Pentru o afacere, prezența unei prime de amortizare în contabilitatea fiscală indică o investiție financiară bună în producția sa și capacitatea de a începe imediat cu economii mari în impozitul pe venit. În consultarea noastră, vă vom spune ce oferă acest bonus și cum poate lucra un contabil cu acesta.
Problemele legate de contabilizarea bonusului de amortizare sunt reglementate de paragraful 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse. Pe de o parte, orice companie calculează amortizarea obișnuită pentru instalațiile sale. Pe de altă parte, se permite la un moment dat să se țină seama imediat de costurile care vor reduce impozitul, până la 30 la sută din costul investițiilor de bază în capital. Aceasta se numește bonus de amortizare. Se pare că 2019 nu ar trebui să aducă surprize și inovații în lucrul cu acesta.
Vă rugăm să rețineți că valoarea bonusului de amortizare pentru mijloacele fixe, care poate fi calculată, are propria limită. Este stabilit prin lege. Principalul factor în acest sens este grupul de amortizare a activelor fixe, pentru care trebuie calculată prima. Pentru a trece cu succes această etapă, trebuie doar să ne uităm la placa noastră.
Rețineți: o companie în politica sa de contabilitate fiscală trebuie să prescrie ea însăși valoarea primei de amortizare pentru activele sale sau grupurile acestora. De exemplu, astfel:
În plus, puteți refuza să îl utilizați complet. Este adevărat, acest lucru trebuie, de asemenea, specificat într-o frază separată.
Este permis doar bonusul de amortizare pentru mijloacele fixe. Nu poate fi acceptat pentru imobilizările necorporale, ele pot fi amortizate numai în modul obișnuit.
După cum puteți vedea, prima de amortizare a mijloacelor fixe este un drept, nu o obligație a companiei.
Ministerul Finanțelor consideră că este necesar să se înregistreze în politica contabilă în scopuri fiscale:
Dacă organizația a decis să refuze utilizarea primei de amortizare în contabilitatea fiscală, acest drept nu are efect retroactiv. Mai simplu spus, ulterior, când activul fix este pus în funcțiune, nu va fi posibil să i se aplice o primă de amortizare!
Desigur, utilizarea primelor de amortizare în contabilitatea fiscală:
Acest lucru este important, deoarece sumele rămase sunt procesate în continuare în cadrul calculului amortizării în conformitate cu regulile generale.
EXEMPLU
OOO Guru a achiziționat o pompă de beton. Acesta este al patrulea grup de amortizare. Aceasta înseamnă că contabilitatea bonusului de amortizare este permisă la o rată de 30 la sută. Acest lucru va afecta faptul că în viitor compania va percepe amortizarea acestui activ fix din suma de 70% din costul său inițial (înainte de primă).
În clarificările sale din 15 august 2016 nr. 03-03-06 / 1/47688, Ministerul Finanțelor se întâlnește cu plătitorii la jumătatea drumului și spune că Codul fiscal nu interzice contabilizarea primelor de amortizare a mijloacelor fixe achiziționate, la care se proprietarul a aplicat-o sau nu. Adică, acest factor nu ar trebui să conteze deloc pentru tine.
Prima considerată ar trebui să fie atribuită de către specialistul în contabilitate costurilor indirecte din perioada de raportare în care:
Amortizarea activelor fixe începe din luna următoare după ce au început să le utilizeze în activitatea întreprinderii.
EXEMPLU
Situatie
LLC „Guru” a cumpărat obiectul la un preț inițial de 200.000 de ruble. Tranzacția a fost încheiată, achiziționată în 15.08.2019. Sistemul de operare a fost pus în funcțiune pe 18.08.2019. Durata de viață utilă este stabilită la 30 de luni. Un bonus de amortizare pentru proprietate este permis la o rată de 10 la sută. Conform politicii sale contabile, LLC folosește metoda de amortizare liniară.
Soluţie
Obiectul va începe să se deprecieze de la 01.09.2019. În consecință, pentru cele nouă luni din 2019, LLC va lua în calcul o primă în cheltuielile sale de profit în valoare de:
20.000 RUB (RUB 200.000 × 10%) De asemenea, compania recunoaște costurile sub formă de amortizare pentru septembrie 2016 în valoare de:
6.000 RUB ((200.000 ruble - 20.000 ruble) / 30).
Aceasta este o scutire parțială a costului obiectelor. Începe în prima zi a lunii următoare punerii lor în funcțiune. Amortizarea este suspendată atunci când sistemul de operare:
Amortizarea este încărcată folosind o metodă liniară sau neliniară pentru a alege, dar obiectele de 8-10 grupuri de amortizare - doar primul. Metodele pot fi schimbate începând cu data de 1 a anului. Trecerea de la neliniar este permisă o dată la 5 ani. Metoda neliniară este pentru grupul de amortizare, metoda liniară este pentru obiecte individuale.
Cu ambele metode, se poate aplica un factor de multiplicare la rata de amortizare. De exemplu, rata de amortizare a obiectelor care sunt utilizate într-un mediu agresiv sau cu schimbări crescute, contabilitatea fiscală vă permite să vă dublați (a se vedea practica de a lua în considerare litigiile din această categorie de către instanțe).
Valoarea reziduală a unui obiect este egală cu diferența dintre cât a costat inițial și amortizarea percepută pe acesta.
În general, contabilitatea cunoaște 4 metode de amortizare. În general, nu se folosește un factor de multiplicare.
Se bazează pe rata de amortizare a obiectului: 1: luni de funcționare x 100%. În fiecare lună, amortizarea este calculată utilizând formula: costul inițial al obiectului x rata de amortizare.
Exemplu de calcul
Obiectul costă 200 de mii, viața sa operațională este de 5 ani, adică 60 de luni. Rata de amortizare: 1: 60x100 = 1,67, depreciere lunară: 200000x1,67 = 3340.
Din luna următoare după ce contribuabilul a pierdut obiectul de amortizare sau a anulat întreaga sa valoare, amortizarea este oprită.
Aici este necesar să se determine costul total al tuturor obiectelor care sunt incluse în grupul de amortizare, însumând valoarea reziduală a acestora. Acest cost este calculat de la începutul lunii de amortizare.
Facilitatea nou comandată este supusă includerii în grupul de amortizare luna viitoare. Dacă activul este retras, soldul grupului de amortizare va scădea cu valoarea valorii sale reziduale.
Formula pentru calcularea amortizării unui grup: costul său total x rata de amortizare a acestuia: 100. Ratele de amortizare pentru fiecare grup sunt scrise în Codul fiscal intern.
Exemplu de calcul
Costul total al grupului a fost de 1 milion.Calcul amortizării: 1.000.000x14.3: 100 = 143.000.
După eliminarea întregului cost, grupul este exclus din contabilitate. La fel și în cazul în care un astfel de cost nu depășește 20 mii - această sumă este înregistrată ca cheltuieli neexploatante (a se vedea sursa - „Inovații-2009: depreciere fiscală”).
Dacă găsiți o eroare, selectați o bucată de text și apăsați Ctrl + Enter.
Atunci când achiziționează echipamente, o mașină sau alte active fixe, compania intenționează, desigur, să includă suma cheltuită pentru achiziție în compoziția cheltuielilor și, astfel, să reducă baza impozitului pe venit. Cu toate acestea, după cum știți, nu va fi posibil să se anuleze toate costurile simultan, deoarece costurile de achiziție a mijloacelor fixe sunt luate în considerare la calcularea impozitului prin amortizare. Și în acest caz, este doar potrivit să reamintim un astfel de instrument ca bonusul de amortizare.
Luați în considerare două exemple de aplicare a bonusului de amortizare, așa cum se spune, din viață. În primul rând, o întrebare despre leasing. Ministerul Finanțelor din Rusia cu privire la această problemă explică faptul că, dacă proprietatea este înregistrată în bilanțul locatarului, atunci locatorul nu are motive să aplice prima de amortizare. Cu alte cuvinte, locatorul are dreptul de a utiliza prima pe proprietatea înregistrată în bilanțul său. În același timp, în orice caz, nu există motive pentru utilizarea primei de amortizare de către locatar. În plus, Ministerul Finanțelor observă că, în conformitate cu articolul 2 alineatul (2) din Codul fiscal al Federației Ruse, o companie în cadrul tranzacțiilor de leasing are dreptul de a aplica un coeficient special la rata principală de amortizare, dar nu mai mare de 3 (scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 9 decembrie 2015 nr. 03-07-11 / 71838).
Un al doilea exemplu se referă la un contract de leasing: poate o companie să aplice un bonus de amortizare pentru îmbunătățirile aduse proprietății sale închiriate?
Poziția oficială a Ministerului Finanțelor este că regulile privind aplicarea bonusului de amortizare nu se aplică îmbunătățirilor proprietății închiriate care sunt amortizate de locatar. Același punct de vedere este aderat de Serviciul Federal al Impozitelor din Rusia la Moscova (scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 12 octombrie 2011 nr. 03-03-06 / 1/663, din 9 februarie 2009 nr. 03-03-06 / 2/18, scrisoare Serviciul Federal al Impozitelor din Rusia la Moscova din 18 iunie 2009 nr. 16-15 / 061721.2).
Cu toate acestea, instanțele nu sunt de acord cu operatorii și în deciziile lor exprimă opinia că locatarul poate aplica o primă de amortizare pe motiv că capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține o interdicție sau restricții privind utilizarea o primă de amortizare a locatarului pentru investițiile de capital în proprietăți închiriate (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 3 iunie 2014 nr. F05-5053 / 2014 (Prin hotărârea Curții Supreme a Federației Ruse din 9 septembrie 2014 Nr. 305-KG14-1382, a fost refuzată transferarea contestației de casare spre examinare de către Colegiul judiciar pentru litigii economice al Curții Supreme a Federației Ruse, Rezoluția FAS Vostochno -Siberian District din 18 ianuarie 2012 în cazul nr. A74-956 / 2011, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Moscovei din 2 februarie 2011 nr. KA-A40 / 15635-10).
Prin urmare, dacă chiriașul, ghidat de practica judiciară existentă, decide totuși să aplice un bonus de amortizare, el ar trebui să fie pregătit pentru faptul că, cel mai probabil, vor urma cereri din partea inspectorilor. Dacă chiriașul nu este pregătit să se certe în instanță, atunci trebuie să urmeze poziția oficială.
Conform paragrafului 9 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, proprietatea amortizabilă este înregistrată la costul inițial, determinat în conformitate cu art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, contribuabilul are dreptul să includă în cheltuielile perioadei de impozitare costurile investițiilor de capital nu mai mult de 30% pentru grupele de amortizare 3 - 7 și nu mai mult de 10% pentru alte grupuri de amortizare din costul inițial a mijloacelor fixe, precum și din costurile suportate în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, re-echipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe. În literatura economică, un astfel de beneficiu se numește o primă de amortizare, deși acest termen este absent în Codul fiscal RF.
Este dreptul contribuabilului să profite sau nu de bonusul de amortizare. Alegerea sa (pentru a evita dezacordurile cu autoritățile fiscale) ar trebui consolidată în politica contabilă în scopuri fiscale.
Cum să reflectăm corect acumularea primei de amortizare în contabilitatea fiscală? Când prima de amortizare este supusă recuperării? Veți afla despre acest lucru din acest articol.
După cum urmează din clauza 3 a art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse, prima de amortizare este recunoscută ca o cheltuială indirectă a perioadei de impozitare în care se încadrează data începerii amortizării activelor fixe.
Conform paragraful 4 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse acumularea deprecierii asupra obiectelor de proprietate amortizabilă (inclusiv mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse) începe din prima zi a lunii următoare lunii în care a fost pus acest obiect în funcțiune (indiferent de data înregistrării sale de stat).
Astfel, bonusul de amortizare aplicat costului achiziționării activului este inclus în cheltuială în luna următoare lunii în care activul a fost pus în funcțiune.
Exemplul 1
În decembrie 2013, organizația a achiziționat echipamente aparținând celui de-al patrulea grup de amortizare pentru costul de 1.534.000 RUB. (inclusiv TVA - 234.000 ruble). În aceeași lună, echipamentul a fost pus în funcțiune. Acesta va fi amortizat începând cu ianuarie 2014.
Durata de viață estimată este de 65 de luni. Rata de amortizare este de 1,5385% (1/65).
Politica contabilă pentru grupurile de amortizare 3 - 7 prevede aplicarea unei prime de amortizare în valoare de 30% din costul inițial.
Perioadele de raportare pentru impozitul pe profit sunt un trimestru, jumătate de an, nouă luni.
Costul inițial al activului fix a fost de 1.300.000 de ruble. (1.534.000 - 234.000).
Prima de amortizare este de 390.000 RUB. (RUB 1.300.000 × 30%). Acesta va fi inclus în costuri în luna următoare lunii de punere în funcțiune, adică în ianuarie 2014.
Suma din care se va percepe amortizarea este de 910.000 RUB. (1.300.000 - 390.000).
Suma lunară de amortizare începând cu ianuarie 2014 este de 14.000 de ruble. (910.000 ruble × 1.5385%).
Cheltuielile totale contabilizate în scopuri fiscale pentru trimestrul I 2014 pentru acest activ fix - 432.000 ruble. (390.000 ruble + 14.000 ruble × 3 luni).
Bonusul de amortizare poate fi aplicat nu numai costurilor asociate cu achiziționarea de mijloace fixe, ci și costurilor suportate în cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, re-echipare tehnică, lichidarea parțială a mijloacelor fixe, sumele de care sunt determinate în conformitate cu Artă. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse... Mărimea primei este aceeași: nu mai mult de 30% din cheltuielile pentru grupurile de amortizare 3 - 7 și nu mai mult de 10% pentru celelalte grupuri de amortizare (1, 2, 8 - 10).
În cazurile de finalizare, modernizare, reconstrucție, modernizare, re-echipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe, modificări ale costurilor inițiale ale acestora. Aceasta rezultă din clauza 2 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În conformitate cu clauza 3 a art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse cheltuielile sub formă de bonus de amortizare sunt recunoscute ca cheltuieli indirecte ale perioadei de raportare (impozitare) în care scade data începerii amortizării ( data modificării valorii inițiale ) active fixe pentru care s-au făcut investiții de capital. Rețineți că această formulare indică două date diferite: începutul amortizării și modificarea costului inițial.
Bazat clauza 2 a art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse data de începere a amortizării pentru proprietatea amortizabilă este prima zi a lunii următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune. Data modificării costului inițial este data finalizării investițiilor de capital (punerea lor în funcțiune).
Deci din clauza 3 a art. 272 din Codul fiscal al Federației Ruse urmează:
Exemplul 2
În martie 2014, organizația a efectuat modernizarea echipamentelor de către o organizație specializată. Certificatul de finalizare a fost semnat pe 31.03.2014. Cheltuielile s-au ridicat la 708.000 de ruble. (inclusiv TVA - 108.000 ruble).
Costul muncii, fără TVA, este egal cu 600.000 de ruble. (708.000 - 108.000).
În martie 2014 (luna modificării costului inițial al mijloacelor fixe), organizația va reflecta în cheltuieli suma bonusului de amortizare în valoare de 180.000 de ruble. (RUB 600.000 × 30%).
Costul inițial al echipamentului va fi majorat cu 420.000 de ruble. (600.000 - 180.000) și se va ridica la 1.330.000 ruble. (910.000 + 420.000).
În același timp, ținând cont de cele stabilite cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse regulile generale pentru începerea și oprirea amortizării pentru un element de active fixe care nu a fost dezafectat în timpul perioadei de modernizare se percepe pe baza costului inițial modificat al acestui articol începând cu prima zi a lunii următoare lunii în care data modificarea valorii sale inițiale scade ...
Adică, valoarea amortizării lunare începând din aprilie 2014 va fi egală cu 20.462 ruble. (1.330.000 ruble × 1.5385%).
În cazurile în care modernizarea unui mijloc fix are loc în aceeași lună, care se încadrează la data punerii sale în funcțiune, contribuabilul are dreptul să ia în considerare prima de amortizare în cuantum de 10% (30%) din costurile suportate în timpul modernizării activului fix în luna care coincide cu perioada de punere în funcțiune a acestui activ fix. Această opinie a fost exprimată de Ministerul Finanțelor în scrisori din 14.12.2011 Nr. 03-03-06/2/198 , din 14.11.2011 Nr. 03-03-06/2/171 .
Astfel, prima de amortizare aferentă costurilor de modernizare a activului fix achiziționat poate fi inclusă legal în cheltuielile din luna punerii în funcțiune a activului fix, adică mai devreme decât dreptul de a lua în calcul prima de amortizare a investițiilor de capital pentru achiziționarea activului fix în sine.
Exemplul 3
Să folosim datele din exemplul 2, schimbând o singură condiție: echipamentul a fost modernizat în decembrie 2013. În aceeași lună, a fost pus în funcțiune.
Bonusul de amortizare aferent costurilor de modernizare a mijloacelor fixe achiziționate în valoare de 180.000 RUB. inclus în cheltuieli în luna punerii în funcțiune a activului fix - în decembrie 2013.
Prima de amortizare aferentă cheltuielilor pentru achiziționarea de active fixe în valoare de 390.000 RUB. inclus în cheltuieli în luna următoare lunii de punere în funcțiune a sistemului de operare - în ianuarie 2014.
Acumularea deprecierii pentru acest activ fix în conformitate cu paragraful 4 al art. 259 din Codul fiscal al Federației Ruseîncepe din prima zi a lunii următoare lunii în care această facilitate a fost pusă în funcțiune, adică din ianuarie 2014. Suma din care se va percepe amortizarea este de 1.330.000 ruble, valoarea amortizării lunare este de 20.482 ruble. (1.330.000 ruble × 1,54%).
Rețineți că prima de amortizare, luată în considerare în scopuri fiscale în legătură cu implementarea cheltuielilor pentru modernizarea mijloacelor fixe, poate fi luată în considerare de fiecare dată când un contribuabil suportă cheltuieli pentru o nouă modernizare a aceleiași proprietăți ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 09.08.2011 nr. 03-03-06/1/462 ).
Rețineți că până în 2013, prima de amortizare a fost supusă restabilirii atunci când activul fix a fost vândut în termen de cinci ani oricărei persoane, nu doar unei persoane interdependente. De asemenea, vechea ediție alin. 4 p. 9 art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse nu a permis efectuarea unei concluzii clare cu privire la perioada de recuperare: dacă aceasta este perioada de implementare a sistemului de operare sau perioada de punere în funcțiune a acestuia. Acum această problemă nu este controversată.
Schimbari in alin. 4 p. 9 art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruseși au fost introduse alte reguli care reglementează procedura de calcul și restabilire a primelor de amortizare Legea federală nr.206-FZ .
De exemplu, conform noului paragraf adăugat în clauza 1 a art. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse, la determinarea valorii reziduale a mijloacelor fixe pentru care s-a aplicat prima de amortizare, în locul indicatorului de cost inițial se folosește indicatorul de cost, la care astfel de obiecte sunt incluse în grupurile de amortizare corespunzătoare (subgrupuri).
A apărut un nou paragraf și în nn. 1 p. 1 al art. 268 Cod fiscal: în cazul în care contribuabilul a vândut activul fix mai devreme de cinci ani de la punerea sa în funcțiune unei persoane care este interdependentă cu contribuabilul și s-a aplicat un bonus de amortizare respectivului activ fix, valoarea reziduală la vânzarea respectivului imobil amortizabil crește cu suma cheltuielilor în cuantumul primei de amortizare recuperate.
Să explicăm acest lucru cu exemple.
Exemplul 4
Să folosim datele din exemplul 1.
Organizația a vândut echipamentul în octombrie 2014 la un preț de 944.000 de ruble. (inclusiv TVA - 144.000 ruble). Veniturile din vânzări s-au ridicat la 800.000 RUB. (944.000 - 144.000).
Echipamentul a funcționat timp de 10 luni. În acest timp, valoarea cheltuielilor de amortizare s-a ridicat la 140.000 de ruble. (14.000 de ruble × 10 luni).
Opțiunea 1: echipamentul a fost vândut unei organizații care nu are legătură cu vânzătorul.
Valoarea reziduală va fi egală cu 770.000 de ruble. (910.000 - 140.000).
Profitul din vânzarea de echipamente se va ridica la 30.000 de ruble. (800.000 - 770.000).
Opțiunea 2: echipamentul a fost vândut unei entități care are legătură cu vânzătorul.
În octombrie 2014, valoarea bonusului de amortizare va fi restabilită și reflectată în venituri neoperative în valoare de 390.000 RUB.
Valoarea reziduală este de 1.160.000 de ruble. (910.000 - 140.000 + 390.000).
Pierderea din vânzarea de echipamente se va ridica la 360.000 de ruble. (800.000 - 1.160.000).
Conform clauza 3 a art. 268 Cod fiscal pierderea primită din vânzarea mijloacelor fixe este inclusă în componența altor cheltuieli ale contribuabilului în cote egale în perioada determinată ca diferență între durata de viață utilă a acestei proprietăți și durata efectivă de funcționare a acesteia până în momentul vânzării.
Una dintre problemele controversate de astăzi este problema posibilității de a aplica un bonus de amortizare de către chiriași în legătură cu îmbunătățirile inseparabile ale proprietății închiriate, realizate cu acordul locatorului și nerambursate de acesta din urmă.
În conformitate cu clauza 1 a art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse investițiile de capital efectuate de locatar cu acordul locatorului, a căror valoare nu este rambursată de locator, sunt amortizate de locatar pe durata contractului de leasing pe baza sumelor de amortizare calculate ținând cont de durata de viață utilă stabilită pentru contractul de leasing fix active sau pentru investiții de capital în aceste obiecte în conformitate cu Clasificarea sistemului de operare... Conform clauza 3 a art. 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse amortizarea proprietății amortizabile sub formă de investiții de capital în active fixe închiriate supuse amortizării începe cu locatorul în prima zi a lunii următoare lunii în care această proprietate a fost pusă în funcțiune.
Potrivit Ministerului Finanțelor, regulile de aplicare a primei de amortizare nu se aplică locatarului ( Scrisoare din data de 12.10.2011 Nr. 03-03-06/1/663 ). Oficialii își argumentează poziția prin faptul că, în primul rând, îmbunătățirile inseparabile aduse de chiriaș fac parte integrantă din proprietatea închiriată și nu rămân în bilanțul chiriașului și, în al doilea rând, se stabilește o procedură specială pentru calcularea amortizării capitalului investiții în active fixe închiriate. Artă. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cu toate acestea, în practica arbitrală există exemple când judecătorii adoptă abordarea opusă. De exemplu, în Rezoluția FAS VSO din 18.01.2012 nr. А74-956 / 2011 inspectoratul, refuzând să aplice bonusului de amortizare organizației, sa referit la faptul că îmbunătățirile inseparabile aduse de chiriaș fac parte integrantă din spațiul închiriat și, la încetarea contractului de închiriere, sunt supuse transferului către locator . Judecătorii s-au alăturat contribuabilului. Esența concluziilor făcute de arbitri în această hotărâre este următoarea. Codul fiscal al Federației Ruse nu exclude posibilitatea aplicării unei prime de amortizare în legătură cu îmbunătățirile inseparabile. În plus, în alin. 2 p. 9 art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse se referă la aplicarea primei la investițiile de capital, la care, în conformitate cu alin. 4 p. 1 al art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse includ, printre altele, îmbunătățiri inseparabile.
Acest punct de vedere este împărtășit de arbitrii FAS MO din Decret din 02.02.2011 Nr. KA-A40 / 15635-10.
Credem că dacă locatarul, cu consimțământul locatorului, a făcut îmbunătățiri inseparabile la proprietatea închiriată, al cărui cost nu i se rambursează și a decis să utilizeze dreptul la o includere o singură dată a bonusului de amortizare în cheltuieli , atunci el ar trebui să fie pregătit pentru cererile autorităților de reglementare și necesitatea de a-și apăra opinia în instanță.
După cum urmează din clauza 2 a art. 248 din Codul fiscal al Federației Ruse, în scopuri cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse proprietatea este considerată a fi primită gratuit dacă o astfel de chitanță nu este asociată cu apariția de către contravenție a obligațiilor contra (obligația de a transfera proprietatea către cedent, de a efectua lucrări pentru cedent, de a furniza servicii către cedent).
Este posibil să se aplice o primă de amortizare activelor fixe primite ca contribuție la capitalul autorizat? Pe de o parte, astfel de obiecte nu pot fi numite primite gratuit, deoarece destinatarul depozitului are obligații contrare - de exemplu, atunci când plătește dividende la distribuirea profiturilor. Pe de altă parte, costurile investițiilor de capital menționate în alin. 2 p. 9 art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul nu a suportat.
În opinia Ministerului Finanțelor, contribuabilul nu are dreptul să includă în cheltuielile din perioada de raportare (impozitare) costurile investițiilor de capital în valoare de cel mult 10% (30%) din valoarea inițială a mijloacelor fixe primite de la fondator ca contribuție la capitalul autorizat, deoarece acesta nu are cheltuieli pentru cumpărarea acestora ( scrisori din data de 08.06.2012 Nr. 03-03-06/1/295 , din 19.06.2009 Nr. 03-03-06/2/122 ).
În această privință, arbitrii sunt solidari cu oficialii. Deci, în Rezoluția MO FAS din data de 16.10.2013 Nr. А40-145565 / 12-91-646 Judecătorii au concluzionat că contribuabilul a inclus în mod necorespunzător în calculul bazei impozabile pentru cheltuielile cu impozitul pe venit pentru investiții de capital în valoare de 10% din valoarea inițială a mijloacelor fixe primite de la unicul său participant ca contribuție la capitalul autorizat.
Argumentele organizației conform cărora, având o valoare reală, o cotă în capitalul autorizat este ea însăși o plată pentru proprietatea contribuită de fondator la capitalul autorizat, iar acest lucru indică retribuirea acestei tranzacții, au fost respinse. Judecătorii au concluzionat: întrucât costurile de achiziție a mijloacelor fixe de către contribuabil nu au fost efectiv suportate, condițiile prevăzute pentru aplicarea primei de amortizare nu au fost îndeplinite. (O concluzie similară a fost făcută de arbitrii FVO VVO din Decret din 19.10.2010 Nr. А82-2142 / 2010.)
Astfel, dacă o organizație decide să aplice o primă de amortizare activelor fixe primite sub forma unei contribuții la capitalul autorizat, atunci nu poate evita pretențiile din partea autorităților fiscale.
A. A. Matitashvili, Director al Departamentului Servicii de Consultanță, MBB-Audit CJSC
Legislația fiscală vă permite să minimizați legal impozitul pe venit folosind așa-numitul bonus de amortizare. În același timp, o astfel de cheltuială nu este prevăzută în contabilitate. Aceasta înseamnă că, dacă o întreprindere aplică o primă de amortizare similară, apar inevitabil diferențe care trebuie luate în considerare în conformitate cu prevederile PBU 18/02. Cum să faceți acest lucru corect, vom analiza folosind exemple din articolul nostru *. (Dacă o întreprindere este o entitate de afaceri mici, este posibil ca PBU 18/02 să nu se aplice).
Deci, astăzi, atunci când calculează impozitul pe venit în cheltuielile perioadei curente de raportare (impozitare), o întreprindere are dreptul să ia în considerare la un moment dat:
- până la 10 la sută din costul inițial al activelor fixe aferente primelor, al doilea, al optulea-al zecelea grup de amortizare;
- până la 30 la sută din costul inițial al activelor fixe aferente grupurilor de depreciere a treia-a șaptea.
În mod similar, puteți lua în considerare costurile suportate în caz de finalizare, echipament suplimentar, reconstrucție, modernizare, re-echipare tehnică, lichidare parțială a mijloacelor fixe.
Vă rugăm să rețineți: dreptul la un bonus de amortizare nu se aplică activelor fixe primite gratuit.
Astfel de reguli sunt stabilite la articolul 258 alineatul (9) din Codul fiscal al Federației Ruse.
Răspunsul la această întrebare depinde de metoda aleasă de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor.
Deci, dacă compania folosește metoda de acumulare, atunci prima de amortizare este recunoscută drept costuri indirecte în perioada de raportare în care se încadrează data începerii amortizării activelor (clauza 3 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse) .
Astfel, în acest caz, bonusul de amortizare poate fi luat în considerare în luna următoare lunii în care obiectul a fost pus în funcțiune (clauza 4 a articolului 259 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dar contribuabilii care folosesc metoda numerarului vor putea lua în calcul prima de amortizare în cheltuieli numai după plata integrală a costului activului fix. Această concluzie poate fi făcută pe baza dispozițiilor articolului 273 paragraful 2 paragraful 2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Rețineți că contribuabilii au dreptul să aplice prima de amortizare indiferent de modul în care calculează amortizarea - liniară sau neliniară.
În primul caz, costul inițial al activului fix este redus cu prima de amortizare. Pe baza acestui cost, valoarea amortizării lunare este calculată în contabilitatea fiscală.
În al doilea caz, elementele de imobilizări după punerea lor în funcțiune sunt incluse în (subgrupuri) corespunzătoare la costul inițial minus prima de amortizare.
EXEMPLUL 1
CJSC Altair, în conformitate cu politica sa contabilă, calculează amortizarea în mod neliniar în scopuri fiscale și aplică o primă de amortizare de 30% imobilizărilor corporale din grupele a treia-a șaptea.
În august 2009, Altair CJSC a cumpărat și a pus în funcțiune un electrolizator aparținând celui de-al șaptelea grup de amortizare.
Costul inițial al activului este de 1.000.000 de ruble.
În acest caz, pe baza rezultatelor din nouă luni ale anului 2009, contabilul Altair CJSC va lua în calcul bonusul de amortizare din componența cheltuielilor în valoare de:
RUB 1.000.000 x 30% = 300.000 de ruble.
Și costul rămas al electrolizatorului este de 700.000 de ruble. (1.000.000 - - 300.000) este inclus în bilanțul sumar al celui de-al șaptelea grup de amortizare de la 1 septembrie 2009.
DECIZIA ESTE MAI BUNĂ DE A REFLEXA ÎN POLITICILE CONTABILE
Finanțatorii și autoritățile fiscale consideră că, dacă un contribuabil aplică o primă de amortizare, atunci ar trebui să reflecte acest fapt în politica sa contabilă în scopuri fiscale. Această concluzie este conținută în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 6 mai 2009 nr. 03-03-06 / 2/94, Serviciul Federal Fiscal din Rusia pentru Moscova din 10 august 2006 nr. 20-12 / 72388.
Dar arbitrii au propria lor opinie în această privință.
Poziția lor este următoarea: compania are dreptul să aplice bonusul de amortizare fără a-l specifica în politica sa contabilă (a se vedea rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din districtul Urali din 17 iunie 2008 nr. F09-4302 / 08-C3 ).
Astfel, pentru a evita conflictele cu auditorii, recomandăm ca decizia privind aplicarea bonusului de amortizare să fie reflectată în politica contabilă în scopuri fiscale.
În contabilitate, utilizarea unui bonus de amortizare nu este posibilă. Acest lucru nu este prevăzut de lege. Aceasta înseamnă că în luna de la începutul amortizării activului fix, cheltuiala în contabilitatea fiscală va fi mai mare decât în contabilitate. În această lună, apare o diferență între conturi, care este o diferență temporară impozabilă (clauza 12 din PBU 18/02). Această diferență dă naștere unei datorii fiscale amânate în contabilitate (clauza 15 din PBU 18/02).
Dar începând cu a doua lună de amortizare, cheltuiala în contabilitatea fiscală va fi mai mică decât în contabilitate. Acest lucru se datorează faptului că valoarea amortizării lunare în contabilitate este mai mare, deoarece se calculează aici din costul inițial al activului, excluzând prima de amortizare. Prin urmare, începând cu a doua lună, va exista o scădere a diferenței temporare impozabile și, în consecință, rambursarea datoriei privind impozitul amânat (clauza 18 din PBU 18/02).
EXEMPLUL 2
În martie 2009 LLC Bars a achiziționat și a pus în funcțiune un activ fix aparținând celui de-al treilea grup de amortizare, cu o valoare de 1.200.000 ruble. (fara TVA). Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani (60 de luni).
LLC Baruri determină veniturile și cheltuielile pe bază de acumulare. Conform politicii contabile:
- în contabilitatea fiscală pentru activele imobilizate ale grupurilor de amortizare a treia-a șaptea, se aplică un bonus de amortizare de 30 la sută;
- amortizarea se percepe liniar atât în contabilitate, cât și în contabilitate fiscală.
Apoi în contabilitatea LLC "Baruri" în Martie 2009 se vor face următoarele intrări:
Subcontul DEBIT 08 „Achiziționarea de active fixe”
CREDIT 60
- 1.200.000 de ruble. - se reflectă achiziția de active fixe;
DEBIT 01 subcont "Active imobilizate proprii"
Subcont CREDIT 08 „Achiziționarea de active fixe”
- 1.200.000 de ruble. - a fost pus în funcțiune activul fix dobândit.
La rândul său, în Aprilie 2009în contabilitatea fiscală, compania va lua în calcul bonusul de amortizare egal cu 360.000 de ruble. (1.200.000 ruble x 30%). În consecință, valoarea amortizării lunare va fi:
(RUB 1.200.000 - RUB 360.000): 60 de luni = 14.000 de ruble / lună
În total, în aprilie (în luna de începere a amortizării), cheltuielile din contabilitatea fiscală vor fi egale cu 374.000 de ruble. (360.000 + 14.000).
Și în contabilitate, valoarea amortizării lunare este de 20.000 de ruble / lună. (RUB 1.200.000: 60 luni).
Astfel, apare o diferență temporară impozabilă între conturi în valoare de:
374.000 RUB - 20.000 de ruble. = 354.000 de ruble.
Și, la rândul său, duce la formarea unei datorii privind impozitul amânat în valoare de 70.800 de ruble. (354.000 de ruble x 20%).
În această lună, contabilul companiei va face înregistrările:
DEBIT 20 CREDIT 02
Subcont DEBIT 68 "Calculele impozitului pe venit"
CREDIT 77
- 70 800 de ruble. - reflectat.
V Mai și lunar ulterior(pe durata de viață utilă a activului fix) cheltuiala în contabilitate va fi mai mare decât în impozite (20.000 ruble> 14.000 ruble). Adică, diferența temporară impozabilă lunară de 6.000 de ruble este plătită. (20.000 - 14.000). Aceasta înseamnă că datoria privind impozitul amânat este redusă cu 1200 de ruble. (6000 ruble x 20%).
Contabilul va efectua următoarele intrări:
DEBIT 20 CREDIT 02
- 20.000 de ruble. - amortizarea se percepe asupra activului fix;
DEBIT 77
- 1200 de ruble. - a reflectat decontarea parțială a datoriei privind impozitul amânat.
Începând cu 1 ianuarie 2009, se aplică următoarea regulă. Prima de amortizare trebuie restabilită și inclusă în baza impozitului pe venit. Acest lucru va trebui făcut dacă activul fix va fi vândut mai devreme de cinci ani după ce a fost pus în funcțiune. Cu toate acestea, această regulă se aplică numai activelor puse în funcțiune începând cu 1 ianuarie 2008.
Conform explicațiilor Ministerului Finanțelor din Rusia, prima de amortizare trebuie să fie inclusă în structura veniturilor neoperante în perioada de raportare (impozitare) în care a fost efectuată vânzarea. În acest caz, nu se efectuează recalcularea sumelor amortizării acumulate pentru perioadele de impozitare anterioare, precum și a valorii reziduale la data vânzării. Finanțatorii au raportat acest lucru prin scrisori din 17 martie 2009 nr. 03-03-06 / 1/152, din 16 martie 2009 nr. 03-03-05 / 37.
La restabilirea primei de amortizare și la recunoașterea veniturilor neoperante corespunzătoare în contabilitatea fiscală, trebuie avut în vedere faptul că nu există un astfel de venit în contabilitate. Prin urmare, în contabilitatea organizației există o diferență permanentă și datoria fiscală permanentă corespunzătoare (clauzele 4, 7 PBU 18/02).
La vânzarea unui activ fix pentru care a fost aplicat bonusul de amortizare, contabilul organizației nu ar trebui să uite că:
- profitul în contabilitate fiscală este mai mic decât în contabilitate, deoarece este mai mult în contabilitate. Datorită acestei circumstanțe, întreprinderea are o diferență permanentă și o datorie fiscală permanentă corespunzătoare;
- la cedarea activului fix, suma rămasă a datoriei privind impozitul amânat trebuie anulată la credit în contul 99 „Profituri și pierderi” (clauza 18 din PBU 18/02).
Să ilustrăm acest lucru cu un exemplu.
EXEMPLUL 3
Să folosim condițiile din exemplul 2. Să presupunem că activul fix achiziționat al LLC Bars s-a vândut în aprilie 2010 pentru 1.180.000 de ruble. (inclusiv TVA - 180.000 ruble).
În aprilie 2010, următoarele înregistrări vor fi făcute în conturile Bars LLC:
DEBIT 01 subcont "Înstrăinarea activelor fixe"
CREDIT 01 subcont "Active imobilizate proprii"
- 1.200.000 de ruble. - costul inițial al obiectului a fost anulat;
DEBIT 02
- 240.000 de ruble. (20.000 ruble / lună x 12 luni) - amortizarea a fost anulată asupra activului fix vândut;
DEBIT 62
Subcont CREDIT 91 „Alte venituri”
- 1.180.000 de ruble. - venituri reflectate din vânzarea de active fixe;
Subcont CREDIT 68 „Calcule pentru TVA”
- 180.000 de ruble. - TVA percepută la vânzări;
DEBIT 91 subcont "Alte cheltuieli"
CREDIT 01 subcont "Înstrăinarea mijloacelor fixe"
- 960.000 de ruble. (1.200.000 - 240.000) - valoarea reziduală a activului fix a fost anulată.
Valoarea reziduală a activului fix în contabilitate este de 960.000 de ruble. La rândul său, acest indicator din contabilitatea fiscală este egal cu:
1.200.000 RUB - 360.000 de ruble. - 14.000 ruble / lună x 12 luni = 672.000 de ruble.
Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 10.06.09 nr. ShS-22-3 / [e-mail protejat]
Diferența de valoare duce la faptul că profitul din vânzarea de active fixe în contabilitatea fiscală este mai mare cu 288.000 de ruble. (960.000 - 672.000). Aceasta înseamnă că există o datorie fiscală permanentă în valoare de 57.600 de ruble. (288.000 de ruble x 20%):
DEBIT 99
Subcont CREDIT 68 "Calculul impozitului pe venit"
- 57 600 ruble. - a reflectat o datorie fiscală permanentă.
Datoria privind impozitul amânat de 56.400 RR este nescrisă în momentul vânzării activului. (70 800 ruble - 1200 ruble / lună x 12 luni). Ar trebui anulat în conformitate cu clauza 18 PBU 18/02:
DEBIT 77 CREDIT 99
- 56 400 de ruble. - datoria privind impozitul amânat a fost anulată.
Când prima de amortizare este restabilită, venitul neoperativ din contabilitatea fiscală este de 360.000 de ruble. Nu există astfel de venituri în contabilitate. În consecință, apare o altă diferență permanentă între conturi, precum și o datorie fiscală permanentă în valoare de 72.000 de ruble. (360.000 de ruble x 20%):
DEBIT 99 CREDIT 68 subcont "Calculul impozitului pe venit"
- 72.000 de ruble. - a reflectat o datorie fiscală permanentă.
