Principalul criteriu la alegerea tipului de obiect conform USN ( 6 sau 15% ) este cât de mari sunt cheltuielile în raport cu venitul afacerii tale. Dacă acestea reprezintă mai mult de 65% din totalul veniturilor, obiectul „Venituri minus cheltuieli” ar fi cea mai bună opțiune. Dacă mai puțin de 65%, este mai bine să alegeți obiectul - „Venit”.
De exemplu, dacă intenționați să creați o afacere în domeniul comerțului sau producției, unde va fi necesară achiziționarea de bunuri sau materiale, atunci, în majoritatea cazurilor, va fi mai profitabil să alegeți obiectul de impozitare „Venitul minus cheltuieli”. În acest caz, costurile vor trebui documentate. Cu toate acestea, dacă planificați o afacere legată de furnizarea de servicii (unde cheltuielile pot fi mici), atunci va fi mai util să utilizați „Venitul” USN.
Notă că nu este posibilă reducerea impozitului pe toate cheltuielile (de exemplu, amenzi și penalități). O listă completă a cheltuielilor pentru care antreprenorii sau organizațiile pot reduce veniturile este indicată în articolul 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În plus, trebuie avut în vedere faptul că subiecții Federației Ruse pot schimba în mod independent ratele de impozitare. Pentru sistemul simplificat de impozitare „Venituri”, regiunile din 2016 au dreptul de a stabili o cotă de la 1 la 6%. Pentru sistemul de impozitare simplificat „Venitul redus cu valoarea cheltuielilor” - de la 5 la 15%.
Pe lângă valoarea cheltuielilor afacerii dumneavoastră, un criteriu important în alegerea unui obiect de impozitare pe sistemul fiscal simplificat este prezența sau absența angajaților.
Trebuie avut în vedere că în sistemul simplificat de impozitare „Venituri”:
Pe sistemul fiscal simplificat „Venitul redus cu valoarea cheltuielilor”, antreprenorii individuali și SRL-urile pot include toate primele de asigurare plătite în cheltuieli și, prin urmare, pot reduce baza de impozitare cu valoarea lor.
Notă că vorbim de o scădere a bazei de impozitare (care va mai trebui înmulțită cu cota), și nu de impozitul final, ca în sistemul de impozitare simplificat „Venituri”. Citiți mai multe despre acest lucru pe pagina despre calcularea impozitului pe sistemul fiscal simplificat „Venituri” și „Venituri minus cheltuieli”.
Există o regulă (formulă) pentru a determina care obiect de impozitare al sistemului de impozitare simplificat este mai rentabil de utilizat. Deci dacă cheltuielile de afaceri depășesc 65% din venituri, este mai bine să folosiți „Venituri minus cheltuieli”. De asemenea, este important să nu uitați să luați în considerare suma primelor de asigurare plătite în cheltuieli.
Puteți schimba obiectul impozitării în „Venituri” sau „Venituri minus cheltuieli” doar o dată pe an - primul anul viitor prin depunerea unei notificări la fisc până la data de 31 decembrie a anului curent.
LA linia 010 „simplificatorii” care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu valoarea cheltuielilor indică cota unică de impozitare - de la 5 la 15%, care depinde de mărimea cotei unice de impozitare stabilite de legile entităților constitutive ale Federația Rusă în care este înregistrat „simplificatorul”.
Lista entităților constitutive ale Federației Ruse cu o cotă de impozitare unică redusă poate fi găsită pe site-ul web BUKH.1C (http://www.buh.ru/document-1403). De asemenea, puteți afla cota în entitățile constitutive specificate ale Federației Ruse, documentul de reglementare pe baza căruia a fost introdusă această cotă unică de impozitare, precum și condițiile de aplicare a cotei unice de impozitare reduse.
LA linia 210 „simplificatorii” care utilizează ca obiect de impozitare veniturile reduse cu suma cheltuielilor indică valoarea tuturor veniturilor primite în perioada fiscală, iar în linia 220 - valoarea cheltuielilor efectuate.
Procedura de contabilizare a veniturilor pentru contribuabilii care plătesc un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli este aceeași ca și pentru contribuabilii care calculează acest impozit pe valoarea venitului.
Lista cheltuielilor pe care o organizație (antreprenor) le poate lua în considerare la calcularea unui impozit unic este stabilită de paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli trebuie plătite și documentate.
În plus, cheltuielile includ diferența dintre valoarea impozitului minim plătit și valoarea impozitului unic pentru perioada anterioară.
Prin urmare, atunci când completați rândul 220 al secțiunii 2 a noului formular de declarație, trebuie să utilizați certificatul la secțiunea I a registrului de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor, al cărui formular a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 31 decembrie 2008 Nr. 154n. La rândul 220 trebuie să indicați suma indicatorilor din rândurile 020 „Suma cheltuielilor efectuate pentru perioada fiscală” și 030 „Suma diferenței dintre valoarea impozitului minim plătit și valoarea impozitului calculată în general. mod pentru perioada fiscală anterioară” a trimiterii la secțiunea I din registrul de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor.
Exemplu
Snezhinka LLC aplică un sistem de impozitare simplificat din 2006. Organizația a ales ca obiect de impozitare veniturile reduse cu cheltuieli.
Conform rezultatelor muncii pentru 2009, suma veniturilor s-a ridicat la 5.897.452 de ruble, iar suma cheltuielilor - 5.833.671 de ruble.
În 2008, organizația a primit pierderi. Prin urmare, impozitul minim în valoare de 43.781 de ruble a fost plătit la buget. Valoarea impozitului unificat calculat pentru anul 2008 în conformitate cu procedura general stabilită a fost egală cu zero. În consecință, diferența dintre impozitul minim și impozitul unic este de 43.781 de ruble.
Valoarea bazei de impozitare pentru 2009 este de 20.000 de ruble. (5.897.452 ruble - 5.833.671 ruble - 43.781 ruble).
Contabilul organizației va completa certificatul la secțiunea I a registrului de contabilitate pentru venituri și cheltuieli, după cum urmează:
Ajutor pentru secțiunea I:
010 Suma venitului primit pentru perioada fiscală 5 897 452
020 Valoarea cheltuielilor efectuate pentru perioada fiscală 5 833 671
030 Suma diferenței dintre suma plătită.
impozitul minim și suma calculată.
în ordinul fiscal general pentru cel precedent.
perioada impozabilă 43 781
Total primit:
040 - venit (pagina de cod 010 - pagina de cod 020 - pagina de cod 030) 20 OOO
041 – pierdere (pagina de cod 020 + pagina de cod 030) – pagina de cod 010)_—_
La secțiunea 2 din decontul fiscal pentru un singur impozit au fost indicate următoarele date:
- în linia 010 - cota unică de impozitare la Moscova.
- la rândul 210 - suma venitului pentru anul 2009.
- în linia 220 - suma cheltuielilor (5.833.671 ruble + 43.781 ruble).
„Simplificatorii” care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu valoarea cheltuielilor pot reduce baza de impozitare cu valoarea pierderilor primite în perioadele fiscale anterioare (clauza 7 a articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse).
O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în orice an din următorii nouă ani. Dacă contribuabilii au primit pierderi în mai mult de o perioadă fiscală, atunci aceste pierderi sunt reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 23 martie 2009 nr. 03-11-). 02/06/49).
În cazul în care contribuabilii își încetează activitățile din cauza reorganizării, contribuabilii succesori au dreptul de a reduce baza de impozitare în modul și în condițiile prevăzute la alin.5 al art. 346.6 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru valoarea pierderilor primite de organizațiile reorganizate înainte de momentul reorganizării.
Valoarea pierderilor primite în perioadele fiscale anterioare se reflectă în linia 230. Indicatorul din acest rând trebuie să fie egal cu indicatorul din rândul 130 al coloanei 3 din tabelul secțiunii III din registrul veniturilor și cheltuielilor.
Baza de impozitare pentru calcularea impozitului unic pentru perioada fiscală se reflectă în linia 240. Se calculează prin formula:
!!! NOTĂ!
Rândul 240 se completează numai dacă valoarea bazei de impozitare este mai mare decât zero. În alte cazuri, pe această linie este plasată o liniuță.
Exemplu
Conform rezultatelor lucrărilor din 2006, Snezhinka LLC a primit o pierdere în valoare de 19.000 de ruble, iar în 2007 o parte din pierdere în valoare de 2.000 de ruble. a fost luată în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului unic. Valoarea pierderii pentru 2008 s-a ridicat la 16.000 de ruble.
Baza de impozitare pentru impozitul unic pentru 2009 s-a ridicat la 20.000 de ruble. (rândul 040 al trimiterii la secțiunea I din registrul de contabilitate a veniturilor și cheltuielilor).
Contabilul organizației a completat secțiunea III din registrul de venituri și cheltuieli după cum urmează:
Calculul sumei pierderii care reduce baza de impozitare a impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat pentru 2009 an
La completarea secțiunii 2 din declarația fiscală unică: - la rândul 230, indicați cuantumul pierderilor cu care organizația a redus baza de impozitare pentru anul 2009:
- la linia 240 - pune o liniuță.
Atunci când suma cheltuielilor efectuate, reflectată în rândul 220 al secțiunii 2 din noul formular de declarație unică de impozitare, depășește suma veniturilor primite indicată la rândul 210, „simplificatorii” trebuie să completeze linia 250 „Suma pierderii primite pentru perioada fiscală”. Indicatorul indicat în acest rând se calculează ca diferență între indicatorii rândurilor 220 și 210. Valoarea acestuia trebuie să corespundă cu valoarea indicatorului indicat la rândul 041 din adeverința la secțiunea I din registrul de venituri și cheltuieli.
LA linia 260 reflectă valoarea impozitului unic pentru perioada fiscală. Se calculează prin formula:
Linia 260 = Linia 240 × Linia 201.
!!! NOTĂ!
Dacă la rândul 240 „Baza fiscală pentru calcularea impozitului pentru perioada fiscală” există o liniuță, atunci rândul 260 „Suma impozitului calculat pentru perioada fiscală” nu este completat.
Linia 270 este conceput pentru a indica cuantumul impozitului minim pentru perioada fiscală. Se calculează ca produsul dintre suma venitului indicată la rândul 210 al secțiunii 2 din noul formular de declarație înmulțit cu cota minimă de impozitare de 1%.
Reamintim că obligația de a plăti impozitul minim va apărea pentru „simplificator” numai dacă valoarea impozitului unic calculat pentru perioada fiscală se dovedește a fi mai mică decât valoarea impozitului minim.
Anul viitor, „simplificatorii” pot lua în calcul diferența dintre cuantumul impozitului unic acumulat conform regulilor generale și cuantumul impozitului minim plătit la calcularea bazei de impozitare a impozitului unic (clauza 6 din art. 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
Exemplu
Folosim condițiile exemplului de la p. 344.
Să presupunem că activitățile Snezhinka LLC în perioada 2006-2008 au fost profitabile și timp de trei ani organizația a plătit un singur impozit la buget.
În acest caz, la rândul 230 „Suma pierderii încasate în perioada fiscală precedentă, reducând baza de impozitare pentru perioada fiscală”, trebuie pusă o liniuță.
- la rândul 240 - valoarea bazei de impozitare pentru un singur impozit (5.897.452 ruble - 5.877.452 ruble)
- în linia 260 - valoarea impozitului unic pentru 2009 (20.000 de ruble × 15%)
- pe linia 270 - valoarea impozitului minim (5.897.452 ruble × 1%)
Deoarece valoarea impozitului minim s-a dovedit a fi mai mare decât impozitul unic calculat la o cotă de 15%, Snezhinka LLC trebuie să plătească impozitul minim la buget.
La completarea secțiunii 1 din declarație, „simplificatorii” care calculează un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, indicatorul reflectat la rândul 060 se calculează folosind formula:
Secțiunea 1 linia 060 = Secțiunea 2 rândul 260 - Secțiunea 1 rândul 050.
Dacă indicatorul indicat la rândul 270 „Suma impozitului minim pe perioada fiscală” din secțiunea 2 din declarație s-a dovedit a fi mai mare decât valoarea indicatorului reflectat la rândul 260 „Cuantumul impozitului unic pentru impozit perioada" din secțiunea 2, apoi în secțiunea 1 în loc de rândul 060, linia 090. Indicatorul se trece pe acest rând de la rândul 270 al secțiunii 2 din declarație.
Exemplu
Folosim condițiile exemplului anterior.
STS - venituri minus cheltuieli
În conformitate cu prevederile articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea a II-a, contribuabilii care utilizează venituri reduse cu valoarea cheltuielilor ca obiect de impozitare au dreptul să reducă baza de impozitare cu valoarea pierderii primite din rezultate. din perioadele fiscale anterioare în care contribuabilul a aplicat sistemul simplificat de impozitare și l-a folosit ca obiect de impozitare este venitul redus cu suma cheltuielilor. În acest caz, pierderea se înțelege ca fiind excesul de costuri determinat în conformitate cu art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse, partea a II-a, asupra veniturilor determinate în conformitate cu art. 346.15 din Codul Fiscal al Federației Ruse Partea II.
Trebuie avut în vedere că o astfel de pierdere nu poate reduce baza de impozitare cu mai mult de 30 la sută. Restul pierderii poate fi reportat în următoarele perioade fiscale, dar nu mai mult de 10 perioade fiscale.
Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite și suma cu care s-a redus baza de impozitare pentru fiecare perioadă fiscală, pe toată perioada exercitării dreptului de reducere a bazei de impozitare cu valoarea pierderii.
Pierderea primită de contribuabil la aplicarea regimului general de impozitare nu este acceptată la trecerea la sistemul fiscal simplificat.
Pierderea primită de contribuabil la aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu este acceptată la trecerea la regimul general de impozitare.
Contribuabilii care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor au încă o bază de impozitare - acesta este venitul. Contribuabilul aplică această bază de impozitare la calcul impozitul minim. Impozitul minim se calculează pe baza rezultatelor muncii pentru perioada fiscală (pe an).
Baza de impozitare a impozitului unic pentru anul 2007 este 0 (11.000.000-12.000.000= - 1.000.000). Astfel, pierderea în 2007 de către antreprenor a fost o pierdere de 1.000.000 de ruble. Valoarea impozitului minim plătit de antreprenor pentru 2007 este de 110.000 de ruble (11.000.000x1%). Conform rezultatelor muncii antreprenorului din 2007, a fost primită o pierdere de 1.110.000 de ruble (1.000.000 + 110.000).
Baza de impozitare pentru impozitul unic pentru 2008 este de 2.000.000 de ruble (10.000.000-8.000.000). Valoarea impozitului unic este de 300.000 de ruble. Valoarea impozitului minim pentru 2008 este de 100.000 de ruble (10.000.000 x1%). Întrucât 300.000 este mai mult de 100.000, antreprenorul va plăti un singur impozit. Antreprenorul are dreptul de a compensa pierderea din anul precedent, primită în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, în cuantum de 30% din baza impozabilă. Această sumă este egală cu 600.000 de ruble (2.000.000 x 30%).
Astfel, baza de impozitare pentru impozitul unic pentru 2008 va fi de 1.400.000 de ruble (2.000.000-600.000), iar valoarea impozitului unic de plătit până la 30 aprilie 2005 va fi de 210.000 de ruble. Soldul pierderii în valoare de 510.000 de ruble poate fi compensat în perioada 2009-2017.
Cum se completează o declarație fiscală
privind impozitul plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat
din 01.01.2010
Declarațiile fiscale plătite în legătură cu aplicarea sistemului de impozitare simplificat trebuie depuse în formularul aprobat prin Ordinul nr. 58n al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 22 iunie 2009. La completarea acestei Declarații, este necesar să se ia în considerare luați în considerare completările făcute prin Legea federală nr. anumite acte legislative ale Federației Ruse și invalidarea anumitor acte legislative (dispoziții ale actelor legislative) ale Federației Ruse în legătură cu adoptarea Legii federale „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de Asigurări Sociale al Federației Ruse, Fondul Federal de Asigurări Medicale Obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii” și a intrat în vigoare la 01.01.2010, în conformitate cu care a fost extinsă lista primelor de asigurare asupra cărora contribuabilii au dreptul să reducă impozitul plătite în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare. Acestea includ următoarele plăți:
Să luăm acum în considerare opțiunea când obiectul impozitării printr-un singur impozit este o valoare egală cu venitul redus din cheltuieli. Tot ce s-a spus mai sus despre venituri în secțiunea „Despreobiectul impozitării este venitul”valabil pentru această bază de impozitare. Dar ceea ce este acceptat în acest regim fiscal drept cheltuieli, vom analiza acum mai detaliat.
În conformitate cu articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse,Cheltuielile contribuabililor sunt recunoscute drept cheltuieli după plata efectivă a acestora.
Cheltuielile pentru achiziția de active fixe sunt reflectate în ultima zi a perioadei de raportare (de impozitare)..
Conform articolului346.16 din Codul fiscal RF din Codul fiscal RF „Procedura de stabilire a cheltuielilor”, la stabilirea obiectului impozitării, contribuabilul reduce veniturile primite prin cheltuielile enumerate mai jos.
1. Cheltuieli pentru achiziționarea, construcția și fabricarea mijloacelor fixe, precum și pentru finalizarea, utilarea suplimentară, reconstrucția, modernizarea și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe.
2. Cheltuieli pentru achiziționarea imobilizărilor necorporale, precum și crearea de active necorporale de către contribuabil însuși:
2.1) cheltuieli pentru achiziționarea drepturilor exclusive asupra invențiilor, modelelor de utilitate, desenelor și modelelor industriale, programe pentru calculatoare electronice, baze de date, topologii de circuite integrate, secrete de producție (know-how), precum și drepturile de utilizare a acestor rezultate ale activității intelectuale. pe baza unui contract de licență;
2.2) cheltuieli pentru brevetarea și (sau) plata serviciilor juridice pentru obținerea protecției juridice a rezultatelor activității intelectuale, inclusiv a mijloacelor de individualizare;
2.3) cheltuieli pentru cercetarea științifică și (sau) proiectarea experimentală, recunoscute ca atare în conformitate cu paragraful 1 al articolului 262 din Codul fiscal al Federației Ruse.
3. Cheltuieli pentru repararea mijloacelor fixe (inclusiv a celor închiriate).
4. Plăți de leasing (inclusiv leasing) pentru proprietatea închiriată (inclusiv închiriată).
5. Cheltuieli materiale.
6. Costurile forței de muncă, plata indemnizațiilor pentru invaliditate temporară în conformitate cu legislația Federației Ruse.
7. Cheltuieli pentru asigurarea obligatorie a angajaților și a bunurilor, inclusiv primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie de pensie, contribuțiile pentru asigurările sociale obligatorii împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale, efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse (considerăm că este necesar să reținem că aceste cheltuieli includ contribuții de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, pe care un antreprenor individual le plătește singur).
8. Sumele taxei pe valoarea adăugată pentru bunurile (lucrări și servicii) plătite achiziționate de contribuabil.
9. Dobânzi plătite pentru furnizarea de fonduri (credite, împrumuturi) în vederea utilizării, precum și cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de instituțiile de credit.
10. Cheltuieli pentru asigurarea securității la incendiu a contribuabilului în conformitate cu legislația Federației Ruse, cheltuieli pentru serviciile de protecție a proprietății, întreținerea alarmelor de incendiu și de securitate, cheltuieli pentru achiziționarea de servicii de protecție împotriva incendiilor și alte servicii de securitate.
11. Sumele plăților vamale plătite la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse și nerambursabile contribuabilului în conformitate cu legislația vamală a Federației Ruse.
12. Cheltuieli pentru întreținerea vehiculelor oficiale, precum și cheltuielile de compensare pentru utilizarea mașinilor personale și a motocicletelor pentru călătorii de afaceri în limitele stabilite de Guvernul Federației Ruse.
13. Cheltuieli de călătorie, în special pentru:
- deplasarea angajatului la locul călătoriei de afaceri și înapoi la locul de muncă permanent;
- inchiriere de locuinte. La acest articol de cheltuieli, cheltuielile angajatului pentru plata serviciilor suplimentare prestate în hoteluri (cu excepția cheltuielilor pentru serviciile în baruri și restaurante, cheltuielile pentru room service, cheltuielile pentru utilizarea unităților de agrement și de sănătate) sunt, de asemenea, supuse rambursării. ;
- diurnă sau indemnizație de teren în limitele aprobate de Guvernul Federației Ruse;
- înregistrarea și eliberarea de vize, pașapoarte, vouchere, invitații și alte documente similare;
- taxe consulare, de aerodrom, taxe pentru dreptul de intrare, trecere, tranzit de automobile și alte transporturi, pentru utilizarea canalelor maritime, alte structuri similare și alte plăți și taxe similare.
14. Plata către un notar public și (sau) privat pentru legalizarea documentelor. Totodată, astfel de cheltuieli sunt acceptate în cadrul tarifelor aprobate în modul prescris.
15. Cheltuieli pentru servicii de contabilitate, audit și juridice.
16. Cheltuieli pentru publicarea situațiilor financiare, precum și pentru publicarea și alte dezvăluiri de alte informații, în cazul în care legislația Federației Ruse impune contribuabilului obligația de a le publica (dezvălui).
17. Cheltuieli pentru rechizite de birou.
18. Cheltuieli pentru servicii poștale, telefonice, telegrafice și alte servicii similare, cheltuieli pentru plata serviciilor de comunicații.
19. Cheltuieli aferente dobândirii dreptului de utilizare a programelor de calculator și a bazelor de date în baza acordurilor cu titularul dreptului (în baza acordurilor de licență). Aceste costuri includ și costurile de actualizare a programelor de calculator și a bazelor de date.
21. Costuri pentru pregătirea și dezvoltarea de noi industrii, ateliere și unități.
22. Sumele impozitelor și taxelor plătite în conformitate cu legislația Federației Ruse privind impozitele și taxele, cu excepția sumei impozitului plătit în conformitate cu capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
23. Cheltuieli pentru plata costului bunurilor achiziționate în vederea vânzării ulterioare (redus cu valoarea taxei pe valoarea adăugată), precum și cheltuielile asociate achiziției și vânzării acestor bunuri, inclusiv cheltuielile de depozitare, întreținere și transport al mărfurilor.
24. Cheltuieli pentru plata comisioanelor, comisioanelor de agentie, remuneratii conform contractelor de comisioane.
25. Costuri pentru prestarea serviciilor pentru reparații și întreținere în garanție.
26. Cheltuieli pentru confirmarea conformității produselor sau a altor obiecte, proceselor de producție, exploatare, depozitare, transport, vânzare și eliminare, efectuarea lucrărilor sau prestarea de servicii cu cerințele reglementărilor tehnice, prevederilor standardelor sau termenilor contractelor.
27. Cheltuieli pentru efectuarea (în cazurile stabilite de legislația Federației Ruse) a unei evaluări obligatorii pentru a controla corectitudinea plății impozitelor în cazul unei dispute cu privire la calculul bazei de impozitare.
28. Taxă pentru furnizarea de informații despre drepturile înregistrate.
29. Cheltuieli de plată pentru serviciile organizațiilor specializate pentru întocmirea documentelor de contabilitate cadastrală și tehnică (inventariere) a bunurilor imobile (inclusiv titluri de proprietate pentru terenuri și documente de topografie a terenurilor).
30. Costul achitării serviciilor organizațiilor specializate pentru efectuarea de examinări, sondaje, emiterea de avize și furnizarea altor documente, a căror prezență este obligatorie pentru obținerea unei licențe (permis) pentru desfășurarea unui anumit tip de activitate.
31. Cheltuieli de judecată și taxe de arbitraj.
32. Plăți periodice (curente) pentru utilizarea drepturilor asupra rezultatelor activității intelectuale și a mijloacelor de individualizare (în special, drepturi care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală).
33. Cheltuieli pentru formarea și recalificarea personalului angajat de contribuabil pe bază contractuală, în modul prevăzut la articolul 264 alineatul (3) din Codul fiscal al Federației Ruse.
34. Cheltuieli sub forma unei diferențe negative de curs valutar care decurg din reevaluarea proprietății sub formă de valori valutare și creanțe (pasive), a căror valoare este exprimată în valută, inclusiv în conturile bancare în valută, contabilizate în legătură cu o modificare a cursului de schimb oficial al valutei străine la rubla Federația Rusă stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse.
35. Cheltuieli pentru întreținerea caselor de marcat.
36. Cheltuieli pentru eliminarea deșeurilor menajere solide.
La determinarea bazei de impozitare, veniturile și cheltuielile sunt determinate pe bază de angajamente de la începutul perioadei fiscale.
Cota pentru acest obiect de impozitare este de 15%. Legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili cote de impozitare diferențiate cuprinse între 5 și 15 la sută, în funcție de categoriile de contribuabili.
Determinarea plăților impozitelor
Deci, un contribuabil care a ales ca bază de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor calculează suma unui singur impozit (plăți în avans) pe care trebuie să o plătească la buget, după cum urmează:
¨ determina cuantumul venitului
¨ determina costul
¨ găsiți valoarea bazei impozabile (diferența dintre valoarea veniturilor și a cheltuielilor),
¨ calculăm cuantumul impozitului unic (plăți în avans).
Exemplu
Conform rezultatelor muncii, Kolos LLC a primit venituri pentru primul trimestru al anului 2009 în valoare de 200.000 de ruble, pentru prima jumătate a anului 2009 în valoare de 500.000 de ruble, în timp ce organizația a suportat cheltuieli în primul trimestru al anului 2009 în suma de 180.000 de ruble, pentru prima jumătate a anului 2009 - 470.000 de ruble. Să calculăm suma plăților în avans ale Kolos LLC pentru primul trimestru și pentru prima jumătate a anului.
Baza de impozitare pentru primul trimestru al anului 2009 este de 20.000 de ruble (200.000-180.000).
Suma plății în avans pentru impozitul unic, pe care Kolos LLC trebuie să o plătească până la 25 aprilie 2009, este de 3.000 de ruble (20.000 x 15%).
Baza de impozitare pentru prima jumătate a anului 2009 este de 30.000 de ruble (500.000-470.000).
Suma plății anticipate pentru impozitul unic, pe care Kolos LLC trebuie să o plătească până la data scadentă de 25 iulie 2009, este de 1.500 de ruble (30.000x15% - 3.000).
În acest regim fiscal (sistem de impozitare simplificat), conceptul de: „impozit minim”.
Taxa minima - acesta este pragul sumei sub care suma impozitului unic plătit la buget pentru perioada fiscală expirată, nu poate coborî.
Valoarea impozitului minim este calculată ca 1% din baza de impozitare, care este venitul determinat în conformitate cu articolul 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Adică, dacă suma cheltuielilor pentru perioada fiscală depășește valoarea venitului (se primește o pierdere) sau dacă suma calculată a impozitului unic pentru perioada fiscală este mai mică decât impozitul minim calculat pentru aceeași perioadă fiscală, contribuabilul plăteşte la buget suma impozitului minim.
Totodată, contribuabilul are dreptul în următoarele perioade fiscale de a include cuantumul diferenței dintre cuantumul impozitului minim plătit și valoarea impozitului calculat în mod general drept cheltuieli la calcularea bazei de impozitare, inclusiv creșterea valoarea pierderilor care pot fi reportate în viitor.
Astfel, la calcularea impozitului unic pentru perioada fiscală, este necesar să se determine cuantumul impozitului minim (un astfel de calcul este prevăzut în declarația unică de impozitare).
Conform rezultatelor anului, contribuabilul va trebui să plătească impozit, cel puțin minimul.
Exemplu
Să completăm exemplul nostru cu următoarele date. Conform rezultatelor lucrărilor din cele nouă luni ale anului 2009, Kolos LLC a primit un venit în valoare de 900.000 de ruble și a suportat cheltuieli în valoare de 850.000 de ruble. În 2009, SRL „Kolos” a primit venituri în valoare de 1.200.000 de ruble și a suportat cheltuieli în valoare de 1.130.000 de ruble. Să calculăm avansul pentru cele nouă luni ale anului 2009 și suma impozitului pe care trebuie să o plătească contribuabilul nostru pe baza rezultatelor anului 2009.
Baza de impozitare pentru cele nouă luni ale anului 2009 este de 50.000 de ruble (900.000 - 850.000).
Suma plății anticipate pentru impozitul unic, pe care Kolos LLC trebuie să o plătească până la data scadentă de 25 octombrie 2009, este de 3.000 de ruble (50.000 x15% - (3.000 + 1.500)).
Baza de impozitare pentru 2009 este de 70.000 de ruble (1.200.000-1.130.000).
Valoarea unui singur impozit pe baza rezultatelor muncii Kolos LLC în 2009 este de 10.500 de ruble (70.000 x 15%).
Valoarea impozitului minim pe baza rezultatelor lucrării Kolos LLC în 2009 este de 12.000 de ruble (1.200.000 x1%).
Deoarece suma efectiv calculată a impozitului unic este mai mică decât suma minimă (1% din suma veniturilor primite pentru anul), Kolos LLC trebuie să plătească 4.500 de ruble la buget până la 31 martie 2010. Această sumă nu este altceva decât diferența dintre impozitul minim și suma plăților în avans pentru eutrimestrul, jumătatea anului și 9 luni ale anului 2009 (12.000 - (3.000 + 1.500 +3.000)) frecați.
Diferența dintre valoarea impozitului minim și valoarea impozitului unic calculat efectiv în valoare de 1.500 (12.000 - 10.500) ruble. vor fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea bazei impozabile în anul 2010.
În conformitate cu prevederile articolului 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care utilizează venituri reduse cu valoarea cheltuielilor ca obiect al impozitării au dreptul să reducă baza de impozitare cu valoarea pierderii primite în cursul impozitului anterior. perioade în care contribuabilul a aplicat sistemul simplificat de impozitare și a folosit veniturile ca obiect de impozitare, reduse cu costul. În acest caz, pierderea este înțeleasă ca excesul de cheltuieli față de venit.
Contribuabilul are dreptul de a reporta pierderea în perioadele fiscale viitoare în termen de 10 ani de la perioada fiscală în care a avut loc această pierdere.
Contribuabilul are dreptul de a transfera în perioada fiscală curentă suma pierderii primite în perioada fiscală precedentă.
O pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în orice an din următorii nouă ani.
Dacă un contribuabil a suferit pierderi în mai mult de o perioadă fiscală, aceste pierderi vor fi reportate în perioadele fiscale viitoare în ordinea în care au fost primite.
În cazul în care un contribuabil își încetează activitatea din cauza reorganizării, contribuabilul-succesor va avea dreptul să reducă baza de impozitare în modul și în condițiile prevăzute de prezenta clauză cu valoarea pierderilor suferite de organizațiile reorganizate anterior reorganizarea.
Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite și suma cu care s-a redus baza de impozitare pentru fiecare perioadă fiscală, pe toată perioada exercitării dreptului de reducere a bazei de impozitare cu valoarea pierderii.
Se acceptă cheltuielile pentru achiziționarea (construcția, fabricarea) mijloacelor fixe, pentru finalizare, utilaje suplimentare, reconstrucția, modernizarea și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe, precum și cheltuielile pentru achiziția (crearea de către contribuabil însuși) a imobilizărilor necorporale. în următoarea ordine:
1) în ceea ce privește cheltuielile pentru achiziționarea (construcția, fabricarea) mijloacelor fixe în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, precum și cheltuielile de finalizare, dotare suplimentară, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică a mijloacelor fixe produse în perioada specificată - din momentul punerii în funcțiune a acestor mijloace fixe;
2) în legătură cu imobilizări necorporale dobândite (create de însuși contribuabilul) în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - din momentul în care aceste active necorporale sunt acceptate în contabilitate;
3) în legătură cu activele fixe dobândite (construite, fabricate), precum și cu activele necorporale dobândite (create de către contribuabil însuși) înainte de trecerea la sistemul de impozitare simplificat, costul activelor fixe și al activelor necorporale este inclus în cheltuieli în urmatoarea ordine:
În ceea ce privește activele fixe și imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă de până la trei ani inclusiv - în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare;
În ceea ce privește activele fixe și imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă de la trei până la 15 ani inclusiv, în primul an calendaristic de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - 50 la sută din cost, al doilea an calendaristic - 30 la sută din cost și al treilea an calendaristic - 20 la sută din cost;
În ceea ce privește imobilizările și imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani - în primii 10 ani de aplicare a sistemului de impozitare simplificat în cote egale din costul mijloacelor fixe.
Totodată, în perioada fiscală, cheltuielile pentru perioadele de raportare sunt acceptate în cote egale.
În cazul în care contribuabilul aplică sistemul de impozitare simplificat din momentul înregistrării la organele fiscale, costul mijloacelor fixe și al activelor necorporale se ia la costul inițial al acestei proprietăți, determinat în modul prevăzut de legislația contabilă.
În cazul în care un contribuabil a trecut la un sistem de impozitare simplificat din alte regimuri de impozitare, costul activelor fixe și al activelor necorporale este luat în considerare în mod special (articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Durata de viață utilă a mijloacelor fixe este determinată pe baza Clasificării activelor fixe incluse în grupurile de amortizare aprobate de Guvernul Federației Ruse în conformitate cu articolul 258 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Durata de viață utilă a mijloacelor fixe care nu sunt specificate în această clasificare este stabilită de contribuabil în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările organizațiilor de producție.
Mijloacele fixe, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt contabilizate în cheltuieli în conformitate cu prezentul articol din momentul faptului documentat de depunere a documentelor pentru înregistrarea acestor drepturi. Această prevedere privind îndeplinirea obligatorie a condiției confirmării documentare a faptului depunerii actelor pentru înregistrare nu se aplică mijloacelor fixe puse în funcțiune înainte de 31 ianuarie 1998.
Durata de viață utilă a imobilizărilor necorporale este determinată în conformitate cu paragraful 2 al articolului 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul vânzării (transferului) de active fixe și necorporale dobândite (construite, fabricate, create de contribuabil) înainte de expirarea a trei ani de la data contabilizării costurilor achiziției acestora (construcție, fabricație, finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucție, modernizare și reechipare tehnică, precum și crearea de către contribuabil însuși) ca parte a cheltuielilor în conformitate cu prezentul capitol (în legătură cu activele fixe și imobilizările necorporale cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani - înainte de la expirarea a 10 ani de la data dobândirii acestora (construcție, fabricație, creare de către contribuabil însuși), contribuabilul este obligat să recalculeze baza de impozitare pe întreaga perioadă de utilizare a acestor active fixe și necorporale din momentul în care acestea sunt. incluse in costul de achizitie (constructie, fabricatie, finalizare, utilaje suplimentare, reconstructie, modernizare si reechipare tehnica, precum si realizarea de catre contribuabil) pana la data vanzarii ( transfer) în conformitate cu prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și plătesc o sumă suplimentară de impozit și penalități.
Pentru a aplica sistemul simplificat de impozitare, activele fixe și imobilizările necorporale includ active imobilizate și active necorporale, care sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și costurile de finalizare, echipamente suplimentare, reconstrucția, modernizarea și reechiparea tehnică a mijloacelor fixe sunt determinate ținând cont de prevederile paragrafului 2 al articolului 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.
După cum sa menționat deja, obiectul unui impozit unic în cadrul sistemului fiscal simplificat poate fi nu numai venitul, ci și venitul redus cu valoarea cheltuielilor. Cota unică de impozitare la alegerea ultimului obiect este stabilită la 15%. În acest caz, antreprenorii care aplică sistemul simplificat de impozitare calculează impozitul unic folosind următoarea formulă:
Suma totală a venitului unui antreprenor - Cheltuieli (conform clauzei 1 a articolului 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse) x 15% = Impozit unic
Dacă valoarea impozitului în acest caz este mai mică de 1% din venitul total, atunci suma minimă a impozitului trebuie plătită la buget:
venit x 1% = Impozit unic minim
Atunci când alege ca obiect de impozitare venituri reduse de cheltuieli, este important ca „simplificator” să calculeze corect doi indicatori, adică nu numai veniturile sale, ci și cheltuielile. Cuantumul venitului luat în calcul pentru impozitare se calculează în același mod ca și în cazul în care veniturile sunt selectate ca obiect de impozitare. Lista cheltuielilor care pot fi luate în considerare la calcularea impozitului unic este închisă. Toate sunt enumerate la paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În cazul în care contribuabilul decide să plătească un singur impozit pe diferența dintre venituri și cheltuieli, atunci contribuțiile de pensie plătite și indemnizațiile de invaliditate temporară plătite salariaților pe cheltuiala lor nu mai reduc cuantumul impozitului unic în sine, așa cum este prevăzut în cazul în care obiectul impozitării este venitul întreprinzătorului. În acest caz, aceste plăți sunt pur și simplu incluse în cuantumul cheltuielilor care reduc baza de impozitare a impozitului unic. Rețineți că atunci când alegeți acest obiect de impozitare, puteți decide să plătiți voluntar contribuții la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse. Atunci concediul medical poate fi, de asemenea, plătit integral pe cheltuiala Fondului.
Atunci când alegeți ca obiect de impozitare venituri reduse cu suma cheltuielilor, există o caracteristică - așa-numita obligație de a plăti impozitul unic minim. Obligația de a plăti impozitul minim apare atunci când valoarea impozitului calculată din diferența dintre venituri și cheltuieli la o cotă de 15% este mai mică de 1% din venitul antreprenorului sau atunci când nu există o bază de impozitare pentru calcularea impozitului unic. (contribuabilul a primit o pierdere). Această procedură este prevăzută la paragraful 6 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, a stabilit că cuantumul impozitului minim se calculează la o cotă de 1% din suma venitului primit de contribuabil. Impozitul minim se plătește de către contribuabili doar la sfârșitul perioadei fiscale, adică la sfârșitul anului.
Astfel, pentru a stabili dacă contribuabilul trebuie să plătească impozitul minim sau impozitul calculat pe baza procedurii obișnuite, trebuie să ia măsuri la sfârșitul perioadei fiscale conform următorului algoritm.
1 pas. Determinați valoarea impozitului calculată în mod obișnuit (adică pe baza bazei de impozitare și a cotei de 15%).
2 pas. Determinați cuantumul impozitului minim prin înmulțirea sumei venitului primit de acesta cu 1%.
3 pas. Comparați valoarea impozitului minim și valoarea impozitului calculată pe baza bazei de impozitare. Dacă valoarea impozitului minim este mai mare decât valoarea impozitului calculată pe baza bazei de impozitare, atunci impozitul minim trebuie transferat la buget. Dacă valoarea impozitului calculată pe baza bazei de impozitare este mai mare decât valoarea impozitului minim, atunci valoarea impozitului calculată în mod obișnuit este supusă transferului la buget.
Exemplul 4. Conform rezultatelor anului 2006, IP a primit venituri în valoare de 900.000 de ruble. și a suportat cheltuieli legate de această activitate în valoare de 850.000 de ruble. Să presupunem că toate cheltuielile efectuate de acesta se încadrează în lista prevăzută la alin.1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Cuantumul impozitului unic, calculat în mod obișnuit, va fi:
(900.000 de ruble - 850.000 de ruble) x 15%: 100% = 7500 de ruble.
Valoarea impozitului minim va fi:
Având în vedere că valoarea impozitului unic calculat în mod general s-a dovedit a fi mai mică decât valoarea impozitului minim calculat, antreprenorul plătește impozitul minim în valoare de 9.000 de ruble.
În conformitate cu același paragraful 6 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care au plătit impozitul minim pentru perioada fiscală au dreptul să includă în următoarele perioade fiscale suma diferenței dintre valoarea impozitului minim plătit și valoarea impozitului unic. calculate în mod general ca cheltuieli la calcularea bazei de impozitare pentru perioadele fiscale ulterioare sau pentru a majora valoarea pierderilor suferite care sunt reportate pentru perioadele fiscale viitoare, în conformitate cu paragraful 7 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Exemplul 5. Pe baza rezultatelor anului 2006, un antreprenor a primit venituri în valoare de 450.000 de ruble, cheltuielile pentru perioada fiscală specificată s-au ridicat la 430.000 de ruble.
Cuantumul impozitului unic pentru anul 2006 a fost:
(450.000 de ruble - 430.000 de ruble) x 15%: 100% = 3.000 de ruble.
Valoarea impozitului minim pentru anul 2006 a fost:
450 000 de ruble. x 1% : 100% = 4500 rub.
Având în vedere că valoarea impozitului minim calculat depășește valoarea impozitului unic calculat în mod general, antreprenorul a plătit impozitul minim în valoare de 4.500 de ruble.
Diferența dintre valoarea impozitului minim plătit și valoarea impozitului unic calculat în conformitate cu procedura generală s-a ridicat la 1.500 de ruble. (4500 - 3000). Este supus includerii în cheltuielile luate în considerare la calcularea bazei de impozitare a impozitului unic pentru anul 2007.
Totodată, potrivit Ministerului de Finanțe, astfel de diferențe sunt incluse în cheltuielile contribuabilului doar atunci când acesta calculează baza de impozitare pe baza rezultatelor perioadelor fiscale următoare (adică calcule anuale) și nu are dreptul să includă astfel de cheltuieli pentru orice perioadă de raportare în următoarele perioade fiscale următoare (adică cheltuieli pentru primul trimestru, jumătate de an sau 9 luni) (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 5 august 2004 N 03-03- 02-04 / 1/2). Cu toate acestea, contribuabilii au toate motivele să argumenteze cu această interpretare a Codului. La urma urmei, în acest caz nu se spune „pe baza rezultatelor următoarelor perioade fiscale”, întrucât încearcă să interpreteze această prevedere în Ministerul Finanțelor.
Procedura de transfer în viitor a sumei pierderilor primite de „simplificator” este stabilită de paragraful 7 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, prevede că contribuabilii care au ales ca obiect de impozitare venituri reduse cu valoarea cheltuielilor au dreptul să reducă baza de impozitare calculată pentru perioada fiscală cu valoarea pierderii sau cu o parte a pierderii pe care au primit-o în urma rezultatelor rezultate. din perioadele fiscale anterioare de aplicare a sistemului simplificat de impozitare, dar nu mai mult de 30%. În același timp, partea rămasă din pierdere poate fi reportată de către contribuabili în următoarele perioade fiscale, dar nu mai mult de 10 perioade fiscale. La fel ca și în cazul depășirii cuantumului impozitului minim asupra cuantumului impozitului unic, Ministerul Finanțelor consideră că baza de impozitare, calculată numai pe baza rezultatelor perioadei (anului) fiscală, este redusă. cu valoarea pierderii. Instanțele individuale sunt, de asemenea, de acord cu acest lucru (a se vedea Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 13 aprilie 2006 N A48-6391 / 05-8).
Exemplul 6. Pe baza rezultatelor anului 2006, un antreprenor a primit venituri în valoare de 900.000 de ruble, cheltuielile pentru perioada fiscală specificată s-au ridicat la I 100.000 de ruble.
Astfel, conform rezultatelor din 2006, antreprenorul a primit pierderi în valoare de 200.000 de ruble.
Valoarea impozitului minim de plătit este:
900.000 RUB x 1% : 100% = 9000 rub.
Total pentru 2006, valoarea pierderii primite de întreprinzător s-a ridicat la 209.000 de ruble. (200.000 + 9000).
1.300.000 RUB - 800.000 de ruble. = 500.000 de ruble.
500.000 RUB x 15% : 100% = 75.000 RUB
Suma de pierdere acceptată pentru reducerea bazei de impozitare pentru 2007 este de 150.000 de ruble. (500.000 RUB x 30%: 100%)< 209 000.
(500.000 RUB - 150.000 RUB) x 15% : 100% = 52.500 RUB
Restul pierderii neînregistrate în valoare de 59.000 de ruble. (209.000 - 150.000) este luată în considerare de întreprinzător la calcularea bazei de impozitare pe anul 2008.
Rețineți că situația luată în considerare în exemplul 6 este dată pe baza poziției autorităților fiscale cu privire la această problemă, prezentată la punctul 22 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 26.2 „Sistem simplificat de impozitare” din Codul fiscal al Federației Ruse. , aprobat prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 10 decembrie 2002 N BG- 3-22/706. În prezent, nu funcționează, dar asta nu înseamnă că poziția autorităților fiscale s-a schimbat. Autorul nu cunoaște nicio altă clarificare pe această temă. În același timp, în lectură literală a paragrafului 6 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, precum și forma și procedura de completare a declarației fiscale pentru un singur impozit indică posibilitatea unei abordări diferite.
Constă în faptul că, în ciuda pierderii din perioada fiscală de raportare, cuantumul impozitului minim calculat pentru această perioadă nu mărește această pierdere, ci este inclus în general ca parte integrantă a cheltuielilor anului următor, inclusiv poate crește pierderea acestui an anul viitor dacă este primită. Declarația prevede un rând separat, care indică cuantumul diferenței dintre valoarea impozitului minim plătit pentru perioada fiscală anterioară și valoarea impozitului calculat pentru aceeași perioadă în mod general, plătită în legătură cu aplicarea sistemul simplificat de impozitare. Nu există nicio indicație cu privire la specificul completării acestuia în cazul unei pierderi în perioada fiscală precedentă. Secțiunea de referință este completată și în Caietul de Contabilitate pentru Venituri și Cheltuieli, care este întreținut de „simplificatori”.
Exemplul 6.1. Să luăm datele din exemplul 6. Pierderea antreprenorului pentru 2006 s-a ridicat la 200.000 de ruble. Valoarea impozitului minim de plătit este de 9.000 de ruble.
Din cauza lipsei unei baze de impozitare pentru calcularea impozitului unic, valoarea diferenței dintre suma calculată a impozitului minim și valoarea impozitului unic calculat în mod general este de 9.000 de ruble. (9000 - 0).
Conform rezultatelor anului 2007, antreprenorul a primit venituri în valoare de 1.300.000 de ruble, iar cheltuielile s-au ridicat la 800.000 de ruble.
Baza de impozitare a impozitului unic pentru anul 2007 este:
1.300.000 RUB - 800.000 de ruble. - 9000 de ruble. = 491.000 de ruble.
Valoarea impozitului minim este:
1.300.000 RUB x 1% : 100% = 13.000 RUB
Cuantumul impozitului unic din baza de impozitare calculată este:
491.000 RUB x 15% : 100% = 73.650 RUB
In conditiile in care cuantumul impozitului unic calculat in mod general depaseste cuantumul impozitului minim calculat, contribuabilul va plati impozitul unic. În consecință, acesta are dreptul să aplice o deducere din baza de impozitare pentru suma de pierdere primită anterior.
Valoarea pierderii acceptată pentru reducerea bazei de impozitare pentru 2007 este de 147.300 de ruble. (491.000 RUB x 30%: 100%)< 200 000.
Cuantumul impozitului unic de plătit pentru anul 2007 este:
(491.000 de ruble - 147.300 de ruble) x 15%: 100% = 51.555 de ruble.
Restul pierderii neînregistrate în valoare de 52.700 de ruble. (200.000 - 147.300) este luată în considerare de întreprinzător la calcularea bazei de impozitare pe anul 2008.
Comparând datele celor două exemple, se poate observa că a doua variantă de calcul este mai benefică pentru contribuabili. Pe care să o alegeți, trebuie să vă decideți singur. Într-o astfel de situație, este posibil să se sfătuiască contribuabilul să scrie o solicitare privată cu privire la această problemă către autoritățile fiscale și Ministerul Finanțelor.
Contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă cuantumul pierderii suferite și suma cu care s-a redus baza de impozitare pentru fiecare perioadă fiscală, pe toată perioada exercitării dreptului de reducere a bazei de impozitare cu valoarea pierderii. Pierderea primită de contribuabil la aplicarea altor regimuri de impozitare nu este acceptată la trecerea la „simplificată”. În mod similar, pierderea primită de contribuabil la aplicarea sistemului de impozitare simplificat nu este acceptată la trecerea la alte regimuri de impozitare.
După cum am observat deja, atunci când alegeți ca obiect de impozitare venituri reduse cu cheltuieli, este important ca „simplificator” să calculeze corect atât valoarea veniturilor, cât și a cheltuielilor. Procedura de calcul a venitului impozabil a fost deja discutată în detaliu de noi în Sect. 8.3 din acest capitol. Mai jos ne vom concentra asupra regulilor de contabilizare a cheltuielilor stabilite de Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă cheltuielile unui antreprenor care aplică „simplificarea” sunt exprimate în valută străină, atunci acestea sunt luate în considerare împreună cu cheltuielile exprimate în ruble. În același timp, astfel de cheltuieli trebuie convertite în ruble la cursul de schimb oficial al Băncii Rusiei stabilit la data implementării lor (clauza 3, articolul 346.18 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
La determinarea bazei de impozitare, cheltuielile sunt calculate nu pentru fiecare tranzacție individuală, ci în ansamblu la sfârșitul fiecărei perioade (de impozitare) de raportare. Potrivit regulilor paragrafului 5 al art. 346.18 din Codul fiscal al Federației Ruse, acestea sunt determinate pe bază de angajamente de la începutul anului până la sfârșitul perioadei corespunzătoare - I trimestru, jumătate de an, 9 luni, un an.
Cheltuielile care pot fi luate în considerare de către un contribuabil la calcularea unui singur impozit atunci când alege ca obiect de impozitare venituri reduse din cheltuieli sunt date în paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. Lista acestor cheltuieli este închisă. Aceasta înseamnă că indiferent de costurile suportate de acești contribuabili, doar acele costuri care sunt specificate expres în acest articol sunt recunoscute în scopuri fiscale.
Având în vedere posibilitatea cititorilor de a se familiariza cu această listă direct în Codul Fiscal al Federației Ruse și volumul limitat al cărții, nu vom enumera aceste costuri. Luați în considerare doar regulile de bază pentru recunoașterea diferitelor tipuri de cheltuieli.
În primul rând, cheltuielile contribuabilului sunt recunoscute drept cheltuieli numai după plata lor efectivă (clauza 2 a articolului 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). În același timp, plata pentru bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate este recunoscută ca încetarea obligației contribuabilului - cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate față de vânzător, care este direct legată de furnizarea acestor bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) și (sau) transferul drepturilor de proprietate.
În al doilea rând, art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse impune o cerință generală pentru toate cheltuielile menționate în acesta. Acestea trebuie să îndeplinească criteriile specificate la paragraful 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, cerința ca cheltuielile să îndeplinească criteriile specificate în scopul impozitării cu un singur impozit se aplică atât organizațiilor, cât și antreprenorilor individuali care utilizează sistemul de impozitare simplificat.
Astfel, pentru a putea reduce veniturile primite la aplicarea sistemului simplificat cu suma cheltuielilor efectuate, este necesar ca cheltuiala sa indeplineasca concomitent urmatoarele criterii:
- valabilitatea (fezabilitatea economică) a cheltuielii;
- confirmarea cheltuielilor prin documente întocmite în conformitate cu legislația Federației Ruse;
- implementarea cheltuielilor în cadrul activităților care vizează generarea de venituri.
Aceste criterii de cheltuieli trebuie îndeplinite și de către proprietarii individuali atunci când aplică sistemul obișnuit de impozitare, care presupune plata impozitului pe venitul persoanelor fizice. În acest sens, esența acestor criterii și regulile de aplicare a acestora sunt discutate în detaliu în Cap. 3 din această carte.
Prin urmare, dacă cheltuiala efectuată nu îndeplinește cel puțin unul dintre criteriile de mai sus, atunci o astfel de cheltuială nu este recunoscută în scopuri fiscale. Acest lucru se aplică în totalitate costurilor incluse în lista de costuri prevăzută la paragraful 1 al art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, nu trebuie să uităm că cheltuielile în cadrul sistemului de impozitare simplificat ar trebui luate în considerare numai după ce sunt efectiv plătite.
În al treilea rând, costurile menționate la paragrafele. 5 - 7, 9 - 21, 34 p. 1 art. 346.16 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt adoptate în raport cu procedura prevăzută pentru calcularea impozitului pe profit Art. Artă. 254, 255, 263, 264, 265 și 269 din Codul fiscal.
În al patrulea rând, cheltuielile materiale, precum și costurile cu forța de muncă, sunt luate în considerare ca cheltuieli la momentul rambursării datoriilor prin debitarea fondurilor din contul curent al contribuabilului, plata de la casierie, iar în cazul unei alte metode de rambursare a datoriei - la momentul unei astfel de rambursări. O procedură similară se aplică la plata dobânzii pentru utilizarea fondurilor împrumutate (inclusiv împrumuturi bancare) și la plata serviciilor terților. În același timp, costurile de achiziție a materiilor prime și materialelor sunt luate în considerare ca cheltuieli pe măsură ce materiile prime și materialele date sunt anulate în producție.
În al cincilea rând, costurile de plată a costului bunurilor achiziționate pentru vânzare ulterioară sunt luate în considerare pe măsură ce aceste bunuri sunt vândute. Mai mult, potrivit Ministerului de Finanțe, pentru USN, termenul „realizare” înseamnă nu doar transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor vândute către cumpărător, ci și plata obligatorie a acestora. Contribuabilul are dreptul de a utiliza una dintre următoarele metode de evaluare a bunurilor achiziționate în scopuri fiscale:
- cu costul primului ca timp de achizitie (FIFO);
- cu costul ultimelor achizitii (LIFO);
- la costul mediu;
- cu costul unei unităţi de marfă.
Cheltuielile legate direct de vânzarea acestor bunuri, inclusiv cheltuielile de depozitare, întreținere și transport, sunt luate în considerare ca cheltuieli după ce sunt efectiv plătite.
În al șaselea rând, costurile de plată a impozitelor și taxelor sunt luate în considerare în suma plătită efectiv de contribuabil. Dacă există o datorie de plată a impozitelor și taxelor, cheltuielile pentru rambursarea acesteia sunt luate în considerare ca cheltuieli în limitele datoriei efectiv rambursate în acele perioade de raportare (de impozitare) în care contribuabilul rambursează datoria specificată.
În al șaptelea rând, costurile de dobândire (construcție, producție) a mijloacelor fixe, precum și costurile de dobândire (crearea de către însuși contribuabil) a imobilizărilor necorporale, contabilizate în modul prevăzut la alin.3 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse (vom discuta despre această procedură mai târziu), se reflectă în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Totodată, aceste cheltuieli sunt luate în considerare doar pentru activele fixe plătite și activele necorporale utilizate în implementarea activităților antreprenoriale.
În al optulea rând, atunci când un contribuabil emite o cambie către vânzător ca plată pentru bunurile (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate achiziționate, costurile de achiziție a bunurilor (lucrărilor, serviciilor) și (sau) drepturilor de proprietate menționate sunt luate în considerare după plata respectivei facturi. Atunci când contribuabilul transferă vânzătorului în plată pentru bunurile (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate achiziționate un bilet la ordin emis de un terț, costurile de achiziție a bunurilor (lucrări, servicii) și (sau) proprietății menționate. drepturile sunt luate în considerare de la data transferului respectivului bilet la ordin pentru bunurile (lucrări, servicii) și (sau) drepturi de proprietate achiziționate. Cheltuielile specificate în prezentul paragraf se iau în considerare în funcție de prețul contractului, dar nu mai mult decât valoarea biletului la ordin indicată în biletul la ordin.
Acum să luăm în considerare mai detaliat procedura de contabilizare a cheltuielilor cu activele fixe și imobilizările necorporale (denumite în continuare OS și NA). După cum se poate observa din lista de cheltuieli închisă de mai sus, în cadrul sistemului de impozitare simplificat nu se percepe amortizarea acestora, ci se iau în considerare în mod direct costurile de achiziție sau crearea acestora. Cu toate acestea, paragraful 3 al art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură specială de contabilizare a acestor cheltuieli, care diferă semnificativ de procedura utilizată pentru toate celelalte cheltuieli. În același timp, componența OS și NA în sensul cap. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse include activele fixe și imobilizările necorporale, care sunt recunoscute ca proprietate amortizabilă în conformitate cu Cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Procedura de recunoaștere a cheltuielilor pentru achiziționarea mijloacelor fixe și NA în scopul calculării unui impozit unic depinde de momentul în care au fost achiziționate (create) - înainte sau după trecerea la „simplificare”.
Dacă un contribuabil a achiziționat (creat, fabricat) active fixe și HA deja în perioada de aplicare a sistemului simplificat, atunci întregul lor cost poate fi inclus în costurile mijloacelor fixe în momentul punerii în funcțiune și pentru HA. - din momentul în care sunt înregistrate (clauzele 1 și 2 p. 3 articolul 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Pentru OS, ale căror drepturi sunt supuse înregistrării de stat în conformitate cu legislația Federației Ruse, mai există o condiție suplimentară. Costurile acestora se iau în calcul în cheltuieli din momentul faptului documentat de depunere a documentelor de înregistrare a acestor drepturi, adică doar faptul plății și punerii în funcțiune a acestora nu mai este suficient.
Totodată, în perioada fiscală, astfel de cheltuieli sunt acceptate pentru perioadele de raportare în cote egale. Aceasta înseamnă că dacă, de exemplu, echipamentul este achiziționat, plătit și dat în exploatare în mai 2007, costul acestuia poate fi luat în considerare în cheltuielile anului 2007 în cote egale în trimestrul II, III și IV 2007.
Vă rugăm să rețineți că procedura specială de mai sus pentru contabilizarea mijloacelor fixe și HA nu ridică nicio întrebare cu privire la aplicarea acesteia într-o situație în care mijlocul fix este plătit ca plată unică. Și ce să faci dacă OS sau HA sunt plătite în rate? Inițial, angajații Ministerului de Finanțe credeau că plata parțială nu poate fi atribuită cheltuielilor. Astfel de costuri pot fi anulate trimestrial în rate egale în timpul perioadei fiscale începând cu trimestrul în care este finalizată plata (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 mai 2006 N 03-11-04 / 2/108).
Cu toate acestea, la doar o lună mai târziu, finanțatorii și-au schimbat poziția (Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 iunie 2006 N 03-11-04 / 2/129). Se precizează că costul mijloacelor fixe achiziționate și puse în funcțiune, care sunt plătite în rate, poate fi luat în considerare la determinarea bazei de impozitare în perioadele de raportare (de impozitare) în rate egale cu cât sunt plătite. Cu această abordare, procedura de anulare a activelor imobilizate va fi următoarea.
Exemplul 7. Un antreprenor individual care aplică sistemul fiscal simplificat cu obiectul impozitării „venituri minus cheltuieli” în august 2006 a achiziționat o mașină-uneltă în valoare de 236.000 de ruble. Plata a fost făcută în părți: 100.000 de ruble. - în septembrie 2006, 80.000 de ruble. - în octombrie 2006, 56.000 de ruble. - ianuarie 2007
În total, în 2006, IP va putea lua în considerare 180.000 de ruble ca parte a cheltuielilor. Inclusiv:
- în trimestrul III 50.000 de ruble. (100.000 de ruble plătite în septembrie sunt incluse în cheltuieli pentru două trimestre - 50.000 de ruble pe trimestru);
- în trimestrul IV 130.000 de ruble. (50.000 de ruble - restul celor 100.000 de ruble plătite în septembrie, plus 80.000 de ruble plătite în octombrie).
La 1 ianuarie 2007 începe o nouă perioadă fiscală, în care sunt patru perioade de raportare. Prin urmare, partea rămasă din costul utilajului, plătită în ianuarie 2007, va fi luată în considerare în cheltuielile anului 2007 în mod egal (1/4 pe trimestru).
Astfel, în fiecare trimestru al anului 2007, antreprenorul va putea lua în calcul cheltuieli de 16.000 de ruble. (56.000 de ruble: 4). Ca urmare, costul total al mașinii va fi cheltuit doar până la sfârșitul anului 2007.
Costul mijloacelor fixe și al echipamentelor științifice achiziționate (construite, fabricate) înainte de trecerea la sistemul simplificat este amortizat în funcție de durata de viață a acestora:
- până la 3 ani inclusiv - uniform pe tot parcursul anului;
- de la 3 la 15 ani inclusiv - 50% din cost se anulează în mod egal în primul an, restul de 30% și 20% - în mod egal în al doilea, respectiv al treilea an;
- mai mult de 15 ani - uniform peste 10 ani de aplicare a sistemului simplificat.
Totodată, în perioada fiscală, cheltuielile pentru perioadele de raportare sunt acceptate în cote egale.
Determinarea duratei de viață utilă a mijloacelor fixe se realizează pe baza aprobării de către Guvernul Federației Ruse în conformitate cu art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru clasificarea activelor fixe incluse în grupuri de amortizare (Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 N 1). Durata de viață utilă a mijloacelor fixe care nu sunt specificate în prezenta Clasificare se stabilește de către contribuabil în conformitate cu condițiile tehnice sau recomandările organizațiilor de producție.
Determinarea duratei de viață utilă a imobilizărilor necorporale se realizează în conformitate cu paragraful 2 al art. 258 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Costul acestor active fixe și NA este considerat egal cu valoarea lor reziduală în momentul tranziției la sistemul de impozitare simplificat (clauza 2.1 din articolul 346.25 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Valoarea reziduală a acestora în cazul achiziției (producție, construcție) și plății înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare se determină ca diferență între costul lor inițial (de înlocuire) și valoarea amortizarii acumulate pentru perioada de funcționare, în conformitate cu prevederile cerințele Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse (la trecerea de la sistemul de impozitare obișnuit).
Dacă trecerea la sistemul de impozitare simplificat se face de către o persoană care a plătit anterior impozitul agricol unificat, atunci valoarea reziduală a mijloacelor fixe și NA este determinată ca valoare reziduală a acestora la momentul trecerii la plata impozitului agricol unificat. impozit, redus cu suma cheltuielilor determinată în modul prevăzut la alin. 2 p. 4 art. 346.5 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru perioada de aplicare a cap. 26.1 din Cod.
La trecerea la o „simplificare” a persoanelor care utilizează UTII, contabilitatea fiscală la data acestei tranziții reflectă valoarea reziduală a mijloacelor fixe și HA, care au fost plătite înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat, sub forma diferenței de prețul de achiziție (construcție, fabricație, creare) a mijloacelor fixe și HA și suma deprecierii , acumulate în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse în materie de contabilitate, pentru perioada de aplicare a sistemului de impozitare sub forma a UTII pentru anumite tipuri de activităţi.
Exemplul 8. Un antreprenor individual a trecut de la 1 ianuarie 2006 la „simplificat”. Obiectul de impozitare a fost ales de acesta ca venit redus cu suma cheltuielilor.
La momentul tranziției, avea următoarele active fixe plătite:
- scule mecanizate de construcție și asamblare cu o durată de viață utilă de 2 până la 3 ani inclusiv și o valoare reziduală de 12.000 de ruble;
- echipamente pentru prelucrarea lemnului cu o durată de viață utilă de 7 până la 10 ani inclusiv și o valoare reziduală de 180.000 de ruble;
- un seif metalic cu o durată de viață utilă de 20 până la 25 de ani inclusiv și o valoare reziduală de 15.000 de ruble.
Să calculăm ce valoare din valoarea reziduală a activelor imobilizate poate fi recunoscută ca cheltuială pe ani.
Primul an al sistemului simplificat (2006):
- unelte - 12.000 de ruble;
- echipament - 90.000 de ruble. (180.000 de ruble x 50%: 100%);
Totodată, în perioada fiscală, cheltuielile sunt acceptate în cote egale în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare. Aceasta înseamnă că valoarea reziduală calculată mai sus, de exemplu, echipamentele de prelucrare a lemnului, luată ca parte a cheltuielilor anului 2006, poate fi luată în considerare în cheltuielile acestui an în cote egale pe parcursul primului, al doilea, al treilea și al patrulea trimestru de 22.500. ruble. în fiecare (90.000 de ruble: 4).
Al doilea an al sistemului simplificat (2007):
- echipament - 54.000 de ruble. (180.000 de ruble x 30%: 100%);
- sigur - 1500 de ruble. (15.000 de ruble: 10 ani).
Al treilea an al sistemului simplificat (2008):
- echipament - 36.000 de ruble. (180.000 de ruble x 20%: 100%);
- sigur - 1500 de ruble. (15.000 de ruble: 10 ani).
În următorii șapte ani, antreprenorul va șterge doar costul unui seif metalic (1.500 de ruble pe an).
Vă rugăm să rețineți: dacă contribuabilul decide să vândă OS și HA înainte de expirarea a trei ani de la data contabilizării costurilor achiziției acestora (construcție, fabricație, creare de către contribuabil) ca parte a costurilor, în conformitate cu cap. 26.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci este necesar să se recalculeze baza de impozitare pentru întreaga perioadă de utilizare a acestor active fixe și NA din momentul în care acestea sunt înregistrate ca cheltuieli până la data vânzării (transferului), luând în considerare țin cont de prevederile cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse și plătesc o sumă suplimentară de impozit și penalități. Această regulă se aplică mijloacelor fixe și echipamentelor cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani, cu particularitatea că recalcularea trebuie efectuată dacă acestea sunt vândute înainte de trecerea a 10 ani de la data achiziției lor (construcție, fabricație, creare).
Anterior, înainte de 1 ianuarie 2006, obligația de recalculare apărea doar la vânzarea mijloacelor fixe dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare. Acum o astfel de recalculare trebuie făcută la vânzarea oricăror mijloace fixe, inclusiv a celor dobândite înainte de trecerea la sistemul fiscal simplificat.
Mai sus, am subliniat deja faptul că costurile de achiziție a mijloacelor fixe și NA nu sunt luate în considerare în cheltuieli la un moment dat, ci pe o anumită perioadă de timp: cele dobândite în perioada de aplicare a sistemului simplificat de impozitare - uniform pe perioadele de raportare din anul achiziției lor și pe cele dobândite înainte de trecerea la sistemul simplificat de impozitare - de asemenea uniform pe perioadele de raportare, dar deja pe mai multe perioade fiscale. În consecință, se pune întrebarea: care este considerat momentul contabilizării cheltuielilor - ziua în care a început anularea cheltuielilor pentru reducerea bazei de impozitare sau când a fost finalizată?
Potrivit șefului adjunct al Departamentului de Regimuri Fiscale Speciale al Ministerului Finanțelor al Rusiei, Yu.V. Podporina, momentul contabilizării cheltuielilor este anularea integrală a costurilor de cumpărare a unui mijloc fix, dacă valoarea acestuia până la momentul vânzării este contabilizată integral în cheltuieli.
Deci, dacă conform regulilor din Ch. 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, mijlocul fix este supus radierii în primii trei ani de aplicare a „simplificarii”, apoi momentul contabilizării cheltuielilor va fi 31 decembrie a celui de-al treilea (ultimul) an. De la această dată ar trebui să se contabilizeze trei ani, timp în care, la vânzarea unui mijloc fix, trebuie făcută o recalculare. Cu toate acestea, o astfel de concluzie lipsită de ambiguitate nu poate fi trasă din normele Codului Fiscal al Federației Ruse însuși. Având în vedere ambiguitatea formulării art. 346.16 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate susține la fel de bine că momentul în care cheltuielile sunt anulate este momentul în care cheltuielile încep să fie anulate.
Notă! De asemenea, este necesar să se recalculeze cheltuielile în cazul în care proprietatea este vândută înainte de momentul în care valoarea acesteia este pe deplin luată în considerare în costurile „simplificatului”. În același timp, acea parte din valoarea sa care a fost inclusă în costuri până la momentul vânzării activului este restabilită.
În concluzie, remarcăm că majoritatea întrebărilor privind aplicarea sistemului de impozitare simplificat la alegerea bazei de impozitare „venituri minus cheltuieli” sunt legate tocmai de procedura de contabilizare a cheltuielilor. De obicei, acestea se rezumă la dacă anumite cheltuieli specifice sunt luate în considerare în impozitare și în ce moment. Din cauza volumului limitat al cărții, nu este posibil să ne oprim asupra analizei lor detaliate. Menționăm doar că chiar și aceleași prevederi ale Codului Fiscal în clarificările lor sunt interpretate de Ministerul Finanțelor și autoritățile fiscale în cazuri diferite în moduri diferite și, de regulă, nu în favoarea contribuabililor. Deci, după ce au ales acest obiect de impozitare, „simplificatorii” ar trebui să fie pregătiți pentru eventuale neînțelegeri cu inspectorii tocmai în ceea ce privește costurile suportate de aceștia.
