Introducere
1. Aspecte teoretice ale contabilității și auditului altor cheltuieli
1.1 Conceptul cheltuielilor organizației. Compoziția și clasificarea lor
1.2 Reglementarea de reglementare a contabilității altor cheltuieli
1.3 Scopul, obiectivele, baza de informații a auditului altor cheltuieli
2. Planificarea auditului cheltuielilor diverse
2.1 Înțelegerea activităților auditate și a mediului în care acestea sunt desfășurate în scopul auditării cheltuielilor diverse
2.2 Pregătirea și întreținerea unui program de audit pentru cheltuieli diverse
3. Auditul altor cheltuieli
3.1 Auditul procedurii de fond
3.2 Înregistrarea rezultatelor auditului
Concluzie
Cheltuielile fără scop lucrativ includ cheltuieli de natură de consum, precum și în scopuri caritabile și umanitare. Aceasta poate include, de asemenea, plăți de stimulare către angajații întreprinderii, contribuții la asigurări nestatale și fonduri de pensii, pentru dezvoltarea sferei sociale și culturale și a politicii. Costurile de acest tip pot afecta indirect profitabilitatea companiei, formând imaginea acesteia. Un serviciu de publicitate și marketing bine stabilit face posibilă utilizarea pe scară largă a reputației companiei pentru a atrage cumpărători, investitori și forță de muncă.
Al treilea tip de cheltuieli - obligatorii - include impozite și plăți de impozite, deduceri la fondurile extrabugetare de stat, cheltuieli pentru asigurarea obligatorie, crearea de rezerve și penalități.
Costurile legate direct de obținerea unui profit constau în costuri materiale, costuri de muncă, costuri generale, investiții.
Costuri materiale - includ plata pentru materii prime și materiale, produse și componente semifabricate, combustibil și energie de toate tipurile, costuri pentru containere și materiale pentru containere, piese de schimb, costuri asociate cu achiziționarea de articole de valoare mică și uzare, fonduri transferate către organizații terțe pentru caracterul serviciilor de producție etc. De regulă, aceste costuri ocupă cea mai mare parte din costurile întreprinderii. Structura lor este în mare măsură determinată de industrie. De exemplu, în industriile și construcțiile cu consum intensiv de materiale, principala povară monetară revine achiziționării de materii prime și materiale, în transport, o parte semnificativă din costuri revine achiziționării de combustibil și piese de schimb etc.
Formarea acestui grup de costuri este direct legată de valoarea profitului, stabilitatea poziției întreprinderii pe piață și competitivitatea produselor sale depinde de nivelul costurilor.
Pentru a rambursa costurile materiale ale întreprinderii, trebuie îndeplinite două condiții:
Produsele trebuie comercializate;
Veniturile din vânzarea produselor trebuie să ajungă în timp util în conturile de numerar ale întreprinderii.
Întrucât faptul vânzării produselor depinde și de politica contabilă a întreprinderii (implementarea este determinată în momentul expedierii produselor și prezentarea documentelor de plată către cumpărător sau în momentul plății pentru produsele expediate), materialul costurile sunt rambursate după finalizarea întregii circulații a fondurilor și primirea efectivă a banilor în conturi sau în casieria întreprinderii.
Baza pentru determinarea costului costurilor materiale este prețul de cumpărare, fără taxe indirecte. Prețul de achiziție al materialelor, reflectat în factură, este costul de bază al acestora. La aceasta ar trebui adăugate costurile de transport, transport și depozitare. Dacă stocurile sunt importate, atunci costul lor de bază crește cu valoarea taxelor vamale și a altor costuri vamale.
Costurile forței de muncă reprezintă plăți în numerar și în natură către angajații întreprinderii pentru a asigura reproducerea normală a forței de muncă. Beneficiile în natură sunt înregistrate în numerar și incluse în venitul anual brut al angajatului.
Compoziția acestui grup de costuri este multistrat. Include toate plățile care formează fondul salarial în conformitate cu legislația aplicabilă. În plus, costurile forței de muncă includ asistență materială, bonusuri din fonduri alocate, plata unor concedii suplimentare, beneficii unice și indemnizații la pensii, compensații și alte plăți efectuate din profitul rămas la dispoziția întreprinderii după ce toate impozitele și plățile fiscale au fost a fost plătit.
Costurile generale includ costurile administrative și de gestionare, chiria, amortizarea activelor necorporale, costurile producției auxiliare etc.
Altele sunt veniturile companiei care nu sunt legate de linia principală de activitate a companiei. Acestea includ:
Sarcina auditorilor este de a evalua exhaustivitatea reflectării veniturilor, de a verifica corectitudinea înregistrărilor și fiabilitatea înregistrărilor.
Pentru a obține integralitatea datelor cu privire la activitățile întreprinderii, trebuie prezentate următoarele documente:
Pe baza cifrei de afaceri reale pentru fiecare lună de funcționare a companiei, se afișează rezultatul financiar și se calculează impozitul pe venit. Sunt monitorizate valabilitatea aplicării avantajului fiscal, distribuția legală a profitului din perioada de raportare, corespondența corespondenței conturilor cu cerințele RAS etc.
„Hold-Invest-Audit” este cea mai mare companie care angajează angajați cu o vastă experiență în urmărirea ultimelor modificări ale legislației Federației Ruse. Competența și responsabilitatea auditorilor ne permite să efectuăm inspecții de înaltă calitate.
Înainte de a începe lucrul, se întocmește un plan care reflectă domeniul de aplicare, calendarul și calendarul auditului. Pe baza rezultatelor muncii, clientul primește o imagine completă a activităților departamentului de contabilitate, o evaluare a riscurilor, o garanție a corectitudinii calculului și a plății impozitelor.
Scopul auditului rezultatelor financiare și al distribuției profiturilor este de a stabili fiabilitatea reflectării în contabilitate și raportare a profiturilor și pierderilor întreprinderii, legalitatea distribuției și utilizării profiturilor rămase la dispoziția întreprinderii după impozitare.
Sursele de informații pentru audit sunt:
Regulamentul privind politica contabilă a întreprinderii,
Documente constitutive, procese verbale ale ședințelor acționarilor (fondatori);
Situațiile contabile (financiare) ale organizației;
Declarații de impozit pe venit;
Registrul general, registre contabile pentru conturile 84, 90, 91, 99, 68 și
Rezultatul financiar final al organizației (profit sau pierdere) este alcătuit din rezultatul financiar din activități obișnuite, precum și din alte venituri și cheltuieli, inclusiv extraordinare.
Conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” sunt destinate sistematizării și acumulării de informații despre venituri și cheltuieli pentru desfășurarea activităților obișnuite ale organizației. În contul 90 „Vânzări”, se formează un rezultat financiar din activitatea economică, care este principalul obiectiv al creării unei organizații. Reprezintă diferența dintre încasările din vânzare și costul mărfurilor (lucrări, servicii) vândute. Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” reflectă toate veniturile și cheltuielile din alte activități, cum ar fi veniturile sub formă de dobânzi din contribuția organizației la valori mobiliare și participarea la capitalul autorizat al altor organizații, din arendarea proprietății și vânzarea acesteia, amenzi, penalități, penalități primite pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri de către contrapartide, conturi de plătit cu termenul de prescripție expirat etc. Alte cheltuieli includ cheltuieli legate de vânzarea proprietății (de exemplu, valoarea sa contabilă), creanțe cu statut expirat de limitări, amenzi, penalități, penalități care trebuie plătite altor organizații etc. O listă completă a altor venituri și cheltuieli este prezentată în PBU 9/99 „Veniturile organizației” și 10/99 „Cheltuielile organizației”.
La sfârșitul fiecărei luni, soldul veniturilor și cheltuielilor din conturile 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” este transferat în contul 99 „Profituri și pierderi”. Direct în contul 99 „Profituri și pierderi” se reflectă veniturile și cheltuielile asociate cu circumstanțe extraordinare în activitățile organizației. Direct în contul 99 „Profit și pierdere” include, de asemenea, suma plăților impozitului pe venit. Comparația cifrelor de afaceri și a creditelor pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.
Ca urmare, în contul 99 „Profituri și pierderi” se relevă profitul net al organizației, care este baza pentru declararea dividendelor și a altor distribuții de profit. Această sumă este transferată în contul 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)” de către intrările finale din decembrie, care se numesc reformarea bilanțului.
Distribuția profiturilor implică acumularea de dividende, deducerea de fonduri către fondurile de rezervă ale organizației, acoperirea pierderilor din anii anteriori prin decizia acționarilor societății pe acțiuni (membri ai societății cu răspundere limitată) sau în conformitate cu documentele constitutive. Toate aceste operațiuni se reflectă în debitul contului 84 în corespondență cu conturile 75 „Decontări cu fondatori” (pentru suma dividendelor acumulate) și 82 „Capital de rezervă” (pentru valoarea deducerilor la fondurile de rezervă). După reflectarea acestor tranzacții, soldul contului 84 arată valoarea câștigurilor reportate.
Auditorul trebuie să verifice:
Disponibilitatea unei comenzi privind politica contabilă care indică metoda de determinare a veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii);
Corectitudinea definiției și legalitatea reflectării profitului efectiv din vânzarea de produse (lucrări, servicii) în conturile contabile;
Corectitudinea determinării de către întreprindere a profitului estimat și a încasărilor din vânzarea de produse (lucrări, servicii) pentru calcularea plăților în avans către buget;
Corectitudinea determinării profitului din vânzarea de active fixe și alte bunuri ale întreprinderii;
Corectitudinea contabilității pierderilor primite din transferul gratuit de active fixe și alte active;
Corectitudinea reflectării în contabilitatea sancțiunilor financiare;
Corectitudinea reflectării în contabilitate a rezultatelor din arendarea bunurilor;
Corectitudinea contabilității analitice și sintetice pentru conturile 91 „Alte venituri și cheltuieli”, 99 „Profit și pierdere”, 59 „Provizioane pentru deprecierea investițiilor în valori mobiliare”, 63 „Provizioane pentru datorii îndoielnice”, 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite) ".
De aceeași importanță ar trebui să fie acordată de auditori pentru a verifica profiturile (pierderile) din alte operațiuni.
În timpul verificării, este necesar să se stabilească:
Corectitudinea și caracterul complet al reflectării veniturilor (pierderilor) din amenzi, penalități, penalități acordate sau recunoscute de debitori pentru încălcarea condițiilor contractelor de afaceri, precum și din despăgubiri pentru daune;
Respectarea condițiilor contractelor de împrumut și integritatea primirii veniturilor pentru toate tipurile de împrumuturi;
Corectitudinea reflectării veniturilor (cheltuielilor) din diferențele de curs valutar asupra tranzacțiilor valutare;
Legalitatea eliminării pierderilor din calamitățile naturale;
Corectitudinea eliminării datoriilor și creanțelor;
Corectitudinea primirii și înregistrării documentare a veniturilor din participarea la capitaluri proprii în alte întreprinderi;
Corectitudinea și integritatea primirii dividendelor pe acțiuni și veniturilor din obligațiuni și alte titluri de valoare;
Integritatea transferului și încasării veniturilor din arendarea bunurilor (în cazul în care arendarea obiectelor nu este recunoscută ca una dintre activitățile principale);
Corectitudinea atribuirii altor venituri și cheltuieli ale altor operațiuni;
Corespondența înregistrărilor contabilității sintetice și analitice pentru conturile 99 „Profituri și pierderi”, 84 „Rezultate reportate (pierderi neacoperite)” înregistrări în Cartea Mare și forme de situații financiare. La verificarea direcțiilor de utilizare a profiturilor, auditorii trebuie să confirme că în perioada de raportare au fost distribuite și utilizate numai profiturile obținute în anii precedenți. Utilizarea în avans a profitului din anul curent nu este permisă.
Atunci când analizează aspecte legate de calculul și plata impozitului pe venit, auditorii ar trebui să ia în considerare faptul că ordinea înregistrărilor în contabilitatea contabilității plăților la bugetul impozitului pe venit a suferit modificări. În cursul anului, sumele plăților în avans ale impozitului pe venit se reflectă în creditul contului 51 „Conturi de decontare” și în debitul contului 68 „Calcule impozite și comisioane”. Sumele plăților efectiv datorate (conform calculelor) sunt înregistrate pe creditul contului 68 „Calcule pentru impozite și comisioane” în corespondență cu contul 99 „Profituri și pierderi”.
Prin compararea cifrelor de debit și a creditului din contul 68 (subcontul „Impozitul pe venit”), se determină valoarea restanțelor la plăți la buget sau la plăți în plus. Rambursarea datoriilor se reflectă în debitul înregistrat în contul 68 „Calculele impozitelor și comisioanelor” și în creditul contului 51 „Conturi de decontare”. Atunci când valoarea plății în plus este compensată cu plățile acumulate din perioada următoare, nu se fac înregistrări suplimentare. Dacă suma plății în plus este returnată organizației din buget, atunci se face o înregistrare pe debitul contului 51 „Conturi curente” în corespondență cu contul 68 „Calcule impozite și comisioane”.
Tabelul 2.5 prezintă principalele direcții ale auditului tranzacțiilor comerciale pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli, rezultate financiare și utilizarea profitului. Sursele de informații recomandate de auditor și procedurile de audit sunt discutate aici.
Program de audit pentru formarea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor
| № | Direcții și proceduri de audit | Surse de informație |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Verificarea exhaustivității și corectitudinii determinării profitului (pierderii) din vânzări | Cifre de afaceri la conturile 90 și 99, contabilitate generală |
| 2 | Verificarea corectitudinii calculelor și atribuirea dobânzii la rezultatele financiare. | Contracte de împrumut, contracte de împrumut, cifra de afaceri pe conturile 66, 67, 91 |
| 3 | Verificarea disponibilității permisiunii proprietarului de a închiria proprietatea, determinarea compoziției costurilor suportate de locator | Cifre de afaceri la conturile 91/2, 76, 02, 10, 70, 69 etc., contracte de închiriere |
| 4 | Verificarea disponibilității permisiunii proprietarului de a participa la capitalul autorizat al altor organizații, corectitudinea evaluării proprietății transferate, reflectarea operațiunii în conturile contabile | Cifre de afaceri la conturile 91, 01, 01, 04, 05, 10 etc., acorduri constitutive, facturi pentru eliberarea materialelor, acte de acceptare și transfer de imobilizări și imobilizări necorporale |
| 5 | Verificarea corectitudinii acumulării de venituri datorate din participarea la activități în capitalul autorizat al altor organizații, precum și oportunitatea transferului acestora | Cifre de afaceri la conturile 91, 76, acordurile constitutive, procesele-verbale ale ședinței fondatorilor |
| 6. | Verificarea corectitudinii determinării și validității sumelor penalităților acumulate pentru încălcarea condițiilor contractuale | Cifre de afaceri la conturile 91, 76, carduri contabile pentru decontări cu furnizori, contracte, decizii ale autorităților judiciare |
| 7. | Verificarea corectitudinii și validității reflectării în contabilitatea tranzacțiilor pentru primirea gratuită (transfer) de active, verificarea disponibilității documentelor, verificarea corectitudinii determinării valorii obiectelor primite (pensionate) în scopuri de contabilitate și contabilitate fiscală | Cifre de afaceri la conturile 91, 98, 08, 10, 58, 51 etc., contracte de donație (transfer gratuit), carduri de inventar, facturi, facturi |
| 1 | 2 | 3 |
| 8 | Verificarea corectitudinii și actualității înregistrării activelor materiale identificate în timpul inventarului, verificarea determinării valorii de piață a acestei proprietăți | Cifre de afaceri la conturile 91, 10, 01 etc., inventar și extrase de colaționare, acte de valorificare a activelor materiale |
| 9 | Verificarea corectitudinii calculului și a oportunității transferului de impozite și alte plăți atribuite rezultatului financiar al activităților (impozitul pe proprietate) | Cifre de afaceri la conturile 91, 68, 51, carduri contabile pentru decontări cu bugetul, declarații fiscale, ordine de plată |
| 10 | Verificarea corectitudinii determinării și reflectării în contabilitatea diferențelor de curs valutar la reevaluarea soldurilor contului exprimate în valută | Cifre de afaceri la conturile 52, 57, 60, 62, 71, 76 etc., informații contabile, calcule, jurnale, comenzi 2, 7, 6, 11, 15 |
| 11 | Verificarea legalității radierii sumelor creanțelor și datoriilor (depozitare) pentru care a expirat termenul de prescripție, disponibilitatea documentelor care confirmă validitatea acestor tranzacții | Cifre de afaceri la conturile 60, 62, 71, 76, 91 etc., informații contabile-calcule |
| 12 | Verificarea corectitudinii și legalității stabilirii soldului altor venituri și cheltuieli (Dt 91/9 kt 99, Dt 99 Kt 91/9) | cifre de afaceri la conturile 99 și 91, contabilitate |
| 13 | Verificarea legalității clasificării pierderilor și cheltuielilor ca extraordinare și corectitudinea documentației acestora. Verificarea legalității clasificării veniturilor ca extraordinare și corectitudinea înregistrării documentare a acestora | Cifre de afaceri în contul 99, acte, referințe contabile-calcule pentru determinarea rezultatelor, documente care confirmă faptul contactării agențiilor de aplicare a legii, decizii ale organelor executive de stat |
| 1 | 2 | 3 |
| 14 | Verificarea corectitudinii calculului impozitului pe venit în conformitate cu PBU 18/02 și Codul fiscal al Federației Ruse. Verificarea reflectării în contabilitate a amenzilor și penalităților pentru impozite și alte plăți obligatorii către buget, corectitudinea plății avansurilor impozitului pe venit | Cifre de afaceri la conturile 68, 99, 77, 09 etc., declarații fiscale, extrase contabile, registre fiscale etc. |
| 15 | Verificarea corectitudinii reflectării sumelor câștigurilor reportate (pierderi neacoperite) pe baza rezultatelor muncii pentru anul | Cifra de afaceri 99, 84, 75 Cartea mare |
| 16 | Verificarea utilizării profiturilor în conformitate cu ordinea privind politica contabilă, documentele constitutive și deciziile adunării acționarilor (acumulare de dividende, formarea de fonduri și rezerve) | Ordin privind politica contabilă, proces-verbal al adunării acționarilor, documente constitutive, cifre de afaceri la conturile 84, 82, 75 etc. |
Erorile tipice identificate în procesul de audit al formării și utilizării rezultatelor financiare sunt:
Includerea în structura cheltuielilor din activitățile obișnuite a cheltuielilor de funcționare și neoperative;
Aplicarea nejustificată a beneficiilor impozitului pe venit;
Utilizarea necorespunzătoare a profiturilor din perioada de raportare curentă;
Corespondența conturilor este nevalidă.
Întrebări și sarcini pe această temă
1. Care sunt sursele de informații în auditul formării rezultatelor financiare.
2. Numiți compoziția altor venituri și cheltuieli care trebuie verificate în auditul rezultatelor financiare.
3. Formulați principalele direcții ale auditului privind formarea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor.
4. Care sunt principalele proceduri utilizate de auditor la verificarea corectitudinii reflectării în contabilitatea altor venituri și cheltuieli.
5. Formați un program de audit pentru alte venituri și cheltuieli și rezultatele financiare ale organizației.
Auditorul verifică corectitudinea formării veniturilor și cheltuielilor reflectate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.
Alte venituri sunt:
Alte cheltuieli sunt recunoscute:
Venitul extraordinar este considerat venit care rezultă din circumstanțe extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizare a proprietății etc.): compensație de asigurare, valoarea activelor materiale rămase din anularea activelor care nu sunt potrivit pentru restaurare și utilizare ulterioară etc. Structura cheltuielilor extraordinare reflectă cheltuielile care apar ca consecințe ale circumstanțelor extraordinare ale activității economice (dezastru natural, incendiu, accident, naționalizarea proprietății etc.).
Amenzile, penalitățile, decăderile pentru încălcarea condițiilor contractuale, precum și compensarea pentru pierderile cauzate organizației sunt acceptate pentru contabilitate în sumele acordate de instanță sau recunoscute de debitor.
Activele primite gratuit sunt acceptate pentru contabilitate la valoarea de piață. Valoarea de piață a activelor primite gratuit este determinată de organizație pe baza prețurilor pentru acest activ sau pentru un tip similar de active în vigoare la data acceptării lor pentru contabilitate. Datele privind prețurile în vigoare la data acceptării pentru contabilitate trebuie confirmate prin documente sau printr-o examinare de către expert.
Conturile de plătit pentru care a expirat termenul de prescripție sunt incluse în veniturile organizației în suma în care această datorie a fost reflectată în contabilitatea organizației.
Sumele reevaluării activelor sunt determinate în conformitate cu regulile stabilite pentru reevaluarea activelor.
Alte chitanțe sunt acceptate pentru contabilitate în sume efective.
Alte încasări sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere al organizației, cu excepția cazurilor în care regulile contabile stabilesc o procedură diferită.
Erorile descoperite de auditorul intern în timpul auditului sunt înregistrate în documentele de lucru ale auditorului.
