Tema 6. Dreptul fiscal al Federației Ruse
Impozitul este o plată obligatorie, individuală gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin pe bază de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipalităților.
Taxa - o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru îndeplinirea în interesul plătitorului de taxe de către organele de stat, autoritățile locale, alte organisme abilitate și funcționari a acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea autorizaţiilor.
Trăsăturile caracteristice ale impozitului ca plată (clauza 1 a articolului 8 din Codul fiscal al Federației Ruse) sunt următoarele:
- obligatie;
- gratuitate individuală;
- înstrăinarea de fonduri aparținând organizațiilor și persoanelor fizice pe baza dreptului de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională;
- concentrarea pe finanțarea activităților statului sau ale municipalităților.
Trăsăturile caracteristice ale colectării ca contribuție sunt:
- obligatie;
- una dintre condițiile pentru efectuarea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic de către stat și alte organe în interesul plătitorilor de taxe.
Codul Fiscal al Federației Ruse denumește următoarele taxe în vigoare în Federația Rusă: taxe vamale, taxe pentru dreptul de utilizare a faunei sălbatice și a resurselor biologice acvatice, taxe de licență federale, taxe de licență regionale și taxe de licență locale.
Legea taxelor. Relațiile publice care decurg din înființarea, colectarea impozitelor și taxelor sunt guvernate de normele dreptului financiar. Aceste norme au anumite caracteristici specifice care fac posibilă combinarea lor într-un grup independent. Acest set de reguli financiare care guvernează relațiile fiscale este de obicei numit instituția dreptului financiar sau chiar o subindustrie - dreptul fiscal. Normele de drept fiscal sunt cuprinse în diferite reglementări: Constituția Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse, legile federale privind impozitele și alte reglementări care reglementează relațiile fiscale.
Elemente de impozitare. În conformitate cu art. 17 din Codul fiscal al Federației Ruse, impozitul este considerat stabilit numai atunci când contribuabilii sunt identificați (articolul 19 din Codul fiscal al Federației Ruse) și următoarele elemente de impozitare:
1) obiectul impozitării (articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse);
2) baza de impozitare (articolul 53 din Codul fiscal al Federației Ruse);
3) perioada fiscală (Art. 55 din Codul fiscal al Federației Ruse);
4) rata de impozitare (articolul 53 din Codul fiscal al Federației Ruse);
5) procedura de calcul al impozitului (articolul 52 din Codul fiscal al Federației Ruse);
6) procedura și condițiile de plată a impozitului (articolele 57, 58 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Dacă este necesar, la stabilirea unei taxe, un act juridic de reglementare poate prevedea, de asemenea, beneficii fiscale și motive pentru utilizarea acestora de către contribuabili (articolul 56 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Contribuabilii au dreptul în conformitate cu art. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse:
- beneficiaza de avantaje fiscale in temeiul si in modul stabilit de legislatia privind impozitele si taxele;
- furnizează organelor fiscale documente care confirmă dreptul la beneficii fiscale;
- se familiarizează cu actele de audit efectuate de organele fiscale;
- furnizează organelor fiscale explicații privind calculul și plata impozitelor pe rapoartele de audit;
- în conformitate cu procedura stabilită, contestaţie împotriva deciziei organelor fiscale şi a acţiunilor funcţionarilor acestora;
- alte drepturi.
Obligațiile contribuabilului, conform art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, apar în prezența unui obiect (subiect) de impozitare și pe motivele stabilite de actele legislative. Contribuabilii în conformitate cu legislația fiscală trebuie, de exemplu:
- plata impozitelor stabilite legal;
- tine evidenta contabila;
- întocmește rapoarte privind activitățile financiare și economice, asigurând siguranța acestora timp de trei ani;
- depune la organele fiscale documentele și informațiile necesare calculării și plății impozitelor;
- efectuarea de corecturi la situatiile financiare in cuantumul veniturilor (profitului) ascunse sau subestimate, relevate de inspectiile organelor fiscale;
- să respecte cerințele autorității fiscale pentru eliminarea încălcărilor relevate ale legislației fiscale;
- furnizează informații cu privire la încetarea activității sale, insolvență (faliment), lichidare sau reorganizare - în cel mult trei zile de la data unei astfel de decizii; să vă schimbați locația în cel mult 10 zile de la data unei astfel de decizii;
- îndeplinește alte sarcini.
Raportul juridic fiscal este un tip de raport juridic financiar, de ex. relațiile financiare publice, reglementate de normele unei subramuri (secțiuni) de drept financiar - drept fiscal, ale căror subiecți sunt înzestrați cu anumite drepturi și obligații ce decurg în legătură cu perceperea impozitelor.
Raportul juridic fiscal, ca orice alt raport juridic, este format din următoarele elemente: subiecte, obiect și conținut.
Compoziția subiectivă. În relațiile juridice fiscale sunt implicate diverse subiecți: contribuabili (persoane juridice și persoane fizice), organe ale Ministerului Impozitelor și Taxelor, poliția fiscală federală, organizațiile de credit. În relațiile fiscale, în anumite cazuri, sunt implicați și alți actori, de exemplu, angajatorii (persoane juridice și antreprenori care își desfășoară activitatea fără a forma o persoană juridică), atunci când transferă impozitele percepute pe salariile angajaților lor.
Obiectul raportului juridic fiscal este acela despre care se naște acest raport juridic - o plată (contribuție) cu titlu obligatoriu, al cărei cuantum se stabilește în conformitate cu regulile stabilite de legislația fiscală.
Conținutul raportului juridic fiscal, ca orice alt raport juridic, este dezvăluit prin drepturile și obligațiile subiecților raportului juridic.
Legislația fiscală prevede anumite drepturi și obligații ale subiecților raporturilor juridice fiscale.
Legiuitorul prevede faptele, a căror producere atrage încetarea raportului juridic fiscal.
O infracțiune fiscală este o acțiune (acțiune sau inacțiune) săvârșită ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane pentru care Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit responsabilitatea. Organizațiile și persoanele fizice răspund de săvârșirea de infracțiuni fiscale în cazurile prevăzute la cap. 16 Codul Fiscal al Federației Ruse. O persoană fizică poate fi făcută răspunzătoare din punct de vedere fiscal de la vârsta de șaisprezece ani.
Nimeni nu poate fi tras la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale altfel decât pe motivele și în modul prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse. Nimeni nu poate fi adus din nou în fața justiției pentru săvârșirea aceleiași infracțiuni fiscale.
Aducerea unei organizații la răspundere pentru comiterea unei infracțiuni fiscale nu îi eliberează pe funcționarii, dacă există motive adecvate, de răspunderea administrativă, penală sau de altă natură prevăzută de legile Federației Ruse.
Aducerea la răspundere a unui contribuabil pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu îl scutește de obligația de a plăti sumele datorate de impozit și penalități. Aducerea unui agent fiscal pasibil pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale nu îl scutește de obligația de a vira sumele impozitului și dobânzilor datorate.
O persoană este considerată nevinovată pentru o infracțiune fiscală până când vinovăția sa este dovedită în modul prevăzut de legea federală și stabilit printr-o decizie judecătorească care a intrat în vigoare. Persoana adusă în fața justiției nu este obligată să își dovedească nevinovăția în săvârșirea unei infracțiuni fiscale. Obligația de a dovedi împrejurările care demonstrează fapta unei încălcări fiscale și vinovăția unei persoane pentru săvârșirea acesteia revine organului fiscal. Îndoielile fatale cu privire la vinovăția persoanei aduse în fața justiției vor fi interpretate în favoarea acestei persoane.
O persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă există cel puțin una dintre următoarele circumstanțe:
1) absența unui eveniment de încălcare fiscală;
2) absența culpei persoanei în săvârșirea unei infracțiuni fiscale;
3) săvârșirea unei fapte care conține semne ale unei infracțiuni fiscale de către o persoană fizică care nu a împlinit vârsta de șaisprezece ani la momentul săvârșirii faptei;
4) expirarea termenului de prescripție pentru tragerea la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
O persoană nu poate fi trasă la răspundere pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale dacă au expirat trei ani (termen de prescripție) din ziua săvârșirii acesteia sau din ziua următoare după încheierea perioadei fiscale în care a fost săvârșită infracțiunea.
O sancțiune fiscală este o măsură a răspunderii pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale.
Sancțiunile fiscale se stabilesc și se aplică sub formă de penalități bănești (amenzi) în cuantumul prevăzut de articolele cap. 16 Codul fiscal al Federației Ruse.
În prezența a cel puțin unei circumstanțe atenuante, cuantumul amenzii trebuie redus de cel puțin două ori în comparație cu suma stabilită de articolul corespunzător din capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru săvârșirea unei infracțiuni fiscale. În prezența împrejurării prevăzute la alin.2 al art. 112, cuantumul amenzii se majorează cu 100%.
Cuantumul unei amenzi acordate unui contribuabil, plătitor de taxe sau agent fiscal pentru încălcarea legislației privind impozitele și impozitele care rezultă într-un impozit sau arierate de impozitare este supusă virării din conturile contribuabilului, plătitorului de taxe sau agentului fiscal. numai după transferul integral al acestei sume de datorie și penalitățile corespunzătoare stabilite cu prioritate de legislația civilă a Federației Ruse.
Sancțiunile fiscale se colectează de la contribuabili numai în instanță.
Dacă contribuabilul încalcă termenul limită de înregistrare la autoritatea fiscală în absența semnelor unei încălcări fiscale, se percepe o amendă de 5 mii de ruble. Încălcarea de către contribuabil a prevederilor art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenul limită pentru depunerea unei cereri de înregistrare la o autoritate fiscală pentru o perioadă mai mare de 90 de zile implică recuperarea unei amenzi în valoare de 10 mii de ruble.
Desfășurarea activităților de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la o autoritate fiscală implică încasarea unei amenzi în valoare de 10% din venitul primit în perioada specificată ca urmare a unor astfel de activități, dar nu mai puțin de 20 mii. ruble.
Desfășurarea activităților de către o organizație sau un antreprenor individual fără înregistrare la organul fiscal mai mult de trei luni atrage după sine o amendă în cuantum de 20% din veniturile încasate în perioada de activitate fără înregistrare de peste 90 de zile.
Încălcarea de către un contribuabil a termenului stabilit de prezentul cod pentru transmiterea către organul fiscal a informațiilor privind deschiderea sau închiderea unui cont în orice bancă atrage o amendă de 5 mii de ruble.
Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal de la locul înregistrării în lipsa semnelor unei infracțiuni fiscale, în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele, atrage perceperea unei amenzi în cuantum de 5% din valoarea impozitului de plătit (taxă) pe baza acestei declarații pentru fiecare lună completă sau incompletă de la data stabilită pentru prezentarea acesteia, dar nu mai mult de 30% din suma indicată și nu mai puțin de 100 de ruble.
Nedepunerea de către un contribuabil a unei declarații fiscale la organul fiscal timp de mai mult de 180 de zile de la expirarea termenului de depunere a unei astfel de declarații fiscale stabilite de legislația fiscală atrage o amendă de 30% din valoarea impozitului plătibil pe baza acestei declarații fiscale și 10% din suma impozitului plătibilă în baza acestei declarații fiscale.declarații pentru fiecare lună întreagă sau incompletă începând din a 181-a zi.
Neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subevaluării bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului sau alte acțiuni ilegale (inacțiune) atrage încasarea unei amenzi în cuantum de 20% din sumele de impozit neachitate.
Netransferarea ilegală (transferul incomplet) a sumelor de impozit supuse reținerii și transferului de către agentul fiscal are ca rezultat perceperea unei amenzi în cuantum de 20% din suma de virat.
Legislația fiscală, care reglementează relațiile sociale izvorâte în legătură cu plata impozitelor, stabilind drepturile și obligațiile subiecților raporturilor fiscale, prevede utilizarea diferitelor măsuri de constrângere a statului în cazurile de încălcare a obligațiilor acestora de către subiecții raporturilor juridice fiscale. Responsabilitatea juridică este o categorie juridică generală care se concretizează în anumite ramuri de drept.
Procedura de plată a impozitelor este asigurată prin aplicarea răspunderii financiare, administrative, penale și disciplinare, i.e. se aplică diferite tipuri de răspundere juridică. Pentru declanșarea răspunderii legale, inclusiv pentru încălcarea legislației fiscale, trebuie îndeplinite patru condiții:
- comportament ilegal;
- vătămare (daune);
- o relație de cauzalitate între comportamentul ilicit și prejudiciul (prejudiciul) rezultat;
- culpa incalcatorului regulilor de conduita stabilite.
Codul fiscal al Federației Ruse în art. 116-127 a stabilit răspunderea contribuabilului pentru încălcarea legislației fiscale.
Răspunderea penală a contribuabilului pentru încălcarea legislației fiscale. În conformitate cu Legea federală din 13 iunie 1996 „Cu privire la adoptarea Codului penal al Federației Ruse”, la 1 ianuarie 1997, a fost introdus un nou Cod penal al Federației Ruse, care a crescut răspunderea pentru infracțiunile fiscale. Articolele 198, 199 din Codul penal al Federației Ruse prevăd răspunderea penală pentru evaziune fiscală.
Conform Legii federale din 25 iunie 1998 N 92-FZ „Cu privire la modificările și completările la Codul penal al Federației Ruse” art. 198 „Evadarea unei persoane fizice de la plata impozitului sau a contribuțiilor de asigurare la fondurile extrabugetare ale statului” prevede pedeapsa:
1) închisoare de până la doi ani;
2) închisoare de până la cinci ani.
Articolul 199 din Codul penal al Federației Ruse „Evaziunea impozitelor sau contribuțiilor de asigurare la fondurile extrabugetare ale statului de la organizații” prevede pedepse:
1) închisoare de până la patru ani;
2) pedeapsa închisorii de la doi la șapte ani cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități pe un termen de până la trei ani.
Responsabilitatea organelor fiscale, a organelor vamale, a fondurilor extrabugetare de stat, precum si a functionarilor acestora este stabilita de art. 35 din Codul Fiscal al Federației Ruse.
Raspunderea politiei fiscale si a functionarilor acestora este prevazuta la art. 37 NKRF.
Răspunderea băncii pentru încălcarea legislației fiscale este stabilită de art. 132-136 NKRF.
Sistemul fiscal al Federației Ruse. Sistemul fiscal se caracterizează prin trăsături care caracterizează orice sistem - compoziția în funcție de elemente a sistemelor, interdependența elementelor, integritatea și unitatea organică, dezvoltarea continuă etc.
Deci, sistemul fiscal este un set interconectat de condiții esențiale de impozitare care sunt în vigoare în prezent într-un anumit stat.
În acest sens, trebuie subliniat că conceptele de „sistem fiscal” și „sistem fiscal” (articolele 12-18 din Codul fiscal al Federației Ruse) nu sunt identice. Sistemul fiscal este un concept mai larg, deoarece se caracterizează prin indicatori economici, politici și juridici.
Indicatori economici:
- opresiunea fiscala (povara fiscala). Este definit ca raportul dintre suma totală a veniturilor fiscale și produsul național total;
- raportul dintre veniturile fiscale din comerțul intern și cel exterior;
- raportul dintre impozitarea directă și cea indirectă;
- structura impozitelor directe.
Indicatori politici și juridici - raportul dintre competențele autorităților centrale și locale.
Există trei opțiuni pentru raportul de competență:
1) „taxe diferite” (aceasta este o separare completă a drepturilor și responsabilităților în stabilirea impozitelor sau o împărțire incompletă, atunci când guvernul central stabilește o listă exhaustivă de impozite și introduce impozite naționale, iar impozitele locale sunt introduse la discreția lor de către autoritățile locale);
2) „cote diferite” (administrația centrală introduce o listă închisă de taxe, iar la rândul lor autoritățile locale stabilesc cote specifice în limitele stabilite de guvernul central);
3) „venituri diferite” (cuantumul impozitului deja colectat este împărțit între autoritățile de diferite niveluri).
Articolul 13 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește impozitele și taxele federale, art. 14 - regional, iar art. 15 locuri.
Impozite directe - impozite adresate direct contribuabilului, i.e. venitul, proprietatea și alte obiecte de impozitare ale acestuia (cu impozit direct, plătitorii legali și efectivi sunt reprezentați de aceeași persoană).
Impozite indirecte - impozite stabilite sub forma unei suprataxe la prețul mărfurilor vândute și care nu au legătură directă cu venitul sau proprietatea plătitorului efectiv (un fel de impozite indirecte - accize, taxa pe valoarea adăugată).
Obligația legală de a plăti impozitul indirect revine întreprinderii care fabrică anumite produse. Plătitorul efectiv este consumatorul acestor produse, care le achiziționează la prețuri care se majorează cu valoarea impozitului indirect.
Taxe vizate - taxe creditate în fondurile nebugetare vizate.
Controlul fiscal se efectuează de către funcționarii autorităților fiscale de competența lor prin controale fiscale, obținerea de explicații de la contribuabili, agenții fiscali și contribuabilii, verificarea datelor contabile și de raportare, examinarea spațiilor și teritoriilor utilizate pentru a genera venituri (profit), precum și în alte forme, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Caracteristicile controlului fiscal în implementarea acordurilor de partajare a producției sunt determinate de Cap. 26.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Autoritățile fiscale, autoritățile vamale, organele fondurilor extrabugetare ale statului și organele de afaceri interne, în modul stabilit de comun acord între acestea, se informează reciproc despre materialele pe care le dețin despre încălcările legislației privind impozitele și taxele și infracțiunile fiscale, despre măsurile luate pentru suprimarea acestora, despre controalele fiscale efectuate de către aceștia, precum și schimbul de alte informații necesare în vederea îndeplinirii sarcinilor care le sunt atribuite.
Atunci când exercitați controlul fiscal, nu este permisă colectarea, stocarea, utilizarea și difuzarea informațiilor despre un contribuabil (plătitor de impozit, agent fiscal) primite cu încălcarea prevederilor Constituției Federației Ruse, prezentului Cod, legilor federale, precum și ca încălcarea principiului siguranței informațiilor care constituie un secret profesional al altor persoane, în special, privilegiile avocat-client, secretele de audit.
În scopul efectuării controlului fiscal, contribuabilii sunt supuși înregistrării la autoritățile fiscale, respectiv, la sediul organizației, locul subdiviziunilor sale separate, locul de reședință al unei persoane fizice, precum și la locul lor real. imobile și vehicule și din alte motive prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse...
O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse trebuie să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecăreia dintre subdiviziunile sale separate.
Ministerul Finanțelor al Federației Ruse are dreptul de a determina specificul de înregistrare a celor mai mari contribuabili, precum și de a stabili specificul contabilității pentru organizațiile străine.
Caracteristicile contabilității contribuabililor în implementarea acordurilor de partajare a producției sunt determinate de Cap. 26.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Înregistrarea la organul fiscal ca contribuabil al unei organizații și al întreprinzătorilor individuali se efectuează indiferent de existența circumstanțelor cu care Codul Fiscal leagă apariția obligației de a plăti un anumit impozit.
Înregistrarea unei organizații sau a unui antreprenor individual la organul fiscal la locul sau la locul de reședință se efectuează pe baza informațiilor cuprinse, respectiv, în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, Registrul unificat de stat al antreprenorilor individuali, în mod stabilit de Guvernul Federației Ruse.
Atunci când desfășurați activități în Federația Rusă printr-o subdiviziune separată, o cerere de înregistrare a unei organizații la locația subdiviziunii separate este depusă în termen de o lună de la crearea unei subdiviziuni separate.
Înregistrarea, radierea unei organizații sau a unei persoane fizice la organul fiscal la locația proprietății imobile și (sau) vehiculelor se efectuează pe baza informațiilor raportate de autoritățile menționate la art. 85 din Codul fiscal al Federației Ruse. Organizația este supusă înregistrării la organele fiscale la locația imobilului care îi aparține pe baza dreptului de proprietate, a dreptului de gestiune economică sau de gestiune operațională.
Locația proprietății este recunoscută ca:
1) pentru vehiculele maritime, fluviale și aeriene - locul (portul) de înmatriculare sau locul înmatriculării de stat, iar în lipsa acestuia - locul (reședința) proprietarului imobilului;
2) pentru vehiculele nespecificate la sub. 1, - locul înregistrării de stat, iar în lipsa acestuia - locul (reședința) proprietarului imobilului;
3) pentru alte bunuri imobile - locul unde se află efectiv bunul.
Înregistrarea notarului privat se efectuează de către organul fiscal la locul său de reședință pe baza informațiilor raportate de autoritățile menționate la art. 85 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Înregistrarea unui avocat se efectuează de către autoritatea fiscală la locul său de reședință pe baza informațiilor raportate de consiliul baroului unei entități constitutive a Federației Ruse, în conformitate cu art. 85 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Înregistrarea la organele fiscale a persoanelor fizice care nu sunt întreprinzători individuali se efectuează de către organul fiscal de la locul de reședință al persoanei fizice pe baza informațiilor furnizate de autoritățile menționate la art. 85 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care contribuabilii întâmpină dificultăți în stabilirea locului de înregistrare, decizia pe baza datelor furnizate de aceștia se ia de către organul fiscal. Autoritățile fiscale, pe baza datelor și informațiilor disponibile despre contribuabili, sunt obligate să asigure înregistrarea acestora.
Întrebări: 1. Concept, semne de taxă și colectare
2. Funcţiile impozitelor şi taxelor
3. Principiile de impozitare în Federația Rusă
4. Tipuri de impozite
5. Conceptul, subiectul și modalitatea de drept fiscal
6. Sistemul de drept fiscal
7. Izvoarele dreptului fiscal
8. Raport juridic fiscal
9. Sistemul fiscal al Federației Ruse. Sistemul de impozite și taxe în Federația Rusă (tipuri de impozite și taxe). Regimuri fiscale speciale
10. Elemente de impozitare
Sub impozitate înseamnă o plată obligatorie, individuală și gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională a fondurilor în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau) municipiilor.
Sub Colectie înseamnă o taxă obligatorie percepută de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru plata taxelor de către organele de stat, autoritățile locale, alte organisme abilitate și funcționari a unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea a permiselor (licenţelor).
Semne de impozitare sunt:
1) caracter general obligatoriu... Articolul 57 din Constituția Federației Ruse stabilește că toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal. În conformitate cu această setare, Codul Fiscal al Federației Ruse, actele juridice de reglementare ale entităților constitutive ale Federației Ruse și municipalități stabilesc o listă rigidă de taxe, pe care toți contribuabilii sunt obligați să le perceapă și să le plătească, conform legii. Niciun contribuabil nu poate fi scutit de obligația de a plăti impozitele stabilite legal;
2) gratuitate individuală... În detrimentul impozitelor, toate activitățile statului sunt finanțate, dar în același timp o anumită persoană fizică sau juridică care calculează și plătește un anumit impozit nu primește nicio compensație sub forma primirii de drepturi de proprietate, proprietate sau neproprietate. . Aceasta este principala diferență dintre un impozit și o taxă: o taxă se plătește pentru efectuarea unei anumite acțiuni de către organele de stat, astfel, persoana care plătește taxa primește o rambursare destul de tangibilă a sumei plătite sub formă de servicii prestate;
3) forma monetara... Impozitele sunt percepute sub formă de fonduri aparținând organizațiilor sau persoanelor fizice pe baza dreptului de proprietate, gestiunii economice sau conducerii operaționale;
4) caracter public... În conformitate cu art. 57 din Constituția Federației Ruse, toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal. Această obligație constituțională are un caracter special, și anume de drept public, și nu de drept privat (de drept civil), care se datorează caracterului de drept public al statului și al puterii de stat în sensul art. 1 (partea 1), 3, 4 și 7 din Constituția Federației Ruse;
5) caracter nepotrivit... Scopul principal al impozitării este de a asigura activitățile statului și (sau) ale municipalității în ansamblu. Semnul indicat al impozitelor rezultă din art. 35 din Codul bugetar al Federației Ruse din 31 iulie 1998 nr. 145-FZ, care stabilește principiul acoperirii generale (agregate) a costurilor. Acest principiu, la rândul său, înseamnă că toate cheltuielile bugetare ar trebui acoperite de suma totală a veniturilor bugetare și a încasărilor din sursele de finanțare a deficitului acestuia. Veniturile bugetare și încasările din sursele de finanțare a deficitului acestuia nu pot fi legate de anumite cheltuieli bugetare, cu excepția veniturilor din fonduri bugetare vizate, împrumuturi externe vizate, precum și în cazul centralizării fondurilor de la bugetele altor niveluri ale bugetului. sistemul Federației Ruse. În conformitate cu aceasta, impozitele nu acoperă cheltuielile individuale ale statului (de exemplu, pentru întreținerea armatei), ci toate cheltuielile în ansamblu.
UNIVERSITATEA ACADEMIEI RUSE DE EDUCAȚIE
Facultate: BMK
Disciplina: Reglementarea legală a activităților financiare
Subiect de testare: Legea fiscală a Federației Ruse
NUMELE COMPLET. student: Spryzhkov I.M.
1. Conceptul și rolul impozitelor
2. Tipuri de impozite
2.5. Impozite generale și vizate
3. Elemente ale unei legi fiscale
3.1. Subiectul impozitării
3.4. Perioada impozabilă
3.6. Cota de impozitare
3.7. Metoda fiscală
3.8. Stimulente fiscale
5. Caracteristicile drepturilor și obligațiilor fiscale ale subiecților raporturilor juridice fiscale
Existența oricărui stat modern este indisolubil legată de impozite. Fiecare persoană, într-o oarecare măsură, simte acest lucru asupra sa. Benjamin Franklin a scris că „toată lumea ar trebui să plătească taxe și să moară”. Acest principiu este stabilit în legislația rusă: „Toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal”. ... Sistemul fiscal al Federației Ruse este un set de taxe percepute în conformitate cu procedura stabilită. Impozitul se înțelege ca o contribuție obligatorie la bugetul nivelului corespunzător sau la un fond extrabugetar, efectuată de plătitori în modul și în condițiile stabilite prin actele legislative. ... Datorită tradiției, o plată care este un impozit poate fi numită taxă, taxă și invers, deși există anumite diferențe. Deci, atunci când plătește o taxă sau o taxă, plătitorul, într-o măsură sau alta, simte direct răsplata plății, impozitele nu sunt niciodată compensate individual.
Taxele joacă un rol critic în veniturile guvernamentale. Astfel, impozitele reprezintă 86% din partea veniturilor bugetului federal din 1997.
Pe lângă rolul lor financiar, impozitele au o mare importanță socială. Prin impozite, statul influențează anumite procese sociale, îndeplinește funcții de control, acționează ca garant al dreptului constituțional.
Din punct de vedere juridic, impozitul este o formă statutară de înstrăinare a proprietății persoanelor fizice și juridice în favoarea autorităților publice. Totodată, impozitul este individual gratuit, colectat în condiții de irevocabilitate prin metodele constrângerii de stat și nu are caracter de pedeapsă sau despăgubire. Impozitele sunt stabilite unilateral de către legislativ.
Impozitele directe (pe venit și proprietate) sunt percepute în procesul de achiziție și cheltuire a bunurilor materiale, indirecte (impozite pe consum) - în procesul de cheltuire a acestora. Exemple de impozite directe sunt impozitele pe venit și impozitele pe proprietate, impozitele indirecte, accizele și taxele vamale.
Impozitele directe, la rândul lor, se împart în personale (impozitul pe venit) și reale (impozitul pe proprietate). Diferența este că impozitele personale se plătesc din venitul (profitul) efectiv primit de contribuabil, în timp ce impozitele reale se plătesc din venitul estimat.
Taxele de amenajare (repartiție) se bazează pe nevoia de a acoperi o anumită cheltuială (de exemplu, colectarea direcționată pentru întreținerea poliției, amenajarea teritoriului și alte scopuri), taxele cantitative (cota, cota) sunt stabilite din capacitatea contribuabilului de a plăti impozit.
În funcție de faptul că impozitul este alocat pentru o perioadă lungă de timp unui anumit buget (bugete) sau este redistribuit anual între bugete pentru acoperirea deficitului, impozitele se împart în impozite fixe, respectiv reglementare.
În funcție de sfera de competență a autorităților de diferite niveluri ale raporturilor juridice în legătură cu stabilirea, introducerea în acțiune și anularea impozitelor, se administrează impozitele de stat și locale.
Impozitele direcționate pot fi introduse din mai multe motive.
În primul rând, din punct de vedere psihologic, contribuabilul este mai dispus să plătească impozit, în beneficiul căruia este direct încrezător. Cu toate acestea, astfel de taxe îi determină pe toată lumea să controleze agențiile guvernamentale care cheltuiesc sumele plătite de contribuabili.
În al doilea rând, impozitele alocate oferă o mai mare independență unei anumite agenții guvernamentale.
În al treilea rând, caracterul vizat al impozitului poate fi justificat prin faptul că necesitatea unor costuri este cauzată de încasarea unor anumite venituri.
Obligatiile contribuabilului se stabilesc numai prin totalitatea elementelor legii fiscale. Se pot evidentia elementele esentiale si facultative ale legii fiscale.
Elementele esențiale ale unei legi fiscale sunt acele elemente fără de care obligația fiscală și procedura de executare a acesteia nu pot fi considerate definitive. Acestea includ: contribuabil (subiect al impozitului), obiect al impozitului, subiect al impozitului, barem al impozitului, metoda de contabilizare a bazei de impozitare, perioada fiscală, unitatea de impozitare, rata de impozitare și metoda de impozitare, procedura de calcul al impozitului, raportarea perioada, condițiile de plată a taxei, modalitățile și procedura de plată a taxei.
Elemente facultative ale legii fiscale pot fi considerate acelea a căror absență nu afectează gradul de certitudine a obligației fiscale, dar reduce semnificativ garanțiile de executare corespunzătoare a acestei obligații. Acestea includ: procedura de reținere și returnare a sumelor de impozit reținut incorect, răspunderea pentru raporturile juridice fiscale, avantajele fiscale.
În conformitate cu legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă”, elementele enumerate trebuie stabilite în fiecare lege specifică privind impozitul. Stabilirea unui element de lege fiscală înseamnă acceptarea (aprobarea, legalizarea) a ceva ca unul dintre temeiurile apariției unei obligații fiscale sau modalitate de îndeplinire a acesteia. A defini un element al unei legi fiscale înseamnă a descrie latura reală a unui element, a-l deosebi de alte fenomene similare (obiecte, împrejurări) pe baza oricăror semne, date.
Subiectul impozitării este o persoană care este obligată legal să plătească impozit pe cheltuiala proprie.
Strâns legat de conceptul de „subiect al impozitării” este conceptul de „purtător al impozitului” – o persoană care suportă în final povara impozitării.
Taxa se plătește pe cheltuiala fondurilor proprii ale subiectului impozitului. Cu toate acestea, în numele contribuabilului, taxa poate fi plătită de o altă persoană (reprezentant).
Un rol important în dreptul fiscal îl joacă legăturile economice ale contribuabilului cu statul, construite pe baza principiului rezidenței permanente (reședinței). Contribuabilii sunt împărțiți în rezidenți (cu reședință permanentă într-un anumit stat) și nerezidenți (fără reședință permanentă în acesta). Rezidenții sunt supuși impozitării veniturilor încasate atât pe teritoriul acestui stat, cât și în afara acestuia (obligație fiscală integrală), pentru nerezidenți - numai veniturile primite din surse din acest stat (obligație fiscală limitată).
Pentru persoanele juridice, forma organizatorică și juridică a întreprinderii, forma de proprietate, numărul de angajați la întreprindere, precum și tipul de activitate economică au un impact semnificativ asupra procedurii și cuantumului impozitării.
Obiectul impozitării îl constituie acele fapte juridice (acțiuni, evenimente, condiții) care determină obligația subiectului la plata impozitului.
Termenul „subiect al impozitării” este apropiat de conceptul „obiect al impozitării”, care înseamnă semne de natură fizică (și nu juridică) care justifică perceperea taxei aferente.
Baremul impozitului reprezintă orice caracteristică fizică a subiectului impozitării, orice parametru de măsurare selectat din setul de posibili pentru calcularea impozitului.
Unitatea de impozitare este înțeleasă ca unitatea de scară de impozitare, care este utilizată pentru cuantificarea bazei de impozitare.
Baza de impozitare, la rândul ei, servește la cuantificarea subiectului impozitării.
Sursa impozitului este mijlocul prin care impozitul poate fi plătit.
Există doar două surse de impozitare - venitul (sursa principală) și capitalul contribuabilului (sursa de rezervă).
Formarea bazei de impozitare este influențată în special de factorul teritorial (limitele jurisdicției fiscale ale statului) și de factorul timp (distribuția bazei de impozitare între diferitele perioade fiscale).
În funcție de natura relației „subiect al impozitării” – „obiect al impozitării” impozitele se împart în două grupe: impozite rezidente (construite pe principiul rezidenței) și impozite teritoriale (construite pe principiul teritorialității). Diferența este că în impozitele rezidente subiectul determină obiectul impozitului, iar în impozitele teritoriale, invers. În practică, în impozitare se aplică o combinație a ambelor principii.
Multe obiecte de impozitare se caracterizează prin lungime în timp și repetabilitate. Pentru a determina rezultatul, este necesar să faceți un rezumat periodic. Termenul de însumare (final sau intermediar) este unul dintre elementele legii fiscale. Perioada fiscală - perioada în care se încheie procesul de formare a bazei de impozitare, se determină în final cuantumul obligației fiscale.
Este necesar să se facă distincția între conceptele de „perioadă fiscală” și „perioadă de raportare” (adică termenul limită de depunere a raportării la organul fiscal).
Există două metode principale de contabilitate:
1. Metoda numerar, care ține cont de momentul primirii fondurilor și al producerii plăților în natură.
2. Metoda cumulativă, care ține cont de momentul în care apar drepturi și obligații de proprietate, indiferent dacă fondurile au fost primite și dacă au fost efectiv efectuate plăți.
Legile fiscale specifice folosesc metode contabile diferite.
Cota de impozitare - valoarea impozitului pe unitatea de impozitare.
În funcție de modalitatea de stabilire, ratele sunt împărțite în rate fixe și dobânzi (cote). Ratele fixe sunt stabilite în unități absolute, iar ratele dobânzilor sunt stabilite ca procent din unitatea de impozitare.
Cotele marginale sunt specificate direct în legea fiscală relevantă.
Cota reală este definită ca raportul dintre impozitul plătit și baza de impozitare, cota economică este impozitul plătit și venitul total primit.
Comparația dintre ratele economice și cele reale caracterizează cel mai clar consecințele impozitării.
Metoda de impozitare este procedura de modificare a cotei de impozitare in functie de cresterea bazei de impozitare.
Există patru metode de bază de impozitare: impozitare egală, proporțională, progresivă și regresivă.
În caz de impozitare egală, cuantumul impozitului este stabilit pentru fiecare contribuabil.
În cazul impozitării proporționale, cota (și nu suma) impozitului este egală pentru fiecare contribuabil. Cota de impozitare nu depinde de mărimea bazei de impozitare. Odată cu creșterea bazei, impozitul crește proporțional.
Cu impozitarea progresivă, pe măsură ce baza de impozitare crește, cota de impozitare crește. Există patru tipuri de progresie:
1. Progresie simplă pe biți. Baza de impozitare este împărțită în categorii (trepte) separate, pentru fiecare categorie impozitul fiind determinat ca sumă absolută.
2. Progresie relativă simplă. În acest caz, se stabilesc note și pentru mărimea totală a bazei de impozitare, dar pentru fiecare grad se determină cote diferite (atât fixe, cât și procentuale). În același timp, se aplică o singură cotă întregii baze de impozitare, în funcție de mărimea totală a bazei.
3. Progresie complexă. Baza de impozitare este împărțită în categorii de impozitare, dar fiecare categorie există în mod independent, este impozitată separat la propria cotă, care nu este din mărimea totală a bazei de impozitare.
4. Sisteme de progresie ascunse. În unele cazuri, progresul efectiv se realizează nu prin stabilirea unor cote progresive de impozitare, ci prin alte metode (de exemplu, prin stabilirea unor sume inegale de deduceri din baza de impozitare pentru veniturile aparținând diferitelor categorii).
Spre deosebire de metoda de impozitare progresivă, atunci când este utilizată metoda regresiei, rata scade pe măsură ce baza de impozitare crește.
Scopul introducerii stimulentelor fiscale este reducerea directă sau indirectă a mărimii obligației fiscale a contribuabilului. Stimulentele fiscale pot fi împărțite în trei grupe: scutiri, rate, credite fiscale.
Retragerile sunt un avantaj fiscal care vizează eliminarea anumitor elemente (obiecte) de impozitare din impozitare.
Ratele sunt stimulente care au ca scop reducerea bazei de impozitare.
Un credit fiscal este înțeles ca un beneficiu care vizează reducerea cotei de impozitare sau a salariului. În funcție de forma de acordare a beneficiilor, creditele fiscale pot fi împărțite în grupe: reducerea cotei de impozitare, reducerea salariului (impozit brut), planul de amânare sau în rate a plății impozitului, rambursarea impozitului plătit anterior (parte din impozit), compensarea impozitului plătit anterior. impozit, înlocuirea plății impozitului (impozit parțial) în natură (credit fiscal vizat).
Obligația de calculare a impozitului poate fi impusă contribuabilului, organului fiscal sau unui terț (așa-numitul colector de taxe, agent fiscal).
Calculul impozitelor se poate face în diferite moduri. Majoritatea sistemului (necumulativ) prevede impozitarea bazei de impozitare în parte. Totuşi, la sfârşitul perioadei fiscale, va fi în continuare necesară o recalculare a veniturilor totale, precum şi, eventual, o majorare de impozitare mare.
Metoda de calcul a impozitului pe bază de angajamente (sistem cumulativ) a căpătat o aplicare mai largă. În acest caz, impozitul se calculează pe suma totală a venitului, ținând cont de cuantumul beneficiilor, calculată tot pe bază de angajamente.
Există trei modalități principale de plată a impozitului: prin declarație, la sursa de venit, modalitate cadastrală de plată a impozitului.
Atunci când plătește impozit pe baza unei declarații, contribuabilul este obligat să prezinte autorității fiscale o declarație oficială privind obligațiile fiscale în termenul stabilit. Pe baza declarației, organul fiscal calculează taxa și notifică contribuabilului plata acesteia. În unele cazuri, contribuabilul plătește impozitul pe cont propriu în termenul stabilit.
La plata impozitului la sursa plății, contribuabilul primește o parte din venit minus impozitul calculat și reținut de autoritatea plătitoare. Pentru contribuabil, această metodă de plată a impozitului este prezentată ca o reținere automată la sursă înainte de a primi venituri.
Prin metoda cadastrală, momentul plății impozitului nu este în niciun fel legat de momentul încasării venitului. Cadastrul însuși este un registru care stabilește o listă a obiectelor tipice clasificate în funcție de caracteristicile lor externe și stabilește rentabilitatea medie a obiectului impozabil. Pentru plata unor astfel de taxe se stabilesc termene fixe de plata.
Noul sistem fiscal al Federației Ruse, introdus la 1 ianuarie 1992, include trei grupuri de impozite: impozite federale; impozitele republicilor din cadrul Federației Ruse și impozitele pe teritorii, regiuni, regiuni autonome, districte autonome; impozitele locale.
Taxele federale includ următoarele:
a) taxa pe valoarea adaugata;
b) accizele la anumite grupe și tipuri de mărfuri;
c) impozitul pe venitul bancar;
d) impozitul pe veniturile din activitati de asigurare;
e) impozitul pe activități de schimb (taxa de schimb);
f) impozitul pe tranzacţiile cu valori mobiliare;
g) taxă vamală;
h) deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale;
i) plăți pentru utilizarea resurselor naturale;
k) impozitul pe venitul persoanelor fizice;
l) impozitele care servesc ca surse de formare a fondurilor rutiere;
m) taxa de timbru;
o) datoria de stat;
o) impozit pe proprietatea transmisă prin moștenire și donație;
p) taxa pentru utilizarea denumirilor „Rusia”, „Federația Rusă” și a cuvintelor și expresiilor formate pe baza acestora.
Impozitele republicilor din Federația Rusă, teritorii, regiuni, regiuni autonome, districte autonome includ următoarele impozite:
a) impozitul pe proprietatea întreprinderilor;
b) venituri forestiere;
c) plata pentru apa preluată de întreprinderile industriale din sistemele de gospodărire a apei.
d) taxa pentru nevoile instituţiilor de învăţământ, percepută de la persoane juridice.
Taxele locale includ următoarele:
a) impozitul pe proprietatea persoanelor fizice;
b) impozit pe teren;
c) taxa de înregistrare de la persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător;
d) taxa pe construcția de instalații industriale în zona stațiunii;
e) taxa de statiune;
f) taxa pentru dreptul la comert;
g) taxe vizate de la cetățeni și întreprinderi, instituții, organizații, indiferent de formele lor organizatorice și juridice, pentru întreținerea poliției, pentru îmbunătățirea teritoriilor, pentru nevoile de educație și alte scopuri;
i) taxa pe revânzarea autoturismelor, calculatoarelor și calculatoarelor personale;
j) colectarea de la proprietarii de câini;
k) taxa de licență pentru dreptul de a comercializa vin și produse cu vodcă;
l) taxa de licență pentru dreptul de a desfășura licitații și loterii locale;
m) taxa pentru emiterea unui mandat pentru un apartament;
o) taxa pentru parcarea autovehiculelor;
o) taxa pentru dreptul de utilizare a simbolurilor locale;
p) taxa de participare la curse pe hipodromuri;
c) Taxa pentru curse câștigătoare;
r) colectarea de la persoanele care participă la jocul de pariuri de la hipodrom;
s) taxa asupra tranzactiilor efectuate la bursele de valori, cu exceptia tranzactiilor prevazute de actele legislative privind impozitarea tranzactiilor cu valori mobiliare;
t) taxa pentru dreptul la filmări de film și televiziune;
x) taxa pentru curăţenia teritoriilor de aşezări.
v) comision pentru deschiderea unei afaceri de jocuri de noroc.
w) taxa pentru întreținerea locuințelor și a dotărilor sociale și culturale.
Compoziția impozitelor și taxelor poate fi modificată prin decizia autorităților competente. În prezent, este definit de legea „Cu privire la bazele sistemului fiscal în RSFSR”.
Legile care conduc la modificări în plățile impozitelor nu sunt retroactive. Impozitul pe venit (profit) al unei persoane juridice se plătește în următoarea ordine: se plătesc toate impozitele pe proprietate, taxele și alte plăți;
venitul (profitul) impozabil al contribuabilului se reduce cu suma impozitelor plătite, după care se plătesc impozite locale, ale căror costuri sunt legate de rezultatele financiare ale activităților;
venitul (profitul) impozabil al contribuabilului se reduce cu suma impozitelor locale plătite, după care toate celelalte impozite plătite din venit (profit) se plătesc conform procedurii stabilite;
impozitul pe profit (impozitul pe profit) se plătește pe cheltuiala venitului (profitului) rămas după plata impozitelor specificate în prezentul articol, dacă legea nu prevede altfel.
Persoanele fizice plătesc impozite în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse.
Datele din tabelul de mai jos caracterizează rolul impozitelor individuale în formarea părții de venituri a bugetului RF (434 365,1 miliarde de ruble), conform calculelor pentru 1997:
tabelul 1
Contribuabilul este obligat:
plătiți impozitele la timp și integral;
ține evidența contabilă, întocmește rapoarte privind activitățile financiare și economice, asigurând siguranța acestora timp de cel puțin cinci ani;
depune la organele fiscale documentele și informațiile necesare calculării și plății impozitelor;
efectuează corecții la situațiile financiare în valoare de venituri (profit) ascunse sau subestimate, relevate de inspecțiile autorităților fiscale;
în caz de dezacord cu faptele expuse în actul de inspecție efectuat de organul fiscal, furnizați explicații scrise cu privire la motivele refuzului de a semna acest act;
respectă cerințele autorității fiscale pentru a elimina încălcările identificate ale legislației fiscale;
în caz de lichidare (reorganizare) a unei persoane juridice prin decizie a proprietarului (organism împuternicit de acesta) sau printr-o hotărâre judecătorească, informați organele fiscale în termen de zece zile de la decizia de lichidare (reorganizare);
alte responsabilitati.
Contribuabilul are dreptul:
beneficiază de avantaje fiscale în temeiul și în conformitate cu procedura stabilită prin acte legislative;
depune la organele fiscale documente care confirmă dreptul la beneficii fiscale;
ia cunoștință cu actele de audit efectuate de autoritățile fiscale;
să ofere organelor fiscale explicații cu privire la calculul și plata impozitelor și asupra actelor de audit efectuate;
în modul prevăzut de lege, recurs împotriva deciziilor organelor fiscale și a acțiunilor funcționarilor acestora și a altor drepturi stabilite prin acte legislative.
Autoritățile fiscale au dreptul de a:
a) inițiază, în conformitate cu procedura stabilită, petiții pentru interzicerea exercitării activității de întreprinzător;
b) depune cereri la o instanță sau la o instanță de arbitraj: pentru lichidarea întreprinderilor pe motivele stabilite de legislația Federației Ruse;
privind recunoașterea tranzacțiilor ca invalide și încasarea a tot ceea ce a primit în cadrul acestor tranzacții la venitul statului;
privind recuperarea bunurilor dobândite în mod nejustificat nu în cadrul unei tranzacții, ci ca urmare a unor acțiuni ilegale;
privind recunoașterea înregistrării unei întreprinderi ca invalidă în caz de încălcare a procedurii stabilite pentru crearea unei întreprinderi sau neconcordanță a actelor constitutive cu cerințele legislației și încasarea veniturilor primite de această întreprindere;
c) alte drepturi prevăzute de lege.
Funcționarii autorităților fiscale au dreptul, în modul prevăzut de lege:
a) verifică toate documentele referitoare la calculul și plata impozitelor, primește explicațiile necesare, adeverințe și informații cu privire la problemele apărute în timpul verificărilor;
b) examinează orice spații industriale, de depozitare, comerciale și de altă natură ale contribuabililor utilizate pentru a genera venituri (profit) sau aferente întreținerii obiectelor impozabile, indiferent de locația acestora. În cazul în care o persoană fizică refuză să permită funcționarilor fiscali să inspecteze spațiile utilizate pentru a genera venituri (profit), sau dacă nu prezintă documentele necesare calculării impozitelor, venitul impozabil este determinat de organele fiscale pe baza veniturilor din tipuri similare de activitate antreprenorială;
c) suspendă tranzacțiile contribuabililor în conturi la bănci și instituții de credit în cazul nedepunerii la organul fiscal a documentelor referitoare la calculul sau plata impozitelor;
d) să aplice amenzi administrative conducătorilor băncilor, instituțiilor de credit, precum și autorităților financiare în cazul nerespectării instrucțiunilor organelor fiscale;
e) ridica de la contribuabili documente care indică ascunderea sau subevaluarea veniturilor (profitului) sau ascunderea altor obiecte din impozitare, concomitent verificând documentele și fixând conținutul acestora;
f) primesc, fără plată, de la toate persoanele juridice datele necesare calculării plăților de impozite ale plătitorilor;
g) alte drepturi prevăzute de actele legislative.
Autoritățile fiscale și angajații acestora sunt obligați să păstreze secretele comerciale, secretul informațiilor despre depozitele persoanelor fizice și să îndeplinească alte obligații prevăzute de Legea Federației Ruse „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse”.
Daunele (inclusiv profiturile pierdute) cauzate contribuabililor ca urmare a îndeplinirii necorespunzătoare de către autoritățile fiscale și angajații acestora a sarcinilor care le sunt atribuite sunt supuse compensației în modul prescris. În plus, autoritățile fiscale și angajații acestora pot fi trași la răspundere pentru alte tipuri de răspundere prevăzute de actele legislative ale Federației Ruse.
Lunar, autoritățile fiscale furnizează autorităților financiare informații despre sumele efectiv primite de impozite și alte plăți către buget.
Autoritățile fiscale, împreună cu autoritățile financiare, exercită controlul asupra execuției laturii de venituri a bugetului.
O infracțiune fiscală este o acțiune sau o omisiune ilegală, vinovată care nu îndeplinește sau îndeplinește în mod necorespunzător obligațiile, încalcă drepturile și interesele legitime ale participanților la relațiile fiscale și pentru care a fost stabilită răspunderea legală.
Se pot distinge următoarele grupe de infracțiuni fiscale, în funcție de direcția faptelor ilicite:
Infracțiuni contra sistemului fiscal;
Infracțiuni împotriva drepturilor și libertăților contribuabililor;
O infracțiune împotriva executării laturii de venituri a bugetului sursă;
Infracțiuni contra sistemului de garanții pentru îndeplinirea obligațiilor contribuabililor;
Infracţiuni contra funcţiilor de control ale organelor fiscale;
Infracțiuni contra ordinului contabilității, întocmirii și depunerii raportării contabile și fiscale;
Infracţiuni contra obligaţiilor fiscale.
Problema tipurilor și dimensiunilor specifice ale răspunderii participanților la relațiile fiscale este rezolvată printr-o serie de reglementări. În primul rând, acestea sunt Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la bazele sistemului fiscal în Federația Rusă”, Legea Federației Ruse din 21 mai 1992 „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al Federația Rusă”, Codul contravențiilor administrative, Codul penal, Codul Vamal al Federației Ruse, Legea Federației Ruse din 24 iunie 1993 „Cu privire la poliția fiscală”.
Rezolvați problema propusă și indicați tipurile de răspundere administrativă pentru încălcarea legislației fiscale
Cetățeanul a depus la organul fiscal o declarație de venit total pentru anul 1992, pe baza căreia a fost calculat impozitul pe venit pentru el, cu condiția unei plăți suplimentare în valoare de 10 mii de ruble, în valoare de 5 mii de ruble, din care întreprinderea a reținut impozitul pe venit în valoare de 600 de ruble.
Cetățeanul nu a indicat informații despre veniturile încasate la întreprinderea „A” în declarația depusă a venitului anual agregat.
Pe baza informațiilor primite, organul fiscal recalculează cuantumul impozitului pe venit supus plății suplimentare pe baza sumei revizuite a venitului total și anual și aplică contribuabilului o amendă pentru plata concomitent cu suma calculată suplimentar în cuantum de 10% din această sumă.
1. Calculați cuantumul suplimentar al impozitului pe venit datorat suprataxării, precum și cuantumul amenzii de plătit
2. În ce cazuri, prevăzute de legislație, contribuabililor nu se aplică o amendă în cuantum de 10% din sumele datorate de impozite și alte plăți obligatorii către buget și fonduri extrabugetare?
În conformitate cu articolul 6 din lege și cu Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 7 decembrie 1991 „Cu privire la impozitul pe venitul personal” la suma venitului total impozabil primit într-un an calendaristic până la 42.000 de ruble. cota impozitului pe venit este de 12%.
Venitul anual total al unui cetățean este de 10.000 + 5.000 = 15.000 de ruble. Prin urmare, impozitul pe venit ar trebui să fie de 15.000 × 12% = 1.800 de ruble. Având în vedere că o parte din impozitul pe venit (600 de ruble) a fost reținută la întreprinderea „A”, valoarea impozitului pe venit supus suprataxării va fi de 1800 - 600 = 1200 de ruble.
În conformitate cu Legea și Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 21 martie 1991 „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al RSFSR”, autoritățile fiscale pot:
Să aplice amenzi administrative cetățenilor vinovați de lipsa contabilității veniturilor sau de menținerea acestuia cu încălcarea procedurii stabilite, de nedepunerea sau depunerea în termen a declarațiilor de venit sau de includerea în declarație a datelor denaturate - în cuantum de 200 până la 500 de ruble și pentru aceleași acțiuni comise în mod repetat în decurs de un an de la impunerea unei sancțiuni administrative - în valoare de 500 până la 1000 de ruble. Acest drept se acordă funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat;
Aplică cetățenilor sancțiuni financiare sub formă de încasare: zece la sută din sumele datorate impozit sau alte plăți obligatorii pentru lipsa contabilității veniturilor sau ținerea acestei evidențe cu încălcarea procedurii stabilite. Acest drept se acordă numai șefilor inspectoratelor fiscale de stat și adjuncților acestora.
Astfel, un cetățean poate fi amendat în valoare de 1200 × 10% = 120 de ruble, în plus, poate fi percepută o amendă în valoare de 200 până la 500 de ruble.
Legislația prevede și alte tipuri de responsabilitate administrativă. Așadar, autoritățile fiscale pot aplica sancțiuni financiare întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor și cetățenilor sub formă de colectare: întreaga sumă a profitului (venitului) ascuns sau subestimat sau suma impozitului pentru un alt obiect ascuns (necontabil) de impozitare și o amendă. în valoare de aceeași sumă, iar dacă încălcarea repetată - o amendă dublă.
1. Legea federală din 26.02.97. „Despre bugetul federal pentru 1997”.
2. Legea Federației Ruse din 27/12/91. „Despre bazele sistemului fiscal din Federația Rusă”.
3. Constituția Federației Ruse. 12.12.93.
4. Zhdanov A.A. Dreptul financiar al Federației Ruse. M., 1995.
5. Gracheva E.Yu., Kufakova N.A., Pepelyaev S.G. Dreptul financiar al Rusiei. M., 1995.
6. Legea și Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 7 decembrie 1991 „Cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice”.
7. Legea și Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 21 martie 1991 „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al RSFSR”.
UNIVERSITATEA ACADEMIEI RUSE DE EDUCAȚIE
Facultate: BMK
Disciplina: Reglementarea legală a activităților financiare
Subiect de testare: Legea fiscală a Federației Ruse
NUMELE COMPLET. student: Spryzhkov I.M.
Bine: 3 ... Semestru: 5
Data finalizării: _____________________
Gradul academic al profesorului: _____________________________________
NUMELE COMPLET. ____________________________________________________________
Evaluare: _________________________ Semnătura: _________________________
Data verificării: __________________
1. Conceptul și rolul impozitelor
2. Tipuri de impozite
2.5. Impozite generale și vizate
3. Elemente ale unei legi fiscale
3.1. Subiectul impozitării
3.4. Perioada impozabilă
3.6. Cota de impozitare
3.7. Metoda fiscală
3.8. Stimulente fiscale
5. Caracteristicile drepturilor și obligațiilor fiscale ale subiecților raporturilor juridice fiscale
Existența oricărui stat modern este indisolubil legată de impozite. Fiecare persoană, într-o oarecare măsură, simte acest lucru asupra sa. Benjamin Franklin a scris că „toată lumea ar trebui să plătească taxe și să moară”. Acest principiu este stabilit în legislația rusă: „Toată lumea este obligată să plătească impozite și taxe stabilite legal”. ... Sistemul fiscal al Federației Ruse este un set de taxe percepute în conformitate cu procedura stabilită. Impozitul se înțelege ca o contribuție obligatorie la bugetul nivelului corespunzător sau la un fond extrabugetar, efectuată de plătitori în modul și în condițiile stabilite prin actele legislative. ... Datorită tradiției, o plată care este un impozit poate fi numită taxă, taxă și invers, deși există anumite diferențe. Deci, atunci când plătește o taxă sau o taxă, plătitorul, într-o măsură sau alta, simte direct răsplata plății, impozitele nu sunt niciodată compensate individual.
Taxele joacă un rol critic în veniturile guvernamentale. Astfel, impozitele reprezintă 86% din partea veniturilor bugetului federal din 1997.
Pe lângă rolul lor financiar, impozitele au o mare importanță socială. Prin impozite, statul influențează anumite procese sociale, îndeplinește funcții de control, acționează ca garant al dreptului constituțional.
Din punct de vedere juridic, impozitul este o formă statutară de înstrăinare a proprietății persoanelor fizice și juridice în favoarea autorităților publice. Totodată, impozitul este individual gratuit, colectat în condiții de irevocabilitate prin metodele constrângerii de stat și nu are caracter de pedeapsă sau despăgubire. Impozitele sunt stabilite unilateral de către legislativ.
Impozitele directe (pe venit și proprietate) sunt percepute în procesul de achiziție și cheltuire a bunurilor materiale, indirecte (impozite pe consum) - în procesul de cheltuire a acestora. Exemple de impozite directe sunt impozitele pe venit și impozitele pe proprietate, impozitele indirecte, accizele și taxele vamale.
Impozitele directe, la rândul lor, se împart în personale (impozitul pe venit) și reale (impozitul pe proprietate). Diferența este că impozitele personale se plătesc din venitul (profitul) efectiv primit de contribuabil, în timp ce impozitele reale se plătesc din venitul estimat.
Taxele de amenajare (repartiție) se bazează pe nevoia de a acoperi o anumită cheltuială (de exemplu, colectarea direcționată pentru întreținerea poliției, amenajarea teritoriului și alte scopuri), taxele cantitative (cota, cota) sunt stabilite din capacitatea contribuabilului de a plăti impozit.
În funcție de faptul că impozitul este alocat pentru o perioadă lungă de timp unui anumit buget (bugete) sau este redistribuit anual între bugete pentru acoperirea deficitului, impozitele se împart în impozite fixe, respectiv reglementare.
În funcție de sfera de competență a autorităților de diferite niveluri ale raporturilor juridice în legătură cu stabilirea, introducerea în acțiune și anularea impozitelor, se administrează impozitele de stat și locale.
Impozitele direcționate pot fi introduse din mai multe motive.
În primul rând, din punct de vedere psihologic, contribuabilul este mai dispus să plătească impozit, în beneficiul căruia este direct încrezător. Cu toate acestea, astfel de taxe îi determină pe toată lumea să controleze agențiile guvernamentale care cheltuiesc sumele plătite de contribuabili.
În al doilea rând, impozitele alocate oferă o mai mare independență unei anumite agenții guvernamentale.
În al treilea rând, caracterul vizat al impozitului poate fi justificat prin faptul că necesitatea unor costuri este cauzată de încasarea unor anumite venituri.
Obligatiile contribuabilului se stabilesc numai prin totalitatea elementelor legii fiscale. Se pot evidentia elementele esentiale si facultative ale legii fiscale.
Elementele esențiale ale unei legi fiscale sunt acele elemente fără de care obligația fiscală și procedura de executare a acesteia nu pot fi considerate definitive. Acestea includ: contribuabil (subiect al impozitului), obiect al impozitului, subiect al impozitului, barem al impozitului, metoda de contabilizare a bazei de impozitare, perioada fiscală, unitatea de impozitare, rata de impozitare și metoda de impozitare, procedura de calcul al impozitului, raportarea perioada, condițiile de plată a taxei, modalitățile și procedura de plată a taxei.
Elemente facultative ale legii fiscale pot fi considerate acelea a căror absență nu afectează gradul de certitudine a obligației fiscale, dar reduce semnificativ garanțiile de executare corespunzătoare a acestei obligații. Acestea includ: procedura de reținere și returnare a sumelor de impozit reținut incorect, răspunderea pentru raporturile juridice fiscale, avantajele fiscale.
În conformitate cu legea „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă”, elementele enumerate trebuie stabilite în fiecare lege specifică privind impozitul. Stabilirea unui element de lege fiscală înseamnă acceptarea (aprobarea, legalizarea) a ceva ca unul dintre temeiurile apariției unei obligații fiscale sau modalitate de îndeplinire a acesteia. A defini un element al unei legi fiscale înseamnă a descrie latura reală a unui element, a-l deosebi de alte fenomene similare (obiecte, împrejurări) pe baza oricăror semne, date.
Subiectul impozitării este o persoană care este obligată legal să plătească impozit pe cheltuiala proprie.
Strâns legat de conceptul de „subiect al impozitării” este conceptul de „purtător al impozitului” – o persoană care suportă în final povara impozitării.
Taxa se plătește pe cheltuiala fondurilor proprii ale subiectului impozitului. Cu toate acestea, în numele contribuabilului, taxa poate fi plătită de o altă persoană (reprezentant).
Un rol important în dreptul fiscal îl joacă legăturile economice ale contribuabilului cu statul, construite pe baza principiului rezidenței permanente (reședinței). Contribuabilii sunt împărțiți în rezidenți (cu reședință permanentă într-un anumit stat) și nerezidenți (fără reședință permanentă în acesta). Rezidenții sunt supuși impozitării veniturilor încasate atât pe teritoriul acestui stat, cât și în afara acestuia (obligație fiscală integrală), pentru nerezidenți - numai veniturile primite din surse din acest stat (obligație fiscală limitată).
Pentru persoanele juridice, forma organizatorică și juridică a întreprinderii, forma de proprietate, numărul de angajați la întreprindere, precum și tipul de activitate economică au un impact semnificativ asupra procedurii și cuantumului impozitării.
Obiectul impozitării îl constituie acele fapte juridice (acțiuni, evenimente, condiții) care determină obligația subiectului la plata impozitului.
Termenul „subiect al impozitării” este apropiat de conceptul „obiect al impozitării”, care înseamnă semne de natură fizică (și nu juridică) care justifică perceperea taxei aferente.
Baremul impozitului reprezintă orice caracteristică fizică a subiectului impozitării, orice parametru de măsurare selectat din setul de posibili pentru calcularea impozitului.
Unitatea de impozitare este înțeleasă ca unitatea de scară de impozitare, care este utilizată pentru cuantificarea bazei de impozitare.
Baza de impozitare, la rândul ei, servește la cuantificarea subiectului impozitării.
Sursa impozitului este mijlocul prin care impozitul poate fi plătit.
Există doar două surse de impozitare - venitul (sursa principală) și capitalul contribuabilului (sursa de rezervă).
Formarea bazei de impozitare este influențată în special de factorul teritorial (limitele jurisdicției fiscale ale statului) și de factorul timp (distribuția bazei de impozitare între diferitele perioade fiscale).
În funcție de natura relației „subiect al impozitării” – „obiect al impozitării” impozitele se împart în două grupe: impozite rezidente (construite pe principiul rezidenței) și impozite teritoriale (construite pe principiul teritorialității). Diferența este că în impozitele rezidente subiectul determină obiectul impozitului, iar în impozitele teritoriale, invers. În practică, în impozitare se aplică o combinație a ambelor principii.
Multe obiecte de impozitare se caracterizează prin lungime în timp și repetabilitate. Pentru a determina rezultatul, este necesar să faceți un rezumat periodic. Termenul de însumare (final sau intermediar) este unul dintre elementele legii fiscale. Perioada fiscală - perioada în care se încheie procesul de formare a bazei de impozitare, se determină în final cuantumul obligației fiscale.
Este necesar să se facă distincția între conceptele de „perioadă fiscală” și „perioadă de raportare” (adică termenul limită de depunere a raportării la organul fiscal).
Există două metode principale de contabilitate:
1. Metoda numerar, care ține cont de momentul primirii fondurilor și al producerii plăților în natură.
2. Metoda cumulativă, care ține cont de momentul în care apar drepturi și obligații de proprietate, indiferent dacă fondurile au fost primite și dacă au fost efectiv efectuate plăți.
Legile fiscale specifice folosesc metode contabile diferite.
Cota de impozitare - valoarea impozitului pe unitatea de impozitare.
În funcție de modalitatea de stabilire, ratele sunt împărțite în rate fixe și dobânzi (cote). Ratele fixe sunt stabilite în unități absolute, iar ratele dobânzilor sunt stabilite ca procent din unitatea de impozitare.
Cotele marginale sunt specificate direct în legea fiscală relevantă.
Cota reală este definită ca raportul dintre impozitul plătit și baza de impozitare, cota economică este impozitul plătit și venitul total primit.
Comparația dintre ratele economice și cele reale caracterizează cel mai clar consecințele impozitării.
Metoda de impozitare este procedura de modificare a cotei de impozitare in functie de cresterea bazei de impozitare.
Există patru metode de bază de impozitare: impozitare egală, proporțională, progresivă și regresivă.
În caz de impozitare egală, cuantumul impozitului este stabilit pentru fiecare contribuabil.
În cazul impozitării proporționale, cota (și nu suma) impozitului este egală pentru fiecare contribuabil. Cota de impozitare nu depinde de mărimea bazei de impozitare. Odată cu creșterea bazei, impozitul crește proporțional.
Cu impozitarea progresivă, pe măsură ce baza de impozitare crește, cota de impozitare crește. Există patru tipuri de progresie:
1. Progresie simplă pe biți. Baza de impozitare este împărțită în categorii (trepte) separate, pentru fiecare categorie impozitul fiind determinat ca sumă absolută.
2. Progresie relativă simplă. În acest caz, se stabilesc note și pentru mărimea totală a bazei de impozitare, dar pentru fiecare grad se determină cote diferite (atât fixe, cât și procentuale). În același timp, se aplică o singură cotă întregii baze de impozitare, în funcție de mărimea totală a bazei.
3. Progresie complexă. Baza de impozitare este împărțită în categorii de impozitare, dar fiecare categorie există în mod independent, este impozitată separat la propria cotă, care nu este din mărimea totală a bazei de impozitare.
4. Sisteme de progresie ascunse. În unele cazuri, progresul efectiv se realizează nu prin stabilirea unor cote progresive de impozitare, ci prin alte metode (de exemplu, prin stabilirea unor sume inegale de deduceri din baza de impozitare pentru veniturile aparținând diferitelor categorii).
Spre deosebire de metoda de impozitare progresivă, atunci când este utilizată metoda regresiei, rata scade pe măsură ce baza de impozitare crește.
Scopul introducerii stimulentelor fiscale este reducerea directă sau indirectă a mărimii obligației fiscale a contribuabilului. Stimulentele fiscale pot fi împărțite în trei grupe: scutiri, rate, credite fiscale.
Retragerile sunt un avantaj fiscal care vizează eliminarea anumitor elemente (obiecte) de impozitare din impozitare.
Ratele sunt stimulente care au ca scop reducerea bazei de impozitare.
Un credit fiscal este înțeles ca un beneficiu care vizează reducerea cotei de impozitare sau a salariului. În funcție de forma de acordare a beneficiilor, creditele fiscale pot fi împărțite în grupe: reducerea cotei de impozitare, reducerea salariului (impozit brut), planul de amânare sau în rate a plății impozitului, rambursarea impozitului plătit anterior (parte din impozit), compensarea impozitului plătit anterior. impozit, înlocuirea plății impozitului (impozit parțial) în natură (credit fiscal vizat).
Obligația de calculare a impozitului poate fi impusă contribuabilului, organului fiscal sau unui terț (așa-numitul colector de taxe, agent fiscal).
Calculul impozitelor se poate face în diferite moduri. Majoritatea sistemului (necumulativ) prevede impozitarea bazei de impozitare în parte. Totuşi, la sfârşitul perioadei fiscale, va fi în continuare necesară o recalculare a veniturilor totale, precum şi, eventual, o majorare de impozitare mare.
Metoda de calcul a impozitului pe bază de angajamente (sistem cumulativ) a căpătat o aplicare mai largă. În acest caz, impozitul se calculează pe suma totală a venitului, ținând cont de cuantumul beneficiilor, calculată tot pe bază de angajamente.
Există trei modalități principale de plată a impozitului: prin declarație, la sursa de venit, modalitate cadastrală de plată a impozitului.
Atunci când plătește impozit pe baza unei declarații, contribuabilul este obligat să prezinte autorității fiscale o declarație oficială privind obligațiile fiscale în termenul stabilit. Pe baza declarației, organul fiscal calculează taxa și notifică contribuabilului plata acesteia. În unele cazuri, contribuabilul plătește impozitul pe cont propriu în termenul stabilit.
La plata impozitului la sursa plății, contribuabilul primește o parte din venit minus impozitul calculat și reținut de autoritatea plătitoare. Pentru contribuabil, această metodă de plată a impozitului este prezentată ca o reținere automată la sursă înainte de a primi venituri.
Prin metoda cadastrală, momentul plății impozitului nu este în niciun fel legat de momentul încasării venitului. Cadastrul însuși este un registru care stabilește o listă a obiectelor tipice clasificate în funcție de caracteristicile lor externe și stabilește rentabilitatea medie a obiectului impozabil. Pentru plata unor astfel de taxe se stabilesc termene fixe de plata.
Noul sistem fiscal al Federației Ruse, introdus la 1 ianuarie 1992, include trei grupuri de impozite: impozite federale; impozitele republicilor din cadrul Federației Ruse și impozitele pe teritorii, regiuni, regiuni autonome, districte autonome; impozitele locale.
Taxele federale includ următoarele:
a) taxa pe valoarea adaugata;
b) accizele la anumite grupe și tipuri de mărfuri;
c) impozitul pe venitul bancar;
d) impozitul pe veniturile din activitati de asigurare;
e) impozitul pe activități de schimb (taxa de schimb);
f) impozitul pe tranzacţiile cu valori mobiliare;
g) taxă vamală;
h) deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale;
i) plăți pentru utilizarea resurselor naturale;
k) impozitul pe venitul persoanelor fizice;
l) impozitele care servesc ca surse de formare a fondurilor rutiere;
m) taxa de timbru;
o) datoria de stat;
o) impozit pe proprietatea transmisă prin moștenire și donație;
p) taxa pentru utilizarea denumirilor „Rusia”, „Federația Rusă” și a cuvintelor și expresiilor formate pe baza acestora.
Impozitele republicilor din Federația Rusă, teritorii, regiuni, regiuni autonome, districte autonome includ următoarele impozite:
a) impozitul pe proprietatea întreprinderilor;
b) venituri forestiere;
c) plata pentru apa preluată de întreprinderile industriale din sistemele de gospodărire a apei.
d) taxa pentru nevoile instituţiilor de învăţământ, percepută de la persoane juridice.
Taxele locale includ următoarele:
a) impozitul pe proprietatea persoanelor fizice;
b) impozit pe teren;
c) taxa de înregistrare de la persoanele fizice care desfășoară activitate de întreprinzător;
d) taxa pe construcția de instalații industriale în zona stațiunii;
e) taxa de statiune;
f) taxa pentru dreptul la comert;
g) taxe vizate de la cetățeni și întreprinderi, instituții, organizații, indiferent de formele lor organizatorice și juridice, pentru întreținerea poliției, pentru îmbunătățirea teritoriilor, pentru nevoile de educație și alte scopuri;
i) taxa pe revânzarea autoturismelor, calculatoarelor și calculatoarelor personale;
j) colectarea de la proprietarii de câini;
k) taxa de licență pentru dreptul de a comercializa vin și produse cu vodcă;
l) taxa de licență pentru dreptul de a desfășura licitații și loterii locale;
m) taxa pentru emiterea unui mandat pentru un apartament;
o) taxa pentru parcarea autovehiculelor;
o) taxa pentru dreptul de utilizare a simbolurilor locale;
p) taxa de participare la curse pe hipodromuri;
c) Taxa pentru curse câștigătoare;
r) colectarea de la persoanele care participă la jocul de pariuri de la hipodrom;
s) taxa asupra tranzactiilor efectuate la bursele de valori, cu exceptia tranzactiilor prevazute de actele legislative privind impozitarea tranzactiilor cu valori mobiliare;
t) taxa pentru dreptul la filmări de film și televiziune;
x) taxa pentru curăţenia teritoriilor de aşezări.
v) comision pentru deschiderea unei afaceri de jocuri de noroc.
w) taxa pentru întreținerea locuințelor și a dotărilor sociale și culturale.
Compoziția impozitelor și taxelor poate fi modificată prin decizia autorităților competente. În prezent, este definit de legea „Cu privire la bazele sistemului fiscal în RSFSR”.
Legile care conduc la modificări în plățile impozitelor nu sunt retroactive.
Impozitul pe venit (profit) al unei persoane juridice se plătește în următoarea ordine:
toate impozitele pe proprietate, taxele și alte plăți sunt plătite;
venitul (profitul) impozabil al contribuabilului se reduce cu suma impozitelor plătite, după care se plătesc impozite locale, ale căror costuri sunt legate de rezultatele financiare ale activităților;
venitul (profitul) impozabil al contribuabilului se reduce cu suma impozitelor locale plătite, după care toate celelalte impozite plătite din venit (profit) se plătesc conform procedurii stabilite;
impozitul pe profit (impozitul pe profit) se plătește pe cheltuiala venitului (profitului) rămas după plata impozitelor specificate în prezentul articol, dacă legea nu prevede altfel.
Persoanele fizice plătesc impozite în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse.
Datele din tabelul de mai jos caracterizează rolul impozitelor individuale în formarea părții de venituri a bugetului RF (434 365,1 miliarde de ruble), conform calculelor pentru 1997:
tabelul 1
Nume fiscal
Împărtășește partea de venituri a bugetului
miliarde RUB
Impozit pe venit (venit)
Plăți pentru utilizarea resurselor naturale
Taxe vamale de import
Alte taxe, taxe și taxe
Contribuabilul este obligat:
plătiți impozitele la timp și integral;
ține evidența contabilă, întocmește rapoarte privind activitățile financiare și economice, asigurând siguranța acestora timp de cel puțin cinci ani;
depune la organele fiscale documentele și informațiile necesare calculării și plății impozitelor;
efectuează corecții la situațiile financiare în valoare de venituri (profit) ascunse sau subestimate, relevate de inspecțiile autorităților fiscale;
în caz de dezacord cu faptele expuse în actul de inspecție efectuat de organul fiscal, furnizați explicații scrise cu privire la motivele refuzului de a semna acest act;
respectă cerințele autorității fiscale pentru a elimina încălcările identificate ale legislației fiscale;
în caz de lichidare (reorganizare) a unei persoane juridice prin decizie a proprietarului (organism împuternicit de acesta) sau printr-o hotărâre judecătorească, informați organele fiscale în termen de zece zile de la decizia de lichidare (reorganizare);
alte responsabilitati.
Contribuabilul are dreptul:
beneficiază de avantaje fiscale în temeiul și în conformitate cu procedura stabilită prin acte legislative;
depune la organele fiscale documente care confirmă dreptul la beneficii fiscale;
ia cunoștință cu actele de audit efectuate de autoritățile fiscale;
să ofere organelor fiscale explicații cu privire la calculul și plata impozitelor și asupra actelor de audit efectuate;
în modul prevăzut de lege, recurs împotriva deciziilor organelor fiscale și a acțiunilor funcționarilor acestora și a altor drepturi stabilite prin acte legislative.
Autoritățile fiscale au dreptul de a:
a) inițiază, în conformitate cu procedura stabilită, petiții pentru interzicerea exercitării activității de întreprinzător;
b) depune cereri la o instanță sau la o instanță de arbitraj: pentru lichidarea întreprinderilor pe motivele stabilite de legislația Federației Ruse;
privind recunoașterea tranzacțiilor ca invalide și încasarea a tot ceea ce a primit în cadrul acestor tranzacții la venitul statului;
privind recuperarea bunurilor dobândite în mod nejustificat nu în cadrul unei tranzacții, ci ca urmare a unor acțiuni ilegale;
privind recunoașterea înregistrării unei întreprinderi ca invalidă în caz de încălcare a procedurii stabilite pentru crearea unei întreprinderi sau neconcordanță a actelor constitutive cu cerințele legislației și încasarea veniturilor primite de această întreprindere;
c) alte drepturi prevăzute de lege.
Funcționarii autorităților fiscale au dreptul, în modul prevăzut de lege:
a) verifică toate documentele referitoare la calculul și plata impozitelor, primește explicațiile necesare, adeverințe și informații cu privire la problemele apărute în timpul verificărilor;
b) examinează orice spații industriale, de depozitare, comerciale și de altă natură ale contribuabililor utilizate pentru a genera venituri (profit) sau aferente întreținerii obiectelor impozabile, indiferent de locația acestora. În cazul în care o persoană fizică refuză să permită funcționarilor fiscali să inspecteze spațiile utilizate pentru a genera venituri (profit), sau dacă nu prezintă documentele necesare calculării impozitelor, venitul impozabil este determinat de organele fiscale pe baza veniturilor din tipuri similare de activitate antreprenorială;
c) suspendă tranzacțiile contribuabililor în conturi la bănci și instituții de credit în cazul nedepunerii la organul fiscal a documentelor referitoare la calculul sau plata impozitelor;
d) să aplice amenzi administrative conducătorilor băncilor, instituțiilor de credit, precum și autorităților financiare în cazul nerespectării instrucțiunilor organelor fiscale;
e) ridica de la contribuabili documente care indică ascunderea sau subevaluarea veniturilor (profitului) sau ascunderea altor obiecte din impozitare, concomitent verificând documentele și fixând conținutul acestora;
f) primesc, fără plată, de la toate persoanele juridice datele necesare calculării plăților de impozite ale plătitorilor;
g) alte drepturi prevăzute de actele legislative.
Autoritățile fiscale și angajații acestora sunt obligați să păstreze secretele comerciale, secretul informațiilor despre depozitele persoanelor fizice și să îndeplinească alte obligații prevăzute de Legea Federației Ruse „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al Federației Ruse”.
Daunele (inclusiv profiturile pierdute) cauzate contribuabililor ca urmare a îndeplinirii necorespunzătoare de către autoritățile fiscale și angajații acestora a sarcinilor care le sunt atribuite sunt supuse compensației în modul prescris. În plus, autoritățile fiscale și angajații acestora pot fi trași la răspundere pentru alte tipuri de răspundere prevăzute de actele legislative ale Federației Ruse.
Lunar, autoritățile fiscale furnizează autorităților financiare informații despre sumele efectiv primite de impozite și alte plăți către buget.
Autoritățile fiscale, împreună cu autoritățile financiare, exercită controlul asupra execuției laturii de venituri a bugetului.
O infracțiune fiscală este o acțiune sau o omisiune ilegală, vinovată care nu îndeplinește sau îndeplinește în mod necorespunzător obligațiile, încalcă drepturile și interesele legitime ale participanților la relațiile fiscale și pentru care a fost stabilită răspunderea legală.
Se pot distinge următoarele grupe de infracțiuni fiscale, în funcție de direcția faptelor ilicite:
Infracțiuni contra sistemului fiscal;
Infracțiuni împotriva drepturilor și libertăților contribuabililor;
O infracțiune împotriva executării laturii de venituri a bugetului sursă;
Infracțiuni contra sistemului de garanții pentru îndeplinirea obligațiilor contribuabililor;
Infracţiuni contra funcţiilor de control ale organelor fiscale;
Infracțiuni contra ordinului contabilității, întocmirii și depunerii raportării contabile și fiscale;
Infracţiuni contra obligaţiilor fiscale.
Problema tipurilor și dimensiunilor specifice ale răspunderii participanților la relațiile fiscale este rezolvată printr-o serie de reglementări. În primul rând, acestea sunt Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la bazele sistemului fiscal în Federația Rusă”, Legea Federației Ruse din 21 mai 1992 „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al Federația Rusă”, Codul contravențiilor administrative, Codul penal, Codul Vamal al Federației Ruse, Legea Federației Ruse din 24 iunie 1993 „Cu privire la poliția fiscală”.
Rezolvați problema propusă și indicați tipurile de răspundere administrativă pentru încălcarea legislației fiscale
Cetățeanul a depus la organul fiscal o declarație de venit total pentru anul 1992, pe baza căreia a fost calculat impozitul pe venit pentru el, cu condiția unei plăți suplimentare în valoare de 10 mii de ruble, în valoare de 5 mii de ruble, din care întreprinderea a reținut impozitul pe venit în valoare de 600 de ruble.
Cetățeanul nu a indicat informații despre veniturile încasate la întreprinderea „A” în declarația depusă a venitului anual agregat.
Pe baza informațiilor primite, organul fiscal recalculează cuantumul impozitului pe venit supus plății suplimentare pe baza sumei revizuite a venitului total și anual și aplică contribuabilului o amendă pentru plata concomitent cu suma calculată suplimentar în cuantum de 10% din această sumă.
1. Calculați cuantumul suplimentar al impozitului pe venit datorat suprataxării, precum și cuantumul amenzii de plătit
2. În ce cazuri, prevăzute de legislație, contribuabililor nu se aplică o amendă în cuantum de 10% din sumele datorate de impozite și alte plăți obligatorii către buget și fonduri extrabugetare?
În conformitate cu articolul 6 din lege și cu Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 7 decembrie 1991 „Cu privire la impozitul pe venitul personal” la suma venitului total impozabil primit într-un an calendaristic până la 42.000 de ruble. cota impozitului pe venit este de 12%.
Venitul anual total al unui cetățean este de 10.000 + 5.000 = 15.000 de ruble. Prin urmare, impozitul pe venit ar trebui să fie de 15.000 × 12% = 1.800 de ruble. Având în vedere că o parte din impozitul pe venit (600 de ruble) a fost reținută la întreprinderea „A”, valoarea impozitului pe venit supus suprataxării va fi de 1800 - 600 = 1200 de ruble.
În conformitate cu Legea și Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 21 martie 1991 „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al RSFSR”, autoritățile fiscale pot:
Să aplice amenzi administrative cetățenilor vinovați de lipsa contabilității veniturilor sau de menținerea acestuia cu încălcarea procedurii stabilite, de nedepunerea sau depunerea în termen a declarațiilor de venit sau de includerea în declarație a datelor denaturate - în cuantum de 200 până la 500 de ruble și pentru aceleași acțiuni comise în mod repetat în decurs de un an de la impunerea unei sancțiuni administrative - în valoare de 500 până la 1000 de ruble. Acest drept se acordă funcționarilor inspectoratelor fiscale de stat;
Aplică cetățenilor sancțiuni financiare sub formă de încasare: zece la sută din sumele datorate impozit sau alte plăți obligatorii pentru lipsa contabilității veniturilor sau ținerea acestei evidențe cu încălcarea procedurii stabilite. Acest drept se acordă numai șefilor inspectoratelor fiscale de stat și adjuncților acestora.
Astfel, un cetățean poate fi amendat în valoare de 1200 × 10% = 120 de ruble, în plus, poate fi percepută o amendă în valoare de 200 până la 500 de ruble.
Legislația prevede și alte tipuri de responsabilitate administrativă. Așadar, autoritățile fiscale pot aplica sancțiuni financiare întreprinderilor, instituțiilor, organizațiilor și cetățenilor sub formă de colectare: întreaga sumă a profitului (venitului) ascuns sau subestimat sau suma impozitului pentru un alt obiect ascuns (necontabil) de impozitare și o amendă. în valoare de aceeași sumă, iar dacă încălcarea repetată - o amendă dublă.
1. Legea federală din 26.02.97. „Despre bugetul federal pentru 1997”.
2. Legea Federației Ruse din 27/12/91. „Despre bazele sistemului fiscal din Federația Rusă”.
3. Constituția Federației Ruse. 12.12.93.
4. Zhdanov A.A. Dreptul financiar al Federației Ruse. M., 1995.
5. Gracheva E.Yu., Kufakova N.A., Pepelyaev S.G. Dreptul financiar al Rusiei. M., 1995.
6. Legea și Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 7 decembrie 1991 „Cu privire la impozitul pe venitul persoanelor fizice”.
7. Legea și Rezoluția Consiliului Suprem al RSFSR din 21 martie 1991 „Cu privire la Serviciul Fiscal de Stat al RSFSR”.
Ai nevoie de ajutor pentru a explora un subiect?
Experții noștri vă vor consilia sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimite o cerere cu indicarea temei chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obtine o consultatie.
Veniturile statului sunt înțelese ca resurse financiare (monetare) primite din diverse surse la dispoziția statului, care îi permit acestuia să rezolve problemele publice și să îndeplinească funcțiile necesare statului.
Analizând sursele de venit la bugetul federal, se poate concluziona că în ultimii ani 75-80% din bugetul federal s-a format în detrimentul impozitelor.
În funcție de ordinea formării și încasării, toate plățile obligatorii pot fi împărțite în trei grupe principale: impozite, taxe și taxe.
În străinătate, știința juridică acordă o mare importanță definirii conceptului de impozit, deoarece reflectă esența și trăsăturile caracteristice ale raporturilor juridice care au loc în procesul de colectare a impozitului. Cu toate acestea, Legea adoptată anterior a Federației Ruse „Cu privire la bazele sistemului fiscal” din 27 decembrie 1991 nu a trasat o linie clară între impozit și alte plăți. Potrivit art. 2 din prezenta lege „impozitul, taxa, taxa și alte plăți se înțeleg ca o contribuție obligatorie la bugetul nivelului corespunzător sau la un fond extrabugetar, efectuată de plătitori în modul și în condițiile determinate de actele legislative”.
În consecință, oferă o definiție unificată pentru impozit, datorie, taxă și alte plăți ca contribuție obligatorie la bugetul nivelului corespunzător. O astfel de definiție insuficient de clară este o consecință a faptului că impozitele, taxele și taxele sunt categorii de același fel, având trăsături comune caracteristice tuturor plăților. Legiuitorul se referă la aceste trăsături ca fiind forma legal stabilită de stabilire a procedurii și condițiilor de încasare a acestora, obligația de plată, caracterul obligatoriu al retragerii, legătura plății cu bugetul (sau fondul extrabugetar), ca precum şi inegalitatea criteriului. Totuși, conceptul de „impozit” ar trebui separat de conceptele de „colectare”, „taxă” și altele din următoarele motive.
În primul rând, taxele și taxele sunt percepute de autoritățile de stat și locale pentru furnizarea unui serviciu prevăzut de lege sau pentru acordarea unui drept specific. Aceste plăți nu sunt elemente ale serviciului, deși sunt plătite în legătură cu prestarea acestuia. Nu sunt prețul serviciului, pot fi anulate, iar organele (instituțiile) care încasează aceste plăți își vor desfășura în continuare principalele activități.
În al doilea rând, aceste plăți sunt încasate de la acele persoane care intră în relații juridice cu organul (instituția) relevant pe problemele de primire a serviciilor de care are nevoie. Plătitorul alege liber autoritatea de stat (sau locală) și plătește taxa necesară.
Definiția impozitului are mai multe fațete. Este o categorie juridica si in acelasi timp, structura ei trebuie sa contina elemente de natura aplicativa.
Definiția impozitului ca categorie juridică din punct de vedere al dreptului financiar ar trebui să cuprindă principalul lucru - primirea de fonduri de către stat pentru a face față cheltuielilor publice (impozitul este principala sursă a bugetului). Aceste încasări se bazează pe transferul unei părți din proprietate de la organizații și persoane fizice către stat.
Categoria de impozit aplicată ar trebui să reflecte toate caracteristicile sale principale - plata inadecvată, gratuită, irevocabilă, necondiționată, obligatorie efectuată de organizații și persoane fizice la bugetul nivelului corespunzător.
În opinia noastră, în Codul Fiscal al Federației Ruse (denumit în continuare - Codul Fiscal al Federației Ruse), în paragraful 1 al art. 8 oferă cea mai echilibrată definiție a impozitului, care reflectă caracteristicile sale generale și exprimă esența categoriei de impozit.
„Impozitul se înțelege ca plata obligatorie, individuală gratuită, percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor ce le aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională, în scopul susținerii financiar a activităților statului și (sau ) municipii.”
Astfel, conceptul de „impozit” include următoarele elemente juridice: pe de o parte, este încasarea de fonduri pentru formarea laturii de venituri a bugetului de stat; iar pe de alta, una dintre formele de plati fiscale.
Din conceptul de „impozit” se poate observa că se bazează pe următoarele semne de plată: obligație și gratuitate individuală cu indicarea formei de încasare - înstrăinarea fondurilor aparținând persoanelor.
Taxele se plătesc în numerar, impozitele nu pot fi plătite în natură. Totuși, în prezent, în contextul crizei neplăților și al crizei economice generale, se face o excepție sub forma așa-numitelor „credite fiscale”
Cea mai controversată este indicația că colectarea impozitelor are loc sub formă de înstrăinare a fondurilor aparținând organizațiilor și persoanelor fizice pe baza dreptului de proprietate. Legiuitorul în premisa „sub formă de înstrăinare” a însemnat aparent transferul unei părți din proprietate în favoarea statului.
Cu toate acestea, din punct de vedere juridic, prezența, în conformitate cu legislația, în conceptul de taxă a unei parcele „sub formă de înstrăinare a proprietății” contravine normelor Constituției Federației Ruse și deciziei adoptate. a Curții Constituționale a Federației Ruse pe această problemă. La paragraful 3 al art. 35 din Constituția Federației Ruse, se stabilește că „nimeni nu poate fi privat de proprietatea sa decât printr-o hotărâre judecătorească. Înstrăinarea obligatorie a proprietății pentru nevoile statului poate fi efectuată numai cu condiția unei compensații prealabile și echivalente.” Din punct de vedere al procedurii judiciare, încasarea impozitelor cu ajutorul formei de înstrăinare a proprietății atrage prevederea prealabilă a unei despăgubiri echivalente contribuabilului. Și aceasta contrazice principala trăsătură a impozitului - gratuitatea individuală.
Spre deosebire de definiția taxei în conceptul de „colectare” nu există niciun semn al caracterului obligatoriu (individual gratuit) al colectării; plătitorului acestor fonduri i se acordă dreptul de a participa sau de a folosi obiecte corporale și necorporale, adică apare un semn de caracter compensator.
Potrivit paragrafului 2 al art. 8 din Codul fiscal al Federației Ruse „Taxa este înțeleasă ca o contribuție obligatorie colectată de la organizații și persoane fizice, a cărei plată este una dintre condițiile pentru comisionul în interesul plătitorilor de taxe de către organele de stat, autoritățile locale, alte organisme autorizate și funcționari ai acțiunilor semnificative din punct de vedere juridic, inclusiv acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe)”.
O trăsătură caracteristică a colectării este că plata acesteia este una dintre condițiile pentru efectuarea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic de către organele de stat, organele locale de autoguvernare sau alte organe și funcționari autorizați, acordarea unor drepturi sau eliberarea de autorizații (licențe). ).
Potrivit S.D. Shatalov, absența în definiția unei mențiuni a primirii taxelor în sistemul bugetar sau a fondurilor extrabugetare poate fi baza pentru discutarea includerii sau neincluderii a numeroase taxe nefiscale în sistemul fiscal, precum și discuții privind legalitatea taxelor nefiscale
Codul Fiscal al Federației Ruse nu formulează conceptele altor plăți non-fiscale, cum ar fi taxe de stat, plăți vamale, taxe vamale etc. Acest lucru permite utilizarea definițiilor acestor termeni din alte surse.
O taxă de stat este înțeleasă ca o plată stabilită obligatorie și valabilă pe întreg teritoriul Federației Ruse, percepută pentru efectuarea unor acțiuni semnificative din punct de vedere juridic sau pentru eliberarea de documente de către organismele sau funcționarii autorizați.
Plățile vamale sunt taxe vamale, taxe, taxe vamale, taxe pentru eliberarea licențelor, taxe și alte plăți colectate în conformitate cu procedura stabilită de autoritățile vamale ale Federației Ruse. Taxa vamală este o plată percepută de autoritățile vamale ale Federației Ruse atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse sau când mărfurile sunt exportate de pe acest teritoriu și este o condiție integrală pentru un astfel de import sau export (clauzele 18, 19, articolul 18 din Codul Vamal al Federației Ruse).
În Federația Rusă, există de fapt două forme de impact fiscal: plăți fiscale și non-fiscale. Nu există nicio distincție între cele două în legislația fiscală. O astfel de incertitudine face posibilă „înlăturarea proprietarului activelor financiare de la plata impozitelor” și transferarea sarcinii fiscale asupra terților.
Principii de bază și funcții ale impozitării. Structura juridică a sistemului fiscal din Federația Rusă se bazează pe principiile directoare consacrate în legi sau regulamente. Principiile fundamentale de bază ale stabilirii impozitelor și taxelor sunt consacrate în Constituția Federației Ruse, Codul Fiscal al Federației Ruse.
Principiile de bază ale legislației privind impozitele și taxele ar trebui, în primul rând, să includă: obligativitatea, gratuitatea și irevocabilitatea perceperii impozitelor și taxelor la bugetul de stat.
Obligația este o obligație legală a contribuabilului față de stat. În conformitate cu art. 57 din Constituția Federației Ruse „toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal”. Legislația privind impozitele și taxele reglementează relațiile de putere pentru stabilirea, introducerea și colectarea impozitelor și taxelor în Federația Rusă (articolul 2 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea întâi). Această relație nu depinde de voința părților implicate. Obligațiile fiscale apar automat pentru contribuabil dacă acesta are un set de anumite caracteristici specificate în lege. Dar legislația ar trebui să se bazeze pe recunoașterea universalității și egalității plătitorilor în fața legii fiscale. În caz contrar, există un primat al puterii legislative în stabilirea impozitelor (articolele 57, 71, 76, 105, 106 din Constituția Federației Ruse). „Legile care stabilesc noi taxe sau care înrăutățesc situația contribuabililor nu au efect retroactiv” (Articolul 57 din Constituția Federației Ruse).
Gratuitatea înseamnă că apariția obligației unui contribuabil de a transfera o parte din proprietatea sa către stat nu implică apariția unei obligații pentru stat de a da, de a face sau de a furniza ceva contribuabilului. Impozitul este o plată individuală gratuită percepută de la organizații și persoane fizice sub formă de înstrăinare a fondurilor care le aparțin prin drept de proprietate. Statul asigură activitatea vitală a întregii societăţi. Prin urmare, statul nu are obligații față de un anumit contribuabil.
Irevocabilitatea înseamnă că, în primul rând, la plata impozitelor, dreptul de proprietate asupra unei părți a fondurilor este transferat de la contribuabili către stat. În al doilea rând, transferul dreptului de proprietate asupra sumei impozitului este absolut și nu dă naștere obligației guvernului de a returna contribuabilului această sumă sau echivalentul acesteia.
În ciuda caracterului imperios al acestui articol, trebuie menționat că impozitarea cetățenilor nu este punitivă, adică. nu este o măsură a răspunderii pentru vreo faptă greșită. Colectarea impozitelor și taxelor ar trebui să fie înțeleasă de către un contribuabil ca plată pentru posibilitatea existenței și desfășurării activității economice pe un anumit teritoriu.
Conform următorului principiu de bază, legislația privind impozitele și taxele nu permite stabilirea de cote diferențiate de impozite și taxe, precum și de avantaje fiscale în funcție de forma de proprietate, cetățenia persoanelor fizice sau locația capitalului. Impozitarea nu ar trebui să fie discriminatorie și să aibă aplicații diferite în funcție de diferențele sociale, rasiale, naționale, religioase și de altă natură între contribuabili.
Inadmisibilitatea impozitelor și taxelor arbitrare care nu au o bază economică înseamnă că impozitele și taxele care împiedică cetățenii să își exercite drepturile constituționale sunt inadmisibile. Regulile și procedurile stabilite de lege pentru colectarea unei părți din proprietatea persoanelor fizice și organizațiilor sub formă de impozite și taxe nu trebuie să conțină motive care încalcă spațiul economic unic al Federației Ruse sau să restricționeze libera circulație a produselor (servicii). ) sau resursele financiare ale contribuabilului din cadrul Federației Ruse.
Statul, care este subiect de drept public, colectează impozite în numele poporului și răspunde în fața acestora pentru cheltuirea sumelor încasate. Prin urmare, prerogativa stabilirii impozitelor și taxelor și a altor plăți revine exclusiv legiuitorului. Nimeni nu poate fi imputat cu obligația de a plăti impozite, taxe sau alte plăți (care au caracteristicile prevăzute de lege), dacă acestea nu sunt prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse sau stabilite într-o altă ordine decât cea stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse.
În funcție de contribuabil (subiect), se disting impozitele de la organizații și impozitele de la persoane fizice. Ambele grupuri includ taxe la diferite niveluri teritoriale. Principalele impozite ale organizațiilor: taxa pe valoarea adăugată, impozitul pe vânzări, impozitul pe profit (venitul), impozitul pe proprietate, accizele etc. Impozitele persoanelor fizice: impozitul pe venit, impozitul pe moștenire sau pe cadouri etc. Există un grup de impozite care sunt generale pentru toți plătitorii din Federația Rusă. Caracterizarea impozitelor pe această bază are o mare importanță practică. Vă permite să stabiliți statutul juridic al unei persoane juridice sau persoane fizice, perspectivele activităților acestora, să organizați controlul asupra plății impozitelor.
După nivelul de subordonare teritorială se disting impozitele federale, regionale și locale. Toate impozitele sunt stabilite de cel mai înalt organ al puterii legislative de stat a Federației Ruse. Cu toate acestea, procedura și momentul colectării impozitelor, precum și forma de raportare, au o anumită diferență. Atribuirea diferită a impozitelor predetermina încasarea acestora în bugetul de stat sau în bugetele regionale și locale.
În funcție de natura utilizării fondurilor, se disting impozitele cu destinație generală și impozitele vizate. Taxele de importanță generală sunt fonduri care intră în bugetul nivelului corespunzător și sunt cheltuite fără a fi legate de obiective specifice. Veniturile din aceste taxe sunt înregistrate în bugetul federal, în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse sau ale autorităților locale în general.
Impozitele vizate formează fonduri speciale extrabugetare cheltuite în scopuri strict definite.
În funcție de metoda de colectare a veniturilor, impozitele și taxele sunt împărțite în directe și indirecte. Principalul criteriu de împărțire a impozitelor în acest mod este stabilirea contribuabilului final. Impozitul este considerat direct dacă plătitorul final este proprietarul proprietății impozitate sau al venitului impozitat. În acest moment, o persoană acționează ca plătitor legal și efectiv de impozite (taxe).
În funcție de obiectul impozitării, impozitele directe pot fi impozite pe venit, impozite pe proprietate etc. Sistemul de impozitare pe venit cuprinde: impozitul general pe venitul populației, impozitele pe anumite tipuri de venituri (pe lângă impozitul general, există impozite). asupra veniturilor, cum ar fi salariile, profitul antreprenorial, dobânda la capitalul împrumutat, chiria terenurilor etc.). Recent, în legătură cu apariția unei noi forme de activitate antreprenorială - societățile pe acțiuni (companii) cu cantități uriașe de profit reportat, în multe țări a fost introdus un impozit pe profitul corporativ (uneori un impozit suplimentar pe profitul excedentar). Regulile de impozitare a companiilor sunt complexe, complicate și se caracterizează printr-un număr mare de excepții, reduceri, deduceri și stimulente. Cu toate acestea, ponderea impozitelor de la corporații în veniturile bugetare ale țărilor capitaliste dezvoltate este foarte semnificativă.
În sistemul impozitelor percepute la bugetul federal al țării noastre, la paragraful 3 al art. 13 „Impozite și taxe federale” a stabilit impozitul pe profit (venit) din organizații (Codul fiscal al Federației Ruse, partea întâi). La paragraful 2 al art. 11 oferă conceptul de „organizații - persoane juridice constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse (denumite în continuare organizații ruse)”. În opinia noastră, în Codul Fiscal al Federației Ruse, motivele de impozitare în legătură cu corporațiile sunt insuficient utilizate. Prin urmare, nu este posibil să colectați în mod corespunzător o parte din profiturile acestor corporații. Această problemă este în prezent una dintre cele mai presante.
Taxele pe proprietate sunt neglijabile în totalul veniturilor federale. Principalul este impozitul pe bunuri imobiliare, care se percepe pe terenuri și clădiri. Aceste impozite sunt clasificate ca impozite regionale („Impozit pe proprietatea unei organizații” - clauza 1 a articolului 14 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea întâi) sau impozite și taxe locale („Impozit pe proprietatea persoanelor fizice” - clauza 2 al articolului 15 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea întâi). Cotele acestor taxe sunt mici și sunt în intervalul 1-3% din valoarea proprietății. Impozitele pe proprietate includ un anumit tip de impozit - impozitul pe moștenire sau pe cadouri (clauza 4 a articolului 15 din Codul Fiscal al Federației Ruse, partea întâi), care este foarte ciudat. Nu este de natură regulată și nu se percepe asupra proprietății, ci asupra valorii tranzacției de înstrăinare cu titlu gratuit de proprietate, care este indicată în actul de transmitere a proprietății.
Un anumit tip de impozit direct este impozitul pe teren - o taxă pe utilizarea terenurilor în Federația Rusă. Obiectul impozitării terenurilor îl constituie terenurile puse la dispoziție persoanelor fizice și organizațiilor. Suprafața de teren pusă la dispoziție în conformitate cu procedura stabilită cetățenilor și organizațiilor este supusă impozitului, care se percepe anual. Baza pentru stabilirea și colectarea impozitelor este un document care atestă dreptul de proprietate asupra terenului.
Impozitarea indirectă este o formă mascată de percepere a veniturilor cetățenilor la bugetul federal. Impozitele indirecte reprezintă o primă la prețul bunurilor (serviciilor) vândute, care este plătită în cele din urmă de consumator. Impozitul indirect nu are legătură directă cu venitul sau proprietatea plătitorului - consumatorul produsului (serviciului). Este imposibil să evadezi impozitul, deoarece practic întregul volum de bunuri de consum (servicii) este supus impozitului indirect. Astfel, plătitorul final al impozitului indirect este consumatorul produsului (serviciului), asupra căruia impozitul este transferat prin prima de preț. Legea impune obligația legală de a plăti impozit (prima la preț) întreprinderii după vânzarea produsului (serviciului).
Există următoarele tipuri de impozite (taxe) indirecte: taxă vamală, accize, taxa pe valoarea adăugată, taxa pe vânzări și alte taxe asupra consumatorului de produse (servicii), taxa pe tranzacții, contribuții la fondurile extrabugetare de stat și sociale.
Taxele și taxele vamale sunt taxe indirecte percepute la importul, exportul și tranzitul produselor. În trecut, principala funcție a taxelor și impozitelor vamale era fiscală, al cărei scop era generarea de venituri pentru trezoreria statului. În prezent, principala funcție economică a acestor plăți este egalizarea. Colectarea taxelor vamale (taxelor) nu are ca scop generarea de venituri, ci protejarea pieţei interne a ţării, precum şi a industriei şi agriculturii naţionale. Prin urmare, în țările capitaliste dezvoltate din Occident se aplică doar taxe vamale (taxe) de import. Instrumentul politicii economice de stat în acest caz este metoda de egalizare a prețurilor la produsele importate și cele autohtone. Printre alte funcții economice ale taxelor vamale, trebuie evidențiate: stimularea - în vederea creșterii importurilor de produse din anumite țări sau regiuni; statistice - permițând o contabilizare mai precisă a cifrei de afaceri din comerțul exterior și o serie de altele.
Taxele vamale se percep pe prețul articolului. Dar există și taxe specifice - o rată fixă pe unitate de marfă.
Principala formă de impozit indirect sunt accizele, care sunt stabilite de stat ca procent din prețul de vânzare al produselor foarte profitabile vândute antreprenorilor de către producători.
Accizele sunt impozite indirecte care sunt suprataxe la prețurile bunurilor de consum de bază. Astfel de bunuri, în special, includ: alcool, băuturi alcoolice, bere, produse din tutun, produse gourmet, mașini și alte bunuri, precum și ulei și produse petroliere.
Sistemul fiscal din țara noastră urmărește un singur scop - formarea fondurilor bugetare și ar trebui să ofere fiecărui cetățean al Federației Ruse, indiferent de locul său de reședință, un minim de prestații sociale garantate de Constituția Federației Ruse (articolul 39) . Legislația prevede, de asemenea, o bază de impozitare unică - venitul și proprietatea organizațiilor și persoanelor fizice.
Colectarea impozitelor și a altor plăți trebuie să fie organizată astfel încât „toată lumea să știe exact ce impozite (taxe), când și în ce sumă trebuie să plătească” (clauza 6 a articolului 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea unu). Numai în acest caz, plățile de impozite asigură cota necesară din produsul național brut (PNB) destinat distribuției. Cu toate acestea, colectarea unei părți din venit (profit) de la organizații și persoane fizice nu trebuie să depășească „limita fiscală” pentru a nu agrava contradicțiile socio-economice din țară.
Interdependența tuturor factorilor de impozitare, datorită unității scopului și bazei, necesită gestionarea centralizată a tuturor aspectelor acestei probleme (în special, stabilirea compoziției optime a impozitelor și taxelor, valoarea ratelor, procedura de impozitare). ).
Pornind de la aceasta, în principiile de bază ale impozitării, legiuitorul a stabilit în primul rând condițiile de reglementare ulterioară în direcția limitării altor creanțe fiscale ale statului însuși. În acest scop, a fost dat pentru prima dată conceptul de „sistem fiscal”, care este definit ca „un set de impozite, taxe, taxe și alte plăți (denumite în continuare impozite) încasate în modul prescris” (articolul 2 din Legea Federației Ruse „Cu privire la bazele sistemului fiscal în Federația Rusă” din 27 decembrie 1991).
În opinia noastră, ar trebui să fie de acord cu autorul cărții „Legea fiscală rusă”, care scrie că acest concept nu corespunde conținutului sistemului fiscal. Se încadrează în conceptul de sistem fiscal. Iar sistemul fiscal este un concept mai încăpător și mai general. Ar trebui să includă: legislația fiscală, constând din legi și statut; organele fiscale care exercită controlul fiscal; reprezentanții fiscali implicați în calculul și reținerea impozitelor din veniturile contribuabililor la buget; politia fiscala, asigurarea securitatii economice a statului; rezultatele cercetării științifice în domeniul fiscalității.
Această părere a autorului cărții a fost confirmată în continuare în art. 2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, care stabilește că sistemul de impozite percepute la bugetul federal „determină tipurile de impozite și taxe percepute în Federația Rusă”. Combinarea impozitelor într-un sistem este asociată cu necesitatea de a le clasifica pe diverse motive, precum și de a efectua studii ale sistemului fiscal cu o analiză a factorilor. Principalele sunt: ponderea fiecărui tip de impozite în suma totală a veniturilor, gradul de centralizare a managementului fiscal în țară, indicele de eficacitate a funcționării autorităților de nivelul corespunzător etc. cu art. 12 din Codul Fiscal al Federației Ruse, toate impozitele, în funcție de nivelul lor teritorial (nivel de subordonare), sunt împărțite în trei tipuri: federale, entități constitutive ale Federației Ruse și locale.
Taxele federale sunt stabilite și introduse de cel mai înalt corp de putere (legislativă) a statului și sunt percepute în toată țara. Impozitele federale au următoarele trăsături distinctive: sunt stabilite prin acte legislative ale Federației Ruse; percepute pe întreg teritoriul său; cercul plătitorilor, obiectele de impozitare, ratele de impozitare, procedura de creditare la buget (sau la un fond în afara bugetului) este determinată de legile Federației Ruse. Suma acestor plăți poate merge către bugetul federal sau către bugetele de la alt nivel.
După intrarea în vigoare a celei de-a doua părți a Codului fiscal al Federației Ruse, sistemul de impozite și taxe federale va cuprinde următoarele plăți prevăzute la art. 13 partea I din Codul Fiscal:
Impozitele entităților constitutive ale Federației Ruse (regionale) sunt impozitele republicilor din cadrul Federației Ruse, teritoriile, regiunile, regiunile autonome, okrugurile autonome, care sunt obligatorii pentru acestea. În funcție de caracteristicile lor, aceste plăți sunt împărțite în trei grupe. Primul grup este stabilit prin legile federale și are aproape toate atributele impozitelor federale. Însă procedura și condițiile specifice de colectare a acestor taxe, formularul de raportare pe teritoriul regiunii pot diferi de cele general acceptate. Autoritățile regionale determină în mod independent următoarele elemente de impozitare: beneficii fiscale, procedura de plată a impozitului, cota de impozitare în limitele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse.
Al doilea grup de plăți se numește taxe opționale, care sunt stabilite prin legile federale. Cu toate acestea, ele sunt introduse de către autoritatea reprezentativă a regiunii la discreția acesteia și abia după aceea devin obligatorii.
Al treilea grup include taxele stabilite de autoritățile reprezentative regionale la propria discreție, dar în conformitate cu legislația fiscală a Federației Ruse.
Potrivit art. 14 din Codul Fiscal al Federației Ruse, există următoarele taxe și taxe regionale:
Impozitele locale sunt impozite care merg în principal către bugetul local. În legătură cu impozitele de mai sus (federale și regionale), acestea au unele particularități. Unele dintre aceste taxe sunt stabilite prin acte legislative ale Federației Ruse și sunt percepute pe întreg teritoriul său. Cealaltă parte, neprevăzută de actele legislative ale Federației Ruse, este determinată de actele legislative ale republicilor din cadrul Federației Ruse sau de deciziile autorităților de stat ale teritoriilor, regiunilor, regiunilor autonome, districtelor autonome, districtelor, orașelor și alte entităţi administrativ-teritoriale. Toate elementele de impozitare sunt stabilite în conformitate cu legislația fiscală a Federației Ruse, în special cu Codul Fiscal al Federației Ruse, partea întâi.
Impozitele și taxele locale reprezintă cel mai mare grup. O listă exhaustivă a diferitelor niveluri de impozite, taxe și alte plăți este consacrată în legislația Federației Ruse (există mai mult de 24 de articole). Unele dintre acestea: impozitul pe teren, impozitul pe proprietatea persoanelor fizice și taxa de înregistrare de la persoanele fizice implicate în activitate antreprenorială, sunt stabilite de legile Federației Ruse și sunt percepute în mod obligatoriu în toată țara. Restul taxelor facultative devin obligatorii numai după ce decizia relevantă este luată de organele reprezentative ale administrației publice locale.
În conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la fundamentele sistemului fiscal în Federația Rusă” din 24 decembrie 1991 și modificările aduse acesteia, organismele guvernamentale de toate nivelurile nu au dreptul să introducă impozite suplimentare și contribuții obligatorii care nu sunt prevăzute de legislația rusă, precum și pentru creșterea ratelor impozitelor, taxelor și altor plăți stabilite. Această dispoziție este consacrată în prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, unde la paragraful 5 al art. 12 spune că „taxele și (sau) taxele regionale sau locale care nu sunt prevăzute de prezentul Cod nu pot fi stabilite”. Astfel, pe teritoriul Federației Ruse există un sistem unificat de impozite și taxe bazat pe principiul unității de impozitare și taxe în Federația Rusă (articolul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea întâi). Odată cu introducerea unor taxe suplimentare pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse - taxa pe vânzări și un impozit unic pentru anumite tipuri de activitate - multe impozite și taxe locale nu ar trebui percepute, în total 16 plăți.
Codul fiscal al Federației Ruse prevede următoarele taxe și taxe locale (articolul 15):
Dreptul fiscal este un ansamblu de norme financiare și juridice care reglementează relațiile publice privind stabilirea și colectarea impozitelor și taxelor în sistemul bugetar și a altor fonduri fiduciare extrabugetare de la organizații și persoane fizice, precum și controlul statului asupra plății impozitelor.
Acest concept indică faptul că statul în sistemul de relații publice urmărește scopul de a acumula veniturile societății în sistemul bugetar cu distribuirea și redistribuirea ulterioară a fondurilor pentru a reglementa politica economică a țării în ansamblu. Distribuția și utilizarea fondurilor bugetare depășesc relațiile fiscale. Ocupând o poziţie dominantă în acest sistem, statul este interesat de faptul declanşării răspunderii contribuabililor ca urmare a încălcării legislaţiei fiscale. Nu se pune întrebarea cum se raportează fondurile contribuabililor colectate gratuit cu volumul prestațiilor (serviciilor) primite de aceste persoane de la stat și organele acestuia.
Metoda dreptului fiscal este un ansamblu și combinație de metode și metode de influențare a legii relațiilor publice în domeniul fiscal.
Legea fiecărui impozit specific conține trăsături (sau elemente) caracteristice: subiectul impozitării, obiectul, baza de impozitare, subiectul și purtătorul raporturilor juridice fiscale, unitatea de impozitare, cota de impozitare, procedura de calcul al impozitului, procedura și termenul limită de plată, impozitul și percepe beneficii.
Subiectul impozitării îl constituie beneficiile materiale și necorporale, cu prezența cărora legea leagă apariția obligațiilor fiscale. Fiecare impozit are un subiect independent de impozitare. Există următoarele subiecte principale de impozitare: venitul (profitul) în acest moment; proprietăți (terenuri, imobile, mașini, venituri acumulate și alte proprietăți); dreptul de a primi venituri (bilete la ordin sub formă de obligațiuni, cambii etc.).
Conceptul de obiect al impozitării este dat în aproape fiecare manual de drept financiar, în monografii și alte publicații legate de raporturile juridice fiscale. Analiza arată că obiectul impozitării este strâns legat de categoria contribuabilului. Este vorba despre organizații și persoane „care, în conformitate cu actele legislative, sunt obligate la plata impozitului”. Deci, în manualul „Dreptul financiar” se stabilește că „obiectul impozitului este un subiect al lumii reale, cu prezența căruia este asociată obligația fiscală și a cărui calitate determină cuantumul (suma) impozit"
Cu toate acestea, la stabilirea obiectului impozitării, trebuie avute în vedere următoarele aspecte:
De aici, V.I. Gureev, care a dat următoarea definiție a obiectului impozitării. Prin obiectul impozitării trebuie să se înțeleagă obiectele materiale și necorporale stabilite de legile fiscale, cu care normele de drept asociază apariția, modificarea sau încetarea drepturilor și obligațiilor fiscale.”
Subiectul impozitării este caracterizat de trăsăturile lumii reale, nu de cea legală. Un obiect fiscal este un obiect al lumii reale, cu prezența căruia un subiect (organizație, persoană fizică) are o obligație fiscală. Iar caracteristicile sale calitative determină suma (suma) impozitului (adică există un fapt juridic). De exemplu, subiectul impozitării este un vehicul care nu generează nicio consecință fiscală; obiectul impozitării este schimbarea dreptului de proprietate asupra vehiculului.
În funcție de conținut, se disting următoarele cote de impozitare:
Procedura de calcul a impozitului este metodele de calcul a impozitului de către persoanele care sunt responsabile de calcularea sumei impozitului. Următoarele persoane sunt supuse impozitului: contribuabil (impozit pe profitul organizațiilor (întreprinderilor), TVA, accize); organ fiscal (impozit pe proprietate pentru persoane fizice, impozit pe teren pentru persoane fizice); un terț care acționează ca „agent fiscal (fiscal)” (impozitul pe venitul persoanelor fizice, impozitul pe venitul persoanelor juridice străine).
Calculul impozitului poate fi efectuat în două moduri:
Legiuitorul prevede utilizarea ambelor metode sau a unei combinații a acestora.
Procedura de plată include metodele, forma și momentul plății impozitului. Plata impozitului se poate face:
Termenele de plată sunt determinate de o dată calendaristică, o perioadă de timp, calculată în ani, decenii, luni, săptămâni, zile, precum și indicarea unui eveniment sau acțiune care trebuie să aibă loc sau să aibă loc. Toate elementele procedurii de plată sunt prevăzute pentru fiecare tip de impozit.
Beneficiile privind impozitele și taxele sunt avantaje acordate anumitor categorii de plătitori, prevăzute de legislația privind impozitele și taxele, în comparație cu alți plătitori.
Se aplică următoarele forme de beneficii fiscale și de impozitare:
Beneficiile nu pot fi individualizate. În cazuri excepționale, este permisă stabilirea unui beneficiu fiscal individual dacă este stabilit de legislația Federației Ruse.
În știința juridică, pe lângă principiile generale care funcționează în toate ramurile dreptului, precum principiul legalității, negarea forței retroactive a legii, pentru dreptul fiscal ca subramură a dreptului financiar, există următoarele principii specifice: stabilirea impozitelor prin legi, prioritatea dreptului fiscal față de legile nefiscale, prezența tuturor elementelor fiscale în dreptul fiscal, o combinație a intereselor statului și ale contribuabililor, egalitatea de protecție a drepturilor și intereselor statului și contribuabil, sarcina fiscală egală etc.
Principiul negării retroactivității legii, care se manifestă prin faptul că „legile care instituie taxe noi sau înrăutățit situația contribuabililor nu au efect retroactiv” (articolul 57 din Constituția Federației Ruse). În practică, acest principiu este interpretat astfel: legea nou adoptată nu se aplică relațiilor fiscale care au avut loc înainte de adoptarea ei și, prin urmare, cuantumul plăților (taxelor) impozitului trebuie calculat în conformitate cu actul normativ nou adoptat.
Principiul egalității sarcinii fiscale (neutralitate) se bazează pe obligația generală de plată a impozitelor și a egalității plătitorilor în fața legii fiscale. Aceasta înseamnă că contribuabilul nu are dreptul de a-și alege propria linie de conduită, adică. să-și asume sau nu responsabilitatea. Reglementările fiscale sunt obligatorii și nu depind de voința părților implicate. În același timp, conform acestui principiu, nu este permisă stabilirea suplimentară, precum și majorarea cotelor de impozitare în funcție de orice motive discriminatorii (forma de proprietate, locația plătitorului de impozit etc.) sau de stabilirea impozitului individual. beneficii neprevăzute de legislația Federației Ruse.
Principiul stabilirii impozitelor prin lege. Acest principiu este consacrat în art. 71, 72, 75 din Constituția Federației Ruse. Înseamnă că impozitele, taxele și alte plăți percepute către bugetul federal, iar principiile generale de impozitare și taxe în Federația Rusă sunt stabilite prin legile federale care sunt adoptate de Duma de Stat a Federației Ruse, trebuie aprobate de Federație. Consiliul Federației Ruse și adoptat de Președintele Federației Ruse.
Principiul prioritatii dreptului fiscal fata de legile nefiscale este unul deosebit si presupune ca legile extrafiscale care privesc in orice mod domeniul fiscal sa fie aplicate numai daca sunt confirmate si sunt conforme cu normele legislatiei fiscale. În prezent, Codul Fiscal al Federației Ruse „stabilește un sistem de impozite percepute asupra bugetului federal, precum și principii generale de impozitare și taxe în Federația Rusă” (Clauza 2, Articolul 1 din Codul Fiscal al Federației Ruse) ). Legile entităților constitutive ale Federației Ruse și actele juridice de reglementare ale autorităților locale privind impozitele și taxele sunt stabilite în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.
Principiul prezenței tuturor elementelor unui impozit într-o lege fiscală înseamnă că fiecare lege privind un anumit impozit trebuie să conțină toate elementele caracteristice acesteia. Absența a cel puțin unui element permite contribuabilului să plătească impozitul într-un mod convenabil sau să nu îl plătească deloc.
Principiul îmbinării intereselor statului și ale contribuabililor este inerent oricărui sistem de legislație fiscală, întrucât reglementează raporturile de putere pentru stabilirea, impunerea și colectarea impozitelor și taxelor, precum și a altor relații care au loc în procesul fiscal. Colectie. Astfel, legislația fiscală presupune inegalitatea părților: organe reprezentative ale puterii, subiecți ai Federației, administrație locală și contribuabili. Această inegalitate se manifestă în poziţia inegală a contribuabilului în încasarea restanţelor, amenzilor şi restituirea impozitelor plătite în plus.
Principiul protecției egale a drepturilor și intereselor statului și ale contribuabililor înseamnă că fiecare dintre participanții la relațiile fiscale are dreptul de a-și proteja drepturile și interesele legale în modul prevăzut de lege (articolele 21, 22, 31, 32, 33, 37 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De exemplu, autoritățile fiscale au dreptul de a se adresa instanței pentru a colecta restanțe de la organizații și persoane fizice. La randul lor, acesti contribuabili au dreptul de a se adresa instantei de judecata (instanta de arbitraj) daca nu sunt de acord cu decizia organelor fiscale privind incasarea necontestata a creantei.
Constituția Federației Ruse este legea principală. Legile federale și alte acte juridice normative trebuie adoptate pe baza Constituției Federației Ruse, în elaborarea Constituției Federației Ruse, în conformitate cu normele acesteia și nu trebuie să contravină Constituției Federației Ruse.
Activitatea fiscală a Federației Ruse se desfășoară în conformitate cu Constituția Federației Ruse (art. 57; clauza 3, art. 71; clauza 4, art. 72; clauza 3, art. 75; art. 132). Aceste articole stabilesc principalele prevederi privind impozitarea și taxele în Federația Rusă. Dezvoltarea acestor prevederi este cuprinsă în legile federale privind impozitele adoptate de Duma de Stat. Principalele sunt: Codul Fiscal al Federației Ruse, Legea „Cu privire la taxa pe valoarea adăugată”, Legea „Cu privire la impozitul pe profitul întreprinderilor și organizațiilor”, Legea „Cu privire la impozitul pe venitul personal”, Legea Rusiei. Federația „Cu privire la organele fiscale ale Federației Ruse” și alte legi și regulamente.
Alte surse de drept fiscal includ acte ale organelor executive: decrete ale Președintelui Federației Ruse, decrete ale Guvernului Federației Ruse, ordine și instrucțiuni ale ministerelor și ale altor organe centrale, decizii ale organismelor locale de autoguvernare care au semnificație de reglementare. , adică stabilirea regulilor generale de conduită.
Aceste regulamente se numesc statut, i.e. subliniază poziţia acestora în raport cu legea, necesitatea respectării legii. În dreptul fiscal, statutul ocupă un loc esențial, deoarece ele sunt folosite pentru desfășurarea activităților de management operațional. Necesitatea acestora este evidentă, întrucât legea stabilește reguli mai generale, iar statutele – regulile care facilitează aplicarea legilor în anumite relații. Actele care nu au fost supuse înregistrării de stat și (sau) nu au fost publicate în conformitate cu procedura stabilită nu au forță juridică și nu aduc consecințe juridice.
Pe lângă actele juridice, în practica organelor de drept în domeniul gestiunii fiscale se folosesc și acte cu caracter nenormativ. Acestea includ acte care nu conțin norme juridice cu caracter general, adică. sunt acte de aplicare individuală. De exemplu, deciziile unei instanțe de arbitraj cu privire la un anumit caz fiscal sunt denumite acte cu caracter nenormativ.
Legile și statutele fiscale stabilesc nu numai normele care stabilesc drepturile, îndatoririle și responsabilitățile participanților la raporturile juridice fiscale, ci și prevederile teoretice ale legislației fiscale și practica aplicării acesteia. Toate acestea, luate împreună, constituie un singur întreg al dreptului fiscal.
In consecinta, un ansamblu interconectat de acte normative de diferite niveluri, continand norme fiscale, constituie un sistem de legislatie fiscala.
Potrivit art. 19 din Codul fiscal al Federației Ruse „contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu actele legislative, sunt obligate să plătească impozite și, respectiv, taxe”. Contribuabilii indicați în acest articol sunt adesea numiți contribuabili.
Alături de organizații și persoane fizice, contribuabilii sunt și întreprinzători individuali - persoane fizice înregistrate în modul prescris și care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma o persoană juridică, precum și persoanele fizice care desfășoară în mod independent activități pe riscul și riscul propriu care vizează primirea sistematică a venituri din prestarea de servicii cu plată, și care nu fac obiectul înregistrării în această calitate (de exemplu, notari privați, agenți de securitate privați, detectivi privați etc.).
Deci, participanții la relațiile juridice fiscale sunt (articolul 9 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Pentru prima dată, participanții la relațiile juridice fiscale au fost menționați în Legea Federației Ruse „Cu privire la bazele sistemului fiscal din Federația Rusă” din 27 decembrie 1991, care oferă, de asemenea, o listă generală a drepturilor și obligațiilor lor. Aceste drepturi și obligații sunt specificate în acte legislative și de altă natură legate de o anumită plată a impozitului
Codul Fiscal al Federației Ruse a clarificat conținutul drepturilor și obligațiilor participanților la relațiile juridice fiscale.
Contribuabilii (plătitorii de taxe) au următoarele drepturi (articolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Aceste drepturi ale contribuabililor se aplică și contribuabililor. Contribuabililor li se garantează, de asemenea, protecția administrativă și judiciară a drepturilor și intereselor lor legitime.
În lista de obligații ale contribuabililor, Codul Fiscal al Federației Ruse a identificat două grupuri:
Prima grupă include următoarele obligații ale contribuabililor și plătitorilor de taxe:
Al doilea grup include contribuabilii - organizații și antreprenori individuali, care, pe lângă obligațiile generale, trebuie să raporteze autorității fiscale de la locul de înregistrare următoarele informații:
În consecință, pentru contribuabilii și plătitorii de taxe, în primul rând este obligația de a plăti impozite și taxe legal stabilite. Această obligație este consacrată și în Constituția Federației Ruse, la art. 57 care spune că „toată lumea este obligată să plătească impozitele și taxele stabilite legal...”.
Conceptul de plată a impozitului din fonduri proprii nu înseamnă că contribuabilul trebuie să plătească impozitul direct (adică din contul său sau din propriul buzunar). Taxa poate fi plătită de reprezentantul acestuia. Un contribuabil poate participa la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele prin intermediul unui reprezentant legal sau autorizat. Reprezentanții legali ai contribuabilului-organizație sunt recunoscuți ca persoane autorizate să reprezinte organizația specificată în baza legii sau a actelor constitutive ale acesteia. Reprezentanții legali ai unui contribuabil - o persoană fizică sunt recunoscuți ca persoane care acționează ca reprezentanți ai acestuia în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse. Reprezentantul autorizat al unui contribuabil este persoana fizică sau juridică autorizată de către un contribuabil să-și reprezinte interesele în relațiile cu organele fiscale, cu alți participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele (articolele 26, 27, 29 din Codul fiscal). Federația Rusă).
Urmează răspunderea legală pentru încălcarea reglementărilor legale. Pentru încălcări se aplică o măsură coercitivă, care este determinată de gradul de răspundere legală. Răspunderea juridică presupune anumite privațiuni de natură proprietății sau personale.
Pentru încălcarea legislației fiscale, există următoarele tipuri de răspundere juridică: financiară (fiscală), administrativă, penală, disciplinară, care sunt tipice pentru diferite ramuri de drept.
Responsabilitate fiscală (financiară). Introducerea Codului Fiscal al Federației Ruse a modificat normele legislative adoptate anterior privind răspunderea pentru încălcări fiscale, în special Legea Federației Ruse din 27 decembrie 1991 „Cu privire la bazele sistemului fiscal în Federația Rusă” , în art. 13 în care se vorbea despre sancțiuni fiscale (încasarea amenzii). Autoritatea fiscală trebuia să dovedească faptul săvârșirii unei infracțiuni fiscale folosind semne generale ale unei infracțiuni (Capitolul 25 „Răspunderea pentru încălcarea obligațiilor”, articolele 393-406 din Codul civil al Federației Ruse).
Codul fiscal al Federației Ruse prevedea o nouă structură juridică în conceptul de infracțiune fiscală.
În conformitate cu art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, o infracțiune fiscală este recunoscută ca o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) (acțiune sau inacțiune) a contribuabilului, a agentului fiscal și a reprezentanților acestora, pentru care codul stabilește responsabilitatea.
În construcția indicată a conceptului, se pot distinge următoarele semne ale unei infracțiuni fiscale:
Contribuabilii (organizații, persoane fizice), colectorii de taxe (organizații și cetățeni-antreprenori), organizațiile de credit responsabile cu transferul impozitelor la buget pot fi trași la răspundere pentru obligația fiscală. O persoană fizică poate fi trasă la răspundere fiscală începând cu vârsta de 16 ani.
Persoanele fizice poartă următoarele tipuri de răspundere juridică pentru încălcarea legislației fiscale: financiară (fiscală), administrativă și penală.
Responsabilitatea financiară (fiscală) este prevăzută de Codul Fiscal al Federației Ruse și discutată mai sus.
Sancțiunile administrative pentru infracțiuni fiscale se aplică persoanelor fizice (contribuabililor) care nu sunt funcționari. Aceste infracțiuni includ: a) desfășurarea unei activități de întreprinzător fără înregistrare; b) desfășurarea unui astfel de tip de activitate antreprenorială, care lipsește în certificatul de înregistrare de stat primit; c) angajarea în activități antreprenoriale interzise de actele legislative ale Federației Ruse.
Amenda pentru încălcările de mai sus, prevăzută de Codul contravențional al RSFSR, variază de la 2 la 5 ori salariul minim. Pentru aceleași încălcări comise în mod repetat în decurs de un an de la impunerea unei sancțiuni administrative - în valoare de 5-10 ori salariul minim.
Răspunderea penală. Pentru nedepunerea declarației de venit în cazurile în care aceasta este obligatorie, sau includerea în declarație a unor date denaturate intenționat privind veniturile și cheltuielile, săvârșite pe scară largă, contribuabilul se pedepsește cu amendă în mărime de la 200 la 500. ori salariul minim, sau în cuantumul salariului sau al oricărui alt venit al persoanei condamnate pe o perioadă de două până la cinci luni, sau muncă obligatorie pe o perioadă de la 180 până la 240 de ore, sau închisoare pe o perioadă de până la un an. .
Aceeași faptă, săvârșită de o persoană condamnată anterior pentru evaziune fiscală, sau săvârșită pe scară deosebit de mare, - se pedepsește cu amendă în mărime de la 500 la 1000 de ori salariul minim sau în cuantumul salariului sau al altor venituri. persoanei condamnate pe o perioadă de la cinci luni la un an sau închisoare de până la trei ani. (Evaziunea unui cetățean de la plata impozitului este recunoscută ca fiind comisă pe scară largă dacă valoarea impozitului neplătit depășește 200 de salarii minime și într-o sumă deosebit de mare - 500 de salarii minime.)
Aceste acte sunt calificate de semnele art. 198 din Codul penal al Federației Ruse.
Protejarea intereselor contribuabililor. În procesul de aplicare a legislației fiscale pot apărea infracțiuni și, pe această bază, dispute între contribuabili și autoritățile fiscale relevante și funcționarii acestora. În aceste condiții, este nevoie de protejarea drepturilor cetățenilor, organizațiilor și altor persoane juridice. Legislația prevede posibilitatea protejării acestora într-o ordine administrativă sau judiciară.
Fiecare contribuabil sau altă persoană obligată are dreptul de a face contestație împotriva actelor autorităților fiscale nenormative, a acțiunilor sau inacțiunii funcționarilor acestora, dacă, în opinia contribuabilului sau a altei persoane obligate, astfel de acte, acțiuni sau inacțiuni le încalcă drepturile.
Actele autorităților fiscale, acțiunile sau inacțiunea funcționarilor acestora pot fi contestate la o autoritate fiscală superioară (funcționar superior), adică într-o procedură administrativă sau în instanță - într-o procedură judiciară (articolele 137, 138 din Codul fiscal al Federației Ruse).
După primirea declarației de creanță, legislația prevede anumite măsuri de garantare a creanței. Acest lucru se realizează cu scopul de a păstra proprietatea în litigiu și de a preveni eventualele fenomene negative (consecințe) care se întâmplă adesea în practică. Aceste măsuri includ:
Acțiunile (încălcările) ilegale ale angajaților inspecției fiscale includ: abuz de putere sau de funcție oficială, abuz de putere sau de autoritate oficială etc. Alături de cele de mai sus, există și infracțiuni specifice care pot fi clasificate în următoarele grupe:
Rezultatele sunt semnate de un funcționar al inspectoratului fiscal și, în consecință, de șeful și contabilul șef al organizației auditate. În cazul în care șefii organizației nu sunt de acord cu faptele expuse în acte, aceștia au dreptul, prin semnarea actului, să își indice obiecțiile, anexând explicații scrise și documente în care se explică motivele obiecțiilor la acesta.
Drepturile contribuabililor de a-și proteja interesele legitime sunt asigurate și de îndatoririle funcționarilor fiscali, în special, o atitudine corectă și atentă față de contribuabili, reprezentanții acestora și alți participanți la raporturile juridice fiscale; este foarte important să nu le umili onoarea și demnitatea (articolul 33 din Codul fiscal al Federației Ruse). Autoritățile fiscale sunt responsabile pentru pierderile cauzate contribuabililor ca urmare a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii ilegale ale acestora, precum și a acțiunilor (deciziilor) ilegale sau inacțiunii funcționarilor în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale. Aceste pierderi sunt rambursate pe cheltuiala bugetului federal (articolul 35 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Pentru a-și proteja drepturile, un contribuabil se poate adresa organelor Procuraturii Federației Ruse, care supraveghează punerea în aplicare a legilor, inclusiv a legislației fiscale, inclusiv controlul asupra autorităților fiscale și a funcționarilor acestora.
Acțiunile de succes pentru stabilizarea sistemului financiar și bugetar al Federației Ruse sunt predeterminate de crearea unui sistem eficient de monitorizare a conformității cu normele legale ale legislației fiscale, calcularea corectă a impozitelor și taxelor, caracterul complet și oportunitatea primirii fondurilor. în sistemul bugetar al Federației Ruse și fondurile extrabugetare ale statului. Asistența juridică pentru monitorizarea respectării legislației fiscale în Federația Rusă se realizează pe baza reglementărilor emise. Principalele sunt următoarele: Codul Fiscal al Federației Ruse, Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale din Federația Rusă” din 21 martie 1991, nr. 943-1 (modificată la 8 iulie 1999, Nr. 151-FZ) și alte acte juridice.
Controlul fiscal se efectuează de către funcționarii autorităților fiscale de competența lor prin controale fiscale, obținerea de explicații de la contribuabili și alte persoane obligate, verificarea datelor contabile și de raportare, examinarea spațiilor și teritoriilor utilizate pentru a genera venituri (profit), precum și sub alte forme. (Art. 82 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Autoritățile fiscale ale Federației Ruse sunt un sistem unificat de control asupra respectării legislației fiscale a Federației Ruse, corectitudinea calculului, caracterul complet și oportunitatea introducerii impozitelor și a altor plăți obligatorii stabilite de legislația rusă în legislația corespunzătoare. buget, precum și controlul asupra respectării legislației valutare a Federației Ruse, efectuat în competența autorităților fiscale. ...
Sistemul centralizat unificat al autorităților fiscale este format din Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe și diviziile sale teritoriale.
Ministerul Impozitelor și Taxelor din RF aparține organelor centrale ale puterii executive federale și are propriile sale divizii teritoriale.
Ministerul Federației Ruse pentru Impozite și Taxe implementează sarcinile specifice ale autorităților executive de stat, predetermina conținutul activităților sale și, prin urmare, efectuează gestionarea funcțională a colectării fondurilor pentru buget. Scopul principal al sistemului de management al fiscalității este dezvoltarea optimă și eficientă a economiei ruse prin influențarea obiectelor de management: organizații, persoane etc. subiectul gestiunii este statul reprezentat de organele fiscale.
În cazul în care un audit de birou evidențiază erori în completarea documentelor sau contradicții între informațiile conținute în documentele depuse, atunci contribuabilul este înștiințat cu privire la acest lucru cu solicitarea de a face corecțiile corespunzătoare în termenul stabilit. În timpul unui audit de birou, autoritățile fiscale pot solicita alte informații și documente justificative de la contribuabil, precum și să efectueze controale fiscale. Pentru cuantumul majorărilor fiscale identificate ca urmare a unui control intern, organul fiscal trimite o cerere de plată a sumei corespunzătoare a impozitului și a dobânzii penalizatoare.
Potrivit S.D. Shatalov, din st. 88 din Codul fiscal al Federației Ruse, rezultă că „pe baza rezultatelor unui audit de birou, nu este întocmit un act pe baza căruia să poată fi inițiată procedura de aducere a unui contribuabil în fața justiției pentru încălcări fiscale descoperite. " Astfel, se poate presupune că erorile și discrepanțe relevate de auditul fiscului pot fi calificate drept erori tehnice neintenționate. În același timp, organul fiscal filtrează erorile detectate și informează contribuabilul despre acestea. Dacă, după expirarea unui termen de trei luni, autoritățile fiscale ajung la concluzia că este necesar să se inițieze acțiuni în cazul unui caz de încălcare fiscală sau urmărire penală, atunci pot efectua un control fiscal la fața locului în baza deciziei de șeful (adjunctul său) al organului fiscal.
Articolul 89 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește câteva reguli generale pentru efectuarea unui control fiscal la fața locului.
Astfel, funcționarii fiscali pot întrerupe verificarea pe teritoriul sau sediul contribuabilului verificat și pot lucra cu documentele primite în birourile lor pentru a le analiza, efectua controverificări ale altor persoane, solicitări de tranzacții pe conturi bancare, atrage specialiști și experți, să-și analizeze propriile informații. Cu alte cuvinte, organele fiscale pot fi pe teritoriul contribuabilului tot timpul anului.
Funcționarii autorizați ai autorităților fiscale care efectuează un control fiscal la fața locului pot efectua un inventar al proprietății contribuabilului, precum și o inspecție (sondare) a producției, depozitului, comerțului cu amănuntul și a altor spații și teritorii utilizate de aceștia pentru a genera venituri sau legate de menținerea elementelor impozabile. În plus, ei au dreptul, la distrugere, ascundere, modificare sau înlocuire, să sechestreze documente în temeiul unui act în conformitate cu art. 94 din Codul fiscal al Federației Ruse.
La finalul inspecției fiscale la fața locului, auditorul întocmește un certificat de audit, care stabilește subiectul auditului și momentul efectuării acestuia, și îl transferă contribuabilului auditat.
O inspecție repetată la fața locului este posibilă în două cazuri destul de rare:
În acest din urmă caz, în vederea efectuării unui control fiscal, trebuie emisă o rezoluție motivată a unei autorități fiscale superioare, iar contribuabilul (plătitorul de taxe) are dreptul de a cere ca această rezoluție să îi fie prezentată înainte de începerea acesteia.
Documentele primare și registrele contabile ale situațiilor financiare sunt verificate de către autoritățile fiscale prin metode de control continuu și selectiv.
Metoda continuă (complexă) este verificarea întregii documentații conform unui program precompilat, inclusiv înregistrările contabile. În primul rând, tranzacțiile în numerar și bancare, precum și decontări cu furnizorii, cumpărătorii, clienții, debitorii și creditorii sunt supuse unei astfel de verificări.
Metoda de eșantionare se caracterizează prin verificarea unei anumite părți a documentelor primare pentru perioada planificată (lună, deceniu etc.). Dacă o verificare aleatorie relevă încălcări grave ale legislației fiscale sau abuzuri, se efectuează un control complet cu retragerea obligatorie din întreprindere a acelor documente care indică aceste încălcări (abuzuri). Documentația întreprinderii contravenționale se ridică în conformitate cu Scrisoarea Ministerului Finanțelor al RSFSR nr.16/176 din 26 iulie 1991 „Instrucțiunea privind procedura sechestrului documentelor de către un funcționar al Inspectoratului Fiscal de Stat, indicând ascunderea (subestimarea) profiturilor (venitului) sau ascunderea altor obiecte de la impozitare de la întreprinderi, instituții, organizații și cetățeni”.
Legea stabilește responsabilitatea autorităților fiscale pentru respectarea legislației fiscale. Autoritățile fiscale pot cauza prejudicii, pe de o parte, bugetului de stat, iar pe de altă parte, contribuabililor (organizații și persoane fizice) din cauza îndeplinirii necorespunzătoare a atribuțiilor lor.
Potrivit art. 35 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritățile fiscale sunt pe deplin răspunzătoare pentru pierderile, inclusiv profiturile pierdute (articolul 103 din Codul fiscal al Federației Ruse), cauzate contribuabililor ca urmare a acțiunilor (deciziilor) sau inacțiunii lor ilegale, precum și acțiunile (deciziile) ilegale sau inacțiunea funcționarilor și a altor angajați în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale, care sunt rambursate de la bugetul federal. În special, în cazul colectării ilegale a impozitului pe cheltuiala proprietății, contribuabilului i se rambursează toate sumele colectate ilegal plus dobânda acumulată pentru acestea la rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse (articolul 79 din Codul fiscal al Federația Rusă).
Funcționarii și alți angajați ai autorităților fiscale sunt răspunzători pentru acțiuni sau inacțiuni ilegale, în conformitate cu legislația Federației Ruse. Această răspundere poate fi penală, administrativă sau disciplinară. De exemplu, divulgarea de către funcționari a informațiilor care constituie un secret fiscal (articolul 102 din Codul fiscal al Federației Ruse) presupune aducerea făptuitorilor în fața justiției. De asemenea, este asumată răspunderea penală, deși nu există încă un astfel de articol în Codul penal al Federației Ruse.
În conformitate cu legislația în vigoare, răspunderea disciplinară a angajaților organelor fiscale se stabilește în ordinea subordonării. Întrucât organele fiscale sunt înzestrate cu drepturi de persoană juridică, răspunderea materială a acestora este determinată de normele dreptului civil. În art. 13, 14 din Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale ale Federației Ruse” se spune că „sumele impozitelor și alte plăți obligatorii, colectate incorect de autoritățile fiscale, sunt supuse rambursării și pierderilor (inclusiv profituri pierdute) cauzate contribuabilului prin acțiunile ilegale ale autorităților fiscale și ale persoanelor funcționare ale acestora sunt rambursate în modul prevăzut de lege.”
