Înregistrarea dublă este o tehnică contabilă specifică.
Intrare dubla este o modalitate de reflectare asupra conturilor a dublelor modificări interdependente ale compoziției proprietății, capitalului și pasivelor organizației cauzate de tranzacțiile economice.
Fiecare rublă investită în activele unei organizații este furnizată fie de creditori, fie de proprietari, iar fiecare rublă furnizată este investită într-un anumit tip de activ.
Aceasta este ecuația contabilă de bază care exprimă în mod formal esența înregistrării duble.
Sistemul cu intrare dublă se bazează pe principiul dualității, ceea ce înseamnă că toate fenomenele economice au două aspecte: creștere și scădere, apariție și dispariție, donație și achiziție, care se anulează reciproc.
Tranzacțiile apărute în cursul activității economice nu pot încălca soldul, deoarece la înregistrarea acestora se utilizează principiul intrării duble - aceeași tranzacție comercială se reflectă în conturi de cel puțin două ori: pe debitul unui cont și creditul altuia. cont în aceeași sumă. În acest sens, se menține întotdeauna un echilibru: valoarea activului este egală cu valoarea pasivului.
Astfel, intrarea dublă este o modalitate de înregistrare a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile, în care informațiile despre efectuarea fiecărei tranzacții comerciale sunt reflectate simultan în două conturi diferite în sume egale.
Mai mult, înregistrările pe conturi se fac în așa fel încât debitul unui cont să poată fi interconectat cu creditul unuia sau mai multor conturi, iar creditul unui cont - cu debitul unuia sau mai multor conturi în aceleași sume. .
Atenție: de regulă, nu există excepții - pentru fiecare tranzacție comercială, suma debitului trebuie să fie egală cu suma împrumutului.
În acest sens, metoda cu intrare dublă are o valoare de referință. Deci, înregistrarea unei tranzacții comerciale în care suma debitului nu este egală cu suma împrumutului este inițial incorectă, deoarece egalitatea părților este încălcată.
Dacă nu se realizează o astfel de egalitate, aceasta este o consecință a următoarelor erori:
Un debit este scris în loc de un credit sau invers;
Soldul contului afișat incorect;
S-a făcut o eroare la transferarea soldului în bilanţ;
Moneda soldului a fost calculată incorect.
Întrucât fiecare tranzacție comercială determină modificări duble interdependente ale capitalului, surselor formării acestuia și pasivelor, între conturile în care se înregistrează operațiunea corespunzătoare apare o relație. Această relație se exprimă prin faptul că debitul unui cont se combină cu creditul altui cont, dând în două modificări interdependente reflectarea aceleiași tranzacții.
Deci, de exemplu, acceptarea în contabilitate a materialelor primite efectiv de organizație se reflectă în contabilitate conform debitului contului 10 „Materiale” și creditului contului 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” în aceeași sumă.
În cazul în care organizația nu utilizează conturile 15 „Achiziție și achiziție de active materiale” și 16 „Abaterea costului activelor materiale”, acceptarea materialelor pentru contabilitate se reflectă printr-o înscriere în debitul contului 10 „Materiale” și credit. a contului 60 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii".
Corespondenta facturilor- Aceasta este relația dintre debitul unuia și creditul altui cont, rezultat dintr-o dublă înscriere a unei tranzacții comerciale pe acestea.
În acest caz, se apelează conturi corespunzător.
Legăturile externe dintre conturi (corespondența lor) și valoarea modificării (fapt de activitate economică) constituie esența înregistrării contabile.
Inregistrare contabila - este o indicație scrisă a debitului și creditului conturilor afectate de această tranzacție comercială, căreia, pe baza documentelor contabile primare, trebuie să i se atribuie estimarea valorii a indicatorului care caracterizează un fapt economic specific. De exemplu, D-t 60 K-t 51 - se reflectă transferul de fonduri către furnizor pentru valorile achiziționate.
Subliniem încă o dată necesitatea întocmirii înregistrărilor contabile doar pe baza documentelor contabile primare.
Pentru a compila o înregistrare contabilă, trebuie să efectuați următorii pași:
1 - sa determine continutul economic al obiectului contabil (pe baza cerintei de prioritate a continutului fata de forma);
2 - recunoașterea obiectului contabil (sub rezerva unei mai mari dispoziții de a accepta cheltuieli și pasive decât eventualele venituri și active, evitând crearea de rezerve ascunse);
3 - reflecta tehnic obiectul contabil pe conturile corespunzatoare pentru debit si credit.
Corespondența conturilor are o anumită valoare economică, deoarece vă permite să dezvăluiți conținutul principal al tranzacției.
Înregistrările contabile sunt de următoarele tipuri:
Tranzacții simple, care indică două conturi de compensare;
Tranzacții complexe în care interacționează mai mult de două conturi de compensare.
În practică, cablarea simplă este cea mai comună.
Atunci când faceți postări simple, doar două obiecte de postare sunt implicate într-o tranzacție comercială.
Exemplu. Din contul bancar au fost primite numerar prin cec la casieria organizației în valoare de 1.500 RUB:
D-t 50 „Casier” K-t 51 „Conturi de decontare” - 1.500 de ruble. Este un simplu cablaj.
Atunci când se efectuează tranzacții complexe, într-o tranzacție comercială sunt implicate mai mult de două obiecte.
Exemplu. Organizația a primit o factură de la furnizor pentru țesătura primită de la el pentru atelierul de tăiere în valoare de 2.360 de ruble, inclusiv costul țesăturii - 2.000 de ruble. iar valoarea TVA - 360 de ruble.
Această sumă ar trebui să se reflecte în conturile contabile după cum urmează (înregistrare complexă):
D-t 10 „Materiale” - 2.000 de ruble, D-t 19 „Taxa pe valoarea adăugată pentru obiectele de valoare achiziționate” - 360 de ruble. Set 60 „Decontări cu furnizori și antreprenori” - 2.360 de ruble.
Regulile de intrare dublă presupun că sunt necesare cel puțin două conturi pentru a reflecta orice tranzacție comercială, adică trebuie să existe unul (sau mai multe) conturi debitate și unul (sau mai multe) conturi creditate. Totalul intrărilor de debit trebuie să fie egal cu totalul intrărilor de credit. Cunoscând ecuația de sold: activ = pasiv, putem concluziona că dacă o intrare debit crește activul, atunci trebuie să existe o intrare de credit care crește pasivul. O creștere a unui activ este debitată în conturile de active, iar o scădere a unui activ este creditată într-un cont de activ și invers - o creștere a unei datorii este creditată într-un cont de pasiv de către organizații, iar o scădere a unei datorii este creditat într-un cont de pasiv.
Intrarea dublă în contabilitate este unul dintre elementele principale în formarea de informații fiabile cu privire la operațiunile de afaceri ale unei întreprinderi. Metodologia contabilă este reglementată de Legea „Cu privire la contabilitate” nr. 402-FZ. O procedură continuă de documentare a tuturor faptelor de activitate este, de asemenea, adoptată de standardele internaționale în organizațiile de orice formă de proprietate și afiliere în industrie.
Intrarea dublă este o modalitate de menținere a contabilității obiectelor cu reflectarea simultană a unei operațiuni în sumă egală pe două conturi diferite: pe creditul unuia și debitul celuilalt. Alaturi de metodele sintetice si analitice de organizare a datelor, principiul intrarii duble asigura relatia intre sectiunile bilantului, mentinerea echilibrului cu ajutorul inregistrarilor. Întocmirea situațiilor financiare statutare începe cu formarea unui jurnal de tranzacții comerciale.
Metoda înregistrării duble în contabilitate înseamnă reflectarea în timp util și fiabilă a tranzacțiilor asupra conturilor de lucru conform planului de conturi de lucru actual al unei entități economice. După introducerea corectă a tuturor înregistrărilor în jurnal, se generează un bilanţ cu cifre de afaceri egale pentru debitul şi creditul conturilor. Regula dublei înregistrări a tranzacțiilor comerciale vă permite să mențineți un echilibru și să identificați erorile în contabilitate.
Esența înregistrării duble este reflectarea oricăror tranzacții financiare și economice ale întreprinderii în două conturi în același timp. În acest caz, se generează o intrare de debit pentru un cont și o intrare de credit pentru al doilea. În funcție de tipul de cont (pasiv, activ-pasiv sau activ), valoarea monetară se reflectă prin creșterea unei părți și scăderea celeilalte.
Acest principiu al intrării duble în contabilitate este regula fundamentală a controlului asupra bilanţului organizaţiei. Dacă nu există egalitate în debit/credit (inclusiv solduri și cifre de afaceri), atunci a fost făcută o greșeală. În plus, sistemul de intrare dublă vă permite să urmăriți modificările atât în proprietatea (activele) companiei, cât și sursele acesteia (pasivele). Astfel, corespondența conturilor se realizează pe baza documentației primare.
Dubla intrare a tranzacțiilor comerciale este confirmată de documente primare sau registre. Impartirea conturilor este certificata de contabilul responsabil. Esența intrării duble constă în formarea sensului - de unde au venit fondurile/proprietatea, de unde au plecat, din cauza cărora s-au format, la ce rezultat (pierdere sau profit) au condus în activitățile organizației. .
Important! Lipsa documentelor primare justificative poate duce la probleme cu organele de control fiscal, punând în discuție operațiunea efectuată. La urma urmei, conceptul de intrare dublă este principalul instrument de generare a informațiilor despre poziția financiară a unei întreprinderi, o modalitate de reflectare a tranzacțiilor comerciale în ceea ce privește veniturile și cheltuielile.
Care este esența intrării duble poate fi înțeleasă dacă te uiți la exemple specifice. Fiecare etapă de lucru este documentată cu un cablaj corespunzător. În același timp, se formează înregistrări care modifică valoarea întreprinderii ca complex de proprietate.
Exemplul 1
Din contul curent al organizației au fost retrase numerar în valoare de 155.000 de ruble. În cursul acestei operațiuni, modificările afectează 2 conturi: 50 „Casier” și 51 „Cont curent”. Aceste conturi sunt clasificate ca active, crescând în debit și în scădere în credit. Prin urmare, esența metodei cu intrare dublă este să reflecte următoarea tranzacție de lucru:
Debit 50 - Credit 51 în valoare de 155.000,00 ruble
Dacă vorbim de modificări în componența activelor/pasivelor bilanțului, în acest caz, se modifică doar structura activelor - există o redistribuire între non-cash și numerar. Valoarea totală nu se modifică.
Exemplul 2
Fondatorul a contribuit cu numerar în valoare de 10.000 de ruble ca contribuție la capitalul autorizat al întreprinderii. Pentru a înțelege despre ce este metoda cu intrare dublă, să ne uităm la conturile de serviciu. Reflectarea acestei operațiuni afectează conturile: 50 și 75.1 „Decontări cu fondatorii privind contribuțiile la capitalul autorizat”. O intrare dublă este o reflectare a tranzacției cu următoarea postare:
Debit 50 - Credit 75,1 în valoare de 10.000,00 ruble
Totodată, activele întreprinderii sunt majorate pe cheltuiala sursei „capital autorizat”. Contul 75 se referă la activ-pasiv, iar în acest caz, cifra de afaceri din credit nu presupune o creștere a conturilor de plătit ale fondatorului, ci o scădere a creanței pentru aportul la capitalul autorizat.
Concluzie: înregistrarea dublă ca element al metodei contabile acoperă toate modificările din conturile de lucru ale întreprinderii, reflectând informațiile actuale despre proprietate și sursele acesteia. În acest fel, se asigură relația dintre tranzacțiile comerciale și se monitorizează starea financiară a unei entități economice.
Acestea sunt de natură duală și, prin urmare, se obișnuiește să le reflecte în bilanț folosind metoda înregistrării duble. În contabilitate, o înregistrare dublă este o reflectare interconectată și simultană în bilanțul tranzacțiilor comerciale cu aceeași sumă asupra creditului unui cont de bilanţ și debit al altuia. În acest caz, relația reciprocă care decurge între conturi este de obicei numită aceleași conturi - corespunzătoare. Conturile de bilanț și intrarea dublă, de fapt, sunt tehnici metodologice, fără de care este imposibil de realizat
Înregistrarea oricărei tranzacții comerciale este posibilă numai pe baza documentelor primare, prin care se confirmă. Intrarea dublă arată clar de unde au venit anumite fonduri și de unde au plecat, ce operațiuni au adus modificări acestor fonduri și, în consecință, sursele formării lor, precum și ce rezultate financiare sunt caracterizate de activitățile de producție.
Din punct de vedere economic, intrarea dublă reflectă natura duală a proprietății întreprinderii și, prin urmare, în bilanț este considerată din două poziții: compoziția și plasarea în activul bilanțului, și sursele de formare în pasiv. Totalul înregistrărilor din activ este întotdeauna egal cu totalul celor din pasiv, astfel încât puteți verifica cu ușurință acuratețea înregistrărilor contabile.
Întocmirea sau proiectarea tranzacțiilor, reflectând esența tranzacțiilor de afaceri, necesită de la un expert contabil o abordare creativă și o înțelegere profundă a esenței acestui proces, o înțelegere a schimbărilor la care conduc. Un angajat trebuie să se ocupe de o varietate de documente. Fiecare dintre ele este un purtător de informații economice și juridice - informații despre fluxul de fonduri și valorile materiale.
Una dintre etapele premergătoare înregistrării tranzacției pe conturile corespondente este selecția contabilă prealabilă și înregistrarea dublă pe fiecare document a conturilor corespondente - atribuirea de cont - se certifică prin semnătura contabilului care a efectuat-o. Corectitudinea corespondenței conturilor este de o importanță fundamentală în organizarea contabilității, realitatea și fiabilitatea acesteia, deoarece în prim plan, în orice caz, se află afișarea veridică a tranzacțiilor comerciale în conturi.
Toate documentele contabile sunt dovezi scrise ale faptului sau dreptului de a efectua o tranzacție comercială; ele servesc ca o dovadă importantă a fiabilității acesteia.
Absența oricăror sau proiectarea lor incorectă poate crea probleme serioase nu numai organismelor de control, ci și angajaților întreprinderii, investitorilor, partenerilor, furnizorilor, clienților etc. În consecință, intrarea dublă ca principiu al reflecției duale asupra conturilor și principală metodă de contabilitate necesită o confirmare indispensabilă a legitimității sale prin documente primare. Bilanțul lor servește ca o confirmare a realității și corectitudinii contabilității.
Este curios că pe lângă înregistrarea dublă în cuantum egal a fiecărui fapt de activitate economică, contabilitatea presupune dualitatea multor alte proceduri și atribute. De exemplu, există două sisteme de înregistrări - sistematic și cronologic, două tipuri de înregistrare - analitică și sintetică, două grupe - conturi materiale și personale, fiecare cont are două secțiuni - debit și credit. În toate faptele vieții economice sunt implicate două persoane, două părți. Toate fluxurile de informații au, de asemenea, două puncte - intrare și ieșire. Chiar și contabilul efectuează orice muncă de două ori - mai întâi înregistrează faptele, apoi verifică corectitudinea lucrării efectuate. Dualitatea contabilității se observă în toate manifestările sale.
În contabilitate se formează întotdeauna trei elemente indispensabile - conturile, înregistrarea dublă și soldul. Ele susțin natura iluzorie a armoniei, deoarece debitul este întotdeauna egal cu creditul, iar un activ converge întotdeauna cu o datorie.
La efectuarea contabilității se folosește „principiul înregistrării duble”. Esența înregistrării duble este că pentru fiecare operațiune se face o evidență simultană asupra creditului unui cont și a debitului altuia.
Adică, atunci când efectuăm o tranzacție comercială, mai întâi determinăm conturile contabile care au participat la această tranzacție, apoi suma tranzacției este creditată simultan într-un cont și debitul altuia, această intrare în contabilitate se numește înregistrare.
În contabilitatea tradițională, înregistrările sunt folosite pentru a reflecta tranzacțiile comerciale numai în conturile contabile. În configurație, funcțiile de înregistrare au fost extinse: înregistrarea poate fi folosită și pentru a reflecta tranzacțiile comerciale în contabilitatea analitică a proprietății, decontărilor și pasivelor întreprinderii. Acest lucru se realizează prin utilizarea detaliilor suplimentare în postare - subconto.
Subconto este un obiect al contabilității analitice, iar tipul subconto este un set de același tip de obiecte de contabilitate analitică din care este selectat obiectul. Tipurile de subkontos, în special, sunt liste de contractori ai unei întreprinderi, depozite, departamente, angajați, o listă de articole de inventar, documente de decontare cu contractanți etc.
Interacțiunea dintre conturile contabile se numește corespondență, iar conturile care participă la evidență se numesc corespondent.
În contabilitate, există o regulă importantă pe care se bazează construcția tuturor tranzacțiilor - aceasta este regula înregistrării duble. Existența acestei reguli trebuie acceptată ca fapt și folosită constant.
Esența intrării duble:
Dubla intrare in contabilitate inseamna ca pentru fiecare tranzactie de afaceri trebuie sa faci o intrare simultana pe debitul unui cont si pe creditul altuia.
Adică, dacă a avut loc un fel de operațiune, de exemplu, banii au fost primiți de la furnizor în contul curent, nu trebuie doar să adăugați suma chitanței în contul 51, trebuie să determinați două conturi contabile din Graficul de Conturi care sunt implicate în această tranzacție comercială. În exemplul nostru, acestea sunt contul 62 „Contabilitatea decontărilor cu clienții” și contul 51 „Contul curent”. Apoi trebuie, conform regulii, să notați simultan suma tranzacției în debit și credit. Rămâne doar să stabilim în ce cont trebuie debitată suma și în ce credit.
Ne uităm la operațiune: banii vin de la cumpărător în contul curent, în timp ce creanțele cumpărătorului scad, iar suma de bani din contul curent crește.
Este logic că dacă banii merg în contul curent, atunci vor fi mai mulți și reflectăm creșterea fondurilor (un activ al întreprinderii) pe debit. Adică, suma trebuie să fie debitată în contul 51.
Se primesc bani de la cumpărător, în timp ce creanțele cumpărătorului scad, creanțele sunt tot un activ al întreprinderii, scăderea activului se reflectă în împrumut. Adică, suma trebuie creditată în contul 62.
Totul este logic, banii au venit de la contul 62 la contul 51 (de la cumpărător la contul curent).
Iată mai multe exemple de postări:
Contul 50 Tranzacții de bază cu numerar:
Contul 68 Impozitul pe venitul personal (P)
În procesul de producție se desfășoară zilnic un număr mare de tranzacții comerciale care necesită reflecție curentă, pentru care se folosesc forme contabile speciale, care sunt construite pe principiul omogenității economice.
Cont- unitatea principală de stocare a informațiilor, care, după rezumarea tuturor informațiilor contabile, este necesară pentru luarea deciziilor de management.
Conturi contabile- este o metodă de reflecție și grupare interconectată actuală a proprietății după compoziție și locație, după sursele formării acesteia, precum și a operațiunilor de afaceri prin caracteristici omogene calitativ, exprimate în indicatori monetari, fizici și de muncă.
Pentru fiecare tip de proprietate, pasive și tranzacții, se deschid conturi separate cu nume propriu și număr digital (cod), care corespund fiecărui element din bilanţ, de exemplu, 01 „Active fixe”, 04 „Active necorporale”, 10 „ Materiale", 20 "Producție principală", 50" Casier ", 51" Conturi de decontare "52" Conturi valutare ", 75" Decontări cu fondatori ", 99" Profit și pierderi ", 80" Capital autorizat ", etc.
Fiecare cont este un tabel cu două fețe: partea stângă a contului este debit (din lat. „Trebuie”), partea dreaptă este credit (din lat. „Believes”). Pentru unele conturi, debitul înseamnă o creștere, creditul înseamnă o scădere, iar pentru altele, dimpotrivă, debitul înseamnă o scădere, iar creditul înseamnă o creștere. În funcție de conținut, conturile contabile sunt împărțite în active, pasive și activ-pasive.
Conturile sunt active pentru:
1) continut economic - sunt conturile care sunt destinate contabilizarii proprietatii din punct de vedere al disponibilitatii, compozitiei si amplasamentului;
2) sold - atunci când conturile (articolele) sunt situate în partea activă a soldului;
3) sold (sold) - dacă conturile au sold debitor. Conturile sunt considerate pasive pentru:
1) continut economic - cand conturile reflecta contabilitatea proprietatii dupa sursele formarii acesteia;
2) bilanţ - dacă conturile (posturile) sunt situate în partea pasivă a bilanţului;
3) soldul este acele conturi care au sold creditor.
Pe lângă conturile active și pasive, în practica contabilă sunt folosite conturile activ-pasive, care pot avea un sold debitor sau creditor în același timp. Dacă pe contul activ-pasiv este afișat un sold, atunci este efectiv și arată totalul final din operațiunile opuse. De exemplu, contul 99 „Profit și pierdere” reflectă atât profituri, cât și pierderi, dar la sfârșitul lunii este afișat rezultatul financiar final - profit dacă soldul este credit) sau pierdere (dacă soldul este debitor). În unele cazuri, soldul efectiv nu poate fi retras în conturi activ-pasive; aceasta se întâmplă atunci când soldul efectiv denaturează indicatorii contabili. De exemplu, contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” ar putea înlocui două conturi: „Decontări cu debitori” – un cont activ și „Decontări cu creditori” – un cont pasiv. Necesitatea de a lua în considerare aceste calcule pe un singur cont se explică prin schimbarea constantă a decontărilor reciproce, debitorul poate deveni creditor și invers și nu este indicat să împărțiți acest cont în două separate.
Tranzacțiile comerciale ale contabilității curente sunt înregistrate în conturi pe măsură ce sunt acumulate. Fiecare operațiune poate fi înregistrată separat, dar dacă există multe operațiuni similare, atunci pe baza documentelor primare este legitim să le reuniți în declarații cumulative sau de grup. Acest lucru va reduce numărul de intrări în cont.
Structura conturilor active și pasive și procedura de înregistrare a tranzacțiilor în acestea sunt reglementate de următoarele reguli:
1) pentru conturile active. La începutul perioadei de raportare se deschid conturi pe care există solduri (sold debitor inițial - SD). Datele care trebuie înregistrate în conturi sunt preluate din partea activă a soldului și înscrise în debitul conturilor. Acest ordin înseamnă: deschiderea de conturi și notarea soldului inițial. Creșterile și încasările sunt reflectate în debit, iar scăderile, cheltuielile și cedarea sunt reflectate în creditul conturilor. La sfârşitul perioadei de raportare se însumează rezultatele cifrei de afaceri pentru toate conturile: mai întâi pentru debit, apoi pentru credit. Suma soldului initial nu este inclusa in rezultatele cifrei de afaceri la debitul conturilor; aceasta include doar sumele aferente tranzacțiilor din perioada de raportare. Soldul debitor final (SD) pe conturile active pentru perioada de raportare se determină astfel: la soldul debitor inițial (SD) se adaugă totalul cifrei de afaceri debitoare și se scad totalul cifrei de afaceri (OK). Soldul final poate fi fie debitor, fie zero:
C cd = C nd + O d + O k.
Astfel, pentru conturile active, debitul înseamnă o creștere, iar creditul înseamnă o scădere;
2) pentru conturile pasive se deschid conturi pe care se inregistreaza soldul initial la imprumut. Este preluat din partea pasivă a bilanţului în contextul elementelor pentru care există solduri. Creșterile, încasările și încasările sunt înregistrate ca credit, în timp ce scăderile, cheltuielile și cedările sunt înregistrate ca debit. La sfârșitul perioadei de raportare, rezultatele cifrelor de afaceri sunt însumate pentru fiecare cont, mai întâi prin credit, iar apoi prin debit. Rezultatele cifrei de afaceri din credit nu includ soldul inițial, ci se iau în considerare doar sumele tranzacțiilor care apar în perioada de raportare. Soldul final (SCp) se determină astfel: la soldul inițial (Cnc) se adaugă cifra de afaceri creditară (OK) și se scade cifra de afaceri debitoare (Od). Soldul final poate fi credit sau zero:
C kn = C nk + O k - O d.
Prin urmare, pentru conturile pasive, debitul înseamnă o scădere, iar creditul înseamnă o creștere.
Înțelegerea conținutului economic al conturilor active și pasive este foarte importantă pentru stăpânirea tehnicilor de reflectare a tranzacțiilor comerciale în conturile contabile și monitorizarea performanței acestora.
Gruparea activelor unei entități economice pe surse de educație. Active o entitate economică reprezintă capitalul acestei entităţi. Capitalul poate fi propriu și împrumutat. Capitalul propriu este împărțit în două tipuri:
1) create în cursul activității economice (suplimentare, fonduri de rezervă, fonduri ale întreprinderii, rezultat reportat, rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare, finanțări și încasări vizate).
Capital suplimentar se formează ca urmare a aportului suplimentar de fonduri de către proprietari în plus față de capitalul social autorizat, modificări ale valorii activelor, ca urmare a primirii gratuite a acestora.
fond de rezervă (capital) se formează din profitul întreprinderii și se folosește pentru acoperirea pierderilor rezultate din situații de urgență, pentru plata veniturilor și dividendelor în caz de profit insuficient.
Fonduri intreprinderi: fondurile de acumulare și fondurile de consum sunt create din profitul întreprinderii pentru stimulente (bonusuri ale angajaților) și pentru activități de program social. Provizioane pentru cheltuieli și plăți viitoare sunt create pentru a include în mod uniform în cheltuielile perioadei de raportare costurile achitării concediilor, pentru repararea mijloacelor fixe, pentru plata primelor pentru vechime în muncă.
Finanțare și încasări direcționate- sunt fonduri de la stat și alte organizații, utilizate pentru acoperirea cheltuielilor vizate;
2) creat în scopul investirii proprietarilor întreprinderii (capital autorizat).
Capitalul strâns este, de asemenea, împărțit în două tipuri:
1) pe termen lung (împrumuturi, împrumuturi);
2) pe termen scurt (conturi de plătit, venituri amânate).
Orice tranzacție comercială este în mod necesar caracterizată de dualitate și reciprocitate. Pentru păstrarea acestor proprietăți și controlul înregistrărilor tranzacțiilor comerciale pe conturile contabile, se folosește metoda înregistrării duble.
Intrare dubla este o înregistrare, în urma căreia fiecare tranzacție comercială se reflectă în conturile contabile de două ori: în debitul unui cont și în același timp în creditul altui cont aferent pentru aceeași sumă.
Metoda de intrare dublă prevede existența unor concepte precum corespondența conturilor și a înregistrărilor contabile.
Corespondenta facturilor- aceasta este relația dintre conturile care decurg din metoda înregistrării duble, de exemplu, între conturile 50 „Casiera” și 51 „Conturi de decontare”, sau 70 „Plăți cu personal pentru salarii” și 50 „Casiera”, sau 10 „Materiale” și 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, etc.
Inregistrare contabila nu există altceva decât înregistrarea corespondenței conturilor, când în același timp se face și o înscriere pe debitul și creditul conturilor pentru suma tranzacției comerciale ce urmează a fi înregistrată.
Înregistrarea dublă se reflectă în moduri diferite în funcție de forma contabilității. Cu un formular memorial, fiecare tranzacție este înregistrată în registre diferite de două ori: prin debit și prin credit al contului. Această înregistrare se mai numește și deconectată. Cu forma de contabilitate jurnal-ordin, este utilizată o înregistrare combinată. În acest caz, registrele sunt construite în așa fel încât, scriind operațiunea o singură dată, o reflectă atât în debit cât și credit al conturilor corespunzătoare. Drept urmare, se economisește forța de muncă contabilă (în loc de două intrări, suma este una) și corespondența conturilor este clar vizibilă.
În practica contabilității, pe lângă cele simple, există și tranzacții complexe, care sunt de două feluri. În primul caz, când un cont este debitat și mai multe conturi sunt creditate în același timp. În acest caz, suma conturilor creditate este egală cu suma contului debitat.
Conturi sintetice și analitice, relația lor
În contabilitate, sunt folosite trei tipuri de conturi pentru a obține diverse informații. În funcție de gradul de detaliere, acestea sunt subdivizate în conturi sintetice, analitice și subconturi.
Conturile sintetice conțin indicatori generalizați ai proprietății, pasivelor și operațiunilor organizației pentru grupuri omogene din punct de vedere economic, exprimați în termeni monetari. Conturile sintetice includ: 01 „Active fixe”; 10 „Materiale”; 50 „Casiera”; 51 „Conturi de decontare”; 43 „Produse finite”; 41 „Produse”; 70 „Decontări cu personalul pentru plata muncii”; 80 „Capital autorizat”, etc.
Conturile analitice detaliază conținutul conturilor sintetice, reflectând date privind anumite tipuri de proprietăți, pasive și tranzacții, exprimate în măsuri fizice, monetare și de muncă. În special, în contul 41 „Marfuri” ar trebui să cunoașteți nu numai numărul total de mărfuri, ci și în mod specific prezența și locația fiecărui tip de mărfuri sau grup de mărfuri, iar pe contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - nu doar datoria totală, dar și datoria specifică fiecărui furnizor separat.
Subconturile (conturi sintetice de ordinul II), fiind conturi intermediare între sintetice și analitice, sunt destinate grupării suplimentare a conturilor analitice în cadrul unui cont sintetic dat. Ele sunt contabilizate în termeni naturali și monetari. Mai multe conturi analitice formează un sub-cont, iar mai multe sub-conturi formează un cont sintetic.
În conformitate cu Legea federală nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 „Cu privire la contabilitate”, contabilitatea sintetică și analitică este utilizată în contabilitate.
Contabilitate sintetică - contabilizarea datelor contabile generalizate privind tipurile de proprietate, pasive și tranzacții comerciale în funcție de anumite caracteristici economice, care se ține pe conturi contabile sintetice.
Contabilitate analitica- contabilitatea, care se ține în conturi personale și alte conturi analitice ale contabilității, grupând informații detaliate despre proprietate, pasive și tranzacții comerciale în cadrul fiecărui cont sintetic.
Contabilitatea sintetică și analitică sunt organizate astfel încât indicatorii lor să se controleze reciproc și să coincidă în cele din urmă, motiv pentru care sunt înregistrate în paralel; înregistrările pe conturile analitice se realizează pe baza acelorași documente ca și înregistrările pe conturile sintetice, dar cu mai multe detalii.
Există o relație inextricabilă între conturile sintetice și cele analitice. Se exprimă în următoarele egalități:
1) soldul inițial pentru toate conturile analitice deschise pentru acest cont sintetic este egal cu soldul inițial al contului sintetic:
De la până la = C ns;
2) cifrele de afaceri pentru toate conturile analitice deschise pe acest cont sintetic trebuie să fie egale cu cifrele de afaceri ale contului sintetic:
3) soldul final pentru toate conturile analitice deschise pentru acest cont sintetic este egal cu soldul final al contului sintetic:
C ka = C ka
Relația dintre conturi și sold în contabilitate se manifestă astfel. Pe baza acestor posturi de bilant se deschid conturi active si pasive ale caror denumiri coincid practic cu posturile din bilant. Deci, postul de activ „Imobilizari necorporale” corespunde contului 04 „Imobilizari necorporale”; poziția pasivului bilanţier „Capital suplimentar” - contul 83 „Capital suplimentar”, etc. Uneori în bilanţ sunt prezentate mai multe conturi printr-un singur post. De exemplu, postul de bilanț „Stocuri” include mai multe grupuri de conturi (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 etc.). Totodată, există conturi care se reflectă în bilanţ în două poziţii. De exemplu, contul 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori” din activul bilanțului este inclus la rubrica „Alți debitori”, iar în pasive - la postul „Alți creditori”. Soldurile de pe posturile corespunzătoare din bilanţ sunt soldurile iniţiale ale conturilor sintetice care se deschid. Suma totală a soldurilor debitoare ale conturilor sintetice corespunde cu valoarea totală a soldurilor creditoare, deoarece aceste totaluri sunt altceva decât totalurile activelor și pasivelor din bilanţ. Pe baza soldurilor finale ale conturilor sintetice se intocmeste un nou bilant pentru prima zi a urmatoarei perioade de raportare (luna, trimestru si an).
De remarcat că între conturile contabile și bilanțul contabil există o diferență, care constă în faptul că tranzacțiile comerciale curente și totalurile pentru perioadele de raportare sunt reflectate în indicatori naturali, monetari și de muncă, și numai totaluri la început și sfârşitul se reflectă în bilanţ.perioada de raportare în valoare monetară. În contabilitatea curentă, sunt prezentate conturi care nu sunt în bilanţ, deoarece sunt închise înainte de întocmirea bilanţului - acesta este contul 26 „Cheltuieli generale de afaceri”, 25 „Cheltuieli generale de producţie”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, 90. „Vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli”, etc. Nu sunt reflectate în bilanț și în conturile în afara bilanţului.
Clasificarea conturilor după conținutul economic
Gruparea conturilor după conținut economic răspunde la o întrebare principală: „Ce se ia în considerare în acest cont?” Clasificarea conturilor după conținutul economic este prezentată în tabelul următor.
Rezumarea datelor contabile curente
Una dintre modalitățile de a rezuma datele contabilității curente sunt fișele cifrei de afaceri. În practică, bilanțul cifrei de afaceri pentru conturile sintetice se numește soldul cifrei de afaceri. Fișa cifrei de afaceri are o serie de dezavantaje:
1) nu există nicio modalitate de a urmări de unde au venit valorile și unde sunt direcționate, adică mișcarea lor;
2) este imposibil de stabilit modul în care proprietatea întreprinderii și sursele formării acesteia cresc sau scad. În contabilitatea analitică se folosesc două forme principale
fise de cifra de afaceri:
1) cantitativ-sumă;
2) cont curent sau pe bază de sumă.
Este numită o înregistrare a tranzacțiilor comerciale cu o secvență strictă înregistrarea cronologică. Determinarea tipului de cablare:
1) dacă din conținutul documentului reiese clar că există un fapt de primire a fondurilor din exterior (fondatorul a contribuit, a fost primit un împrumut de la bancă, fonduri au fost împrumutate temporar de la creditori, au fost primite materiale de la furnizori, au fost acceptate lucrări sau servicii, a existat o datorie la fonduri sau la buget cu deduceri obligatorii) , apoi primul tip de detașare: sunt implicate debit activ și credit pasiv;
2) dacă din conținutul documentului reiese clar că există un fapt de returnare a fondurilor primite anterior, indiferent de cine, sau plata datoriilor (fondatorul a plecat, împrumutul a fost returnat băncii, fondurile împrumutate au fost returnate creditorilor, impozitele au fost transferate etc.), acesta este al doilea tip Înregistrări - sunt implicate creditul cont activ și debitul cont pasiv;
3) dacă din conținutul documentului reiese clar că există un fapt de mișcare a oricăror fonduri de la o persoană responsabilă sau loc de depozitare la altul (de la depozit la depozit, la producție sau la cumpărător, de la numerar la cont sau viciu); invers și tranzacții similare), acesta este al treilea tip de tranzacție: debit al contului activ și credit al contului activ;
4) dacă din conținutul documentului reiese clar că există un fapt de transfer de fonduri de la un proprietar la altul sau transfer de la un fond la altul (profitul este distribuit în rezervă, pentru dezvoltarea producției și în alte scopuri, transferul cotei unui fondator către altul, transferul împrumuturilor pe termen la restante etc.), este al patrulea tip de detașare: debit cont pasiv și credit cont pasiv.
Regulă:
Grup activ - regulă de investiții (fonduri investite).
Grup pasiv - pregătire pentru investiții (surse de fonduri, fonduri, rezerve, venituri).
Grup activ-pasiv - calculele pot fi atât profitabile, cât și cheltuitive, adică înțeles activ și pasiv.
Clasificarea conturilor contabile după structură
Conturi de inventar- sunt conturi care sunt folosite pentru înregistrarea proprietății la o anumită dată, se determină cu ajutorul inventarului (01 „Mijloace fixe”, 10 „Materiale”, 50 „Casiera”, 51 „Cont de decontare”, etc.).
Conturi de stoc sunt folosite pentru a explica propriile surse de formare a proprietății. Sunt întotdeauna pasivi, cuprind următoarele conturi: 85 „Capital social”, 86 „Capital de rezervă”, 87 „Capital suplimentar”, 80 „Profituri și pierderi”, 89 „Provizioane pentru cheltuieli și plăți viitoare”.
Conturi pentru contabilitatea decontărilor reflectă formarea și mișcarea creanțelor (activ). Astfel de conturi includ contul 71 „Decontări cu persoane responsabile”, soldul de deschidere al acestui cont reflectă suma creanțelor restante, la debit - formarea sau creșterea datoriilor, la împrumut - rambursarea sau anularea datoriilor, soldul final. - prezența (soldul) datoriilor la sfârșitul perioadei...
Conturile pasive pentru decontări contabile sunt utilizate pentru înregistrarea formării și mișcării conturilor de plătit, acestea includ: 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 68 „Decontări cu bugetul”, 90 „Împrumuturi bancare pe termen scurt”.
Conturile activ-pasive pentru decontări contabile sunt utilizate în contabilitate pentru a reflecta decontările reciproce ale unei întreprinderi date cu altele. Aceste conturi includ contul 78 „Decontări cu întreprinderi filiale (dependente)”, soldul de deschidere al acestui cont pentru activ reflectă creanțele restante, pentru debit - formarea sau creșterea conturilor de creanță, rambursarea conturilor de plătit, soldul activului final. - suma (soldul) debitelor restante, soldul inițial al împrumutului - suma conturilor de plătit restante, a împrumutului - rambursarea creanțelor, o creștere a conturilor de plătit, soldul final al împrumutului - suma ( soldul) a conturilor de plătit restante.
Conturile activ-pasive pentru contabilizarea decontărilor au întotdeauna un sold debitor sau creditor. Singura excepție este contul 76 „Decontări cu debitori și creditori diferiți”, acest cont poate avea simultan două solduri, întrucât reflectă debitori și creditori diferiți.
Datoria unor întreprinderi nu poate fi rambursată de alte întreprinderi. Soldul pe astfel de conturi este numit desfasurat,întrucât soldul final poate fi atât debitor, cât și creditor.
Conturi de reglementare nu au semnificație independentă și se aplică împreună cu contul principal, iar dacă contul principal este activ, atunci contul suplimentar va fi activ și invers.
Conturi contra-suplimentare poate crește sau micșora evaluarea obiectelor reflectate în conturile G/L.
Conturi de exploatare destinat contabilizării costurilor și calculării costului produselor (lucrărilor sau serviciilor).
Conturi de calculîntotdeauna activ, utilizat pentru contabilitatea costurilor și determinarea costului de producție.
Conturi de potrivire sunt utilizate în scopul identificării rezultatelor vânzării produselor (lucrărilor sau serviciilor).
Conturi de distribuție bugetară sunt destinate distribuirii cheltuielilor pentru perioadele de raportare adiacente. Cu ajutorul acestui grup de conturi sunt eliminate fluctuațiile costului de producție pentru perioadele contabile. Conturile din acest grup pot fi atât active, cât și pasive.
Conturi de performanță financiară sunt concepute pentru a identifica rezultatul în activități financiare și economice.
Planul de conturi Este o listă sistematizată de conturi, care este utilizată în practică, aprobată de Ministerul Finanțelor.
Planul de conturi conține un cod din două cifre pentru conturile sintetice înregistrate în partea stângă a diagramei. Subconturile pentru conturile sintetice sunt în partea dreaptă a planului.
Există 9 secțiuni în planul de conturi. Pentru ușurință în utilizare, toate conturile sunt rezumate în secțiuni în conformitate cu gruparea lor pe conținut economic. Numărul de conturi utilizate în practică este determinat de nevoile de raportare. Conturile în afara soldului au un cod din trei cifre.
