Da, puteți, dacă veniturile și cheltuielile contractuale pot fi determinate pe baza etapei confirmate de finalizare a entității la data raportării. Acestea sunt recunoscute în contul de profit și pierdere în aceleași perioade de raportare în care s-a executat lucrarea, indiferent dacă ar trebui sau nu să fie prezentate pentru plată către client până la finalizarea lucrărilor în temeiul contractului (etapa de muncă prevăzută de contracta).
În același timp, gradul de finalizare a lucrărilor la data raportării este determinat pe baza indicatorilor naturali și a costurilor, precum și pe baza ponderii costurilor suportate în suma totală a costurilor conform contractului.
Justificare
Dintr-un articol din revista Organizarea contabilității pentru un dezvoltator și un contractor
2.3. Contabilitatea contractelor pe termen lung
Pentru contractele pe termen lung, valoarea cheltuielilor recunoscute în scopul determinării rezultatului financiar în perioada de raportare depinde de metoda utilizată de organizație pentru a determina valoarea veniturilor din contract.
Contabilitatea se efectuează pentru fiecare contract de muncă încheiat și, în același timp, sunt luate în considerare particularitățile secțiunii II din PBU 2/2008. În scopul determinării rezultatului financiar la data raportării în cadrul contractelor pe termen lung, suma calculată a cheltuielilor este recunoscută în contabilitate, indiferent de valoarea cheltuielilor efective reflectate în contul 20.
2.3.1. Recunoașterea veniturilor
- o parte din cheltuielile generale de producție, contabilizate în avans prin debitul contului 25;
- o parte din costurile producției auxiliare (de exemplu, costurile departamentului de transport), contabilizate anterior în debitul contului 23.
Procedura de distribuire a costurilor indirecte între obiectele de contabilitate a costurilor este stabilită în politica contabilă a organizației (de exemplu, proporțional cu costurile directe).
Alte cheltuieli. Acestea includ costuri care nu sunt legate de activitățile de construcție, dar rambursate de client în condițiile contractului. Acestea includ, de exemplu, costul lucrărilor de dezvoltare.
La pregătirea pentru semnarea contractelor de construcție, legate, de exemplu, de elaborarea unui studiu de fezabilitate, bugetarea lucrărilor de construcție și instalare etc., aceste costuri sunt incluse în costurile contractului. Dar dacă sunt îndeplinite următoarele condiții: dacă pot fi stabilite în mod fiabil și dacă în perioada de raportare în care au apărut, există posibilitatea ca contractul să fie semnat. În caz contrar, acestea sunt recunoscute ca alte cheltuieli ale perioadei de raportare în care au fost suportate. Cheltuielile organizației efectuate în legătură cu lucrările viitoare sunt contabilizate preliminar ca cheltuieli amânate (contul de debit 97) și sunt recunoscute ca cheltuieli pentru lucrările de construcție și instalare în conformitate cu politica contabilă a organizației.
2.3.8. Caracteristici contabile
În contabilitatea organizației, veniturile din contract, recunoscute prin metoda „ca fiind gata”, sunt contabilizate până la finalizarea completă a lucrării (etapa) ca activ separat - „venituri acumulate neprezentate pentru plată”. Nu există un cont special pentru acest lucru în Planul de conturi. Cel mai acceptabil în acest scop este contul 46 „Etapele finalizate ale lucrărilor în curs” în corespondență cu creditul contului 90 „Vânzări” subcontul „Venituri”. Venitul acumulat reflectat în contul 46 este închis în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” la data la care, în conformitate cu condițiile contractului de muncă, contractantul are dreptul de a prezenta facturi intermediare clientului ( de exemplu, conform nr. KS-3) sau emiteți facturi pentru plata lucrărilor finalizate conform contractului (etapa finalizată a lucrării).
Valoarea cheltuielilor efective în cadrul acordului este contabilizată în debitul contului 20 „Producția principală”. Valoarea cheltuielilor, care este determinată de la data raportării ca cheltuieli în temeiul contractului (prin metoda „în funcție de cota din volumul de muncă prestată” sau „în funcție de cota de cheltuieli efectuate”), va fi taxată la debitul contului 90 subcont „Costul vânzărilor” din creditul contului 20.
În cazul în care valoarea cheltuielilor din contract, determinată de la data raportării, depășește suma cheltuielilor efective reflectate în debitul contului 20 (acest lucru este posibil atunci când se utilizează metoda „prin cota din volumul de muncă prestată”), atunci diferența ar trebui atribuită debitului contului 20 din creditul contului 76 „Alți debitori și creditori”. Pentru aceasta, un cont special „Abateri de cheltuieli în temeiul acordului” este deschis în contul 76. În acea perioadă de raportare, când valoarea cheltuielilor din contract, reflectată în debitul contului 20 pe bază de acumulare, va fi egală cu sau va depăși suma cheltuielilor din contract, recunoscută pentru a determina rezultatul financiar la data raportării pe bază de acumulare de la începutul construcției, soldul creditului din contul 76 este anulat în contul 20 (Debit 76 Credit 20).
În cazul în care costul lucrării în temeiul contractului este supus TVA-ului, dar de la data raportării rezultatul lucrării nu a fost transferat clientului (nu a venit momentul stabilirii bazei de impozitare), atunci contractantul poate reflecta valoarea impozitului în contabilitate fără a o atribui decontărilor bugetare: Debit 90 subcont "TVA" Credit 76 subcont "Calcule pentru TVA". Și numai după ce rezultatul muncii este predat clientului, suma impozitului se reflectă în calculele cu bugetul: Debit 76 Credit 68.
Înregistrările contabile tipice pentru tranzacțiile în cadrul contractelor de muncă pe termen lung sunt după cum urmează:
DEBIT 20 (25, 26) CREDIT 10
- Cheltuieli reflectate în cadrul contractului de construcție;
DEBIT 19 CREDIT 60
- TVA inclus pe materialele achiziționate și serviciile terților;
DEBIT 68 CREDIT 19
- s-a făcut o deducere fiscală pentru TVA „de intrare”;
DEBIT 20 CREDIT 25 (26)
- amortizarea costurilor generale și generale de producție pentru costurile de construcție;
DEBIT 51
Subcont CREDIT 62 „Avansuri primite”
- a primit o plată în avans de la client;
DEBIT 46 CREDIT 90
- se reflectă veniturile acumulate care nu sunt prezentate pentru plată;
DEBIT 90 CREDIT 76
- TVA amânată a fost percepută la vânzări de la data raportării;
DEBIT 90 CREDIT 20
- se reflectă suma cheltuielilor la data raportării;
DEBIT 20 CREDIT 76
- a fost atribuită suma depășirii cheltuielilor recunoscute în contabilitate la data raportării asupra cheltuielilor efective ale organizației;
DEBIT 76 CREDIT 20
- valoarea excesului de cheltuieli recunoscute în contabilitate la data raportării peste cheltuielile efective, atunci când cheltuielile specificate în temeiul contractului pe bază de acumulare, au egalat sau au depășit suma cheltuielilor recunoscute în scopul determinării situației financiare rezultatul de la data raportării pe bază de acumulare de la data începerii construcției, se atribuie:
DEBIT 62 CREDIT 46
- se reflectă suma încasărilor prezentate pentru plată către client;
DEBIT 76 subcont "TVA"
CREDITUL 68
- TVA se percepe de la vânzare la data transferării rezultatului muncii efectuate către client.
2.3.9. Contabilizarea pierderilor preconizate
Conceptul de „pierdere” poate fi aplicat doar rezultatului financiar al contractului în ansamblu și nu pentru o perioadă de raportare separată. Și este de așteptat deoarece este dezvăluit în timpul executării contractului, când rezultatul financiar final al contractului nu a fost încă afișat.
Dacă pierderea este dezvăluită la sfârșitul contractului, atunci această pierdere nu mai este așteptată, ci reală.
Termenul „pierdere așteptată” se găsește în articole și în PBU 2/2008.
Valoarea acestor venituri este determinată de contribuabil în mod independent. De exemplu, dacă părțile la contractul de muncă semnează lunar formularul nr. KS-2, suma veniturilor poate fi determinată pe baza datelor acestui formular unificat.
Când veniturile sunt recunoscute în cadrul contractelor pe termen lung în fiecare perioadă de raportare (impozitare), lucrările în curs nu sunt în general contabilizate în raport cu costurile directe. La urma urmei, costurile lucrărilor în curs sunt costurile lucrărilor, al căror rezultat nu este transferat clientului. Determinând (condiționat) suma încasărilor pentru perioada de raportare, contractantul determină costul lucrării predate condiționat clientului. Și întrucât un astfel de cost al lucrării, de regulă, este calculat pe baza costului lucrărilor efectuate efectiv la data raportării (confirmat prin formularul nr. KS-2), atunci nu există lucrări care să nu fi fost predate condiționat către client. Aceasta înseamnă că nici nu există lucrări în curs.
Se pare că acest document ar trebui utilizat nu numai de către antreprenori, ci de către toți subiecții activităților de construcție. În același timp, acest standard se aplică dezvoltatorului dacă:
Dacă dezvoltatorul construiește numai pentru el (combină funcțiile dezvoltatorului și investitorului unic), acest standard se aplică doar cheltuielilor sale.
Cerințele PBU 2/2008 se aplică numai contractelor pe termen lung, ale căror condiții acoperă mai mulți ani (paragrafele 1, 2 din PBU 2/2008). Aceasta înseamnă că PBU 2/2008 nu se aplică lucrărilor începute și finalizate în termen de un an. Adică, dacă o organizație de construcții depune lucrări în etape, de exemplu lunar, atunci nu va aplica PBU 2/2008. Dacă lucrarea este predată pentru o perioadă mai lungă, dar pentru 31 decembrie, contractul „nu intră”, atunci PBU 2/2008 nu se aplică. În plus, întreprinderile mici au dreptul să refuze aplicarea acestui document, după ce au prescris această regulă în politica lor contabilă (clauza 2.1 din PBU 2/2008).
marimea fontului
COMENTARII PRIVIND REGULAMENTUL CONTABIL (2019) Actual în 2018
În Regulamentul contabil „Contabilitatea contractelor (contractelor) pentru construcția de capital” PBU 2/94, sunt date definițiile termenilor folosiți în sistemul de reglementare a problemelor legate de implementarea contractelor de construcții în Rusia, sunt evidențiate obiectele contabile, metodologia pentru calcularea și contabilizarea contractelor de costuri, precum și metodele de determinare a rezultatelor financiare (sau a veniturilor) de la investitori, dezvoltatori și contractori.
Conform PBU 2/94, organizațiile contractante de construcție și instalare pot utiliza două metode pentru determinarea rezultatului financiar, în funcție de formele acceptate de determinare a veniturilor:
- „Venituri cu prețul muncii pe măsură ce sunt gata”.
Metoda este utilizată în cazul determinării veniturilor, deoarece munca individuală este realizată pe elemente structurale sau etape.
În acest caz, clientul plătește pentru lucrările efectuate, de regulă, lunar conform certificatelor de cost ale acestora, semnate de client și contractant. Rezultatul financiar al unei organizații de construcții de la livrarea lucrărilor ar trebui, de asemenea, să fie stabilit lunar;
- „Venit pe baza valorii obiectului de construcție”.
Cu această metodă de determinare a veniturilor, plata de către client se face după finalizarea completă a tuturor lucrărilor din contractul de construcție, compensând fondurile transferate anterior contractantului sub formă de avansuri.
Rezultatul financiar al unei organizații de construcții ar trebui, de asemenea, să fie determinat la sfârșitul construcției instalației, dacă acest lucru este prevăzut de politica contabilă a organizației.
Rezultatul financiar al dezvoltatorului se formează ca diferență între suma (limita) fondurilor pentru întreținerea sa, stabilită în estimările pentru instalația în construcție în această perioadă de raportare, și costurile reale pentru întreținerea dezvoltatorului.
Dacă decontările dintre dezvoltator și investitor pentru obiectul comandat se fac la costul contractual de construcție, rezultatul financiar include și diferența dintre acest cost și costurile reale ale construcției obiectului, luând în considerare costurile de întreținere a dezvoltatorului .
În practica auditului construcțiilor, organizațiilor de proiectare, există cazuri de contabilitate incorectă din punctul de vedere al PBU 2/2008, reflectarea incorectă a rezultatelor financiare și a activelor, divulgarea informațiilor în situațiile contabile (financiare).
Majoritatea problemelor întâmpinate pot fi împărțite în patru grupe principale.
Motivul este clasificarea incorectă a conținutului relației contractuale din punct de vedere contabil.
Prevederea se aplică tuturor serviciilor legate indisolubil de construcții. Conform PBU 1/2008, o organizație trebuie să se asigure că faptele activității economice se reflectă în contabilitate bazată nu atât pe forma lor juridică, ci mai degrabă pe conținutul lor economic și condițiile de afaceri (cerința priorității conținutului asupra formei). Adică, indiferent de structurile juridice și de citirea literală a acordului, este necesar să se stabilească dacă relațiile subiecților se referă la raporturile juridice menționate în PBU 2/2008 tocmai din punct de vedere contabil. Obținerea diferitelor tipuri de permise, controlul construcțiilor, servicii de agenție, - la toate aceste relații contractuale, dacă acestea sunt legate de construcția de obiecte și în același timp sunt pe termen lung (mai mult de o perioadă de raportare) și / sau începutul și sfârșitul contractului sunt perioade diferite, PBU 2/2008 este obligatoriu.
Ca principal obiect contabil, PBU 2/2008 își asumă un acord, adică venituri, cheltuieli și rezultate financiare în cadrul acordului. În plus, o posibilă opțiune contabilă este prevăzută în cazurile în care există mai multe contracte, dar acestea se referă de fapt la un proiect și sunt executate simultan sau secvențial, atunci este permisă combinarea tuturor acestor contracte într-un singur obiect contabil. Există, de asemenea, o excepție - dacă un contract prevede construirea mai multor obiecte, iar pentru fiecare obiect există documentație și capacitatea de a determina veniturile și cheltuielile pentru fiecare obiect de construcție, atunci în acest caz, contabilitatea se efectuează pentru obiectele de construcție.
Alegerea greșită a obiectului contabil conduce la o determinare incorectă a veniturilor și cheltuielilor prin metodele propuse de regulament și, în consecință, la o determinare incorectă a rezultatului financiar al perioadei de raportare.
Regulamentul prevede două opțiuni pentru determinarea veniturilor în cadrul contractelor și anume: „de îndată ce este gata” și „pe cheltuieli”. În legătură cu obiectul contabil (acord) pentru fiecare acord, organizația are dreptul să aplice una dintre aceste opțiuni, pe baza stării reale de lucruri.
La alegerea opțiunii „de îndată ce este gata”, venitul este determinat de organizație în mod independent, pe baza gradului de finalizare a lucrărilor conform contractului confirmat de organizație, indiferent dacă acestea ar trebui sau nu prezentate pentru plată către client înainte de finalizarea lucrărilor din contract. Regulamentul definește următoarele metode de determinare a veniturilor „de îndată ce sunt gata” - prin cota de muncă efectuată în volumul total de lucrări conform contractului sau prin cota de cheltuieli efectuate în suma totală a cheltuielilor din contract .
Acumularea de venituri „pe cheltuieli” (adică opțiunea în care suma veniturilor din contract este egală cu suma cheltuielilor considerate eligibile pentru rambursare) se face numai atunci când, din diferite motive, este imposibil să se determine venituri folosind metoda „ca disponibil”.
Ținând cont de faptul că regulamentul obligă să țină evidența contractelor și coroborat cu cerința de a contabiliza veniturile pe bază de acumulare fără acceptarea efectivă a lucrării de către client, ajungem la concluzia că în situațiile financiare începând cu la data raportării, organizațiile care sunt obligate să aplice RAS 2/2008 nu pot fi lucrări în curs (construcție), incluse în activele bilanțului. Toate cheltuielile perioadei de raportare, cu excepția cheltuielilor efectuate în legătură cu lucrările viitoare, care sunt incluse în cheltuielile perioadelor viitoare, sunt recunoscute în perioada de raportare.
Același grup de erori poate fi atribuit utilizării incorecte (în cazul în care organizația desfășoară un singur tip de activitate - construcție) a metodei de cost direct pentru cheltuielile generale de afaceri atunci când se aplică PBU 2/2008. Regulamentul prevede distribuirea cheltuielilor generale de afaceri numai prin includerea în cheltuielile contractuale, conform metodelor determinate de organizație în mod independent, aceste metode sunt aplicate sistematic și consecvent.
Atunci când se aplică metoda costurilor directe, valorile veniturilor acumulate „când sunt gata”, calculate în funcție de ponderea cheltuielilor efectuate în suma totală a cheltuielilor din contract și acumulate „pe cheltuieli” sunt denaturate.
Organizația este obligată să dezvăluie în BFO următoarele puncte, pentru toate contractele:
Metode de determinare a veniturilor;
Suma veniturilor recunoscute.
Pentru fiecare contract:
Suma încasărilor care nu au fost prezentate clientului;
Valoarea totală a cheltuielilor recunoscute și a profitului (pierderii) recunoscute;
Suma avansurilor primite, plata în avans, depozit.
În ce formă vor fi prezentate aceste informații este stabilită de fiecare organizație în mod independent.
Începând cu data raportării (și la momentul raportării), clienții nu au semnat documente pentru acceptarea lucrărilor pentru luna decembrie pentru toate contractele.
Contractul nr. 1 este valabil din noiembrie anul de raportare până în martie anul următor. Acceptarea muncii de către client la sfârșitul lucrării. Costul este de 100 de ruble.
Contractul nr. 2 este valabil din decembrie a anului de raportare până în iunie a anului următor. Acceptarea lucrărilor de către client pe măsură ce etapele de lucru la documentația de proiectare sunt finalizate (dezvoltarea șantierului, turnarea fundației etc.). Costul este de 200 de ruble.
Contractul nr. 3 este valabil din noiembrie anul anterior înainte de anul de raportare până în august anul următor. Acceptarea lucrărilor lunar. Costul este de 300 de ruble.
Conform bilanțului contului 20 „Producția principală” la sfârșitul perioadei de raportare, soldul a fost format:
|
Obiect contabil |
Cifra de afaceri pe an |
Sold la sfârșitul perioadei |
||
|
Contractul nr |
||||
|
Acordul nr. 2 |
||||
|
Acordul nr. 3 |
||||
Departamentul de contabilitate solicită persoanelor responsabile din organizație o evaluare expertă a performanței (completitudinii) muncii. Determină veniturile pe baza răspunsurilor primite.
Opțiuni contabile posibile în cadrul contractului nr. 1:
s-a primit de la persoana responsabilă o evaluare a faptului că gradul de lucru finalizat conform contractului este de 70%, prin urmare, departamentul de contabilitate este obligat să acumuleze venituri în valoare de 70% din suma contractului sau 70 de ruble în exemplul nostru.
s-a primit o evaluare de la persoana responsabilă că gradul de lucru finalizat în temeiul contractului este de 30%, prin urmare, departamentul de contabilitate este obligat să acumuleze venituri în valoare de 30% din suma contractului sau 30 de ruble în exemplul nostru.
estimarea de la persoana responsabilă nu a fost primită din diverse motive, conform estimării de construcție, costurile în temeiul acestui contract sunt de 80 de ruble pentru întregul contract și conform opțiunii „imediat ce sunt gata”, calculată în funcție de cota de costurile suportate în costurile totale din contract, departamentul de contabilitate este obligat să acumuleze venituri în valoare de 50% din contract sau 50 de ruble în exemplul nostru.
estimarea de la persoana responsabilă nu a fost primită din diverse motive, conform estimării de construcție, costurile în temeiul acestui contract nu pot fi determinate, apoi departamentul de contabilitate este obligat să acumuleze venituri folosind metoda „după costuri” în suma costurilor suportate sau 40 de ruble în exemplul nostru.
În același mod, pentru fiecare contract, departamentul de contabilitate determină veniturile la data raportării. Documentele principale pentru calcularea veniturilor pot fi: situația contabilă, proiectul KS-3, KS-2, diverse calcule și justificări ale persoanelor responsabile.
Următoarele înregistrări se fac în contabilitate:
acumulare de venituri pentru lucrări neacceptate de client debit 46 "Etape finalizate de lucru în curs" credit 90 "Vânzări" - venituri acumulate în baza contractului, debit 90 "Vânzări" credit 20 "Producție principală" - amortizat din prețul de cost.
În viitor, după acceptarea muncii de către client, se face o înregistrare de debit pentru suma veniturilor acumulate anterior
Regulamentul privind contabilitatea „Contabilitatea contractelor de construcții” (PBU 2/2008), aprobat. prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 octombrie 2008 nr. 116n, a fost aplicat din 2009.
Cine ar trebui să aplice PBU 2/2008
PBU 2/2008 se aplică numai de către contractanți în cadrul contractelor legate de construcții, restaurări (reparații, modernizări, reconstrucții) sau lichidări de bunuri imobile (clădiri, structuri, nave).
Întreprinderile mici nu pot aplica PBU specificat dacă fac o înregistrare corespunzătoare în politica contabilă.
PBU 2/2008 se aplică contractelor care îndeplinesc următoarele criterii:
1) după tipul de contract:
Contract de construcție;
Contract pentru furnizarea de servicii (contracte de muncă) în domeniul arhitecturii, proiectării, inspecțiilor tehnice etc;
2) conform termenilor contractului:
Contract pe termen lung (mai mult de 1 an);
Datele de începere și de încheiere ale contractului se încadrează în ani diferiți.
Unitate de cont pentru contabilitate
Obiectul contabilității analitice (unitatea de contabilitate) din conturile de bilanț 20 și 90 este un contract. În acest caz, pp. 4-6 PBU 2/2008, se stabilesc următoarele cazuri, separarea, consolidarea și separarea contractelor executabile în scopul formării unei unități contabile (obiect contabil):
1) un acord pentru un complex de obiecte este împărțit la obiecte - fiecare obiect este considerat un acord (pentru contabilitate) dacă următoarele condiții sunt îndeplinite simultan:
a) documentația tehnică este disponibilă pentru fiecare obiect;
b) veniturile și cheltuielile sunt determinate în mod fiabil pentru fiecare obiect;
2) două sau mai multe contracte (cu unul sau mai mulți clienți) sunt combinate într-un singur contract (pentru contabilitate), în timp ce sunt îndeplinite condițiile:
a) există un proiect (cu o rată de rentabilitate pentru proiect în ansamblu);
b) contractele sunt executate simultan sau secvențial;
3) un obiect de construcție suplimentar (lucrare suplimentară) este alocat într-un contract separat dacă este îndeplinită una dintre condiții:
a) o diferență semnificativă în caracteristicile structurale, tehnologice sau funcționale;
b) (sau) prețul este determinat pe baza unei estimări suplimentare convenite de părți.
Venituri contractuale
Veniturile în cadrul unui contract de construcție se reflectă ca venituri din activități obișnuite în conformitate cu RAS 9/99 (subcontul 90-1). În acest caz, veniturile din vânzări în cadrul fiecărui acord (Debit 62 Credit 90-1) sunt recunoscute luând în considerare așa-numitele „ajustări”. Ajustările includ diferențele contractuale, creanțele și plățile de stimulare.
Procedura de determinare a veniturilor din vânzări poate fi prezentată sub forma unei formule:
VD = CD+ O + P + PP,
unde VD reprezintă încasările din vânzări conform contractului; CD - prețul în conformitate cu acordul; O - abateri; P - revendicări; PP - plăți de stimulare.
Abaterile sunt modificări ale costului muncii convenite de părți care pot apărea ca urmare a:
a) înlocuirea materialelor (pentru cele mai ieftine sau mai scumpe);
b) efectuarea lucrărilor suplimentare care nu sunt prevăzute în documentația tehnică;
c) efectuarea unor lucrări mai complexe decât prevede documentația tehnică;
d) excluderea (neexecutarea) unei părți a muncii incluse anterior în domeniul de muncă conform contractului.
Revendicările sunt cerințe pe care contractantul le prezintă clientului sau altor persoane specificate în contract:
a) la rambursarea costurilor suportate de contractant din cauza acțiunii (inacțiunii) clientului sau a terților;
b) rambursarea costurilor rezonabile suportate de contractant din cauza defectelor documentației tehnice;
c) la rambursarea costurilor suportate de contractant ca urmare a neîndeplinirii de către client a funcțiilor stipulate în contract (furnizarea de puncte de conectare, alimentarea cu energie electrică a șantierului, titlul clădirilor și structurilor temporare etc.).
Plățile de stimulare sunt sume care sunt plătite contractantului în plus față de buget atunci când sunt îndeplinite anumite condiții specificate în contract (de exemplu, pentru reducerea timpului de construcție etc.).
Notă! Ajustările sunt incluse în venituri cu condiția ca acestea să fie specificate contractual.
Cererile și plățile de stimulare sunt recunoscute atunci când sunt îndeplinite simultan două condiții:
1) există încredere că sumele vor fi recunoscute de către client;
2) valoarea lor poate fi determinată în mod fiabil.
Dacă la data raportării există îndoieli cu privire la primirea abaterilor, creanțelor și plăților de stimulare care au fost incluse anterior în încasările din vânzări, atunci acestea sunt recunoscute ca cheltuieli pentru activitățile obișnuite din perioada de raportare. Veniturile recunoscute în perioadele de raportare anterioare nu sunt ajustate!
Costurile contractului
Recunoscute ca cheltuieli pentru activități obișnuite în conformitate cu PBU 10/99 (conturile de bilanț 20, 25, 26).
Componența cheltuielilor din contract este determinată de următoarea formulă:
RD = PR + KR + P,
unde РД - cheltuieli conform contractului, PR - cheltuieli directe în baza contractului, КР - cheltuieli indirecte în baza contractului, P - alte cheltuieli în baza contractului.
Costuri directe în temeiul contractului - costuri care sunt direct legate de executarea contractului (reflectate în contul de bilanț 20 „Producția principală”).
Vă rugăm să rețineți că costurile directe ale contractului includ costurile prevăzute.
Costuri anticipate Sunt costurile inevitabile așteptate. Acestea sunt incluse în costurile directe în modul prescris în politica contabilă:
1) pe măsură ce apar;
2) (sau) sub formă de rezerve pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute.
Notă! Costurile prevăzute sunt recunoscute drept costuri directe, cu condiția ca rambursarea lor de către client să fie prevăzută în mod expres prin contract, și anume:
Tipuri de cheltuieli prevăzute pe care clientul este pregătit să le ramburseze;
Procedura și condițiile de compensare;
Suma exactă care trebuie rambursată.
PBU 2/2008 numește următoarele tipuri de costuri prevăzute:
Eliminarea imperfecțiunilor în proiecte sau lucrări de construcție și instalare (de exemplu, imperfecțiunile în lucrările de construcție și instalare pot fi lăsate de contractanții sau subcontractorii anteriori);
Demontarea echipamentului din cauza defectelor de protecție anticorozivă;
Cheltuielile pentru reparațiile în garanție și întreținerea în garanție a obiectului construit (rezervarea acestor cheltuieli ar trebui să fie prevăzută de estimare ca procent din costul estimat al lucrărilor de construcție și instalare sau inclusă în prețul contractului).
Costuri indirecte conform contractului - o parte din cheltuielile generale ale organizației pentru executarea contractelor de construcție atribuite unui anumit contract (reflectat în contul de bilanț 25 „Costuri generale de producție” și distribuite la sfârșitul lunii în cadrul contractelor în curs de executare: Debit 20 Credit 25 ). Procedura de distribuire a costurilor indirecte este stabilită în politica contabilă. PBU 2/2008 oferă una dintre opțiunile pentru o astfel de distribuție - folosind tarife și prețuri estimate. Alte opțiuni: proporțional cu costurile directe, fie salariile lucrătorilor principali, fie costurile materiale pentru fiecare contract în cuantumul total al costurilor corespunzătoare pentru toate contractele executate într-o lună calendaristică.
Alte cheltuieli din contract - acele cheltuieli generale de afaceri care, conform termenilor contractului, sunt rambursate de client (reflectate în contul de bilanț 26 „Cheltuieli generale de afaceri” și debitate în contul 20 numai în conformitate cu elementele și în sumele stipulate de contractul specific). Alte cheltuieli includ cheltuieli separate pentru gestionarea unei organizații de construcții, pentru efectuarea cercetărilor și dezvoltării etc. Vă rugăm să rețineți: rambursarea altor cheltuieli de către client trebuie să fie prevăzută în mod specific în contract.
Procedura de eliminare a altor cheltuieli în temeiul contractului prevăzută în PBU 2/2008 (Debit 20 Credit 26) nu împiedică firma de construcții să stabilească în politica contabilă o metodă de includere a cheltuielilor generale de afaceri la sfârșitul fiecărei luni în totalitate în costul vânzărilor (Debit 90-2 Credit 26). PBU 2/2008 se ocupă numai de anumite tipuri de cheltuieli care sunt rambursate de client în temeiul unui acord specific și, prin urmare, aceste cheltuieli sunt direct legate de încasarea veniturilor în cadrul unui astfel de acord.
Un grup separat include cheltuielile efectuate înainte de semnarea contractului (elaborarea unui studiu de fezabilitate, pregătirea unui contract de asigurare pentru riscurile lucrărilor de construcții etc.). Astfel de cheltuieli sunt reflectate ca cheltuieli amânate (în debitul contului de bilanț 97) și sunt amortizate în următoarea ordine:
1) cheltuieli conform contractului (Dt 20 Kt 97) - dacă acordul a fost semnat în aceeași perioadă de raportare în care au fost efectuate cheltuielile;
2) în componența altor cheltuieli (Dt 91-2 Kt 97) - dacă contractul nu a fost semnat în perioada de raportare.
Notă, „Alte cheltuieli din contract”- un termen introdus de PBU 2/2008. Din punctul de vedere al PBU 10/99, acestea sunt cheltuieli pentru activități obișnuite, care sunt reflectate în contul de bilanț 26.
În general "Alte cheltuieli"- acestea sunt cheltuieli care nu sunt legate de activități obișnuite. Acestea sunt reflectate în subcontul 91-2.
Venituri primite din executarea contractelor care nu sunt de construcție
Aceste venituri includ:
1) venituri din arendarea mașinilor și mecanismelor de construcții, echipamentelor, cofrajelor, cabinelor de construcții etc;
2) venituri din vânzarea de surplus de materiale de construcții, piese și structuri;
3) alte venituri similare.
În politicile contabile, o organizație trebuie să aleagă o modalitate de a reflecta astfel de venituri:
1) ia în considerare ca alte venituri din subcontul 91-1 (Debit 62, 76 Credit 91-1);
2) (sau) reduceți costurile directe ale contractului cu suma veniturilor primite (Debit 62, 76 Credit 20).
Determinarea rezultatului financiar în temeiul contractului
Rezultatul financiar al contractului (profit sau pierdere) este determinat prin corelarea veniturilor din contract și a cheltuielilor corespunzătoare acestor venituri. Pentru a face acest lucru, veniturile și cheltuielile sunt recunoscute în contabilitate în modul „cât de pregătit”, și anume: pe baza gradului de finalizare a lucrărilor conform contractului la data raportării.
Metoda de determinare a gradului de finalizare a lucrărilor în cadrul contractului este stabilită în politica contabilă. PBU 2/2008 oferă o gamă de 2 metode:
1) în funcție de ponderea domeniului de activitate efectuat de la data raportării în domeniul de activitate total al contractului;
2) în funcție de ponderea cheltuielilor efectuate la data raportării în suma estimată a cheltuielilor totale din contract.
În același timp, atât indicatorii naturali, cât și indicatorii de cost pot fi luați ca bază pentru determinarea cotei. Astfel, în politica contabilă, nu trebuie să se aleagă doar o metodă de determinare a gradului de finalizare a lucrărilor, ci să se prescrie și un algoritm pentru aplicarea metodei selectate.
Foarte important: rezultatul financiar al perioadei de raportare este determinat luând în considerare veniturile și cheltuielile în temeiul acordului recunoscut în perioadele de raportare anterioare în temeiul prezentului acord.
Exemplu
Folosind un exemplu, vom lua în considerare aplicarea metodelor pentru determinarea gradului de finalizare a lucrării în termeni valorici.
Veniturile preconizate în cadrul contractului sunt de 3.200.000 RUB.
Finalizat de la data raportării - 2.000.000 de ruble, inclusiv:
În perioadele de raportare anterioare (veniturile au fost recunoscute) - 1.200.000 ruble,
În perioada de raportare actuală - 800.000 de ruble.
Cheltuieli efective la data raportării - 1.500.000 ruble, inclusiv:
În perioadele de raportare anterioare - 950.000 RUB,
În perioada de raportare actuală - 550.000 de ruble.
Cheltuieli estimate, total - 2.700.000, inclusiv:
Pentru munca efectuată - 1.700.000 ruble,
Muncă rămasă - 1.000.000 de ruble.
Procedura pentru determinarea gradului de finalizare a lucrărilor pentru diferite opțiuni este prezentată în tabelul 1, algoritmul pentru calcularea rezultatului financiar este în tabelul 2.
tabelul 1
|
După venituri (volume realizate în termeni valorici) |
După cheltuieli |
|
2.000.000 / 3.200.000 x 100% = 62,5% |
1.500.000: (1.500.000 + 1.000.000) x 100% = 60% |
masa 2
|
Index |
După venituri |
După cheltuieli |
|
Venituri, total |
2 000 000 (3.200.000 x 62,5%) |
1 920 000 (3.200.000 x 60%) |
|
incl. venituri din perioada de raportare |
800 000 (2 000 000 – 1 200 000) |
720 000 (2 000 000 – 1 920 000) |
|
Cheltuieli, total |
1 562 500 (2.500.000 x 62,5%) |
1 500 000 (2.500.000 x 60%) |
|
incl. perioadă de raportare |
612 500 (1 562 500 – 950 000) |
550 000 (1 500 000 – 950 000) |
|
Rezultatul financiar, total |
437 500 (2 000 000 – 1 562 500) |
420 000 (1 920 000 – 1 500 000) |
|
incl. perioadă de raportare |
187 500 (800 000 – 612 500) |
170 000 (720 000 – 550 000) |
Condiții pentru aplicarea metodei „când este gata”
Metoda „ca disponibilă” se aplică cu condiția ca rezultatul financiar al contractului la data raportării să poată fi măsurat în mod fiabil.
Condițiile pentru o determinare fiabilă a rezultatului financiar sunt:
1) încredere în primirea de beneficii economice (venituri) din contract;
2) capacitatea de a identifica și de a stabili în mod fiabil costurile suportate în temeiul contractului.
PBU 2/2008 a stabilit, de asemenea, condiții suplimentare pentru un contract cu un preț fix (sau un preț fix pe unitate de muncă) și cu o procedură mixtă pentru determinarea prețului:
3) capacitatea de a determina:
Valoarea totală a veniturilor din contract;
Costurile necesare pentru finalizarea lucrărilor în temeiul contractului;
Gradul de finalizare a lucrărilor de la data raportării;
4) comensurabilitatea sumei reale a cheltuielilor cu estimări anterioare ale acestor cheltuieli.
Metoda de egalitate a veniturilor și cheltuielilor
Metoda de determinare a rezultatului financiar „veniturile din perioada de raportare este egală cu cheltuielile suportate în această perioadă de raportare” se aplică numai în cazul în care:
a) este imposibil să se determine în mod fiabil rezultatul financiar în această perioadă de raportare;
b) (i) există încredere că costurile suportate vor fi rambursate de către client.
Această metodă de determinare a rezultatului financiar poate fi utilizată în etapa inițială a executării contractului, atunci când sunt specificate condițiile acestuia. Când incertitudinea este eliminată, se utilizează metoda „imediat ce este gata” (din perioada de raportare în care incertitudinea a fost eliminată).
Dacă nu există nicio certitudine că costurile vor fi rambursate de către client, atunci numai costurile (fără venituri) sunt recunoscute drept cheltuieli pentru activitățile obișnuite ale perioadei de raportare (contul de bilanț 20).
În cazurile în care cheltuielile documentate nu sunt rambursate de către client, o pierdere așteptată este recunoscută în perioada de raportare corespunzătoare.
Pierderea așteptată - acesta este excesul dezvăluit (așteptat) al sumei cheltuielilor față de suma veniturilor din contract.
Venituri acumulate care nu sunt prezentate pentru plată
Veniturile din contract, recunoscute în metoda „când sunt gata”, sunt contabilizate până la finalizarea lucrării (etapa) ca un activ separat - „veniturile acumulate neprezentate pentru plată”. Aceasta înseamnă că, în contabilitate și raportare, veniturile ar trebui reflectate, indiferent dacă certificatele de acceptare pentru munca prestată sunt sau nu emise. Pentru a reflecta astfel de venituri, puteți utiliza subcontul 46-2.
Veniturile acumulate care nu sunt prezentate pentru plată se reflectă în contabilitate prin următoarele intrări:
1. Înainte de a factura clientul:
Debit 46-2 Credit 90-1 - venituri acumulate conform contractului;
Debit 90-3 Credit 76, subcont "TVA amânată" - TVA amânată a fost calculată pe veniturile care nu au fost prezentate (contractantul nu are obligația de a plăti TVA din cauza absenței unui act de muncă efectuat);
2. La emiterea facturilor intermediare pentru plată către client:
Debit 62 Credit 46-2 - pentru suma încasărilor, care este inclusă în factura de plată;
3. La finalizarea lucrărilor și livrarea rezultatelor sale către client:
Debit 62 Credit 46-2 - pentru suma încasărilor care nu au fost prezentate clientului în facturile de plată;
Debit 76, subcont "TVA amânată" Credit 68, subcont "Calcule cu bugetul pentru TVA" - TVA amânată se percepe la buget.
Următorul este setat pentru contul de conectare regula: dacă contractul prevede plata incompletă a facturii pentru lucrările efectuate înainte de îndeplinirea anumitor condiții sau eliminarea deficiențelor, atunci o astfel de sumă este alocată în contul intermediar (clauza 26 din PBU 2/2008).
Exemplu
Începutul contractului - decembrie 2010, sfârșitul - ianuarie 2011. Lucrarea este predată clientului după finalizarea completă (la sfârșitul contractului).
Costul total al lucrărilor în cadrul contractului este de 3.540.000 de ruble, incl. TVA - 540.000 RUB
Cheltuieli estimate - 2.450.000 ruble, incl. costul estimat al lucrării în decembrie - 1.000.000 de ruble, în ianuarie - 1.450.000 de ruble.
Cheltuielile efective în decembrie s-au ridicat la 870.000 de ruble, în ianuarie - 1.400.000 de ruble.
Veniturile și cheltuielile în temeiul contractului sunt determinate „pe măsură ce sunt pregătite”. Etapa de finalizare se bazează pe ponderea cheltuielilor efectuate la data raportării.
Gradul de finalizare a lucrărilor la 31.12.2010: 870.000 de ruble. : (870.000 ruble + 1.450.000 ruble) x 100% = 37,5%
Venituri (inclusiv TVA) din contract în luna decembrie: 3.540.000 ruble. x 37,5% = 1.327.500 ruble. (inclusiv TVA - 202.500 ruble).
Consultați tabelul 3 pentru înregistrări contabile pentru acest exemplu.
Tabelul 3
|
Operațiune |
Debit |
Credit |
Sumă |
|
decembrie |
|||
|
Venituri acumulate pentru luna decembrie |
46-2 |
90-1 |
1 327 500 |
|
S-a perceput TVA amânată la venituri |
90-3 |
76 cuva |
202 500 |
|
90-2 |
870 000 |
||
|
ianuarie |
|||
|
Venituri acumulate pentru ianuarie |
90-1 |
2 212 500 |
|
|
Veniturile care nu sunt afișate pentru plată se încasează la creanțe |
46-2 |
1 327 500 |
|
|
TVA calculată plătibilă la buget |
90-3 |
68-TVA |
337 500 |
|
76 cuva |
68-TVA |
202 500 |
|
|
A reflectat costul muncii efectuate |
90-2 |
1 400 000 |
|
Politica contabilă contabilă a unei firme de construcții
Politica contabilă contabilă a unei organizații de construcții a contractorului ar trebui să dezvăluie următoarele metode și metode contabile în legătură cu aplicarea PBU 2/2008:
1) metode de repartizare a costurilor indirecte între contracte (clauza 13 din PBU 2/2008);
2) procedura de reflectare a cheltuielilor prevăzute: pe măsură ce apar sau prin formarea unei rezerve. În cazurile de formare a unei rezerve pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute - procedura de formare a unei astfel de rezerve (clauza 12 din PBU 2/2008);
3) procedura pentru reflectarea veniturilor care nu au legătură cu executarea contractelor de construcții: ca parte a altor venituri sau pentru o creștere a costurilor directe (clauza 12 din PBU 2/2008);
4) metoda de determinare a gradului de finalizare a lucrărilor conform contractului (clauza 20 din PBU 2/2008);
5) procedura de aplicare a subcontului 46-2 (sau a unui alt cont / subcont) pentru a reflecta „veniturile acumulate neachitate” și datoria față de clienți (clauzele 26, 29 PBU 2/2008);
6) procedura de reflectare a TVA amânat cu încasările acumulate, dar neprezentate la plată (76, subcontul „TVA amânată).
Revista „Contabilul nostru”
Materiale suplimentare pentru abonați
O nouă abordare a contabilității contractuale
contract de construcție (PBU 2/2008)
Anul de raportare se apropie de sfârșit, este timpul să ne gândim la pregătirea pentru pregătirea situațiilor financiare anuale. Companiile de construcții vor trebui să o formeze luând în considerare regulile stabilite prin PBU 2/2008 „Contabilitatea contractelor de construcții”, care a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2009. Aceste reguli sunt neobișnuite pentru contabili și reflectă ordinea activităților și fluxul de lucru al contractori în condiții de construcție pe termen lung. La ce caracteristici ale acestui standard ar trebui să fiți atenți mai întâi?
Ce contracte sunt supuse regulilor PBU 2/2008
Clauzele 1 și 2 din PBU 2/2008 furnizează o listă a tipurilor de contracte de construcții care intră sub incidența prezentului standard contabil. Acestea includ contracte:
Contract de construcție;
Furnizarea de servicii în domeniul arhitecturii;
Inginerie și proiectare tehnică în construcții;
Furnizarea altor servicii legate direct de construcția instalației;
Fie prin crearea unei rezerve adecvate (pentru service în garanție și repararea în garanție a obiectului creat etc.), dar cu condiția ca aceste costuri să poată fi stabilite în mod fiabil.
Recunoașterea rezultatelor financiare
Veniturile și cheltuielile prevăzute în contract sunt recunoscute „pe măsură ce sunt pregătite” dacă rezultatul financiar (profit sau pierdere) al executării contractului la data raportării poate fi determinat în mod fiabil. Această metodă prevede că veniturile și costurile sunt determinate pe baza gradului de finalizare a lucrărilor confirmat de organizație la data raportării și sunt recunoscute în contul de profit și pierdere în aceleași perioade în care s-a efectuat lucrarea corespunzătoare (clauza 17 din PBU 2 / 2008).
În acest caz, nu contează dacă acestea trebuie sau nu prezentate spre plată către client până la finalizarea lucrării (etapa lucrării) în temeiul contractului.
Astfel, principala inovație a PBU 2/2008 este recunoașterea etapă cu etapă a veniturilor contractanților, indiferent de programul formal de semnare a certificatelor de acceptare cu clientul.
Regulamentul (clauza 19 PBU 2/2008) prevede trei modalități de stabilire a prețului:
1) un preț fix pentru executarea tuturor lucrărilor prevăzute în contract;
2) prețul stabilit pe baza costurilor rambursabile plus dobânzile;
3) procedura mixta pentru determinarea pretului.
În cazul în care contractul prevede plata de către client a unui preț fix pentru executarea tuturor lucrărilor sau a prețului determinat pe baza unui preț fix pentru fiecare unitate de muncă efectuată (construcție, tip de lucrare etc.), atunci la stabilirea rezultatul financiar, este necesar ca anumite condiții să fie îndeplinite:
Capacitatea de a determina în mod fiabil suma totală a încasărilor din contract, de a identifica și de a stabili în mod fiabil costurile necesare pentru finalizarea lucrărilor în temeiul contractului;
Capacitatea de a determina gradul de finalizare a lucrărilor în baza contractului la data raportării;
Comparabilitatea sumei reale a cheltuielilor din contract cu estimările făcute anterior ale acestor cheltuieli.
Toate aceste condiții trebuie luate în considerare și în cazul în care contractul prevede o procedură mixtă de determinare a prețului lucrării de executat (clauza 19 din PBU 2/2008).
O entitate poate utiliza următoarele metode pentru a determina stadiul finalizării la data raportării pentru a recunoaște veniturile și cheltuielile contractuale pe o bază pregătită:
Prin ponderea domeniului de activitate finalizat în numărul lor total;
Prin ponderea cheltuielilor efectuate la data raportării în valoarea estimată a cheltuielilor totale în temeiul contractului (clauza 20 din PBU 2/2008).
Dacă este imposibil să se determine în mod fiabil rezultatul financiar al executării contractului într-un anumit trimestru, dar este probabil ca cheltuielile suportate în executarea contractului să fie rambursate, atunci veniturile din contract sunt recunoscute în venituri declarație într-o sumă egală cu suma cheltuielilor efectuate, care în această perioadă de raportare este considerată recuperabilă. Costurile care nu sunt susceptibile de a fi recuperate sunt recunoscute ca cheltuieli pentru activitățile obișnuite ale trimestrului de raportare (clauza 23 din PBU 2/2008).
Dacă cheltuielile documentate în temeiul contractului nu sunt rambursate de către client, atunci această pierdere așteptată este recunoscută în trimestrul de raportare corespunzător (punctul 24 din PBU 2/2008). La aplicarea metodei „de îndată ce este gata” în fiecare perioadă, determinarea veniturilor, cheltuielilor și rezultatului financiar se face ținând cont de veniturile și cheltuielile recunoscute în trimestrele anterioare (clauza 25 din PBU 2/2008).
Reflectarea veniturilor și cheltuielilor în temeiul contractului în contabilitate
Procedura contabilă este explicată în clauza 26 din PBU 2/2008. Veniturile din contract, recunoscute prin metoda „ca fiind gata”, sunt contabilizate în evidența contabilă a antreprenorului până la finalizarea finală a lucrării (etape individuale de lucru) ca activ separat, care se numește „Venituri acumulate neprezentate pentru plată ”.
Pentru a reflecta un nou tip de activ, este recomandabil să utilizați contul 46 „Etape finalizate ale lucrărilor în curs”.
În acest caz, suma recunoscută a veniturilor neprezentate pentru plată către client se reflectă în contabilitate după cum urmează:
Debit 46, subcont "Venituri acumulate neprezentate la plată", credit 90
A reflectat suma veniturilor din contractul de muncă pentru perioada de raportare.
Această înregistrare înseamnă că antreprenorul reflectă încasările în contabilitate în conformitate cu propriile calcule, dar actele de muncă efectuate sub forma KS-2, KS-3 sau în orice formă cu clientul nu au fost semnate și facturile de plată nu au fost prezentate clientului.
Contractul de muncă prevede adesea că antreprenorul, pe durata executării contractului, poate emite facturi intermediare către client pentru plata lucrărilor efectuate. În acest caz, suma corespunzătoare a veniturilor acumulate anterior prezentate pentru plată este debitată în contul de creanță. Deoarece facturile intermediare sunt emise către client, următoarele evidențe sunt reflectate în contabilitatea contractantului:
Debit 62 Credit 46, subcont "Venituri acumulate neprezentate pentru plată"
A reflectat suma încasărilor prezentate spre plată către client pentru munca efectuată.
Această înregistrare înseamnă că părțile au semnat certificatul de finalizare și le-au prezentat clientului.
La acceptarea muncii efectuate, pot fi găsite defecte. În acest caz, clientul are dreptul să declare că va plăti această parte din costul lucrărilor efectuate numai după eliminarea acestora.
Paragraful 26 din PBU 2/2008 prevede că, în contul intermediar, este necesar să se evidențieze separat suma pe care clientul o va plăti după ce contractantul îndeplinește anumite condiții sau elimină deficiențele de muncă. Contabilul organizației contractante nu anulează această sumă de venituri în contul creanțelor până când nu sunt îndeplinite toate cerințele necesare plății sale de către client.
Ce să reflectăm în politica contabilă
Organizațiile de construcții ar trebui să reflecte următoarele informații despre contractele de construcție:
Metoda de determinare a gradului de finalizare a lucrărilor;
Metoda de recunoaștere a cheltuielilor prevăzute (procedura de creare a unei rezerve pentru cheltuielile prevăzute);
Metoda de distribuire a costurilor indirecte între obiectele contabile;
Procedura de contabilizare a veniturilor suplimentare în temeiul contractului.
Divulgarea informațiilor în situațiile financiare
Următoarele informații sunt prezentate în situațiile financiare ale organizației:
Pentru contractele executate în perioada de raportare (clauza 27 PBU 2/2008):
Valoarea veniturilor contractuale recunoscute în perioada de raportare.
Pentru fiecare contract de muncă nerealizat de la data raportării (clauza 28 PBU 2/2008):
Valoarea totală a cheltuielilor efectuate și a profiturilor recunoscute (mai puțin pierderile recunoscute) la data raportării;
Suma pentru munca prestată, neprezentată clientului până la îndeplinirea anumitor condiții din contract sau până la eliminarea deficiențelor identificate.
În același timp, diferența dintre cei doi indicatori trebuie indicată în bilanț (clauza 29 din PBU 2/2008). Și anume, veniturile nefacturate, care sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pentru perioadele de raportare anterioare și curente, trebuie comparate cu suma veniturilor acumulate pe facturile de progres facturate. Diferența rezultată se reflectă:
- ca activ ca venit cumulat neprezentat pentru plată (dacă diferența este pozitivă);
- ca datorie ca o datorie față de clienți (dacă diferența este negativă).
În bilanț, veniturile care nu au fost prezentate clientului pot fi reflectate în linia 270 „Alte active circulante”. A doua situație care conduce la formarea unei obligații, potrivit autorului, este puțin probabilă.
