble.
Răspunderea pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale, prevăzută la alineatul 1 al art. 129.1 din Cod, apare numai dacă nu există semne ale unei infracțiuni consacrate la art. 126 din Cod.
Astfel, autoritatea fiscală, atunci când decide asupra impunerii responsabilității în temeiul art. 129.1 din Cod, trebuie să verifice absența unei infracțiuni fiscale, care implică răspundere în conformitate cu art. 126 din Cod.
Conform alin. 2 al art. 126 din Cod, lipsa furnizării autorității fiscale informații despre contribuabil, exprimată în refuzul organizației de a prezenta documentele pe care le are, prevăzute de prezentul Cod, cu informații despre contribuabil la cererea autorității fiscale , precum și alte evaziuni de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații deliberat inexacte, în cazul în care actul nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele, prevăzute de art. 135.1 din Cod, atrage după sine recuperarea unei amenzi în valoare de 10.000 de ruble.
În paragraful 2 al art. 126 din Cod conține o regulă specială de drept care reglementează răspunderea pentru o formă specială de neprezentare a informațiilor despre un contribuabil, și anume neprezentarea informațiilor, exprimată sub forma refuzului de a furniza astfel de informații.
În legătură cu cele de mai sus, din interpretarea normelor de drept corelate specificate la art. Artă. 126 și 129.1 din Cod, se poate concluziona că dispozițiile prevăzute la art. 126 din Cod sunt reguli speciale în raport cu regula generală de drept stabilită la art. 129.1 din Cod, în acest sens, ținând seama de prioritatea normelor speciale de drept față de cele generale, sunt supuse aplicării cu prioritate.
Astfel, autoritatea fiscală are dreptul de a aduce o persoană juridică la răspundere fiscală în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Cod, dacă persoana juridică nu a îndeplinit cerința autorității fiscale pentru depunerea documentelor, îndreptată în temeiul art. 93.1 din Cod.
Impozitare
PROBLEME CONTESTATE DE IMPLICARE LA RĂSPUNDEREA FISCALĂ ÎN CONFORMITATE CU ARTICOLUL 126 DIN CODUL FISCAL AL FEDERAȚIEI RUSII
Yu.M. LERMONTOV, consultant al Ministerului Finanțelor din Rusia
Conform paragrafului 1 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse, un funcționar al unei autorități fiscale care efectuează un audit fiscal are dreptul de a solicita persoanei auditate documentele necesare auditului prin înmânarea acestei persoane (reprezentantul său) a cerinței de a depune documente.
În paragraful 4 al art. 93 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că refuzul persoanei inspectate de a depune documentele solicitate în timpul auditului fiscal sau nedepunerea acestora în termenul stabilit este recunoscut ca infracțiune fiscală și implică răspunderea în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care contribuabilul (contribuabilul, agentul fiscal) nu a prezentat autorităților fiscale în timp util documente și (sau) alte informații prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse și alte acte legislative din impozite și taxe, acesta va fi amendat cu 50 de ruble. pentru fiecare document nedepusat (clauza 1 a articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Scrisoarea informativă a prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din data de 17.03.2003 nr. 71 indică faptul că sancțiunea prevăzută la alineatul 1 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu poate fi aplicat pentru neprezentarea unui document care, deși este numit într-un act juridic de reglementare ca fiind obligatoriu pentru depunere, este un atașament la o declarație fiscală (calculul impozitului).
Pentru lipsa furnizării autorității fiscale informații despre contribuabil, care se exprimă în refuzul organizației de a furniza documentele pe care le are, prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, cu informații despre contribuabil la cererea autoritatea fiscală, precum și alte evaziuni de la furnizarea unor astfel de documente sau furnizarea de documente cu informații deliberat inexacte, dacă un astfel de act nu conține semne de încălcare a legislației privind impozitele și taxele prevăzute de art. 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, implică recuperarea unei amenzi în valoare de 5 mii de ruble. (Clauza 2, articolul 126 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Articolul 135.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește responsabilitatea pentru eșecul băncii de a prezenta certificate (extrase) privind tranzacțiile și conturile către autoritatea fiscală.
Pe baza interpretării directe a acestei reguli, subiectul unei infracțiuni fiscale, a cărei responsabilitate pentru comiterea acesteia este prevăzută la alineatul (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu poate exista decât o organizație.
Următoarele dispoziții mărturisesc și legitimitatea acestei concluzii.
În baza art. 106 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o infracțiune fiscală este recunoscută ca fiind un fapt vinovat săvârșit ilegal (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și a altor persoane pentru care impozitul Codul Federației Ruse și-a stabilit responsabilitatea.
În virtutea alin. 1 al art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale decât în temeiul și în modul prevăzut de Codul fiscal al Federației Ruse.
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă în clauza 16 a scrisorii de informare din data de 17.03.2003 nr. 71 la examinarea cazului privind procedura de aplicare a art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, indicând apariția răspunderii în caz de neplată sau de plată incompletă a sumelor de impozitare, a indicat că, într-o situație în care este vorba de o plată în avans a impozitului, această datorie nu poate fi aplicată. Astfel, în procesul de aplicare a legii, este inacceptabilă extinderea domeniului de aplicare al normelor privind răspunderea fiscală.
Aceste concluzii ale prezidiului SAC pot fi luate în considerare la argumentarea poziției unui contribuabil - un antreprenor individual în acest caz.
Având în vedere această poziție, extindeți efectul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în absența posibilității consacrate în această normă este ilegală.
În practica judiciară, nu există o poziție unică în această privință.
Astfel, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central, în rezoluția sa nr. A35-1328 / 06-C11 din 19.10.2006, a considerat o situație în care autoritatea fiscală, ca parte a unui audit fiscal contra, a cerut de la un antreprenor individual documente privind relațiile sale financiare și economice cu un alt antreprenor individual, în legătură cu care efectuează principalele măsuri de control fiscal. După cum a indicat instanța, refuzul de a depune sau evaziunea în alt mod de la depunerea unor astfel de documente sau depunerea de documente cu informații în mod deliberat false implică răspunderea în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Alte instanțe aderă la poziția potrivit căreia un antreprenor individual nu poate face obiectul unei infracțiuni fiscale prevăzută la alineatul (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Astfel, FAS din districtul Nord-Vest, în rezoluția sa din 25 septembrie 2008 nr. A13-3145 / 2007, a ajuns la concluzia că, pe baza interpretării sistemice a dispoziției clauzei 2, art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, subiecții acestei infracțiuni sunt doar organizații, adică persoane juridice formate în conformitate cu legislația Federației Ruse. Antreprenorul nu poate fi tras la răspundere în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.
FAS al districtului Volgo-Vyatka, în rezoluția sa din 16 martie 2006 nr. A82-4818 / 2005-28, a susținut, de asemenea, poziția conform căreia un antreprenor individual nu poate fi tras la răspundere în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece nu face obiectul acestei infracțiuni fiscale. După cum a indicat instanța, autoritatea fiscală a adus la răspundere un antreprenor individual
nosti conform clauzei 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse în absența corpusului delicti corespunzător.
Astfel, un antreprenor individual nu poate face obiectul unei infracțiuni fiscale, a cărei răspundere pentru săvârșirea acesteia este prevăzută la alineatul (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, luând în considerare abordarea și practica judiciară aplicată de autoritățile fiscale la nivel local, în cazul unui litigiu cu autoritatea fiscală care a adus responsabilitatea unui antreprenor individual în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, ilegalitatea unei astfel de decizii, contribuabilul, evident, va trebui să dovedească în instanță.
Pe baza alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care are informații despre un contribuabil care este inspectat de o autoritate fiscală este adusă în fața justiției, dacă această organizație nu și-a îndeplinit obligația de a depune documente pe baza unei cereri din partea autorității fiscale . În contextul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, subiectul infracțiunii nu este un contribuabil supus unui audit fiscal, ci o a treia persoană care are documente care conțin informații despre contribuabilul de interes pentru autoritatea fiscală, inclusiv în timpul unui contra-audit.
În plus, latura obiectivă a infracțiunii prevăzută la alineatul (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, se exprimă prin refuz sau evaziune de la depunerea de documente (informații) sau depunerea de documente cu informații deliberat inexacte la cererea autorității fiscale.
Persoanele, în conformitate cu prevederile legislației fiscale, sunt obligate să transmită informații autorității fiscale fără nicio cerere din partea autorității fiscale (în acest caz, o astfel de obligație este prevăzută la articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federația Rusă). Nerespectarea informațiilor despre contribuabil, precum și raportarea informațiilor inexacte despre contribuabil, nu constituie o infracțiune în temeiul alineatului (2) al art. 126 NKRF.
Aceste concluzii sunt confirmate și de practica de arbitraj (de exemplu, rezoluțiile FAS din districtul de nord-vest din 25 septembrie 2008 nr. A13-3145 / 2007, FAS din districtul Ural din 13.06.2007 nr. 72-8739 / 06-14 / 319, FAS al districtului Siberia de Est din 16 martie 2004 Nr. А78-4391 / 03-С2-28 / 176-Ф02-707 / 04-С1).
Astfel, responsabilizarea organizației, prevăzută la alineatul (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru nerespectarea informațiilor privind veniturile plătite angajaților săi este ilegală. Responsabilitatea pentru neexecutarea de către auditat
de către un agent fiscal, cerința autorității fiscale de a prezenta autorității fiscale documentele prevăzute de legislația privind impozitele și taxele și necesare pentru calcularea și plata impozitului, apare în baza alineatului (1) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La punctul 7, art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse a formulat o regulă generală conform căreia, la efectuarea unui audit fiscal cameral, autoritatea fiscală nu are dreptul să solicite contribuabilului informații și documente suplimentare, cu excepția cazului în care se prevede altfel prin art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse sau dacă prezentarea acestor documente împreună cu o declarație fiscală (calcul) nu este prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, în paragrafe. 6, 8, 9. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede „excepții” de la regula generală. Deci, recuperarea documentelor este permisă în următoarele cazuri:
Atunci când efectuează audituri fiscale de birou, autoritățile fiscale au, de asemenea, dreptul de a solicita, în conformitate cu procedura stabilită, contribuabililor care folosesc stimulente fiscale, documente care confirmă dreptul acestor contribuabili la aceste stimulente fiscale (clauza 88 din Codul fiscal al Federației Ruse );
La depunerea unei declarații fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată, în care este declarat dreptul la o rambursare a impozitului, autoritatea fiscală are dreptul de a solicita contribuabilului documente care confirmă în conformitate cu art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse legalitatea aplicării deducerilor fiscale (clauza 8 a articolului 88 din NKRF);
Atunci când efectuează un audit fiscal cameral asupra impozitelor legate de utilizarea resurselor naturale, autoritățile fiscale au dreptul, pe lângă documentele specificate la alineatul (1) al art. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a solicita contribuabilului alte documente care stau la baza calculării și plății impozitelor (clauza 9 a articolului 88 din Codul fiscal al Federației Ruse). La nivel de aplicare a legii, există
problema dreptului autorității fiscale de a aduce contribuabilul în fața justiției în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nerespectarea documentelor ca parte a unui contor audit, dacă documentele solicitate sunt prezentate în volum incomplet.
Prevederile alin. 2 al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse conțin o astfel de compoziție a unei infracțiuni fiscale ca „altă evaziune de la depunerea documentelor”.
Depunerea incompletă a documentelor în cadrul unei verificări contrare ar trebui considerată tocmai ca „altă evaziune de la depunerea documentelor”.
Astfel, autoritatea fiscală are dreptul de a răspunde organizației în temeiul alineatului (2) al art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru neprezentarea documentelor ca parte a unui contor audit, dacă este solicitat
documentele nu sunt prezentate integral.
Contribuabilul nu poate fi tras la răspundere în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă cererea de furnizare a documentelor nu a fost primită de aceștia. Nerespectarea acestei cerințe implică anularea deciziei de impunere a unei amenzi pentru nerespectarea documentelor solicitate la autoritatea fiscală. Astfel de concluzii sunt confirmate de practica judiciară (a se vedea, de exemplu, rezoluția FAS din districtul Volgo-Vyatka din 11.01.2006 nr. A82-1990 / 2005-27, rezoluția FAS din districtul Siberia de Est din 26.01 .2006 Nr. A19-17553 / 05-52-F02 -7102 / 05-C1, Rezoluția FAS din districtul Extremul Orient din 28 septembrie 2002 Nr. F03-A04 / 05-2 / 2907, Rezoluția FAS al districtului Nord-Vest din 30 ianuarie 2002 nr. A56-23560 / 01).
Responsabilitatea în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică pentru neprezentarea fiecărui document solicitat. În consecință, contribuabilul nu poate fi tras la răspundere în cazul în care numărul documentelor care nu au fost depuse de acesta nu a fost stabilit în mod fiabil de către autoritatea fiscală.
De asemenea, tribunalele arbitrale împărtășesc aceste constatări.
Potrivit poziției oficiale a Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, un contribuabil nu poate fi tras la răspundere dacă numărul documentelor care nu au fost depuse de acesta nu a fost stabilit în mod fiabil de către autoritatea fiscală. Stabilirea cuantumului amenzii pe baza prezenței prezumtive a cel puțin unuia dintre tipurile de documente solicitate la contribuabil este inacceptabilă (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 08.04.2008 nr. 15333/07) .
Instanțele inferioare susțin poziția Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă, subliniind, printre altele, că dacă numărul documentelor nedepuse nu a fost stabilit în mod fiabil de către autoritatea fiscală, acest lucru indică faptul că autoritatea fiscală nu a dovedit valoarea amenzii (decizia Curții de Arbitraj din Moscova din 20.06.2008 nr. A40-14873 / 08 -107-50, Rezoluțiile FAS din districtul Ural din 17.11.2008 nr. F09-7534 / 08-SZ, FAS din districtul siberian de vest din 17.07.2008 nr. F04-4512 / 2008 (8603-A46-31), FAS din districtul oriental îndepărtat din 05.09. 2008 nr. F03-A59 / 08-2 / 2247 și din data de 07.06. 2008 Nr. F03-A80 / 08-2 / 1623).
Astfel, contribuabilul nu poate fi tras la răspundere în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care numărul documentelor care nu au fost depuse de acesta nu a fost stabilit în mod fiabil de către autoritatea fiscală.
Articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește un articol similar. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse, alcătuirea unei infracțiuni fiscale este nerespectarea ilegală a informațiilor către autoritatea fiscală.
Cu toate acestea, dacă persoana inspectată refuză să depună documentele solicitate în timpul auditului fiscal sau nu le depune în termenul stabilit, acesta este art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse
Faptul este că art. 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește responsabilitatea pentru omisiunea de a furniza autorității fiscale informațiile necesare pentru implementarea controlului fiscal.
Clauza 1 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse se aplică numai contribuabililor și agenților fiscali. Responsabilitatea pentru clauza 2 a art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse apare dacă informațiile nu sunt furnizate în virtutea unei cereri din partea autorității fiscale și nu în temeiul unei instrucțiuni directe din Codul fiscal al Federației Ruse.
Articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește responsabilitatea pentru neregularitatea ilegală a raportării (comunicare intempestivă) de către o persoană cu privire la faptul că, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, această persoană trebuie să raporteze autorității fiscale, în absența semnelor unei infracțiuni fiscale în temeiul art. 126 din Codul fiscal al Federației Ruse. Adică, subiecții acestei infracțiuni fiscale sunt participanții la relații juridice fiscale, altele decât contribuabilul
și un agent fiscal. De exemplu, elementul Zet. 85 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit obligația organismelor care efectuează înregistrarea de stat a drepturilor asupra imobilelor și a tranzacțiilor cu aceasta, de a raporta autorităților fiscale informații despre imobilele situate pe teritoriul lor în termen de 10 zile de la data a înregistrării corespunzătoare.
Cu privire la ilegalitatea aplicării art. 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul refuzului persoanei inspectate de a depune documentele solicitate în timpul auditului fiscal sau nedepunerii acestora în termenele stabilite este indicat și de practica judiciară (a se vedea, de exemplu, rezoluțiile din Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 21.04.2004 Nr. KA-A40 / 6066-04, FAS Districtul Siberian de Est din 23.03.2006 Nr. A19-35754 / 05-15-F02-1166 / 06-C1).
Bibliografie
