„Consultații financiare și contabile”, 2006, N 9
La 31 decembrie 2006, intră în vigoare o nouă versiune a Standardului Internațional de Audit 700 (ISA 700) - ISA 700R „Raportul auditorului independent privind verificarea unui set complet de situații financiare cu scop general”.<1>. Acest standard conține o serie de diferențe fundamentale față de actualul ISA 700<2>și PSAD N 6 corespunzătoare<3>. Diferențele sunt cauzate de o serie de prevederi introduse, reflectând modificările ISA în legătură cu intrarea în vigoare a standardelor noi și revizuirea standardelor existente în perioada 2004 - 2006.
<1>ISA 700R. Raportul auditorului independent privind un set complet de situații financiare cu scop general, Manual de audit internațional, asigurare și declarații de etică - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 677 - 694.
<2>ISA 700 „Raportul auditorului (concluziei) privind situațiile financiare” în carte. Codul de etică pentru profesioniștii contabili și standardele internaționale de audit, 2001 - Moscova, MTsRSBU, 2002. - P. 420 - 448.
<3>Regula (standardul) activității de audit N 6 „Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)” a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 N 696.
Standardul ISA 700R, spre deosebire de ISA 700 și PSAD N 6, este dedicat exclusiv formării unei opinii necondiționat pozitive a auditorului. Toate aspectele legate de modificarea raportului auditorului sunt incluse în noul Standard ISA 701 „Modificări ale raportului auditorului independent” (data intrării în vigoare a prezentului document nu a fost încă finalizată), care conține prevederi pentru efectuarea de modificări la raportul în conformitate cu rezultatele auditului, și anume pentru exprimarea de către auditor a unei opinii cu rezerve sau adverse și pentru declinarea opiniei.
Întrucât cerințele PSAD N 6 privind regulile de formare și forma raportului de audit corespundeau aproape în totalitate cerințelor ISA 700, vom lua în considerare în continuare diferențele dintre cerințele ISA 700R și PSAD N 6. Să analizăm modul în care Raportul de audit, care ar trebui emis pe baza rezultatelor unui audit în conformitate cu legislația Federației Ruse, diferă de o opinie, care ar trebui emisă pe baza unui audit în conformitate cu ISA, pentru situațiile financiare pentru 2006.
Cele mai semnificative cerințe stabilite în ISA 700R se referă la următoarele elemente ale raportului auditorului:
În conformitate cu paragraful 17 din ISA 700R, elementele raportului auditorului includ: denumirea; destinaţie; paragraf introductiv; responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare prezentate; responsabilitatea auditorului; opinia auditorului; altă responsabilitate pentru întocmirea rapoartelor; semnătura auditorului; data raportului (raportului) auditorului; adresa auditorului.
Această listă, de fapt, diferă de cerințele paragrafului 4 din PSAD N 6 la alcătuirea raportului de audit doar prin cerința de a include (dacă este cazul) o indicație a celeilalte responsabilități a auditorului pentru întocmirea rapoartelor. O altă responsabilitate în conformitate cu paragrafele 46 - 48 din ISA 700R înseamnă următoarele: auditorul poate avea responsabilitate suplimentară pe lângă exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare. De exemplu, poate fi solicitată o opinie cu privire la anumite aspecte pe care auditorul se concentrează în timpul auditului, cum ar fi exprimarea unei opinii cu privire la caracterul adecvat al înregistrărilor sau eficacitatea sistemului de control intern al entității.
Astfel, Standardul cere ca, în cazul în care, ca parte a raportului auditorului asupra situațiilor financiare, auditorul își exprimă o opinie cu privire la aspecte care intră în domeniul de aplicare a unei alte responsabilități de raportare, el trebuie să prezinte gama acelor responsabilități într-o secțiune separată a raport în urma paragrafului în care este exprimată opinia.
Cerințele pentru titlul raportului auditorului din ISA 700R sunt modificate: titlul trebuie să conțină o indicație clară că raportul a fost pregătit de un auditor independent, de exemplu, „Raportul auditorului independent (raportul)”.
O astfel de indicație, în conformitate cu paragraful 19 din ISA 700R, servește drept confirmare că auditorul a respectat toate cerințele relevante de etică profesională referitoare la independență. Aceasta, la rândul său, distinge raportul unui auditor independent de opiniile furnizate de alte persoane.
Independența față de entitatea auditată este responsabilitatea auditorului în calitate de reprezentant al unei profesii semnificative din punct de vedere social (a se vedea clauza 290.1 din Codul de etică pentru profesioniști contabili al Federației Internaționale a Contabililor).<1>). ISA 220, Controlul calității pentru auditul informațiilor financiare istorice, abordează, de asemenea, conformitatea cu cerințele de independență.<2>și ISQC 1, Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și analize ale informațiilor financiare istorice și alte misiuni de asigurare și servicii conexe<3>.
<1>Codul de etică pentru profesioniștii contabili (în vigoare din 30 iunie 2006), Manual de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 109 - 218.
<2>ISA 220R. Controlul calității pentru auditul informațiilor financiare istorice, Manualul de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 256 - 268.
<3>ISQC 1. Controlul calității pentru firmele care efectuează audituri și revizuiri ale informațiilor financiare istorice și alte misiuni de asigurare și servicii conexe, Manualul de audit internațional, declarații de asigurare și de etică. - Ediția 2005, New York: IFAC, 2005. - P. 148 - 174.
În comparație cu PSAD N 6, ceea ce este nou aici este includerea politicilor contabile în situațiile financiare luate în considerare de auditor. Această prevedere respectă cerințele pentru alcătuirea situațiilor financiare întocmite în conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Raportare Financiară (a se vedea IFRS 1 Prezentarea situațiilor financiare).
| ISA 700R (punctul 22) | PSAD N 6 (clauza 7) |
| În paragraful introductiv raportul de audit ar trebui conțin nume entitate, situații financiare care a fost auditat și o indicație a auditului raportare financiară. ÎN paragraful introductiv ar trebui, de asemenea a se prezenta, frecventa: - numele fiecărui financiar raport inclus în integral set de situatii financiare; - link către prezentarea generală a contului politică și altele explicative note; Și - indicarea datei si raportare perioada pentru care financiar raportare | conțin o listă de verificate contabilitate financiara) raportarea entitatii auditate cu indicarea perioadei de raportare și compoziția sa |
După cum se precizează în ISA 700R, conformitatea cu cerința de la paragraful 22 din Standard se realizează prin includerea în concluzie a frazei conform căreia auditorul a auditat un set complet de situații financiare întocmite în conformitate cu cerințele principiilor contabile aplicabile, care de asemenea include o revizuire a politicilor contabile și a altor note explicative.
Dacă auditorul știe că situațiile financiare vor fi incluse într-un document care conține alte informații (de exemplu, în raportul anual al unei societăți pe acțiuni către adunarea generală a acționarilor), atunci auditorul are dreptul de a se conecta la paginile relevante ale acestui document, care vor permite utilizatorilor să găsească cu ușurință situațiile financiare pentru care a fost emis un raport (clauza 23 din ISA 700R).
În cazul în care cerințele ISA 700R privind formularea responsabilității auditorului corespund prevederilor PSAD N 6 (responsabilitatea auditorului este exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare ale entității auditate), atunci cerințele pentru formularea responsabilității ale conducerii entității auditate pentru situațiile financiare sunt mult extinse. În special, se precizează că conducerea este responsabilă pentru stabilirea și menținerea controalelor interne care sunt adecvate pentru întocmirea situațiilor financiare corecte, care nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii.
| ISA 700R (punctele 28, 32) | PSAD N 6 (clauza 8) |
| Raportul de audit ar trebui conţine o indicaţie că acea responsabilitate pentru instruire și echitabil prezentarea financiară raportare, în conformitate cu de bază aplicată principii de formare situații financiare, se află pe îndrumarea subiectului şi că aceasta responsabilitatea înseamnă: - dezvoltarea, implementarea și implementarea celui intern controlul care îndeplinește nevoile de formare şi prezentare corectă situatiile financiare, nu continand nr denaturări materiale în exterior in functie de posibil motivele apariției lor fraudă sau eroare; - selectie si aplicare politici contabile adecvate; Și - dezvoltarea evaluării valorile corespunzătoare conditii specifice | Raportul auditorului ar trebui include o declarație care responsabilitatea de întreținere contabilitate, pregătire și prezentare contabilitate financiara) raportarea îi este încredințată entitate auditată și o declarație a că responsabilitatea auditorul este numai expresie bazată pe opinii auditate asupra fiabilitatea acestui financiar declarații (contabile) în în toate privinţele materiale şi respectarea ordinii de conduită contabilitate legislația rusă Federații |
| Raportul de audit ar trebui conţine o indicaţie că responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situatiilor financiare, bazate pe rezultate audit efectuat verificări |
Aceste modificări iau în considerare cerințele privind responsabilitatea conducerii conținute în ISA 240, Responsabilitățile auditorului pentru fraudă într-un audit al situațiilor financiare (paragrafele 13-16) și ISA 580, Declarațiile conducerii (paragrafele 3, 5a)<1>.
<1>ISA 240. Responsabilitatea auditorului de a lua în considerare frauda într-un audit al situațiilor financiare; ISA 580. Reprezentațiile conducerii, Manualul de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 363 - 409. , 642 - 648.
Termenul „conducere” este folosit în ISA 700R pentru a se referi la cei responsabili pentru întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare.
Aici, principalele modificări sunt legate de includerea în textul încheierii a unei indicații conform căreia auditorul respectă standardele etice stabilite de Codul de etică al profesioniștilor contabili. Această cerință ar trebui luată în considerare în contextul obligației auditorilor de a respecta prevederile acestui Cod atunci când efectuează un audit în conformitate cu ISA (a se vedea paragrafele 4, 5 din ISA 200 „Scopul și principiile generale care guvernează auditul situațiilor financiare "<2>și paragrafele 8, 9 din ISA 220 „Controlul calității pentru auditul informațiilor financiare istorice”).
<2>ISA 200. Obiectiv și principii generale care guvernează un audit al situațiilor financiare, Manual de audit internațional, asigurare și declarații de etică. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 304 - 320.
ISA 700R reglementează, de asemenea, în detaliu procedura pentru ca auditorul să specifice acele standarde după care a fost ghidat în timpul auditului. În primul rând, acestea sunt Standardele Internaționale de Audit în sine. Să luăm în considerare mai detaliat când auditorul are dreptul să declare că a fost auditat în conformitate cu ISA.
| ISA 700R (paragraful 34) | PSAD N 6 (pag. 10.11) |
| Raportul de audit trebuie conţine o indicaţie că auditul a fost efectuată în conformitate cu standarde internaționale audit. Trebuie sa contina si precizarea că potrivit aceste Standarde, auditorul este obligat să le facă respectă cerințele etice şi că scopul planificării şi efectuarea unui audit este de a obține grad suficient de certitudine în ceea ce priveşte prezenţa sau lipsa de semnificative denaturări în domeniul financiar raportare | Raportul auditorului ar trebui descrie sfera auditului cu indicând că auditul a fost efectuată în conformitate cu legi federale, reglementări federale (standardele) auditului activitati, interne reguli (standarde) activitate de audit, operand in profesional asociatii de audit, dintre care este auditor, sau în conformitate cu alte documente |
| Raportul auditorului ar trebui conțin o declarație care auditul a fost planificat şi efectuat pentru a asigura certitudine rezonabilă că contabilitate financiara) raportarea nu include denaturări materiale |
În conformitate cu paragraful 14 din SA 200, în vigoare la 15 decembrie 2005, auditorul poate descrie un audit ca fiind efectuat în conformitate cu SA numai dacă a respectat pe deplin cerințele tuturor standardelor aplicabile acestui audit.
Pentru cazul în care auditorul utilizează și standarde naționale de audit, paragrafele 61 - 65 din ISA 700R formulează reguli pentru descrierea aplicării acestor standarde de către auditor împreună cu ISA. Raportul auditorului trebuie să indice numele jurisdicției sau țării de origine a acestor standarde naționale de audit.
Punctul 65 din ISA 700R stabilește regulile pentru descrierea utilizării de către auditor a structurii și terminologiei stabilite în legislație sau reglementare sau în standardele naționale de audit ale unei anumite jurisdicții. În acest caz, raportul indică faptul că auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA-urile și standardele naționale de audit ale unei anumite jurisdicții sau țări, numai dacă raportul în sine conține cel puțin un minim dintre următoarele elemente:
descrieri ale muncii efectuate de auditor în timpul auditului;
Cerințele ISA 700R pentru descrierea domeniului unui audit se bazează pe aplicarea conceptelor și cerințelor cuprinse în ISA 315, Înțelegerea entității și a mediului ei și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă și ISA 330, Proceduri de audit pentru riscurile evaluate .<1>. Auditorul, în cursul planificării auditului, evaluează riscul de denaturare semnificativă a situațiilor financiare care rezultă din fraudă sau eroare. Această evaluare, la rândul său, se bazează pe studiul sistemului de control intern al entității auditate și stă la baza dezvoltării procedurilor ulterioare de audit în raport cu riscurile identificate.
<1>ISA 315. Înțelegerea entității și a mediului ei și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă, ISA 330. Procedurile auditorului ca răspuns la riscurile evaluate, Manualul de audit internațional, de asigurare și declarații de etică - Ediția 2005, New York: IFAC, 2005 .- P. 349 - 397, 403 - 424.
| ISA 700R (paragraful 37) | PSAD N 6 (pag. 12) |
| Raportul de audit trebuie descrie auditul in felul urmator: - în timpul inspecției au fost proceduri de colectare probe de audit pentru sumele și dezvăluirile date în raportare financiară; - au fost selectate proceduri pentru audit judecata, inclusiv evaluarea riscul unei denaturări semnificative raportare financiară, rezultând fraudă sau eroare. La evaluarea riscurilor de către auditor se ia în considerare acțiunea sisteme de control intern în pregătire şi obiectiv financiar raportarea pentru a dezvolta proceduri de audit, specific conditii de verificare, dar nu cu scopul de a exprima opinia in ceea ce priveste eficienta funcționarea sistemului în sine controlul intern al subiectului. Dacă auditorului i se cere să exprime opinie și eficiență sistemele de control intern în legătură cu auditul financiar raportare, apoi omite parte a frazei care studiul sistemului intern s-a efectuat controlul subiectului nu cu scopul de a exprima o opinie asupra eficienta muncii sisteme de control intern; Și - si in timpul auditului a fost evaluată legitimitatea politica contabila utilizata valabilitatea estimatei valorile realizate conducere și general financiar raportare | În raportul auditorului ar trebui să indice că auditul a fost ținută pe o probă baza și a inclus: - bazat pe învăţare testarea probelor, confirmând numeric performanța și dezvăluirea în contabilitate financiara) raportarea informațiilor pe plan financiar si economic activitățile entității auditate; - evaluarea formei de conformitate principii și reguli contabilitate, folosit la preparare contabilitate financiara) raportare; - luarea în considerare a principalelor indicatori de performanta, primit de conducere entitate auditată financiar raportare (contabilitate); - Evaluarea performanței contabilitate financiara) raportare |
Cerințele pentru datarea raportului auditorului din ISA 700R definesc probele de audit suficiente și adecvate obținute pentru a exprima o opinie asupra situațiilor financiare. Aceasta este legată de procedura de determinare a datei aprobării situațiilor financiare și a datei raportului auditorului, pe baza prevederilor ISA 560 „Evenimente ulterioare”<1>.
<1>Amendamente conforme la ISA 560 ca urmare a ISA 700 (revizuită) - În vigoare pentru rapoartele auditorului datate la sau după 31 decembrie 2006, Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements. - Ediția 2006, New York: IFAC, 2006. - P. 624 - 629.
| ISA 700R (paragraful 52) | PSAD N 6 (p. p. 20.21) |
| Auditorul trebuie să data raportul conform situatiilor financiare înainte de data la care auditorul potrivit probe de audit, suficient pentru a face financiar raportare. Audit dovezile sunt suficientă și adecvată dacă acestea conţin dovada care a fost a pregătit un set complet situațiile financiare ale entității, responsabilitate pentru a cărui prevedere a fost preluat de respectivul Persoane autorizate | Auditorul trebuie să data numărul raportului de audit, când auditul a fost finalizat, deci ca o împrejurare dată oferă utilizatorului motiv de a crede că auditorul a luat în considerare impactul pentru financiar (contabilitate) raportare și audit încheierea evenimentului și operațiunii, cunoscute auditorului și apărute înainte de această dată |
| Întrucât auditorul trebuie întocmește un audit opinie pe plan financiar raportare (contabilitatea), pregătit și prezentat managementul entității auditate, auditorul nu trebuie să indice în încheiere la data precedentă data semnării sau aprobării contabilitate financiara) raportarea managementului entitate |
În conformitate cu clauza 4 din ISA 560, pentru situațiile financiare ale unei entități auditate, sunt stabilite următoarele:
În conformitate cu ISA 560, data aprobării situațiilor financiare este cea mai devreme dată la care a fost declarată de către persoanele autorizate corespunzătoare că a fost întocmit un set complet de situații financiare.
După cum se precizează în paragrafele 53 - 56 din ISA 700R, pe baza datei raportului auditorului, utilizatorul concluzionează că auditorul a ținut cont de impactul pe care evenimentele și tranzacțiile l-au avut asupra situațiilor financiare care i-au fost cunoscute și au avut loc înainte de aceasta. Data. Problema răspunderii auditorului pentru evenimente și tranzacții care au loc după data raportului auditorului este tratată separat în ISA 560.
Definiția temeiurilor pentru opinia pozitivă necondiționată a unui auditor din ISA 700R este aproape identică cu cerințele conținute în PSAD N 6.
| ISA 700R (punctele 39, 40) | PSAD N 6 (pag. 24.25) |
| pozitiv necondiționat se emite o opinie dacă auditorul ajunge la concluzia că raportarea financiară oferă de încredere și corectă arata fie corect performanta in toate relație semnificativă în principii de baza financiar raportare | pozitiv necondiționat trebuie exprimată opinia când auditorul vine la concluzia că contabilitate financiara) raportarea oferă încredere ideea de financiar poziție și rezultate financiar si economic activitatea entităţii auditate în în conformitate cu stabilit principii și metode de conducere contabilitate şi financiar declarații (contabile) în Federația Rusă |
| Când este exprimată necondiționat paragraf de opinie pozitivă, care contine opinia auditorului, ar trebui să indice că opinia auditorului, financiar raportarea oferă fiabile și vedere corectă sau reprezintă pe bună dreptate sub toate aspectele materiale starea de fapt conform nucleu stabilit principii de formare situații financiare (dacă numai în legislativ nu este cerut de regulament o altă formulare a expresiei opinia auditorului, care ar trebui folosit în caz similar) | Exemplu concluzii: „Potrivit noastre opinie, financiar (situațiile financiare organizația „YYY” reflectă fiabile din toate punctele de vedere materiale situatie financiara 31 decembrie 20(XX) și rezultatele financiare ale acesteia activitate economică pentru perioada de la 1 ianuarie până la 31 decembrie 20(XX) inclusiv în în conformitate cu cerințele legislația rusă Federația din punct de vedere al pregătirii contabilitate financiara) raportarea (și (sau) indicarea documente care definesc cerințele pentru financiar declarații (contabile)" |
Separat, Standardul tratează aspecte legate de informațiile suplimentare prezentate în plus față de informațiile auditate împreună cu situațiile financiare ale entității auditate.
Dacă auditorul devine conștient că un document care conține alte informații va fi inclus în situațiile financiare, auditorul poate (dacă prezentarea o permite) să ia în considerare indicarea în raport a numerelor de pagină pe care apar situațiile financiare auditate (paragraful 23 din ISA 700R) . Acest lucru va permite utilizatorului să facă distincția între situațiile financiare și alte informații care nu sunt acoperite de opinia auditorului.
Se consideră că opinia auditorului se extinde la informații suplimentare dacă nu poate fi separată clar de situațiile financiare datorită naturii și prezentării acestora. Cu excepția cazului în care există o cerință prin lege sau reglementare de a audita informații suplimentare, conducerea entității auditate poate să nu solicite auditorului să includă astfel de informații în domeniul de aplicare al auditului situațiilor financiare.
Atunci când auditul informațiilor suplimentare nu este efectuat, auditorul ia în considerare forma de prezentare a acestor informații: dacă procedura permite interpretarea acesteia ca informație, care este acoperită și de opinia auditorului, atunci auditorul trebuie să aplice conducerii entității cu o cerere de modificare a formei de prezentare a informațiilor suplimentare. De exemplu, pot exista marcaje clare „informații neauditate”.
În conformitate cu paragrafele 67 - 71 din ISA 700R, trebuie îndeplinite următoarele condiții:
Trebuie avut în vedere că simplul fapt că informațiile suplimentare nu fac obiectul auditului nu îl scutește pe auditor de obligația de a citi aceste informații pentru a determina dacă acestea conțin inconsecvențe semnificative cu situațiile financiare auditate. Responsabilitatea auditorului pentru informațiile neauditate este aceeași cu cea stabilită în paragrafele 6-8 din ISA 720, Alte informații din documente care conțin situații financiare auditate.<1>, și anume:
Punctul 60 din ISA 700R sugerează utilizarea următoarelor șabloane pentru formularea responsabilităților conducerii și auditorului, descrierilor sferei auditului și a opiniei auditorului.
Responsabilitatea conducerii pentru situațiile financiare prezentate: „Conducerea este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară. Responsabilitatea conducerii este de a proiecta, implementa și menține controale interne care sprijină în mod adecvat pregătirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare. declarații care nu conțin denaturări semnificative, fie datorate fraudei sau erorii, precum și selecția și aplicarea politicilor contabile adecvate și a estimărilor contabile adecvate în circumstanțele actuale.
Responsabilitatea auditorului și descrierea domeniului auditului: „Responsabilitatea noastră este de a exprima o opinie asupra acestor situații financiare pe baza auditului nostru. Am efectuat auditul în conformitate cu Standardele internaționale de audit. pentru a obține o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare nu sunt denaturări semnificative Un audit implică efectuarea de proceduri de colectare a probelor de audit cu privire la sumele și dezvăluirile din situațiile financiare. Selecția procedurilor se bazează pe raționamentul auditorului, inclusiv pe o evaluare a riscului de denaturare semnificativă în situațiile financiare, indiferent de motivele formarea acestora, cum ar fi: fraudă sau eroare. În evaluarea acestui risc, auditorul a luat în considerare activitatea sistemului de control intern responsabil de întocmirea și prezentarea fidelă a situațiilor financiare ale companiei, pentru a dezvoltarea unor proceduri de audit adecvate în circumstanțe, dar să nu exprime o opinie asupra eficienței sistemului de control intern al companiei în sine. Auditul a inclus, de asemenea, o evaluare a caracterului adecvat al politicilor contabile utilizate, caracterul rezonabil (corectitudinea) estimărilor contabile determinate de conducerea companiei și prezentarea generală a situațiilor financiare.
Considerăm că auditul nostru oferă o bază rezonabilă pentru opinia noastră.”
Opinie: „În opinia noastră, situațiile financiare oferă o imagine fidelă (sau „prezentă fidel în toate aspectele semnificative”) a poziției financiare a ABC la 31 decembrie 20..., a rezultatelor operațiunilor și a fluxurilor de numerar pentru anul. s-a încheiat la acea dată în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară.
E.L. Skvirskaya
Director
Departamentul Metodologie de Audit
Raportul auditorului este furnizat pe baza rezultatelor auditului.
Baza pentru exprimarea unei opinii asupra situației financiare este o revizuire și o evaluare concluzii din probele de audit.
În acest caz, auditorul trebuie să determine conformitatea situațiilor financiare:
Cerințe legislative.
AZ include:
Nume;
Introducere;
Descrierea situatiilor financiare auditate;
Concluzie privind responsabilitatea conducerii entității și responsabilitatea auditorului;
Exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare;
Data raportului, adresa auditorului și semnătura.
Opinia auditorului asupra situatiilor financiare poate fi:
Categoric pozitiv:
Auditorul își exprimă o opinie asupra fiabilității și obiectivității raportării financiare sub toate aspectele și confirmă formarea raportării financiare în conformitate cu fundamentele stabilite ale raportării financiare.
Indică indirect faptul că societatea a respectat pe deplin tehnicile și metodele contabile.
Modificat.
Dacă există factori care nu afectează opinia auditorului, se întocmește un paragraf cu un paragraf explicativ.
Dacă există factori care influențează opinia auditorului, acesta exprimă:
Opinie cu o avertizare
Renunțarea la opinie
Opinie negativă.
Factorii care nu afectează opinia auditorului includ:
Factori relevanți pentru ipoteza continuității activității;
Factori care indică o incertitudine semnificativă, a căror rezolvare depinde de acțiunile și evenimentele viitoare.
Factorii care afectează opinia auditorului includ:
limitarea volumului de muncă;
prezența dezacordurilor cu conducerea privind admisibilitatea politicii contabile alese, metodele de aplicare a acesteia sau caracterul adecvat al dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare.
În cazul a), poate fi exprimată o opinie cu rezerve sau o declinare a opiniei.
afirmație opinii calificate înseamnă că există dezacorduri, dar nu sunt atât de grave încât să exprime o opinie negativă.
Renunțarea la opinie apare atunci când, din cauza unui dezacord, sfera auditului este redusă semnificativ, ceea ce poate afecta rezultatele auditului.
Opinie negativă - atunci când există un dezacord atât de profund încât o opinie cu rezerve nu reflectă în mod adecvat situația.
Auditorul trebuie să obțină probe de audit suficiente și adecvate că situațiile financiare auditate sunt comparabile.
În acest scop, el trebuie să determine:
Dacă politica contabilă a perioadei precedente corespunde politicii perioadei curente;
Au fost făcute ajustările corespunzătoare și au fost dezvăluite utilizatorilor interesați;
Dacă cifrele pentru perioada anterioară sunt în concordanță cu sumele și dezvăluirile făcute în perioada anterioară sau dacă s-au făcut ajustări adecvate de dezvăluire pentru utilizatorii interesați.
Comparabilitatea este o calitate care implică prezența unor caracteristici comune, anumite.
Comparația se referă la evaluarea cantitativă a caracteristicilor.
Consistența este calitatea relației dintre doi indicatori BU.
Indicatorii corespunzători sunt utilizați atunci când suma și alte informații pentru perioadele anterioare sunt incluse ca parte integrantă în situațiile financiare pentru perioada curentă.
FI comparabil este luat în considerare atunci când sumele și alte dezvăluiri pentru perioada anterioară sunt luate pentru comparare cu FI pentru perioada curentă, dar nu fac parte din aceasta.
Dacă auditorul din perioada auditată (curente) ajunge la concluzia că este posibilă o denaturare semnificativă a indicatorilor de performanță pentru perioada anterioară, el trebuie să efectueze proceduri de audit suplimentare necesare în aceste circumstanțe.
Atunci când întocmește o opinie de audit cu privire la situații contabile (financiare) comparabile, auditorul își poate exprima opinia sub forma unei opinii condiționat pozitive sau negative sau poate refuza să își exprime opinia. De asemenea, acesta poate modifica opinia prin includerea unui paragraf explicativ pentru una sau mai multe dintre perioadele auditate. Totodată, este permisă eliberarea unui raport de audit separat asupra restului situațiilor contabile (financiare).
Conform ISA 700 „Raportul auditorului”, se disting următoarele opțiuni pentru rapoartele de audit:
- categoric pozitiv
- modificat
- conditionat pozitiv,
- negativ,
- declinarea opiniei.
Clientului i se acordă o opinie pozitivă necondiționat în cazurile în care, în opinia auditorului, sunt îndeplinite următoarele condiții:
– auditorul a primit toate informațiile, toate explicațiile necesare în scopul auditului;
- informatiile primite reflecta starea reala a lucrurilor la intreprindere;
– documentația financiară îndeplinește cerințele politicii contabile;
– situațiile financiare au fost întocmite pe baza unor date contabile fiabile.
Astfel, auditorul nu a dezvăluit încălcări care afectează legalitatea funcţionării, cauzează pierderi statului, fondatorilor sau acţionarilor, şi fixează acest lucru în partea analitică a raportului.
O concluzie este considerată modificată atunci când conține un paragraf sau o opinie diferită de pozitivă necondiționată. Auditorul modifică raportul prin includerea unui paragraf suplimentar care indică faptul că există factori care pot afecta situațiile financiare în viitor, dar aceștia nu afectează opinia auditorului.
Orice dezacord sau incertitudine reală reprezintă un motiv pentru refuzul de a oferi o opinie fără rezerve.
În acest caz, auditorul oferă o opinie pozitivă condiționat, indicând motivele dezacordului sau incertitudinii sale.
Dacă auditorul a identificat încălcări care afectează legalitatea funcționării și dăunează statului, acționarilor sau proprietarilor, atunci el stabilește acest lucru în partea analitică a raportului său.
În acest caz, auditorul oferă timp pentru a corecta încălcările.
Dacă încălcările nu sunt corectate, atunci el nu are dreptul să emită o concluzie pozitivă.
O opinie negativă este emisă în cazurile în care incertitudinea auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare este atât de mare încât, în opinia sa, poate induce în eroare utilizatorii și nu permite tragerea unei concluzii cu privire la corectitudinea și obiectivitatea situației financiare.
Raportul auditorului trebuie să articuleze clar motivele pentru care auditorul consideră că situațiile financiare sunt incompatibile cu legislația și reglementările contabile aplicabile.
Renunțarea la o opinie este posibilă atunci când limitările auditului sunt atât de semnificative încât nu oferă auditorului o bază pentru deducerea stării situațiilor financiare.
Concluzia trebuie să precizeze clar și sigur de ce nu este posibilă retragerea.
Dacă există îndoieli serioase că entitatea economică își va putea continua activitățile și își va îndeplini obligațiile timp de cel puțin 12 luni, atunci această îndoială trebuie exprimată în raportul auditorului.
În cazul în care societatea în timpul auditului sau după ce aceasta elimină deficiențele și încălcările semnificative ale contabilității în conformitate cu legea și alte reglementări, face modificări la situațiile financiare, auditorul poate înlocui concluzia negativă sau, respectiv, condiționat pozitivă, cu o concluzie condiționat pozitivă sau condiționată. unul pozitiv.
Înlocuirea raportului auditorului trebuie să fie precedată de o verificare a corecțiilor, clarificărilor și completărilor aduse contabilității, controlului intern și situațiilor financiare ale întreprinderii. Pentru acest audit este întocmit un raport separat al auditorului.
Organizația de audit este pe deplin responsabilă pentru emiterea unei opinii de audit, a informațiilor scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului și, de asemenea, este responsabilă pentru determinarea conținutului, calendarului și domeniului de aplicare a procedurilor de audit.
Această responsabilitate nu este redusă dacă se utilizează oricare dintre rezultatele muncii de audit intern.
Dacă sunt identificate denaturări semnificative, auditorul reflectă acest lucru în documentele de lucru, ia în considerare impactul încălcărilor asupra fiabilității dovezilor și le clarifică prin ajustarea planului de audit, reflectă încălcările în informațiile scrise, informează utilizatorii cu privire la declarații și prezintă o situație condiționată. opinia de audit pozitivă sau negativă.
Dacă conducerea organizației auditate sau personalul acesteia îl împiedică pe auditor să obțină suficiente informații că nerespectarea reglementărilor a denaturat în mod semnificativ situațiile financiare, atunci auditorul întocmește un raport de audit negativ sau refuză să-și exprime opinia în raportul de audit.
1. Prezentul Standard Internațional de Audit (ISA) stabilește responsabilitățile auditorului pentru formarea unei opinii asupra situațiilor financiare. În plus, descrie forma și conținutul raportului auditorului emis ca urmare a auditului situațiilor financiare.
8. Termenul „situații financiare” din prezentul standard înseamnă „un set complet de situații financiare cu scop general, cu note aferente”. Forma și conținutul situațiilor financiare, precum și componența unui set complet de situații financiare, sunt determinate de cerințele cadrului de raportare financiară aplicabil.
Notele aferente conțin de obicei un rezumat al politicilor contabile semnificative și alte informații explicative.
9. Referirea la Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) în acest Standard înseamnă Standardele Internaționale de Raportare Financiară emise de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate și referirea la Standardele Internaționale de Raportare Financiară pentru Entitățile din Sectorul Public înseamnă Standardele Internaționale de Raportare Financiară pentru Entitățile din Sectorul Public (IPSAS). ) emise de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate entităților din sectorul public.
10. Auditorul trebuie să-și formeze o opinie cu privire la dacă situațiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.
11. Pentru a-și forma această opinie, auditorul trebuie să concluzioneze că auditul a obținut asigurarea rezonabilă că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii. În acest sens, trebuie luate în considerare următoarele:
(a) concluziile auditorului cu privire la obținerea probelor de audit suficiente și adecvate în conformitate cu ISA 330;
(b) concluziile auditorului cu privire la dacă denaturările necorectate, individual sau în ansamblu, sunt semnificative în conformitate cu ISA 450;
(c) rezultatele evaluării solicitate de .
12. Auditorul trebuie să evalueze dacă situațiile financiare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu cerințele cadrului de raportare financiară aplicabil. În efectuarea unei evaluări, auditorul trebuie să ia în considerare aspectele calitative ale practicilor contabile ale entității, inclusiv indicii ale posibilelor părtiniri ale conducerii (a se vedea ).
13. Auditorul ar trebui, în special, ținând cont de cerințele cadrului de raportare financiară aplicabil, să evalueze următoarele:
(a) dacă politicile contabile semnificative selectate și aplicate sunt prezentate în mod corespunzător în situațiile financiare. În realizarea acestei evaluări, auditorul trebuie să ia în considerare dacă politicile contabile sunt adecvate pentru natura entității și dacă sunt întocmite în mod clar (a se vedea:
(b) dacă politicile contabile selectate și aplicate sunt consecvente și adecvate pentru cadrul de raportare financiară aplicabil;
(c) dacă estimările conducerii sunt rezonabile;
(d) dacă informațiile prezentate în situațiile financiare sunt relevante, de încredere, comparabile și de înțeles. În efectuarea acestei evaluări, auditorul trebuie să ia în considerare:
Dacă informațiile care ar trebui incluse sunt incluse și dacă aceste informații sunt clasificate, grupate sau negrupate și caracterizate în mod corespunzător;
Prezentarea generală a situațiilor financiare este subminată de includerea de informații care sunt inadecvate sau ascunde o înțelegere adecvată a aspectelor dezvăluite (a se vedea );
(e) dacă situațiile financiare oferă informații adecvate pentru a permite utilizatorilor vizați să înțeleagă impactul tranzacțiilor și evenimentelor semnificative asupra informațiilor prezentate în situațiile financiare (a se vedea );
(f) dacă situațiile financiare utilizează terminologia adecvată, inclusiv titlul fiecărei declarații din situațiile financiare.
14. Dacă situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu cadrul de prezentare fidelă, atunci evaluarea cerută în conformitate cu , ar trebui să includă și o evaluare a faptului dacă situațiile financiare oferă o prezentare fidelă. Evaluarea auditorului asupra faptului că situațiile financiare oferă o prezentare fidelă ar trebui să includă luarea în considerare (a se vedea:
(a) prezentarea generală a situațiilor financiare, structura și conținutul acestora;
(b) dacă situațiile financiare, cu note corespunzătoare, prezintă tranzacțiile și evenimentele subiacente în așa fel încât să poată fi prezentate în mod corect.
15. Auditorul trebuie să evalueze dacă situațiile financiare fac referire adecvată sau descriere a cadrului de raportare financiară aplicabil (a se vedea ).
16. Auditorul trebuie să exprime o opinie nemodificată în cazul în care acesta concluzionează că situațiile financiare, în toate aspectele semnificative, au fost întocmite în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil.
17. Dacă auditorul:
(a) concluzionează, pe baza probelor de audit obținute, că situațiile financiare, luate în ansamblu, sunt denaturate semnificativ sau;
(b) nu poate obține suficiente probe de audit adecvate pentru a concluziona că situațiile financiare, luate în ansamblu, nu conțin denaturări semnificative;
el va modifica opinia din raportul auditorului în conformitate cu prevederile ISA 705 (Revizuit).
18. Dacă situațiile financiare întocmite în conformitate cu cerințele unui cadru de prezentare fidelă nu oferă o prezentare fidelă, auditorul trebuie să discute chestiunea cu conducerea și, în funcție de cerințele cadrului de raportare financiară aplicabil și de modul în care problema este soluționată, să determine dacă este necesar să se modifice opinia în raportul auditorului în conformitate cu ISA 705 (Revizuit) (a se vedea ).
19. Dacă situațiile financiare sunt întocmite în conformitate cu cadrul de conformitate, auditorul nu este obligat să evalueze dacă situațiile financiare oferă o prezentare fidelă. Cu toate acestea, în cazul extrem de rar în care auditorul ajunge la concluzia că astfel de situații financiare sunt înșelătoare, auditorul trebuie să discute chestiunea cu conducerea și, în funcție de modul în care problema este rezolvată, să determine dacă informațiile ar trebui raportate auditorului. dacă este necesar, cum (vezi).
20. Raportul auditorului trebuie să fie în scris (vezi).
21. Raportul auditorului trebuie să aibă un titlu care să indice clar că documentul este un raport al auditorului independent (a se vedea ).
22. Raportul auditorului trebuie identificat în mod corespunzător în conformitate cu termenii misiunii de audit (a se vedea ).
23. Prima secțiune a raportului auditorului ar trebui să includă opinia auditorului și să fie intitulată „Opinie”.
24. În secțiunea „Aviz” din raportul auditorului, este de asemenea necesar:
(a) identifică entitatea ale cărei situații financiare au fost auditate;
(b) declară că aceste situații financiare au fost auditate;
(c) indică titlul fiecărei situații care face parte din situațiile financiare;
(e) indicați data sau perioada acoperită de fiecare situație financiară care face parte din situațiile financiare (a se vedea ).
25. Atunci când exprimă o opinie nemodificată cu privire la situațiile financiare întocmite în conformitate cu cadrul de prezentare fidelă, opinia auditorului, cu excepția cazului în care prin lege sau reglementare se prevede altfel, trebuie să conțină una dintre următoarele declarații, care sunt considerate a fi echivalente:
(a) în opinia noastră, situațiile financiare însoțitoare prezintă fidel, în toate aspectele semnificative [...], în conformitate cu [cadrul de raportare financiară aplicabil] sau;
(b) în opinia noastră, situațiile financiare însoțitoare oferă o imagine fidelă a […] în conformitate cu [cadrul de raportare financiară aplicabil] (a se vedea ).
26. Atunci când își exprimă o opinie nemodificată cu privire la situațiile financiare întocmite în conformitate cu cadrul de conformitate, opinia auditorului trebuie să indice că situațiile financiare însoțitoare sunt întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu [cadrul de raportare financiară aplicabil] (a se vedea ) .
27. Dacă cadrul de raportare financiară aplicabil nu este IFRS emis de Consiliul pentru Standarde Internaționale de Contabilitate sau Standardele Internaționale de Raportare Financiară pentru Entitățile din Sectorul Public emise de Consiliul pentru Standardele Internaționale de Contabilitate pentru Sectorul Public, opinia auditorului ar trebui să includă o indicație a jurisdicției în care a fost adoptat cadrul relevant de raportare financiară.
28. Raportul auditorului trebuie să includă o secțiune intitulată „Baze pentru opinie” imediat după secțiunea „Opinie” (a se vedea ) și:
(c) să includă o declarație conform căreia auditorul este independent de entitate în conformitate cu cerințele etice relevante aplicabile auditului și că și-a îndeplinit celelalte responsabilități etice ale auditorului în conformitate cu acele cerințe. Această declarație trebuie să indice jurisdicția în care au fost adoptate cerințele etice relevante sau să conțină o trimitere la Codul de etică al contabililor profesioniști din Consiliul pentru standarde de etică internațională pentru contabili (Codul IESBA) (a se vedea );
29. În toate cazurile aplicabile, auditorul trebuie să furnizeze o opinie în conformitate cu ISA 570 (Revizuit).
30. În cazul unui audit al setului complet de situații financiare cu scop general al entităților ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare publică, auditorul trebuie să comunice informații despre aspectele cheie de audit în conformitate cu SA 701 în raportul auditorului.
31. Dacă auditorul este obligat în alt mod, de exemplu prin lege sau reglementare, sau alege să comunice informații despre aspecte cheie de audit în raportul auditorului, auditorul trebuie să facă acest lucru în conformitate cu SA 701 (a se vedea ).
32. În toate cazurile aplicabile, auditorul trebuie să furnizeze o opinie în conformitate cu SA 720 (revizuită).
33. Raportul auditorului trebuie să includă o secțiune intitulată „Responsabilitățile conducerii pentru situațiile financiare”. Raportul auditorului ar trebui să utilizeze termenul care este adecvat în contextul cadrului legal și de reglementare al jurisdicției respective, iar utilizarea termenului „orientări” este opțională. În unele jurisdicții, se poate face referire la cei însărcinați cu guvernanța (vezi ).
34. Această secțiune a raportului auditorului ar trebui să descrie responsabilitatea conducerii pentru următoarele (a se vedea ):
(a) pentru întocmirea acestor situații financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil și pentru controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite întocmirea de situații financiare care nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii;
(b) pentru evaluarea capacității entității de a continua ca continuitate a activității și caracterul adecvat al ipotezei continuității activității utilizate în contabilitate, precum și natura adecvată a prezentărilor referitoare la continuitatea activității, dacă este cazul. Explicația responsabilității conducerii de a efectua această evaluare ar trebui să includă o descriere a momentului în care ipoteza continuității activității utilizată în contabilitate este adecvată (a se vedea ).
35. Această secțiune a raportului auditorului trebuie, de asemenea, să identifice pe cei responsabili pentru exercitarea supravegherii procesului de raportare financiară, dacă cei responsabili pentru exercitarea unei astfel de supravegheri sunt alții decât cei care îndeplinesc sarcinile descrise mai sus. În acest caz, titlul acestei secțiuni ar trebui să se refere și la „persoanele însărcinate cu guvernanța” sau să folosească termenul aplicabil în contextul cadrului juridic al jurisdicției respective (a se vedea ).
36. Dacă situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu un cadru de prezentare fidelă, descrierea responsabilității conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare în raportul auditorului ar trebui să se refere la „întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare” sau „la intocmirea situatiilor financiare care ofera o imagine fidela”, in functie de circumstante.
37. Raportul auditorului trebuie să includă o secțiune intitulată „Responsabilitățile auditorului pentru auditul situațiilor financiare”.
(a) obiectivul auditorului este:
(i) să obțină o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erorii;
(ii) emite un raport al auditorului, inclusiv opinia auditorului (a se vedea );
(b) asigurarea rezonabilă reprezintă un grad ridicat de asigurare, dar nu reprezintă o garanție că un audit efectuat în conformitate cu ISA-urile va detecta întotdeauna o denaturare semnificativă care există;
(c) denaturările pot apărea din fraudă sau eroare și, prin urmare, auditorul ar trebui:
(i) fie să explice că sunt considerate semnificative dacă, individual sau în ansamblu, s-ar putea aștepta în mod rezonabil să influențeze deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza acestor situații financiare;
(ii) fie să furnizeze o definiție sau o descriere a semnificației în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil (a se vedea ).
39. Responsabilitățile auditorului pentru auditul situațiilor financiare secțiunea din raportul auditorului ar trebui, de asemenea (a se vedea ):
(b) include o descriere a auditului, care să precizeze că auditorul este responsabil pentru:
(i) identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare, datorate fraudei sau erorii; proiectarea și realizarea procedurilor de audit ca răspuns la aceste riscuri; Obținerea probelor de audit care sunt suficiente și adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia de audit. Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativă din fraudă este mai mare decât riscul de a nu detecta o denaturare semnificativă dintr-o eroare, deoarece frauda poate include coluziune, fals, denaturare sau denaturare sau eludarea controalelor interne;
(ii) Obținerea unei înțelegeri a sistemului de control intern relevant pentru audit în scopul elaborării unor proceduri de audit adecvate circumstanțelor, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al entității. În cazul în care auditorul este, de asemenea, responsabil pentru exprimarea unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern, împreună cu auditul situațiilor financiare, el ar trebui să șteargă fraza conform căreia revizuirea de către auditor a sistemului de control intern nu a fost efectuată în scopul de a: exprimarea unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al organizației;
(iii) o evaluare a caracterului adecvat al politicilor contabile aplicate, precum și a caracterului rezonabil al estimărilor contabile făcute de conducere și a informațiilor aferente conducerii;
(iv) o concluzie privind dacă conducerea este adecvată să aplice baza contabilității continuității activității și, pe baza probelor de audit obținute, dacă există o incertitudine semnificativă legată de evenimente sau condiții care pot pune îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitățile; fara intrerupere. Dacă auditorul a concluzionat că există o incertitudine semnificativă, auditorul trebuie să atragă atenția în raportul auditorului asupra dezvăluirilor relevante din situațiile financiare sau, în cazul în care aceste dezvăluiri sunt insuficiente, trebuie să modifice opinia. Concluziile auditorului se bazează pe probele de audit obținute până la data raportului auditorului. Cu toate acestea, evenimentele sau condițiile viitoare pot face ca entitatea să nu mai poată continua ca activitate;
(v) dacă situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu un cadru de prezentare fidelă, o evaluare a prezentării generale a situațiilor financiare, a structurii și conținutului acestora, inclusiv a dezvăluirilor, și dacă situațiile financiare își prezintă tranzacțiile și evenimentele subiacente într-un mod care oferă o imagine corectă a ideii despre ele;
(a) indică faptul că auditorul comunică cu cei însărcinați cu guvernanța comunicându-le, printre altele, domeniul de aplicare planificat și momentul auditului și aspectele semnificative identificate în timpul auditului, inclusiv deficiențe semnificative ale sistemului de control intern pe care auditorul le identifică în timpul auditului;
(b) atunci când auditează situațiile financiare ale entităților ale căror valori mobiliare sunt listate pe piața publică, să indice că auditorul furnizează celor însărcinați cu guvernanță o declarație conform căreia a respectat toate cerințele etice relevante privind independența și le-a comunicat informații despre toate relațiile; și alte aspecte care pot fi considerate în mod rezonabil a avea un impact asupra independenței auditorului și, dacă este necesar, asupra tuturor măsurilor de protecție relevante;
(c) atunci când auditează situațiile financiare ale entităților ale căror valori mobiliare sunt listate pe piața publică și ale altor entități pentru care sunt raportate aspecte cheie de audit în conformitate cu SA 701, se indică faptul că, dintre aspectele aduse la cunoștința persoanelor însărcinate cu guvernanța , auditorul selectează aspectele care sunt cele mai semnificative pentru auditul situațiilor financiare pentru perioada curentă și, prin urmare, constituie aspecte cheie de audit. Auditorul dezvăluie aceste aspecte în raportul auditorului, cu excepția cazului în care dezvăluirea publică a informațiilor despre aceste aspecte este interzisă prin lege sau regulament sau când, în cazuri extrem de rare, auditorul concluzionează că informațiile despre orice problemă nu trebuie comunicate în raportul auditorului, deoarece se poate presupune în mod rezonabil că consecințele negative ale comunicării unor astfel de informații vor depăși beneficiile semnificative din punct de vedere social ale comunicării acesteia (vezi).
41. Ar trebui inclusă o descriere a responsabilității auditorului pentru auditul situațiilor financiare cerute de , (a se vedea ):
(a) în textul raportului auditorului;
(b) într-o anexă la raportul auditorului, caz în care raportul auditorului trebuie să includă o referire la locația respectivului apendice sau (a se vedea );
(c) prin plasarea unei trimiteri specifice în raportul auditorului la locația unei astfel de descrieri pe site-ul web al autorității competente în cazul în care legea, reglementările sau standardele naționale de audit permit în mod explicit auditorului să facă acest lucru (a se vedea , ).
43. Dacă auditorul are alte responsabilități de raportare în raportul auditorului asupra situațiilor financiare, auditorul stabilește acele alte responsabilități de raportare în plus față de responsabilitățile auditorului conform Standardelor Internaționale de Audit, aceste alte responsabilități de raportare ar trebui discutate într-o secțiune separată. raportul auditorului, intitulat „” sau intitulat altfel potrivit conținutului secțiunii, cu excepția cazului în care aceste responsabilități de raportare reflectă aceleași subiecte ca cele prezentate în cadrul celorlalte responsabilități de raportare în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit, caz în care responsabilitățile de raportare altele rapoartele pot fi prezentate în aceeași secțiune cu elementele relevante ale opiniei, prevăzute de cerințele Standardelor Internaționale de Audit (a se vedea).
44. Dacă celelalte responsabilități de raportare sunt prezentate în aceeași secțiune cu elementele relevante ale raportului cerute de Standardele Internaționale de Audit, raportul auditorului ar trebui să facă distincția în mod expres între acele alte responsabilități de raportare și responsabilitățile de raportare ale ISA.standardele de audit (a se vedea) .
45. Dacă raportul auditorului conține o secțiune separată care abordează alte responsabilități de raportare, atunci cerințele prezentului ISA ar trebui incluse într-o secțiune intitulată „Raportul privind auditul situațiilor financiare”. Secțiunea „Raport în conformitate cu alte cerințe legale și de reglementare” ar trebui să urmeze secțiunea „Opinia de audit a situației financiare” (a se vedea ).
46. Numele partenerului de audit ar trebui să apară în raportul auditorului atunci când efectuează un audit al setului complet de situații financiare cu scop general al entităților ale căror valori mobiliare sunt listate pe piața publică, cu excepția cazurilor rare în care o astfel de dezvăluire ar putea fi în mod rezonabil. se așteaptă să creeze un pericol pentru siguranța personală. În acele cazuri rare în care auditorul intenționează să nu numească partenerul de audit în raportul auditorului, el ar trebui să discute această intenție cu cei însărcinați cu guvernanța pentru a le comunica probabilitatea și gravitatea unei amenințări semnificative la adresa siguranței personale (vezi ).
47. Raportul auditorului trebuie semnat (vezi).
48. Raportul auditorului trebuie să indice locația auditorului în jurisdicția în care își desfășoară activitatea.
49. Raportul auditorului nu trebuie să fie mai vechi decât data la care auditorul obține suficiente probe de audit adecvate pe care să se bazeze opinia auditorului asupra situațiilor financiare, inclusiv probe care (a se vedea):
(a) toate situațiile care compun situațiile financiare au fost întocmite cu notele corespunzătoare;
(b) persoanele cu autoritate au confirmat că sunt responsabile pentru aceste situații financiare.
50. Dacă, în conformitate cu legea sau reglementările unei anumite jurisdicții, auditorului i se cere să utilizeze o anumită ordine de prezentare sau o anumită formulare a raportului auditorului, atunci o astfel de opinie ar trebui să se refere la Standardele Internaționale de Audit numai dacă include cel puțin fiecare dintre următoarele elemente (vezi .):
(un titlu;
(b) destinatarul, în conformitate cu condițiile atribuirii;
(c) o secțiune de opinie, care exprimă o opinie asupra situațiilor financiare și conține o indicație a cadrului de raportare financiară aplicabil utilizat pentru întocmirea situațiilor financiare, inclusiv o indicație a jurisdicției în care cadrul de raportare financiară relevant, altul decât Standardele financiare internaționale; au fost adoptate.raportare sau Standarde Internaționale de Raportare Financiară pentru Entitățile din Sectorul Public (a se vedea );
(d) o indicație a situațiilor financiare ale entității auditate;
(e) o declarație a independenței auditorului față de organizație în conformitate cu cerințele etice relevante aplicabile auditului și îndeplinirea altor responsabilități etice în conformitate cu acele cerințe. Această declarație trebuie să indice jurisdicția în care au fost adoptate cerințele etice relevante sau să conțină o trimitere la Codul IESBA;
(f) secțiunea acoperită de cerințele raportului auditorului din paragraful 22 din SA 570 (Revizuită) care este în concordanță cu acele cerințe, dacă este cazul;
(g) secțiunea Baza opiniei cu rezerve (sau opiniei adverse) din cerințele raportului auditorului din paragraful 23 din SA 570 (Revizuită), care este în concordanță cu acele cerințe, dacă este cazul;
(h) o secțiune care conține informații în conformitate cu cerințele SA 701 sau informații suplimentare de audit prevăzute de lege sau reglementare și care reflectă cerințele de raportare ale acelui standard și nu intră în conflict cu acele cerințe, dacă este cazul (a se vedea ):
(i) o secțiune care reflectă cerințele de raportare de la paragraful 24 din SA 720 (revizuită) și care nu intră în conflict cu acele cerințe, dacă este cazul;
(j) o descriere a responsabilităților conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare și o identificare a celor responsabili de supravegherea procesului de raportare financiară care reflectă și nu intră în conflict cu cerințele paragrafelor 33-36;
(l) numele auditorului principal în cazul unui audit al setului complet de situații financiare cu scop general al entităților ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare publică, cu excepția rarelor circumstanțe în care se poate aștepta în mod rezonabil ca o astfel de dezvăluire să creeze un caracter personal; pericol de siguranță;
(m) semnătura auditorului;
(n) adresa auditorului;
(n) data raportului auditorului.
51. Auditorului i se poate cere să efectueze un audit în conformitate cu standardele de audit ale unei anumite jurisdicții („standarde naționale de audit”), dar în plus față de acestea, auditul poate respecta și Standardele Internaționale de Audit. În acest caz, raportul auditorului poate conține o indicație a Standardelor Internaționale de Audit în plus față de standardele naționale de audit, dar auditorul are dreptul să facă acest lucru numai în următoarele cazuri (vezi):
(a) cu excepția cazului în care există un conflict între cerințele ISA și cerințele ISA care ar determina auditorul să (i) să-și formeze o opinie diferită sau (ii) să nu includă o secțiune „Chestiune importantă” sau „Alte aspecte”. sunt cerute în anumite circumstanțe de Standardele internaționale de audit;
(b) dacă raportul auditorului include cel puțin fiecare dintre elementele specificate la , în cazurile în care auditorul folosește ordinea de prezentare sau formularea prescrisă de standardele naționale de audit. Cu toate acestea, o trimitere la o lege sau un regulament ar trebui considerată ca o referire la standardele naționale de audit. Prin urmare, aceste standarde naționale de audit ar trebui să fie indicate în raportul auditorului.
52. Dacă raportul auditorului se referă atât la Standardele Naționale de Audit, cât și la Standardele Internaționale de Audit, respectivul raport al auditorului trebuie să indice jurisdicția de origine a Standardelor Naționale de Audit.
53. Dacă în situațiile financiare auditate sunt prezentate informații suplimentare care nu sunt cerute de cadrul de raportare financiară aplicabil, auditorul trebuie să evalueze dacă informațiile suplimentare sunt totuși, în raționamentul profesional al auditorului, parte integrantă a situațiilor financiare în virtutea natura si prezentarea.aceste informatii suplimentare. Acolo unde este parte integrantă a situațiilor financiare, aceste informații suplimentare ar trebui să facă obiectul opiniei auditorului.
54. Dacă informațiile suplimentare care nu sunt cerute de cadrul de raportare financiară aplicabil nu fac parte integrantă din situațiile financiare, auditorul trebuie să evalueze dacă informațiile suplimentare sunt prezentate în așa fel încât să se distingă suficient de clar de situațiile financiare auditate. . Dacă o astfel de prezentare nu este disponibilă, auditorul trebuie să solicite conducerii să schimbe modul în care sunt prezentate informații suplimentare neauditate. Dacă conducerea refuză să facă acest lucru, auditorul trebuie să identifice informațiile suplimentare care nu au fost auditate și să explice în raportul auditorului că informațiile suplimentare nu au fost auditate.
A1. Conducerea evaluează sumele conținute în situațiile financiare și informațiile dezvăluite în acestea.
A2. SA 260 (Revizuit) abordează aspectele calitative ale practicilor contabile ale unei entități. În procesul de luare în considerare a aspectelor calitative ale practicilor contabile ale entității, auditorul poate obține informații despre posibila părtinire a raționamentelor conducerii. Auditorul poate concluziona că efectul cumulativ al lipsei de obiectivitate, combinat cu efectul denaturărilor necorectate, are ca rezultat o denaturare semnificativă a situațiilor financiare în ansamblu. Indicatorii lipsei de obiectivitate care pot afecta evaluarea auditorului asupra faptului că există o denaturare semnificativă a situațiilor financiare în ansamblu includ următoarele:
Ajustări selective pentru denaturări aduse la cunoștința conducerii în timpul auditului (de exemplu, corectarea pentru denaturări care măresc câștigurile raportate în situațiile financiare, dar nu denaturări care determină scăderea acestora);
Posibilă părtinire a managementului în calculul estimărilor.
A8. Evaluarea auditorului asupra faptului că situațiile financiare oferă o prezentare fidelă, atât în ceea ce privește prezentarea, cât și prezentarea, este o chestiune de raționament profesional. Această evaluare ia în considerare aspecte precum faptele și circumstanțele operațiunilor entității, inclusiv modificările acestora, pe baza înțelegerii de către auditor a entității și a probelor de audit obținute în timpul auditului. Evaluarea include, de asemenea, luarea în considerare, de exemplu, a modului în care dezvăluirile sunt destinate să obțină o imagine fidelă a aspectelor care ar putea fi semnificative (astfel, în general, denaturările sunt considerate semnificative dacă se poate aștepta în mod rezonabil să afecteze deciziile economice ale utilizatorilor pe baza situației financiare). situații în ansamblu), cum ar fi impactul schimbării cerințelor de raportare financiară sau al schimbărilor din mediul economic.
A9. Evaluarea dacă se realizează o prezentare fidelă în situațiile financiare poate include, de exemplu, discutarea cu conducerea și cu cei însărcinați cu guvernanța opiniilor acestora cu privire la motivul pentru care a fost aleasă o anumită prevedere și ce alternative ar fi putut fi abordări. Următoarele pot fi discutate, de exemplu:
Măsura în care sumele din situațiile financiare sunt grupate sau negrupate și dacă prezentarea sau dezvăluirile ascund informații utile sau dau naștere la o denaturare;
Consecvența în aplicarea practicii acceptate în industrie sau modul în care orice abatere de la aceasta poate fi considerată adecvată circumstanțelor operațiunilor organizației și astfel justificată.
A10. După cum se explică în ISA 200, întocmirea situațiilor financiare de către conducere și, după caz, de către cei însărcinați cu guvernanța, necesită ca situațiile financiare să includă o descriere adecvată a cadrului de raportare financiară aplicabil. O astfel de descriere informează utilizatorii situațiilor financiare despre conceptul de bază.
A11. O indicație că situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu un anumit cadru de raportare financiară aplicabil este relevantă numai dacă situațiile financiare respectă toate cerințele acelui cadru de raportare financiară în vigoare în perioada acoperită de situațiile financiare.
A12. O descriere a cadrului de raportare financiară aplicabil care conține un limbaj condiționat sau restrictiv imprecis (de exemplu, „situațiile financiare sunt în mod substanțial în conformitate cu Standardele internaționale de raportare financiară”) nu este o descriere adecvată a cadrului, deoarece poate induce în eroare utilizatorii de informații financiare. declarații.
A13. În unele cazuri, situațiile financiare pot indica faptul că situațiile au fost întocmite în conformitate cu două cadre de raportare financiară (de exemplu, cadrul contabil național și IFRS). Acest lucru este posibil dacă conducerea este obligată să adopte sau a ales să întocmească situațiile financiare în conformitate cu două cadre de raportare financiară, caz în care ambele cadre sunt cadre de raportare financiară aplicabile. O astfel de descriere este acceptabilă atunci când situațiile financiare sunt în concordanță cu fiecare dintre cele două cadre de raportare financiară. Pentru ca situațiile financiare să fie tratate ca fiind întocmite în conformitate cu ambele concepte, acestea trebuie să respecte simultan ambele concepte, fără a fi necesară o reconciliere a rapoartelor. În practică, conformitatea simultană este puțin probabilă, cu excepția cazului în care, în jurisdicția relevantă, un al doilea concept (de exemplu IFRS) a fost adoptat ca concept național sau toate barierele din calea respectării conceptului au fost înlăturate.
A14. Situațiile financiare întocmite în conformitate cu un cadru de raportare financiară și care conțin o notă sau o declarație suplimentară care reflectă reconcilierea acelor situații financiare cu rezultatele prezentate în situațiile financiare întocmite în conformitate cu alt cadru de raportare financiară nu sunt situații financiare întocmite în conformitate cu acel cadrul de raportare financiară.un alt concept pentru întocmirea situaţiilor financiare. Acest lucru se datorează faptului că astfel de situații financiare nu conțin toate informațiile în forma cerută de acel celălalt cadru.
A15. Cu toate acestea, situațiile financiare pot fi întocmite în conformitate cu un cadru de raportare financiară aplicabil și, în plus, notele la situațiile financiare pot descrie măsura în care respectivele situații financiare sunt în conformitate cu un alt cadru (de exemplu, situațiile financiare întocmite în în conformitate cu un cadru contabil național care descrie, de asemenea, măsura în care respectă IFRS). Această descriere este informații financiare suplimentare, așa cum este descrisă în și este supusă opiniei auditorului, cu excepția cazului în care poate fi distinsă în mod clar de situațiile financiare auditate.
A16. În unele cazuri, situațiile financiare, chiar dacă sunt întocmite în conformitate cu cadrul de prezentare fidelă, nu oferă o prezentare fidelă. În acest caz, conducerea poate include informații suplimentare în situațiile financiare dincolo de cele cerute de cadru sau, în cazuri extrem de rare, poate abate de la orice cerință a cadrului pentru a menține integritatea situațiilor financiare (a se vedea ).
A17. Dacă, în conformitate cu ISA 210, auditorul a stabilit că conceptul este acceptabil, atunci doar în cazuri extrem de rare situațiile financiare întocmite în conformitate cu conceptul de conformitate vor fi considerate înșelătoare de către auditor (a se vedea).
A18. O concluzie scrisă este o concluzie pe suport hârtie și electronic.
A39. Prezentul Standard internațional nu stabilește cerințe specifice de independență sau etică pentru auditori, inclusiv auditorii componente și, prin urmare, nu extinde sau înlocuiește în alt mod cerințele Codului IESBA sau alte cerințe etice care se aplică echipei misiunii grupului. De asemenea, prezentul standard nu cere ca auditorul componentei să fie supus acelorași cerințe specifice de independență în toate cazurile care se aplică echipei misiunii grupului. Ca urmare, cerințele etice relevante, inclusiv cele referitoare la independență, aplicabile unui audit de grup pot fi complexe. ISA 600 oferă îndrumări auditorilor care efectuează lucrări privind informațiile financiare ale unei componente în cazul unui audit de grup, inclusiv situații în care auditorul componentei nu îndeplinește cerințele de independență aplicabile unui audit de grup.
A40. Legea sau regulamentul pot impune dezvăluirea aspectelor cheie de audit în cazul auditurilor altor entități decât entitățile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare publică, cum ar fi entitățile pe care legea sau regulamentul le desemnează ca entități de interes public.
A41. Auditorul poate alege, de asemenea, să comunice aspecte cheie de audit în relație cu alte entități, inclusiv entități care pot fi de interes public, de exemplu, din cauza numărului mare sau variat de părți interesate sau a naturii și dimensiunii afacerii. Exemple de astfel de organizații includ instituțiile financiare (cum ar fi băncile, companiile de asigurări și fondurile de pensii) și alte organizații, cum ar fi organizațiile caritabile.
A42. ISA 210 impune auditorului să negocieze termenii unei misiuni de audit cu conducerea entității și cu cei însărcinați cu guvernanța, după caz, și clarifică faptul că funcțiile conducerii și ale celor însărcinați cu guvernanța în acceptarea termenilor unei misiuni de audit depind de structura de guvernanță și legea sau reglementările aplicabile. ISA 210 cere, de asemenea, ca scrisoarea de misiune sau angajamentul scris într-o altă formă adecvată să includă o referire la forma sau conținutul așteptat al oricăror rapoarte și rapoarte care urmează să fie emise de auditor. În cazul în care auditorului nu i se cere să comunice aspecte cheie de audit, ISA 210 clarifică faptul că poate fi adecvat ca auditorul să indice în termenii misiunii de audit că auditorul poate comunica aspecte cheie de audit în raportul auditorului, iar în unele jurisdicții, auditorul poate fi necesar să furnizeze o astfel de indicație în termenii misiunii de audit pentru a-și păstra capacitatea de a face acest lucru.
A43. Organizațiile ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată sunt rareori clasificate ca organizații din sectorul public. Cu toate acestea, organizațiile din sectorul public pot fi semnificative datorită dimensiunii, complexității sau importanței lor publice. În astfel de cazuri, auditorul din sectorul public poate fi obligat prin lege sau reglementare să comunice aspecte cheie de audit în raportul auditorului sau poate alege să facă acest lucru din alte motive.
A44. ISA 200 explică ipoteza fundamentală referitoare la responsabilitățile conducerii și, după caz, a celor însărcinați cu guvernanța, pe baza cărora se efectuează un audit în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit. Conducerea și, după caz, cei însărcinați cu guvernanța acceptă responsabilitatea pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil, inclusiv, dacă este cazul, prezentarea fidelă. De asemenea, conducerea își asumă responsabilitatea pentru un astfel de control intern, deoarece consideră că este necesar pentru a permite întocmirea situațiilor financiare care nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii. Descrierea responsabilităților conducerii în raportul auditorului include o referire la ambele responsabilități, deoarece aceasta ajută la explicarea utilizatorilor ipoteza care stau la baza căreia este efectuat auditul. ISA 260 (Revizuit) folosește termenul „persoane însărcinate cu guvernanța” pentru a descrie persoana (persoanele) sau entitatea (entitățile) responsabilă(e) de supravegherea unei entități și oferă informații despre diferitele structuri de guvernanță din diferite jurisdicții și entități.
A45. Pot apărea circumstanțe în care auditorul trebuie să adauge la descrierea responsabilităților conducerii și ale celor însărcinați cu guvernanța, așa cum este stabilit în , informații care reflectă responsabilități suplimentare care sunt relevante pentru întocmirea situațiilor financiare în contextul unei anumite jurisdicții sau entitate.
A46. ISA 210 cere auditorului să convină cu privire la responsabilitățile conducerii într-o scrisoare de misiune sau altă formă adecvată de misiune scrisă. ISA 210 oferă o oarecare flexibilitate în aceste aspecte, explicând că, dacă legea sau reglementările stabilesc responsabilitățile conducerii și, dacă este cazul, ale celor însărcinați cu guvernanța pentru întocmirea situațiilor financiare, atunci auditorul poate decide că legea sau regulamentul include responsabilități, care, în opinia auditorului, sunt echivalente în fond cu responsabilitățile stabilite în ISA 210. Pentru astfel de responsabilități echivalente, auditorul poate folosi limbajul prezentei legi sau reglementări pentru a le descrie într-o scrisoare de angajament sau într-o altă formă adecvată de acord scris. . În astfel de cazuri, acest limbaj poate fi folosit și în raportul auditorului pentru a descrie responsabilitatea conducerii, așa cum este cerut de prezentul standard. În alte circumstanțe, inclusiv în acelea în care auditorul alege să nu folosească limbajul legii sau reglementărilor incluse în scrisoarea de misiune, se folosește limbajul de la paragraful 34(a) din prezentul ISA. Pe lângă includerea unei descriere a responsabilităților conducerii în raportul auditorului, așa cum se prevede la punctul 34, auditorul poate face referire și la o descriere mai detaliată a acelor responsabilități, incluzând o referință la sursa de la care pot fi obținute astfel de informații (de exemplu , raportul anual al entității sau site-ul web al unei autorități competente).organ).
A47. În unele jurisdicții, legea sau regulamentul care guvernează responsabilitățile conducerii pot face referire specifică la responsabilitatea pentru calitatea registrelor contabile și a conturilor sau la sistemul contabil în general. Deoarece registrele contabile, conturile și sistemele sunt parte integrantă a sistemului de control intern (așa cum este definit în ISA 315 (Revizuit)), descrierile din ISA 210 și din ISA 210 nu se referă în mod specific la acestea.
A67. Deoarece opinia auditorului este exprimată cu privire la situațiile financiare și conducerea este responsabilă pentru întocmirea situațiilor financiare, auditorul nu poate concluziona că au fost obținute suficiente probe de audit adecvate până când nu au fost obținute dovezi că toate rapoartele au fost întocmite. declarațiile, inclusiv notele aferente, iar conducerea și-a recunoscut responsabilitatea pentru acestea.
A68. În unele jurisdicții, legea sau reglementările stabilesc persoane sau organisme (de exemplu, directori) care sunt responsabile pentru a decide că toate situațiile care compun situațiile financiare, inclusiv notele aferente, sunt întocmite și specifică procesul de aprobare necesar. În astfel de cazuri, dovezile unei astfel de afirmații trebuie obținute înainte de data emiterii opiniei situației financiare. Cu toate acestea, în alte jurisdicții, procesul de aprobare nu este reglementat de lege sau regulament. În astfel de cazuri, procedurile urmate de entitate în cursul pregătirii și aprobării situațiilor sale financiare ca parte a structurii de guvernanță și guvernanței corporative. În unele cazuri, legea sau reglementările stabilesc un punct în procesul de raportare financiară în care se așteaptă ca auditul să fie finalizat.
A69. Unele jurisdicții necesită aprobarea finală a acționarilor asupra situațiilor financiare înainte de publicarea situațiilor financiare. În astfel de jurisdicții, aprobarea finală a acționarilor nu este necesară pentru concluzia auditorului că au fost obținute suficiente probe de audit adecvate. În sensul Standardelor Internaționale de Audit, data aprobării situațiilor financiare este prima dintre următoarele date: data la care cei însărcinați cu autoritatea necesară stabilesc că toate rapoartele care compun situațiile financiare, inclusiv notele aferente, au fost întocmite sau data la care cei autorizați să autorizeze au confirmat că și-au acceptat responsabilitatea pentru aceste situații financiare.
A70. ISA 200 explică că auditorului i se poate cere să respecte cerințele statutare sau de reglementare în plus față de cele ale Standardelor Internaționale de Audit. În cazul în care diferențele dintre cerințele legislative sau de reglementare și cerințele Standardelor Internaționale de Audit se referă numai la ordinea de prezentare și redactare a raportului auditorului și cel puțin fiecare dintre elementele specificate la , este inclus în raportul auditorului, un astfel de raport al auditorului raportul poate conține o referință la Standardele Internaționale de Audit. În astfel de circumstanțe, cerințele stabilite la , care nu sunt incluse în paragrafele 50(a)-(o), sunt considerate a fi opționale, cum ar fi cerințele de comandă pentru secțiunile „Opinie” și „Bază de opinie”.
A71. Cu excepția cazului în care cerințele speciale ale unei anumite jurisdicții intră în conflict cu Standardele Internaționale de Audit, adoptarea ordinii de prezentare și formulare în conformitate cu cerințele prezentului Standard ajută utilizatorii raportului auditorului să recunoască mai ușor că raportul auditorului este concluzia unui audit efectuat. în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit.
A72. Legile sau reglementările pot cere auditorului să furnizeze informații suplimentare despre audit, care pot include informații care sunt în concordanță cu obiectivele ISA 701 sau pot prescrie natura și amploarea comunicării cu privire la astfel de aspecte.
A73. Standardele internaționale de audit nu au prioritate față de legea sau reglementările care guvernează un audit al situațiilor financiare. În cazul în care ISA 701 este aplicabil, trimiterea la Standardele Internaționale de Audit în raportul auditorului poate fi făcută numai dacă, în aplicarea legii sau reglementărilor, secțiunea cerută de prezentul ISA nu intră în conflict cu cerințele de raportare și raportare stabilite în ISA 701. În astfel de circumstanțe, auditorului i se poate cere să modifice anumite aspecte ale comunicării aspectelor cheie de audit în raportul auditorului cerut de ISA 701, de exemplu, după cum urmează:
Prin modificarea titlului „Cheie cheie de audit” dacă legea sau reglementarea impune utilizarea unui anumit titlu;
Prin explicarea de ce informațiile cerute de lege sau reglementări sunt prezentate în raportul auditorului, de exemplu, prin referire la legea sau reglementările relevante și prin descrierea modului în care informațiile se referă la aspectele cheie de audit;
Dacă legea sau reglementările prescriu natura și amploarea descrierii, atunci prin includerea de informații suplimentare prescrise pentru a obține o descriere generală a fiecărei aspecte cheie de audit care îndeplinește cerințele paragrafului 13 din ISA 701.
A74. ISA 210 tratează circumstanțele în care legea sau reglementările jurisdicției relevante prescriu ca raportul auditorului să fie exprimat sau formulat în termeni care sunt semnificativ diferiți de cei prevăzuți de Standardele Internaționale de Audit, în special în legătură cu opinia auditorului. În astfel de cazuri, SA 210 cere auditorului să evalueze următoarele:
(a) dacă utilizatorii pot interpreta greșit asigurarea obținută în urma auditului situațiilor financiare și, dacă da,
(b) dacă clarificarea suplimentară în raportul auditorului ar putea reduce probabilitatea unei neînțelegeri.
Dacă auditorul ajunge la concluzia că clarificarea suplimentară din raportul auditorului nu poate reduce probabilitatea unei interpretări greșite, atunci, în conformitate cu SA 210, auditorul nu ar trebui să accepte misiunea de audit decât dacă este cerut de lege sau reglementare. ISA 210 cere ca un audit efectuat în conformitate cu o astfel de lege sau reglementare să nu fie în conformitate cu cerințele Standardelor Internaționale de Audit. Prin urmare, auditorul nu include în raportul său o referire la faptul că auditul a fost efectuat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit.
A75. Auditorii entităților din sectorul public pot, de asemenea, să poată, prin lege sau reglementare, să furnizeze rapoarte și opinii disponibile publicului cu privire la anumite aspecte, ca parte a raportului auditorului sau într-un raport sau raport suplimentar, care poate include informații conforme cu obiectivele ISA 701. În astfel de circumstanțe, auditorul poate modifica anumite aspecte ale comunicării aspectelor cheie de audit în raportul auditorului, ceea ce este cerut în conformitate cu SA 701, sau includerea în raportul auditorului a unei descrieri a chestiunii care face obiectul a unui raport sau aviz suplimentar.
A76. În raportul auditorului, auditorul poate indica că auditul a fost efectuat în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit și cu standardele naționale de audit dacă, pe lângă respectarea standardelor naționale de audit relevante, el respectă toate Standardele Internaționale de Audit aplicabile acestui audit.
A77. Este inadecvat să se facă referire atât la Standardele Internaționale de Audit, cât și la Standardele Naționale de Audit dacă cerințele Standardelor Internaționale de Audit și Standardelor Naționale de Audit sunt în conflict între ele, ceea ce poate determina auditorul să-și formeze o opinie diferită sau să nu includă „Chestiuni importante”. ” sau secțiunea „Alte aspecte”. „în raportul auditorului, care, în anumite circumstanțe, este cerut în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit. În acest caz, raportul auditorului include o referire numai la acele standarde de audit (Standarde Internaționale de Audit sau Standarde Naționale de Audit) în conformitate cu care a fost întocmit.
A78. În anumite circumstanțe, o entitate este obligată prin lege, reglementări sau standarde să prezinte sau să prezinte în mod voluntar împreună cu situațiile financiare, informații suplimentare care nu sunt cerute de cadrul de raportare financiară aplicabil. De exemplu, pot fi furnizate informații suplimentare pentru a îmbunătăți înțelegerea de către utilizator a cadrului de raportare financiară aplicabil sau pentru a clarifica anumite elemente din situațiile financiare. Astfel de informații sunt furnizate de obicei sub formă de anexe sau note suplimentare.
Concluzionăm că conducerea este adecvată să aplice ipoteza continuității activității și, pe baza probelor de audit obținute, dacă există o incertitudine semnificativă legată de evenimente sau condiții care pot pune la îndoială semnificativă capacitatea Organizației de a continua activitatea. Dacă concluzionăm că există o incertitudine semnificativă, ni se cere să atragem atenția în raportul auditorului asupra informațiilor aferente din situațiile financiare sau, dacă aceste dezvăluiri sunt inadecvate, să ne modificăm opinia. Concluziile noastre se bazează pe probele de audit obținute până la data raportului auditorului nostru. Cu toate acestea, evenimentele sau condițiile viitoare pot face ca Organizația să nu mai poată continua ca activitate;
Evaluăm prezentarea situațiilor financiare în ansamblu, structura și conținutul acestora, inclusiv dezvăluirile și dacă situațiile financiare prezintă tranzacțiile și evenimentele subiacente în așa fel încât să fie prezentate corect.
Din acele aspecte pe care le-am adus la cunoștința celor însărcinați cu guvernanța, identificăm aspectele care au fost cele mai semnificative pentru auditul situațiilor financiare pentru perioada curentă și, prin urmare, sunt aspecte cheie de audit. Descriem aceste aspecte în raportul auditorului nostru, cu excepția cazului în care dezvăluirea publică a informațiilor despre aceste aspecte este interzisă prin lege sau reglementare sau când, în cazuri extrem de rare, concluzionăm că informațiile despre o problemă nu ar trebui să fie dezvăluite în concluzia noastră, deoarece se poate presupune în mod rezonabil că consecințele negative ale comunicării unor astfel de informații vor depăși beneficiul social semnificativ din comunicarea acesteia.
Șeful auditului, în urma căruia se emite acesta, este [nume].
[Adresa auditorului]
| Exemplul 2. Raportul auditorului privind situațiile financiare consolidate ale unei organizații ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată. Situațiile financiare consolidate au fost întocmite în conformitate cu un cadru de prezentare fidelă În scopul acestui exemplu de raport al auditorului, sunt presupuse următoarele circumstanțe: - Setul complet de situații financiare consolidate ale unei entități tranzacționate public a fost auditat. Situatiile financiare consolidate au fost intocmite in conformitate cu un cadru fidel de prezentare. Acest audit este un audit de grup care include entitatea și filialele acesteia (adică, se aplică ISA 600). - Situațiile financiare consolidate au fost întocmite de conducerea entității în conformitate cu IFRS (cadru cu scop general). - Termenii misiunii de audit reflectă responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate în conformitate cu ISA 210. - Pe baza probelor de audit obținute, auditorul a concluzionat că opinia nemodificată („pozitivă”) este adecvată. - Codul de etică al Contabililor din Consiliul pentru Standarde Internaționale de Etică pentru Contabili include toate cerințele etice relevante aplicabile acestui audit. Pe baza probelor de audit obținute, auditorul concluzionează că nu există nicio incertitudine semnificativă legată de evenimente sau condiții care ar putea ridica îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea, în conformitate cu ISA 570 (Revizuit). - Informații despre aspectele cheie de audit comunicate în conformitate cu SA 701. - Auditorul a obținut toate celelalte informații până la data raportului auditorului și nu a găsit denaturări semnificative. - Responsabilii cu supravegherea întocmirii situaţiilor financiare consolidate nu sunt responsabili cu întocmirea situaţiilor financiare consolidate. - Pe lângă auditul situațiilor financiare, auditorul are și alte responsabilități de raportare conform legislației locale. |
|---|
Am auditat situațiile financiare consolidate ale entității ABC și ale filialelor sale („Grupul”), constând dintr-o situație consolidată a poziției financiare la 31 decembrie 20X1, o situație consolidată a rezultatului global, o situație consolidată a modificărilor capitalurilor proprii și un situația consolidată a fluxurilor de trezorerie pentru anul încheiat la acea dată și notele la situațiile financiare consolidate, inclusiv un rezumat al politicilor contabile semnificative.
În opinia noastră, situațiile financiare consolidate însoțitoare prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, (sau oferă o imagine fidelă) poziția financiară consolidată (sau poziția financiară consolidată) a Grupului la 31 decembrie 20X1 și rezultatele financiare consolidate ale acestuia ( sau rezultate financiare consolidate) și fluxul de numerar consolidat (sau fluxul de numerar consolidat) pentru anul încheiat la acea dată, în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
Ne-am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA). Responsabilitățile noastre conform acestor standarde sunt descrise în continuare în secțiunea Responsabilitățile auditorului pentru auditul situațiilor financiare consolidate din raportul nostru. Suntem independenți de grup în conformitate cu Codul de etică al contabililor profesioniști (Codul IESBA) și ne-am îndeplinit celelalte responsabilități etice în conformitate cu Codul IESBA. Considerăm că probele de audit pe care le-am obținut sunt suficiente și adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia noastră.
Aspectele cheie de audit sunt aspecte care, după raționamentul nostru profesional, sunt cele mai importante pentru auditul nostru al situațiilor financiare consolidate pentru perioada curentă. Aceste aspecte au fost abordate în contextul auditului nostru al situațiilor financiare consolidate în ansamblu și în formarea opiniei noastre cu privire la acestea și nu exprimăm o opinie separată cu privire la aceste aspecte.
[Descrierea fiecărui aspect cheie de audit în conformitate cu ISA 701.]
Conducerea este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS și pentru controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite întocmirea situațiilor financiare consolidate care nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii.
La întocmirea situațiilor financiare consolidate, conducerea este responsabilă de evaluarea capacității Grupului de a-și continua activitatea, de a face dezvăluiri referitoare la continuitatea activității, după caz, și de raportarea pe baza continuității activității, cu excepția cazului în care conducerea intenționează să lichideze Grupul, își încetează activitățile sau când nu are altă alternativă viabilă decât lichidarea sau încetarea activităților.
Cei însărcinați cu guvernanța sunt responsabili pentru supravegherea întocmirii situațiilor financiare ale Grupului.
Evaluează caracterul adecvat al politicilor contabile aplicate și caracterul rezonabil al estimărilor contabile și al prezentărilor aferente pregătite de conducere;
Concluzionăm că conducerea este adecvată să aplice ipoteza continuității activității și, pe baza probelor de audit obținute, dacă există o incertitudine semnificativă legată de evenimente sau condiții care pot pune îndoieli semnificative cu privire la capacitatea Grupului de a-și continua activitatea. Dacă concluzionăm că există o incertitudine semnificativă, ni se cere să atragem atenția în raportul auditorului asupra informațiilor aferente din situațiile financiare sau, dacă aceste dezvăluiri sunt inadecvate, să ne modificăm opinia. Concluziile noastre se bazează pe probele de audit obținute până la data raportului auditorului nostru. Cu toate acestea, evenimentele sau condițiile viitoare pot determina ca Grupul să nu mai poată continua activitatea;
Evaluăm prezentarea situațiilor financiare în ansamblu, structura și conținutul acestora, inclusiv dezvăluirile și dacă situațiile financiare prezintă tranzacțiile și evenimentele subiacente în așa fel încât să fie prezentate corect;
Obținerea de probe de audit suficiente și adecvate referitoare la informațiile financiare ale entităților sau activităților din cadrul Grupului pentru a exprima o opinie asupra situațiilor financiare consolidate. Suntem responsabili pentru conducerea, controlul și auditul Grupului. Rămânem pe deplin responsabili pentru opinia noastră de audit.
Comunicăm cu cei însărcinați cu guvernanța, aducându-le la cunoștință, printre altele, informații despre sfera planificată și calendarul auditului, precum și observații semnificative cu privire la rezultatele auditului, inclusiv deficiențe semnificative în sistemul de control intern pe care le-am identifica în timpul procesului de audit.
De asemenea, oferim celor însărcinați cu guvernanța o declarație conform căreia am respectat toate cerințele etice relevante pentru independență și i-am ținut informați cu privire la toate relațiile și alte aspecte care ar putea fi considerate în mod rezonabil a avea un impact asupra independenței auditorului și, după caz, despre precauții adecvate.
Din acele aspecte pe care le-am adus la cunoștința celor însărcinați cu guvernanța, identificăm aspectele care au fost cele mai semnificative pentru auditul situațiilor financiare pentru perioada curentă și, prin urmare, sunt aspecte cheie de audit. Descriem aceste aspecte în raportul auditorului nostru, cu excepția cazului în care dezvăluirea publică a informațiilor despre aceste aspecte este interzisă prin lege sau reglementări sau când, în cazuri extrem de rare, concluzionăm că informațiile despre o problemă nu ar trebui să fie dezvăluite în concluzia noastră, deoarece se poate presupune în mod rezonabil că consecințele negative ale comunicării unor astfel de informații vor depăși beneficiile semnificative din punct de vedere social ale comunicării acesteia.
[Forma și conținutul acestei secțiuni a raportului auditorului vor depinde de natura celorlalte responsabilități de raportare și raportare ale auditorului prevăzute de lege, reglementări sau standardele naționale de audit. Aspectele care sunt acoperite de alte legi, reglementări sau ISA (denumite în continuare „alte responsabilități de raportare”) ar trebui abordate în această secțiune, cu excepția cazului în care celelalte responsabilități de raportare se referă la aceleași subiecte ca cele prezentate în cadrul obligațiilor. să furnizeze opinii și rapoarte, prevăzute de cerințele Standardelor Internaționale de Audit, ca parte a secțiunii „Concluzii privind rezultatele auditului situațiilor financiare”. Opiniile și rapoartele emise în conformitate cu alte cerințe statutare și de reglementare care reflectă aceleași subiecte ca cele cerute de prevederile Standardelor Internaționale de Audit pot fi combinate (adică, incluse în rubricile corespunzătoare din secțiunea Raportul privind auditul situațiilor financiare) , cu condiția ca formularea raportului auditorului să facă distincție clară între astfel de alte responsabilități de raportare și limbajul care decurge din cerințele Standardelor Internaționale de Audit, dacă astfel de cerințe există.
[Semnătura în numele firmei de audit, în numele auditorului sau în numele firmei de audit și în numele auditorului, în funcție de cerințele unei anumite jurisdicții]
[Adresa auditorului]
| Exemplul 3. Raportul unui auditor cu privire la situațiile financiare ale unei organizații care nu este o organizație ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare organizată. Situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu un cadru de prezentare fidelă În scopul acestui exemplu de raport al auditorului, sunt presupuse următoarele circumstanțe: - Un set complet de situații financiare ale unei entități, alta decât o entitate tranzacționată public, a fost auditat. Situatiile financiare au fost intocmite in conformitate cu un cadru fidel de prezentare. Acest audit nu este un audit de grup (adică ISA 600 nu se aplică). - Situațiile financiare sunt întocmite de conducerea entității în conformitate cu IFRS (cadru cu scop general). - Termenii misiunii de audit reflectă responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu ISA 210. - Pe baza probelor de audit obținute, auditorul a concluzionat că opinia nemodificată („pozitivă”) este adecvată. - Cerințele etice adecvate adoptate în această jurisdicție se aplică auditului. Pe baza probelor de audit obținute, auditorul concluzionează că nu există nicio incertitudine semnificativă legată de evenimente sau condiții care ar putea ridica îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea, în conformitate cu ISA 570 (Revizuit). - Auditorul nu este obligat să comunice informații despre aspectele cheie de audit în conformitate cu ISA 701 și nu a ales să facă acest lucru din niciun alt motiv. - Auditorul a obținut toate celelalte informații înainte de data raportului auditorului și nu a identificat denaturări semnificative. - Persoanele responsabile cu supravegherea întocmirii situațiilor financiare nu sunt persoane responsabile cu întocmirea situațiilor financiare. - Auditorul nu are obligația de a întocmi alte rapoarte cerute de legislația locală. - Auditorul a decis să furnizeze un link către descrierea responsabilității auditorului pe site-ul web al organismului autorizat relevant. |
|---|
Către acționarii organizației ABC [sau alt destinatar corespunzător]
Am auditat situațiile financiare ale entității ABC („Entitatea”), constând dintr-o situație a poziției financiare la 31 decembrie 20X1, o situație a rezultatului global, o situație a modificărilor capitalurilor proprii și o situație a fluxurilor de trezorerie pentru anul. data de încheiere și notele la situațiile financiare, inclusiv un rezumat al politicilor contabile semnificative.
În opinia noastră, situațiile financiare însoțitoare prezintă fidel, în toate aspectele semnificative, (sau oferă o imagine fidelă) poziția financiară (sau poziția financiară) a Organizației la 31 decembrie 20X1 și rezultatele sale financiare (sau rezultatele financiare) și mișcarea (sau fluxul de numerar) pentru anul încheiat la acea dată, în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS).
[Raportare în conformitate cu cerințele de raportare din ISA 720 (revizuit) - vezi Exemplul 1 din apendicele 2 din ISA 720 (revizuit).]
Conducerea este responsabilă pentru întocmirea și prezentarea fidelă a acestor situații financiare în conformitate cu IFRS și pentru controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite întocmirea situațiilor financiare care nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii.
Obiectivele noastre sunt de a obține o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erori, și să emitem un raport de auditor care să includă opinia noastră. Asigurarea rezonabilă este un grad înalt de asigurare, dar nu este o garanție că un audit efectuat în conformitate cu ISA va detecta întotdeauna o denaturare semnificativă atunci când aceasta există. Denaturările pot apărea din fraudă sau eroare și sunt considerate semnificative dacă, individual sau în ansamblu, se poate aștepta în mod rezonabil să influențeze deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza acestor situații financiare.
O descriere suplimentară a responsabilităților auditorului pentru auditul situațiilor financiare este furnizată pe site-ul web [numele organizației] la [link către site-ul web]. [Această descriere face parte din raportul auditorului nostru.
[Semnătura în numele firmei de audit, în numele auditorului sau în numele firmei de audit și în numele auditorului, în funcție de cerințele unei anumite jurisdicții]
[Adresa auditorului]
| Exemplul 4. Raportul unui auditor cu privire la situațiile financiare ale unei entități, alta decât o entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare publică. Situațiile financiare au fost întocmite în conformitate cu un cadru de conformitate cu scop general.În scopul acestui exemplu de raport al auditorului, sunt presupuse următoarele circumstanțe: - Un set complet de situații financiare ale unei entități, alta decât o entitate tranzacționată public, a fost auditat. Prezentarea situațiilor financiare este impusă de lege sau regulament. Acest audit nu este un audit de grup (adică ISA 600 nu se aplică). - Situațiile financiare au fost întocmite de conducerea entității în conformitate cu cadrul de raportare financiară al Jurisdicției X (Legea XYZ) (adică, un cadru de raportare financiară care încorporează cerințele legii sau reglementărilor pentru a satisface nevoile generale de informare ale unei game largi de utilizatori). , dar nu este un cadru de prezentare corect) ). - Termenii misiunii de audit reflectă responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu ISA 210. - Pe baza probelor de audit obținute, auditorul a concluzionat că opinia nemodificată („pozitivă”) este adecvată. - Cerințele etice adecvate adoptate în această jurisdicție se aplică auditului. Pe baza probelor de audit obținute, auditorul concluzionează că nu există nicio incertitudine semnificativă legată de evenimente sau condiții care ar putea ridica îndoieli semnificative cu privire la capacitatea entității de a-și continua activitatea, în conformitate cu ISA 570 (Revizuit). - Auditorul nu este obligat să comunice informații despre aspectele cheie de audit în conformitate cu ISA 701 și nu a ales să facă acest lucru din niciun alt motiv. - Auditorul a obținut toate celelalte informații înainte de data raportului auditorului și nu a identificat denaturări semnificative. - Persoanele responsabile cu supravegherea întocmirii situațiilor financiare nu sunt persoane responsabile cu întocmirea situațiilor financiare. - Auditorul nu are obligația de a întocmi alte rapoarte cerute de legislația locală. |
|---|
[Destinatar adecvat]
Am auditat situațiile financiare ale entității ABC („Entitatea”), constând dintr-o situație a poziției financiare la 31 decembrie 20X1, o situație a veniturilor, o situație a modificărilor capitalurilor proprii și o situație a fluxurilor de numerar pentru anul care se încheie data respectivă și notele la situațiile financiare, inclusiv un rezumat al politicilor contabile semnificative.
În opinia noastră, situațiile financiare însoțitoare ale Organizației au fost întocmite, în toate aspectele semnificative, în conformitate cu legea XYZ din jurisdicția X.
Ne-am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaționale de Audit (ISA). Responsabilitățile noastre conform acestor standarde sunt descrise în continuare în secțiunea Responsabilitățile auditorului pentru auditul situațiilor financiare din raportul nostru. Suntem independenți de Organizație în conformitate cu cerințele etice aplicabile auditului nostru al situațiilor financiare în [numele jurisdicției] și ne-am îndeplinit celelalte responsabilități etice în conformitate cu acele cerințe. Considerăm că probele de audit pe care le-am obținut sunt suficiente și adecvate pentru a oferi o bază pentru opinia noastră.
[Raportare în conformitate cu cerințele de raportare din ISA 720 (revizuit) - vezi Exemplul 1 din apendicele 2 din ISA 720 (revizuit).]
Conducerea este responsabilă pentru întocmirea acestor situații financiare în conformitate cu legea din jurisdicția XYZ și pentru controlul intern pe care conducerea îl consideră necesar pentru a permite întocmirea situațiilor financiare care nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorii.
La întocmirea situațiilor financiare, conducerea este responsabilă de evaluarea capacității Organizației de a-și continua activitatea, de dezvăluirea informațiilor referitoare la continuitatea activității, după caz, și de raportarea pe baza continuității activității, cu excepția cazului în care conducerea intenționează să lichideze Organizația, să înceteze activitățile sale sau atunci când nu are altă alternativă viabilă decât lichidarea sau încetarea activităților.
Cei însărcinați cu guvernanța sunt responsabili pentru supravegherea întocmirii situațiilor financiare ale Organizației.
Obiectivele noastre sunt de a obține o asigurare rezonabilă cu privire la faptul că situațiile financiare nu conțin denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei sau erori, și să emitem un raport de auditor care să includă opinia noastră. Asigurarea rezonabilă este un grad înalt de asigurare, dar nu este o garanție că un audit efectuat în conformitate cu ISA va detecta întotdeauna o denaturare semnificativă atunci când aceasta există. Denaturările pot apărea din fraudă sau eroare și sunt considerate semnificative dacă, individual sau în ansamblu, se poate aștepta în mod rezonabil să influențeze deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza acestor situații financiare.
Evaluează caracterul adecvat al politicilor contabile aplicate și caracterul rezonabil al estimărilor contabile și al prezentărilor aferente pregătite de conducere;
Concluzionăm că conducerea este adecvată să aplice ipoteza continuității activității și, pe baza probelor de audit obținute, dacă există o incertitudine semnificativă legată de evenimente sau condiții care pot pune la îndoială semnificativă capacitatea Organizației de a continua activitatea. Dacă concluzionăm că există o incertitudine semnificativă, ni se cere să atragem atenția în raportul auditorului asupra informațiilor aferente din situațiile financiare sau, dacă aceste dezvăluiri sunt inadecvate, să ne modificăm opinia. Concluziile noastre se bazează pe probele de audit obținute până la data raportului auditorului nostru. Cu toate acestea, evenimentele sau condițiile viitoare pot face ca Organizația să fie incapabilă de a-și continua activitatea.
Comunicăm cu cei însărcinați cu guvernanța, aducându-le la cunoștință, printre altele, informații despre sfera planificată și calendarul auditului, precum și observații semnificative cu privire la rezultatele auditului, inclusiv deficiențe semnificative în sistemul de control intern pe care le-am identifica în timpul procesului de audit.
[Semnătura în numele firmei de audit, în numele auditorului sau în numele firmei de audit și în numele auditorului, în funcție de cerințele unei anumite jurisdicții]
[Adresa auditorului]
______________________________
*(1) SA 701 Comunicarea aspectelor cheie de audit în raportul auditorului.
*(2) SA 705 (revizuită) Opinie modificată în raportul auditorului.
*(3) SA 706 (Revizuit) Secțiunile „Chestiuni importante” și „Alte aspecte” din Raportul auditorului.
*(4) ISA 800, Considerații pentru un audit al situațiilor financiare întocmite în conformitate cu un cadru cu scop special.
*(5) ISA 805 Considerații de audit pentru situațiile financiare individuale și elementele individuale, grupurile de elemente sau elementele din situațiile financiare.
*(6) ISA 200, Obiectivele esențiale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit, paragraful 13(a).
*(7) B discută limbajul folosit pentru a exprima o opinie în cazurile în care se aplică conceptul de prezentare fidelă și conceptul de conformitate.
*(8) Punctul 13(f) din ISA 200, Obiectivele esențiale ale auditorului independent și desfășurarea unui audit în conformitate cu Standardele internaționale de audit, stabilește conținutul situațiilor financiare.
*(9) MCA 200, punctul 11.
*(10) B discută limbajul folosit pentru a exprima o opinie în cazurile în care se aplică conceptul de prezentare fidelă și conceptul de conformitate.
*(11) SA 330, Proceduri de audit ca răspuns la riscurile evaluate, punctul 26.
*(12) SA 450, Evaluarea denaturărilor identificate în timpul auditului, punctul 11.
*(13) ISA 570 (revizuit) Continuarea activității, paragrafele 21-23.
*(14) ISA 570 (revizuit), punctul 2.
*(15) ISA 320, Semnalitatea în planificarea și efectuarea unui audit, punctul 2.
*(16) ISA 600 „Particularitățile unui audit al situațiilor financiare ale grupului (inclusiv activitatea auditorilor componentelor)”.
*(17) ISA 701, paragrafele 11-16.
*(18) ISA 260 (revizuit) Comunicări cu persoanele însărcinate cu guvernanța, Anexa 2.
*(19) SA 540, Auditul estimărilor contabile, inclusiv evaluările la valoarea justă și informațiile aferente, punctul 21.
*(20) De exemplu, Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS) precizează că o prezentare fidelă necesită o prezentare fidelă a efectelor tranzacțiilor, altor evenimente și condiții în conformitate cu definițiile și criteriile de recunoaștere pentru active, datorii, venituri și cheltuieli.
*(21) A se vedea ISA 200, punctul 13 litera (a).
*(22) De exemplu, IFRS-urile pot cere unei entități să furnizeze informații suplimentare, împreună cu cerințele standardelor individuale, pe care utilizatorii trebuie să înțeleagă impactul tranzacțiilor individuale, al altor evenimente și condiții asupra poziției financiare și a performanței unei entități ( IAS 1 „Prezentare situații financiare”, punctul 17 litera (c)).
*(23) ISA 200, paragrafele A2-A3.
*(24) ISA 210, Acordul asupra termenilor misiunilor de audit, paragraful 6 litera (a).
*(25) ISA 210, punctul 18.
*(26) ISA 200, punctul A14.
*(27) ISA 600, punctul A37.
*(28) ISA 600, paragrafele 19-20.
*(29) ISA 210, punctele 9 și A21.
*(30) ISA 210, punctul 10.
*(31) ISA 210, punctul A23a.
*(32) ISA 200, punctul 13 litera (j).
*(33) ISA 210 paragrafele 6(b)(i)-(ii)
*(34) SA 315 (Revizuit) „Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin studierea entității și a mediului acesteia”, paragraful 4(c).
*(35) ISQC 1, Controlul calității în firmele de audit care efectuează audituri și revizuiri ale situațiilor financiare și care efectuează alte misiuni de asigurare și servicii conexe, punctul 32.
*(36) ISA 560 „Evenimente ulterioare datei bilanţului”, punctele 10-17.
*(37) ISA 200, punctul 55.
*(38) ISA 210, punctul 21.
*(39) ISA 200, punctul 56.
*(40) ISA 720 (Revizuit) Responsabilitățile auditorului în legătură cu alte informații.
*(41) Subtitlul „Avizul de audit al situației financiare” nu este necesar, cu excepția cazului în care este utilizat al doilea subtitlu „Raport în conformitate cu alte cerințe legale și de reglementare”.
*(42) În textul acestor eșantion de rapoarte de audit, poate fi necesar să se înlocuiască termenii „conducere” și „cei însărcinați cu guvernanța” cu alți termeni care sunt adecvați conform reglementării legale a unei anumite jurisdicții.
*(43) Dacă responsabilitatea conducerii este să întocmească situații financiare care să ofere o imagine fidelă, aceasta ar putea fi afirmată după cum urmează: „Conducerea este responsabilă pentru întocmirea situațiilor financiare care oferă o imagine fidelă în conformitate cu Raportarea Financiară Internațională. Standarde și pentru..."
*(44) Această propoziție va fi modificată în mod corespunzător dacă auditorului i se cere, de asemenea, să își exprime o opinie asupra eficienței sistemului de control intern, împreună cu auditul situațiilor financiare.
*(45) Subtitlul „Raport privind rezultatele auditului situațiilor financiare consolidate” nu este obligatoriu decât dacă se utilizează a doua subtitlu „Raport în conformitate cu alte cerințe legale și de reglementare”.
*(46) Sau alți termeni corespunzători în conformitate cu reglementările legale ale unei anumite jurisdicții.
*(47) Dacă responsabilitatea conducerii este să întocmească situații financiare care oferă o imagine fidelă, aceasta ar putea fi formulată după cum urmează: „Conducerea este responsabilă pentru întocmirea situațiilor financiare care oferă o imagine fidelă în conformitate cu Raportarea Financiară Internațională. Standarde și pentru..."
*(48) Această propoziție va fi modificată în mod corespunzător dacă auditorului i se cere, de asemenea, să își exprime o opinie asupra eficienței sistemului de control intern, împreună cu auditul situațiilor financiare.
*(49) Sau alți termeni corespunzători în conformitate cu reglementările legale ale unei anumite jurisdicții.
*(50) Dacă responsabilitatea conducerii este să întocmească situații financiare care să ofere o imagine fidelă, aceasta ar putea fi afirmată după cum urmează: „Conducerea este responsabilă pentru întocmirea situațiilor financiare care oferă o imagine fidelă în conformitate cu Raportarea Financiară Internațională. Standarde și pentru..."
*(51) Sau alți termeni corespunzători în conformitate cu reglementările legale ale unei anumite jurisdicții.
*(52) Dacă responsabilitatea conducerii este să întocmească situații financiare care să ofere o imagine fidelă, aceasta ar putea fi afirmată după cum urmează: „Conducerea este responsabilă pentru întocmirea situațiilor financiare care oferă o imagine fidelă în conformitate cu Raportarea Financiară Internațională. Standarde și pentru..."
*(53) Această propoziție va fi modificată în mod corespunzător dacă auditorului i se cere, de asemenea, să își exprime o opinie asupra eficienței sistemului de control intern, împreună cu auditul situațiilor financiare.
A fost introdus Standardul Internațional de Audit (ISA) 700, Formarea unei opinii și raportarea asupra situațiilor financiare. A fost pus în vigoare prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 noiembrie 2016 N 207n.
Standardul stabilește responsabilitățile auditorului pentru formarea unei opinii asupra situațiilor financiare. În plus, descrie forma și conținutul raportului auditorului emis ca urmare a auditului situațiilor financiare.
Se aplică unui audit al unui set complet de situații financiare cu scop general și este stabilit în acest context.
Cerințele standardului urmăresc realizarea unui echilibru adecvat între necesitatea de a asigura coerența și comparabilitatea rapoartelor de audit în întreaga lume și nevoia de a crește valoarea rapoartelor de audit prin prezentarea de informații mai relevante utilizatorilor în raportul auditorului. Respectarea principiului consecvenței în raportul auditorului atunci când efectuează un audit în conformitate cu ISA-urile crește credibilitatea auditului pe piața globală. În plus, acest principiu ajută utilizatorii să înțeleagă mai bine rapoartele de audit și să identifice circumstanțe neobișnuite dacă acestea apar.
Standardul se dorește să fie eficient pentru auditurile situațiilor financiare pentru perioadele care se încheie la sau după 15 decembrie 2016.
