L'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa regola in caso di grave violazione da parte di organizzazioni e imprenditori delle regole per la contabilizzazione delle entrate e delle spese, nonché degli oggetti di tassazione. Spiega il concetto di reato grave e stabilisce quanto e in quali casi dovrebbe essere pagato agli organi statali in caso di rilevamento.
L'articolo 120 del Codice Fiscale è stato spesso modificato e integrato
Sono stati costantemente apportati chiarimenti e modifiche all'articolo 120. A partire dal 2016, contiene tre clausole.
Rispetto alle edizioni precedenti, il campo di applicazione di questo articolo è stato ampliato. In precedenza, si applicava solo alle organizzazioni, ora copre e.
Oltre a questi contribuenti, l'articolo consente di sanzionare gli agenti fiscali ai sensi dei commi 1 e 2. Tuttavia, non possono essere sanzionati ai sensi del paragrafo 3. Il dovere dell'agente fiscale è solo quello di trasferire l'importo dell'imposta, pertanto è impossibile pretendere da lui una percentuale dell'imposta non pagata. Può essere giudicato ai sensi dell'articolo 123 per inadempimento dell'obbligo di cui sopra.
La seconda parte del terzo comma contiene un elenco di quella che è considerata violazione grave:
Per documento primario si intende un documento contabile, con l'ausilio del quale viene redatto ogni singolo evento della vita economica. Dovrebbe essere redatto nella forma indicata in un apposito album di moduli di documentazione. Se non è contenuto in un tale album, in esso sono apposti i dettagli obbligatori prescritti dalla legge sulla contabilità.
L'ispettorato tributario può considerare la mancanza di errori nella preparazione dei documenti primari e, di conseguenza, utilizzare l'articolo 120. Un'eccezione è il caso in cui i documenti sono redatti correttamente, ma contengono informazioni inesatte o inesatte.
Ciò non può essere imputato alle fattispecie di reato specificate in questo articolo, ma consente la perseguibilità ai sensi di un altro articolo. Il documento principale è composto dalle seguenti parti:
Il documento principale è considerato un libro delle entrate e delle spese.
Il Ministero delle Finanze, con sua ordinanza, ha annullato la certificazione obbligatoria di questo documento nelle autorità fiscali per i singoli imprenditori e le organizzazioni con un sistema di tassazione semplificato.
Gli articoli 120 e 122 del Codice Fiscale sono spesso soppressi
L'elenco delle violazioni gravi è esaustivo. Qualsiasi altra violazione che non sia inclusa in essa non può servire come base per l'azione penale ai sensi dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tali violazioni includono:
In quest'ultimo caso si applica l'art. Se il motivo è la sottostima della base sulla quale viene addebitata l'imposta, viene riscosso il 20% dell'importo dell'imposta dovuto.
È importante notare che la legge vieta di punire due volte per la stessa azione. Non è possibile applicare immediatamente sanzioni ai sensi dell'articolo 120 e dell'articolo 122. Il giudice ha il potere di determinare in ogni singolo caso quale aliquota di imposta da applicare.
Il principio generale per la scelta della norma è il seguente: in caso di intersezione di questi due articoli, si dovrebbe scegliere la posizione che descrive più accuratamente la situazione attuale. Se c'è un fatto di grave violazione della contabilità, allora la decisione è a favore dell'articolo 120, se ci fossero altri motivi per sottovalutare la base imponibile, quindi a favore dell'articolo 122
Le circostanze di forza maggiore rimuovono la colpa
Fattori importanti nell'applicazione delle sanzioni sono la presenza di un'azione errata dall'elenco di cui sopra e la colpa del contribuente che è stata commessa. Cause di forza maggiore e altri imprevisti che hanno determinato la perdita dei documenti (incidente, incendio, furto) escludono la sua colpa.
Tuttavia, tali circostanze devono essere confermate da documenti e dichiarazioni di testimoni oculari, firme certificate. Ciò tiene conto delle condizioni in cui è stata conservata la documentazione necessaria per la tassazione. Dovrebbero garantire la loro sicurezza il più possibile.
Ad esempio, l'archiviazione di documenti in una stanza con un aumentato rischio di incendio o file su un computer difettoso può essere considerata dal tribunale insufficiente per essere esentata da una sanzione ai sensi dell'articolo 120.
È essenziale fornire la prova che prima dell'emergenza, le registrazioni sono state eseguite correttamente utilizzando tutti i moduli richiesti. Per lo meno, i funzionari del fisco non dovrebbero avere prove contrarie.
L'articolo 120 del Codice Fiscale incoraggia la conservazione della documentazione in modo chiaro e conforme alle regole
Se un'organizzazione o un imprenditore è ritenuto responsabile ai sensi dell'articolo in esame, è necessario tenere conto di quanto segue:
Pertanto, l'articolo 120 del codice fiscale della Russia incoraggia i contribuenti a riflettere in modo accurato e tempestivo i dati nei moduli di segnalazione presentati all'ufficio delle imposte. Stabilisce chiaramente l'importo della multa e le possibili fattispecie di reato.
Il parere di un avvocato esperto:
Nell'articolo, l'autore ha dettagliato per i nostri lettori molti punti sulle violazioni fiscali. Va notato che tali reati possono essere intenzionali e formali. In altre parole, si può dire che ci possono essere reati di cui il contribuente non è a conoscenza. Vengono rivelati solo durante vari controlli.
Si scopre che la responsabilità può venire secondo il vecchio principio. Mi hanno picchiato non perché hanno violato, ma perché sono stati scoperti. Cosa puoi fare per evitare di essere scoperto? La soluzione è piuttosto semplice. Invita uno specialista o un'organizzazione esterna a controllare periodicamente la tua contabilità fiscale. Analizzeranno tutti i documenti e le transazioni con un nuovo look. Molti errori possono essere semplicemente evitati in questo caso. Tali specialisti o organizzazioni sono chiamati auditor.
L'audit può essere obbligatorio o proattivo. Sono sottoposte a tale verifica le grandi imprese e alcune società specializzate (banche, assicurazioni, società finanziarie, ecc.). L'elenco di tali casi è stabilito dallo Stato. Il contribuente presenta i risultati della verifica sotto forma di un rapporto di verifica all'ufficio delle imposte. L'audit dell'iniziativa viene effettuato su iniziativa dell'impresa stessa. I suoi risultati rimangono con l'impresa.
Se l'ispettorato fiscale rileva delle carenze, la relazione del revisore può essere mostrata agli ispettori. L'applicazione di questo metodo di controllo della contabilità fiscale ti aiuterà a evitare problemi. Pertanto, non ci saranno sanzioni e nessun danno alla reputazione del contribuente.
Sulle modifiche al codice fiscale della Federazione Russa - nel video:
1. Violazione grave delle norme in materia di contabilizzazione dei redditi e (o) spese e (o) degli oggetti d'imposta, se tali atti sono stati commessi entro un periodo d'imposta, in assenza di indizi di reato tributario previsto dal comma 2 della presente articolo, comporta una multa di diecimila rubli. 2. Gli stessi atti, se commessi in più periodi d'imposta, comportano la riscossione della sanzione pecuniaria nella misura di trentamila rubli. 3. Le medesime azioni, qualora abbiano comportato una sottostima della base imponibile, comportano il recupero della sanzione pecuniaria nella misura del venti per cento dell'importo dell'imposta non versata, ma non inferiore a quarantamila rubli. Per grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta ai fini del presente articolo si intende l'assenza di documenti primari, ovvero l'assenza di fatture, o registri contabili o contabilità fiscale, sistematica (due o più volte nel corso di un calendario anno) riflessione intempestiva o errata sui conti contabili, nelle scritture contabili fiscali e nella rendicontazione delle operazioni commerciali, cassa, immobilizzazioni materiali, immateriali e investimenti finanziari. 4. Escluso.
Leonid Radkov
Ciao! Il valore residuo del bene sarà soggetto a tale svalutazione se il bene è ricevuto in una riorganizzazione sotto forma di scissione? L'IFTS nega questa possibilità. Ma la nuova organizzazione ha ricevuto parte degli obblighi, compresi i costi delle attività trasferite. quelli. si può sostenere che il sistema operativo sia effettivamente pagato?
Vladislav Razgildyaev
Ciao. Sono un imprenditore individuale su base semplificata reddito meno spese. Ho venduto la merce per sei mesi tramite bonifico bancario a istituzioni statali (strumenti musicali). Non ci sono documenti primari per alcune delle merci. Quali multe sono minacciate?
La risposta alla domanda è stata data per telefono
Yakov Marfushin
per esempio LLC dice che i documenti c'erano, ma sono spariti alludendo all'articolo 120 del NK.. ma come può allora il fisco +. fare 126 articolo nk? è necessario dimostrare il fatto che questi documenti dovrebbero essere presso la LLC .... come si fa? in realtà questa domanda mi preoccupa
Se ti viene addebitato il fatto che non ci sono documenti (articolo 120), devi ricalcolare le tasse in base al fatto che hai preso in considerazione transazioni che non avresti dovuto prendere in considerazione. Seguendo questa logica - nessuna operazione - nessun documento, e non c'è niente da multare per 126. Molto probabilmente, scriveranno nell'atto sia 120 che 126. Se fai appello a uno più alto, potrebbe essere annullato. In caso contrario, vai in tribunale.
Grigory Leshakov
L'Agenzia delle Entrate ha sanzionato il singolo imprenditore ad imputazione per non aver ricevuto contanti alla cassa ai sensi del Regolamento della Banca Centrale 373-P del 10/12/11. È legale?
qui puoi anche prendere in considerazione l'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa -. e - Violazione della procedura per lavorare con contanti e della procedura per condurre transazioni in contanti, nonché violazione dei requisiti per l'uso di conti bancari speciali. più lo stesso Regolamento della Banca Centrale, violazione del Capitolo 3.
Alina Kuznetsova
Quale sanzione può essere emessa da un imprenditore fiscale individuale (senza dipendenti) nel 2013 per una ricevuta di vendita eseguita in modo errato?
Il singolo imprenditore deve pagare una sanzione amministrativa (la vendita di beni è stata effettuata senza l'utilizzo di CCP), prevista dall'art. 14.5 Codice amministrativo, fino a 4000 rubli. È punito anche il mancato utilizzo o l'uso improprio di modulistica rigorosa di segnalazione. Dal 2012, oltre alla sanzione amministrativa, seguiranno sanzioni fiscali da parte delle autorità fiscali, poiché, a loro avviso, in questo caso, vengono violate le regole per la contabilizzazione dei redditi e degli oggetti di imposta. La sanzione fiscale ai sensi dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa sarà inizialmente di 10.000 rubli. Se queste violazioni si sono verificate per più di un periodo fiscale, l'importo dell'ammenda può essere aumentato a 30.000 rubli (ovvero, la violazione della disciplina in contanti sarà equiparata all'assenza di documenti primari). Nel caso in cui queste violazioni abbiano comportato una sottostima della base imponibile, la sanzione può essere del 20% dell'importo dell'imposta non pagata, ma non inferiore a 40.000 rubli. È importante ricordare che il pagamento di una multa non esonera dal pagamento dell'imposta e degli interessi di mora.
Georgy Shatilin
L'importo della multa dell'ufficio delle imposte per non aver tenuto i registri z.
Secondo l'art. 120. del Codice Fiscale della Federazione Russa, Capitolo 16, "Grave violazione delle regole per la registrazione di entrate e spese e elementi imponibili" 1. Grossa violazione da parte dell'organizzazione delle regole per la registrazione di entrate e (o) spese e (o ) elementi imponibili, se tali atti sono stati commessi durante un periodo d'imposta , in assenza di segni di un reato fiscale previsto al paragrafo 2 del presente articolo, comportano il recupero della sanzione pecuniaria nella misura di diecimila rubli. 2. Gli stessi atti, se commessi in più periodi d'imposta, comportano la riscossione della sanzione pecuniaria nella misura di trentamila rubli. 3. Le medesime azioni, qualora abbiano comportato una sottostima della base imponibile, comportano il recupero della sanzione pecuniaria nella misura del venti per cento dell'importo dell'imposta non versata, ma non inferiore a quarantamila rubli. Per grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta ai fini del presente articolo si intende l'assenza di documenti primari, ovvero l'assenza di fatture, o registri contabili o contabili fiscali, sistematici (due o più nel corso di un calendario anno) riflessione intempestiva o errata sui conti contabili, nelle scritture contabili fiscali e nella rendicontazione delle operazioni commerciali, della liquidità, delle immobilizzazioni materiali, immateriali e degli investimenti finanziari del contribuente. --- I report Z vengono riconosciuti come documento principale. --- In conformità con la clausola 11 del regolamento sull'uso dei registratori di cassa nei regolamenti in contanti con la popolazione (di seguito: il regolamento sull'uso dei registratori di cassa), approvato con decreto del governo della Federazione Russa del 30 luglio, 1993 N 745, su tutti i registratori di cassa è obbligatorio l'ordine applicato dal nastro di controllo (Z-report). I report Z prelevati dal registratore di cassa sono la base per effettuare i corrispondenti conti nel Giornale dell'Operatore di Cassa. Secondo il regolamento sull'uso del KKM, i nastri di controllo (rapporti Z) devono essere conservati per il periodo stabilito per i documenti contabili primari, ma non meno di cinque anni. Il capo dell'organizzazione è responsabile di garantire l'archiviazione di questi documenti. Pertanto, la mancanza di rapporti Z separati per l'organizzazione è un reato ai sensi dell'art. 19.7 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa per la mancata presentazione (inoltro prematuro) a un ente statale (ufficiale) informazioni, la cui presentazione è prevista dalla legge. Questo reato comporta l'imposizione di una sanzione amministrativa nei seguenti importi: - sui funzionari - da 300 a 500 rubli. ; - per le persone giuridiche - da 3000 a 5000 rubli. Tuttavia, i possibili guai per i contribuenti non si limitano a questo, poiché le autorità fiscali sono convinte che per l'assenza di rendiconti Z la responsabilità non rientri nell'art. 19.7 del Codice Amministrativo della Federazione Russa, e secondo l'art. Arte. 15.6 e 19.4 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa (vedi Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 12.01.2006 N 22-12 / 1144). Nota: - art. 15.6 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa prevede la responsabilità amministrativa per la mancata fornitura delle informazioni necessarie per l'attuazione del controllo fiscale e comporta l'imposizione di un'ammenda ai funzionari da 300 a 500 rubli. ; - artt. 19.4 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa prevede la responsabilità per la disobbedienza a un ordine legale o richiesta di un funzionario di un organismo che esercita la supervisione statale (controllo), o per ostacolare l'esercizio delle funzioni ufficiali di questo funzionario e comporta un avvertimento o l'imposizione di una sanzione amministrativa sui funzionari da 1.000 a 2.000 rubli.
Irina Golubeva
Qual è la base imponibile per la vendita di un'auto e quanto? Sono il primo proprietario, vendo a 120 mila
articolo 220 del Codice Fiscale. Detrazioni fiscali di proprietà. in importi ricevuti nel periodo d'imposta dalla vendita di altri beni che erano di proprietà del contribuente per meno di tre anni, ma non superiori in totale a 250.000 rubli ...
Karina Denisova
È obbligatorio certificare zero KUDiR? E cosa accadrebbe se non si arrendesse per tre anni. Possono essere assicurati tutti e tre in una volta?
Nel 2010, 2011 non era necessario assicurare KUDIR all'ufficio delle imposte, nel 2012 era obbligatorio. Dal 2013, l'assicurazione è stata nuovamente annullata. Non ci sono sanzioni per la mancanza di assicurazione nel Codice Fiscale della Federazione Russa. Bene, non mi hanno assicurato in tempo, e ora non me lo assicurano qui Le autorità fiscali non possono multare per un libro delle entrate e delle spese non autorizzato _ Notizie _ Rivista "Glavbukh". mht Le autorità fiscali non possono multare per un libro delle entrate e delle spese non certificato Dipendenti del servizio fiscale federale in una lettera del 16.08.11 n. AS-4-3 / [e-mail protetta] convenuto che non sussiste alcuna responsabilità per la mancata attestazione (o tardiva attestazione) del libro dei conti e delle entrate sul “modello semplificato”. Tale reato semplicemente non è previsto dal Codice Fiscale della Federazione Russa. E le autorità fiscali non hanno nemmeno il diritto di multare società e imprenditori ai sensi dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per grave violazione delle regole per la tenuta dei registri. Questo articolo non si applica qui. Dopotutto, se il libro è pieno, la contabilità viene tenuta. Fonte: Chief Accountant Visualizzazioni 2823 / Commenti: 6
Tatiana Kozlova
LLC su usno. Qual è la punizione per l'assenza di alcuni documenti primari
Arte. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa dovrebbe essere applicato anche nei casi in cui, su richiesta, viene presentato il Libro dei Registri delle Entrate e delle Uscite, che non è certificato secondo le modalità prescritte (clausola 2 della Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 31.03.2005 N 03-02-07 / 1-85) si noti che esiste una prassi giudiziaria in cui tale approccio è riconosciuto illegittimo (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto dell'Estremo Oriente del 19 settembre 2007 , 12 settembre 2007 N F03-A51 / 07-2 / 3471). Nella sua decisione, il tribunale ha indicato che la presentazione del libro dei libri delle entrate e delle spese, non certificata dall'autorità fiscale, entro il termine prescritto non costituisce reato ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa Aggiungiamo che i tribunali rifiutano alle autorità fiscali di riscuotere multe ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa e nei casi in cui il Libro dei Registri sia presentato dal contribuente in originale, e non in copia, come previsto dal comma 2 dell'art. 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa (vedi, ad esempio, Risoluzione del Servizio federale di monopolio del distretto nord-occidentale del 19.03.2007 N А42-1442 / 2006). A nostro avviso, per consegnarti alla giustizia ai sensi del paragrafo 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa è possibile solo se hai conservato la documentazione fiscale nel Libro dei Registri (anche se in una forma obsoleta), ma non l'hai presentata (o una copia di essa) entro il termine prescritto su richiesta di le spese o la presentazione di documenti non nella forma prescritta non costituiscono reato ai sensi del comma 1 dell'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tale norma stabilisce la responsabilità solo per la mancata presentazione di documenti e informazioni.Si precisa che non sono perseguibili penalmente per la mancata tenuta del Libro dei Registri e ai sensi dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tale articolo prevede la responsabilità per grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese, che, tra l'altro, comporta l'assenza di documenti primari e registri contabili. Ciò è stato indicato dal Ministero delle finanze della Russia (clausola 1 della lettera del 31 marzo 2005 N 03-02-07 / 1-85).Il fatto è che il libro dei registri non appartiene a documenti primari o registri contabili . È un registro contabile fiscale, che è stato rilevato dalla Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa nella sua decisione dell'08.09.2004 N 9352/04. Anche prima, questo è stato indicato dal dipartimento finanziario (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 15 aprile 2003 N 16-00-14 / 132). 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede che il reato costituisca l'assenza di registri contabili fiscali; l'azione penale ai sensi di questo articolo in assenza del Libro Contabile è inaccettabile. "Beh, a quanto pare, ci saranno 50 rubli per la verifica documentale + potrebbe esserci una sanzione amministrativa dal capo.
Polina Kulikova
Dimmi se c'è una macchia nel diario della cassa (continua all'interno) ... Dimmi se c'è una macchia nel diario della cassa (in questo caso, il testo è cerchiato con una penna) - è un errore grossolano ed è una multa tassata???
Se vengono apportate correzioni al giornale, queste sono certificate dalle firme del cassiere-operatore, del capo e del capo contabile dell'organizzazione.La normativa vigente non prevede alcuna sanzione per l'indebita tenuta del giornale-cassiere . Tuttavia, va tenuto presente che questo giornale, insieme ad altre forme unificate di documentazione contabile primaria per la contabilizzazione dei pagamenti in contanti con la popolazione, funge da registro principale per la contabilizzazione del fatturato in contanti delle imprese. la compilazione (registrazione) del giornale dell'operatore di cassa può essere qualificata dalle autorità fiscali come grave violazione delle regole per la contabilizzazione del reddito dell'organizzazione. Secondo l'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, a un'impresa possono essere applicate sanzioni per un importo di 5.000 rubli.
Arte. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Per tutti i 4 anni sono stati riscossi arretrati e interessi. Domanda. Chi ha ragione in questa situazione? Quali violazioni della legge sono state commesse dalle parti? Preferibilmente con link a leggi.
Ai sensi del comma 29 dell'art. 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la base imponibile per le organizzazioni NP non può ridurre il costo del pagamento di buoni per cure o svago, escursioni o viaggi, lezioni in sezioni sportive, circoli o club, visite a cultura e intrattenimento o educazione fisica eventi (sportivi), abbonamenti non correlati all'abbonamento a materiale normativo e tecnico e altro materiale utilizzato a fini di produzione, nonché a pagamento di beni di consumo personale dei dipendenti, nonché altre spese simili sostenute a favore dei dipendenti. Sulla base delle suddette disposizioni della legislazione fiscale, i costi delle organizzazioni per pagare eventuali buoni ai dipendenti e (o) ai membri delle loro famiglie non dovrebbero essere presi in considerazione quando si tassano gli utili.
Non assumere un dipendente. il pagamento in base a un contratto di lavoro può essere effettuato entro 6 mesi dal completamento del lavoro. Se il dipendente è pronto a ricevere il pagamento a rate, nel contratto indicare l'intero importo e il periodo di lavoro. E al contratto si fanno atti di lavoro svolto, in cui si indica già il lavoro richiesto da eseguire in un determinato periodo e l'importo del pagamento. Articolo 119 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Mancata presentazione della dichiarazione dei redditi 1. La mancata presentazione da parte del contribuente della dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale del luogo di registrazione entro il termine stabilito dalla normativa in materia di imposte e tasse, in assenza di indizi di reato tributario previsto dal comma 2 del presente articolo, comporta la riscossione di un'ammenda pari al 5 per cento dell'importo dell'imposta dovuta (pagamento aggiuntivo) sulla base di tale dichiarazione, per ogni mese intero o incompleto dalla data fissata per la sua presentazione, ma non oltre il 30 per cento del importo indicato e non inferiore a 100 rubli 2. La mancata presentazione da parte del contribuente di una dichiarazione dei redditi all'autorità fiscale per più di 180 giorni dalla scadenza del termine per la presentazione di tale dichiarazione stabilito dalla normativa fiscale, comporta una sanzione amministrativa pecuniaria pari al 30 per cento dell'importo dell'imposta dovuta sul base di tale dichiarazione e il 10 per cento dell'importo dell'imposta dovuta sulla base di tale dichiarazione. , per ogni mese intero o incompleto a partire dal 181° giorno. ... Mancato o incompleto pagamento degli importi delle imposte (dovuti) 1. Il mancato o incompleto pagamento dell'importo dell'imposta (dovuto) per sottostima della base imponibile, altro calcolo errato dell'imposta (riscossione) o altri atti illeciti (inazione) comportano la riscossione di una sanzione pari a 20 per cento dell'importo dell'imposta non pagata (dovuta). 3. Gli atti previsti dal comma 1 del presente articolo, commessi intenzionalmente, comportano il recupero della sanzione pecuniaria nella misura del 40 per cento dell'imposta (dovuta) non versata Articolo 113. Calcolo del termine di prescrizione dalla data della commissione di reato tributario si applica a tutti i reati tributari, ad eccezione di quelli previsti dagli articoli 120 e 122 del presente codice. ... Il termine di prescrizione per imputare la responsabilità per la commissione di un reato fiscale 1. Una persona non può essere ritenuta responsabile per aver commesso un reato fiscale se dal giorno in cui è stata commessa o dal giorno successivo alla fine del periodo d'imposta durante il quale è stata commessa tale reato e fino alla scadenza del triennio della decisione (prescrizione) Il calcolo della prescrizione dalla data di commissione del reato tributario si applica a tutti i reati tributari, ad eccezione di quelli previsti dall'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa Articolo 115 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Termine di prescrizione per il recupero delle ammende 1. Le autorità fiscali possono andare in tribunale con una richiesta di riscuotere multe da un'organizzazione e da un singolo imprenditore nei modi e nei termini stabiliti, cioè a spese della proprietà. ... Pena 1. La sanzione è riconosciuta come la somma di denaro stabilita dal presente articolo che il contribuente deve pagare in caso di pagamento degli importi dovuti di imposte o tasse, comprese le tasse pagate in relazione alla circolazione delle merci attraverso il confine doganale della Federazione Russa, in una data successiva a quella stabilita dalla normativa in materia di imposte e tasse 2. L'importo dei corrispondenti interessi di mora è corrisposto in aggiunta all'importo dell'imposta o dell'imposta dovuta e indipendentemente dall'applicazione di altre misure atte ad assicurare l'adempimento dell'obbligo di pagamento dell'imposta o dell'imposta, nonché le misure di responsabilità per violazione della normativa in materia di imposte e tasse 4. La penale per ogni giorno di ritardo è determinata in percentuale dell'importo dell'imposta non pagata o dovuta.
1. Violazione grave delle norme in materia di contabilizzazione dei redditi e (o) spese e (o) degli oggetti d'imposta, se tali atti sono stati commessi entro un periodo d'imposta, in assenza di indizi di reato fiscale previsto dal comma 2 articolo,
comporta il recupero di una multa di diecimila rubli.
2. Gli stessi atti, se commessi in più periodi d'imposta,
comporta il recupero di una sanzione pecuniaria di trentamila rubli.
3. Gli stessi atti, qualora abbiano comportato una sottostima della base imponibile,
comporta il recupero di un'ammenda pari al venti per cento dell'importo dell'imposta non pagata, ma non inferiore a quarantamila rubli.
Per grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta ai fini del presente articolo si intende l'assenza di documenti primari, ovvero l'assenza di fatture, o registri contabili o contabilità fiscale, sistematica (due o più volte nel corso di un calendario anno) riflessione intempestiva o errata sui conti contabili, nelle scritture contabili fiscali e nella rendicontazione delle operazioni commerciali, cassa, immobilizzazioni materiali, immateriali e investimenti finanziari.
L'articolo commentato stabilisce la responsabilità per gravi violazioni delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta.
La responsabilità ai sensi della clausola 3 dell'Articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa è speciale in relazione all'Articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò significa che se la sottostima della base imponibile si è verificata a seguito di una violazione grave delle regole di contabilizzazione dei redditi e (o) delle spese e (o) degli oggetti d'imposta, si procede ai sensi del comma 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se la sottostima della base imponibile, con conseguente mancato o incompleto pagamento dell'imposta, si è verificata per motivi diversi da quelli specificati nel paragrafo 3 dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa, il contribuente è responsabile ai sensi dell'articolo 122 dell'imposta Codice della Federazione Russa.
La FAS del distretto nord-occidentale nella sua risoluzione del 31 agosto 2007 N A56-550 / 2006 è giunta alla conclusione che la simultanea persecuzione dei contribuenti ai sensi dei paragrafi 1 o 2 dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa e dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa è lecito.
Per portare un contribuente alla responsabilità ai sensi dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario avere sia l'atto stesso che la colpa del contribuente nel commetterlo. In particolare, né l'uno né l'altro si vedono se il contribuente non presenta i documenti richiesti entro il termine indicato dall'amministrazione finanziaria a causa del loro furto, danneggiamento dovuto a incendio, allagamento o altre circostanze - in tal caso, è assente quale segno qualificante del reato in esame (violazione grave delle norme contabili entrate e (o) spese e (o) oggetti d'imposta), e la colpa del contribuente nella sua commissione.
Ciò è indicato dalla prassi giudiziaria (vedi Risoluzioni della FAS del distretto degli Urali del 12.01.2004 N F09-4799 / 03-AK, del 09.09.2004 N F09-3717 / 04-AK).
Nella pratica giudiziaria si sono formati approcci in merito a quella che è riconosciuta come una violazione grave ai fini dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa
Per riconoscere una violazione come grave, è richiesta l'assenza di documenti primari, ovvero l'assenza di fatture, o registri contabili o contabilità fiscale, ovvero l'assenza di due o più documenti, ad esempio fatture, ma non un documento.
Analoga posizione è stata espressa dal Servizio Federale Antimonopoli del Distretto Nord-Ovest con Delibera n. A56-25760/02 del 25 febbraio 2003: l'assenza di una fattura durante un periodo d'imposta non costituisce reato fiscale, la responsabilità per il la cui commissione è prevista dal paragrafo 1 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, c'è una posizione opposta espressa dal Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca nella risoluzione del 05.09.2005, 31.08.2005 N КА- /40 / 8359-05.
Dal paragrafo 3 del paragrafo 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ne consegue che per riconoscere una violazione come grave, è necessario sistematicamente (due o più volte durante un anno solare) una riflessione inopportuna o errata sulla contabilità contabili, nei registri contabili fiscali e nella rendicontazione delle operazioni commerciali.
Da tale disposizione non discende che, complessivamente, una sola assenza di documento, nonché un'unica errata riflessione delle operazioni sui conti contabili, sia riconosciuta come grave violazione.
Il Codice Fiscale della Federazione Russa non consente un'interpretazione estesa del concetto di "grave violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e spese e oggetti di tassazione", poiché l'elenco dei segni di tale violazione è strettamente limitato.
La FAS del distretto della Siberia orientale nella sua risoluzione del 29 luglio 2008 N А19-566 / 08-20-Ф02-3528 / 08 ha concluso che ai fini dell'applicazione dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa, le seguenti restrizioni si applica: violazione grave delle regole di contabilizzazione dei redditi e delle spese e degli oggetti d'imposta è quanto direttamente riportato al comma 3 del comma 3 dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Tutte le altre violazioni che non rientrano in questa definizione (o non possono corrispondere all'elenco degli atti illeciti) non possono essere considerate un reato previsto dall'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
La questione se il giornale delle fatture ricevute ed emesse appartenga ai registri contabili e fiscali è controversa ed è stata oggetto di contenzioso.
Secondo decisioni giudiziarie separate, i registri delle fatture ricevute ed emesse sono registri contabili (ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia orientale del 21.08.2003 N А33-2180 / 03-С3-Ф02-2556 / 03- 1). Allo stesso tempo, ci sono anche conclusioni opposte dei tribunali (ad esempio, Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 21.12.2006, 26.12.2006 N KA-A40 / 12463-06-P nel caso N A40- 46892 / 05-127-359). Inoltre, i singoli tribunali hanno riconosciuto queste riviste come registri contabili fiscali (vedi Risoluzione della FAS del distretto di Volgo-Vyatka del 24 agosto 2009 nel caso N A82-15261/2008-27).
Va inoltre tenuto presente che il codice fiscale della Federazione Russa non rivela quali documenti sono registri contabili fiscali. Inoltre, il capitolo 21 del TUIR non contiene il concetto stesso di registro contabile fiscale ai fini del calcolo dell'IVA.
La decisione della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa dell'11.09.2009 N 9513/09 afferma che il libro contabile delle entrate e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato è un documento contabile fiscale e, in questo caso, il la procedura per la certificazione del Libro dovrebbe essere attribuita alla sua forma.
Conseguentemente, la violazione dell'obbligo di certificare il Libro secondo le modalità stabilite presso l'amministrazione finanziaria non può essere equiparata all'assenza di un registro di contabilità fiscale e, pertanto, non costituisce reato, la cui responsabilità è prevista dall'articolo 120 del il Codice Fiscale della Federazione Russa.
Questa posizione è condivisa anche dagli organismi ufficiali (vedi Lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 16.08.2011 N AS-4-3 / [e-mail protetta]).
Anche l'applicazione ingiustificata delle detrazioni fiscali non costituisce una violazione delle regole contabili o una contabilizzazione errata degli elementi imponibili. Di conseguenza, tale violazione non costituisce il lato oggettivo del reato previsto dal paragrafo 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Una posizione simile è esposta nella decisione del tribunale arbitrale di Mosca del 25 aprile 2008 N A40-63923 / 07-75-386.
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09.09.2002
Quando si considerano le controversie, ci sono spesso problemi di responsabilità simultanea ai sensi degli articoli 120 e 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, il contribuente è ritenuto responsabile per il mancato pagamento (incompleto) di importi d'imposta, nonché per grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta.In tale situazione, le conclusioni della Corte Costituzionale di la Federazione Russa dovrebbe essere presa in considerazione (vedi Determinazione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 18.01.2001 n. 6-О "Su richiesta della Corte arbitrale federale del distretto della Siberia orientale sulla verifica della costituzionalità delle clausole 1 e 3 dell'articolo 120 e il comma 1 dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa." e il comma 1 dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non hanno una chiara distinzione: al comma 1 dell'articolo 122 , in caso di mancato o incompleto versamento dell'importo dell'imposta per effetto non solo di una sottostima della base imponibile, ma anche di "altro calcolo errato dell'imposta o altre azioni illecite (inazione)" in primo luogo, ciò significa sottostimare o nascondere reddito, occultamento di oggetti d'imposta, mancata contabilizzazione di entrate, spese e oggetti d'imposta, ovvero violazione delle regole di contabilizzazione di entrate e spese e imponibili della base, la cui responsabilità è stabilita dai commi 1 e 3 dell'articolo 120. La Corte Costituzionale della Federazione Russa ha stabilito che le disposizioni dei commi 1 e 3 dell'articolo 120 e del comma 1 dell'articolo 122 del Codice Fiscale del La Federazione Russa non dovrebbe essere applicata contemporaneamente per commettere azioni (inazione), con conseguente sottovalutazione della base imponibile e, di conseguenza, mancato pagamento di imposte e tasse, il che non esclude la possibilità della loro applicazione separata sulla base della valutazione delle circostanze reali di un caso particolare La sessione plenaria della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa, tenendo conto delle conclusioni di cui sopra della Corte costituzionale della Federazione Russa, in cl 41 Risoluzione del 28.02.2001 n. 5 "Su alcune questioni relative all'applicazione della prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa" ha spiegato ai tribunali arbitrali le corrispondenti disposizioni sull'inammissibilità dell'applicazione simultanea della responsabilità ai sensi degli articoli 120 e 122 del Codice: responsabilità per la commissione di una specifica reato. "A tal proposito, quando si esaminano le controversie relative al coinvolgimento di un organizzazione-contribuente alla responsabilità per grave violazione delle regole di contabilizzazione dei redditi e (o) spese e (o) oggetti d'imposta, che ha comportato una sottostima della base imponibile, occorre partire dal fatto che la responsabilità di tale violazione è stabilito dal comma 3 dell'articolo 120 del Codice della base imponibile, che abbia comportato il mancato o incompleto pagamento degli importi d'imposta, avvenuto per cause diverse da quelle indicate nel terzo comma del cl. 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'organizzazione contribuente è responsabile ai sensi dell'articolo 122 del Codice. "L'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la responsabilità per grave violazione delle regole di contabilizzazione del reddito e spese e (o) oggetti d'imposta. spese e oggetti d'imposta ai fini del presente articolo significa l'assenza di documenti primari, o l'assenza di fatture, o registri contabili, sistematici (due o più volte durante un anno solare) intempestivi o riflessione errata dei fondi sui conti e nella rendicontazione delle transazioni commerciali Nel caso in cui le autorità fiscali applichino un'ammenda ai sensi dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa, il tribunale rifiuta l'autorità fiscale se la sua decisione non specifica un'operazione contabile che permetta di concludere che vi siano segni di grave violazione nell'operato del contribuente P Nella decisione dell'autorità fiscale dovrebbe essere indicato quali azioni specifiche del contribuente sono riconosciute dall'autorità fiscale come una violazione grave (l'elenco di tali azioni presentato nell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa è esaustivo e non è oggetto di un'interpretazione estensiva da parte dell'autorità fiscale).A titolo di esempio, si può citare la decisione dell'istanza di cassazione della FAS del Distretto dell'Estremo Oriente sulla verifica della legittimità delle decisioni (decisioni) dei tribunali arbitrali entrate in vigore ( caso N. F03-A80 / 02-2 / 534 del 17.04.2002) N. 1 nel Chukotka Autonomous Okrug si è rivolto al tribunale arbitrale con un ricorso contro l'istituzione statale federale "Centro per la sorveglianza sanitaria ed epidemiologica statale nella Iultinsky Distretto del ChAO" (di seguito denominato l'istituzione) per la riscossione delle sanzioni fiscali ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa per un importo di 7.494 rub. e secondo la clausola 2 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per un importo di 15.000 rubli Con una decisione del tribunale del 13.02.2002, le richieste sono state soddisfatte in termini di riscossione di un'ammenda per un importo di 7.494 rubli, in soddisfazione di una multa per un importo di 15.000 rubli. negato. L'atto giudiziario è motivato dal fatto che, in conformità con la posizione giuridica della Corte costituzionale della Federazione Russa, l'obbligo di riscuotere sanzioni fiscali ai sensi dell'articolo 120 e dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa per aver commesso un reato è soggetto a soddisfazione solo in base a uno degli articoli, in questo caso, ai sensi dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa L'istanza di cassazione ha ritenuto che la decisione del tribunale dovesse essere annullata con il trasferimento della causa per un nuovo esame per i seguenti motivi . Dal 04.09.2001 al 08.10.2001, l'Ispettorato ha svolto una verifica fiscale in loco dell'ente sul rispetto della normativa in materia di imposte e tasse per il periodo 1998-2000. Sulla base dei risultati della verifica, è stata redatta la legge n. 145 del 29 ottobre 2001, che riflette il fatto di grave violazione da parte dell'ente delle regole per la registrazione delle entrate e delle spese e degli oggetti fiscali, vale a dire: non esistevano registri contabili , atti di memoria dal n. 1 al n. 16 per l'anno 2000, non sono stati tenuti libri acquisti e vendite, rendiconto delle fatture spedite e pagate; sono stati registrati anche i fatti di sottostima della base imponibile, che hanno portato ad una sottostima dell'imposta sugli utenti della strada per un importo di 4.687 rubli, di cui nel 1998 - 4.273 rubli, nel 1999 - 414 rubli; imposta sugli alloggi e sui servizi comunali per un importo di 2.705 rubli, di cui nel 1998 - 2.467 rubli, nel 1999 - 238 rubli; è stata addebitata un'imposta aggiuntiva sul reddito per un importo di 8.835 rubli, di cui nel 1998 - 7.949 rubli, nel 1999 - 886 rubli; IVA per un importo di 52.655 rubli, di cui nel 1998 - 36.253 rubli, nel 1999 - 16.402 rubli Sulla base di un rapporto di ispezione, l'autorità fiscale ha adottato la decisione n. , previsto dalla clausola 2 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa e dalla clausola 1 dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, rispettivamente, per un importo di 15.000 rubli. e 7.494 rubli, di cui per l'imposta sugli utenti della strada - 937 rubli, per l'IVA - 4.249 rubli, per l'imposta sugli alloggi e sui servizi comunali - 541 rubli, per l'imposta sul reddito - 1.767 rubli. il recupero della sanzione per omesso versamento delle predette imposte per sottostima della base imponibile e errato calcolo delle imposte, per la prova del fatto che l'imputato ha commesso un reato tributario ai sensi del comma 1 dell'art. Codice della Federazione Russa parte della riscossione delle sanzioni di cui al paragrafo 2 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il tribunale di primo grado ha sottolineato l'inammissibilità dell'applicazione simultanea della responsabilità di cui ai commi 1 e 3 dell'articolo 120 e paragrafo 1 dell'articolo 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa a causa della posizione giuridica formulata dalla Corte Costituzionale della Federazione Russa sul fatto che le disposizioni delle citate norme di diritto tributario non possono essere applicate contemporaneamente come base per l'imputazione per aver commesso gli stessi illeciti fiscali. Allo stesso tempo, la Corte Costituzionale della Federazione Russa nella sua sentenza del 18.01.2001 n. 6-О ha osservato che non è esclusa l'applicazione di queste norme separatamente sulla base della valutazione della corte delle circostanze di fatto di un caso particolare. la corte di cassazione ha ritenuto l'atto giurisdizionale impugnato non sufficientemente motivato, poiché il tribunale arbitrale non ha specificato quale tipo di imposta (tasse) è associata a una grave violazione delle regole di contabilizzazione dei redditi e delle spese e degli oggetti d'imposta e per quali periodi; valutazione delle circostanze concrete in termini di applicazione del cl. 2 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sebbene ciò sia essenziale per risolvere la questione se l'ente abbia commesso due reati per periodi di tempo diversi, per ciascuno dei quali è stata applicata una responsabilità indipendente, o se due tipi di è stata richiesta la responsabilità per un reato con un reclamo contro la società (caso n. А37-1906 / 01-3 dell'11.02.2002) per aver portato alla responsabilità fiscale ai sensi dell'articolo 122 del codice fiscale della Federazione Russa per l'imposta sul reddito per il 1998 per un importo del 20% dell'importo dell'imposta e dell'imposta sulla proprietà per un importo di 1.790 rubli, nonché secondo la clausola 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per un importo di 15.000 rubli. in materia di imposte sui redditi per l'anno 1999 per grave violazione delle regole di contabilizzazione dei redditi e delle spese, manifestata in assenza di documenti primari, che ha comportato una sottostima della base imponibile per l'imposta sui redditi per l'anno 1999 Le pretese dell'amministrazione finanziaria in materia di riscossione multa per un importo del 20% ai sensi dell'articolo 122 del codice fiscale della Federazione Russa per un importo di 1.790 rubli. giudice soddisfatto, in quanto gli atti processuali hanno confermato il fatto di mancato pagamento dell'imposta sul reddito e dell'imposta patrimoniale per sottostima della base imponibile.. Le pretese relative al recupero della sanzione ai sensi del comma 3 dell'articolo 120 del TUIR del Federazione Russa per un importo di 15.000 rubli. respinta dal tribunale. Rifiutando di soddisfare le domande relative alla riscossione di un'ammenda ai sensi della clausola 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il tribunale di primo grado è partito dal fatto che l'autorità fiscale aveva dato una qualificazione errata delle azioni del convenuto. In particolare, la Corte ha ritenuto che la conclusione dell'amministrazione finanziaria fosse stata una grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta, che ha portato ad una sottostima della base imponibile per l'imposta sul reddito e l'imposta patrimoniale, in quanto assegni non comprovati (lettere di vettura, lettere di vettura e lettere di vettura per la consegna di carburante per un importo di 11 tonnellate per un importo di 32.777 rubli, ricevuti da Vladivostok dall'ICP "S" e acquistati dall'imputato a Magadan) non rientrano nell'elenco di quei documenti primari, che possono comportare una sottostima della base imponibile del convenuto nel calcolo dell'imposta sul reddito.L'autorità fiscale nel verbale di accertamento e nella decisione ha indicato che tali operazioni sono state riflesse dal convenuto nei registri contabili sulla base di fatture, documenti di pagamento per conti contabili stabiliti nessuna grave violazione delle regole di contabilità per reddito odi e spese e oggetti di tassazione, il tribunale ha proceduto da quanto segue. Poiché le transazioni per l'acquisto di carburante e la sua cancellazione sono state riflesse nei registri contabili sulla base di fatture, documenti di pagamento, trasporto e ricevuta, che l'autorità fiscale ha rifiutato di prendere in considerazione, il tribunale ha riscontrato l'approvazione dell'imposta autorità sull'assenza di contabilità per entrate e spese e oggetti di tassazione irragionevole. In pratica, l'autorità fiscale spesso applica la responsabilità ai sensi dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa per vari tipi di imposte, nonché per periodi d'imposta. L'importo delle sanzioni ai sensi dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa dipende dalla durata del reato (entro uno o più periodi d'imposta), nonché dall'eventuale sottostima della base imponibile. ha intentato una causa contro la società presso un tribunale arbitrale (caso n. A37 -2020 / 01-1 del 12.02.2002) sulla riscossione di sanzioni fiscali per un importo di 20.000 rubli: sulla base della clausola 1 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per grave violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e spese sotto forma di ammenda per un importo di 5.000 rubli. e sulla base della clausola 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per una grave violazione da parte dell'organizzazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e spese e oggetti di tassazione, che è stata espressa in assenza di documenti primari, sistematica (due o più volte) riflessione prematura sui conti contabili e nella segnalazione di transazioni commerciali e valori materiali, una multa di 15.000 rubli La base per portare la società alla responsabilità ai sensi della clausola 1 dell'articolo 120 del Codice Fiscale di la Federazione Russa ha violato la clausola 65 della sezione 3 del Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa del 29.07.98 n. 34n. In particolare, la società ha attribuito al prime cost il corrispettivo per il rilascio delle licenze per alcune tipologie di attività, il corrispettivo per la partecipazione alla gara per il diritto di utilizzo del sottosuolo. Tali costi dovevano essere addebitati tra le spese differite e addebitati al costo della produzione primaria lungo la durata della licenza. Il costo delle licenze nel 1999 è stato eccessivamente ammortizzato per un importo di 11.483,98 rubli In violazione della clausola 4.1 del Regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/97, approvato con decreto del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 03.09. .97 n. 65n, dall'organizzazione nel 1999. l'ammortamento delle immobilizzazioni per un importo di 1.517.564 rubli è stato attribuito eccessivamente al prezzo di costo, il prezzo di costo è stato sovrastimato di 1.529.047,98 rubli. 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa era una violazione dell'articolo 3 della Legge della Federazione Russa " Sulla tassa sulla proprietà delle imprese e delle organizzazioni ", poiché la base imponibile per il calcolo dell'imposta sulla proprietà per il primo trimestre del 2000 è stato ridotto per un importo di 751.649 rubli, per la prima metà del 2000, per un importo di 1.530.832 rubli, per 9 mesi 2000 per un importo di 2.336.847,9 rubli. A seguito di queste violazioni, l'imposta sugli immobili per 9 mesi del 2000 non è stata pagata per un importo di 46.737 rubli La procedura per il pagamento dell'imposta sugli immobili è regolata dall'Istruzione del servizio fiscale statale della Federazione Russa n. 33 del 06/ 08/95 (modificato il 18.01.2002) "Sulla procedura di calcolo e versamento al bilancio dell'imposta per il patrimonio delle imprese". Secondo la clausola 12 della suddetta Istruzione, il pagamento dell'imposta sugli immobili sui calcoli trimestrali è previsto entro cinque giorni dalla data fissata per la presentazione della relazione contabile per il trimestre e per i calcoli annuali - entro dieci giorni dal giorno fissato per la presentazione della relazione contabile per l'anno violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e (o) spese e (o) oggetti di tassazione sulla base dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa può essere applicata dal autorità fiscale per ciascun periodo d'imposta L'autorità fiscale ha presentato un ricorso al tribunale arbitrale regionale per riscuotere sanzioni fiscali dalla società sulla base dell'articolo 120 del codice fiscale della Federazione Russa per grave violazione da parte dell'organizzazione della regole di contabilizzazione delle entrate e delle uscite e oggetti d'imposta, che si è manifestata in una sistematica errata riflessione sui conti di contabilità e nella rendicontazione, che ha portato ad una sottostima della base imponibile patrimoniale per il I, II trimestre del 2001 (sei mesi ), sotto forma di ammenda di 15.000 rubli. (caso n. А37-648 / 02-1 del 27.05.2002) Le seguenti circostanze sono servite come base per portare la società al debito d'imposta. In conformità con l'articolo 2 della legge della Federazione Russa del 13.12.91 n. 2030-1 "Sulla imposta sulla proprietà delle imprese", le immobilizzazioni, le attività immateriali, le scorte e i costi sul bilancio del pagatore sono tassati. Le immobilizzazioni, le immobilizzazioni immateriali, le cose di basso valore e di usura sono contabilizzate al loro valore residuo Secondo la clausola "c" comma 2 del Regolamento sulla composizione dei costi ... il costo dei prodotti (lavori, servizi) incluso il costo del pagamento degli interessi sui prestiti ricevuti dalle banche, esclusi i prestiti connessi all'acquisizione di immobilizzazioni.Quindi, in violazione dell'articolo 12 del Regolamento sulla composizione dei costi ... approvato con Decreto governativo RF del 05.08.92 n. 552, i costi di distribuzione sono sovrastimati dall'importo degli interessi sul prestito ricevuto previsto per la ricostituzione del capitale circolante - 89.041 rubli. 09 copechi in contratti di credito In violazione della clausola 2.2, clausola 2.18 delle Raccomandazioni metodologiche per la contabilizzazione dei costi ... del 20.04.95, clausola 5.6 del Regolamento contabile "Contabilità delle rimanenze" PBU 5/98, approvato dall'Ordine del il Ministero delle finanze della Federazione Russa del 15.06 .98 n. 25n, i costi di distribuzione sono sopravvalutati dall'importo dei costi di trasporto per la consegna delle merci soggette ad adeguamento per il resto delle merci non vendute alla fine del periodo di riferimento - 44.762,23 rubli I costi di circolazione sono sovrastimati dall'importo degli interessi maturati sui prestiti bancari ricevuti e non rettificati dal saldo delle merci non vendute alla fine del periodo di riferimento - 42.963 rubli. La corte ha stabilito che il periodo d'imposta per l'imposta sulla proprietà è di un quarto In violazione degli articoli 2, 3 della legge della Federazione Russa del 13.12.91 n. 2030-1 "Sulla tassa sulla proprietà delle imprese", clausola 4 del Istruzione del servizio fiscale statale della Federazione Russa dell'08.06.95 n. 33 "Sulla procedura per il calcolo e il pagamento dell'imposta sulla proprietà delle imprese al bilancio", i saldi a debito sui conti "Spese di trasporto" sono stati sottostimati in l'importo di 44.762,23 rubli, "Spese per il pagamento di interessi per l'utilizzo di un prestito" a partire dal 01.04.2001 per un importo di 56.916 rubli. , a partire dal 01.07.2001 per un importo di 25.194, 65 rubli. Come risultato di queste violazioni , il pagamento incompleto dell'imposta sulla proprietà ammontava a 142, 29 rubli a partire dal 01.04.2001. (7 114,5 x 2%), a partire dal 01.07.2001 - 503, 89 rubli. (25.194,65 x 2%) Pertanto, il tribunale arbitrale soddisfa le pretese delle autorità fiscali per l'assoggettamento all'imposta sulla base dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa per diversi periodi d'imposta.120 del Codice Fiscale della Federazione Russa La federazione è un sistema di violazioni fiscali. Ad esempio, possiamo citare il seguente caso: l'autorità fiscale ha chiesto al tribunale arbitrale di recuperare dalla società una multa di 15.000 rubli. per grave violazione delle regole per la contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti fiscali, che ha comportato una sottostima della base imponibile per l'imposta sul reddito, sulla base della clausola 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa (caso n. A37 -1887 / 01-4 del 29 gennaio 2002). l'organismo ha stabilito che nel 1999, in violazione della clausola 1 dell'articolo 13 della legge federale "Contabilità" nel modulo 2 "Conto economico" per il primo trimestre, i proventi della vendita di prodotti, lavori, servizi si sono riflessi per un importo di 196 mila rubli, mentre secondo i dati di audit per il periodo specificato, i proventi sono stati pari a 217 mila rubli, il prezzo di costo è stato sottovalutato di 21 mila rubli Durante l'audit è stato riscontrato che in violazione dell'articolo 4 della legge della Federazione Russa "Sull'imposta sugli utili delle imprese e delle organizzazioni", clausola 11 del Regolamento sulla composizione dei costi ... le spese aziendali della società sono sovrastimati dall'importo dei costi di distribuzione (costi di trasporto) attribuibili al resto della merce per il I trimestre del 1999 - di 362,98 rubli, per il 1 ° semestre del 1999 - di 215,41 rubli, per il 1999 - di 57 , 68 rubli In violazione delle norme di cui sopra da parte della società nel 1999 le spese commerciali sono state sopravvalutate di 34.826,49 rubli, incluso per la prima metà del 1999 - di 9.061 rubli, per il 1o trimestre del 1999 - di 2.600,20 rubli. a causa dell'inclusione illegale nelle spese commerciali dell'affitto per i locali affittati da un individuo per un importo di 4.162 rubli., il costo dei materiali per la riparazione di questi locali per un importo di 2.299, 35 rubli. , il costo dei lavori di riparazione e dei pezzi di ricambio utilizzati per riparare un'auto noleggiata da un individuo per un importo di 28 365,14 rubli In violazione dell'articolo 4 della legge della Federazione Russa "Sull'imposta sugli utili delle imprese e delle organizzazioni" e della clausola 12 di il regolamento sulla composizione dei costi ... le spese commerciali per il 1999 sono state sopravvalutate dalla società per l'importo dell'anticipo dovuto nella seconda metà del 1999 per le emissioni di inquinanti nell'ambiente per un importo di 210 rubli In violazione della clausola 1 dell'articolo 9 della legge federale "Sulla contabilità" e della clausola 12 del regolamento sulla contabilità e la contabilità nella Federazione Russa del 29 luglio 1998 n. 34n alle spese commerciali irragionevolmente, senza conferma dell'orientamento alla produzione dei costi, il pagamento per l'utilizzo di un telefono intestato a una persona fisica per la seconda metà del 1999. per un importo di 5.511,25 rubli Durante l'audit, è emerso che a seguito delle violazioni elencate, le spese aziendali per il 1999 ai fini fiscali sono state sopravvalutate da 40.681,42 rubli, e la sottovalutazione del reddito imponibile nel 1999 ammontava a 41 mila rubli. L'imputato ha altresì omesso di versare l'imposta sul reddito per il 1° semestre 1999 nella misura di 1.039 rubli.Valutando tali violazioni, il giudice di primo grado è giunto alla conclusione che fosse legittimo imputare alla società l'assoggettamento tributario per sistematica errata riflessione transazioni commerciali nei conti contabili e di rendicontazione che hanno portato a una sottostima della base imponibile per l'imposta sul reddito per il 1999, sulla base della clausola 3 dell'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa sotto forma di un'ammenda per un importo di 15.000 rubli Rivista "Pratica arbitrale". Numero speciale
1. Violazione grave delle norme in materia di contabilizzazione dei redditi e (o) spese e (o) degli oggetti d'imposta, se tali atti sono stati commessi entro un periodo d'imposta, in assenza di indizi di reato fiscale previsto dal comma 2 articolo,
comporta il recupero di una multa di diecimila rubli.
2. Gli stessi atti, se commessi in più periodi d'imposta,
comporta il recupero di una sanzione pecuniaria di trentamila rubli.
3. Le stesse azioni, se hanno comportato una sottostima della base imponibile (la base per il calcolo dei premi assicurativi),
comporterà il recupero di un'ammenda pari al venti percento dell'importo dell'imposta non pagata (premi assicurativi), ma non inferiore a quarantamila rubli.
Per grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta ai fini del presente articolo si intende l'assenza di documenti primari, ovvero l'assenza di fatture, o registri contabili o contabilità fiscale, sistematica (due o più volte nel corso di un calendario anno) riflessione intempestiva o errata sui conti contabili, nelle scritture contabili fiscali e nella rendicontazione delle operazioni commerciali, cassa, immobilizzazioni materiali, immateriali e investimenti finanziari.
4. Escluso.
L'articolo 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applica in caso di grave violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e spese e oggetti di tassazione e consiste in 3 punti.
Secondo il comma 1 dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa grave violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e (o) spese e (o) oggetti di tassazione durante un periodo d'imposta in assenza di segni di un reato fiscale di cui al paragrafo 2 dell'art. . 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, comporta una multa di 10 mila rubli.
Ai sensi del comma 2 dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se gli stessi atti sono stati commessi in più di un periodo d'imposta, la sanzione è di 30 mila rubli.
Secondo il comma 3 dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario che una grave violazione delle regole per la contabilizzazione di entrate e (o) spese e (o) oggetti di tassazione comporti una sottovalutazione della base imponibile. La multa in questo caso sarà del 20% dell'importo dell'imposta non pagata, ma non inferiore a 40 mila rubli.
E cosa si intende per "grave violazione delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta"? La risposta a questa domanda è data dal comma 3 dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. esso:
in primo luogo, l'assenza di documenti primari, fatture o registri di contabilità o contabilità fiscale;
in secondo luogo, riflessione sistematica (2 o più volte durante un anno solare) intempestiva o errata nei conti contabili, nei registri contabili fiscali e nella rendicontazione delle operazioni commerciali, dei fondi, dei valori materiali, dei beni immateriali e degli investimenti finanziari.
Il Codice Fiscale della Federazione Russa non fornisce una definizione di "documento primario". Pertanto, invocando l'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è necessario fare riferimento all'art. 9 della legge federale del 6 dicembre 2011 N 402-FZ "Sulla contabilità", che afferma che ogni fatto della vita economica è soggetto a registrazione mediante un documento contabile primario. Non è consentito accettare per la contabilità documenti che ufficializzino fatti di vita economica non avvenuti, compresi quelli sottostanti alle operazioni fittizie e fittizie.
I dati obbligatori del documento contabile primario sono:
1) il nome del documento;
2) data di redazione del documento;
3) il nome del soggetto economico che ha redatto il documento;
5) il valore della misura naturale e (o) monetaria del fatto della vita economica, indicando le unità di misura;
6) il nome della posizione della persona (persone) che ha eseguito (eseguito) l'operazione, l'operazione e il responsabile (responsabile) della sua registrazione, o il nome della posizione della persona (persone) responsabile (responsabile) per la registrazione dell'evento verificatosi;
7) firme dei predetti soggetti indicanti i loro cognomi e iniziali o altri dati necessari all'identificazione di tali soggetti.
Il documento contabile primario deve essere redatto quando viene commesso il fatto della vita economica e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il suo completamento. Il responsabile della registrazione del fatto di vita economica assicura il tempestivo trasferimento dei documenti contabili primari per la registrazione dei dati ivi contenuti nei registri contabili, nonché l'affidabilità di tali dati. Il soggetto incaricato della contabilità e il soggetto con il quale è stato concluso il contratto per la prestazione dei servizi contabili non sono responsabili della conformità dei documenti contabili primari redatti da altri soggetti al fatto compiuto della vita economica.
Per "riflessione errata" si dovrebbe intendere una distorsione nei documenti contabili primari, nei registri contabili del contenuto di una transazione commerciale, nei suoi indicatori, nell'indicazione errata dell'importo del denaro e dell'importo dei beni materiali, ecc.
In relazione all'applicazione della definizione di violazione grave delle regole di contabilizzazione delle entrate e delle spese e degli oggetti d'imposta, si pone anche la questione se il libro contabile delle entrate e delle spese, che è tenuto dai singoli imprenditori utilizzando l'imposta semplificata sistema, appartiene ai registri di contabilità fiscale.
Nella lettera del Servizio fiscale federale della Russia a Mosca del 29 aprile 2011 N 16-15 / [e-mail protetta]è stato chiarito che il registro delle imposte per i contribuenti-organizzazioni che applicano il regime fiscale semplificato è il libro contabile, in base al quale viene compilata la dichiarazione dei redditi secondo il sistema semplificato. Conseguentemente, un libro contabile non regolarmente autenticato può essere considerato come assenza di registri contabili fiscali e, di conseguenza, costituisce reato ex art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questa conclusione si rifletteva anche nella decisione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa dell'11 settembre 2009 N 9513/09 "Sul rifiuto di soddisfare la domanda di annullamento delle clausole 1.5 dell'appendice 2 e dell'appendice 4 all'ordine del Ministero della Finanze della Federazione Russa del 31.12.2008 N 154n".
Tuttavia, attiriamo la vostra attenzione sul fatto che i chiarimenti nella Lettera del Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 29 aprile 2011 N 16-15 / [e-mail protetta] sono stati dati prima dell'adozione dell'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 22 ottobre 2012 N 135n "Sull'approvazione dei moduli del libro per la registrazione delle entrate e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che applicano il sistema fiscale semplificato, libri per la registrazione del reddito dei singoli imprenditori che utilizzano il sistema di tassazione dei brevetti e le procedure per la loro compilazione" (di seguito - Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 22 ottobre 2012 N 135n). E secondo l'ordinanza n. 135n, i libri per la registrazione delle entrate e delle spese delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che utilizzano il sistema di tassazione semplificata, i libri per la registrazione dei redditi dei singoli imprenditori che utilizzano il sistema di tassazione dei brevetti non sono certificati dalle autorità fiscali (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 29 dicembre 2012 n. 03-11 -09/100 "Sull'ordine del Ministero delle finanze della Russia del 22 ottobre 2012 N 135n").
Si segnala inoltre che il disposto del par. 3 p.3 art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la composizione del reato presenta una serie di caratteristiche specifiche. Compreso per l'applicazione della responsabilità per il reato fiscale specificato, è necessario stabilire la presenza simultanea di 2 segni della composizione di un reato fiscale:
sottostima della base imponibile per una determinata imposta specific
e il fatto che tale sottostima fosse il risultato dell'assenza di documenti primari, o fatture, o registri contabili o fiscali, sistematica (2 volte o più nell'arco di un anno solare) riflessione intempestiva o errata sui conti contabili, nei registri contabili fiscali e in rendicontazione di operazioni commerciali, contanti, valori materiali, beni immateriali e investimenti finanziari del contribuente.
Inoltre, è necessario avere un nesso di causalità tra questi due segni del reato.
Se uno dei segni del concordato è assente o non è accertata la presenza di un nesso di causalità tra gli stessi, l'assoggettamento all'imposta di cui al comma 3 dell'art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa non sarà lecito.
Inoltre, l'elenco delle violazioni, riportato al par. 3 p.3 art. 120 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è esaustivo. Cioè, non è soggetto a un'interpretazione estensiva.
In presenza di almeno una circostanza attenuante (sono indicate nella clausola 1 dell'articolo 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa), l'importo delle ammende è ridotto almeno 2 volte. In presenza di una circostanza aggravante, prevista dal comma 2 dell'art. 112 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'importo delle ammende è aumentato del 100%.
