Ce fel de beneficiu material misterios care apare la obținerea unui împrumut, în ce cazuri și cum exact apare, precum și ce impozit ar trebui plătit pentru acesta - analizăm în acest articol.
Un beneficiu material apare la obținerea unui împrumut fără dobândă, sau dacă rata la acesta este relativ scăzută, neatingând nici măcar două treimi din rata de refinanțare.
Dacă nu este făcut în ruble, atunci pragul de la care se consideră că împrumutatul primește beneficii materiale este de 9% pe an. Din împrumuturile imobiliare nu apar beneficii materiale - doar din numerar.
Un beneficiu financiar al unui împrumut apare dacă împrumutatul economisește bani la plata dobânzii. Cu alte cuvinte, plătește prea puțin. Pentru ca împrumutatul să nu se simtă excesiv de bine, va trebui să plătească 35% din beneficiul primit de acesta la bugetul de stat. Acest impozit a apărut din cauza oamenilor de afaceri prea vicleni - mai devreme, în anii 90, multe companii evitau comisioane, procesând pur și simplu salariile angajaților lor ca împrumuturi fără dobândă. După introducerea impozitului pe venitul personal la 35%, a devenit imposibil să economisiți în acest fel.
Cum se calculează beneficiul material? Există formule simple pentru aceasta, pe care le vom lua în considerare. În primul rând, observăm că beneficiul material se calculează întotdeauna la sfârșitul lunii - în ultima ei zi (chiar dacă împrumutul a fost luat la mijloc). În consecință, rata de refinanțare trebuie considerată exact ca relevantă pentru această zi. Acesta este reținut după ce împrumutul este rambursat, dacă este rambursat integral, dacă este rambursat în părți, atunci beneficiul material va trebui reținut de fiecare dată când următoarea parte este returnată.
Calculul beneficiilor materiale pentru un angajat cu un împrumut fără dobândă se va efectua după următoarea formulă:
MV \u003d 2/3 SR x NW / 365 x t,
МВ - beneficiu material, СР - rata de refinanțare, СЗ - suma, t - perioada în care au fost utilizate fondurile împrumutate, exprimată în zile.
Din suma primită (MV), este necesar să se plătească 35% către trezoreria statului pentru rezidenții fiscali ai Federației Ruse și 30% pentru nerezidenți.
Să dăm un exemplu de calcul. Compania a acordat unui angajat un împrumut fără dobândă în valoare de 120.000, timp de șase luni, la 1 ianuarie. În fiecare lună trebuie să dea 20 000. În acest caz, MC la prima plată de la sfârșitul lunii ianuarie, la o rată de refinanțare de 9%, va fi:
2/3 x 0,09 x 120.000 / 365 x 30 = 591,78 ruble.
Impozitul de plătit va fi de 35% din acest număr, adică 591,78 x 0,35 = 207,12.
Cu a doua plată din 28 februarie, trebuie să vă amintiți că au fost deja plătite 20.000 de ruble, ceea ce înseamnă că acum va apărea suma de 120.000 - 20.000 \u003d 100.000. În plus, rata de refinanțare ar trebui să se schimbe. În cazul nostru, a fost de 8,7%, iar 2/3 din acesta - 5,8%. Deoarece acestea sunt procente, acestea vor fi reprezentate în formulă ca număr 0,058 (5,8 trebuie împărțit la 100). Calculul va fi: 0,058 x 100.000 / 365 x 28 = 444,93 x 0,35 = 155,73.
etc. Dacă plata se face după expirarea acesteia, calculul pentru fiecare lună se face în continuare separat, dar suma inițială (120.000) în acest caz va rămâne aceeași peste tot. Pentru februarie va arăta așa:
0,058 x 120.000 / 365 x 28 = 533,92 x 0,35 = 186,87.
Dacă se emite un împrumut purtător de dobândă, atunci formula se va schimba ușor și va arăta astfel:
MV \u003d (2/3 SR-SD) x SZ / 365 x t,
SD aici este tariful conform contractului.
Și din nou, ilustrăm calculul cu un exemplu pentru claritate. Compania a acordat unui angajat un împrumut pe un an în valoare de 200.000 la o rată de 2%. Rata de refinanțare este de 9%, prin urmare, 2/3 din aceasta - 6%. Rata la care a fost acordat împrumutul este sub acest prag, ceea ce înseamnă că angajatul în temeiul acestui contract de împrumut primește beneficii materiale și trebuie să plătească impozite din acesta către stat.
Să calculăm pentru același ianuarie ca data trecută, presupunând că împrumutul a fost emis la 1 ianuarie și ultima zi a fiecărei luni apare în calcul, prin urmare, perioada inclusă în calcul este de 30 de zile:
(2/3 x 0,09 - 0,02) x 200.000 / 365 x 30 = 657,53 x 0,35 = 230,14 ruble - suma de plătit.
Și acum să luăm aceeași sumă din exemplul cu un împrumut fără dobândă de 120.000 și același februarie (cu o rată de refinanțare de 8,7%) pentru a înțelege care va fi diferența:
(0,058 - 0,020) x 120.000 / 365 x 28 = 349,81 x 0,35 = 122,43 ruble.
În acest caz, bariera în calea ratei pentru obținerea de beneficii materiale va fi de 9% - dacă rata este mai mică, atunci va trebui să plătiți impozit. La plată, venitul trebuie recalculat din moneda în care a fost primit în moneda internă. Recalculați suma în ziua plății la cursul curent al Băncii Centrale.
Iată formula pentru calcularea VM pentru un împrumut purtător de dobândă în valută:
MV \u003d SZ x KV x (SR-SD) / 365 x t,
KV aici este cursul de schimb.
De exemplu, să efectuăm calculul pentru același ianuarie. Moneda va fi dolarul, cursul său de schimb pe 31 ianuarie va fi de 54,30 ruble pe dolar. Suma este de 3.000 USD, rata contractului este de 4%.
3000 x 54,30 x (0,09 - 0,04) / 365 x 30 = 669,45 x 0,35 = 234,31 ruble vor trebui plătite ca impozit pe venitul personal.
Cu un împrumut fără dobândă, formula va suferi ușoare modificări:
MW \u003d SZ x CV x 9% / 365 d. x t.
Să efectuăm un calcul în care toate celelalte intrări rămân aceleași:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 30 = 1205,01 x 0,35 = 421,75 ruble.
După cum puteți vedea, sarcina fiscală în acest caz va fi destul de mare - la urma urmei, acestea sunt plăți pentru doar o lună, iar pentru întreaga perioadă pentru care a fost emis împrumutul, vor fi primiți bani impresionanți - aproximativ cinci mii de ruble. Suma exactă va depinde de fluctuațiile ratei Băncii Centrale. Fondurile colectate vor fi mult mai mici dacă o parte din împrumut este rambursată lunar.
Un împrumut de 3.000 de dolari a fost acordat pentru șase luni. Dacă a fost achitat integral după această perioadă, impozitul total va fi:
3000 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 7350,58 x 0,35 = 2572,70 ruble.
Dacă a fost plătită în rate egale în fiecare lună, atunci suma va fi diferită. Simplificand, sa presupunem ca rata Bancii Centrale a ramas la acelasi nivel pe toata durata imprumutului - 9%, precum si rata (54,30). Apoi obținem următoarele:
(3000 + 2500 + 2000 + 1500 +1000 + 500) / 6 x 54,30 x 0,09 / 365 x 183 = 4287,84 x 0,35 = 1500,74 ruble.
Singura excepție în care nu este necesară plata impozitului pe beneficiile materiale la obținerea unui împrumut cu dobândă scăzută sau fără dobândă este cazul în care acest împrumut este emis pentru achiziționarea de locuințe sau construcția independentă a acesteia, precum și achiziționarea de un teren de constructii.
Este necesar să obțineți un document care să confirme dreptul împrumutatului de a primi o deducere din acest motiv. Începând din momentul în care împrumutatul furnizează acest document, acesta nu va mai primi beneficii materiale din împrumut și nu va mai fi necesară plata impozitului pe venitul personal. Din momentul în care ar trebui să acordați atenție, adică trebuie să furnizați documente chiar înainte de a lua un împrumut, deoarece în timpul fiecărei plăți, va trebui să plătiți impozit înainte de a fi furnizate. Apoi poate fi returnat, dar pentru aceasta va trebui să scrieți o cerere de returnare.
Dacă o organizație a emis fonduri angajatului său fără dobândă sau cu o dobândă scăzută, aceasta acționează ca agent fiscal al acestuia.
Adică, pe ea cade calculul beneficiului material al împrumutatului și transferul acestuia la buget. Acest lucru se face de obicei prin scăderea acestei sume din salariul angajatului, însă nu poate depăși jumătate din salariu. De asemenea, compania trebuie să păstreze toate evidențele relevante și să le furnizeze autorităților fiscale.
În cazul în care plățile de impozite depășesc 50% din salariul salariatului, sau dacă nu pot fi reținute din alte motive, societatea este obligată să informeze atât salariatul, cât și organele fiscale despre situație, indicând valoarea venitului din care nu a fost reținut impozitul. , precum și chiar suma impozitului rămas. După aceea, obligația de a finaliza plata impozitului pe venitul persoanelor fizice va reveni pe umerii contribuabilului. Nu se percep prime de asigurare pentru valoarea beneficiilor materiale.
În cazul în care societatea a acordat un împrumut unui neangajat, aceste obligații nu îi revin. În contabilitate, aceste împrumuturi sunt deținute în conturi separate, deoarece un împrumut acordat unui non-angajat este considerat o investiție financiară.
Dacă împrumutatul este o persoană juridică, nu ar trebui plătită nicio taxă și nici societatea creditoare nu trebuie să plătească TVA. Dobânda plătită este legată, respectiv, de cheltuielile neexploatare ale unei companii, și de veniturile alteia.
Recent, vânzarea de bunuri către populație pe credit a devenit larg răspândită. Și puțini dintre cumpărători bănuiesc că într-o astfel de situație ar putea avea un venit numit câștig material. În plus, un astfel de beneficiu poate apărea, de exemplu, dacă un angajat al organizației primește un împrumut, precum și în alte situații. În acest articol, vom analiza exemple despre ce este un beneficiu material, când poate apărea și ce trebuie făcut în acest caz.
Ce este un beneficiu material?
Articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse se stabilesc caracteristicile calculului veniturilor primite sub forma unor beneficii materiale. ÎN paragraful 1 Articolul numit listează cazurile în care poate apărea:1) economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau întreprinzători individuali (cu excepția operațiunilor cu carduri de credit în perioada fără dobândă stabilită în contractul de card de credit);
2) achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în baza unui contract de drept civil de la persoane fizice, organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu cumpărătorul;
3) achiziționarea de valori mobiliare la un preț sub prețul pieței.
Astfel, un beneficiu material apare în situațiile în care o persoană dobândește dreptul de a deține ceva sau de a dispune de ceva în condiții mai favorabile decât cele stabilite pentru toți ceilalți cumpărători sau consumatori.
Este important să nu se confunde câștigul material cu veniturile primite în natură. Acestea sunt supuse unor cote diferite de impozit pe venitul personal, dar despre acest lucru vom vorbi mai detaliat mai jos. Exemple de venituri în natură pot fi plata parțială sau integrală de către organizații sau întreprinzători individuali pentru o persoană pentru bunuri (lucrări, servicii) sau drepturi de proprietate (de exemplu, utilități, hrană, recreere, educație), primirea de către o persoană a bunurilor sau executarea în interesul său a oricăror lucrări, prestare de servicii în mod gratuit.
Acum să ne uităm la fiecare dintre tipurile de beneficii materiale în detaliu.
Economisiți la dobândă
Acesta este unul dintre cele mai comune tipuri de câștig material. Conform pp. 1 p. 2 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse Economiile la dobândă apar în cazurile în care unei persoane fizice i se acordă un împrumut sau credit, a cărui dobândă este mai mică decât minimul stabilit de lege. Pentru fondurile de ruble, rata minimă a dobânzii este de 3/4 din rata de refinanțare stabilită de Banca Centrală a Rusiei. Din 26 decembrie 2005, acesta a fost stabilit la 12%, ceea ce înseamnă că suma minimă este de 9% (12% x 3/4). Pentru valută, suma minimă este neschimbată și este întotdeauna de 9%.
Astfel, astăzi pentru orice fonduri primite de persoane fizice în cadrul unui contract de împrumut sau credit, minimul este de 9%. Dacă rata conform contractului este mai mică, atunci împrumutatul are venituri sub formă de beneficii materiale.
Exemplul 1
Organizația și-a oferit angajatului un împrumut în valoare de 100.000 de ruble. pe o perioada de 1 an cu plata a 4% pe an. În acest caz, economiile sunt de 5% (9 - 4). Venitul sub formă de beneficii materiale este de 5.000 de ruble. (100.000 de ruble x 5%). Cota impozitului pe venitul personal pentru un astfel de beneficiu material este de 35% ( paragraful 2 al art. 224 Codul fiscal al Federației Ruse). Valoarea impozitului va fi egală cu 1.750 de ruble. (5.000 de ruble x 35%).
Să presupunem că împrumutul specificat este acordat pentru 3 luni (din ianuarie până în martie), adică 90 de zile calendaristice. Apoi, valoarea impozitului va fi egală cu 432 de ruble. (1.750 de ruble / 365 de zile x 90 de zile).
Acum să presupunem că contractul prevede rambursarea lunară a împrumutului: 30.000 de ruble fiecare. în primele două luni și 40.000 de ruble. până la ultimul. Plata dobânzii conform contractului de împrumut se face în ultima zi a fiecărei luni. Conform pp. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse data încasării efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale în baza contractelor de împrumut (de credit) este ziua plății dobânzii la acestea.
Astfel, 100.000 de ruble. va fi la dispoziția unei persoane timp de 31 de zile (70.000 de ruble - 28 de zile și 40.000 de ruble - 31 de zile). Pe baza acestui fapt, beneficiul material pentru ianuarie se va ridica la 424,66 ruble. (100.000 de ruble x 5% / 365 zile x 31 de zile), pentru februarie - 268,49 ruble. (70.000 de ruble x 5% / 365 zile x 28 de zile), pentru martie - 169,86 ruble. (40.000 de ruble x 5% / 365 de zile x 31 de zile). Venitul total sub formă de beneficii materiale va fi de 863,01 ruble. Taxa trebuie plătită în valoare de 302 ruble. (863,01 ruble x 35%).
Dacă un împrumut sau un împrumut este luat în scopul achiziționării unei clădiri rezidențiale, a unui apartament sau a unei părți(e) în ele pe teritoriul Federației Ruse, atunci impozitul pe venitul personal din beneficii materiale în acest caz este calculat la o cotă de 13% ( paragraful 2 al art. 224 Codul fiscal al Federației Ruse).
Exemplul 2
Organizația a oferit un împrumut fără dobândă angajatului său pentru o perioadă de 2 ani în valoare de 1.500.000 de ruble. să cumpere un apartament. Împrumutul a fost rambursat după perioada specificată. Trebuie reținut aici că determinarea bazei de impozitare a beneficiilor materiale rezultate din contractele de împrumut (credit) se efectuează cel puțin o dată pe an ( pp. 2 p. 2 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Astfel, beneficiul material va fi de 135.000 de ruble. pe an (1.500.000 de ruble x 9%), impozitul pe venitul personal este de 17.550 de ruble. pentru fiecare an (135.000 de ruble x 13%). Trebuie amintit că atunci când cumpără o locuință, o persoană fizică care este rezident fiscal al Federației Ruse poate aplica o deducere a impozitului pe proprietate asupra veniturilor lor impozitate la o cotă de 13%. Prin urmare, într-o astfel de situație, este posibil să nu fiți nevoit să plătiți impozit.
Cu toate acestea, dacă suma împrumutului (creditului) țintă depășește suma efectiv cheltuită pentru achiziționarea de locuințe, fondurile plătite în plus vor fi calificate ca fiind utilizate abuziv. Beneficiul material din economii la dobânzi aferente sumei împrumutului (creditului) țintă utilizat în alt scop decât scopul său este calculat folosind o rată de 35% ( Clauza 1 Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 31 martie 2005 Nr. 03-05-01-04/78).
În contabilitate, creditele acordate de organizație angajaților săi se reflectă în debitul contului 73-1 „Decontări cu personalul la alte operațiuni”, subcontul „Decontări la credite acordate”. Dacă împrumutatul este o persoană terță, atunci se utilizează contul 58-3 „Investiții financiare”, subcontul „Împrumuturi acordate”. Reținerea dobânzii de la salariat se face pe debitul contului 70 „Decontări cu personalul pentru salarii” și creditul contului 73-1. Reținerea impozitului pe venitul personal la cererea salariatului - Debit 70 Credit 68. Venitul din exploatare al organizației sub formă de dobândă acumulată la împrumut - Debit 73-1 sau 58-3 Credit 91-1.
După cum am spus deja, programele pentru achiziționarea de bunuri pe credit au primit recent o popularitate deosebită. De obicei, valoarea dobânzii aferente acestora este de cel puțin 9%. În același timp, există și programe de împrumut fără dobândă. De regulă, acestea sunt prevăzute în cazul achiziționării de bunuri scumpe, cu condiția unei plăți inițiale de 30% și rambursării împrumutului în termen de șase luni sau un an.
Exemplul 3
Un individ a cumpărat în ianuarie o mașină în valoare de 500.000 de ruble. În ziua achiziției, au fost plătiți cu 200.000 de ruble, restul de 300.000 de ruble. a plătit pentru 30.000 de ruble. lunar timp de 10 luni. Astfel, pentru prima lună, beneficiul material va fi de 2.293,15 ruble. (300.000 de ruble x 9% / 365 de zile x 31 de zile). Pentru al doilea - 1.864,11 ruble. (270.000 de ruble x 9% / 365 de zile x 28 de zile), etc. Ca urmare, suma totală a venitului sub formă de beneficiu material va fi egală cu 12.309,04 ruble, iar impozitul din acesta va fi de 4.308,16 ruble. (12.309,04 ruble x 35%).
Trebuie reținut că includerea dobânzii în prețul mărfurilor nu va afecta valoarea venitului sau impozitului. Acest lucru se datorează faptului că astfel de acțiuni nu sunt reflectate în contractul de vânzare cumpărare și în contractul de împrumut. Există și cazuri când împrumutul acordat de bancă nu este fără dobândă, dar vânzătorul plătește dobânda pentru cumpărător. În acest caz, există venituri în natură.
Excepții de la reguli
Beneficiul material nu apare în cazurile de obținere de împrumuturi din surse care nu sunt persoane juridice sau întreprinzători individuali, de exemplu, de la autoritățile de stat sau administrațiile locale. În special, Ministerul Finanțelor al Federației Ruse a explicat că, în cazul în care persoanele strămutate interne primesc un împrumut fără dobândă pe bază de rambursare pentru achiziționarea de locuințe, finanțarea se realizează pe cheltuiala bugetului federal. În acest sens, veniturile sub formă de beneficiu material și, prin urmare, obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice nu figurează ( Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 16 septembrie 2005 Nr. 03-05-01-03/90).
În plus, nu apare niciun beneficiu material în cazurile în care o persoană dispune de fonduri de credit furnizate în cadrul unei linii de credit fără dobândă în perioada fără dobândă stabilită prin contractul de card de credit ( pp. 1 p. 1 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse). În același timp, o condiție importantă este rambursarea întregii sume a datoriilor din linia de credit înainte de ultima zi a perioadei fără dobândă ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-05-01-04/286 din 05.10.05). Această regulă se aplică și acordării unui împrumut deținătorului unui card de plată în caz de insuficiență sau absență a fondurilor în contul său bancar - un descoperit de cont ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-00-10/40 din 10 noiembrie 2005).
Fonduri raportabile ca formă ascunsă de împrumut
Acum să ne imaginăm o situație diferită. Un angajat al organizației primește pe 1 un raport de 10.000 de ruble. pe lună pentru achiziționarea de bunuri și materiale. Aici sunt posibile trei situații: după o lună, angajatul nu a cheltuit suma contabilă, a cheltuit-o parțial sau complet.
Faptul este că în timpul controalelor fiscale, inspectorii pot califica prezentarea unui raport drept o încercare de a deghiza un contract de împrumut ( Decretul FAS DVO din 24 decembrie 2003 Nr. Ф03-А51 / 03-2 / 2720). În cazurile de cheltuire integrală a sumelor contabile, este puțin probabil ca reprezentanții serviciului fiscal să aibă astfel de întrebări. Dacă banii nu sunt cheltuiți în totalitate, atunci totul va depinde de cât de mare este soldul sumelor returnate și cât de des se întâmplă acest lucru. Situațiile în care sumele sunt returnate complet necheltuite sunt cele mai controversate, iar decizia inspectorului poate depinde și de cât de des apar acestea, precum și de scopurile pentru care banii au fost emiși conform procesului verbal. De exemplu, dacă un angajat nu reușește să achiziționeze un produs rar care este la mare căutare, acesta este un motiv întemeiat, iar returnarea sumelor contabile emise pentru achiziționarea de rechizite de birou arată complet diferit.
O situație similară poate apărea și la emiterea de fonduri pentru o călătorie de afaceri a unui angajat. Conform Clauza 11 din Procedura pentru efectuarea tranzacțiilor cu numerar în Federația Rusă aprobat Prin scrisoarea Băncii Centrale din 04.10.93 nr.18, eliberarea numerarului contra raportului privind cheltuielile asociate călătoriilor de afaceri, se face în limita sumelor datorate călătorilor de afaceri. De exemplu, dacă, în urma rezultatelor unei călătorii de afaceri, din cele 50.000 de ruble emise. s-au cheltuit doar 10.000 de ruble, atunci este necesară fundamentarea, pe cât posibil, în detaliu a sumei emise angajatului detașat, cu o situație contabilă-calcul.
Și ultimul caz în care este posibil să se califice un subraport drept împrumut: emiterea de sume în conformitate cu raportul pentru a evita depășirea limitei de numerar pe casieria organizației. Banii, de regulă, sunt emiși pentru o zi și returnați integral.
In toate situatiile luate in considerare, organizatia se poate proteja in felul urmator. În primul rând, sumele de avans nu sunt un împrumut deoarece, potrivit Artă. 807 din Codul civil al Federației Ruse conform unui contract de împrumut, fondurile devin proprietatea împrumutatului. La emiterea de sume contabile, angajatul are o datorie fata de angajator, pe care acesta din urma o poate recupera din castig. În al doilea rând, nu există un contract de împrumut în sine, în timp ce conform Artă. 808 din Codul civil al Federației Ruse trebuie încheiat în scris. Și, în al treilea rând, fondurile primite în baza contractului de împrumut pot fi cheltuite de către împrumutat la propria discreție, iar sumele contabile pot fi folosite exclusiv în scopurile specificate în comandă.
Cine plateste TVA?
Ce ar trebui să facă o persoană care are venituri sub formă de beneficii materiale primite din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate? După cum sa explicat anterior de către serviciul fiscal, contribuabilul determină cuantumul unui astfel de venit în mod independent. În acest caz, o persoană fizică este obligată să depună o declarație fiscală.
Dacă fondurile împrumutate sunt primite de o persoană în temeiul unui contract de împrumut încheiat cu o organizație rusă - sursa venitului său, pentru care este recunoscut ca agent fiscal, atunci împrumutatul, în acord cu această organizație, are dreptul de a transfera autoritatea sa de a calcula baza de impozitare și cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice de plătit. Acest lucru se poate face pe baza unei împuterniciri notariale sau a unei procuri echivalente cu una notariată în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse. În acest caz, organizația de agent fiscal este recunoscută ca reprezentant autorizat al contribuabilului în relațiile cu autoritățile fiscale ( Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 decembrie 2004 nr. 04-3-01/928).
Potrivit Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, atunci când un contribuabil primește acest venit, o organizație (antreprenor individual) pe baza Artă. 226 Codul fiscal al Federației Ruse este recunoscut ca agent fiscal, indiferent de contestațiile împrumutatului la creditor sau de prezența împuternicirilor notariale ( Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse nr. 03-05-01-04/78). Adică, o persoană este obligată să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului ( scrisorile Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 14 noiembrie 2005 Nr. 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Conform paragraful 4 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruse agentul fiscal reține de la contribuabil suma impozitului acumulat pe cheltuiala oricăror fonduri plătite de agentul fiscal contribuabilului sau în numele acestuia către terți. Cuantumul impozitului reținut nu poate depăși însă 50% din valoarea plății.
Astfel, dacă un împrumut a fost acordat unei persoane fizice, de exemplu, de către propriul angajator, atunci impozitul pe venitul personal din venit sub formă de beneficiu material trebuie reținut la plata salariului. Acest tip de venit trebuie reflectat în cardul fiscal 1-NDFL și în certificatul 2-NDFL cod 2610.
Dacă creditorul nu este o sursă de plată a oricărui alt venit către o persoană fizică, atunci el nu poate reține și transfera impozitul pe venitul personal. Conform paragraful 5 al art. 226 Codul fiscal al Federației Ruseîn cazul în care este imposibilă reținerea sumei calculate a impozitului de la contribuabil, agentul fiscal este obligat, în termen de o lună de la momentul apariției unei asemenea împrejurări, să notifice în scris organul fiscal de la locul înregistrării acesteia.
În acest caz, contribuabilul trebuie să calculeze și să plătească independent impozitul pe venitul personal pe baza pp. 4 p. 1 art. 228 Codul fiscal al Federației Ruseîn modul prevăzut în prezentul articol Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse nr. 04-3-01/928, Clauza 2 Scrisori ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 12 iulie 2005 Nr. 03-05-01-04/232).
Vanzarea bunurilor unui angajat
Următorul tip de beneficiu material este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către indivizi de către organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu cumpărătorul ( pp. 2 p. 1 art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse). Un astfel de venit apare cu condiția ca bunurile (muncă, servicii) să fie vândute la un preț mai mic decât cel obișnuit ( paragraful 3 al art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse).
Trebuie amintit că, în cazul nostru, interdependența poate apărea numai în următoarele situații ( Artă. 20 Codul fiscal al Federației Ruse): o persoană fizică este subordonată alteia după funcția oficială, persoanele aflate într-o relație de căsătorie, o relație de rudenie sau de proprietate, un părinte adoptiv și un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru, de către instanță. decizie.
Rezultă că prin vânzarea bunurilor angajatului său mai ieftin, organizația poate fi recunoscută ca interdependentă doar de către instanță. De exemplu, o companie vinde produse electronice. Un angajat a fost vândut cu 9.000 de ruble. cameră video, al cărei preț conform listei de prețuri este de 15.000 de ruble. Valoarea beneficiului material este de 6.000 de ruble, impozitul pe venitul personal - 780 de ruble. (6.000 de ruble x 13%).
Dacă se vinde un produs (lucru, serviciu), a cărui vânzare organizația nu este angajată, atunci când se compară, ar trebui să se procedeze de la prețul mărfurilor identice și omogene ( pp. 6,7 art. 40 Codul fiscal al Federației Ruse). În orice caz, dacă inspectoratul decide să perceapă impozit suplimentar pe venitul personal pentru un astfel de beneficiu material, atunci ea este cea care va trebui să dovedească interdependența în instanță.
Dacă angajatorul este un antreprenor individual, există o subordonare directă a unei persoane față de alta în funcție de poziția sa oficială. Angajatul trebuie să calculeze independent beneficiul material și să plătească impozitul pe venitul personal sau să autorizeze antreprenorul să facă acest lucru într-o cerere scrisă.
Achiziționarea de valori mobiliare
Dacă cheltuielile reale ale unei persoane pentru achiziționarea de valori mobiliare sunt sub prețul pieței, atunci o astfel de diferență va fi, de asemenea, un beneficiu material ( pp. 3 p. 1, paragraful 4 al art. 212 Codul Fiscal al Federației Ruse). În acest caz, valoarea de piață a valorilor mobiliare este determinată în modul prevăzut de Decretul Băncii Centrale FC Nr.03-52 / ps, ținând cont de limita marginală a fluctuațiilor prețului acestora - 20% în sus sau în scădere. De precizat că acest document se referă doar la titlurile de capital, adică cele care circulă pe piața organizată. Legea nu stabilește o procedură specială pentru determinarea prețului de piață al valorilor mobiliare care nu circulă pe aceasta (de exemplu, cambii). Astfel, nu există un beneficiu material pentru această categorie de titluri.
Data încasării de către contribuabil a venitului sub formă de beneficiu material este ziua achiziției valorilor mobiliare ( pp. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La calcularea bazei de impozitare pentru aceste venituri, valoarea de piață a titlurilor de valoare, în opinia Ministerului Finanțelor al Federației Ruse, ar trebui determinată la data tranzacției, deoarece în acea zi cumpărătorul a decis să finalizeze aceasta ( Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-05-01-04/11 din 26 ianuarie 2005). Impozitul pe un astfel de beneficiu material poate fi plătit atât de cumpărătorul de valori mobiliare, cât și de reprezentantul său autorizat - organizația care a vândut aceste valori mobiliare.
Întocmirea acordurilor de împrumut fără dobândă este o modalitate destul de comună de a transfera fonduri în datorii. Astfel de contracte pot fi încheiate între persoane fizice și organizații. De exemplu, împrumuturile fără dobândă sunt adesea acordate de către angajatori angajaților individuali. La întocmirea contractelor de împrumut fără dobândă se determină un beneficiu material, care este destul de simplu de calculat.
Beneficiul material apare la semnarea unui acord privind transferul de fonduri împrumutate în cazul în care banii sunt emiși fără dobândă sau în condiții preferențiale.
Uneori, la întocmirea unui contract de împrumut, se poate stabili o rată care ține cont de nivelul inflației. De regulă, este mai mică decât rata de refinanțare cu aproximativ 2/3.
În aceste situații, împrumutatul are un beneficiu sub formă de dobândă neplătită pentru utilizarea fondurilor împrumutate. Conform cerințelor Codului Fiscal, acest venit este supus impozitării, astfel încât beneficiul material trebuie calculat corect - pentru a determina valoarea impozitului care trebuie plătit.
În unele cazuri, obținerea unui împrumut obișnuit este mai profitabilă decât aplicarea pentru un împrumut fără dobândă. Din acest motiv, se recomandă calcularea beneficiului material și a sumei impozitului colectat imediat înainte de încheierea contractului.
Vă rugăm să rețineți: beneficiul material apare numai dacă fondurile sunt transferate în baza contractului.
Când proprietatea este transferată, beneficiul nu poate fi calculat.
Legislația prevede o serie de situații în care nu apar beneficii materiale pentru debitor și, în consecință, nu sunt impozitate.
În plus, există situații în care apar beneficii materiale, dar nu sunt impozitate.
Există formule standard pentru calcularea beneficiilor materiale. În lipsa dobânzii, beneficiul material (MC) se formează în ziua rambursării creditului, iar în condiții favorabile - în ziua plății dobânzii.
Limitarea ratei de refinanțare * suma împrumutului / 365 * numărul de zile de utilizare a fondurilor de credit = MB
(Rata marginală de refinanțare - Rata împrumutului) * Suma împrumutului / 365 * Zile de utilizare a fondurilor de împrumut = MW
Rețineți: dacă plățile împrumutului se fac în rate, se calculează un indicator diferit pentru fiecare depozit. Este important să se țină cont de rata de refinanțare în vigoare la momentul restituirii fondurilor.
Aplicarea practică a formulei poate fi ilustrată cu un exemplu simplu. Să presupunem că o organizație acordă un împrumut angajatului său în valoare de 1.000.000 de ruble la 6% pentru o lună. Luăm ca bază rata actuală de refinanțare (11%), considerăm 2/3 din aceasta, adică procentul minim pentru calcul este de 7,3%. Beneficiul material va fi: 1.000.000 * (7,3% - 6%) * 31/365 = 1104 ruble.
Separat, este necesar să se ia în considerare procedura de calcul a beneficiilor materiale la împrumuturile fără dobândă emise în valută. Beneficiul material pentru împrumutat apare dacă contractul nu prevede acumularea dobânzii sau rata împrumutului nu depășește 9%.
Conform legislației, veniturile care au fost primite în valută sunt convertite în ruble la cursul de schimb în vigoare la momentul încasării profitului. Adică, împrumutatul primește venituri în momentul rambursării parțiale sau totale a împrumutului.
Valoarea împrumutului * cursul de schimb la care a fost emis împrumutul, în vigoare în ziua rambursării * 9% / 365 * perioada de utilizare a fondurilor de credit = MB
Valoarea creditului * cursul de schimb la care a fost emis creditul, în vigoare în ziua rambursării * (9% - dobândă la credit) / 365 * perioada de utilizare a fondurilor de credit = MB
După calcularea beneficiului material, următorul pas ar trebui să fie calcularea sumei impozitului pe venitul personal. În 2018 au intrat în vigoare unele modificări care se referă la plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. În special, inovațiile au afectat rata de refinanțare a Băncii Rusiei, care este baza pentru calcularea economiilor (beneficii materiale). În plus, momentul și frecvența plății impozitului pe venitul personal s-au schimbat.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut imediat după primirea beneficiilor materiale, în timp ce valoarea impozitului nu trebuie să depășească jumătate din venitul împrumutatului, pe baza căruia poate fi împărțit în mai multe plăți. Dacă o organizație a acordat un împrumut unui angajat, aceasta acționează ca agent fiscal al acesteia și efectuează plățile necesare. Totodată, din beneficii materiale se plătește doar impozitul pe venitul persoanelor fizice: din acești bani nu se plătesc contribuțiile de asigurări și pensii.
Dacă organizația care a acordat împrumutul angajatului nu reține și nu plătește impozitul pe venitul personal în cursul anului, împrumutatul rambursează aceste fonduri în mod independent și le reflectă în declarația fiscală.
Contabil rus, N 6, 2016
Marina Ilyina,
expert jurnal
După cum știți, nu numai salariile primite într-o organizație pot fi supuse impozitului pe venitul personal. ÎN Codul fiscal al Federației Ruse există un astfel de lucru ca câștig material. Se stabilesc veniturile primite sub forma unor beneficii materiale Articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse . De la 1 ianuarie 2016 până la Capitolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse Au fost aduse numeroase modificări, inclusiv cele legate de calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice pe sumele beneficiului material.
În conformitate cu articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, venitul contribuabilului primit sub formă de beneficii materiale este:
1) beneficiu material primit din economii la dobândă pentru utilizarea de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit) primite de la organizații sau întreprinzători individuali (clauza 1 clauza 1 articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse ).
Procedura de determinare a bazei de impozitare la primirea acestui beneficiu material este stabilită de clauza 2 a articolului 212 din Codul fiscal al Federației Ruse. Baza de impozitare se determină după cum urmează:
1) excesul sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) exprimate în ruble, calculată pe baza a două treimi din rata actuală de refinanțare stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse la data la care contribuabilul efectiv primește venituri, peste suma dobânzii calculată pe baza termenilor contractului;
2) depășirea sumei dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit), exprimată în valută, calculată pe baza de 9% pe an, asupra sumei dobânzii calculate pe baza termenilor contractului.
Agenții fiscali în cazul beneficiilor materiale din economii la dobândă vor fi creditori.
Cota impozitului pe venitul personal depinde de dacă împrumutatul este sau nu rezident al Federației Ruse. În primul caz, cota impozitului pe venitul persoanelor fizice va fi stabilită la 35%, în al doilea caz - 30%.
Data determinării venitului în conformitate cu paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse este ultima zi a fiecărei luni în perioada pentru care au fost furnizate fondurile împrumutate (de credit), indiferent de data de primire a unui astfel de credit (credit). Această opinie este împărtășită de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse (scrisoare din 4 mai 2016 N 03-04-06 / 25687)
Formula pentru determinarea beneficiului material emis în ruble poate fi reprezentată după cum urmează:
Beneficiu material \u003d Suma împrumutului x (2/3 x Rata Băncii Centrale - Rata împrumutului) / 365 x Număr de zile de utilizare
EXEMPLU
|
Pe 18 aprilie 2016, organizația a oferit angajatului său un împrumut în valoare de 150.000 de ruble timp de 4 luni la 5% pe an. Angajatul este rezident fiscal. Conform termenilor contractului, dobânda se plătește la momentul rambursării datoriei principale. |
Un împrumut acordat unui angajat al unei organizații poate fi acordat fără dobândă. Se pune întrebarea cum se calculează beneficiul material în acest caz. Deoarece nu se percepe dobândă pentru utilizarea unui împrumut (credit) în ruble fără dobândă de la împrumutat, valoarea beneficiului material din economisirea dobânzii la un astfel de împrumut (credit) este calculată folosind o formulă simplificată:
Beneficiu material \u003d Suma împrumutului x (2/3 x rata Băncii Centrale) / 365 x Număr de zile de utilizare
EXEMPLU
|
Organizația a oferit unui angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse la 1 martie 2016 un împrumut fără dobândă în valoare de 120.000 de ruble. pe o perioadă de șase luni. În conformitate cu termenii contractului, el returnează lunar 20.000 de ruble. datorie principală (împrumut). Pentru prima dată, N.I. Vasilkov a returnat o parte din împrumut în valoare de 20.000 de ruble. 31 martie 2016. Deci, în această zi, avea un venit sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă. |
2) beneficiul material primit din achiziția de bunuri (lucrări, servicii) în conformitate cu un contract de drept civil de la persoane fizice, organizații și întreprinzători individuali care sunt interdependenți în raport cu contribuabilul;
În conformitate cu articolul 20 din Codul Fiscal al Federației Ruse, persoanele fizice și (sau) organizațiile sunt recunoscute ca persoane interdependente în scopuri fiscale, relația dintre care poate afecta condițiile sau rezultatele economice ale activităților lor sau activitățile persoanelor pe care le au. reprezinta, si anume:
1) o organizație participă direct și (sau) indirect la o altă organizație, iar ponderea totală a unei astfel de participări este mai mare de 20%. Cota de participare indirectă a unei organizații într-o alta printr-o secvență de alte organizații este determinată ca produsul cotelor de participare directă a organizațiilor din această secvență una în alta;
2) o persoană fizică este subordonată altei persoane fizice prin funcție oficială;
3) persoanele sunt, în conformitate cu legislația familiei a Federației Ruse, în relații maritale, relații de rudenie sau de proprietate, un părinte adoptiv și un copil adoptat, precum și un curator și un pupitru.
în care
Regulile de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficii materiale la creditele fără dobândă și la creditele acordate persoanelor fizice la dobândă scăzută s-au schimbat semnificativ din 2016. Acum este necesar să se calculeze venitul sub formă de beneficii materiale din economiile la dobânda la împrumuturi în ultima zi a fiecărei luni (subclauza 7, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse). De exemplu, un împrumut a fost acordat pe 15 ianuarie și rambursat pe 23 martie. Apoi va trebui să calculați materialul pe 31 ianuarie, 29 februarie și 31 martie.
Dacă o organizație a acordat un împrumut unei persoane (de exemplu, angajatului său), atunci acesta va fi în raport cu venitul sub formă de profit. Prin urmare, organizația va trebui (Articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Dacă venitul în numerar nu este plătit unei persoane fizice și nu există nimic de care să rețină impozitul, atunci la sfârșitul anului, nu mai târziu de 1 martie, este necesar să se informeze Serviciul Federal de Impozite cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului (clauza 5). , articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Începând din ianuarie 2016, beneficiul pentru împrumuturile fără dobândă se calculează conform formulei (subclauza 1 clauza 1, clauza 2 articolul 212 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Se calculează numărul de zile de utilizare a împrumutului:
Dacă împrumutul este emis cu dobândă, dar rata dobânzii conform acordului este mai mică de 2/3 din rata cheie a Băncii Centrale, atunci profitul se calculează după următoarea formulă (subclauza 1 clauza 1, clauza 2 articolul 212 din Codul Fiscal al Federației Ruse):
Cota impozitului pe venitul personal din beneficiile materiale la împrumuturi este (articolul 224 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Trebuie să rețineți impozitul din cel mai apropiat venit în numerar plătit unei persoane fizice.
Pentru a calcula impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale ale unui împrumut, puteți utiliza.
Impozitul pe venitul personal reținut din orice venit plătit unei persoane fizice (de exemplu, din salariu sau dividende) este transferat la buget cel târziu în ziua următoare după plata venitului (
