Secondo le statistiche, il numero di ispezioni in loco è diminuito costantemente di anno in anno. Ma l'importo degli oneri aggiuntivi attribuibili a una revisione è in crescita. Quindi, nel 2000, sono state effettuate oltre 1,3 milioni di ispezioni e nel 2016 circa 30 mila. Allo stesso tempo, l'importo delle sanzioni per un'ispezione è diventato quasi 50 volte maggiore. Cosa succede se non si è d'accordo con l'atto e la decisione sull'audit e su come ridurre l'importo del potenziale recupero?
Le autorità fiscali di livello superiore soddisfano più di 1/3 di tutte le denunce dei contribuenti contro le decisioni delle ispezioni di livello inferiore. E i tribunali - 50% dei crediti dichiarati delle società.
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Il sopralluogo si conclude con un certificato. Inoltre, l'autorità fiscale prepara un atto. Ha 2 mesi per questo, a partire dalla data del certificato. Quando si controlla il CTG, questo periodo è di tre mesi. La forma dell'atto e i requisiti per la sua preparazione sono approvati dalle appendici n. 23 e 24 all'ordine del Servizio fiscale federale della Russia n. ММВ-7-2 / datato 08.05.2015 [e-mail protetta](di seguito l'Ordine).
I requisiti indicano che tutti i fatti di violazione devono essere documentati. L'Ispettorato motiva ogni violazione con riferimenti alla “fonte primaria”, registri contabili e fiscali, e gli esiti degli accertamenti. Il documento deve essere formulato in modo conciso, chiaro, chiaro e coerente. Cioè, in modo tale che sia compreso da coloro che non hanno conoscenze speciali nel campo della contabilità e della contabilità fiscale.
L'atto deve essere firmato da tutti i verificatori. Ma se il documento non è approvato da tutti gli ispettori che hanno condotto l'audit, ma solo, ad esempio, dal capogruppo, questa non sarà una violazione.
Dopo la produzione dell'atto, il sopralluogo è obbligato, entro 5 giorni dalla data di sottoscrizione del documento da parte dei funzionari che hanno effettuato il sopralluogo, a consegnarlo contro ricevuta al rappresentante della società. Si ricorda che le autorità fiscali hanno facoltà di inviare l'atto per posta solo se il pagatore in corso di verifica elude la ricezione. Il fatto dell'evasione deve riflettersi nell'atto stesso (clausola 5 dell'articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa, risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 20.01.2014 n. F05-16692 / 2013).
La società dispone di 2 mesi dalla data di ricezione dell'atto per preparare le obiezioni. In esse il contribuente descrive in dettaglio i punti con cui non è d'accordo e ne spiega il motivo.
La struttura dell'obiezione è solitamente collegata all'atto di verifica. Ad ogni clausola della parte descrittiva e dispositiva dell'atto corrisponde una clausola di opposizione. Non trascurare i riferimenti alla normativa, i chiarimenti dipartimentali e la prassi giudiziaria. Per quanto riguarda quest'ultimo, deve provenire dal tuo collegio elettorale o dalla posizione delle forze armate RF.
La forma delle obiezioni non è legalmente stabilita. Ad esempio, recentemente il tribunale ha deciso che i "chiarimenti" presentati dopo la fine dell'ispezione, ma prima che fosse presa la decisione in merito, possono essere considerati come obiezioni al rapporto di ispezione (sentenza della Corte Suprema della Federazione Russa del 13.09 .2016 n. 310-KG16-5041).
Le argomentazioni che esponi nelle obiezioni possono diventare un motivo per prendere una decisione sulla nomina di ulteriori misure di controllo fiscale. Ovvero: richiesta di documenti al contribuente stesso o ad altre persone (ad esempio controparti), interrogatorio di un testimone o perizia.
L'autorità fiscale prende tale decisione se non considera i materiali di ispezione sufficienti per prendere una decisione sull'assicurare o rifiutare di portare la società davanti alla giustizia. Pertanto, non è necessario temere misure aggiuntive. Al contrario, tale decisione conferma indirettamente la posizione instabile dell'amministrazione finanziaria rispetto a punti specifici dell'atto. Confermare o confutare questa posizione e sono chiamati a prendere ulteriori misure. Ma possono essere effettuati solo per verificare le violazioni già accertate (delibera della FAS del Distretto degli Urali del 27/04/2012 n. A60-28239/11). Questo è precisamente il loro scopo.
Le misure aggiuntive non hanno lo scopo di individuare nuovi reati. Questa è la posizione della Corte Costituzionale (determinazione del 27/05/2010 n. 650-О-О, delibera del 14/07/2005 n. 9-P).
È importante ricordare che il periodo per le "prove speciali" è limitato. L'ispezione ha solo un mese per eseguire il controllo e prendere una decisione sull'ispezione. In precedenza, il Codice Fiscale non conteneva questo termine. Modifiche all'art. 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa ha introdotto la legge federale n. 130-FZ del 05/01/2016, entrata in vigore il 2 giugno 2016. Dopo aver eseguito ulteriori misure di controllo, i materiali su di essi vengono considerati insieme ai materiali del controllo stesso. Il codice fiscale della Federazione Russa non limita il numero di misure aggiuntive entro un determinato periodo di un mese (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 15/07/2016 n. 03-02-07 / 1/41426).
Le obiezioni possono essere presentate anche a eventi collaterali. Per questo, al pagatore vengono dati 10 giorni dalla data della fine delle "prove speciali". Saranno esaminati insieme a tutti i materiali di verifica. Entro 10 giorni dal termine per la presentazione delle opposizioni, l'ispettorato è tenuto a prendere una decisione definitiva sulla verifica.
Si è spesso tentati di non riportare negli addebiti tutti gli argomenti che confermano la posizione del contribuente e confutano le conclusioni dell'ispettorato, ma di salvarli per un successivo ricorso. Questo approccio è irto di problemi per l'azienda. Poiché il tribunale può rifiutare di accettare documenti che non sono stati precedentemente dichiarati su obiezioni o sull'esame di un reclamo presso la Direzione del servizio fiscale federale per l'argomento. L'argomento dei giudici è che, nell'ambito dei loro poteri, non sostituiscono il controllo fiscale e non adempiono ai doveri degli ispettori fiscali (Determinazione delle forze armate RF del 09.03.2017 n. 305-KG-17-199 ).
Se il contribuente non è in grado di dimostrare il motivo per cui non ha difeso i propri interessi in fase istruttoria e non ha presentato prove e documenti, sarà accusato di abuso del diritto. In questo caso, non ha senso contare su una decisione positiva del tribunale.
È un'altra cosa quando l'impossibilità di presentare documenti nella fase istruttoria è causata da ragioni oggettive - allora puoi contare sul fatto che il tribunale li accetterà come prova nel caso. Ad esempio, nella delibera della CA del Distretto Nord-Ovest dell'11.12.2014 n. A56-59616 / 2013, il tribunale ha accettato di considerare i documenti che confermano le detrazioni IVA, ma in precedenza non presentati all'autorità fiscale a causa di sequestro all'interno del quadro di un procedimento penale.
Le obiezioni al rapporto di ispezione sono, infatti, un modello per un futuro reclamo a un'autorità fiscale superiore e successivamente per una dichiarazione di reclamo a un tribunale - se il reclamo non è soddisfatto. Pertanto, la preparazione delle obiezioni dovrebbe essere presa il più seriamente possibile.
Dopo che l'ispettorato ha emesso una decisione sull'audit, è obbligato a consegnarlo al contribuente. Il documento entra in vigore dopo un mese dalla data di consegna al pagatore. Gli ispettori sono tenuti a consegnarlo al ricevimento entro 5 giorni dalla data di emissione.
La decisione deve essere conforme all'atto di verifica. Succede che l'autorità fiscale includa nel documento quegli episodi che non erano indicati nell'atto. Di conseguenza, il contribuente non ha potuto opporre loro obiezioni e, pertanto, è stato privato del diritto di difendere i propri interessi.
Se non sei d'accordo con la decisione di revisione, devi presentare ricorso. Il primo passo sarà un ricorso istruttorio a un'autorità fiscale superiore. La decisione sull'ispezione può essere impugnata entro un anno dalla data della sua adozione. La denuncia deve essere presentata all'autorità fiscale che ha adottato la decisione impugnata.
Se si impugna la decisione prima che diventi effettiva, cioè prima della scadenza di un mese dalla data di notifica, si parla di ricorso. In questo caso, il documento entrerà in vigore dalla data in cui l'Ufficio prende la sua decisione sul reclamo (articolo 101.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Nell'esame di un reclamo, l'Ufficio non può decidere di riscuotere dalla società ulteriori pagamenti di imposte, sanzioni, sanzioni che non siano specificate nella decisione impugnata. Poiché questo è considerato un peggioramento per il contribuente. E inoltre, porterà al fatto che l'autorità fiscale superiore effettuerà effettivamente il controllo sulle attività dell'ispezione inferiore in violazione di un determinato ordine (clausola 10 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Sul deterioramento della posizione del pagatore, il Dipartimento ha il diritto di prendere una decisione solo sulla base di un audit, che può nominare nell'ambito del controllo sulle attività delle sue divisioni territoriali.
L'autorità tributaria superiore ha facoltà di integrare o modificare la base giuridica per la riscossione di tributi, sanzioni, ammende, previste nella decisione impugnata, correggere errori di calcolo, refusi (art. la Federazione Russa del 30 luglio 2013 n. 57, Determinazione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 4 luglio 2014 n. -8380/14).
Si prega di notare che se la decisione dell'Ufficio sul reclamo non è stata adatta alla società, il rapporto di ispezione può essere impugnato sopra - all'Ufficio centrale del Servizio fiscale federale della Russia.
Se l'appello istruttorio non ha portato la società al risultato sperato, deve essere presentata una domanda al tribunale. Per impugnare la decisione dell'ispezione, il contribuente dispone di tre mesi dal momento in cui ha appreso della violazione dei suoi diritti (art. 198 CPA RF). Una scadenza mancata per una buona ragione può essere ripristinata. Tale motivo può essere, ad esempio, la malattia della persona interessata (Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 04.07.2016 n. GD-4-14 / [e-mail protetta]).
In caso di appello istruttorio, il termine di tre mesi per la presentazione dell'istanza al tribunale va computato dalla data di scadenza del termine per l'emissione della decisione sul reclamo da parte dell'autorità tributaria superiore. Qualora l'autorità tributaria superiore non si sia pronunciata sul reclamo o non lo abbia trasmesso al contribuente entro il termine prescritto, questo sarà inequivocabilmente riconosciuto dal giudice come valido motivo per il ripristino del termine mancato.
Come abbiamo già detto, la base del ricorso è, di norma, l'opposizione all'atto di verifica. Se sei riuscito a difendere alcuni punti nella fase preliminare, assicurati che non siano inclusi nell'applicazione e controlla anche i calcoli finali di tasse e multe.
Ci sono molte sfumature nel processo di ricorso giudiziario. Pertanto, questa fase dovrebbe essere eseguita da avvocati interni o consulenti assunti.
Ogni controllo finisce ad un certo punto. È in corso anche una verifica fiscale in loco, nonostante i numerosi modi per aumentarne la durata. L'atto di accertamento fiscale sul campo è considerato il documento più importante dell'intera manifestazione. Traccia una linea sotto tutte le attività dell'ufficio delle imposte sul territorio della società.
Verifica fiscale (vedi Articolo 87 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, i requisiti per la registrazione e la procedura per condurre qualsiasi verifica fiscale dipendono principalmente dal suo tipo.
La normativa tributaria oggi non prevede una procedura chiara per formalizzare i risultati di una verifica documentale, ma contiene spiegazioni su come, ad esempio, dovrebbe essere redatto un atto sulle violazioni accertate durante una verifica documentale, o affermare che tale atto dovrebbe essere redatto entro dieci giorni dalla fine di tale audit. ... A differenza della registrazione dei risultati di una verifica fiscale camerale, l'atto verifica fiscale sul campoè abbastanza chiaramente regolato nel paragrafo 1 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa e si presenta così:
Rapporto di ispezione fiscale- un documento di natura informativa, questo documento non ha natura legale. L'atto di verifica fiscale per tutto contiene i fatti delle violazioni commesse dalla persona ispezionata, registrate dalle autorità fiscali, e in futuro deve essere verificato dall'ispettorato fiscale quando si considerano i materiali della verifica fiscale, insieme a tutti gli altri raccolti prova. L'ispettorato fiscale prende una decisione definitiva sulla base dei risultati di una verifica fiscale sulla base di tutti i documenti e le prove disponibili nei materiali di verifica (Risoluzione della Corte Arbitrale del Distretto degli Urali del 03/10/2016 n. F09-683 / 16 nel caso n. A60-21375 / 2015).
Ciò significa che il contribuente non ha il diritto di impugnare il contenuto stesso dell'atto di verifica fiscale, ma il contribuente ha il diritto di influenzare la decisione finale se portarlo o meno alla responsabilità fiscale presentando obiezioni. Quando viene redatto l'atto di verifica fiscale e le obiezioni vengono presentate dal contribuente verificato, segue la fase di esame dei materiali di verifica (articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ora considereremo più in dettaglio la registrazione di un atto di verifica fiscale.
Come fai a sapere che la verifica fiscale è finita? Di certificati di verifica(cfr. allegato n. 7 all'ordinanza del servizio fiscale federale del 05/08/2015). Tale certificato viene redatto l'ultimo giorno dell'ispezione in loco (vedere la clausola 15 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Di norma, il certificato viene preparato dal leader del team di revisione (o gruppo di revisione). Il contenuto del certificato sull'audit effettuato include informazioni sull'oggetto dell'audit (tipo di imposta) e il periodo dell'audit. Inoltre, il certificato indica il periodo del controllo e le condizioni di sospensione ed estensione del controllo nel certificato sono negoziate separatamente. In conformità con la lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 25 luglio 2013 n. AS-4-2 / 13622, il certificato della verifica fiscale condotta è firmato dal capo del gruppo di verifica (vedere la clausola 6.1 di la suddetta Lettera).
Un certificato di una verifica fiscale condotta deve contenere i seguenti dettagli obbligatori:
Inoltre, dalla data di redazione del certificato della verifica condotta, viene conteggiato il periodo per l'ulteriore registrazione dei risultati della verifica fiscale. L'ultimo giorno della verifica, questo certificato deve essere consegnato al contribuente verificato, vale a dire al capo dell'organizzazione verificata (se è una persona giuridica), o a un singolo imprenditore personalmente o al suo rappresentante (vedi clausola 15 dell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Un requisito obbligatorio per il rilascio di un certificato di verifica fiscale è la presenza in esso della firma del capo dell'organizzazione o di un rappresentante dell'organizzazione per procura, un imprenditore individuale (IE) (vedi comma 1 dell'articolo 26, comma 1 dell'articolo 27, comma 1, dell'articolo 29 del TUIR). A tal fine, nel modulo standard approvato del certificato è previsto un apposito campo in cui il rappresentante del contribuente appone un contrassegno sulla ricevuta della sua copia del certificato.
Un certificato della verifica fiscale effettuata può essere consegnato all'organizzazione del contribuente anche tramite i canali di telecomunicazione (TCS), tale consegna oggi è praticata abbastanza spesso anche dalle autorità fiscali. La procedura per il flusso di documenti elettronici tra ispettorati fiscali e contribuenti è stata approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 15 aprile 2015 n. ММВ-7-2/149. In tal caso, il certificato elettronico si considera ricevuto nel momento in cui l'ispettorato riceve una ricevuta elettronica della ricezione di tale documento da parte del contribuente. Qualora l'ispettorato tributario non riceva tale ricevuta, dovrà inviare un certificato cartaceo con le consuete modalità - a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento (cfr. commi 12, 16 e 19 della Procedura approvata con ordinanza della Confederazione Servizio fiscale della Russia del 15 aprile 2015 n. ММВ -7-2 / 149).
L'ispettorato fiscale ha il diritto di convocare il capo di una persona giuridica o di un imprenditore individuale per notificare personalmente il certificato e ricevere una firma da una persona autorizzata al ricevimento sulla sua copia (vedi comma 4 della clausola 1 dell'articolo 31 del Codice Fiscale di la Federazione Russa). Tale chiamata viene effettuata inviando una notifica di tale chiamata al contribuente nella forma approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia dell'8 maggio 2015 n. ММВ-7-2 / [e-mail protetta](vedi Allegato n. 2 all'Ordine). Se, in questo caso, il contribuente ignora tale comunicazione e non si presenta all'ufficio delle imposte (o non invia il suo rappresentante autorizzato), nonché se evita deliberatamente di ricevere un certificato sulla verifica fiscale effettuata, l'autorità fiscale invierà un certificato per posta raccomandata con una notifica sull'ubicazione della persona giuridica (presso il luogo di residenza di un singolo imprenditore). In tal caso, la data di ricezione del certificato da parte del contribuente sarà la data indicata sull'impronta del timbro del calendario sulla ricevuta di ritorno.
La procedura per la redazione di un atto di verifica fiscale è stabilita dall'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per cominciare, evidenziamo i punti principali della procedura per l'emissione di un atto di verifica fiscale e la sua consegna al contribuente: atto di verifica fiscaleè redatto entro due mesi dal giorno in cui l'ispettorato fiscale redige un certificato della verifica fiscale condotta, ciò è indicato al paragrafo 1 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In conformità con l'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 08.05.2005. N. ММВ-7-2 / [e-mail protetta]) il momento del completamento della verifica fiscale è determinato dal momento (data) della redazione di un certificato della verifica fiscale condotta, che è redatto l'ultimo giorno della verifica fiscale (clausola 15 dell'articolo 89 del codice fiscale della Federazione Russa).
L'atto di accertamento tributario si compone di tre parti principali: introduttiva, descrittiva e finale. In conformità con il paragrafo 3 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'atto di verifica fiscale deve contenere i seguenti dettagli e informazioni obbligatori:
L'atto è firmato dai funzionari che hanno condotto la verifica, nonché dal contribuente verificato (o dal suo rappresentante). L'atto di verifica fiscale eseguito rimane quindi conservato presso l'ufficio delle imposte, mentre ad esso devono essere allegati i seguenti documenti:
Oggi, i servizi fiscali utilizzano abitualmente il modulo standard del rapporto di verifica fiscale, approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia dell'8 maggio 2015 n. ММВ-7-2 / [e-mail protetta] Questo ordine contiene anche i requisiti per la redazione di un rapporto di verifica fiscale. Pertanto, un atto di verifica fiscale deve essere redatto in russo e su carta o in formato elettronico. Se è necessario utilizzare abbreviazioni e abbreviazioni nel testo dell'atto, al primo utilizzo la frase corrispondente deve essere riportata per esteso con la sua abbreviazione indicata tra parentesi, che viene utilizzata in questa forma in tutto il testo del documento .
L'atto di verifica fiscale non deve contenere correzioni o macchie; ciò è consentito solo con i corrispondenti segni di alterazione del funzionario, certificati dalla sua firma. Inoltre, tutti i fatti di violazione riflessi nell'atto devono contenere informazioni dettagliate su:
Il Codice Fiscale della Federazione Russa regola il diritto del contribuente di ricevere una copia del verbale di verifica fiscale (vedi clausole 9, comma 1, articolo 21, clausole 9, comma 1, articolo 32 del Codice Fiscale della Federazione Russa, Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 27 agosto 2007 n. 06 -1-02 / 558). Nella clausola 5 dei Requisiti per l'esecuzione di un rapporto di verifica fiscale approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia dell'8 maggio 2015 n. ММВ-7-2 / [e-mail protetta] si segnala che l'atto della verifica fiscale in loco è redatto dall'ispettore in duplice copia, una per la verifica fiscale, la seconda per il contribuente. Ciò significa che, nel complesso, l'atto di verifica fiscale può essere notificato sia in copia che in originale, il che è confermato dalla prassi giudiziaria già consolidata (cfr. 28, 2014 nel caso n. A35-4665 / 2013, tribunale arbitrale federale del distretto dell'Estremo Oriente del 23 dicembre 2013 n. F03-6129 / 2013 nel caso n. A51-16532 / 2013).
Il termine per la consegna della relazione di verifica fiscale al contribuente è fissato entro cinque giorni dalla data della sua preparazione (clausola 5 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa). C'è un punto molto importante qui! L'ispettorato fiscale non ha il diritto di scegliere autonomamente il metodo di consegna del rapporto di verifica fiscale al contribuente! La clausola 5 dell'articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa afferma chiaramente che l'atto di verifica fiscale viene consegnato al contribuente verificato o al suo rappresentante ufficiale alla ricevuta oppure deve essere trasmesso in altro modo, confermando la data del suo ricevimento da parte dell'indagato, ad esempio l'atto può essere inviato per posta a mezzo raccomandata con avviso di ricevimento. Tuttavia, i tribunali ritengono che questo metodo di consegna di un atto di verifica fiscale a un contribuente possa essere utilizzato solo nei casi in cui il contribuente evade il ricevimento di un atto di verifica fiscale e l'atto di verifica fiscale deve necessariamente contenere una nota al riguardo (cfr. il tribunale arbitrale del distretto di Mosca del 20.01 .2014 n. Ф05-16692 / 2013 nel caso n. А41-11771 / 10).
Gli ispettori esperti, nel caso in cui un contribuente evada la ricezione della sua copia del verbale di verifica fiscale, nell'ultima pagina dell'atto fa una corrispondente annotazione in merito, che deve certificare con la sua firma (cfr. un rapporto di verifica fiscale approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia dall'8 maggio 2015 n. ММВ-7-2 / [e-mail protetta]). E poi invia l'atto di accertamento fiscale tramite raccomandata con avviso di ricevimento. A volte, astuti ispettori, al fine di tutelarsi, prima di registrare nel verbale di verifica fiscale l'evasione del contribuente di riceverlo e inviare l'atto per posta, prima chiamano il contribuente all'ufficio delle imposte allo scopo di consegnare personalmente l'atto inviandogli una notifica appropriata, la cui forma è approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale Russia del 31 maggio 2007 n. MM-3-06 / [e-mail protetta](vedi Appendice n. 7). L'ispettore invia tale notifica al contribuente mediante lettera raccomandata con avviso, di norma, al suo indirizzo legale.
La clausola 6 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce il diritto del contribuente entro trenta giorni di presentare all'autorità fiscale obiezioni scritte all'atto di verifica fiscale, sia in generale che sulle sue singole disposizioni, se non è d'accordo con i fatti riflessi dall'Agenzia delle Entrate nella verifica dell'atto fiscale. Un contribuente può allegare copie autenticate dei documenti che confermano la validità delle sue obiezioni alle sue obiezioni scritte. Il periodo di dieci giorni, stabilito dal paragrafo 1 dell'articolo 101 del Codice Fiscale della Federazione Russa per prendere una decisione sulla base dei risultati della verifica, è calcolato dopo la scadenza di un mese stabilito dal paragrafo 6 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Se il contribuente non ha presentato obiezioni scritte all'atto di verifica fiscale, non è privato del diritto di fornire spiegazioni quando considera i materiali della verifica fiscale (vedere paragrafo 4 dell'articolo 101 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, questa regola si applica alla progettazione non solo di una verifica fiscale in loco, ma anche di una camerale. Qualora il contribuente non abbia presentato eccezioni all'atto di accertamento tributario entro il termine stabilito dalla legge, ma abbia partecipato personalmente all'esame dei materiali di accertamento, potrà ottenere l'annullamento della decisione definitiva dell'amministrazione finanziaria solo dimostrando di non aver avuto l'opportunità di prepararsi adeguatamente per l'esame dei materiali di audit e, di conseguenza, di fornire spiegazioni motivate.
La fase finale della registrazione dei risultati di una verifica fiscale è l'esame dei suoi materiali, che viene effettuato dal capo dell'ispezione fiscale, che ha verificato il contribuente.
Da parte sua, l'autorità fiscale è tenuta a comunicare al contribuente la data, l'ora e il luogo di esame dei materiali di verifica fiscale. La notifica al contribuente deve essere ragionevole e tenere conto del tempo necessario affinché il contribuente compaia, sempre ragionevole. Il capo dell'ispettorato fiscale è tenuto a stabilire se il contribuente ispezionato ha commesso un reato, se le violazioni rilevate durante l'ispezione costituiscono un reato fiscale ai sensi del Codice fiscale della Federazione Russa e se l'autorità fiscale ha motivo di intentare l'indagato all'obbligo fiscale. Inoltre, qualora sussistano i presupposti per la responsabilità del contribuente, il responsabile dell'ispettorato tributario deve accertare che il contribuente coinvolto ha circostanze attenuanti o aggravanti della sua responsabilità per la violazione rilevata in sede di verifica.
Il risultato dell'esame dei materiali della verifica fiscale è la decisione del capo dell'autorità fiscale, che determina:
La decisione dell'Agenzia delle Entrate entra in vigore decorsi 10 (dieci) giorni dalla data della sua consegna al contribuente. Successivamente, l'autorità fiscale è obbligata a spiegare al contribuente la possibilità di pagamento volontario dell'importo delle sanzioni fiscali (articolo 104 del codice fiscale della Federazione Russa). Allo stesso tempo, il capo dell'autorità fiscale, se vi sono motivi, ha il diritto di adottare misure provvisorie contro il contribuente colpevole al fine di eseguire correttamente la decisione presa (vedere paragrafo 10 dell'articolo 101 del codice fiscale della Russia Federazione). Tali misure provvisorie comprendono, in particolare, il divieto di alienare i beni del contribuente senza il consenso dell'autorità fiscale (immobili, veicoli, titoli, ecc.).
Allo stato attuale, l'impugnazione delle decisioni in materia di accertamenti si effettua proponendo prima un ricorso all'autorità tributaria superiore, poi all'autorità giudiziaria. Nella pratica giudiziaria, ci sono esempi in cui il tribunale si schiera dalla parte del contribuente (vedi Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto degli Urali del 24 febbraio 2014, n. F09-8/14). Allo stesso tempo, non dimenticare che anche l'autorità fiscale ha il diritto e i motivi per adire il tribunale. Ad esempio, ai sensi dell'articolo 104 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se un contribuente rifiuta di pagare volontariamente l'importo delle sanzioni fiscali o ha mancato il termine per il loro pagamento, come indicato nella richiesta dell'autorità fiscale, quest'ultima ha il diritto di andare in tribunale con richieste di riscossione di sanzioni fiscali, ma per questa azione la legge prevede un termine di prescrizione - 6 mesi dalla data di rilevamento di una violazione fiscale (articolo 115 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In aggiunta a quanto sopra, viene depositata presso il tribunale una memoria di richiesta per la riscossione delle sanzioni fiscali, tenendo conto dello status di contribuente:
Per quanto riguarda la riscossione delle sanzioni da un contribuente, la loro riscossione obbligatoria dalle persone giuridiche avviene in modo indiscutibile, e in tribunale - solo da contribuenti-persone fisiche, ciò è indicato al paragrafo 6 dell'articolo 75 del codice fiscale della Russia Federazione.
In conclusione, notiamo che in ogni caso, l'esito della valutazione dei materiali della verifica fiscale sarà la decisione finale del capo dell'ispezione e tale decisione sarà già definitiva e vincolante. E come abbiamo già notato in precedenza, il contribuente può influenzare la decisione dell'autorità fiscale e uno di tali metodi potrebbe essere il fatto che al contribuente non sia stata presentata una relazione di verifica fiscale prima di considerare i materiali della verifica fiscale. Inoltre, se il contribuente dimostra in tribunale di non essere stato adeguatamente informato dall'ispettorato fiscale sulla data e l'ora di esame dei materiali di verifica, il tribunale si schiererà dalla parte del contribuente e annullerà la decisione finale sulla verifica. Pertanto, il contribuente, conosca i suoi diritti e li difenda, perché i diritti legali dei contribuenti non devono essere violati.
Sulla base dei risultati della verifica fiscale in loco, i funzionari autorizzati delle autorità fiscali redigono un rapporto di verifica fiscale nel modulo indicato nell'appendice n. 1 alle istruzioni del Ministero delle imposte e dei doveri della Russia del 10 aprile 2000 n. 60. Questo atto è firmato da funzionari autorizzati e dal capo dell'organizzazione controllata o da un singolo imprenditore o dai loro rappresentanti ...
L'atto della verifica fiscale in loco deve contenere un'esposizione sistematica dei fatti documentati delle violazioni fiscali accertate durante la verifica, o l'indicazione dell'assenza di tali, nonché le conclusioni e le proposte degli ispettori per eliminare le violazioni individuate e riferimenti ad articoli della prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa che prevedono il tipo di responsabilità dei reati fiscali.
L'atto della verifica fiscale di campo deve riflettere tutti i fatti di violazione della normativa in materia di imposte e tasse e le relative circostanze che sono significative per prendere la decisione giusta sulla base delle risultanze della verifica, emerse nel corso della verifica fiscale.
L'atto di verifica fiscale in loco deve essere redatto su carta, in russo e avere una numerazione continua delle pagine. In esso non sono ammesse macchie, cancellature e altre correzioni, ad eccezione delle correzioni concordate e certificate dalle firme dei firmatari dell'atto.
Tutti gli indicatori di valore espressi in valuta estera sono soggetti a riflessione nel rapporto di verifica fiscale di campo con la contestuale indicazione, secondo la procedura attuale, del loro equivalente in rublo al tasso quotato dalla Banca di Russia per la rispettiva valuta estera rispetto al rublo .
Se è necessario utilizzare nel testo dell'atto abbreviazioni e abbreviazioni generalmente accettate, al primo utilizzo, la frase corrispondente è riportata per esteso con l'indicazione simultanea tra parentesi della sua abbreviazione o dell'abbreviazione utilizzata più avanti nel testo.
L'atto della verifica fiscale sul campo è redatto in due copie, una delle quali rimane in archivio presso l'autorità fiscale, l'altra viene consegnata al capo dell'organizzazione controllata o a un singolo imprenditore (i loro rappresentanti).
Se l'amministrazione finanziaria rileva circostanze che le consentono di ipotizzare una violazione della normativa in materia di imposte e tasse, contenente indizi di reato, il verbale di accertamento è redatto in triplice copia. In questo caso, la terza copia dell'atto è allegata ai materiali inviati ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 32 della prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa alla polizia tributaria per risolvere la questione dell'avvio di un procedimento penale.
Una delle funzioni del Servizio fiscale federale è condurre ispezioni sul campo presso le imprese, i singoli imprenditori.
Tali eventi sono generalmente programmati quando si verificano determinate condizioni. Il loro obiettivo principale è quello di individuare eventuali violazioni della legge nel pagamento di imposte e tasse varie.
Dopo il completamento del sopralluogo, deve essere redatto apposito atto. Elenca tutte le violazioni rilevate.
Esistono alcune regole per la formazione di tale documentazione. L'atto viene utilizzato per informare la persona da controllare delle violazioni riscontrate, consente di formare una spiegazione, un'obiezione.
In caso di violazione delle norme stabilite dalla legge, dei termini della sua presentazione, l'accertato ha il diritto di agire.
Allo stesso tempo, la pratica giudiziaria al riguardo è estremamente ambigua. La decisione finale del tribunale dipende da molte condizioni e fattori diversi.
Al fine di evitare l'assunzione di varie carenze, vale la pena considerare in anticipo le seguenti domande in dettaglio:
Una verifica fiscale in loco è uno dei tipi di funzioni dell'Ispettorato del servizio fiscale federale. Durante l'attuazione di questa procedura, i dipendenti dell'istituzione fiscale si recano presso la sede dell'impresa stessa.
Tali controlli sono effettuati in caso di sospetto della presenza di violazioni di legge veramente gravi. Ad esempio, quando la società registra una perdita in più periodi di rendicontazione di seguito, non invia rendiconti pari a zero.
Questo tipo di controllo risulterà sempre in un atto speciale. Elenca:
L'atto è giuridicamente vincolante, può essere utilizzato nei procedimenti giudiziari come prova, argomentazione. Obbligatorio per l'esecuzione.
Il mancato rispetto delle istruzioni in alcuni casi può minacciare responsabilità non solo amministrative ma anche penali.
Pertanto, vale la pena assumere un atteggiamento responsabile nei confronti dell'atto delle ispezioni, osservando le scadenze per la redazione di un'obiezione e l'adempimento delle istruzioni, se necessario.
Un documento del tipo in esame comprende le seguenti sezioni principali:
È imperativo che alla fine dell'atto ci siano informazioni complete su tutte le persone che effettuano il controllo. Firma con decrittazione richiesta.
La direzione che ha ricevuto il rapporto di ispezione deve assicurarsi che sia stato redatto correttamente.
La presenza di gravi violazioni del formato, nonché delle norme legislative, può fungere da motivo per il riconoscimento dell'esito della verifica come non valido. È possibile attuare questa procedura attraverso i tribunali.
Tipicamente, viene effettuata una verifica fiscale in loco nei confronti di un intero gruppo di contribuenti consolidati. Oggetto di approfondimento è il profitto delle organizzazioni, la tassazione.
Massima attenzione è posta al rispetto delle recenti modifiche alla normativa fiscale. Poiché più spesso è in questo segmento di reporting che vengono commessi la maggior parte di tutti i tipi di errori.
In alcuni casi, la procedura di verifica può essere sospesa. L'elenco di tali situazioni può includere:
Il formato dell'atto redatto al termine dell'ispezione di questo tipo è redatto sulla base del 25/12/2006.
Questo documento è fondamentale. Se, per qualche motivo, la persona nei confronti della quale viene effettuata l'ispezione rifiuta di ricevere un atto con i risultati, questo fatto viene registrato dall'Ispettorato federale delle imposte.
In futuro, la documentazione viene inviata all'indirizzo della sede dell'organizzazione, un singolo imprenditore per posta raccomandata - p.
La procedura per l'effettuazione del sopralluogo stesso, nonché la redazione dell'atto, devono svolgersi nel pieno rispetto delle vigenti norme legislative.
I documenti fondamentali sono i seguenti:
| La procedura per la tenuta dei registri da parte delle persone giuridiche | |
| Stabilisce l'obbligo di informare le autorità fiscali in caso di modifiche a determinati dati importanti | |
| Stabilisce l'ordine di una revisione documentale | |
| Come e quando avviene il sopralluogo | |
| Verifiche in loco per la verifica di gruppi di contribuenti consolidati | |
| Condurre un audit in loco dei contribuenti che partecipano a vari tipi di progetti di investimento | |
| Obbliga a fornire agli ispettori fiscali l'accesso a tutti i documenti, locali dell'impresa relativi allo svolgimento di un audit del tipo in questione | |
| Viene indicato il diritto dell'Ispettorato del servizio fiscale federale di richiedere dati alle controparti che effettuano transazioni commerciali con il contribuente verificato | |
| È consentito effettuare il sequestro di documentazione | |
| La possibilità di effettuare un esame in caso di verifica fiscale | |
| È consentito coinvolgere specialisti di terze parti per l'attuazione della verifica (traduttori, altri) | |
| Redigere un atto sulla base dei risultati del completamento della procedura in esame |
Se possibile, vale la pena familiarizzare con la legislazione federale che interessa questo problema, così come la pratica giudiziaria.
Quest'ultimo consente di valutare le possibilità di risolvere il processo a favore dell'indagato. In assenza di esperienza nel lavoro con i rapporti di ispezione, vale la pena familiarizzare con il campione.
Utilizzando l'esempio di un atto e obiezioni, è possibile redigere documenti simili ed evitare errori standard in questo caso. Il certificato di completamento del sopralluogo viene redatto entro il termine stabilito.
La procedura per la redazione di un atto sulla base dei risultati di una verifica fiscale si svolge secondo le norme stabilite dalla normativa. La sua violazione non è consentita.
Il verificato può familiarizzarsi autonomamente con esso e quindi monitorare il rispetto delle norme legislative. È necessario risolvere tutte le situazioni di conflitto attraverso il tribunale.
Dovresti familiarizzare con le seguenti domande in anticipo:
La durata del sopralluogo stesso, indipendentemente dal tipo di organizzazione e da altri fattori importanti, non supera i 2 mesi.
Tale periodo è stabilito dalla normativa vigente. L'atto della verifica fiscale sul campo deve essere redatto entro e non oltre 2 mesi dalla fine della verifica.
Allo stesso tempo, ci sono una serie di situazioni in cui è consentita un'estensione del periodo di ispezione in loco. Questo elenco include quanto segue:
Ma anche in presenza dei suddetti motivi, la durata di tale controllo non può essere superiore a 6 mesi. Questo momento è fissato a livello legislativo.
Il giorno della fine del controllo, viene generato obbligatoriamente - rilasciato a un dipendente autorizzato dell'impresa.
La verifica fiscale straordinaria viene effettuata nei seguenti casi:
Dopo la fine della procedura di verifica, viene necessariamente rilasciato un atto speciale. Viene compilato entro 60 giorni.
Sarà possibile generare spiegazioni in merito entro i prossimi 30 giorni.
Per quanto riguarda le ispezioni di questo tipo, si applicano tutte le regole standard stabilite dalla NPD (il Codice Fiscale della Federazione Russa, i regolamenti del Servizio fiscale federale).
Un sopralluogo programmato può essere effettuato in relazione a persone giuridiche e singoli imprenditori. Non più di una volta ogni 3 anni.
Se questo periodo viene violato, la persona controllata ha il diritto di non fornire documenti, nonché l'accesso agli impianti di produzione.
Sulla base dell'Ispettorato del servizio fiscale federale, è obbligato a pubblicare la data di tutte le ispezioni programmate sul sito ufficiale.
Le autorità fiscali sono tenute a informare l'organizzazione per iscritto del fatto stesso di un controllo programmato entro e non oltre 3 giorni prima del suo inizio. La sua durata è standard (non più di 6 mesi in caso di rinnovo).
Video: un singolo imprenditore o LLC ha ricevuto una decisione su una verifica fiscale in loco, che dovrebbe essere eseguita con urgenza per evitare multe
La situazione è simile con la procedura per la formazione dell'atto con i risultati. Viene compilato e inviato all'organizzazione entro un periodo di 60 giorni.
La procedura per la registrazione dei risultati è considerata nel massimo dettaglio nell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Puoi evidenziare i punti principali che devi sapere:
| clausola 1 dell'articolo n. 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa | Stabilisce il termine per la redazione di un atto con i risultati dell'ispezione, le obiezioni e le spiegazioni (se necessarie) |
| Clausola 2 dell'articolo 100 del codice fiscale della Federazione Russa Russian | Secondo questa clausola, sull'atto sono richieste le firme delle seguenti persone: controllando questo tipo persone autorizzate dell'istituzione o del singolo imprenditore |
| clausola 3 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa | Contiene un elenco completo di tutte le informazioni necessarie che dovrebbero essere indicate nel rapporto con i risultati |
| clausola 5 dell'articolo 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa | È indicato un periodo di 5 giorni per la consegna dell'atto ai rappresentanti dell'organizzazione, un singolo imprenditore |
| clausola 6 dell'articolo n. 100 del Codice Fiscale della Federazione Russa | L'opposizione è formulata entro 30 giorni dalla data di ricevimento dell'atto |
È necessario ricordare l'invalidità dei risultati del test nei seguenti casi:
Per rilevare errori nell'atto di ispezione in loco, vale la pena familiarizzare in anticipo con un esempio correttamente redatto di questo documento.
Puoi trovarlo sul sito Web ufficiale del Servizio fiscale federale o su altre fonti autorevoli su Internet.
A volte, durante la generazione di documenti contabili, vengono rilevati errori di battitura. Ad esempio, nel nome degli appaltatori, l'ortografia dei cognomi.
Tali errori possono essere riportati nel rapporto di ispezione, ma non costituiscono la base per l'applicazione di eventuali sanzioni. Poiché la presenza di tali refusi non viola la normativa fiscale vigente.
È con l'obiettivo di trovare violazioni che vengono effettuate tali ispezioni programmate e non programmate sul campo. La situazione è simile con l'atto.
Se contiene errori di battitura, non può essere invalidato. Poiché ciò non pregiudica in alcun modo l'esito del sopralluogo.
La procedura per la redazione di un atto si riflette nella normativa fiscale vigente. In caso di violazione, questo documento, come l'assegno stesso, sarà semplicemente considerato non valido.
Pertanto, l'istituzione ispettiva e controllata deve studiare questo documento il più attentamente possibile.
