Pierderea veniturilor din furnizarea de căldură. Subvenții pentru organizațiile furnizoare de resurse. Cu privire la procedura de contabilizare a fondurilor bugetare care vizează compensarea veniturilor pierdute

Aș dori să clarific data reflectării deficitului de venituri în BU și OU, raportat la sectorul locuințelor și serviciilor comunale (deoarece în exemple dați un serviciu de transport de pasageri, unde este dificil de determinat perioada de serviciu), iar în locuințe și servicii comunale - conform principiului raționalității - perioada de facturare este de o lună, iar venitul se reflectă în ultima zi a fiecărei luni. Nu se știe când vor fi primite aceste fonduri de la buget, deoarece încă nu există un acord cu Centrul de Stat pentru Menaj pentru acordarea de subvenții, iar serviciile sunt deja furnizate proprietarilor de blocuri, luând în considerare beneficiile; 2) Tariful pentru cei. serviciul în societatea de administrare este comercial (în baza unui acord cu proprietarii blocului de locuințe), bugetul va rambursa la tariful orașului reglementat adoptat de lege (este mult mai puțin). În acest caz, Codul Penal reflectă tariful său comercial sau tariful orașului în ceea ce privește veniturile pierdute? 3) Nu prea am înțeles despre TVA: 1. Dacă subvenția a fost primită în legătură cu vânzarea de bunuri (muncă, servicii) la prețuri reglementate de stat sau acordarea de beneficii consumatorilor în condițiile legii, atunci este nu fac obiectul TVA-ului (clauza 2 a articolului 154 din Codul fiscal al Federației Ruse). 2. Dar dacă fondurile sunt primite ca plată pentru bunurile, lucrările sau serviciile vândute, atunci aceste fonduri trebuie să fie impozitate cu TVA (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse). În cazul nostru, în esență, operațiunea, bugetul plătește parțial (numai în limitele tarifului de oraș) pentru serviciile vândute consumatorilor de beneficii. Deci, dacă să impozităm sau nu TVA pe veniturile pierdute și din ce tarif (comercial sau oraș)?

1. În contabilitate și contabilitate fiscală, reflectați veniturile de la data primirii efective a fondurilor de la buget ( p. 12 PBU 9/99 , , subn. 2 p. 4 art. 271 , clauza 2 din art. 273 Codul Fiscal al Federației Ruse).

2. Oraș (la urma urmei, Codul Penal calculează veniturile exact la prețul reglementat de stat, iar consumatorii de servicii nu au conturi de creanță peste tariful reglementat).

3. Nu, nu impozitați. Impozit TVA pe încasări numai în cadrul tarifului de oraș. Și nu impozitați valoarea compensației TVA primite. Compensarea pierderilor primite de la buget în legătură cu utilizarea de către organizație a prețurilor reglementate de stat, nu fac obiectul TVA-ului ( clauza 2 din art. 154 din Codul fiscal al Federației Ruse ).

Justificare

Din recomandare Oleg Khoroshy,Șeful Diviziei de Impozitare a Profiturilor Organizațiilor din Departamentul Politicii Fiscale și Tarife Vamale al Ministerului de Finanțe al Rusiei Cum se reflectă asistența guvernamentală (subvenții, împrumuturi bugetare etc.) în contabilitate și fiscalitate

Situatie: cum să reflectați în contabilitate și contabilitate fiscală o subvenție bugetară pentru rambursarea veniturilor pierdute (pierdute)

În contabilitate și în fiscalitate, includeți cuantumul subvenției primite în venituri.

Impozit pe venit

Un beneficiu economic apare pentru o organizație care a primit o subvenție pentru pierderea veniturilor. Prin urmare, includeți aceste fonduri în veniturile din vânzări de la data creditării fondurilor (, paragraful 2, paragraful 4 al articolului 271, paragraful 2 al articolului 273 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 10 februarie 2015 Nr. 03-03-06 / 4/5600, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 3 decembrie 2012 Nr. ED-4-3 / 20368).

TVA

Este necesar să plătiți TVA la subvenția primită? Răspunsul la această întrebare depinde de scopul pentru care sunt alocate fondurile. Dacă se primește o subvenție în legătură cu vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) la prețuri reglementate de stat sau acordarea de beneficii consumatorilor în condițiile legii, atunci aceasta nu este supusă TVA-ului (clauza 2 a articolului 154 din impozit). Codul Federației Ruse). Dar dacă fondurile sunt primite ca plată pentru bunuri, lucrări sau servicii vândute, atunci aceste fonduri trebuie să fie impozitate cu TVA (paragraful 2 al clauzei 1 din articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Explicații similare sunt date în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 8 februarie 2013 Nr. 03-07-11 / 3144, din 22 martie 2011 Nr. 03-07-11 / 65, din 9 iunie 2011 Nr. . 03-03-06 / 1/337. *

Un exemplu de reflectare în contabilitate și contabilitate fiscală a primirii unei subvenții pentru rambursarea veniturilor pierdute

Alpha LLC oferă servicii de transport de pasageri. În primul trimestru, „Alpha” a prestat servicii de transport, inclusiv pentru categoria privilegiată de cetățeni. Venitul pierdut a fost de 100.000 de ruble.

În aprilie, „Alpha” a trimis autorităților o cerere de rambursare a taxei care nu fusese primită pentru primul trimestru în valoare de 100.000 de ruble.

Subvenție de la buget în valoare de 100.000 de ruble. intrat in trimestrul II.

Contabilul Alpha a făcut următoarele înregistrări la momentul primirii fondurilor:

Debit 51 Credit 76
- 100.000 de ruble. - reflectă primirea de fonduri de ajutor de stat pentru finanțarea veniturilor deficitare (pierdute);

Debit 76 Credit 90-1
- 100.000 de ruble. - partea pierdută din încasările din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) se reflectă în valoarea restanțelor bugetare pentru acordarea subvențiilor.

În contabilitatea fiscală, contabilul a inclus aceste fonduri în venituri. A făcut acest lucru la data creditării fondurilor.

Despre procedura de compensare a veniturilor pierdute organizațiilor care furnizează servicii de locuințe și utilități populației la tarife care nu asigură rambursarea costurilor

În conformitate cu Regulamentul privind procesul bugetar în municipiul „Așezarea rurală Pomarskoe”, aprobat prin hotărârea Adunării Deputaților din 01.01.01, nr. 16-6, prin rezoluția administrației rurale Pomarsky din 01.01.01 , Nr. 38 „Cu privire la procedura de calcul a plății cetățenilor pentru utilitățile publice în anul 2012” (modificată la 01.01.2001. Nr. 90), în vederea compensării veniturilor pierdute organizațiilor care furnizează locuințe și servicii comunale populației la tarife care nu asigură recuperarea costurilor, administrația rurală Pomarskaya

DECIDE:

1. Să aprobe Procedura anexată de compensare a veniturilor pierdute organizațiilor care prestează locuințe și servicii comunale populației la tarife care nu prevăd recuperarea costurilor.

2. Prezenta rezoluție intră în vigoare din momentul publicării sale oficiale (promulgării) și se aplică raporturilor juridice care au luat naștere de la 1 ianuarie 2013.

3. Îmi rezerv controlul asupra executării prezentei rezoluții.

Șeful administrației:

Aprobat de

de Pomarskaya

administratia rurala

compensații pentru veniturile pierdute organizațiilor care furnizează locuințe și servicii comunale populației la tarife care nu asigură recuperarea costurilor

1. Prezenta Procedură de compensare a veniturilor pierdute organizațiilor care furnizează servicii de locuințe și utilități populației la tarife care nu asigură rambursarea costurilor (denumită în continuare Procedura) reglementează acordarea de subvenții din bugetul formației municipale „Pomarskoe”. Așezarea rurală” pentru a compensa veniturile pierdute organizațiilor care furnizează locuințe și servicii de utilități populației. servicii la tarife care nu prevăd rambursarea costurilor pentru municipiul „Așezarea rurală Pomarskoe” (în continuare – compensarea veniturilor pierdute).

2. Sursele de compensare pentru veniturile pierdute sunt fondurile prevăzute în bugetul formațiunii municipale „Așezarea rurală Pomarskoe”.

3. Principalul manager (destinatar) al fondurilor bugetare ale bugetului formației municipale "Pomarskoe așezarea rurală" pentru a compensa deficitul de venituri pentru a determina administrația rurală Pomarskaya.

4. Compensarea veniturilor pierdute se face pentru utilitățile furnizate chiriașilor spațiilor rezidențiale în baza unui contract de închiriere socială, a unui contract de chiriaș pentru spații rezidențiale din fondul de locuințe municipale, proprietarilor de spații dintr-un bloc de locuințe și proprietarilor de clădiri rezidențiale din municipiu " Așezarea rurală Pomarskoe" (denumită în continuare - chiriași și proprietari ), în cadrul exercitării autorității „Organizare în limitele decontării de alimentare cu energie electrică, căldură, gaze și apă a populației, evacuarea apei, alimentarea populației cu combustibil" în conformitate cu Legea federală din 01.01.01, "Cu privire la principiile generale de organizare a autoguvernării locale în Federația Rusă" .

5. Beneficiarii fondurilor prevăzute pentru compensarea veniturilor pierdute organizațiilor care furnizează locuințe și servicii comunale populației la tarife care nu asigură recuperarea costurilor sunt organizațiile de management, asociațiile de proprietari care administrează blocuri de locuințe (denumite în continuare organizația de management) .

6. Pentru a compensa veniturile pierdute:

6.1. Organizația de conducere transmite administrației formațiunii municipale „Așezarea rurală Pomarskoe” următoarele documente:

6.1.1. decizia proprietarilor de spații dintr-un bloc de locuințe cu privire la alegerea unei metode de administrare a unui bloc de apartamente.

6.1.2. pentru furnizarea de servicii de furnizare a energiei termice către populație la tarife care nu asigură recuperarea costurilor:

calcul de referință pentru compensarea veniturilor pierdute (Anexa nr. 1 la prezenta Procedură) până la data de 15 a lunii următoare celei de raportare;

acord (original sau copie) pentru furnizarea energiei termice sub formă de apă caldă, încheiat cu organizația de conducere;

facturi, facturi si acte pentru servicii prestate (original sau copii) prezentate de organizatia de conducere pentru energia termica consumata efectiv sub forma de apa calda;

6.1.3. pentru furnizarea de servicii de alimentare cu apă și de canalizare a populației la tarife care nu asigură recuperarea costurilor:

contract (original sau copie) de alimentare cu apă rece, încheiat între organizația de conducere;

facturi, facturi si acte pentru servicii prestate (original sau copii) prezentate de organizatia de gestionare pentru apa rece consumata efectiv si captarea apelor uzate de catre populatie;

6.2. Organizația de conducere depune la administrația rurală Pomar următoarele documente:

adeverință-calcular pentru compensarea veniturilor pierdute (Anexa nr. 2 la prezenta Procedură) până la data de 15 a lunii următoare perioadei de raportare;

un acord de furnizare a serviciilor de alimentare cu apă și canalizare încheiat între organizația de conducere, angajatori și proprietari;

facturi, facturi si acte pentru servicii prestate (original sau copii) prezentate de organizatia de management pentru receptia apei reci consumate efectiv si a apelor uzate de catre angajatori si proprietari.

7. Administrația rurală Pomarsky, în termen de cinci zile lucrătoare, verifică documentele depuse și întocmește o declarație sumară-calcul pentru compensarea veniturilor pierdute în formațiunea municipală „Așezarea rurală Pomarskoye” (Anexa nr. 3 la prezenta Procedură).

8. Pentru finanțarea în scopurile specificate în clauza 1 din prezenta Procedură, administrația rurală Pomarsky formează o cerere de finanțare în limita obligațiilor bugetare prevăzute în bugetul formațiunii municipale „Așezarea rurală Pomarskoye”, conform codurilor clasificarea bugetară a cheltuielilor Federației Ruse și o trimite la departamentul financiar al districtului municipal Volzhsky.

9. Pentru a autoriza cheltuielile, administrația rurală Pomarskaya transmite Departamentului financiar al districtului municipal Volzhsky:

un acord privind rambursarea cheltuielilor pentru compensarea veniturilor pierdute către organizațiile care furnizează populației servicii de furnizare a căldurii (încălzire, alimentare cu apă caldă) la tarife care nu asigură rambursarea costurilor, încheiat între organizația de management și administrația rurală Pomarsky;

un acord privind rambursarea cheltuielilor pentru compensarea veniturilor pierdute către organizațiile care furnizează populației servicii de alimentare cu apă și canalizare la tarife care nu asigură rambursarea costurilor, încheiat între organizația de management și administrația rurală Pomarsky;

referință-calcul consolidat (Anexa nr. 3 la prezenta Procedură);

documentele specificate în clauzele 6.1.1, 6.1.2, 6.1.3, 6.2. din prezenta Procedură.

10. În cazul în care documentele prezentate nu sunt conforme cu reglementările contabile, această Procedură, Departamentul Financiar al districtului municipal Volzhsky le returnează administrației rurale Pomarsky pentru a le aduce în conformitate cu documentele de mai sus.

11. Direcția financiară a districtului municipal Volzhsky finanțează cheltuielile legate de compensarea veniturilor pierdute, în limita obligațiilor bugetare prevăzute în bugetul formațiunii municipale „Așezarea rurală Pomarskoye” în scopurile specificate în clauza 1 din prezenta Procedură.

12. Fondurile prevăzute din bugetul formației municipale „Așezarea rurală Pomarskoe” a organizației de conducere pentru compensarea veniturilor pierdute sunt vizate și nu pot fi utilizate în alte scopuri.

Venitul pierdut este un concept care denotă diferența dintre costul total al unui anumit serviciu de utilități și tariful pentru acest serviciu, care este stabilit pentru populație. Municipalitățile tind să compenseze furnizorii de utilități pentru veniturile pierdute prin alocarea de fonduri de la bugetul orașului.

Tipic situația în domeniul compensației pentru veniturile pierdute s-a dezvoltat în Severouralsk. Pentru Kommunalschik SRL, care se ocupă de întreținerea și repararea ascensoarelor, administrația orașului a aprobat două tarife pentru plata serviciilor: justificate economic și preferențiale (pentru populație). Tariful justificat din punct de vedere economic a fost calculat chiar de administrație și prevedea rambursarea integrală către antreprenor a tuturor costurilor asociate cu întreținerea ascensoarelor. Tariful stabilit de municipalitate pentru populație, desigur, nu a acoperit toate cheltuielile Kommunalschik pentru întreținerea instalațiilor de lift ale orașului. Iar autoritățile orașului s-au angajat să plătească diferența dintre aceste două tarife către antreprenor sub formă de subvenții de la bugetul local, despre care s-a încheiat un acord.

Cu toate acestea, ulterior, între părțile la acord a apărut o dispută cu privire la valoarea despăgubirii pentru veniturile pierdute timp de trei luni: decembrie 2013, ianuarie și februarie 2014. Municipalitatea a refuzat să plătească despăgubiri pentru această perioadă din două motive. În primul rând, administrația orașului a indicat că acordul prevede o limită a plății despăgubirilor în valoare de un milion de ruble pe an, iar până în decembrie 2013 această sumă fusese deja transferată antreprenorului. Și în al doilea rând, acordul privind rambursarea veniturilor pierdute a fost semnat doar pentru anul 2013, din cauza căruia antreprenorul, potrivit administrației orașului, nu are dreptul să ceară despăgubiri pentru veniturile pierdute pentru două luni din 2014.

Această poziție a autorităților a forțat Kommunalschik SRL să meargă în instanță pentru a-și apăra drepturile. Interesele reclamantei au fost reprezentate în instanță avocat al Grupului de Societăți Juridice INTELLECT-S Evgeny Komolov.

Prin decizia Curții de Arbitraj din Regiunea Sverdlovsk, pretențiile au fost satisfăcute în totalitate: administrația Severouralsk a fost acuzată de pierderi de venituri timp de trei luni în litigiu, precum și dobânzi în cazul neexecutării actului judiciar de la data intrarea în vigoare a deciziei și până la plata integrală a sumei încasate.

Municipiul, nefiind de acord cu această decizie, a depus o plângere la Curtea de Apel, care a schimbat decizia instanței de fond. Reclamantului i s-a refuzat despăgubirea pentru deficitul de venituri aferent lunii decembrie 2013 - din cauza epuizării limitei stabilite prin convenție. În plus, făcând referire la scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 16 septembrie 2014 Nr.08-04-06 / 3095, instanța a refuzat reclamantului să încaseze dobânzi în cazul neexecutării actului judiciar. Cert este că Codul bugetar al Federației Ruse prevede o perioadă de trei luni pentru executarea hotărârilor judecătorești care exclud fonduri de la bugetul local. Instanța de fond, contrar acestei prevederi, a acordat administrației orașului doar o lună „fără dobândă” pentru executarea hotărârii. Prin urmare, recursul a concluzionat că acumularea prealabilă a dobânzilor înainte de expirarea termenului de trei luni era inadmisibilă și a refuzat încasarea acestora în general.

Într-o astfel de situație, reclamantul a trebuit să facă recurs împotriva hotărârii curții de apel, care a fost făcută cu succes. Evgeny Komolov, avocat INTELLECT-S, care a apărat interesele Kommunalschik LLC, și-a întemeiat recursul în recurs pe următoarele argumente.

Curtea de Apel a aplicat de fapt o abordare „dublă” pentru recuperarea daunelor (venituri pierdute) având aceeaşi natură juridică. Singura diferență este în perioada formării lor. Cu toate acestea, recursul a refuzat compensarea veniturilor pierdute pentru decembrie 2013 și a decis compensarea integrală a veniturilor pierdute pentru ianuarie și februarie 2014.

Această abordare nu a respectat articolele 16 și 1069 din Codul civil al Federației Ruse, care prevăd principiul despăgubirii integrale pentru pierderile cauzate de organele de stat și autoritățile locale, precum și practica Curții Supreme de Arbitraj a Rusiei. Federația în cazuri cu circumstanțe similare.

Tariful preferenţial pentru menţinerea economiei de lift pentru populaţie se aprobă de primărie, precum şi tariful justificat economic, - reaminteşte Evgeny Komolov, avocat INTELLECT-S.- Prin urmare, apariția unei diferențe intertarifare (deficit de venit) este o consecință directă a exercitării de către administrația Severouralsk a competențelor sale de reglementare a tarifelor de utilități. Și aceasta, la rândul său, implică obligația autorităților orașului de a compensa organizația de servicii pentru o astfel de diferență intertarifară.

Astfel, limita de plată a subvențiilor stabilită prin convenție nu poate servi drept temei pentru refuzul rambursării veniturilor pierdute care depășesc această limită, dacă prestatorul de servicii a dovedit faptul că sunt corecte prestarea acestora.

Referitor la încasarea dobânzii în cazul neexecutării unui act judiciar Evgheni Komolovîn recursul în casație, el a menționat că sistemul bugetar al Federației Ruse prevede o perioadă de trei luni pentru executarea hotărârilor judecătorești la perceperea execuției din fondurile bugetare. Cu toate acestea, această caracteristică nu poate constitui baza pentru scutirea de răspundere pentru neexecutarea unui act judiciar.

O abordare diferită ar contrazice paragraful 1 al art. 124 din Codul civil al Federației Ruse, care prevede: în relațiile reglementate de dreptul civil, municipalitățile acționează pe picior de egalitate cu ceilalți participanți la aceste relații - cetățeni și persoane juridice. „Pe picior de egalitate” înseamnă, inter alia, un grad egal de răspundere civilă. Rezultă din aceasta că municipalitatea nu are imunitate în legătură cu răspunderea pentru utilizarea ilegală a fondurilor altor persoane (Art. 395 din Codul civil al Federației Ruse).

În plus, rezoluția plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 04.04.2014 nr. 22 „Cu privire la unele probleme de acordare a fondurilor bănești unui recuperator pentru nerespectarea unui act judiciar” nu permite concluziile specificate. în scrisoarea de mai sus a Ministerului Finanțelor să fie trasă asupra inadmisibilității colectării dobânzii de la persoanele juridice publice în cazul neexecutării actelor judiciare.

Trebuie menționat că scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse se adresează departamentelor Trezoreriei Federale pentru entitățile constitutive ale Federației Ruse și nu este obligatorie pentru instanțele de arbitraj - spre deosebire de deciziile plenului Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse, obligatorie pentru toate instanțele de arbitraj, inclusiv după desființarea Curții Supreme de Arbitraj.

Curtea de Arbitraj din Districtul Ural, după ce a examinat recursul în casație, a modificat hotărârea Curții de Apel de Arbitraj a șaptesprezecea: în favoarea Kommunalshchik LLC, au fost recuperate veniturile pierdute pentru toate cele trei luni disputate, precum și dobânda în cazul în care, în termen de trei luni, prevăzut de Codul bugetar al Federației Ruse, municipalitatea nu se va conforma deciziei instanței.

Problema plății pentru serviciile transportatorului pentru categoriile privilegiate ale populației aproape că nu este reglementată de lege, în legătură cu care transportatorii suferă pierderi serioase. Articolul examinează modul în care un transportator își poate apăra drepturile.

In procesul de executare a contractelor de stat si municipale de orientare sociala de catre furnizori, si anume pentru transportul de pasageri cu mijloace de transport in comun si alte servicii similare, furnizorii genereaza anumite cheltuieli care nu sunt incluse in costul contractului, dar sunt necesare pt. executarea acestuia. Acestea sunt costurile, așa-zisele deficit de venit, pentru transportul categoriilor privilegiate de cetățeni (pensionari, studenți etc.), care solicită validatorului (un aparat care citește informații dintr-un bilet electronic) un document de călătorie corespunzător (carte socială etc.).

Veniturile pierdute nu sunt incluse în valoarea contractului, deoarece nu pot fi calculate în avans. Acest lucru se datorează particularităților planificării bugetare, care necesită o cerere preliminară precisă către administratorul fondurilor bugetare de la clientul de stat (municipal). Din acest motiv, în prezent, un astfel de sistem de compensare a veniturilor pierdute a fost format ca post-plată pe baza documentelor care confirmă cheltuielile.

Pentru a obține acces complet la portalul PRO-GOSZAKAZ.RU, vă rugăm, Inscrie-te... Nu va dura mai mult de un minut. Selectați o rețea socială pentru autorizare rapidă pe portal:

Mărimea veniturilor pierdute ajunge la 2/3 din veniturile totale ale transportatorului pentru deservirea rutei. Suma compensației pentru un sfert pe o rută ajunge la câteva milioane de ruble!

De exemplu, atunci când pasagerii sunt transportați de către transportatori, rapoartele relevante sunt transmise în format electronic și hârtie, înregistrând numărul și timpul de trecere a pasagerilor, date privind documentele de călătorie preferențiale. Costul serviciilor se stabilește pe baza tarifului obișnuit pentru categoriile de cetățeni care nu beneficiază. Astfel, reiese că pasagerii folosesc transportul gratuit, însă transportatorul trebuie să primească plata pentru transportul lor de la stat.

Dificultățile întâmpinate de furnizori în procesul de primire a plății pentru costurile efectiv suportate constau în prezența multor întârzieri birocratice: este necesar să se prezinte un număr mare de documente justificative și calcule, iar toate acestea sunt de obicei predate nu clientului, ci la centrul de certificare, apoi documentele merg la client, clientul rezervă fonduri din buget și abia apoi se face plata. Tot acest proces durează mult timp, până la un an întreg.

În regiunea Moscovei, între transportatori și Ministerul Transporturilor din regiunea Moscovei, se încheie acorduri privind rambursarea veniturilor pierdute, se stabilește frecvența plăților - o dată pe trimestru, dar aceste acorduri nu sunt implementate, întârzierile ajung la un an.

Furnizorul are o întrebare cu privire la modul de îndeplinire a contractului în continuare, deoarece în fiecare zi autobuzele trebuie alimentate, personalul șoferilor și personalul care deservește transportul și compania trebuie menținut, iar veniturile încasate de la pasagerii care nu au beneficii sunt nici măcar suficient pentru a acoperi costurile reale. Transportatorii sunt nevoiți să contracteze împrumuturi la dobânzi mari în situația economică actuală.

Pentru a-și putea apăra drepturile, transportatorul trebuie să respecte cu strictețe cerințele de reglementare în proces executarea contractelor.

În primul rând, validatorii trebuie să fie în stare bună de funcționare, iar trecerea tuturor verificărilor necesare trebuie să fie documentată. În al doilea rând, transportatorul trebuie să fie foarte atent la fluxul documentelor, să execute toate rapoartele fără erori, să le predea exclusiv sub semnătura persoanelor autorizate sau să le trimită prin poștă cu o listă de atașamente.

După expirarea termenului de plată a veniturilor pierdute, stabilit în contractele încheiate, sau a unui termen rezonabil (conform practicii generale, șapte zile) de la data solicitării de plată, în lipsa unui acord, transportatorul are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cerere de recuperare a sumelor venitului pierdut. În acest caz, cheltuielile judiciare pentru plata serviciilor reprezentantului vor fi recuperate de la client, chiar dacă acesta din urmă achită pretențiile înainte de a se pronunța hotărârea judecătorească (în acest caz, reclamantul are dreptul de a retrage cererea, dar cheltuielile vor fi repartizate în favoarea reclamantului, întrucât îndeplinirea cerințelor a avut loc ulterior depunerii cererii).

Un astfel de proces va fi o lecție pentru client, în special pentru anumiți oficiali responsabili de plata la timp a veniturilor pierdute. Va fi foarte incomod pentru client să explice motivele plății pentru serviciile avocaților care au câștigat litigiul atunci când solicită fonduri bugetare.

Rețineți că nu va fi posibilă colectarea dobânzii de la client pentru utilizarea fondurilor altor persoane, calculate pentru perioada de întârziere a plății veniturilor pierdute. Practica judiciară în acest sens s-a format în mod constant, instanțele consideră că pierderea de venit este pierderile transportatorului, iar acumularea dobânzilor conform art. 395 din Codul civil al Federației Ruse pentru valoarea pierderilor nu este permisă. Conform explicațiilor date în Rezoluția Plenului Forțelor Armate RF nr. 13, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 14 din 08.10.1998 „Cu privire la practica aplicării prevederilor Codului civil al Federația Rusă pentru dobânda pentru utilizarea fondurilor altor persoane" (în continuare - Rezoluția Forțelor Armate ale Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse), procentele pentru utilizarea fondurilor altor persoane nu sunt supuse acumularii la cuantumul pierderilor, întrucât dobânzile, ca și compensarea pierderilor, sunt măsuri independente de răspundere civilă pentru încălcarea obligațiilor. Utilizarea unei măsuri duble a răspunderii pentru încălcarea obligațiilor este inacceptabilă. În plus, potrivit paragrafului 2 al art. 395 din Codul civil al Federației Ruse, dobânda pentru utilizarea fondurilor altor persoane în legătură cu pierderile este de natură compensată și nu poate fi colectată integral împreună cu pierderile.

De menționat că dobânda în temeiul art. 395 din Codul civil al Federației Ruse pot fi colectate pentru perioada de la data intrării în vigoare a hotărârii judecătorești privind recuperarea sumelor veniturilor pierdute până la momentul plății efective a acestora, ceea ce este confirmat și de numeroase judiciare. practică însă, în speță, încasarea dobânzilor se datorează nerespectării de către inculpat a actului judiciar și eventual în orice categorie de cauze...

De asemenea, puteți colecta o pierdere de la client, în cazul în care suma pierderii este convenită de părți într-un acord privind compensarea veniturilor pierdute (autorul nu a văzut niciodată un acord în practică în care clientul ar prescrie termenii răspunderii sale). pentru întârzierea plății sub forma plății unui forfet).

De asemenea, trebuie menționat că clauza 23 din Rezoluția Forțelor Armate RF și a Curții Supreme de Arbitraj RF prevede că se percep dobânzi și în cazul în care obligația de a plăti despăgubiri bănești se stabilește prin acordul părților.

De menționat că există hotărâri judecătorești care sunt negative pentru transportatori, atunci când instanțele de judecată refuză să încaseze dobânzi în baza art. 395 din Codul civil al Federației Ruse, chiar dacă există acorduri.

Rezumând cele de mai sus, trebuie menționat că în prezent nu există un mecanism unic care să reglementeze procedura și termenele de rambursare a veniturilor pierdute și să stabilească măsurile de răspundere a clientului și a funcționarilor specifici. O astfel de procedură este necesară, întrucât în ​​momentul de față furnizorii, în locul statului, îndeplinesc importante funcții sociale, furnizând direct servicii categoriilor de cetățeni neprotejate social. Aceste costuri trebuie rambursate în timp util, iar clienții abuzează în prezent de poziția lor prin întârzierea nerezonabilă a plăților. În același timp, furnizorul este chiar privat de posibilitatea de a încasa dobânzi în temeiul art. 395 din Codul civil al Federației Ruse, până când are o hotărâre judecătorească privind încasarea sumelor de venituri pierdute. Având în vedere că instanțele durează luni de zile și trec cel puțin 6 luni până la intrarea în vigoare a hotărârilor, rezultă că clientul este eliberat de răspundere pentru întârziere pentru o perioadă semnificativă de timp.

Unele întreprinderi sunt eligibile pentru a primi subvenții de la bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse. Astfel de fonduri pot fi alocate, de exemplu, pentru a rambursa unei întreprinderi veniturile care se încadrează ca urmare a utilizării acestora din urmă prin prețuri reglementate de stat pentru serviciile care sunt furnizate unor categorii privilegiate de cetățeni. Cu toate acestea, procedura de contabilizare a fondurilor bugetare în scopuri contabile și contabile fiscale nu este precizată direct în niciuna dintre reglementările care reglementează aceste domenii. Ceea ce, în consecință, ridică întrebarea cum și în ce moment ar trebui luate în considerare fondurile bugetare specificate. Ne propunem să analizăm împreună aceasta și multe alte întrebări.

Ce sunt deficitele de venit?

Politica statului este de așa natură încât urmărește să transfere întreaga povară a costurilor pentru serviciile primite de aceștia asupra cetățenilor. În același timp, realizând că această povară pentru mulți cetățeni va fi insuportabilă, statul (inclusiv cu scopul de a limita apetitul monopoliștilor – furnizorii de servicii) impune restricții la creșterea prețurilor și tarifelor pentru anumite tipuri de bunuri și servicii. În special, posibilitatea reglementării de stat a prețurilor este stabilită de clauza 1 a art. 424 din Codul civil al Federației Ruse. În același timp, înseși bazele reglementării de stat sunt stabilite în Decretul președintelui Federației Ruse din 28.02.1995 N 221, Decretul Guvernului Federației Ruse N 239 și o serie de legi federale.

Cu alte cuvinte, primirea de subvenții de la bugetele sistemului bugetar al Federației Ruse permite întreprinderilor să limiteze creșterea prețurilor cu amănuntul pentru anumite bunuri de consum și servicii controlate de stat, deoarece o parte din costul acestor bunuri (servicii) este plătită. din fonduri bugetare.

În prezent, există mai multe modalități de implementare a reglementării de stat a prețurilor, dar ne interesează doar una dintre ele - stabilirea de beneficii pentru anumite categorii de consumatori. Într-o astfel de situație, o întreprindere care vinde servicii la tarife (prețuri) reduse adesea nu acoperă costurile de producție și furnizare de servicii. Ca urmare, se formează așa-numitul deficit de venit, care este compensat de stat (reprezentat de subiecții Federației Ruse sau municipalități). Apropo, legislația actuală nu stabilește în mod direct obligația necondiționată a statului de a despăgubi integral întreprinderile pentru veniturile pierdute. În practica arbitrală există numeroase hotărâri, din care rezultă că litigiile apar nu numai din cauza cuantumului sumelor rambursabile, ci și din cauza însăși obligației de a compensa costurile suportate (vezi Hotărârile FAS UO din 12/13). /2013 N F09-12420 / 13, FAS MO din 08.11.2013 N A40-155306 / 12-55-1420, FAS VVO din 16.12.2013 N A29-3869 / 2011).

Rețineți că nu există o definiție normativă a conceptului de „deficit de venit” în raport cu situația luată în considerare. Cu toate acestea, această împrejurare nu împiedică participanții la aceste relații juridice să o utilizeze în mod activ, inclusiv în documentele de reglementare (a se vedea, de exemplu, Ordinul Guvernului Federației Ruse din 03.04.2013 N 511-r). Evident, deficitele de venituri trebuie înțelese ca acele pierderi primite de întreprindere ca urmare a prestării de servicii unor categorii privilegiate de cetățeni, care vor fi compensate în continuare de către stat.

Pe un exemplu concret

În martie 2014, compania de transport rutier a vândut tichete de călătorie, inclusiv tichete de călătorie socială, dând dreptul la deplasare gratuită anumitor categorii de cetățeni.

Veniturile pentru perioada specificată s-au ridicat la 5.500.000 de ruble, cheltuieli - 5.900.000 de ruble.

Suma veniturilor pierdute rezultate din vânzarea biletelor sociale de către întreprindere s-a ridicat la 250.000 de ruble.

Managerul fondurilor bugetare - organ al administrației publice locale - la 05.12.2014 a luat decizia de a rambursa de la bugetul local doar o parte din suma menționată (nu ne angajăm să estimăm din ce motive), iar în aceeași lună (22.05.2014) 200.000 de ruble au fost transferate în contul întreprinderii.

Cum ar trebui să se reflecte aceste tranzacții comerciale în contabilitate?

Legislatia contabila...

… Nu conține instrucțiuni speciale în acest sens.

Să facem imediat o rezervă că regulile stabilite de PBU 13/2000 „Contabilitatea ajutorului de stat” nu se aplică în acest caz. În virtutea clauzei 3, standardul de contabilitate menționat nu se aplică beneficiilor economice asociate reglementării guvernamentale a prețurilor și tarifelor.

Contabilitatea încasării subvențiilor primite în vederea compensării deficitului de venit rezultat din utilizarea prețurilor reglementate de stat se efectuează în conformitate cu procedura general stabilită. Adică, veniturile aferente prestării de servicii ar trebui să fie reflectate de compania de transport în conformitate cu regulile stabilite prin PBU 9/99 „Venituri ale organizației”.

În acest caz, încasările sunt acceptate în contabilitate în sumă calculată în termeni monetari și egală cu suma încasărilor în numerar și a altor proprietăți sau cu suma conturilor de încasat, adică indiferent de încasarea efectivă a acesteia. Cuantumul veniturilor se determină în funcție de prețul și condițiile stabilite prin acordul dintre organizație și contrapartea acesteia și nu depinde în niciun caz de alte circumstanțe (clauza 6, 6.1 din PBU 9/99).

În ceea ce privește fondurile bugetare alocate pentru compensarea veniturilor pierdute, este necesar să se clarifice următoarele.

Aceste fonduri nu pot fi considerate finanțări direcționate, întrucât, din punct de vedere al conținutului lor economic, ele fac parte din veniturile (beneficii economice) primite de o entitate economică din vânzarea de servicii. Cele de mai sus sunt în concordanță cu poziția juridică reflectată în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 03/02/2010 N 15187/09.

În același timp, nu merită să includeți în veniturile de la 31.03.2014 suma veniturilor pierdute (în cazul nostru, 250.000 RUB), deoarece aceasta contravine principiilor recunoașterii veniturilor stabilite în clauza 12 din PBU 9/ 99. Potrivit paragrafului de mai sus, cuantumul venitului trebuie să îndeplinească simultan următoarele condiții:

- dimensiunea sa poate fi determinată în mod fiabil;

- există încredere în creșterea beneficiilor economice ale întreprinderii.

Nu există nicio dificultate în determinarea mărimii venitului care abandonează în această situație. Ce nu se poate spune despre al doilea criteriu - despre încredere: de regulă, apare numai după ce administratorul fondurilor bugetare ia o decizie adecvată.

Compensațiile bugetare avute în vedere ar trebui clasificate ca alte venituri, adică în conformitate cu clauza 7 din PBU 9/99. Este necesar să se recunoască astfel de venituri în perioada de raportare când administratorul fondurilor bugetare decide rambursarea veniturilor pierdute. Cu alte cuvinte, în momentul în care întreprinderea va avea încredere în primirea acestor fonduri.

Recunoașterea acestor sume la momentul prestării serviciilor, dacă nu există certitudine cu privire la compensarea ulterioară a acestora din buget, în opinia autorului, va duce la denaturarea situațiilor financiare.

Astfel, în contabilitatea întreprinderii trebuie făcute următoarele înregistrări:

Contabilitatea fiscală

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține instrucțiuni clare cu privire la procedura de recunoaștere a subvențiilor primite de contribuabili în structura veniturilor pentru a compensa veniturile pierdute. Cu alte cuvinte, prevederile capitolului numit nu rezolvă două probleme:

- despre însăși posibilitatea recunoașterii subvențiilor considerate drept venituri luate în considerare la impozitarea profiturilor;

- cu privire la calificarea venitului specificat (venit neexploatare sau din vânzări). Data recunoașterii veniturilor depinde de aceasta: fie la momentul vânzării serviciilor, fie la momentul primirii efective a fondurilor de la buget. O astfel de nuanță în contextul subvențiilor luate în considerare este importantă, deoarece transferul acestora către executorul direct are loc ulterior și nu întotdeauna în totalitate.

Dar în cap. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o regulă care permite în mod oficial excluderea din venituri la determinarea bazei impozabile a oricăror fonduri bugetare pentru impozitul pe venit, dacă acestea sunt considerate mijloace de finanțare vizată (paragraful 14 al paragrafului 1 al articolului 251). Cuvintele cheie aici sunt fonduri bugetare și finanțare direcționată. Într-adevăr, nu există nicio îndoială că aceste fonduri au fost primite de la buget, la fel cum nu există nicio îndoială cu privire la faptul că toate fondurile bugetare sunt alocate pentru scopuri specifice.

Ghidați de această regulă, contribuabilii au făcut adesea încercări de a-și minimiza obligațiile fiscale în cazul primirii de fonduri bugetare alocate pentru a compensa veniturile care se încadrează ca urmare a aplicării prețurilor și tarifelor reglementate de stat. Și arbitrii i-au susținut (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Regiunea Moscova din 16 martie 2009 N КА-А40 / 1547-09).

Această situație nu le convine (din motive evidente) inspectorilor fiscali. Asa de…

... aceasta situatie genereaza venituri impozabile?

În disputa avută în vedere în Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 03/02/2010 N 15187/09, controlorii s-au răzbunat în cele din urmă - și ce răzbunare! Aceștia au reușit să-i convingă pe arbitrii supremi că fondurile bugetare primite de contribuabil în vederea rambursării veniturilor pierdute ca urmare a aplicării prețurilor reglementate de stat pentru serviciile prestate categoriilor privilegiate de cetățeni trebuie recunoscute ca venituri luate în considerare la calcul. impozit pe venit.

După publicarea actului judiciar menționat mai sus (precum și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 31.05.2011 N 16814/10, care conține o concluzie similară), contribuabilii nu au practic nicio șansă de a economisi într-o asemenea situaţie privind impozitul pe venit. Un exemplu tipic este Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al UO din 25 iunie 2013 N F09-5589 / 13.

Dar după ce a rezolvat una dintre întrebările puse, departamentul fiscal nu s-a grăbit să se oprească aici.

… Când să recunoaștem venitul?

Controlorii au început să insiste ca fondurile primite ca compensație pentru veniturile pierdute să fie luate în considerare în momentul prestării serviciului, adică indiferent de primirea efectivă a fondurilor către contribuabil.

Într-un cuvânt, sumele analizate au fost calificate de organele fiscale doar ca venituri din vânzări, adică în strictă concordanță cu poziția celor mai înalți arbitri din Rezoluția N 15187/09: astfel de fonduri, prin conținutul lor economic, sunt parte din veniturile (beneficii economice) primite de contribuabil din vânzarea serviciilor.

Arbitrii au fost de acord cu ei. De exemplu, în Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al UO din 25 iunie 2013 N F09-5589 / 13 cu privire la această problemă, se notează următoarele. Încasarea de către contribuabil a subvențiilor de la buget mai târziu de data vânzării serviciilor de transport către consumatori la prețuri preferențiale nu constituie o bază pentru includerea acestor fonduri în veniturile contribuabilului pe perioada încasării acestora. Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse, atunci când contribuabilul utilizează metoda de angajare, acest lucru nu este prevăzut (a se vedea și Rezoluția FAS VVO din 18.04.2013 N A38-223 / 2010).

Deși Ministerul Finanțelor prin scrisorile din 16.10.2008 N 03-03-06 / 1/590, din 15.02.2008 N 03-03-06 / 1/99, a clarificat că fondurile primite de organizații din bugetul aferent să acopere cuantumul costurilor excedentare față de venituri în legătură cu prestarea de servicii către categorii privilegiate de cetățeni, în scopuri fiscale, profiturile ar trebui să fie luate în considerare ca parte a veniturilor neexploatare.

Situația controversată a fost soluționată datorită Decretului Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 10 decembrie 2013 N 10159/13, în care, în opinia noastră, se dă un răspuns exhaustiv la întrebarea când fondurile bugetare alocate pentru a compensa veniturile pierdute.

Iată principalele puncte:

1. În baza prevederilor art. 41, 247 din Codul fiscal al Federației Ruse, baza pentru apariția unei baze impozabile pentru impozitul pe venit este încasarea unui venit, care poate fi estimat și al cărui moment de recunoaștere este stabilit de art. 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

2. La momentul prestării serviciului, contribuabilul nu poate stabili cuantumul despăgubirii pentru veniturile pierdute, care în cele din urmă va fi efectuată de bugetul relevant în mod voluntar sau prin hotărâre judecătorească.

3. Suma de venit pierdută, care nu a fost compensată de bugetul aferent, se recuperează ca pierderi de la entitatea de drept public în baza art. 16 din Codul civil al Federației Ruse.

Adăugăm că ultima teză se bazează pe poziția juridică stabilită în clauza 16 din Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 22 iunie 2006 N 23. compensație pentru plata neprimită de la consumatori, nerespectarea indeplinirea acestei obligatii de compensare atrage aparitia unor pierderi pentru persoana care a prestat servicii la preturi preferentiale sau fara a primi plata de la consumator.

Verdictul final al arbitrilor supremi este următorul: în pofida caracterului industrial al activităților contribuabilului, momentul recunoașterii veniturilor sub formă de despăgubiri primite de la buget trebuie determinat conform regulilor stabilite prin alineate. 4 p. 4 art. 271 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru recunoașterea cheltuielilor sub formă de sume de compensare pentru pierderi: aceasta este data recunoașterii datoriei de către debitor sau a intrării în vigoare a hotărârii judecătorești.

Dar să revenim la exemplul nostru. Dacă luăm în considerare concluziile de mai sus ale Prezidiului SAC, care vor fi, evident, utilizate în viitor (atât de contribuabili, cât și de inspectorii fiscali), rezultă că o firmă de camioane suportă un risc minim dacă:

- la calcularea impozitului pe venit pentru primul trimestru al anului 2014, acesta nu va include în venitul impozabil suma veniturilor pierdute - 250.000 de ruble;

- la calcularea impozitului pe venit pentru trimestrul II al anului 2014, se va lua în considerare numai suma primită efectiv de la buget în valoare de 200.000 de ruble ca parte a veniturilor neexploatare.

* * *

Să rezumam. Fondurile bugetare alocate unei entități economice ca compensare a veniturilor pierdute rezultate din aplicarea prețurilor și tarifelor reglementate de stat pentru vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) către categorii privilegiate de cetățeni nu sunt fonduri de finanțare direcționată. În contabilitate, acestea se reflectă conform regulilor generale, în conformitate cu cerințele PBU 9/99. În scopul impozitului pe profit, aceste sume sunt recunoscute ca venituri neexploatare și contabilizate în baza impozabilă așa cum sunt primite efectiv de la buget.

Cu privire la procedura de contabilizare a fondurilor bugetare care vizează compensarea veniturilor pierdute