În conformitate cu Legea federală din 7 august 2001 Nr. N119-03 Activitatea de audit „Despre activitatea de audit” (audit) reprezintă activități antreprenoriale ale auditorilor (firmelor de audit) pentru a efectua audituri independente nedepartamentale ale situațiilor contabile (financiare), ale documentelor de plată și decontare, ale declarațiilor fiscale și ale altor obligații și cerințe financiare ale entităților comerciale, precum și furnizarea acestora cu alte servicii de audit.
Principalul poartă activitate de audit - stabilirea fiabilității situațiilor contabile (financiare) ale entităților comerciale și conformitatea operațiunilor financiare și comerciale ale acestora cu reglementările Federației Ruse. Auditurile sunt obligatorii și proactive.
Audit- o verificare independentă a situațiilor financiare ale entității auditate pentru a-și exprima opinia cu privire la fiabilitatea acestor situații. Auditul este efectuat auditor Este o persoană care are un certificat de calificare și este membru al uneia dintre organizațiile de autoreglare a auditorilor și organizația de audit Este o structură comercială care este membru al uneia dintre organizațiile de autoreglare a auditorilor. Auditul este împărțit în obligatoriu și proactiv. Obligatoriu se efectuează în cazurile prevăzute direct în lege, inițiativă - prin decizia unei entități economice.
Audit obligatoriu- un audit anual obligatoriu al informațiilor contabile și al situațiilor financiare ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual. Auditul obligatoriu se efectuează dacă: organizația este o societate pe acțiuni deschisă; organizația este o organizație de credit, de asigurare, o marfă sau o bursă, un fond de investiții, a cărui sursă este atrasă în mod voluntar de fonduri de la persoane fizice și juridice; volumul încasărilor din vânzarea produselor organizației pentru anul precedent de raportare depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor din bilanț depășește 60 de milioane de ruble.
Este interzisă efectuarea unui audit dacă: funcționarii companiilor de audit sunt angajați responsabili pentru contabilitatea auditatului sau sunt strâns legați de contabilii auditațiului; în termen de trei ani, compania de audit a restabilit, a ținut evidența contabilă și a întocmit situații financiare pentru entitatea auditată.
Auditul se încheie cu pregătirea unui document oficial - raport de audit, care este destinat utilizatorilor situațiilor financiare ale entităților auditate, care conține opinia firmei de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația. Rezultatele concluziei: cu siguranță pozitive; pozitiv condiționat; negativ.
Statul, la fel ca bugetul local, poate fi luat în considerare în trei aspecte:
1. În ceea ce privește aspectul material, statul, la fel ca bugetul local, este un fond monetar centralizat la scara unui anumit stat sau formațiune municipală, care se află la dispoziția autorităților de stat relevante sau a autoguvernării locale. Conținutul material al bugetului este flexibil. Suma de bani concentrată în ea, tipurile de încasări în ea, direcția cheltuielilor etc. se schimbă constant.
2. Ca categorie economică, bugetul este un ansamblu de relații economice, monetare care apar în legătură cu formarea, distribuirea și utilizarea fondurilor monetare centralizate destinate implementării sarcinilor generale de stat și municipale și îndeplinirii funcțiilor autoritățile competente și autoguvernarea.
3. Ca categorie juridică, bugetul este principalul plan financiar pentru formarea, distribuirea și utilizarea fondului monetar centralizat al formației statale sau municipale, aprobat de către organul reprezentativ relevant al puterii de stat sau de autoguvernarea locală
Conceptul de buget este dat în legislație. Deci, în Legea Federației Ruse „Cu privire la elementele de bază ale structurii bugetare și ale procesului bugetar” din 10 octombrie 1998 bugetul este definit ca - forma de formare și cheltuire a fondurilor destinate asigurării financiare a sarcinilor și funcțiilor guvernului de stat și local
Bugetele de stat la (nivelurile Federației Ruse și ale entităților sale constitutive) și bugetele locale sunt aprobate de autoritățile reprezentative relevante. Drept urmare, bugetul capătă o anumită formă juridică. Bugetul federal și bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sunt elaborate și aprobate sub formă de legi relevante (de exemplu, Legea federală „Cu privire la bugetul federal pentru 1999”) și bugetele locale - sub formă de acte juridice a organelor reprezentative ale autoguvernării locale, de regulă - decizii. Astfel, după ce a primit o formă juridică, bugetul capătă semnificație juridică și anume: în actele juridice menționate mai sus pentru o anumită perioadă de timp, drepturile și obligațiile Federației Ruse, ale supușilor săi, ale municipalităților de a primi, distribuirea și utilizarea fondurilor sunt determinat.
Structura bugetară Este o colecție de venituri și cheltuieli. Sursa de venit Bugetul este împărțit în: impozite (fonduri primite prin colectarea impozitelor), neimpozabile (venituri obținute din utilizarea sau cedarea proprietății în proprietate de stat și municipală), încasări gratuite (subvenții), venituri bugetare proprii - alocate bugetului pe o bază permanentă. Cheltuieli bugetul îndeplinește funcția de sprijin financiar al activităților statului în executarea funcțiilor sale economice - distribuirea resurselor, redistribuirea și stabilizarea. Cheltuielile pot fi curente (dobânzi, subvenții) și capital (crearea de rezerve).
Dacă veniturile bugetare depășesc cheltuielile, atunci aceasta se numește excedent bugetar. Dacă cheltuielile bugetare depășesc veniturile, atunci acest lucru se numește deficit bugetar. Idealul este starea bugetului, în care veniturile sunt egale cu cheltuielile - un sold.
Principalele funcții ale bugetului sunt:
Controlul educației și utilizarea fondurilor;
Redistribuirea venitului național;
Reglementarea de stat și stimularea economiei;
Sprijin financiar al politicii sociale.
Activitatea de audit este reglementată în conformitate cu actele legislative actuale de stat, standardele de audit și alte reglementări (documente juridice normative).
Deoarece rezultatele auditului stau la baza multor decizii economice, activitatea de audit este reglementată într-un grad sau altul de către stat în toate țările. Cu toate acestea, intervenția guvernului în viața organizațiilor profesionale de audit din fiecare dintre ele se desfășoară într-un mod diferit. În timp ce în Statele Unite și Marea Britanie (inclusiv țările din Commonwealth-ul Națiunilor Britanice) aceste organizații sunt independente și formează ei înșiși auditori, atribuindu-le calificările corespunzătoare și apoi monitorizând cât de conștiincios și abil își îndeplinesc sarcinile profesionale, apoi în Germania, Franța și Italia, activitățile de audit sunt strict controlate, adică este organizat de agenții guvernamentale.
În țara noastră, funcționarea civilizată a activității de audit a fost asigurată până de curând prin aplicarea legii „Despre activitatea de audit în Republica Kazahstan” din 18 octombrie 1993. Această lege a fost un fenomen unic al acelei perioade, Țările CSI, inclusiv ale noastre, făceau primii pași ... A fost prima încercare de legalizare a activității de audit. Adoptarea sa a contribuit la atragerea unor mari companii internaționale de audit în țara noastră, a creat condiții favorabile pentru dezvoltarea auditului și cadrul legal al acestuia. Acum avem peste 100 de organizații de audit, 460 de auditori. Din aprilie 1994 funcționează o asociație publică profesională - Camera Auditorilor.
Cu toate acestea, în ultima perioadă, au existat modificări radicale în contabilitate, au fost adoptate o serie de acte juridice de reglementare care sunt esențiale pentru activitatea economică și necesită clarificări suplimentare. A fost necesară o nouă lege, luând în considerare schimbările din viața economică a statului, în formularea și menținerea contabilității, în pregătirea situațiilor financiare, precum și experiența auditului din ultimii cinci ani. Deși proiectul de lege a fost discutat foarte mult timp, acesta a suferit modificări semnificative, dar cu toate acestea, la 20 noiembrie 1998, a fost adoptată și pusă în aplicare o nouă lege a Republicii Kazahstan "privind activitatea de audit". Comparativ cu cel vechi, acesta dezvăluie conținutul conceptului de „audit” mult mai larg. Acest lucru este destul de ușor de înțeles și natural, deoarece definiția sa în prima lege a provenit din cunoștințele practice ale dezvoltatorilor din acea perioadă, când a existat doar formarea auditului în țara noastră.
În primul rând, noua lege definește activitățile auditorilor și ale organizațiilor de audit pentru a efectua un audit ca antreprenorial, ceea ce reprezintă un avantaj neîndoielnic.
Organizațiile de audit intră în relații juridice, economice, financiare și de altă natură cu multe entități. Legea reglementează diferite relații ale auditului cu autoritățile statului, precum și cu entitățile supuse auditului la comenzile clienților, cu clienții - cu privire la responsabilitatea părților, drepturile reciproce și protecția drepturilor, furnizarea de informații fiabile și păstrarea secrete comerciale.
Conținutul principal al activității de audit este definit de termenul precis și fără echivoc „verificare”, care înseamnă examinarea înregistrărilor, documentelor sau activelor corporale. Nu are nevoie de explicații suplimentare și dispute teoretice despre esența sa, spre deosebire de astfel de concepte, de exemplu, „audit”, „control”, „expertiză”. Utilizarea definiției „verificării” ridică doar întrebări logice logic: „ce să verific?”, „Cum să verific?”, „Care va fi rezultatul verificării?”
În definiția unui audit, obiectul său este evidențiat - situațiile financiareși alții documente ale persoanelor juridice și ale persoanelor fizice, precum și un răspuns la întrebarea: „cum se verifică?” Se subliniază că verificarea ar trebui să fie independent. Acesta este un principiu fundamental de audit, deoarece respectarea acestuia oferă o asigurare rezonabilă că situațiile financiare în ansamblu sunt lipsite de inexactități materiale. Obținerea unei asigurări rezonabile crește încrederea în situațiile financiare și este o condiție prealabilă pentru ca utilizatorii să ia decizii de gestionare, operaționale și financiare solide.
Trebuie remarcat faptul că aplicarea practică a principiului independenței ridică încă multe întrebări în rândul participanților la piață chiar și în țările dezvoltate, ca să nu mai vorbim de țările CSI. Lipsa unui concept clar de independență a dus la faptul că guvernul Republicii Kazahstan a ridicat problema transferării unei afaceri independente de audit în jurisdicția unui organism de stat în fața ramurii legislative a țării. Parlamentul nu a susținut această opinie, deoarece adoptarea unei astfel de propuneri ar submina independența organizațiilor de audit, încrederea întreprinzătorilor autohtoni și străini în stabilitatea cadrului legislativ și ar fi percepută de aceștia ca un semn incontestabil de reducere a pieței reforme. Nu este un secret faptul că auditul maturizat a sporit atractivitatea Kazahstanului în ochii investitorilor străini, pentru care disponibilitatea unui audit independent și protecția acestuia prin legi sunt foarte importante.
La nivel mondial, și chiar propria noastră experiență, mărturisesc că activitatea de audit poate fi eficientă numai dacă este complet independentă nu numai de client-client, ci și de orice control de stat și audit și de alte organisme similare. Potrivit celor mai mari firme de audit străine care operează pe teritoriul Republicii Kazahstan, existența legii „Despre activitatea de audit” este un garant al independenței, obiectivității și confidențialității acestui tip de activitate, respectă practica mondială și servește în continuare dezvoltarea relațiilor de piață în țară.
Trebuie remarcat, și acest lucru este deosebit de important, că statul însuși este interesat și de un audit independent, deoarece acest lucru permite o determinare mai riguroasă a politicii de investiții, planificare orientativă, fiabilitatea situațiilor financiare și, pe această bază, construirea reală impozitare. De aceea, articolul 9 din lege prevede în mod clar că „nu este permisă intervenția ilegală a organelor de stat, a entităților auditate și a oricăror terțe părți în activitățile auditorilor și a organizațiilor de audit”.
Observând acest avantaj principal al Legii Republicii Kazahstan privind auditul, nu se poate să nu spunem că nu toate problemele au fost rezolvate în detaliu și la nivelul adecvat astăzi, că există unele omisiuni și neajunsuri, care, sperăm, vor fi luate în considerare în timpul îmbunătățirii ulterioare a cadrului legislativ pentru audit.
· Legea, în opinia noastră, ar trebui să conțină o listă exhaustivă de servicii, deoarece organizațiile de audit nu se pot angaja în nicio altă activitate antreprenorială în afară de audit. Această listă poate include, de exemplu: configurarea, menținerea și restabilirea înregistrărilor contabile; intocmirea situatiilor financiare;
· Analiza activităților financiare și economice;
· Evaluarea activelor, capitalurilor proprii și a pasivelor;
· Consilierea cu privire la legislația financiară, fiscală, bancară și de altă natură economică a Republicii Kazahstan;
· Pregătirea planurilor de afaceri și a altor studii de fezabilitate;
educaţie;
· Furnizarea altor servicii în funcție de profilul firmei de audit (editorial și editorial, pentru distribuirea literaturii normative, de referință și metodologice etc.);
asistență în realizarea privatizării;
· servicii juridice.
O atenție insuficientă este acordată legii privind clasificarea tipurilor de audit. Menționează doar două tipuri de audit: obligatoriu și proactiv. Acesta ar putea fi extins prin evidențierea a cel puțin încă două, cum ar fi intern și extern.
O problemă importantă, bine menționată în lege, este problema atestării candidaților la auditori. Acum această procedură va fi efectuată numai de auditori profesioniști care fac parte din Comisia de calificare pentru atestarea auditorilor și nu împreună cu reprezentanți ai organelor de stat, așa cum sa făcut până acum. Acest lucru va contribui la o selecție mai riguroasă a celor care aleg să se angajeze în audit și, în cele din urmă, să aibă un impact pozitiv asupra calității ascultării.
În timp ce acordăm independență auditorilor, este necesar, în opinia noastră, să înăsprim criteriile de selectare a candidaților pentru auditori. Întrebarea cine poate participa la examenele pentru dreptul de a participa la audit este destul de acută astăzi. Prestigiul profesiei de auditor de astăzi a provocat un aflux mare de solicitanți pentru dreptul de a se angaja în audit.
Unul dintre principalele criterii pentru determinarea demnului este nivelul de educație. Fără îndoială, calificarea în învățământul general nu poate fi redusă. Legea prevede că „persoanelor cu studii superioare și experiență profesională în domeniile economic, financiar, contabil și analitic, de control și audit sau juridic li se permite să ateste cel puțin cinci ani”. Practica arată că lipsa unei educații economice, financiare, contabile, analitice și juridice superioare în rândul candidaților pentru auditori afectează negativ calitatea auditurilor, iar cinci ani de experiență practică de lucru pentru candidații pentru auditori care nu au o astfel de educație este departe de a fi suficientă.
În opinia noastră, atunci când admiteți examenele, este necesar să stabiliți următoarele criterii:
candidații la auditori trebuie să aibă o educație economică, financiară, contabilă, analitică și juridică superioară;
în absența unei astfel de educații, trebuie să aibă cel puțin 10 ani de experiență ca economist, manager financiar, contabil, auditor și avocat.
Auditul nu ar trebui să fie o profesie accesibilă pe care o puteți face în timpul liber din alte activități. Oricine decide să se dedice auditului trebuie să facă o alegere în interesul său profesional.
Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile auditorilor, ale organizațiilor de audit, precum și ale entității auditate sunt stabilite în mod specific și detaliat în lege. Singura omisiune în această chestiune este lipsa unui mecanism pentru punerea lor în aplicare.
Definiția drepturilor și obligațiilor nu trebuie declarată numai. Punerea lor în practică ar trebui susținută de un sistem de măsuri adecvate. De exemplu: dacă entitatea auditată încalcă dreptul auditorului de a clarifica orice circumstanțe legate de audit sau restricționează accesul la informații, sancțiunile economice ar trebui prevăzute de lege, inclusiv rezilierea contractului cu plata unei pierderi.
La rândul său, este necesar să se definească în mod legislativ răspunderea financiară a auditorilor pentru prejudiciul efectiv cauzat de un raport de audit de calitate slabă, cel puțin în cuantumul onorariului primit ca plată pentru serviciile de audit prestate. Legea nu are un mecanism de asigurare a răspunderii auditorilor și nu există nicio normă care să stabilească restricții justificate din punct de vedere constituțional asupra activităților firmelor de audit străine. În opinia noastră, este necesar să se stabilească în mod clar dispoziția din lege conform căreia aceste firme pot opera în țara noastră numai sub forma organizațională și juridică a asocierilor în participație. Dacă o astfel de procedură nu este stabilită, atunci Kazahstanul va continua să piardă milioane de dolari, care sunt în prezent sifonați din bugetul țării de către firmele de audit străine.
Candidat la disertație împreună cu doctor în economie, profesorul V.K. La 19 mai 1997, Radostovets a înaintat Comisiei pentru economie, finanțe și buget a Mazhilis din Parlamentul Republicii Kazahstan propunerile lor privind îmbunătățirea proiectului de lege „Despre activitatea de audit” (Anexa K). Anumite recomandări, în special, cu privire la componența Comisiei de calificare pentru atestarea auditorilor și cu privire la independența auditorilor față de organismele de stat sunt luate în considerare în noua lege, iar unele, inclusiv propunerea privind funcționarea firmelor de audit străine în Republica Kazahstan, nu s-au reflectat în ea.
Dar, în ciuda lacunelor de mai sus și a altor lacune, noua lege „Despre audit” este extrem de importantă. Acțiunea sa contribuie la crearea unor condiții favorabile pentru dezvoltarea relațiilor de piață civilizate în Kazahstan și îmbunătățirea imaginii investiționale a republicii, dezvoltarea ulterioară a auditului în țara noastră.
Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.
postat pe http://www.allbest.ru/
Introducere
1 Esența, principiile, tipurile de audit
2 Cadrul legal pentru audit în Federația Rusă
Concluzie
Lista surselor și a literaturii
INTRODUCERE
Un audit în sens clasic este un control financiar independent efectuat de specialiști independenți certificați. Auditul este utilizat pe scară largă în întreaga lume. Principala condiție prealabilă pentru aceasta este interesul reciproc al întreprinderilor reprezentate de proprietarii lor, statul reprezentat de autoritățile fiscale și firmele de audit în asigurarea fiabilității contabilității și raportării, reflectând pe deplin întreaga activitate financiară și economică a fiecărei entități economice individuale.
Auditul este activitatea antreprenorială a auditorilor (firmelor de audit) de a efectua audituri independente nedepartamentale ale situațiilor contabile (financiare), documentelor de plată și decontare, declarațiilor fiscale și a altor obligații și cerințe financiare ale entităților economice, precum și furnizarea altor servicii de audit. În activitățile sale, auditorul este ghidat de legislație, precum și de a fi un obiect al dreptului afacerilor și de propriile sale interese economice.
Într-un mediu competitiv în activitatea de audit, acest lucru contribuie economic la audituri de înaltă calitate și la selectarea celor mai profesioniști auditori și firme de pe piața serviciilor de audit. La rândul său, orice întreprindere are posibilitatea de a alege ca partener cel mai calificat specialist, independent de orice interese departamentale, a căror opinie poate avea un impact pozitiv asupra activităților financiare și economice viitoare ale întreprinderii. Pe de altă parte, statul primește o oportunitate suplimentară de a controla fiabilitatea situațiilor financiare ale întreprinderilor pe cheltuiala lor, fără a cheltui resurse financiare bugetare suplimentare în acest sens.
Atunci când se compară legislația multor țări, este ușor să se vadă similitudini în formularea și soluționarea multor probleme legate de activitățile de audit. Deci, în majoritatea țărilor cu economie de piață există o prevedere privind necesitatea confirmării auditului conturilor anuale ale întreprinderilor. Au fost stabilite anumite cerințe de calificare pentru a permite practica de audit. De exemplu, în Marea Britanie, un auditor poate fi membru al unui organism contabil recunoscut de secretarul de stat plenipotențiar al Institutului contabililor publici autorizați. În multe țări, auditorii pot fi doar cetățeni ai unei anumite țări sau persoane care au cunoștințe profesionale relevante, confirmate de o diplomă, licență, brevet sau o anumită vechime în muncă.
În Rusia, formarea auditului a început la sfârșitul anilor 80 - începutul anilor 90 ai secolului XX. În această perioadă, au fost adoptate o serie de documente normative privind reglementarea legală a activităților de audit.
Primele firme de audit din Federația Rusă au apărut la limita perestroicii la începutul anului 1987. În prima etapă, procesul de dezvoltare a auditului în Rusia a fost haotic ici-colo, au apărut firme de audit de origine și profesionalism adesea dubioase, promițând să învețe întreprinderile cum să evite povara fiscală, cum să nu plătească sau să plătească mai puține impozite, producând astfel de literatură specializată etc.
Sfârșitul acestei etape a fost pus prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263 „Despre activitățile de audit în Federația Rusă”, care a aprobat Regulile interimare pentru activitățile de audit din Federația Rusă, care legal reglementează aceste activități în Rusia. Decretul a fost prima decizie guvernamentală majoră care a determinat trecerea la o nouă etapă în dezvoltarea activităților de audit în Federația Rusă.
Pe baza acestui decret, a fost creată o Comisie pentru activități de audit sub președintele Rusiei, care a dezvoltat procedura de atestare și acordare a licențelor auditorilor și firmelor de audit angajate în acest tip de activitate antreprenorială, a pregătit un proiect de lege privind activitățile de audit și a început să elaboreze standarde de audit și alte reglementări ale activităților profesionale ale firmelor de audit .... Comisia și Consiliul Consultativ, create ulterior cu aceasta, au inclus economiști academici de seamă care sunt fondatorii auditului în Rusia, profesori: Sheremet A.D., Paliy V.F., Bezrukikh P.F., șef al departamentului de control și audit, Danilevsky Yu.A.., Manageri și angajații marilor firme de audit, reprezentanți ai autorităților fiscale.
Pe baza acestui decret, actele adoptate anterior ale organelor guvernamentale și ale Băncii Centrale a Federației Ruse care reglementează activitățile de audit au fost aliniate la Regulile temporare.
De asemenea, au fost stabilite principalele criterii (sistemul de indicatori) pentru activitățile entităților economice (inclusiv bănci și instituții de credit), ale căror situații contabile (financiare) fac obiectul unui audit anual obligatoriu.
Stabilirea auditului a fost facilitată și de adoptarea noului Cod civil al Federației Ruse și de o serie de alte acte legislative.
În următorii câțiva ani, statul începe să creeze în mod activ un cadru legal și mecanisme care guvernează activitățile de audit.
Adoptarea noii legi federale „Cu privire la audit” din 30.12.2008 nr. 307-FZ a inițiat formarea unui nou model al pieței serviciilor de audit.
Dezvoltarea cadrului legal pentru audit continuă până în prezent. Prin urmare, studiul bazei juridice a auditului ca tip de activitate antreprenorială este relevante.
Obiect de studiu: legislația care reglementează auditul în Federația Rusă.
Articol: fundamentele legale ale auditului ca tip de activitate antreprenorială.
Scopul această lucrare este: considerați baza legală a auditului ca un tip de activitate antreprenorială.
Descoperiți esența, principiile, tipurile de audit;
Luați în considerare cadrul legal pentru audit în Federația Rusă.
1 ESENȚĂ,PRINCIPII, TIPURI DE AUDIT
activitate antreprenorială de drept de audit
Audit- Acesta este un studiu independent al situațiilor financiare ale organizației, realizat de un auditor (firmă de audit) angajat în modul prescris pentru a-și exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acesteia.
Scopul auditul este o expresie a opiniei privind fiabilitatea declarațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse. Fiabilitatea este înțeleasă ca gradul de acuratețe a datelor de raportare financiară (contabilă), care permite utilizatorului acestor rapoarte, pe baza datelor sale, să tragă concluzii corecte cu privire la rezultatele activității economice, statutul financiar și al proprietății entităților auditate și să facă decizii informate pe baza acestor concluzii.
Principiile auditului vă permit să oferiți informații obiective, reale și exacte despre obiectul auditului, să identificați deficiențe în contabilitate, raportare, impozitare, să analizați starea financiară a unui obiect economic și să îl ajutați în organizarea contabilității și raportării.
Principiile principale ale auditului includ: independența și obiectivitatea în timpul auditurilor; confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului; utilizarea metodelor de statistici și analize economice; aplicarea noilor tehnologii informaționale; capacitatea de a lua decizii raționale cu privire la datele de audit; bunăvoință și loialitate față de clienți; responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale pe baza rezultatelor auditurilor; contribuind la creșterea credibilității profesiei de auditor.
Independența auditorului se datorează faptului că nu este angajat al unei instituții de stat, nu este subordonat organelor de control și audit și nu lucrează sub controlul acestora, respectă standardele unei asociații (asociații) profesionale de audit, nu să nu aibă proprietăți sau interese personale în întreprinderile auditate.
Obiectivitatea este asigurată de o pregătire profesională ridicată a auditorului, o experiență practică extinsă, cunoștințe despre cele mai recente literaturi metodologice.
Confidențialitatea este cea mai importantă cerință în implementarea activităților de audit. Auditorul nu ar trebui să furnizeze nicio informație niciunui organism cu privire la activitățile economice ale obiectului pe care l-a inspectat. Pentru divulgarea secretelor clienților săi, el trebuie să poarte responsabilitatea în condițiile legii, precum și morale, iar dacă este prevăzută de contract, atunci responsabilitatea materială.
Auditorul trebuie să aibă calificările profesionale necesare, să aibă grijă să le mențină la nivelul adecvat și să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu ar trebui să ofere servicii clientului în acele domenii ale economiei în care nu are suficiente cunoștințe profesionale.
Utilizarea metodelor de analiză statistică și economică permite organizarea analizei inspecțiilor efectuate la un nivel științific înalt, obținând date mai obiective și mai fiabile pentru luarea deciziilor.
Utilizarea noilor tehnologii informaționale se referă în principal la utilizarea computerelor pentru organizarea activităților de audit. Acest lucru este valabil și pentru verificarea și analizarea raportării, menținerea și restabilirea contabilității.
Pe baza rezultatelor auditului, auditorul poate trage concluziile raționale necesare care vor ajuta clientul în organizarea muncii și menținerea contabilității.
Responsabilitatea auditorului se manifestă prin faptul că este responsabil pentru opinia sa asupra situațiilor financiare ale auditatului.
Audit proactiv se efectuează, de regulă, prin decizia administrației întreprinderii sau a fondatorilor acesteia. Scopul său este de a identifica deficiențele în contabilitate, raportare, impozitare, analiza starea financiară a întreprinderii, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea eficienței activităților sale, precum și pregătirea organizației pentru un audit obligatoriu. Auditul inițiativ poate fi atât complex, cât și tematic, adică vizează studierea secțiunilor individuale și a domeniilor contabile. Metodele de analiză utilizate pot fi, de asemenea, diferite: inspecție completă și aleatorie, verificarea registrelor contabile și (sau) a documentelor primare etc.
Conform articolului 7 din Legea federală „Cu privire la audit” din 30.12.2008, nr. 307-FZ, audit statutar este un audit legal anual al contabilității și raportării financiare ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual.
Următoarele grupuri de entități economice fac obiectul unui audit anual obligatoriu:
Dacă organizația are forma organizatorică și juridică a unei societăți pe acțiuni deschise;
Dacă valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare la bursele de valori și (sau) alți organizatori ai comerțului pe piața valorilor mobiliare;
Dacă organizația este o instituție de credit, un birou de credit, o organizație care participă profesionist la piața valorilor mobiliare, o organizație de asigurări, o organizație de compensare, o societate de asigurări mutuale, o marfă, o valută sau o bursă, o pensie nestatală sau alt fond, un fond de investiții pe acțiuni, o societate de administrare a unui fond de investiții pe acțiuni, un fond de investiții unitar sau fond de pensii nestatale (cu excepția fondurilor extrabugetare de stat);
În cazul în care volumul încasărilor din vânzarea produselor (vânzarea de bunuri, prestarea muncii, furnizarea de servicii) ale organizației (cu excepția autorităților de stat, a guvernelor locale, a instituțiilor de stat și municipale, a întreprinderilor unitare de stat și municipale, a cooperativelor agricole , sindicatele acestor cooperative) pentru anul de raportare anterior depășește 400 de milioane de ruble sau valoarea activelor din bilanț la sfârșitul anului de raportare precedent depășește 60 de milioane de ruble;
Dacă o organizație (cu excepția unei autorități de stat, a administrației locale, a fondului nebugetar de stat, precum și a instituțiilor de stat și municipale) prezintă și (sau) publică situații contabile (financiare) sumare (consolidate);
În alte cazuri stabilite de legile federale.
Auditul obligatoriu este efectuat de organizațiile de audit. Atunci când se efectuează un audit statutar în organizații în al căror capital (social) autorizat cota de proprietate de stat sau proprietatea unei entități constitutive a Federației Ruse este de cel puțin 25%, încheierea contractelor pentru furnizarea de servicii de audit ar trebui să fie efectuată după o ofertă deschisă.
Astfel, principiile de bază ale auditului includ: independența și obiectivitatea în timpul inspecțiilor; confidențialitatea, profesionalismul, competența și integritatea auditorului; utilizarea metodelor de statistici și analize economice; aplicarea noilor tehnologii informaționale; capacitatea de a lua decizii raționale cu privire la datele de audit; bunăvoință și loialitate față de clienți; responsabilitatea auditorului pentru consecințele recomandărilor și concluziilor sale pe baza rezultatelor auditurilor; contribuind la creșterea credibilității profesiei de audit.
Pe baza principiului desfășurării inițiativei, un audit al unei entități economice poate fi proactiv (voluntar) sau obligatoriu.
2 LEGALFUNDAMENTELE AUDITULUI ÎN FEDERAȚIA RUSĂ
Reglementarea legală este activitatea statului de a aduce ordinea și ordinea în diferite sfere de management.
Sistemul de reglementare normativă a activității de audit în vigoare în prezent în Rusia include trei niveluri principale.
Scopul principal al documentelor primul nivel este de a asigura funcționarea eficientă a instituției de audit intern în condițiile pieței, dezvoltarea și îmbunătățirea sa progresivă, controlul asupra activităților auditorilor.
Acestea includ Codurile Federației Ruse, Decretele Președintelui Federației Ruse, Decretele Guvernului Federației Ruse, Legea privind auditul și alte acte legislative.
Adopţie Lege federala« Despre activitatea de audit» din 30.12.2008 nr. 307-FZ a marcat începutul formării unui nou model al pieței serviciilor de audit.
Principalele caracteristici ale acestui model sunt:
Redistribuirea funcțiilor reglementărilor de stat de la Guvernul Federației Ruse către organismul federal autorizat pentru reglementarea activităților de audit și de la organismul autorizat către organizațiile de autoreglare a auditorilor (SRO);
Anularea licențierii și apartenența obligatorie a auditorilor și a organizațiilor de audit la organizațiile de autoreglementare și numai la unul singur;
Controlul extern al calității serviciilor de audit de către SRO în raport cu membrii acestora și, în cazuri stabilite, și de către organismul federal autorizat;
Anularea asigurării obligatorii a răspunderii auditorului; asigurarea răspunderii auditorilor prin mecanismul fondurilor de compensare format de SRO.
Legea federală privind auditul din 30.12.2008 nr. 307-FZ a introdus modificări semnificative în organizarea pieței de audit.
Schimbările au vizat, în primul rând, clarificarea terminologiei, definiției și conținutului conceptelor cheie, cum ar fi: audit, activitate de audit, servicii conexe, obiectul și scopul auditului etc.
Clauza 2 a articolului 1 din Legea federală „Cu privire la audit” 2008. dă o definiție generală activitatea de audit ca „activități de audit și servicii conexe”. Activitățile de audit pot fi desfășurate atât de organizațiile de audit, cât și de auditori individuali.
Clauza 3 a articolului 1 din Legea federală „Activitatea de audit” dezvăluie conceptul audit ca „o verificare independentă a situațiilor contabile (financiare) ale entității auditate pentru a-și exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor situații”. Declarațiile contabile (financiare) ale entității auditate înseamnă declarațiile prevăzute de Legea federală din 21 noiembrie 1996 nr. 129-FZ „Cu privire la contabilitate” sau actele juridice de reglementare emise în conformitate cu aceasta, precum și declarațiile unei compoziție similară, prevăzută de alte legi federale sau acte juridice de reglementare emise în conformitate cu acestea.
Mai mult (la articolul 1 alineatul 5) se spune că activitatea de audit nu poate înlocui controlul fiabilității situațiilor contabile (financiare), efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către organismele de stat autorizate și autoritățile locale.
Dacă legea valabilă anterior din 07.08.2001 nr. 119-FZ „Despre activitatea de audit” echivalează de fapt două concepte diferite - „audit” și „activitate de audit”, atunci Legea federală „Despre activitatea de audit” nr. 307-FZ a diferențiat aceste concepte, definind pe bună dreptate auditul ca unul dintre tipurile de servicii care constituie, alături de alte servicii de audit, conținutul activităților de audit.
Domeniul de aplicare al serviciilor cărora li se permite să furnizeze auditori, legea din 2008 a fost stabilită după cum urmează.
Activități de audit (servicii de audit):
Auditul situațiilor financiare prevăzut de Legea federală a Federației Ruse din 21.11.1996 „Cu privire la contabilitate” sau similar în ceea ce privește compoziția situațiilor prevăzute de alte legi federale;
Servicii conexe stabilite prin standarde federale de audit.
Exemple de astfel de servicii includ:
Furnizarea de consiliere fiscală;
Asistență juridică legată de activitatea economică a entității;
Amenajarea, restaurarea și menținerea evidențelor contabile etc.
Articolele 3 și 4 din Legea federală „Activitatea de audit” definesc conceptele « organizația de audit» și« auditor» . În conformitate cu prevederile acestor articole, o organizație de audit este o organizație comercială care face parte dintr-una dintre organizațiile de autoreglare a auditorilor, care este inclusă fără greș în registrul auditorilor și al organizațiilor de audit. Mai mult, dacă o organizație comercială nu este inclusă în registrul auditorilor în termen de trei luni de la înregistrarea în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice, este interzisă utilizarea instrumentelor derivate din cuvântul „audit” pe numele său.
În ceea ce privește cerințele, auditorii și organizațiile de audit sunt împărțite prin lege în trei categorii:
Organizații de audit ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacționare de către organizatori de comerț, organizații de credit, asigurări, fonduri de pensii nestatale, situații consolidate;
Organizațiile de audit deținute de stat cu 25% sau mai mult;
Auditarea altor entități economice.
Pentru auditorii din prima și a doua categorie, legea a introdus cerințe suplimentare care nu se aplică altor auditori, și anume: auditul primei categorii de entități poate fi efectuat numai de către organizațiile de audit, care trebuie să aibă auditori cu o nouă calificare unificată certificat; în ceea ce privește auditorii din a doua categorie, se preconizează efectuarea controlului extern al calității nu numai de către organizațiile de autoreglare a auditorilor, ci și de către un organism federal autorizat.
Numărul minim de auditori din organizațiile de audit a fost redus de Legea nr. 307-FZ de la cinci la trei, au fost introduse cerințe pentru ponderea auditorilor (organizațiile de audit) în capitalul autorizat al organizațiilor de audit și al organismului executiv; auditorii individuali au putut efectua audituri statutare, inclusiv societăți pe acțiuni deschise, fonduri de investiții, întreprinderi unitare. În același timp, frecvența controlului extern al calității auditului acestor organizații (cu excepția organizațiilor cu o cotă de proprietate de stat de 25% sau mai mult) este stabilită la cinci ani.
Articolul 5 din Legea „Cu privire la audit” nr. 307-FZ stabilește pentru ce organizații și cu ce frecvență se desfășoară procedura de audit statutar. Astfel, un audit anual este obligatoriu pentru:
Companii pe acțiuni deschise;
Instituții de credit, birouri de istorie de credit, organizații de asigurări, companii de asigurări mutuale, burse de mărfuri sau de valori, fonduri de investiții, fonduri extrabugetare de stat, precum și pentru fonduri a căror sursă de fonduri este contribuțiile voluntare de la persoane fizice și juridice.
Clauza 4 a acestui articol indică faptul că contractul de audit al întreprinderilor de stat, municipale, unitare se încheie pe baza rezultatelor unei licitații deschise în conformitate cu Legea federală din 21 iulie 2005 nr. 94-FZ „Cu privire la plasare comenzi pentru furnizarea de bunuri, efectuarea muncii, prestarea de servicii pentru nevoi de stat și municipale ”. Criteriile de audit statutar au suferit, de asemenea, modificări: dacă legea anterioară stabilea nivelul pragului veniturilor și activelor companiei, peste care raportarea acesteia este supusă auditului obligatoriu, în multipli ai salariului minim, atunci noua lege a definit aceste criterii în termeni absoluți.
În conformitate cu noua procedură pentru controlul calității activității organizațiilor de audit și a auditorilor individuali, o organizație de audit, un auditor individual sunt obligați să stabilească și să respecte regulile pentru controlul intern al calității muncii și sunt, de asemenea, obligați:
Se supune controlului extern al calității muncii, inclusiv furnizarea tuturor documentației și informațiilor necesare verificării;
Participați la implementarea de către o organizație de autoreglare a auditorilor, a cărei membri sunt, a controlului extern al calității activității altor membri ai acestei organizații.
Controlul asupra calității activității auditorilor și a organizațiilor de audit este împărțit în intern și extern. Controlul calității interne- un sistem de măsuri organizatorice, metode, proceduri adoptate de firma de audit pentru a verifica de către angajații săi și alte persoane implicate în audit, respectarea cerințelor prevăzute de documentele de reglementare care reglementează activitățile de audit din Federația Rusă, precum și cerințele regulilor și standardelor interne ale companiei. Control extern- un sistem de măsuri organizatorice, metode și proceduri adoptate de organele de stat (în legătură cu auditorii care efectuează audituri statutare) și asociațiile profesionale de auditori pentru a verifica conformitatea firmelor de audit cu normele (standardele) și alte reglementări care reglementează auditul în Federația Rusă . Un astfel de control poate fi atât sistemic, cât și episodic (cel puțin o dată la cinci ani, dar nu mai des decât o dată pe an). Organismele care exercită controlul asupra activităților de audit efectuează periodic verificări la fața locului privind calitatea rapoartelor de audit. Controlul calității auditului poate fi efectuat la inițiativa entității economice care a fost auditată sau la inițiativa unei organizații de audit de autoreglementare. Documentele de reglementare prevăd posibilitatea recuperării daunelor și a unei penalități de la auditor (firma de audit) în cazul unui audit necalificat, care a presupus costurile reverificării și alte pierderi; și în cazul întocmirii unei opinii de audit privind anularea cu bună știință falsă a licenței și a certificatului de calificare a auditorului și aducerea acestuia la răspundere penală.
Legea stabilește nu numai controlul periodic al calității extern al auditului de către toate organizațiile de audit și auditori, ci și participarea tuturor membrilor organizațiilor de autoreglare a auditorilor la implementarea de către organizațiile de autoreglare a controlului extern al calității activității altor membri a acestei organizații. În același timp, pentru nerespectarea cerințelor prezentei legi, sunt prevăzute măsuri disciplinare până la excluderea din organizațiile de autoreglementare, adică privarea de posibilitatea de a desfășura activități de audit.
Articolul 8 din Legea federală „Activitatea de audit” definește procedura de plată pentru furnizarea de servicii de audit și servicii conexe. O astfel de plată este determinată numai de contractul pentru furnizarea de servicii de audit și nu poate fi condiționată de îndeplinirea oricăror cerințe ale entităților auditate de conținutul concluziilor care pot fi făcute ca urmare a auditului. Această dispoziție servește scopului de a oferi asigurări privind independența auditorului.
Articolul 9 din Legea federală „Cu privire la audit”, definește conceptul « secretul auditului» , determină măsurile de responsabilitate pentru divulgarea acestuia.
Termenul „secret de audit” înseamnă orice informații și documente primite și (sau) compilate de o organizație de audit sau de un auditor individual în furnizarea de servicii de audit și servicii conexe.
Aceste informații nu includ:
Informații dezvăluite de persoana însuși (sau cu consimțământul său) căruia i-au fost furnizate aceste servicii;
Informații privind încheierea unui acord de audit statutar cu entitatea auditată;
Informații despre valoarea plății pentru serviciile de audit.
Organizația de audit și angajații săi, auditorul individual sunt obligați să păstreze secretele de audit și nu au dreptul să le dezvăluie terților, fără acordul scris al persoanei căreia i-au fost furnizate serviciile de audit. În cazul divulgării informațiilor care constituie un secret de audit, persoana vătămată are dreptul de a recupera pierderile suferite de la făptași, în modul prevăzut de legislația rusă.
Rezultatul auditului de către auditorul unei entități economice devine raport de audit- un document oficial destinat utilizatorilor situațiilor contabile (financiare) ale entităților auditate, care conține opinia organizației de audit, a auditorului individual, exprimată în forma prescrisă, privind fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale auditului entitate. Această definiție este dată de articolul 6 din Legea privind auditul. Clauza 2 a acestui articol definește conținutul raportului auditorului.
Cerințele uniforme privind forma, conținutul, procedura de semnare și depunere a unui raport de audit în conformitate cu articolul 3 alineatul (3) din Legea „Cu privire la audit” sunt determinate de regula (standard) nr. 6 „Raportul auditorului asupra situațiilor financiare (contabile) ".
Raportul auditorului include:
Denumire: „Raportul auditorului privind situațiile financiare (contabile)”;
Destinatar: trebuie să se adreseze persoanei prevăzute de legislația Federației Ruse și (sau) contractului;
Informații despre auditor: numele, locația, numărul și data certificatului de înregistrare și licență de stat, perioada de valabilitate a licenței, apartenența la o asociație de audit profesională acreditată;
Informații despre entitatea auditată;
Partea introductivă. Acesta specifică din ce documente constau situațiile financiare (contabile), precum și faptul că entitatea auditată este responsabilă de păstrarea evidențelor contabile și transmiterea situațiilor financiare (contabile); responsabilitatea auditorului este de a exprima, pe baza auditului, o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații;
Partea care descrie sfera auditului. Scopul auditului se referă la capacitatea auditorului de a efectua proceduri de audit considerate necesare în aceste circumstanțe. În această parte, auditorul declară că există motive suficiente pentru exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile);
Semnătura auditorului.
Raportul auditorului este însoțit de situații financiare (contabile) pentru care este exprimată opinia și care este datată, semnată și sigilată de entitatea auditată în conformitate cu cerințele legii.
În funcție de opinia auditorului, rapoartele de audit pot fi împărțite în următoarele tipuri:
1) un raport al auditorului cu exprimarea unei opinii pozitive necondiționate. Se întocmește dacă auditorul ajunge la concluzia că situațiile financiare (contabile) oferă o idee sigură a poziției financiare și a rezultatelor activităților financiare și economice ale entității auditate în conformitate cu principiile și metodele stabilite de contabilitate și pregătirea situațiilor financiare (contabile) în Federația Rusă.
2) raportul auditorului modificat. Se compune dacă există:
Factori care nu afectează opinia auditorului, dar sunt descriși în raportul auditorului pentru a atrage atenția utilizatorilor asupra oricărei situații din entitatea auditată și dezvăluit în situațiile financiare (contabile) (de exemplu, într-o notă explicativă). Un exemplu de astfel de situație este litigiul în curs între organizație și autoritatea fiscală cu privire la corectitudinea calculului bazei de impozitare. Partea care nu afectează opinia auditorului este de obicei inclusă după partea avizului și conține o indicație că această situație nu este o bază pentru includerea clauzei în opinia auditorului;
Factori care influențează opinia auditorului și pot duce la o opinie calificată, o declinare a responsabilității sau o opinie negativă.
Acești factori includ:
Limitarea domeniului de activitate al auditorului;
Dezacord cu conducerea în ceea ce privește admisibilitatea politicii contabile selectate, metoda de aplicare a acesteia, adecvarea dezvăluirii informațiilor în situațiile financiare (contabile).
Circumstanțele specificate la punctul "a" pot duce la exprimarea unei opinii calificate sau la refuzul de a exprima o opinie.
Circumstanțele specificate în clauza "b" pot duce la exprimarea unei opinii calificate sau la o opinie negativă.
Dacă auditorul exprimă orice altă opinie decât una necondiționată pozitivă, el ar trebui să descrie în mod clar toate motivele pentru aceasta în raportul auditorului și, dacă este posibil, să cuantifice impactul posibil asupra situațiilor financiare (contabile). Aceste informații sunt prezentate într-o parte separată, precedând partea cu o opinie sau cu un refuz de a exprima o opinie.
Articolul 6 din Legea „Cu privire la audit” dezvăluie conceptul unui raport de auditor fals fals. Știind fals este raportul unui auditor întocmit fără efectuarea unui audit sau întocmit pe baza rezultatelor unui astfel de audit, dar care contrazice în mod clar conținutul documentelor prezentate pentru audit și revizuite de organizația de audit sau de un auditor individual în timpul audit. Raportul auditorului fals fals este recunoscut ca atare numai printr-o hotărâre judecătorească.
Elaborarea unei opinii de audit false în mod deliberat presupune răspunderea sub forma anulării licenței unui auditor individual sau a unei organizații de audit pentru desfășurarea activităților de audit, iar pentru persoana care a semnat o astfel de opinie, de asemenea, anularea unui certificat de calificare și aducerea acestuia la răspundere penală (în conformitate cu dispozițiile articolului 202 din Codul penal al Federației Ruse).
Legea introduce astfel de inexistente anterior măsurile de responsabilitate ale auditorilor și ale organizațiilor de audit, Cum:
Ordinul de eliminare a încălcărilor și stabilirea termenelor pentru aceasta;
Avertisment cu privire la inadmisibilitatea încălcărilor;
Suspendarea calității de membru care duce la suspendarea activităților de audit;
Excluderea dintr-o organizație de autoreglementare prin informarea altor organizații de autoreglementare (cu anumite motive de excludere), care poate deveni baza refuzului de a fi admis în calitatea lor de membru.
Legea prevede transferul parțial al funcțiilor de organizare a sistemului de certificare, formare și formare avansată a auditorilor de la organismul federal autorizat către organizațiile de autoreglare a auditorilor (organizarea formării profesionale) și un nou organism - comisia de certificare unificată (certificare ). Legea nu prevede disponibilitatea diferitelor tipuri de certificate de audit.
Una dintre condițiile pentru aderarea la un SRO, conform legii, este absența unei condamnări neexecutate sau restante pentru infracțiuni din sfera economică, precum și pentru infracțiuni de gravitate medie, grave și mai ales infracțiuni grave.
Decizia de anulare a certificatului de calificare a auditorului conform legii este luată de organizația de autoreglare a auditorilor, care include auditorul.
Un certificat de auditor poate fi anulat pentru următoarele:
Certificatul de calificare a fost obținut cu încălcarea legii (documente educaționale falsificate, informații false despre experiența de muncă etc.);
A intrat în vigoare un verdict judecătoresc care interzice auditul;
S-au stabilit faptele privind încălcarea de către auditor a legislației privind secretul auditului sau încălcarea principiului independenței auditorului;
Auditorul încalcă în mod sistematic cerințele Legii federale „Despre activitățile de audit” sau standardele activităților de audit;
S-a stabilit că auditorul a semnat un raport auditor fals fals;
S-a stabilit că, timp de doi ani calendaristici consecutivi, auditorul nu desfășoară activități de audit;
Auditorul nu respectă cerințele legislației privind dezvoltarea profesională;
Auditorul evită trecerea controlului extern al muncii.
O persoană lipsită de certificatul de calificare a unui auditor are dreptul de a contesta această decizie în instanță, în termen de trei luni de la data primirii unei astfel de decizii.
Scopul documentelor al doilea nivelauditarea sistemelor de reglementare constă în stabilirea unor standarde de audit, interpretate fără echivoc de către toți subiecții activităților financiare și economice și, mai ales, prin arbitraj. Acestea includ regulile (standardele) auditului: federal - obligatoriu pentru toți participanții la audit; standarde adoptate de asociațiile profesionale de audit și care sunt obligatorii pentru membrii acestora.
Regulile federale (standardele) de audit conțin principiile de bază ale efectuării unui audit și elaborării unei opinii de audit. Cu ajutorul lor, auditorii ar putea alege atât scara necesară și profunzimea auditului, cât și metodologia adecvată a acestuia. Standardele de audit definesc, de asemenea, criteriile prin care poate fi evaluată calitatea rezultatelor auditului.
În prezent, există 30 de standarde federale pentru audit, aprobate prin decrete ale Guvernului Federației Ruse. Toate acestea sunt dezvoltate ținând cont de Standardele Internaționale de Audit și sunt obligatorii pentru organizațiile de audit, auditorii individuali, precum și pentru organizațiile de autoreglare a auditorilor și angajații acestora.
Documente de nivelul trei care reglementează activitățile de audit sunt de natură auxiliară. Acestea sunt acte de recomandare emise de asociațiile profesionale de auditori (în special, Camera de audit din Rusia). Un exemplu tipic de act de recomandare este Codul de etică pentru auditorii din Rusia, adoptat de Consiliul pentru activități de audit din cadrul Ministerului Finanțelor din Rusia la 28 august 2003, care a fost elaborat ținând seama de recomandările Codului de etică. al Federației Internaționale a Contabililor.
Respectarea standardelor etice universale și profesionale este o datorie indispensabilă și cea mai înaltă datorie a fiecărui auditor, manager și angajat al unei firme de audit. Acestea includ: comportament profesional impecabil, independență, păstrarea confidențialității în raport cu informațiile obținute în timpul auditului, prevenirea activităților incompatibile cu auditul, obiectivitatea și onestitatea concluziilor, responsabilitatea față de clienți etc. Întrucât principalele cerințe pentru un auditor sunt onestitatea, obiectivitate și independență. Fiind garantul organizației auditate, auditorul poartă responsabilitatea morală față de deponenții, băncile, investitorii pentru alegerea unui partener, pentru evaluarea corectă a stării financiare și a stabilității entității economice auditate. În Rusia, a fost aprobat Codul de etică profesională al auditorului, care formulează principalele standarde etice.
Codul de etică profesională al auditorilor ruși este un set de standarde de etică profesională pentru un auditor, adică predominante și utilizate pe scară largă în desfășurarea activităților de audit reguli de conduită pentru auditor și organizația de audit, care nu sunt prevăzute de lege. Codul se bazează pe Codul etic al contabililor profesioniști adoptat de Federația Internațională a Contabililor (Federația Internațională a Contabililor) și este structurat după cum urmează:
Secțiunea 1 a Codului oferă principiile de bază ale eticii auditorului profesionist și îndrumări cu privire la aplicarea acestor principii în practică (model de conduită pentru auditor și organizația de audit). Auditorii ar trebui să utilizeze acest model pentru a identifica amenințările de încălcare a principiilor de bază, pentru a evalua gravitatea acestor amenințări și, în cazurile în care amenințarea este evaluată altfel decât clar nesemnificativă, să ia măsuri de precauție pentru a elimina amenințarea sau a o reduce la un nivel acceptabil la conformitatea cu principiile fundamentale nu este pusă în pericol;
Secțiunile 2-9 din Cod descriu modul de aplicare a acestui model de comportament în situații specifice. Oferă exemple de garanții împotriva amenințărilor de încălcare a principiilor de bază. În plus, sunt date exemple de situații în care nu este posibil să se ia suficiente măsuri de precauție împotriva amenințărilor și, prin urmare, este necesar să se evite acțiunile sau relațiile care duc la apariția unor astfel de amenințări.
Codul abordează în mod specific problemele care apar atunci când un auditor oferă unui client servicii de calcule fiscale, planificare fiscală, optimizare fiscală, audituri fiscale și altele asemenea, deoarece atunci când furnizează servicii de acest fel, auditorul trebuie adesea să apere poziția client care caută să minimizeze plățile fiscale.în fața impozitelor sau a altor autorități de reglementare.
În plus, auditorul nu ar trebui să fie implicat simultan în nicio afacere, ocupație sau activitate care să prejudicieze sau să prejudicieze integritatea, obiectivitatea, independența sau buna reputație a profesiei și, prin urmare, este incompatibilă cu furnizarea de servicii profesionale.
Furnizarea a două sau mai multe tipuri diferite de servicii profesionale în paralel nu reprezintă în sine o amenințare pentru onestitate, imparțialitate sau independență.
Desfășurarea simultană a altor activități care nu au legătură cu serviciile profesionale, dar care nu permit auditorului să desfășoare practica profesională în conformitate cu legile și normele de etică în afaceri ale auditorilor, este considerată incompatibilă cu furnizarea de servicii profesionale.
Relațiile de familie și personale dintre auditori și manageri sau alți membri ai auditațiului pot reprezenta o amenințare de interes personal, cunoaștere apropiată sau șantaj.
Astfel, principalele documente care definesc baza legală pentru audit în Federația Rusă sunt: Legea federală „Cu privire la audit” din 30.12.2008, nr. 307-FZ; standarde federale de audit; Codul de etică profesională al auditorilor ruși.
CONCLUZIE
De la emiterea Decretului președintelui Federației Ruse „Cu privire la auditul în Federația Rusă” nr. 2263 din 22 decembrie 1993, perioada de audit spontan în țara noastră s-a încheiat și a început tranziția la reglementarea legală a auditului, la transformarea treptată a auditului într-unul dintre tipurile de control independent asupra activităților financiare și economice ale entităților economice.
Legislația Federației Ruse în domeniul auditului îndeplinește cerințele vremii și respectă standardele internaționale.
Principalele acte legislative care reglementează auditul în Federația Rusă includ Legea federală „Cu privire la audit”. Aceasta este legea acțiunii directe, care determină locul auditului în activitatea financiară și economică ca element necesar și egal al acestuia.
Actele normative de nivel secundar ale sistemului de reglementare normativă a auditului includ regulile (standardele) auditului.
Aceste reguli (standarde) conțin principiile de bază pentru efectuarea unui audit și întocmirea unui raport al auditorului. Cu ajutorul lor, auditorii ar putea alege atât scara necesară și profunzimea auditului, cât și metodologia adecvată a acestuia. Standardele de audit definesc, de asemenea, criteriile prin care poate fi evaluată calitatea rezultatelor auditului.
Documentele de nivelul trei care reglementează activitățile de audit sunt de natură auxiliară. Aceste documente includ Codul de etică profesională al auditorilor din Rusia, care este un set de standarde de etică profesională pentru un auditor, adică predominante și utilizate pe scară largă în desfășurarea activităților de audit reguli de conduită pentru auditor și organizația de audit, care nu sunt prevăzute de lege.
LISTA SURSELOR ȘI REFERINȚELOR
1. Legea federală „Cu privire la audit” din 7 august 2001, nr. 119-FZ // Rossiyskaya Gazeta, nr. 151-152, 08/09/2001.
2. Legea federală „Activitatea de audit” din 30 decembrie 2008, nr. 307-FZ (modificată prin Legea federală din 01.07.2010 nr. 136-FZ, din 28.12.2010 nr. 400-FZ, din 04.05. 2011 nr. 99- FZ, din 01.07.2011 nr. 169-FZ). Moscova: Codex, 2011.
3. Legea federală din 21 iulie 2005 nr. 94-FZ „Cu privire la plasarea comenzilor pentru furnizarea de bunuri, efectuarea lucrărilor, furnizarea de servicii pentru nevoile de stat și municipale” // Rossiyskaya Gazeta, nr. 163, 28.07.2005.
4. Legea federală „Cu privire la contabilitate” din 21 noiembrie 1996, nr. 129-FZ // Rossiyskaya Gazeta, nr. 228, 28.11.1996.
5. Codul penal al Federației Ruse din 13 iunie 1996 nr. 63-FZ (începând cu 1 mai 2011). - M.: Codex, 2011.
6. Decretul președintelui Federației Ruse din 7 octombrie 1993 nr. 1598 „Cu privire la reglementarea legală în perioada reformei constituționale treptate în Federația Rusă” // Colectarea actelor președintelui și guvernului Federației Ruse, 11.10.1993, nr. 41, art. 3919.
7. Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263, „Cu privire la auditul în Federația Rusă” // Rossiyskaya Gazeta, nr. 239, 29.12.1993.
8. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 mai 1994 nr. 482 „Cu privire la aprobarea documentelor normative privind reglementarea auditului în Federația Rusă” // Rossiyskaya Gazeta, nr. 94, 20.05.1994.
9. Decretul Guvernului Federației Ruse din 27 aprilie 1999 nr. 472 „Cu privire la autorizarea anumitor tipuri de activități de audit în Federația Rusă // Legislația colectată a Federației Ruse, 08.04.2002, nr. 14, art. 1298.
10. Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696 „Cu privire la aprobarea regulilor federale (standardelor) de audit” // Legislația colectată a Federației Ruse din 30 septembrie 2002 nr. 39 Art. 3797.
11. Codul de etică al auditorilor din Rusia din 31 mai 2007, aprobat de Consiliul privind activitățile de audit din cadrul Ministerului Finanțelor din Rusia, Procesul-verbal nr. 56 din 31 mai 2007 // Ziarul financiar din 5 iulie 2007 nr. 27.
12. Bychkova S.M. Controlul calității auditului. - M.: EKSMO, 2008.
13. Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Drept financiar. - M.: Jurisprudență, 2009.
14. Endovitsky S.V. Audit. - M .: In-Folio, 2008.
15. Krokhina Yu.A. Legea financiară a Rusiei. - M.: Norma, 2010.
16. Bazele auditului / ed. M.N. Negru. M .: Kno-Rus, 2009.
17. Eriashvili N.D. Drept financiar. - M.: Law and Law, Unity-Dana 2009.
Postat pe Allbest.ru
Concept, principii de bază și tipuri de audit. Participanții la procesul de furnizare a serviciilor de audit. Statutul juridic al organizațiilor de audit (auditori individuali) și al entităților auditate. Restricționarea dreptului de audit. Procedura de audit.
prezentare adăugată pe 04/09/2014
Informații istorice despre originea auditului. Scopul și principiile de bază ale auditului situațiilor financiare (contabile). Diferența dintre audit și controlul guvernului. Cadrul legal pentru audit. Atribuțiile și drepturile auditorului.
rezumat, adăugat la 11/01/2007
Reglementare juridică modernă a licențierilor de afaceri în Federația Rusă. Tipuri de licențe, procesul de acordare a acestora. Analiza centrului medical „MedExpert” pentru respectarea condițiilor de licențiere necesare.
teză, adăugată 14.07.2013
Studiul istoriei dezvoltării structurii federale a Rusiei în perioadele sovietice și post-sovietice. Dezvăluirea conceptului, definirea semnelor federalismului și analiza dispozițiilor generale ale fundamentelor constituționale și juridice ale structurii federale a Federației Ruse.
hârtie la termen, adăugată la 01.01.2011
Descrierea conceptului, principiilor și fundamentelor juridice ale antreprenoriatului în Federația Rusă. Studiul procedurii de înregistrare și responsabilitate a entităților comerciale. Tipuri de infracțiuni administrative în acest domeniu.
teză, adăugată 29.01.2010
Esența, metodele și principiile administrației publice. Conceptul de competență, principiile de organizare și activitățile organelor de stat. Reglementarea juridică a activităților autorităților legislative, executive și judiciare ale Federației Ruse.
hârtie pe termen adăugată la 28.05.2016
Caracteristici ale auditului fiscal al Serviciului Fiscal Federal din Rusia. Analiza procedurii de soluționare preliminară a litigiilor fiscale pe exemplul Oficiului Serviciului Federal de Impozite pentru Okrug-Yugra autonom Khanty-Mansi. Reglementarea legală a auditului fiscal al Serviciului Federal de Impozite din Rusia.
teză, adăugată 29.07.2012
Principalele caracteristici ale unui act juridic de reglementare. Sistemul actelor juridice normative în Federația Rusă. Tipuri de acte juridice și de reglementare, în special procedura de intrare în vigoare a acestora. Cea mai înaltă forță juridică a legii. Caracteristicile tipurilor de legi.
prezentare adăugată în 02.09.2014
Considerarea performanței ca un tip special de activitate socială. Studiul serviciului municipal în Federația Rusă ca instituție juridică independentă. Concepte și principii de bază, fundamentele reglementării juridice a acestor poziții.
test, adăugat 14.04.2015
Definirea conceptelor de „afaceri” și „antreprenoriat” în conformitate cu art. 34 din Constituția Federației Ruse. Condițiile pentru dezvoltarea cu succes a activității antreprenoriale la scară națională, principiile reglementării sale juridice. Tipuri și forme de persoane juridice.
formarea controlului financiar independent în țara noastră este asociată cu adoptarea Regulilor provizorii de audit în Federația Rusă, aprobate prin Decretul președintelui Federației Ruse din 22 decembrie 1993 nr. 2263 „În prezent, legea legală baza auditului este formată din Legea federală din 7 august 2001 nr. 119-FZ „Despre activitatea de audit” 2 conform căreia activitatea de audit, auditul este o activitate antreprenorială pe baza unei verificări independente a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale o organizație și antreprenori individuali
Scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse. Fiabilitatea se referă la gradul de acuratețe a datelor din situațiile financiare (contabile), care permit utilizatorului acestor situații, pe baza datelor sale, să tragă concluzii corecte despre rezultatele activităților economice., situația financiară și a proprietății entităților auditate și să ia decizii informate pe baza acestor concluzii
Organizațiile de audit (auditori) pot furniza servicii legate de audit, inclusiv înființarea și menținerea evidențelor contabile, a impozitelor, a consultanței juridice etc.
Activitățile de audit se desfășoară împreună cu controlul financiar efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse de către un organism de stat special autorizat Auditori care au trecut certificarea și doresc să lucreze independent, precum și firmele de audit, își încep activitățile după înregistrarea de stat o entitate comercială, obținerea unei licențe și a unui registru de stat al auditorilor și firmelor de audit
În conformitate cu Decretul Guvernului Federației Ruse din 29 martie 2002, nr. 190 „Cu privire la autorizarea activităților de audit” 3, acesta este realizat de Ministerul Finanțelor al Federației Ruse (organismul de acordare a licențelor). licența se eliberează pentru o perioadă de cinci ani, sub rezerva mai multor cerințe stabilite, inclusiv un certificat de auditor, desfășurarea activităților antreprenoriale numai sub forma unui audit și furnizarea de servicii legate de audit, asigurarea siguranței informațiilor care constituie un secret de audit și alte condiții Ministerul Finanțelor al Federației Ruse efectuează inspecții ale activităților lor pentru ca licențiații să respecte cerințele de licențiere de mai sus.
1 Colecția de acte ale președintelui și guvernului Federației Ruse 1993 nr. 52
Rossiyskaya Gazeta 1997 Nr. 189
SZ RF 2001 3 SZ RF 2002
organizație de audit (auditor individual) în termen de un an calendaristic pentru aceleași aspecte, cu excepția cazurilor în care auditul se efectuează în legătură cu contestații și reclamații ale clienților serviciilor de audit și (sau) ale agențiilor de aplicare a legii. În cazul dezvăluirii încălcărilor de către licențiat a cerințelor și condițiilor de licențiere, autoritatea de acordare a licențelor este obligată să trimită un avertisment titularului de licență în termen de o lună după încheierea inspecției, indicând încălcările identificate și termenul de eliminare a acestora.
Auditul este împărțit în obligatoriu și proactiv.
Un audit obligatoriu se efectuează în cazurile stabilite direct prin acte legislative ale Federației Ruse, un audit de inițiativă este efectuat printr-o decizie a unei entități economice.
Audit obligatoriu - un audit anual obligatoriu al situațiilor contabile și financiare (contabile) ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual.
Auditul obligatoriu se efectuează în cazurile în care:
1) organizația are forma organizatorică și juridică a unei societăți pe acțiuni deschise;
2) organizația este o instituție de credit, o organizație de asigurare sau o societate de asigurări mutuale, o marfă sau o bursă, un fond de investiții, un fond nebugetar de stat, un fond a cărui sursă de fonduri este contribuțiile voluntare de la persoane fizice și juridice;
3) suma veniturilor unei organizații sau a unui antreprenor individual din vânzarea de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) pe un an este de 500 de mii de ori mai mare decât salariul minim stabilit de lege sau valoarea activelor din bilanț este de 200 de mii de ori mai mare la sfârșitul anului de raportare, standardul specificat;
4) organizația este o întreprindere unitară de stat, o întreprindere unitară municipală bazată pe dreptul de management economic, dacă indicatorii săi corespund normelor specificate anterior;
5) auditul obligatoriu în legătură cu aceste organizații sau antreprenori individuali este prevăzut de legea federală relevantă.
Auditul se încheie cu pregătirea unui document oficial - un raport de audit, destinat utilizatorilor declarațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate, întocmit în conformitate cu normele federale (standardele) de audit și care conține opinia firma de audit (auditor) cu privire la fiabilitatea declarațiilor financiare (contabile) ale entității auditate și conformitatea ordinii contabilității sale cu legislația Federației Ruse.
Capitolul 4. Reglementarea controlului financiar în Federația Rusă 59
Calitatea raportului de audit poate fi verificată de organismul care a eliberat licența pentru desfășurarea activităților de audit, la cererea entității comerciale, din proprie inițiativă sau la propunerea procurorului. Dacă se constată un audit necalificat care a condus la pierderi pentru stat sau pentru o entitate economică, aceste pierderi pot fi recuperate de la auditor (firma de audit) pe baza unei decizii judecătorești sau a unei instanțe de arbitraj la cererea autorității care a eliberat licența.
Întocmirea unui raport auditor fals fals implică răspunderea sub forma revocării licenței pentru desfășurarea activităților de audit și pentru persoana care a semnat o astfel de opinie, anulând și certificatul de calificare al auditorului și aducându-l la răspundere penală în conformitate cu legislația din Federația Rusă.
§ 4. Forme de control financiar. Auditul este principala formă de control financiar
Controlul financiar se realizează sub diferite forme, care sunt înțelese ca modalități de exprimare a conținutului său, organizare internă, care sunt modificate cu o modificare a conținutului. În același timp, formularul afectează activ conținutul, accelerând sau inhibând dezvoltarea acestuia, în funcție de cât de mult corespunde conținutului modificat. Astfel, forma controlului financiar este un mod concret de exprimare și organizare a acțiunilor de control care vizează îndeplinirea funcțiilor de control financiar. Se obișnuiește să se facă distincția între următoarele forme de control financiar: audit, observare, examinare, verificare, analiză etc.
Observarea vizează familiarizarea cu starea activității financiare a entității auditate.
Este posibil să efectuați un sondaj al părților individuale la activități financiare utilizând tehnici precum chestionare și sondaje. Auditul se efectuează la fața locului, în timpul acestuia, se utilizează bilanțuri, rapoarte și documente de cheltuieli pentru a identifica încălcările disciplinei financiare și a elimina consecințele acestora. Analiza vizează, de asemenea, identificarea încălcărilor disciplinei financiare utilizând diverse tehnici analitice.
Principala formă de control financiar este un audit, care se efectuează pentru a stabili legalitatea disciplinei financiare la o facilitate specifică. Legislația stabilește caracterul obligatoriu și regulat al auditului. Se efectuează la fața locului și se bazează pe verificarea documentelor primare, registrele contabile, raportarea contabilă și statistică, disponibilitatea efectivă a fondurilor.
În prezent, nu există un act normativ unic care să reglementeze toate aspectele legate de numire și audit.
Secțiunea II. Cadrul legal pentru controlul financiar
Relațiile rezultate sunt reglementate de diferite acte juridice de reglementare, inclusiv Legea federală „Cu privire la camera de conturi a Federației Ruse”, decretul Guvernului Federației Ruse privind aprobarea Regulamentelor privind Ministerul Finanțelor al Federației Ruse , etc. RF, Ministerul Afacerilor Interne al RF și RF FSB din 7 decembrie 1999 "La aprobarea Regulamentului privind procedura de interacțiune între organele de control și de audit ale Ministerului Finanțelor RF cu Procuratura Generală a Federației Ruse , RF MIA, FSB al Federației Ruse în numirea și desfășurarea auditurilor (verificări). " În acest document interdepartamental, auditul este definit ca un sistem de acțiuni de control pentru verificarea documentară și faptică a validității tranzacțiilor economice și financiare efectuate de organizație în perioada auditată sau a rezultatelor obținute ale activităților sale financiare și economice.
Specificitatea auditului în comparație cu alte forme de control financiar se manifestă în conținutul, procedura de numire a acestuia de către organele de stat autorizate (de exemplu, pe baza unei decizii motivate a unei agenții de aplicare a legii emisă în conformitate cu legislația privind procedura penală, la cererea procurorului); faptul că poate fi realizat numai de organisme și entități învestite cu aceste competențe (de exemplu, auditori), auditul se efectuează numai pe bază de comision; la finalizare, se întocmește un act de audit, care are semnificație juridică.
Pot fi efectuate audituri. Camera de conturi a Federației Ruse; Departamentul de control financiar și audit financiar al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse; Trezoreria Federală a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse; departamentele de control teritorial și audit ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse în entitățile constitutive ale Federației Ruse; diviziile de control și audit ale ministerelor și departamentelor de resort.
De regulă, auditurile se efectuează pe baza unui program de lucru întocmit anterior de auditori care sunt înzestrați cu drepturi largi: să verifice documentele primare, evidența contabilă, planurile, estimările, disponibilitatea efectivă a banilor, valorilor mobiliare, inventarului și activelor fixe la întreprinderile auditate; efectuează inventare parțiale sau complete, depozitează sigilii, case de numerar, depozite; atrage specialiști și experți pentru efectuarea auditului; să primească explicații scrise de la funcționari și persoane responsabile financiar cu privire la problemele apărute în timpul auditului etc. Auditurile sunt împărțite în mai multe tipuri
Capitolul 4. Reglementarea controlului financiar în Federația Rusă 61
legalizarea și oportunitatea fondurilor de cheltuieli În timpul auditului efectiv, se verifică prezența banilor, valorilor mobiliare și a valorilor materiale.
Până la momentul implementării, auditurile sunt împărțite în planificate și neprogramate.
Practic, auditurile sunt efectuate în conformitate cu planul, care este întocmit în organele superioare, ministere sau departamente. Auditele programate în zona de producție se efectuează cel puțin o dată pe an, iar în zona neproductivă - cel puțin o dată la 2 ani ^ ",
Conform perioadei de activitate studiate, auditurile sunt împărțite în frontale și selective. Cu un audit frontal (complet), toate activitățile financiare ale entității pentru o anumită perioadă sunt verificate. Auditul selectiv (parțial) este un audit al performanței financiare doar pentru o perioadă scurtă de timp.
În ceea ce privește volumul activităților auditate, auditurile sunt împărțite în audituri complexe, în care activitatea financiară a unei entități date este verificată în diferite domenii (auditorii mai multor organisme participă la acestea în același timp) și tematice, care sunt reduse la examinarea oricărui domeniu de activitate financiară.
La finalul auditului, membrii comisiei întocmesc un act de audit - un document cu o semnificație juridică importantă. Acesta este semnat de persoanele care au efectuat auditul, precum și de șeful și contabilul șef al persoanei juridice auditate. Raportul de audit specifică obiectivele auditului, principalele rezultate ale auditului, faptele relevate ale încălcărilor disciplinei financiare, motivele care au condus la aceste încălcări, precum și persoanele vinovate de aceste încălcări, sunt indicate, iar măsurile sunt a propus eliminarea acestor încălcări și măsuri de răspundere pentru făptași. Dacă șeful și contabilul șef au comentarii și obiecții, atunci acestea sunt atașate actului de audit. Pe baza actului de audit, se iau măsuri pentru a elimina încălcările relevate ale disciplinei financiare, pentru a compensa daunele materiale cauzate, făptașii sunt aduși în fața justiției, sunt elaborate propuneri pentru prevenirea încălcărilor. Dacă este necesar, în timpul auditului, se întocmește un act interimar, iar materialele auditului sunt trimise autorităților de anchetă pentru a iniția un dosar penal. Șeful organizației auditate trebuie să ia măsuri pentru a elimina încălcările identificate înainte de sfârșitul auditului.
Documentele legale și legislative privind activitatea de audit în Federația Rusă includ:
1. Codul civil al Federației Ruse.
3. Codul fiscal al Federației Ruse.
4. Codul penal al Federației Ruse.
7. Decretul Guvernului Federației Ruse din 6 februarie 2002. № 80 „Cu privire la reglementările de stat ale activităților de audit în Federația Rusă”.
8. Reglementări privind Consiliul de audit din cadrul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 3 iunie 2002, nr. 47-n).
9. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 7 martie 2002. Nr. 47 „Cu privire la aprobarea Regulamentelor privind Departamentul pentru Organizarea Activităților de Audit ale Ministerului Finanțelor al Federației Ruse” etc.
10. Legea federală „privind organizațiile de autoreglementare” nr. Din 2007. si etc.
Activitatea de audit din Rusia este organizată ținând cont de experiența practicii mondiale.
În practica mondială, se poate distinge două concepte de reglementare a activității de audit... Primul dintre ei s-a răspândit în țări europene precum Austria, Spania, Franța, Germania. În cadrul acestora, activitatea de audit este strict reglementată de organisme centralizate. De fapt, li se încredințează funcțiile de control al statului asupra activităților de audit.
Al doilea concept este dezvoltat în țările vorbitoare de limbă engleză (SUA, Marea Britanie), unde activitatea de audit se autoreglează într-o anumită formă. Auditul în aceste țări se concentrează în principal pe nevoile acționarilor, investitorilor, creditorilor și altor entități de afaceri. Activitatea de audit aici este reglementată în principal de asociațiile de audit public.
In Rusia sistemul de reglementare activitatea de audit include 4 niveluri principale, fiecare dintre acestea având anumite tipuri de documente, aria de reglementare și gradul de dezvoltare a acestora.
Primul nivel (superior) include o lege de audit. Legea privind auditul este unul dintre principalele acte legislative. Acesta definește locul auditului în activitățile financiare și economice ca fiind elementul său egal necesar.
La documente al doilea nivel aplică reglementări federale (standarde). Acestea definesc probleme generale de reglementare a activității de audit, care sunt obligatorii pentru toate subiectele.
Al treilea nivel acoperă standardele interne ale asociațiilor profesionale de audit, precum și reglementările ministerelor și departamentelor care stabilesc regulile pentru organizarea activităților de audit și desfășurarea auditurilor în legătură cu anumite industrii, organizații și cu privire la anumite aspecte de impozitare, finanțe, contabilitate, dreptul afacerilor.
Al patrulea nivel include standarde de audit intern elaborate de organizații de audit și auditori individuali pe baza standardelor și practicilor de audit federale. Conținutul și forma unor astfel de documente este prerogativa firmelor de audit și a cunoștințelor acestora. Astfel de standarde determină calitatea muncii și prestigiul firmelor de audit.
Standarde de audit
Într-o serie de documente care reglementează activitățile de audit, standardele de audit se află într-un loc special. Necesitatea unor reguli generale, abordări, concepte în timpul auditului a fost întotdeauna, dar a fost deosebit de acută în anii 70-80 ai secolului XX în legătură cu dezvoltarea corporațiilor transnaționale și transformarea firmelor de audit care le deservesc în mari companii internaționale. grupuri. Atunci au fost elaborate reguli internaționale (standarde) pentru audit. În prezent există mai multe niveluri de standarde de audit:
1) internațional;
2) național (în Federația Rusă - complet rus);
3) intern (standardele organizațiilor de audit public și standardele firmelor de audit - standarde interne).
Standardele prevăd:
Unitatea principiilor auditului (unitatea cerințelor de calitate și fiabilitate);
Unificarea auditului în materie de metodologie;
Unitatea abordărilor la audit și la pregătirea rapoartelor de audit.
Din această cauză, respectând standardele de audit:
a) se poate obține o anumită asigurare a calității pentru instruirea auditorilor și desfășurarea auditului;
b) poate fi asigurat un anumit nivel de fiabilitate a rezultatelor auditului;
c) a facilitat introducerea de noi realizări științifice în practica auditorilor;
d) se asigură legătura dintre elementele individuale ale procesului de audit;
e) este asigurată capacitatea de a controla calitatea muncii auditorului;
f) se poate crea o imagine publică decentă a profesiei de auditor.
Standardele internaționale de audit (ISA) sunt destinate să unifice abordarea auditului la scară internațională și să promoveze dezvoltarea auditului în țările în care nivelul de profesionalism este sub nivelul global. ISA nu sunt documente normative și au un caracter recomandativ. Acestea sunt dezvoltate de Comitetul Internațional pentru Practica de Audit (IAPC), care acționează în cadrul Federației Internaționale a Contabililor (IFAS).
În total, comitetul a identificat 11 obiecte de standardizare, cărora li s-au alocat 100 de numere pentru posibile standarde: nr. 100-199 „Aspecte introductive”, nr. 200-299 „Responsabilități”, nr. 300-399 „Planificare”, nr. . 400-499 "Control intern", nr. 500-599 "Dovezi de audit", nr. 600-699 "Utilizarea lucrărilor terților", nr. 700-799 "Concluzii și rapoarte în audit", nr. 800 -899 „Zone specializate”, nr. 900-999 „Servicii conexe”, nr. 1000-1099 „Reglementări privind practicile de audit internațional”.
În Rusia, standardele internaționale de audit sunt luate în considerare la elaborarea standardelor complet ruse, care sunt concepute pentru a rezolva aceleași probleme ca și cele internaționale, dar la scara Federației Ruse.
Dezvoltarea standardelor de audit din toată Rusia a fost realizată sub conducerea Comisiei de audit, care a creat grupuri de lucru formate din reprezentanți ai Băncii Centrale a Federației Ruse, institute de cercetare, universități, asociații publice și organizații de audit de conducere. Primul dintre standardele de audit din toată Rusia a fost aprobat de Comisia de audit în 1996. Au fost elaborate peste 30 de standarde din toată Rusia, care stabilesc cerințe uniforme pentru procedura de implementare a activităților de audit, proiectarea și evaluarea calității auditului și a serviciilor conexe, precum și pentru procedura de formare a auditorilor și evaluarea acestora calificări.
După aprobarea de către guvernul Federației Ruse, standardele din Rusia (federale) sunt obligatorii pentru auditori, firme de audit și entități economice auditate. În prezent aprobat 34 standarde federale de audit.
Standardul rusesc „Cerințe pentru standardele interne ale organizațiilor de audit” (din data de 20.10.99) prevede că fiecare organizație de audit trebuie să formeze un pachet de standarde interne (interne), reflectând propria abordare a auditului și elaborând o opinie.
Mai mult, sub standarde interne înseamnă documente care detaliază și concretizează cerințe uniforme pentru implementarea și executarea unui audit, stabilite de standardele din toată Rusia. Prezența unui sistem de standarde interne este un indicator necesar al profesionalismului unei organizații de audit. Standardele între companii ar trebui să conțină recomandări practice specifice care să permită auditorilor să definească în mod clar ordinea acțiunilor lor atunci când planifică, efectuează un audit, documentează rezultatele acestuia și relațiile cu un client.
Dezvoltarea standardelor interne ar trebui realizată pe baza actelor legislative și de reglementare în vigoare în Federația Rusă, a cerințelor standardelor din toată Rusia. În absența normelor legale sau a cerințelor standardelor din toată Rusia în orice domeniu specific, firmele de audit pot fi ghidate de standardele internaționale.
Firma de audit stabilește în mod independent lista, domeniul de aplicare, conținutul, termenii, procedura pentru dezvoltarea și utilizarea în practică a standardelor sale interne. În cazul instrucțiunilor directe din standardele din toată Rusia pentru necesitatea dezvoltării pe baza lor a standardelor interne, acestea ar trebui dezvoltate cu prioritate.
Astfel, fiecare firmă de audit ar trebui să aibă standarde interne. Pachetul lor general poate include standarde interne pentru următoarele obiecte:
· Dispoziții generale privind auditul (structura internă și organizarea firmei de audit, responsabilitatea auditorilor, controlul intern al calității, etica conduitei și relațiile dintre auditori);
· Procedura de desfășurare a unui audit (planificare, importanță și evaluare a riscurilor, studiu și evaluare a sistemelor contabile și de control intern, obținerea probelor de audit, documentație);
· Procedura de formare a concluziilor și concluziilor (informații scrise (raport) ale auditorului, întocmirea unei opinii de audit, întocmirea rapoartelor și concluziilor privind un audit special);
· Standarde specializate (specificitatea auditului anumitor entități economice);
· Servicii conexe (procedura pentru furnizarea de servicii conexe, încheierea unui acord pentru furnizarea de servicii conexe, raportarea privind furnizarea de servicii conexe);
· Educarea și instruirea personalului (nivel profesional al angajaților firmei de audit, procedura de instruire și formare avansată a personalului).
Standardele intra-firme sunt aprobate prin ordin al șefului organizației de audit sau al altui organism autorizat prevăzut de statut.
Întrebări pentru autocontrol:
