Organizația este fondatorul a două companii din Rusia. Capitalul autorizat într-o LLC este de 100% și în altul 70%. Caracteristicile legislației privind depunerea declarațiilor consolidate și a auditului statutar.
Întrebare: Organizația LLC (OSNO) a înființat două companii în Rusia. Contribuțiile la capitalul autorizat al acestor companii au fost: LLC # 1 - 100%, LLC # 2 - 70%. Compania noastră „principală” ar trebui să prezinte situații consolidate / consolidate? Sau unele raportări suplimentare la raportare atunci când aplicați OSNO, efectuați un audit statutar?
Răspuns: Cine ar trebui să întocmească situațiile consolidate este specificat în Legea federală din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ. Obligația de a prezenta situații financiare consolidate poate fi stabilită numai prin lege sau prin documentele constitutive ale companiei. În special, situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS sunt obligatorii pentru organizațiile de credit și asigurări, corporația de stat Rosatom etc.
Organizația dvs. nu este obligată să transmită rapoarte suplimentare atunci când aplicați OSNO.
În special, se efectuează un audit obligatoriu dacă organizația este: un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare sau valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare organizată; o companie de asigurări; un fond de pensii nestatale (sau societatea sa de administrare); instituție de credit; o companie publică. Un audit este obligatoriu dacă: volumul încasărilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) pentru anul de raportare anterior depășește 400.000.000 de ruble; valoarea activelor din bilanț la sfârșitul anului de raportare precedent depășește 60.000.000 de ruble.
O listă completă a cazurilor în care este necesară efectuarea unui audit obligatoriu este prezentată în partea 1 a articolului 5 din Legea din 30 decembrie 2008 nr. 307-FZ.
Justificare
Cine ar trebui să pregătească situații financiare IFRS consolidate
Unele entități sunt obligate să prezinte și să publice situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS. Aceasta raportează situația financiară și performanța unui grup de companii afiliate (clauza 2 a articolului 1 din Legea din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ). În această recomandare, veți afla ce organizații și în ce condiții pregătesc situații financiare consolidate.
Important: Situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS nu înlocuiesc situațiile contabile regulate. O organizație care generează situații consolidate este încă obligată să întocmească și să prezinte situații financiare în temeiul Legii din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ (partea 2 a articolului 3 din Legea din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ).
Cine este obligat să raporteze în conformitate cu IFRS
O organizație este obligată să formeze situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS dacă simultan:
controlează una sau mai multe companii. O astfel de organizație se numește organizație mamă, iar cele controlate de aceasta se numesc filiale. Cu toate acestea, există excepții atunci când societatea-mamă nu este obligată să pregătească situații consolidate pentru grup;
documente constitutive;
din proprie inițiativă.
Organizații de credit
instituția de credit mamă a grupului bancar;
organizația mamă a unui holding bancar;
Organizații de asigurări
Situațiile financiare consolidate în conformitate cu normele IFRS sunt compilate de companiile de asigurări care formează un grup. Acestea sunt companii mamă.
Excepție fac organizațiile de asigurări medicale care funcționează exclusiv în domeniul asigurărilor obligatorii de sănătate. Nu trebuie să pregătească situații financiare în conformitate cu IFRS.
Situațiile financiare consolidate, în conformitate cu normele IFRS, sunt realizate de NPF-uri, care formează un grup. Acestea sunt companii mamă.
MC IF, fond mutual, NPF
Situațiile financiare consolidate în conformitate cu normele IFRS sunt compilate de către societățile de administrare:
fonduri de investiții;
fonduri de investiții reciproce;
fonduri de pensii nestatale.
Important: societățile de administrare ale IF, UIF și NPF nu sunt obligate să întocmească situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS ale fondurilor în sine (informații ale Ministerului Finanțelor din Rusia nr. OP 6-2015, Notificare informativă a Băncii Rusiei din 30 octombrie , 2014).
Organizații de compensare
Situațiile financiare consolidate conform normelor IFRS sunt:
contrapartidă centrală;
organizația de compensare care formează grupul. Acestea sunt companii-mamă.
FSUE conform listei Guvernului Federației Ruse
Societăți pe acțiuni conform listei Guvernului Federației Ruse
Emitenți
Situațiile financiare consolidate în conformitate cu normele IFRS sunt compilate de emitenții care formează grupul. Acestea sunt companii mamă. Cu toate acestea, în anumite condiții, astfel de societăți-mamă pot fi scutite de obligația de a întocmi situații financiare consolidate în conformitate cu IFRS.
Principala condiție este ca valorile mobiliare ale acestora să fie admise la tranzacționare organizată prin includerea în lista de cotații. Acest lucru rezultă din clauza 8 a părții 1 a articolului 2 din Legea din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ, instrucțiunile Băncii Rusiei din 1 septembrie 2014 nr. 3374-U, Informații ale Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 17 aprilie 2015 nr. OP 6-2015.
Alte organizații
Situațiile financiare consolidate conform normelor IFRS sunt:
emitenții care formează un grup, în cazul înregistrării prospectului, admiterii obligațiunilor tranzacționate la bursă sau a încasărilor depozitarului rus la tranzacționarea organizată cu prezentarea prospectului respectivelor valori mobiliare la bursă. Acestea sunt companii mamă. Dacă emitentul nu are organizații controlate de acesta, raportarea conform normelor IFRS poate fi omisă (paragraful 4 al articolului 30 din Legea din 22 aprilie 1996 nr. 39-FZ, paragraful 2.1, articolul 5 din Legea din 21 noiembrie, 2011 nr. 325-FZ, clauza 3 din apendicele 4 la Regulamentul Băncii Rusiei din 17 octombrie 2014 nr. 437-P);
compania de stat „Autostrăzile rusești” (partea 6 a articolului 17 din Legea din 17 iulie 2009 nr. 145-FZ);
corporație de stat „Rosatom” (clauza 3, partea 4, articolul 34 din Legea din 1 decembrie 2007 nr. 317-FZ);
corporație de stat „Rostec” (partea 6 a articolului 8 din Legea din 23 noiembrie 2007 nr. 270-FZ);
corporația de stat Roscosmos (partea 1 a articolului 35 din Legea din 13 iulie 2015 nr. 215-FZ);
o instituție unică de dezvoltare în sectorul locuințelor (partea 2 a articolului 2 din Legea din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ.
Cine este scutit de CFO
Pentru unele organizații, legea a făcut o excepție, exceptându-le de obligația de a întocmi situații financiare consolidate. Cu toate acestea, observăm imediat că acest lucru nu se aplică organizațiilor de credit și asigurări, fondurilor de pensii nestatale, societăților de administrare a fondurilor de investiții, fondurilor mutuale și fondurilor de pensii nestatale, precum și organizațiilor de compensare (clauza 3 din ordinul Ministerul Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2015 nr. 217n). Nu pot exercita dreptul la scutire de la situațiile financiare consolidate.
Deci, cine are dreptul să nu întocmească un CFO în baza Legii din 27 iulie 2010 nr. 208-FZ?
1. Organizațiile din sectorul public.
2. O companie-mamă care îndeplinește toate condițiile următoare:
este în sine o filială. Deținut integral sau parțial de o altă organizație. Toți ceilalți proprietari, inclusiv cei care altfel nu au drept de vot, au fost informați că societatea-mamă nu va prezenta situații financiare consolidate și nu va obiecta la aceasta;
instrumentele de datorie și de capital ale societății-mamă nu sunt tranzacționate pe piața deschisă (pe o bursă de valori internă sau externă sau pe o piață fără bursă, inclusiv pe piețele locale și regionale);
Societatea-mamă nu a depus și nu se află în proces de depunere a situațiilor financiare către Comisia pentru valori mobiliare sau alt organism de reglementare în scopul eliberării instrumentelor de orice clasă pe piața publică;
societatea-mamă finală sau orice societate-mamă intermediară a societății-mamă întocmește situații financiare în conformitate cu IFRS. Raportarea este disponibilă pentru uz public. În aceste situații, filialele sunt consolidate sau evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere în conformitate cu IFRS 10.
Pentru a determina că o filială nu este semnificativă, consultați Când o filială poate fi considerată imaterială și nu este luată în considerare la consolidarea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS.
Când este obligatorie efectuarea unui audit?
În special, se efectuează un audit statutar dacă organizația este:
societate pe acțiuni;
un participant profesionist pe piața valorilor mobiliare sau valorile mobiliare ale organizației sunt admise la tranzacționare organizată;
o companie de asigurări;
un fond de pensii nestatale (sau societatea sa de administrare);
instituție de credit;
o companie publică.
Pentru toate celelalte organizații (cu excepția organismelor guvernamentale, precum și a instituțiilor de stat (municipale)), un audit este obligatoriu dacă, de exemplu:
organizația furnizează (dezvăluie) situațiile contabile (financiare) consolidate (cu excepția fondului nebugetar de stat);
organizația furnizează (prezintă) situații financiare consolidate intermediare;
volumul încasărilor din vânzarea de produse (bunuri, lucrări, servicii) pentru anul de raportare anterior depășește 400.000.000 de ruble. (cu excepția cooperativelor agricole și a sindicatelor acestora, precum și a întreprinderilor unitare de stat (municipale));
valoarea activelor din bilanț la sfârșitul anului de raportare precedent depășește 60.000.000 de ruble. (cu excepția cooperativelor agricole și a sindicatelor acestora, precum și a întreprinderilor unitare de stat (municipale));
o astfel de datorie este consacrată în alte legi federale (de exemplu, pentru emitenții de valori mobiliare, obligația de a efectua un audit este stabilită de articolul 22 alineatul 9 din Legea nr. 39-FZ din 22 aprilie 1996 și pentru organizatorii jocurilor de noroc
„CPC ar trebui utilizat numai în cazurile în care vânzătorul oferă cumpărătorului, inclusiv angajaților săi, un plan de amânare sau tranșă pentru a-și plăti bunurile, lucrările și serviciile. Aceste cazuri, potrivit Serviciului Fiscal Federal, se referă la acordarea și rambursarea unui împrumut de plată pentru bunuri, lucrări, servicii. Dacă o organizație emite un împrumut în numerar, primește o returnare a unui astfel de împrumut sau primește și returnează un împrumut în sine, nu utilizați casierul. Când trebuie exact să ștergeți un cec, vedeți
Declarațiile consolidate sunt o colecție a tuturor declarațiilor firmelor care fac parte dintr-un singur grup de companii. Această documentație include informații despre profituri, pierderi, active, pasive. Acest lucru nu ia în considerare datoriile unei companii față de alta, transferurile și profiturile. Adică, acestea sunt informații generale. Raportarea consolidată implică o cantitate mare de documente. Prin urmare, auditul în acest caz este foarte dificil.
Nu există prevederi în actele normative care se referă în mod specific la verificarea situațiilor consolidate. Din acest motiv, ordinea procedurii este formată într-un mod practic. Primul pas al auditului este planificarea evenimentului. Planul depinde de specificul companiei auditate, de sistemul de riscuri. Planificarea se efectuează în aceste domenii:
Caracteristicile auditului sunt determinate de specificul activităților subiectului. Dacă cecul nu este individualizat, acesta nu va fi eficient. Cu cât auditorul primește mai multe informații despre organizație, cu atât mai bine. Luați în considerare aspectele care ar trebui verificate în timpul studiului preliminar:
PENTRU INFORMAȚIA DUMNEAVOASTRĂ! Ca parte a analizei preliminare, se folosește un instrument precum un chestionar pentru angajați.
Specialistul trebuie să evalueze elementele riscului asociat. Această procedură implică evaluarea următoarelor domenii:
Gradul de risc poate fi evaluat atât pentru una sau două companii, cât și pentru întregul grup.
Auditul de raportare include următoarele etape:
Verificarea situațiilor consolidate include toate formele de activități de audit: testarea instrumentelor de control intern, măsuri analitice, studiul soldurilor conturilor și cifrelor de afaceri.
Există următoarele criterii de credibilitate care se aplică la verificarea documentelor:
Semnificația acestor criterii se datorează faptului că scopul principal al auditului este de a controla corectitudinea consolidării situațiilor financiare efectuate de societatea-mamă.
Auditul folosește aceste surse de informații:
Specialistul verifică nu numai documentația principală, ci și documentația suplimentară. Acesta din urmă este necesar pentru a forma o imagine completă.
Luați în considerare erorile comune identificate în timpul auditului:
Este necesară cunoașterea erorilor tipice pentru a accelera verificarea. Un audit al celor mai problematice domenii va facilita depistarea deficiențelor.
După încheierea auditului, se formează o opinie generală despre starea grupului de companii. Apoi se întocmește un raport de audit. Conține următoarele informații:
Concluzia ar trebui să indice toate dovezile colectate în timpul procesului de verificare. Pe baza lor, se formează o opinie generală.
Un audit este comandat de conducere pentru a identifica în timp util deficiențele și a le corecta. Eliminarea erorilor va preveni amenzile din partea autorităților de supraveghere și elimină confuzia. Se recomandă angajarea unui specialist pentru corectarea erorilor din situațiile financiare consolidate.
Audit în conformitate cu IFRS în 2019
Utilizarea IFRS este solicitată de proprietarii străini pentru a-și înțelege activitatea în Rusia, de către bănci pentru luarea deciziilor privind acordarea finanțării, precum și de către stat în conformitate cu Legea nr. 208 FZ „Cu privire la situațiile financiare consolidate” din 27 iulie, 2010
Cerințele conform IFRS presupun că transformarea raportării și pregătirea ulterioară a formularelor în conformitate cu IFRS se efectuează de către personal profesionist. Pentru a pregăti rapoarte, nu este suficient să cunoașteți standardele IFRS, trebuie să le interpretați și să le aplicați corect. Prin urmare, un audit al situațiilor financiare în conformitate cu IFRS va fi de mare ajutor.
Un audit IFRS este o examinare independentă a situațiilor financiare întocmite în conformitate cu standardele IFRS ale auditatului pentru a-și exprima o opinie cu privire la fiabilitatea acestor declarații.
Un punct important este că, potrivit Legii nr. 208 FZ, raportarea unor astfel de companii precum instituții de credit, organizații de asigurări, fonduri de pensii nestatale, societăți de administrare a fondurilor de investiții, fonduri mutuale și fonduri de pensii nestatale, organizații de compensare, o serie de companii de stat, alte organizații, valori mobiliare care sunt admise la tranzacționare organizată prin includerea lor în lista de cotații, sunt supuse auditului obligatoriu.
Băncile și proprietarii de companii doresc să obțină opinia unui auditor cu privire la raportarea IFRS, prin urmare, auditul IFRS devine din ce în ce mai popular.
Și, desigur, datorită faptului că raportarea IFRS permite atragerea investitorilor, multe companii pregătesc raportarea IFRS și o confirmă printr-un raport al auditorului IFRS.
Astfel, pe lângă Legea nr. 208 FZ, o serie de companii pregătesc rapoarte în mod voluntar.
Auditul se desfășoară în conformitate cu ISA (Standardele Internaționale de Audit) în conformitate cu Legea cu privire la activitatea de audit nr. 307 FZ din 30.12.2008.
Mulți oameni confundă ISA și IFRS, aici trebuie remarcat faptul că ISA se referă doar la auditori. Acestea sunt standardele care guvernează activitatea auditorilor, adică modul în care auditorul va audita organizația. Declarațiile, pe care auditorul le va verifica, pot fi întocmite în conformitate cu IFRS (sau Standardele de contabilitate ruse RAS sau orice altul).
Lyubov Reznikova
Șef IFRS și contabilitate de gestiune
Standardele care sunt utilizate la pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS sunt universale. Cu toate acestea, există industrii, cum ar fi asigurările, care necesită standarde specifice, în special IFRS 17 Contracte de asigurare. Prin urmare, în etapa inițială a planificării auditului este imperativ să înțelegem:
Durata auditului și prețul acestuia depind de toți factorii de mai sus. De regulă, are loc o întâlnire preliminară cu șeful cabinetului, unde sunt discutate toate obiectivele și dorințele clientului. Apoi, se calculează intensitatea forței de muncă, iar calendarul și costul auditului sunt convenite.
Auditul poate fi efectuat într-o etapă sau în mai multe. Efectuarea unui audit în mai multe etape îi permite clientului să corecteze erorile constatate în timp util, adică înainte de a trece auditul anual.
Apoi, se formează o echipă de auditori și asistenți și este numit un lider de audit. Particularitatea și avantajul organizării Pravovest Audit LLC este că asistenții au abilitățile și cunoștințele din competența lor, au experiență de lucru și clientul nu trebuie să-i învețe și să-și piardă timpul. Echipa de auditori este personal profesionist cu o experiență vastă și cunoștințe unice, prin urmare procesul de promovare a auditului este o muncă de echipă bine coordonată, în care toată lumea își înțelege clar sarcina.
Următorul pas este începe să verifici... Poate fi convenit atât la biroul clientului, cât și la distanță.
În această etapă, auditorul:
Dacă vorbim despre verificarea transformării raportării, atunci datele primite sunt verificate conform RAS. Acesta nu este un audit al situațiilor financiare RAS, ci servește la confirmarea cifrelor IFRS, care sunt obținute prin ajustarea situațiilor financiare RAS. Pe parcursul activității sale, auditorul completează documente de lucru. Acestea sunt proprietatea companiei de audit și, ulterior, împreună cu raportul, sunt furnizate controlorului de calitate.
Un controlor de calitate este un angajat extrem de profesionist al unei organizații de audit cu un complex de cunoștințe care verifică încrucișat activitatea auditorului. Este independent de grupul de auditori implicați în audit. Astfel, se efectuează un control dublu.
Estimările și judecățile experților sunt utilizate în pregătirea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS. În acest caz, auditorul va revizui toate ipotezele și metodologiile prezentate. Opinia profesională joacă un rol semnificativ în formarea declarațiilor IFRS, cu toate acestea, trebuie justificată.
Un exemplu viu de hotărâri nefondate poate fi citat cu o companie publică. În 2014, a existat un caz senzațional cu OJSC Transaero Aviation Company, când auditorii nu au primit suficiente dovezi de audit privind creșterea valorii mărcii de la 2.136.000 mii ruble. c până la 61.204.982 mii ruble. și a emis un raport de auditor calificat. În 2015, Transaero a fost declarată în faliment.
Pe baza judecății, se fac ajustări IFRS. Verificarea ajustărilor va fi următorul pas în auditul declarațiilor IFRS. Ajustările ar trebui făcute luând în considerare toate standardele IFRS, adică compania nu poate ignora niciun standard. Ajustările vor include, de asemenea, reflectarea tranzacțiilor din perioada curentă, dacă tranzacțiile se referă la această perioadă, chiar dacă sunt reflectate în contabilitatea rusă în anul următor.
Dacă auditorii verifică Grupul de companii, atunci după analiza fiecărei situații financiare separate, consolidarea este analizată cu atenție pentru reflectarea corectă a tranzacțiilor intragrup și a tranzacțiilor de capital.
Raportarea în conformitate cu IFRS necesită anumite informații și explicații. Auditorul verifică explicațiile textuale pentru:
Dezvăluirile trebuie să fie corecte și coerente între ele.
În ultima zi a auditului, are loc o întâlnire de raportare a managerului de audit cu clientul, unde sunt discutate comentariile identificate și perspectivele de îmbunătățire a situației. Și etapa finală este de a obține un raport de audit, care este transmis utilizatorilor finali.
Datorită situației economice instabile, întreprinderile sunt obligate să economisească și să reducă costurile cu personalul, prin urmare, raportarea IFRS este adesea generată de angajați care nu au competențele necesare. În consecință, erorile pot fi în cantitate, în prezentare, în dezvăluire, în clasificare.
Primul lucru de care trebuie să fii atent este reconcilierea câștigurilor reportateși solduri de deschidere din perioada anterioară. Câștigurile reportate se pot modifica în cazul unei modificări a politicii contabile în ceea ce privește aplicarea noilor standarde (de exemplu, în 2018, poate fi aplicat IFRS 15 „Venituri din contracte cu clienții”) și în cazul unor erori semnificative . În caz contrar, nu ar trebui să existe modificări.
De asemenea, ar trebui să fii atent completitudinea raportării.
Rapoartele anuale în conformitate cu IFRS trebuie prezentate în conformitate cu IAS 1 „Prezentarea situațiilor financiare” și trebuie să conțină setul necesar de:
În formularele de raportare, trebuie acordată atenție clasificareși prezentarea, adică pentru a exclude compensarea activelor față de pasive, pentru a determina corect activele și pasivele curente și necurente.
Dezvăluire sunt adesea incomplete, în special, nu există prezentări ale părților afiliate în conformitate cu IAS 24 „Divulgări ale părților afiliate” sau prezentări legate de instrumente financiare în conformitate cu IFRS 9 „Instrumente financiare”.
Principalele comentarii sunt de obicei legate de ajustări(termeni de sumă sau lipsa ajustărilor necesare).
Astfel, IFRS are multe nuanțe și nu este deloc un domeniu ușor. Pentru a vă asigura că ați pregătit corect astfel de rapoarte, ar trebui să aveți încredere în profesioniști. Un audit al situațiilor financiare în conformitate cu IFRS este necesar pentru companiile care pregătesc astfel de situații, deoarece vă permite să vă asigurați de fiabilitatea sa.
A primi
consultare
expert
Puneți o întrebare despre situația dvs. și primiți sfaturi de specialitate.
Una din sarcinile urgente și care necesită mult timp în urma auditului în lumina schimbărilor recente din legislație și a situației economice din Federația Rusă este auditul situațiilor financiare consolidate întocmit în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). Luați în considerare scopul, compoziția și complexul problemelor care decurg din auditul acestor declarații.
Situații financiare consolidate este compilat de un grup de companii pentru a satisface nevoile de informații ale diferitelor părți interesate și servește ca bază pentru luarea deciziilor economice de către astfel de persoane. În consecință, astfel de rapoarte trebuie să conțină informații fiabile cu privire la rezultatele activităților financiare și economice ale grupului de companii, iar fiabilitatea acestor informații trebuie confirmată printr-un audit independent.
În prezent, grupuri mari de companii rusești pregătesc astfel de rapoarte la cererea diferitelor structuri - bănci, burse de valori, acționari. În viitorul apropiat, odată cu adoptarea Legii „Cu privire la situațiile financiare consolidate”, o astfel de raportare va fi obligatorie pentru grupurile de companii ale căror acțiuni sunt listate la bursă. De asemenea, conform proiectului de lege, o astfel de raportare va trebui să fie auditată fără greș.
Standardele de audit australiene (ISA) declară obiectivul unui audit după cum urmează: „Obiectivul unui audit al situațiilor financiare este de a permite auditorului să își exprime o opinie cu privire la situațiile financiare care sunt pregătite în toate privințele semnificative și în conformitate cu principiile raportării financiare. ” Situațiile financiare consolidate îndeplinesc definiția situațiilor financiare conform IFRS. Prin urmare, obiectivul unui audit al situațiilor financiare consolidate întocmit în conformitate cu IFRS este de a exprima opinia auditorului cu privire la situațiile financiare consolidate care au fost întocmite, în toate privințele semnificative, în conformitate cu IFRS.
Obiectul de opinie este situațiile financiare consolidate în ansamblu, adică totalitatea tuturor elementelor sale constitutive. În consecință, situațiile financiare consolidate IFRS sunt libere de denaturări dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Componența grupului de companii este determinată pe baza cerințelor IFRS;
Politica contabilă unificată a grupului de companii în scopul consolidării se întocmește luând în considerare toate cerințele și modificările la IFRS;
Raportarea IFRS a filialelor se bazează pe raportarea RAS, care nu conține denaturări, ținând seama de cerințele unei politici contabile unificate;
Procesul de consolidare a trecut fără erori, luând în considerare toate cerințele IFRS;
Informații suplimentare sunt prezentate în situațiile financiare consolidate în conformitate cu cerințele IFRS.
În timpul auditului situațiilor financiare consolidate întocmite în conformitate cu IFRS, următoarele sarcini principale ar trebui rezolvate.
1. Verificarea justificării includerii filialelor în grupul de companii în scopul consolidării.
2. Verificarea reflectării principiilor IFRS în politica contabilă unificată a grupului de companii în scopul consolidării.
3. Verificarea corectitudinii situațiilor financiare de către filialele grupului:
Situații financiare în conformitate cu standardele de contabilitate rusești (RAS);
Situații financiare conform IFRS.
4. Verificarea corectitudinii procesului de consolidare și obținerea situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS.
5. Verificarea exhaustivității prezentărilor în notele la situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS.
Auditul situațiilor financiare consolidate întocmit în conformitate cu IFRS se efectuează pe baza următoarelor documente legislative și de reglementare care formează baza de informații a auditului.
1. Standarde internaționale de audit.
2. Standarde internaționale de raportare financiară.
3. Codul civil al Federației Ruse 4 h.
4. Codul fiscal al Federației Ruse, părțile 1 și 2.
5. Legea federală privind activitatea de audit nr. 307-FZ din 30 decembrie 2008 (modificată până la 28 decembrie 2010)
6. Legea federală „Cu privire la contabilitate” nr. 129-FZ din 21 noiembrie 1996 (modificată prin modificări din 28 septembrie 2010)
7. Reglementări privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 34n din 29 iulie 1998) (modificat până la 25 octombrie 2010)
8. PBU 1/08 "Politica contabilă a organizației", aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din 06.10.2008 nr. 106n (modificat prin modificări de la 08.11.10.)
9. Planul de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și Instrucțiuni pentru aplicarea acestuia (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000) (modificat prin modificări de la 08.11.10.)
10. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la formularele de situații financiare ale organizațiilor” nr. 67n din 22 iulie 2003 (modificat la 08.11.10.) (Pentru raportare pentru 2010 și anterioare).
11. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la formularele situațiilor financiare ale organizațiilor” nr. 66n din data de 02 iulie 2010
Surse de informații utilizate în auditul situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS:
I. Documente organizatorice și administrative:
Carta societății-mamă, chartele filialelor;
Politici contabile ale filialelor și ale societăților-mamă, politici contabile în scopul consolidării situațiilor financiare ale unui grup de companii în conformitate cu IFRS;
Planul de conturi al filialelor și al societăților-mamă;
Proceduri intragrup pentru documentarea, prelucrarea informațiilor contabile, pregătirea situațiilor financiare și consolidarea situațiilor financiare.
II. Raportarea grupului de companii:
Situații financiare RAS ale companiilor aparținând grupului de companii pentru raportare și perioadele anterioare;
Situații financiare în conformitate cu IFRS ale companiilor aparținând grupului de companii pentru raportare și perioadele anterioare;
Situații financiare consolidate întocmite în conformitate cu IFRS pentru raportare și perioadele anterioare.
III. Informatii justificative:
Declarații verbale și scrise ale conducerii grupului de companii, conducerea superioară a societății-mamă și (sau) a filialelor;
Documentele de lucru ale auditorului și corespondența cu clientul în ultimii ani, dacă clientul este unul obișnuit;
Corespondența clientului cu autoritățile fiscale, acte de audit fiscal;
Date contabile și informații justificative, inclusiv contracte, documente primare și confirmări de la terți;
Rapoarte de audit din anii anteriori.
La pregătirea situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS, sunt posibile diverse omisiuni, erori și inexactități.
Principalele erori tipice la determinarea structurii unui grup de companii sunt prezentate mai jos.
1. Includerea în grupul de companii numai a filialelor naționale.
2. Excluderea din grupul de companii de filiale în care societatea-mamă nu deține mai mult de 50% din acțiuni, dar există un control clar asupra filialei.
3. Includerea în grupul de companii ale filialelor în care societatea-mamă deține mai mult de 50% din acțiuni, dar nu există control asupra filialei.
4. Includerea în grupul de filiale, controlul asupra căruia este temporar.
5. Includerea într-un grup de filiale care operează sub restricții stricte pe termen lung care reduc semnificativ controlul.
Excluderea din grupul de filiale din cauza diferenței în activitățile lor de activitățile altor companii din grup.
La menținerea situațiilor financiare în conformitate cu IFRS de către companiile aparținând grupului de companii; sunt posibile următoarele erori.
1. Contabilitatea imobilizărilor corporale nu ia în considerare cerințele politicii contabile în scopul consolidării în domeniul costului minim al imobilizărilor corporale, care diferă de cerințele RAS.
2. La calcularea deprecierii, se utilizează aceeași metodă ca în RAS. De asemenea, se percepe amortizarea acelor active fixe care, conform IFRS, nu sunt active fixe.
3. La contabilizarea stocurilor, nu au fost efectuate recalculări ale ajustării în conformitate cu politica contabilă în scopul consolidării.
4. La transferul tranzacțiilor comerciale în planul de conturi conform IFRS, are loc un transfer incorect în cazul în care mai multe conturi conform IFRS corespund unui cont conform RAS.
5. Traducerea tranzacțiilor în valută nu respectă cerințele IFRS și ale politicilor contabile în scopul consolidării.
6. La calcularea rezervelor (pentru debitorii nedrepți, pentru deprecierea valorilor mobiliare, pentru returnarea garantată a bunurilor), nu se respectă cerința IFRS și a politicilor contabile în scopul consolidării.
7. La calcularea impozitului pe venit amânat, apar erori datorate determinării incorecte a componentelor impozitului amânat.
8. În ceea ce privește tranzacțiile comerciale, principiul reflectării acestora în perioada de raportare în care au fost efectiv efectuate nu este întotdeauna respectat. Mai ales pentru tranzacțiile comerciale care sunt facturate târziu.
9. În contabilizarea activelor fixe închiriate, care sunt contabilizate în conturile în afara bilanțului locatarului în RAS, cerințele IFRS nu sunt luate în considerare.
10. În interpretarea numerarului restricționat înseamnă nerespectarea cerinței IFRS de înregistrare a acestor numerare într-un cont de activ pe termen lung separat.
11. La efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare cu condițiile de răscumpărare a acestora - nerespectarea cerințelor IFRS pentru contabilizarea unor astfel de tranzacții ca tranzacții pentru obținerea unui împrumut.
Utilizarea principiilor IFRS în procesul de consolidare greșelile sunt după cum urmează.
1 Companiile din grup nu rezumă soldurile intragrup.
2. Erori aritmetice în însumarea element cu articol a declarațiilor filialelor.
3. Erori la calcularea dobânzii minoritare datorate modificărilor capitalului propriu al filialei.
4. Erori la valorificarea contabilă a investițiilor companiei-mamă în filiale și înlocuirea acesteia cu costul unei părți a filialei.
5. Inexactități în KFO din cauza erorilor din sistemul automat de raportare.
6. Notele la CFD nu dezvăluie evenimente după data raportării.
7. Notele la CFD nu dezvăluie natura relației cu părțile afiliate.
8. Notele la KFO nu dezvăluie pe deplin informații despre grupul de companii.
Notele la CFD nu dezvăluie pe deplin informații despre moneda funcțională și motivele raportării într-o altă monedă decât moneda funcțională.
Principalele documente legislative și de reglementare care reglementează obiectul inspecției. Auditul situațiilor financiare consolidate întocmit în conformitate cu IFRS se efectuează pe baza următoarelor documente legislative și de reglementare care formează baza de informații a auditului.
1. Standarde internaționale de audit.
2. Standarde internaționale de raportare financiară.
3. Codul civil al Federației Ruse.
4. Codul fiscal al Federației Ruse.
7. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea Regulamentului pentru menținerea contabilității și raportării financiare în Federația Rusă” nr. 34n din 29 iulie 1998.
8. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor și instrucțiuni pentru aplicarea acestuia” nr. 94n din 31 octombrie 2000.
9. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la aprobarea Regulamentelor contabile” Politica contabilă a organizației „PBU 1/98” nr. 60n din 9 decembrie 1998.
10. Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor” nr. 67n din 22 iulie 2003.
Una din sarcinile urgente și care necesită mult timp în urma auditului în lumina schimbărilor recente din legislație și a situației economice din Federația Rusă este auditul situațiilor financiare consolidate întocmit în conformitate cu Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). Luați în considerare scopul, compoziția și complexul problemelor care decurg din auditul acestor declarații.
Situațiile financiare consolidate sunt compilate de un grup de companii pentru a satisface nevoile de informații ale diferitelor părți interesate și servesc drept bază pentru luarea deciziilor economice de către astfel de persoane. În consecință, astfel de rapoarte trebuie să conțină informații fiabile cu privire la rezultatele activităților financiare și economice ale grupului de companii, iar fiabilitatea acestor informații trebuie confirmată printr-un audit independent.
În prezent, grupuri mari de companii rusești pregătesc astfel de rapoarte la cererea diferitelor structuri - bănci, burse de valori, acționari. În viitorul apropiat, odată cu adoptarea Legii „Cu privire la situațiile financiare consolidate”, o astfel de raportare va fi obligatorie pentru grupurile de companii ale căror acțiuni sunt listate la bursă. De asemenea, conform proiectului de lege, o astfel de raportare va trebui să fie auditată fără greș.
Scopul verificării și sursele de informații. Standardele de audit australiene (ISA) declară obiectivul unui audit după cum urmează: „Obiectivul unui audit al situațiilor financiare este de a permite auditorului să își exprime o opinie cu privire la situațiile financiare care sunt întocmite, în toate privințele semnificative, în conformitate cu a stabilit principiile de raportare financiară. ” Situațiile financiare consolidate îndeplinesc definiția situațiilor financiare conform IFRS. Prin urmare, obiectivul unui audit al situațiilor financiare consolidate întocmit în conformitate cu IFRS este de a exprima opinia auditorului cu privire la situațiile financiare consolidate care au fost întocmite, în toate privințele semnificative, în conformitate cu IFRS.
Obiectul de opinie este situațiile financiare consolidate în ansamblu, adică
Colecția tuturor elementelor sale constitutive. În consecință, situațiile financiare consolidate IFRS sunt libere de denaturări dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
Componența grupului de companii este determinată pe baza cerințelor IFRS;
Politica contabilă unificată a grupului de companii în scopul consolidării se întocmește luând în considerare toate cerințele și modificările la IFRS;
Raportarea IFRS a filialelor se bazează pe raportarea RAS, care nu conține denaturări, ținând seama de cerințele unei politici contabile unificate;
Procesul de consolidare a trecut fără erori, luând în considerare toate cerințele IFRS;
Informații suplimentare sunt prezentate în situațiile financiare consolidate în conformitate cu cerințele IFRS.
În timpul auditului situațiilor financiare consolidate întocmite în conformitate cu IFRS, următoarele sarcini principale ar trebui rezolvate.
1. Verificarea justificării includerii filialelor în grupul de companii în scopul consolidării.
2. Verificarea reflectării principiilor IFRS în politica contabilă unificată a grupului de companii în scopul consolidării.
3. Verificarea corectitudinii pregătirii situațiilor financiare de către filialele grupului:
Situații financiare în conformitate cu standardele de contabilitate rusești (RAS);
Situații financiare conform IFRS.
4. Verificarea corectitudinii procesului de consolidare și obținerea situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS.
5. Verificarea exhaustivității prezentărilor în notele la situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS.
Surse de informații utilizate în auditul situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS:
I. Documente organizatorice și administrative:
Carta societății-mamă, chartele filialelor;
Politici contabile ale filialelor și ale societăților-mamă, politici contabile în scopul consolidării situațiilor financiare ale unui grup de companii în conformitate cu IFRS;
Planul de conturi al filialelor și al societăților-mamă;
Proceduri intragrup pentru documentarea, prelucrarea informațiilor contabile, pregătirea situațiilor financiare și consolidarea situațiilor financiare.
II. Raportarea grupului de companii:
Situații financiare RAS ale companiilor aparținând grupului de companii pentru raportare și perioadele anterioare;
Situații financiare în conformitate cu IFRS ale companiilor aparținând grupului de companii pentru raportare și perioadele anterioare;
Situații financiare consolidate întocmite în conformitate cu IFRS pentru raportare și perioadele anterioare.
III. Informatii justificative:
Declarații verbale și scrise ale conducerii grupului de companii, conducerea superioară a societății-mamă și (sau) a filialelor;
Documentele de lucru ale auditorului și corespondența cu clientul în ultimii ani, dacă clientul este unul obișnuit;
Corespondența clientului cu autoritățile fiscale, acte de audit fiscal;
Date contabile și informații justificative, inclusiv contracte, documente primare și confirmări de la terți;
Rapoarte de audit din anii anteriori.
Planul și programul auditului situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS. Conținutul planului și al programului de audit al situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS este prezentat în tabel. 18.10 și 18.11.
Tabelul 18.10. Planul general al auditului situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS
Organizație auditată OJSC „Grupul 4”
Numărul de ore de muncă 720
Șeful grupului de audit Peskov M.V.
Componența grupului de audit Peskov M.V., Zolotarev I.A.,
R.V. Karpov
Riscul de audit planificat 4%
Nivelul planificat de materialitate 1) calitativ - conformitate
reglementări 2) cantitativ - 2%
| № | Tipuri de lucrări planificate (complexe de sarcini) | Perioadă deținere | Interpreți |
| 1 | Verificarea structurii unui grup de companii | Ianuarie 2007 | Peskov M.V. |
| 2 | Revizuirea politicilor contabile ale grupului de companii în scopul consolidării | Februarie 2007 | Peskov M.V. Zolotarev I.A. |
| 3 | Verificarea raportării filialelor | Aprilie 2007 | Peskov M.V. Zolotarev I.A. |
| 4 | Verificarea procesului de consolidare a situațiilor financiare | Aprilie 2007 | R.V. Karpov |
| 5 | Verificarea exhaustivității prezentărilor în situațiile financiare consolidate | Mai 2007 | R.V. Karpov |
Tabelul 18.11. Program de audit pentru situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS
Organizarea auditată Perioada de audit
Numărul de ore-om Conducătorul echipei de audit Componența echipei de audit
Riscul de audit planificat Nivelul de materialitate planificat
Peskov M.V.
Peskov M.V., Zolotarev I.A., Karpov R.V.
1) calitativ - respectarea actelor normative
2) cantitativ - 2%
| № | bgcolor = white> Period | Interpreți | Muncitorii documentele auditor |
|
| 1. Verificarea structurii grupului de companii | ||||
| 1.1 | Studiul compoziției filialelor | Ianuarie 2007 | Peskov M.V. | Charte, documente constitutive, contracte pentru achiziționarea de acțiuni ale companiilor. Situațiile financiare ale filialelor |
| 1.2 | Analiza conformității cu condițiile de includere a filialelor în procesul de consolidare | Ianuarie 2007 | Peskov M.V. | Actul constitutiv, actul constitutiv, declarațiile de conducere |
| 1.3 | Analiza calității contabilității de către filiale | Ianuarie 2007 | Peskov M.V. | Rapoarte de audit anterioare |
| 2. Verificarea politicilor contabile ale grupului de companii în scopul consolidării | ||||
| 2.1 | Analiza conformității principiilor prezentate în politica contabilă în scopul consolidării cu principiile IFRS | februarie | Peskov M.V. Zolotarev IA. | Politici contabile în scopuri de consolidare |
| 2.2 | Analiza procedurilor interne pentru întocmirea situațiilor financiare consolidate | februarie | Peskov M.V. Zolotarev IA. | Politici contabile în scopul consolidării, reglementări interne |
Continuarea tabelului. 18.11
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Metodologia de verificare a situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS. Să luăm în considerare mai detaliat procedurile din fiecare etapă.
1. Verificarea structurii grupului de companii. În această etapă, sarcina auditorului este de a construi o „diagramă” a companiilor incluse în grup. De asemenea, companiile asociate trebuie să fie incluse în acest sistem. Documentul de lucru ar trebui să evidențieze următoarele date pentru fiecare dintre filiale:
Denumirea filialei;
Țara de localizare;
Ponderea controlului societății-mamă asupra filialei;
Tipuri și detalii ale documentelor care confirmă controlul societății-mamă asupra filialei. Cu o schemă de control complexă, o descriere și confirmarea documentară a existenței controlului. În cazul controlului fără documente - confirmarea faptelor de control. În absența controlului, în timp ce se respectă toate semnele formale de control - o declarație din partea conducerii cu o explicație detaliată a situației;
Data cumpărării;
Data vânzării planificate;
Data încetării planificate a activităților;
Ultima perioadă a conturilor oficiale care a fost auditată;
Ponderea în venitul grupului;
Participarea la activele grupului;
Participarea la pasivele grupului;
Opinia auditorului cu privire la legalitatea includerii unei filiale în grupul de companii.
După construirea unei diagrame a unui grup de companii, auditorul ar trebui să primească răspunsuri la următoarele întrebări cheie în auditul situațiilor financiare consolidate:
Dacă toate filialele au luat parte la procesul de consolidare;
Care este răspândirea geografică exactă a grupului, adică în ce țări sunt companiile incluse în grupul de companii;
Care este starea rapoartelor contabile oficiale - pe baza rapoartelor auditorilor filialelor;
Care este ponderea filialelor în principalele elemente ale situațiilor financiare.
Pe baza acestor date, auditorul poate include sau exclude filiale din programul de audit al situațiilor financiare consolidate.
Rezultatele sumare ale acestei proceduri sunt întocmite în documentul de lucru al auditorului, care include informații despre toate filialele.
2. Verificarea politicilor contabile ale grupului de companii în scopul consolidării. Pentru a evalua principiile pe baza cărora a fost format CFD și pentru a evalua conformitatea politicilor contabile ale grupului de companii cu principiile IFRS, auditorul trebuie să-și facă o idee despre politicile contabile ale grupului auditat. de companii.
Analiza politicii contabile se efectuează în scopul:
Stabilirea discrepanțelor în definirea indicatorilor de raportare financiară pentru politica contabilă a grupului de companii și IFRS;
Identificarea elementelor cheie la risc;
Expresii de opinie cu privire la politica contabilă aplicată a grupului de companii auditate.
Dacă există o discrepanță între principiile specificate în politicile contabile ale grupului în scopul consolidării, auditorul ar trebui să indice în documentele sale de lucru discrepanțele constatate și efectul acestor discrepanțe asupra IFRS.
3. Verificarea raportării filialelor. În această etapă, auditorul trebuie să obțină dovezi că întocmirea situațiilor financiare separate ale filialelor în conformitate cu IFRS este stabilită la nivelul adecvat, situațiile nu conțin denaturări semnificative și se bazează pe politica contabilă în scopul consolidării grupul de companii. Pentru filialele selectate de auditor pentru a efectua un audit, este necesar să se obțină asigurarea că:
Filiala pregătește situații IFRS luând în considerare toate cerințele IFRS și politica contabilă a grupului de companii în scopul consolidării;
Situațiile financiare ale filialei sunt lipsite de denaturări. Dacă astfel de declarații au fost auditate, nu este recomandabil să re-auditați;
Pentru a elimina neconcordanța dintre politica contabilă a filialei și politica contabilă pentru consolidarea grupului în conformitate cu IFRS, se aplică un set de înregistrări de ajustare, care elimină aceste discrepanțe;
Sistemele informatice informatice utilizate în filială respectă standardele intragrup, care sunt elaborate cu cerințele IFRS;
Personalul de conducere nu are niciun interes latent în denaturarea deliberată a rezultatelor situațiilor financiare IFRS pentru a obține remunerația. De exemplu, bonusul anual pentru personalul de conducere este calculat pe baza rezultatelor raportării în conformitate cu IFRS;
Personalul care pregătește raportarea IFRS are calificări și cunoștințe suficiente în acest domeniu.
Pe baza opiniei sale profesionale și luând în considerare specificul filialei, auditorul alege procedurile de audit care trebuie efectuate pentru a verifica corectitudinea raportării IFRS a filialelor.
După finalizarea acestei etape, auditorul își va formula opinia că grupul de companii a fost format pe baza cerințelor IFRS, iar raportarea filialelor în conformitate cu IFRS se bazează pe situații financiare, a căror fiabilitate a fost confirmat de un auditor independent, luând în considerare cerințele politicilor contabile în scopul consolidării în conformitate cu cerințele IFRS.
4. Verificarea procesului de consolidare a situațiilor financiare. În primul rând, este necesar să se verifice conformitatea indicatorilor eliminați și utilizarea unui singur curs de schimb. În practică, la pregătirea situațiilor financiare consolidate, una dintre cele mai frecvente greșeli este inconsecvența soldurilor tranzacțiilor intragrup ale filialelor. Această eroare apare mai ales în cazurile în care grupul include companii care țin evidențe în diferite valute. În cursul procesului de consolidare, astfel de neconcordanțe duc la plierea incompletă a rezultatelor intragrup și a denaturărilor în situațiile financiare consolidate.
După aceea, verifică corectitudinea procedurii de consolidare în conformitate cu IFRS. În această etapă, auditorul trebuie să obțină încrederea că procedura de consolidare a fost efectuată în conformitate cu cerințele IFRS. Principalele întrebări din această etapă pentru auditor vor fi:
Aplicarea cursurilor de schimb uniforme de către toate filialele;
Intocmirea situatiilor financiare in conformitate cu IFRS de catre filiale de la o singura data cu situatiile financiare consolidate;
Calculul dobânzii minoritare în conformitate cu cerințele IFRS;
Excluderea soldurilor din tranzacțiile intragrup;
Absența erorilor aritmetice în însumarea element cu element a indicatorilor de raportare ai filialelor;
Înlocuirea costului investiției societății-mamă în filiale cu o parte din capitalul propriu al filialei.
Practica companiilor care pregătesc situații financiare consolidate include utilizarea diferitelor sisteme de informații pentru pregătirea situațiilor financiare consolidate. Sarcinile acestor sisteme sunt realizarea consolidării pe baza raportării filialelor. În astfel de sisteme, la intrarea în sistem, există raportări ale filialelor sub formă de fișiere special create, la ieșire - raportare consolidată. Un exemplu de astfel de sistem este Hyperion Financial Management, Hyperion Enterprise de la Hyperion Solutions. În cazul utilizării sistemelor create la ordinul unui grup de companii în mod individual, auditorul trebuie să obțină dovezi că sistemul realizează procesul de consolidare în conformitate cu cerințele IFRS. Într-un astfel de caz, ar trebui folosită munca unui expert IT.
5. Verificarea exhaustivității divulgării informațiilor în explicațiile către CFD. În această etapă, este verificată integralitatea dezvăluirii informațiilor din notele la situațiile financiare consolidate.
IFRS 1 definește informațiile conținute în notele la situațiile financiare ca „informații furnizate în plus față de bilanț, situația veniturilor, situația modificărilor capitalurilor proprii și situația fluxurilor de numerar. Notele oferă descrieri narative sau analize mai detaliate ale elementelor prezentate în situațiile financiare, precum și informații despre acele elemente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaștere în situațiile financiare. "
Multe grupuri de companii prezintă, pe lângă situațiile financiare, o imagine de ansamblu financiară pentru managementul organizației, care descrie și explică principalele caracteristici ale rezultatelor operațiunilor organizației, poziția sa financiară și principalele incertitudini cu care se confruntă. Un astfel de raport poate oferi o imagine de ansamblu asupra:
Principalii factori și influențe care determină rezultatele financiare, inclusiv schimbările din mediul în care funcționează organizația, reacțiile organizației la aceste schimbări și impactul acestora, precum și politica de investiții a organizației care vizează menținerea și îmbunătățirea rezultatelor financiare, inclusiv politica sa de dividende ;
Sursele de finanțare ale organizației și indicatorii planificați ai raportului dintre pasiv și capitalul propriu;
Acele fonduri ale organizației care nu sunt recunoscute în bilanț în conformitate cu IFRS.
În procesul de audit al situațiilor financiare consolidate, dezvăluirea exhaustivității informațiilor din notele la situațiile financiare joacă un rol important, deoarece fiecare grup de companii dezvoltă pentru sine forma de situații consolidate în mod individual, în funcție de tipul de afaceri, structura grupului, scopurile pregătirii situațiilor consolidate în conformitate cu IFRS.
Adesea, informațiile nefinanciare sunt prezentate în notele la situațiile financiare consolidate. La rândul său, auditorul trebuie să fie sigur că orice informații suplimentare furnizate de entitatea auditată care nu sunt acoperite de opinia auditorului sunt separate în mod clar și clar de situațiile financiare auditate. Dacă auditorul ajunge la concluzia că orice informație care nu este supusă auditului nu diferențiază suficient de clar de situațiile financiare, atunci el ar trebui să includă o explicație în raportul auditorului că aceste informații nu au fost supuse verificării.
Faptul că informațiile suplimentare nu sunt supuse verificării nu scutesc auditorul de necesitatea de a lua în considerare aceste informații pentru a identifica neconcordanțe semnificative cu situațiile financiare. Responsabilitățile auditorului în ceea ce privește informațiile suplimentare sunt stabilite în ISA 720, „Alte informații din documentele care conțin situații financiare auditate”.
Greșeli tipice. La pregătirea situațiilor financiare consolidate în conformitate cu IFRS, sunt posibile diverse omisiuni, erori și inexactități.
Principalele greșeli tipice în determinarea structurii unui grup de companii sunt prezentate mai jos.
1. Includerea numai a filialelor naționale în grupul de companii.
2. Excluderea din grupul de companii de filiale în care societatea-mamă nu deține mai mult de 50% din acțiuni, dar există un control clar asupra filialei.
3. Includerea în grupul de companii ale filialelor în care societatea-mamă deține mai mult de 50% din acțiuni, dar nu există control asupra filialei.
4. Includerea în grupul de filiale, controlul asupra căruia este temporar.
5. Includerea în grupul de filiale care operează sub restricții stricte pe termen lung care reduc semnificativ controlul.
6. Excluderea din grupul de filiale din cauza diferenței în activitățile lor de activitățile altor companii din grup.
La raportarea în conformitate cu IFRS de către companii care aparțin unui grup de companii, sunt posibile următoarele erori.
1. Contabilitatea imobilizărilor corporale nu ia în considerare cerințele politicii contabile în scopul consolidării în domeniul costului minim al imobilizărilor corporale, care diferă de cerințele RAS.
2. Amortizarea se calculează utilizând aceeași metodă ca în RAS. De asemenea, se percepe amortizarea acelor active fixe care, conform IFRS, nu sunt active fixe.
3. La contabilizarea stocurilor, nu au fost efectuate recalculări de ajustare în conformitate cu politica contabilă în scopul consolidării.
4. La transferul tranzacțiilor comerciale în planul de conturi conform IFRS, are loc un transfer incorect atunci când un cont conform RAS corespunde mai multor conturi conform IFRS.
5. La traducerea tranzacțiilor în valută străină, cerința IFRS și a politicilor contabile în scopul consolidării nu este îndeplinită.
6. La calcularea rezervelor (pentru debitorii nedrepți, pentru deprecierea valorilor mobiliare, pentru returnarea garantată a bunurilor), nu se respectă cerința IFRS și a politicilor contabile în scopul consolidării.
7. La calcularea impozitului pe venit amânat, apar erori datorate determinării incorecte a componentelor impozitului amânat.
8. În ceea ce privește tranzacțiile comerciale, principiul reflectării acestora în perioada de raportare în care au fost efectiv efectuate nu este întotdeauna respectat. Mai ales pentru tranzacțiile comerciale care sunt facturate târziu.
9. În contabilizarea activelor fixe închiriate, care sunt contabilizate în conturile în afara bilanțului locatarului în RAS, cerințele IFRS nu sunt luate în considerare.
10. În interpretarea numerarului restricționat înseamnă nerespectarea cerinței IFRS de înregistrare a acestor numerare într-un cont de activ pe termen lung separat.
11. La efectuarea de tranzacții cu valori mobiliare cu condițiile de răscumpărare a acestora - nerespectarea cerințelor IFRS pentru contabilizarea unor astfel de tranzacții ca tranzacții pentru obținerea unui împrumut.
Atunci când se utilizează principiile IFRS în procesul de consolidare, erorile sunt următoarele.
1. Companiile din grup nu rezumă soldurile contului intragrup.
2. Erori aritmetice în însumarea element cu articol a declarațiilor filialelor.
3. Erori la calcularea dobânzii minoritare datorate modificărilor capitalului propriu al filialei.
4. Erori la valorificarea contabilă a investiției societății-mamă în filiale și înlocuirea acesteia cu valoarea unei părți a filialei.
5. Inexactități în KFO din cauza erorilor din sistemul automat de raportare.
6. Notele la CFD nu dezvăluie evenimente după data raportării.
7. Notele la CFD nu dezvăluie natura relației cu părțile afiliate.
8. Notele la KFO nu dezvăluie pe deplin informații despre grupul de companii.
9. Notele la CFD nu dezvăluie pe deplin informații despre moneda funcțională și motivele raportării într-o altă monedă decât cea funcțională.
Întrebări de auto-testare
1. Care sunt principalele documente de reglementare care ar trebui să fie ghidate de auditor atunci când efectuează un audit al conturilor anuale?
2. Cine ar trebui să pregătească și să completeze raportarea?
3. Cine, conform legii, este responsabil pentru corectitudinea situațiilor financiare?
4. Care este compoziția situațiilor financiare anuale?
5. Ce cerințe sunt necesare pentru completarea antetului formularelor?
6. În ce evaluare ar trebui prezentați indicatorii numerici ai posturilor din bilanț?
7. În ce condiții prealabile raportarea societăților pe acțiuni poate fi prezentată autorităților fiscale?
8. Pe baza a ce documente sunt compilate rapoartele atunci când se utilizează formularul de comandă a jurnalului?
9. Ce documente sunt utilizate pentru raportare atunci când se utilizează formularul de comandă memorială?
10. Pentru ce tipuri de activități sunt întocmite situațiile financiare consolidate?
11. Care sunt caracteristicile auditului situațiilor financiare în timpul lichidării și reorganizării entităților economice.
12. Care sunt particularitățile auditului raportării întreprinderilor mici?
13. Cine este acoperit de sistemul simplificat de impozitare, contabilitate și raportare?
14. Care sunt acțiunile auditorului dacă nu a constatat nicio încălcare în timpul auditului declarațiilor?
15. Enumerați acțiunile auditorului dacă a constatat încălcări în formularele de raportare pregătite.
16. Formați obiectivul auditului în conformitate cu ISA.
17. Numiți trei grupuri de surse de informații atunci când verificați situațiile financiare consolidate în conformitate cu IFRS.
18. Care este sarcina principală de audit a structurii unui grup de companii?
19. Cum afectează calitatea raportării financiare existența unui sistem de remunerare pentru personalul de conducere?
20. Extindeți scopul notelor la situațiile financiare consolidate.
