Nell'articolo che segue, esamineremo un tale fenomeno come un gruppo consolidato di contribuenti. Descriveremo il concetto e gli obiettivi della creazione di tale associazione e scopriremo anche quanto sia vantaggiosa per gli imprenditori.
Probabilmente, solo uno stupido uomo d'affari non cerca di ridurre al minimo i suoi obblighi nei confronti dello stato in modo legale, trovando varie scappatoie nell'attuale legislazione.
Diversi anni fa, è stato introdotto un termine come gruppo consolidato di contribuenti. Un esempio di tale fusione può essere osservato in importanti holding come Rosneft e Gazprom. Perché loro? Perché è conveniente, redditizio e completamente legale.
Quindi, il consolidato dei contribuenti è un'associazione molto specifica, che si caratterizza per accordi volontari dei contribuenti dell'imposta sul reddito. Un sindacato di questo tipo è molto interessante perché le attività possono distribuire obbligazioni sia in termini di oggetto che combinarle in un unico insieme, ricreando così un unico ramo. Un esempio lampante di quest'ultimo è il consolidato gruppo di contribuenti Rosneft.
Inoltre, non dimenticare che in tali associazioni, la forma imperativa di gestione e la sua attuazione nel suo insieme svolgono un ruolo significativo. E ciò comporta anche la soggettività giuridica dei processi legali sotto forma di una zona di responsabilità dell'uno o dell'altro partecipante a tale organizzazione come un gruppo consolidato di contribuenti. I vantaggi e gli svantaggi sono sempre presenti, quindi è impossibile dire inequivocabilmente che tali associazioni siano sempre buone, poiché ci sono molte insidie che cercheremo di far emergere.
Per diversi anni dall'attuazione di questo progetto, è giunto il momento di adottare un approccio più sostanziale per considerarlo come tale. Pertanto, possiamo tranquillamente affermare che il gruppo consolidato di contribuenti come istituto finanziario ha determinate varietà, che hanno determinate caratteristiche.
Si distinguono tra loro sia per la classificazione delle passività fiscali e per settore, sia per la tipologia dei contribuenti cooperati. Tuttavia, come dimostra la pratica, la più vicina alla nostra realtà sarà la distribuzione dei gruppi secondo i tipi di obblighi di bilancio. Indubbiamente, il profitto è il più significativo e popolare tra le società consolidate.
Al secondo posto tra i contribuenti raggruppati di obbligazioni governative, si possono individuare organizzazioni con una struttura gestionale complessa (il gruppo consolidato dei contribuenti "Gazprom"), in cui la sede centrale si assume la responsabilità del pagamento delle obbligazioni delle filiali subordinate in parte o in toto. Molto spesso, in questo caso, è l'imposta sul reddito che rientra nel raggruppamento, poiché è la più significativa tra gli altri pagamenti.
Se i fondatori delle imprese hanno deciso di unirsi, allora in questo caso, come si suol dire, devono condividere equamente tutte le gioie e i dolori. Quindi, per esempio, la base per pagare l'imposta sul reddito sarà la solita somma aritmetica di tutte le entrate dei membri del gruppo meno le loro spese cooperate. Inoltre, se nel conto finale la base risulta essere un importo negativo, si ritiene che la fusione in questo periodo di riferimento abbia funzionato con una perdita. In altre parole, se una qualsiasi delle imprese del gruppo occuperà una quota significativa del proprio capitale circolante e quindi non avrà alcun profitto, allora questo fatto può svolgere un ruolo decisivo nel calcolo della base imponibile.
Va inteso, quindi, che un raggruppamento consolidato di contribuenti è una via diretta per ottimizzare le modalità di calcolo e di estinguere le proprie obbligazioni nei confronti dell'erario.
Un altro bonus aggiuntivo e molto piacevole nell'elenco degli obiettivi per la fusione è il fatto che qualsiasi membro dell'organizzazione cooperata non presenta dati dichiarativi separati alle autorità fiscali, a meno che non abbia altri redditi non inclusi nel consolidamento. Questa categoria può comprendere i redditi ad altre aliquote, nonché altri proventi derivanti dalla ritenuta o dal trasferimento dell'imposta diretta sul reddito.
Pertanto, un sistema di dichiarazione fiscale semplificato è un buon motivo per fondersi in un gruppo consolidato. In questo caso, il livello di errori nella redazione delle dichiarazioni diminuirà tante volte quanto il numero di entità aziendali che collaborano in una determinata organizzazione. D'accordo, è molto più facile mostrare nella rendicontazione i risultati delle attività delle filiali, piuttosto che strutture separate con piena responsabilità amministrativa.
Il fatto è che un gruppo consolidato di contribuenti può essere creato a condizioni piuttosto isolate, consistenti in maggiori requisiti per le entità aziendali. Pertanto, ora possiamo notare il fatto che non ci sono così tante organizzazioni cooperate in quanto tali, nonostante i vari desideri degli imprenditori. Secondo la normativa vigente, ovvero l'art. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le principali restrizioni alla creazione di gruppi consolidati sono le seguenti:
Oltre a tutto il resto, solo i contribuenti che non sono esenti dall'imposta sul reddito, non operano in zone economiche speciali, e pagano anche le loro obbligazioni nei confronti dello Stato per motivi generalmente accettati, senza particolari regimi e semplificazioni, possono unirsi in un unico gruppo. ...
Poiché il consolidato dei contribuenti è un'associazione a totale controllo statale, la procedura per la sua costituzione è disciplinata dalla normativa vigente, ovvero dall'art. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Di norma, con un elenco approvato di partecipanti a un'organizzazione, viene concluso un accordo sulla sua creazione e deve essere valido per almeno due anni solari.
Un'entità commerciale responsabile viene selezionata tra i membri del gruppo, a cui sono assegnati tutti i diritti e gli obblighi esistenti per pagare l'importo totale maturato di imposte e tasse, mentre questa persona ha gli stessi poteri che è consuetudine conferire al pagatore più standard di imposta sul reddito. Il documento redatto è registrato presso l'autorità fiscale situata nel luogo di registrazione dell'impresa separata.
Poiché è consuetudine creare un gruppo consolidato di contribuenti dall'inizio del nuovo anno di rendicontazione, dovresti aver cura di familiarizzare con i documenti in anticipo: secondo la normativa vigente, devono essere presentati agli organismi fiscali competenti prima di ottobre 30 del periodo precedente. Lo stesso contratto correttamente eseguito può essere fornito prima del 1 gennaio, cioè prima della data a partire dalla quale l'associazione prevede di iniziare le sue attività congiunte.
Come osservato in precedenza, la tassazione di un gruppo consolidato di contribuenti avviene attraverso l'interazione del soggetto responsabile con le autorità fiscali del luogo di registrazione legale. Contestualmente, la riserva dovuta destinata al trasferimento di fondi al bilancio dello Stato è versata dai membri dell'associazione all'entità economica prescelta secondo la frequenza preventivamente stabilita. Allo stesso tempo, in conformità con la legislazione vigente, vale a dire gli articoli 251 e 270 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le entrate finanziarie ricevute dal partecipante responsabile non sono considerate entrate derivanti dalle attività previste dalla carta.
La stessa base di profitto per il calcolo della tassazione ha il diritto di determinare un'entità aziendale separata per gli altri membri del gruppo. Questo calcolo viene effettuato sulla base dei dati medi sul numero di dipendenti e sul costo totale delle immobilizzazioni, tenendo conto degli ammortamenti.
Quando si tratta del pagamento diretto di tasse e imposte, l'entità aziendale prescelta deve attenersi ai seguenti principi:
Se gli obblighi non sono stati pagati per intero, la riscossione dei fondi mancanti viene effettuata, prima di tutto, dai fondi gratuiti del membro eletto dell'associazione, quindi dagli altri partecipanti e, infine, negli appositi modo a scapito della proprietà esistente.
Quando si tratta del consueto audit d'ufficio, non è diverso da quelli effettuati presso altre imprese. Le dichiarazioni di rendicontazione presentate e altri documenti chiarificatori sono presi come base. Tuttavia, nel caso in cui, per completezza delle informazioni studiate, non vi siano sufficienti atti di conferma di determinate operazioni commerciali, allora essi sono forniti dal responsabile del consolidato fiscale in risposta alla richiesta dell'Agenzia delle Entrate autorità. Solo un membro eletto dell'associazione risponde a qualsiasi domanda e fornisce chiarimenti di vario genere.
Quanto alla verifica fiscale in loco di un gruppo consolidato di contribuenti, essa è disciplinata dalla normativa vigente - art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa. In questo atto normativo normativo si possono distinguere i seguenti aspetti fondamentali:
Come abbiamo discusso in precedenza, il consolidamento fiscale non è sempre una buona cosa, ma ciononostante, evidenziamo gli aspetti positivi di questo fenomeno:
Ma dobbiamo capire che alcuni vantaggi sono utopia, quindi ci sono anche una serie di lati negativi:
Quindi, come accennato in precedenza, un gruppo consolidato di contribuenti è una struttura piuttosto complessa che non è così facile da creare e non tutte le entità aziendali possono farlo. In precedenza, abbiamo anche elencato una serie di condizioni finanziarie che le aziende devono soddisfare per fondersi in un'organizzazione per facilitare le proprie attività in materia di tassazione.
Tra l'altro, si segnala anche che possono costituire gruppi consolidati e parteciparvi solo le imprese che attualmente non stanno subendo significativi mutamenti riorganizzativi e non sono in fase di liquidazione totale o parziale. Inoltre, le entità commerciali non dovrebbero essere avviate in procedimenti penali di qualsiasi natura e il livello del loro reddito netto separatamente non dovrebbe essere inferiore alla dimensione del capitale autorizzato dichiarato nella segnalazione.
Al tempo stesso, occorre altresì soffermarsi sul fatto che tutte le predette condizioni devono essere osservate durante l'intero periodo di esistenza del gruppo consolidato di contribuenti. In caso contrario, il contratto sarà risolto su iniziativa delle autorità fiscali in conformità con una decisione del tribunale.
Quindi, abbiamo scoperto che il gruppo consolidato dei contribuenti è l'associazione di entità commerciali, ogni membro della quale soddisfa i requisiti indicati.
Tra le altre cose, l'attuale legislazione della Federazione Russa distingue anche un numero di rappresentanti delle imprese che non diventeranno mai una tale organizzazione. Questi sono:
Inoltre, l'attuale normativa prevede condizioni particolari per l'unificazione in gruppi consolidati di soggetti contribuenti aziendali riconducibili a istituzioni finanziarie, compagnie assicurative, operatori del mercato mobiliare, nonché fondi pensione non statali. Questi imprenditori possono creare le proprie organizzazioni, ma i partecipanti devono essere coinvolti nello stesso settore.
Tradizionalmente, ogni organizzazione sopporta l'onere della responsabilità dei propri obblighi fiscali, legati a questi calcoli della base imponibile e alla preparazione delle relazioni in modo indipendente. Ma se si tratta di un'azienda che lavora per OSN, cioè un contribuente dell'imposta sul reddito, la normativa offre una certa alternativa che consente, in primo luogo, di eliminare l'obbligo personale di calcolare e pagare le imposte, e in secondo luogo, di ridurre le detrazioni fiscali. Ciò è possibile nell'ambito del gruppo consolidato dei contribuenti.
Un gruppo consolidato di contribuenti o CTG è un'associazione volontaria di diverse organizzazioni, nell'ambito della quale l'imposta sul reddito viene calcolata dalla base imponibile aggregata. Nel determinarlo, vengono prese in considerazione le entrate e le spese di tutte le organizzazioni del gruppo. Poiché le perdite nell'ambito del CTG vengono prese in considerazione anche per tutti i partecipanti nel loro insieme, ciò consente in definitiva una riduzione significativa dell'importo totale dell'imposta sul reddito.
L'ordine di lavoro delle organizzazioni nell'ambito di un gruppo consolidato di contribuenti è definito nel capitolo 3.1 del Codice Fiscale. Pertanto, la creazione di un CTG da parte di più organizzazioni presuppone il rispetto delle seguenti condizioni:
Inoltre, l'articolo 25.2 del TUIR definisce, relativamente parlando, le condizioni individuali per l'adesione a un gruppo consolidato di contribuenti. Pertanto, un'organizzazione che intende aderire al CTG non dovrebbe essere in fase di riorganizzazione o liquidazione, non dovrebbero esserci procedure di insolvenza (fallimento) nei suoi confronti e l'importo del suo patrimonio netto dovrebbe superare la dimensione del capitale autorizzato.
Allo stesso tempo, i residenti di zone economiche speciali, le società a regime speciale che non pagano l'imposta sul reddito, nonché le imprese che calcolano tale imposta ad aliquota zero (ad esempio, istituzioni educative o mediche), i contribuenti dell'imposta sul gioco d'azzardo, organismi di compensazione e partecipanti a un CGN di terze parti. Inoltre, banche, organizzazioni assicurative, fondi pensione privati e operatori professionali del mercato mobiliare non possono formare un tale gruppo con organizzazioni impegnate in altri tipi di attività. Cioè, per tali società, CGN è possibile solo in alleanza con la propria specie, nell'ambito di una specifica area di attività.
L'accordo sulla costituzione di un gruppo consolidato di contribuenti è concluso per almeno due anni. Nomina un membro responsabile del CTG, che effettuerà gli accordi con il bilancio nel suo complesso per il gruppo, fornisce inoltre i dettagli di tutte le parti dell'accordo, elenca i poteri che altre organizzazioni delegano al membro responsabile.
Tale contratto deve essere registrato presso l'ufficio delle imposte. Per fare ciò, entro il 30 ottobre dell'anno prima dell'inizio dei lavori nell'ambito del CTG, il membro del gruppo responsabile presenta all'autorità fiscale una domanda di registrazione dell'accordo firmata da tutte le organizzazioni del gruppo, due copie di l'accordo sulla costituzione del CTG, documenti sui poteri delle persone che hanno firmato l'accordo e documenti che confermano l'adempimento da parte dei partecipanti delle condizioni per l'adesione e l'appartenenza al gruppo. I documenti vengono presentati all'Ispettorato del Servizio fiscale federale nel luogo di registrazione del partecipante CGN responsabile, a meno che non appartenga alla categoria dei più grandi contribuenti. In questo caso, è necessario fornire un pacchetto di documenti all'IFTS nel luogo di registrazione di questa organizzazione - il membro responsabile del CTG come il più grande contribuente. Se tutte le condizioni sono soddisfatte, l'IFTS registrerà il contratto entro un mese e il lavoro all'interno del gruppo appena creato sarà possibile a partire dal 1 gennaio dell'anno di riferimento successivo.
Se il numero dei membri del gruppo cambia, cioè una nuova società entra nel CTG o una delle organizzazioni decide di liquidare, allora l'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato richiede modifiche appropriate. Le modifiche con la necessità di registrarli presso l'Ispettorato del servizio fiscale federale vengono apportate anche in caso di proroga della durata dell'accordo su tale cooperazione.
Ciascun membro del gruppo consolidato di contribuenti conserva i registri delle proprie entrate e spese in modo indipendente in conformità con i requisiti del Codice Fiscale della Federazione Russa, nonché PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società". I dati sono registrati in contabilità secondo tutte le regole standard per la registrazione delle operazioni, ma su un conto separato 78 "Accordi con i membri del gruppo consolidato dei contribuenti". Inoltre, le informazioni sui dati contabili, nonché i registri fiscali, tutte le altre organizzazioni che fanno parte del CTG vengono trasferite al partecipante responsabile. A proposito, anche i termini per il trasferimento di queste informazioni sono chiaramente definiti dall'accordo sull'istituzione del CTG.
È il membro responsabile del gruppo che è responsabile della determinazione della base imponibile e dell'importo dell'imposta per il periodo di rendicontazione o imposta. La base imponibile consolidata per l'imposta sul reddito per tutte le organizzazioni del gruppo è calcolata come somma aritmetica dei redditi, ridotta della somma aritmetica delle spese di tutti i partecipanti alla CGT. L'eventuale differenza negativa è rilevata come perdita complessiva del gruppo consolidato di contribuenti.
La dichiarazione sull'imposta sul reddito in generale per tutte le organizzazioni è presentata anche dal membro responsabile del CTG. La relazione è trasmessa all'IFTS in cui è stato registrato l'accordo sulla creazione del gruppo consolidato.
Tuttavia, c'è anche un'eccezione: se un'organizzazione separata come parte del CTG riceve un reddito che non è incluso nella base imponibile aggregata del gruppo, ad esempio dividendi dalla partecipazione al capitale autorizzato di una società terza, allora deve dichiarare autonomamente tali redditi (clausola 7 dell'articolo 289 del TUIR).
Come si vede, lavorare come parte di un gruppo consolidato di contribuenti, sebbene richieda all'inizio alcune azioni preparatorie e di registrazione, può poi facilitare notevolmente i compiti di contabilità e archiviazione delle relazioni e, soprattutto, ridurre i pagamenti complessivi delle imposte al bilancio. Un altro importante vantaggio del CTG è che le operazioni concluse tra i suoi partecipanti, nella maggior parte dei casi, non sono soggette a controllo sulla formazione del trasferimento, nonostante la presenza di un fattore di interdipendenza nella proprietà delle azioni del capitale autorizzato tra gli organismi inclusi nel gruppo. Tuttavia, va notato che limiti piuttosto elevati ai requisiti per l'adesione al CGN consentono di lavorare all'interno di un tale gruppo solo per i rappresentanti delle grandi imprese, ma, sfortunatamente, non per le piccole imprese.
Un gruppo consolidato di contribuenti è un tipo di associazione che viene creata dalle società volontariamente con la maturazione obbligatoria e il successivo pagamento dell'imposta allo stato sui risultati finanziari aggregati delle attività (articolo 25.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Solo le persone giuridiche russe possono partecipare. facce. Consideriamo le principali caratteristiche e vantaggi di questa categoria di contribuenti.
La condizione principale per l'apertura di un CTG è una quota di partecipazione diretta alle imprese del gruppo di almeno il 90% del capitale autorizzato appartenente a ciascun partecipante (è richiesta la conferma documentale della quota). Tale norma è obbligatoria per l'intero periodo di validità contrattuale - almeno 5 periodi d'imposta ai sensi dell'art. 25.2 p 7. L'elenco delle imprese interdette alla partecipazione al CTG è stabilito dalla stat. 25.2 pagina 6.
Nota! La conclusione di una transazione CTG viene effettuata per un periodo di almeno 2 anni solari. Nel luogo di stato, registrato presso la società partecipante responsabile, è obbligatorio registrare l'accordo presso l'Ispettorato del servizio fiscale federale - entro il 30 ottobre prima del primo anno di riferimento (stat. 25.3).
La contabilizzazione viene effettuata dalle parti in autonomia, nel rispetto degli standard della legislazione russa, in primis il Codice Fiscale e PBU 18/02. Il calcolo della base imponibile e il calcolo dell'imposta viene effettuato mediante consolidamento - sommando i risultati delle entrate / uscite secondo i dati dei membri del gruppo. È necessario effettuare adeguamenti per le transazioni interne tra le parti del CTG: tali processi sono esclusi dai calcoli, così come le entrate non correlate all'operazione CTG.
Il responsabile organizza la contabilità su un conto speciale. 78 “Accordi con aderenti al CTG”: a tal fine i partecipanti trasmettono tutte le informazioni necessarie entro i termini previsti dall'accordo. Il calcolo della base e degli importi degli oneri fiscali viene effettuato matematicamente per il periodo di rendicontazione. Se viene ricevuto un valore (perdita) negativo, questo viene rilevato come perdita cumulata del gruppo. La procedura per la presentazione delle relazioni, la presentazione dei documenti esplicativi, la partecipazione alle ispezioni del Servizio fiscale federale, il pagamento delle tasse è enunciata in stat. 25,5 NK.
Conclusioni - L'uso del consolidamento legale delle attività (in conformità con l'attuale legislazione della Federazione Russa) aiuta le imprese a semplificare l'amministrazione fiscale trasferendo un'ampia gamma di poteri a un partecipante responsabile. Inoltre, la tassazione delle imprese è ottimizzata per tutte le imprese del gruppo, le detrazioni sul budget per gli utili sono ridotte, il meccanismo per il pagamento delle tasse e il processo contabile sono semplificati. Tuttavia, tutto quanto sopra rimane ad un livello irraggiungibile per il segmento delle piccole e medie imprese a causa delle difficoltà di adesione alla CGN.
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1In questo articolo, gli autori hanno analizzato i presupposti per l'introduzione di un gruppo fiscale consolidato nella Federazione Russa. Viene fornita una valutazione dei risultati del funzionamento dei gruppi consolidati di contribuenti (CGT) nei singoli soggetti della Federazione. Un partecipante CTG è considerato un soggetto a tutti gli effetti delle attività finanziarie ed economiche, per le quali è prevista la possibilità di prelevare parte delle attività finanziarie dalla tassazione. Vengono delineati gli aspetti organizzativi, giuridici ed economici della costituzione dei gruppi consolidati di contribuenti in fase di calcolo dell'imposta sul reddito delle società (NNPO). Si nota l'influenza dell'istituto CGN sul principio del pareggio di bilancio e sulla possibilità di gestire gli oneri fiscali delle grandi holding. Vengono evidenziati i vantaggi e i problemi chiave del funzionamento dei gruppi consolidati di contribuenti, nonché i possibili modi per eliminarli nella fase attuale della Federazione Russa migliorando il meccanismo dell'amministrazione fiscale, nonché la formazione di un approccio speciale alla organizzazioni - membri del CTG.
soggetti della Federazione
gruppo consolidato di contribuenti
imposta sul reddito delle società
problemi di funzionamento
miglioramento
la base imponibile
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A causa della mancanza di esperienza delle grandi organizzazioni nella Federazione Russa, le riforme in corso spesso non si giustificano. Nelle condizioni instabili dello sviluppo socio-economico, mentre le grandi imprese forniscono la maggior parte delle entrate fiscali al bilancio, si creano una serie di problemi proprio a causa del sistema fiscale non adattato alle varie forme di attività finanziaria ed economica, che a sua volta porta a una diminuzione degli importi ricevuti dai pagamenti delle imposte.
Il 1° gennaio 2012 è stato introdotto nel sistema fiscale russo un nuovo meccanismo di tassazione delle strutture di holding, che prevede la possibilità di consolidare i contribuenti interdipendenti per il pagamento dell'imposta sul reddito delle società.
Ai sensi del comma 1 dell'art. 25.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa Il gruppo consolidato dei contribuenti (CTG) è un'associazione volontaria di contribuenti dell'imposta sul reddito sulla base di un accordo ai fini del calcolo e del pagamento di tale imposta, tenendo conto del risultato finanziario aggregato della loro attività economiche. È stato quindi introdotto un nuovo meccanismo di tassazione delle strutture di holding, che prevede la possibilità di consolidare i contribuenti interdipendenti per il pagamento dell'imposta sul reddito.
Il concetto di “contribuente consolidato” non è nuovo per i sistemi fiscali dei paesi esteri. Per la prima volta, questo soggetto ha ricevuto una base giuridica all'inizio del XX secolo in Austria, ed è ormai ampiamente utilizzato negli Stati Uniti, Gran Bretagna, Germania, Francia, Spagna, Olanda, Norvegia, Svezia e altri paesi. Nei paesi sviluppati, l'istituto della rendicontazione consolidata è essenzialmente uno strumento di pianificazione fiscale che consente di creare condizioni favorevoli allo sviluppo delle imprese e dell'economia nel suo complesso.
I sistemi fiscali dei paesi esteri sviluppati hanno introdotto nella pratica il termine “contribuente consolidato” e l'istituto del consolidamento stesso. Questo istituto ha ricevuto la più grande distribuzione negli ultimi 20 anni. Questi paesi includono Stati Uniti, Gran Bretagna, Germania, Francia, Spagna, Olanda, Norvegia, Svezia. Allo stesso tempo, l'unificazione nei paesi avviene sotto varie tasse, una o più contemporaneamente, su base obbligatoria e volontaria. Questa istituzione è attraente per i paesi perché consente di creare condizioni favorevoli per lo sviluppo delle imprese e dell'economia. In sostanza, il consolidamento all'estero è uno strumento di pianificazione fiscale. Il modello di tassazione dei contribuenti aziendali in Russia è preso in prestito dalla Germania e dalla Francia, dove la fusione delle organizzazioni avviene sotto l'imposta sul reddito.
Il volume delle entrate fiscali nel rapporto tra grandi imprese e piccole imprese differisce in modo significativo nel mercato mondiale e in Russia. Quindi negli Stati Uniti, il rapporto è 34/15, in Inghilterra - 30/20, in Canada - 43/22, mentre in Russia il rapporto tra le entrate fiscali delle piccole imprese e delle grandi aziende è lo stesso - 20/20, che , ovviamente, non è sufficiente per un Paese la cui economia è storicamente basata sulle più grandi imprese industriali, con un enorme potenziale fiscale non pienamente sfruttato.
I tentativi di introdurre l'istituto del consolidamento sono stati effettuati nel 1997, ma non sono mai stati inclusi nel disegno di legge del Codice Fiscale della Federazione Russa dal capitolo 7 "Gruppo consolidato dei contribuenti".
Nel disegno di legge primario, le funzioni del CTG includevano la minimizzazione delle conseguenze negative per le grandi holding. Ma una serie di carenze significative, come la definizione della gamma di imposte coperte dal consolidamento, la procedura per il riconoscimento delle attività di un'impresa per l'ingresso nel CTG, le specifiche del trasferimento delle perdite o un divieto, la mancanza di misure efficaci contro gli abusi ha mostrato che la regolamentazione legale del CTG in Russia era ancora notevolmente indietro rispetto a quella reale situazione economica del paese. Pertanto, i primi tentativi, con un principio di consolidamento insufficientemente sviluppato, hanno portato all'annullamento della decisione di introdurre modifiche al principale atto legislativo della Federazione Russa in materia fiscale.
Le grandi organizzazioni, approfittando di un'insufficiente sofisticatezza giuridica, hanno svolto le loro attività sotto forma di holding, utilizzando attivamente schemi di evasione fiscale semi-legali e illegali, utilizzando la loro interdipendenza. In sostanza, tali opzioni di evasione sono state utilizzate come la rimozione dell'oggetto della tassazione in una società a tassazione preferenziale, che sono poi collegate alla catena dei rapporti economici delle società delle organizzazioni, le quali, a loro volta, si assumono rischi fiscali dall'interazione con "grigie "imprese volanti. Oppure potrebbe essere la conclusione di falsi affari per aumentare ulteriormente le spese di imposta sul reddito o le detrazioni IVA. E ci possono essere molti di questi schemi.
Dinamica delle entrate fiscali delle organizzazioni in relazione alla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti nelle entità costituenti la Federazione nel 2012-2014
L'apparato CGN è diventato inevitabile per il sistema fiscale della Federazione Russa dopo l'adozione di emendamenti sui prezzi di trasferimento nel Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò è spiegato dal fatto che l'adesione al CGN consente di ridurre legalmente i rischi fiscali previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa, poiché le transazioni tra i partecipanti al CGN sono riconosciute come incontrollabili.
Pertanto, il consolidatore è divenuto un soggetto equiparato di attività finanziaria ed economica, per la quale è stata prevista la possibilità di sottrarre alla tassazione parte delle attività finanziarie.
Le organizzazioni incluse nel CTG ricevono vantaggi significativi rispetto ad altri gruppi di aziende, tra cui:
Crescita dell'efficienza economica dell'intero gruppo di imprese interconnesse e di ciascuno dei suoi partecipanti separatamente;
Elevata competitività del gruppo (soprattutto a livello internazionale);
Ridurre i costi di transazione dall'interazione tra imprese collegate da un unico processo produttivo,
Non sono soggetti al controllo dei prezzi sulle transazioni delle società incluse nel CGN per l'imposta sul reddito,
Se c'è una perdita per uno o più membri del gruppo, c'è una diminuzione delle passività fiscali per il gruppo nel suo insieme rispetto alle passività fiscali totali calcolate per ciascun membro separatamente.
Ma allo stesso tempo, l'asticella per entrare nel consolidato dei contribuenti è piuttosto alta. Quindi è possibile unirsi in un CTG rigorosamente se le seguenti condizioni sono soddisfatte contemporaneamente:
Innanzitutto, una delle organizzazioni partecipa direttamente o indirettamente al capitale autorizzato di altre organizzazioni del gruppo e la sua quota deve essere almeno del 90%.
In secondo luogo, per l'anno precedente, tutte le organizzazioni in totale sono tenute a pagare almeno 10 miliardi di rubli. IVA, accise, imposta sul reddito e imposta sull'estrazione mineraria.
In terzo luogo, anche per l'anno precedente, secondo il bilancio, il reddito di tutte le organizzazioni dovrebbe essere di almeno 100 miliardi di rubli.
In quarto luogo, al 31 dicembre dell'anno precedente, il valore contabile aggregato delle attività di queste organizzazioni deve essere di almeno 300 miliardi di rubli.
Inoltre, le istituzioni educative e mediche che applicano un'aliquota fiscale zero per un'organizzazione il cui patrimonio netto non supera il suo capitale autorizzato, nonché le organizzazioni che applicano un regime fiscale speciale per STS o UTII, non possono diventare membri del CTG. Allo stesso tempo, è sicuro affermare che questi vantaggi sono ragionevoli, poiché mirano a migliorare la qualità ed eliminare l'amministrazione fiscale non necessaria. Questa disposizione è indubbiamente vantaggiosa anche per lo Stato.
Inoltre, i benefici per lo stato nella formazione dell'istituto CGN includono:
Ridurre gli incentivi per l'uso dei prezzi di trasferimento da parte dei partecipanti CGN al fine di ridurre al minimo l'imposta sul reddito delle società;
La capacità di riassumere i profitti e le perdite dei partecipanti CGT nella formazione della base imponibile per l'imposta sul reddito;
La capacità di bilanciare le perdite di alcuni membri del gruppo con i profitti di altri, il che ridurrà il carico fiscale;
Ridurre le pretese dell'amministrazione finanziaria sulla fattibilità economica degli oneri derivanti dalla prestazione di servizi da parte di alcune società del gruppo ad altre società del gruppo.
Nella formazione di vari tipi di associazioni di persone giuridiche, un inconveniente significativo può essere definito la monopolizzazione dei settori dell'economia e dei suoi singoli settori, che ha un impatto negativo sull'ambiente competitivo dei mercati nazionali e internazionali. Inoltre, la questione delle entrate fiscali per le entità costitutive della Federazione Russa non è stata completamente risolta, il che alla fine ha portato a un cambiamento ambiguo nel sistema stabilito di relazioni interbudget.
È importante comprendere che la creazione di un gruppo consolidato di contribuenti ha portato ad una ridistribuzione economicamente giustificata dell'imposta sul reddito da parte degli enti in proporzione alla base produttiva, ovvero. il costo delle immobilizzazioni e il numero dei dipendenti.
I ricavi alle regioni sono aumentati a causa del fatto che nel calcolo su di essi viene ridistribuita la quota di utili delle organizzazioni che producono reddito. Fino al 01.01.2012, tali tasse hanno principalmente ricostituito il budget nel luogo di registrazione delle organizzazioni e, successivamente, gli utili di fatto hanno iniziato a essere ridistribuiti alle regioni in cui si trovano i membri della CGT più intensivi di capitale con un gran numero di dipendenti. Quindi, secondo il Servizio fiscale federale della Russia, il funzionamento del CTG nel primo anno ha portato a un aumento dell'imposta sul reddito delle società per un importo di 53 miliardi di rubli in 65 regioni, nonché a una diminuzione dell'importo di 61 miliardi di rubli in 18 regioni.
A seguito della creazione del Gruppo consolidato dei contribuenti nel 2012, le entrate dell'imposta sul reddito per l'intera Federazione Russa sono diminuite di 8 miliardi di rubli. Allo stesso tempo, sono aumentate le passività fiscali in relazione alle caratteristiche metodologiche della determinazione della base imponibile per i redditi percepiti dai partecipanti al CTG di alcuni gruppi di società.
L'importo dell'imposta sul reddito in una particolare entità costituente della Federazione Russa varia in base ai benefici regionali stabiliti per i singoli partecipanti alla CGT, nonché alla scelta tra indicatori dell'organico medio e del costo del lavoro.
Durante il periodo di preparazione del disegno di legge, i legislatori, ovviamente, presumevano che a seguito dell'introduzione dell'istituto CGT, gli importi delle imposte calcolate sarebbero stati ridistribuiti tra le regioni della Federazione Russa, ma l'intera scala di le modifiche sono diventate evidenti solo dopo l'entrata in vigore della legge sulla CGN. Quindi, se il tasso di consolidamento fosse introdotto alla volta, il bilancio di Mosca perderebbe 150 miliardi di rubli entro un anno. Si tratta di circa il 10% delle entrate del bilancio della capitale per l'anno in corso (1.458 trilioni di rubli).
La più grande diminuzione della redditività, oltre a Mosca e San Pietroburgo, è stata registrata nel distretto di Khanty-Mansiysk, nel territorio di Krasnoyarsk, nelle regioni di Vologda e Tyumen. Dati della tabella. 1 mostrano che 65 regioni della Federazione Russa hanno aumentato le entrate dei loro budget, dove si trova effettivamente la produzione di grandi aziende.
Tabella 1
Dinamica delle entrate fiscali dei distretti federali della Federazione Russa in relazione all'introduzione dell'istituto CGT nel 2012 (miliardi di rubli)
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Calcolato da NNGO |
Calcolato da NNPO per il 2012 |
Deviazione |
Compreso il consolidato fiscale per l'anno 2012. |
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TOTALE PER RF |
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Distretto Federale Centrale |
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Distretto Federale Nordoccidentale |
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Distretto Federale del Caucaso settentrionale |
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Distretto Federale Meridionale |
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Distretto Federale del Volga |
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distretto federale degli Urali |
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Distretto Federale Siberiano |
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Distretto Federale dell'Estremo Oriente |
Nella Repubblica del Daghestan nel 2011, sono state registrate 13 organizzazioni partecipanti al CGN, che sono incluse nelle seguenti grandi imprese: OJSC Megafon International, OJSC RTKKomm RU, OJSC RusHydro. Dal 2015 a loro si è aggiunto PJSC NK Lukoil. Allo stesso tempo, il maggior numero di partecipanti appartiene alle imprese specializzate nell'industria petrolifera e del gas OJSC Transneft - 5 partecipanti, OJSC Gazprom - 6.
Nel primo anno dopo l'introduzione dell'istituto CGN, è stato notato un aumento dell'imposta sul reddito in 65 regioni della Russia e, allo stesso tempo, una diminuzione in 18 regioni, tra cui la Repubblica del Daghestan. Ciò è dovuto alla ridistribuzione della base imponibile tra i partecipanti al CTG in proporzione al numero dei dipendenti e al costo delle immobilizzazioni. Inoltre, per i partecipanti al gruppo consolidato, la perdita subita da uno degli enti riduce la base imponibile direttamente nel periodo d'imposta in corso, e non è riportata per 10 anni con diritto di ridurre la base imponibile nei periodi futuri, come non per i partecipanti CGT. Tuttavia, l'organizzazione ha il diritto di utilizzare la perdita ricevuta prima dell'adesione al CTG solo dopo aver lasciato il gruppo o al momento della sua liquidazione.
Nella Repubblica del Daghestan, l'importo degli accantonamenti per l'imposta sul reddito delle società nel 2012 è diminuito di 463,3 milioni di rubli rispetto al 2011, vale a dire è diminuito del 12,5% e la tendenza al ribasso continua fino ad oggi.
L'attuazione delle assegnazioni di bilancio per l'imposta sul reddito al bilancio della Repubblica del Daghestan è influenzata anche dalla revisione delle dichiarazioni dei redditi delle società. Pertanto, nel primo trimestre del 2014, l'imposta sul reddito delle società è stata "ridotta" per un importo di 74,9 milioni di rubli da organizzazioni di grandi dimensioni come Megafon-International CJSC, Gazprom OJSC e MTS OJSC Branch nella Repubblica del Daghestan. Anche i rimborsi effettuati in grandi quantità dai partecipanti alla CGT hanno un impatto diretto. Azioni di questo tipo comportano difficoltà nell'esecuzione degli incarichi di bilancio nella Repubblica.
Pertanto, l'attuale regime CTG ha provocato difficoltà nella previsione delle entrate di bilancio a livello di singola entità e ha anche creato le condizioni per un'improvvisa diminuzione delle entrate di bilancio dell'entità in cui operano le imprese redditizie, a causa delle perdite subite dai contribuenti in altre regioni incluse nel CTG.
Per una distribuzione più equa dell'imposta sul reddito delle società, la legge federale n. 19-FZ del 30 marzo 2012 "Sugli emendamenti agli articoli 67 e 288 del codice fiscale della Federazione Russa" ha introdotto un meccanismo speciale per il calcolo e il pagamento dell'imposta sul reddito a i bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa. Questa disposizione si applica al partecipante CGN responsabile, che include le organizzazioni proprietarie delle strutture del Sistema di fornitura di gas unificato, come Gazprom.
L'essenza del meccanismo consiste nell'applicare fattori di correzione alla formula per il calcolo della quota di profitto attribuibile a ciascuno dei partecipanti alla CGT e alle sue suddivisioni separate situate sul territorio delle entità costituenti della Federazione Russa, tenendo conto del livello di imposta pagamenti delle organizzazioni partecipanti alla CGT per il periodo d'imposta 2011.
Tale modalità di calcolo consente di distribuire uniformemente gli accertamenti fiscali sui bilanci dei soggetti nel biennio 2012-2016, ma al tempo stesso, la necessità di raccogliere dati a supporto e la complicazione del calcolo della distribuzione dell'imposta sul reddito per consolidato di contribuenti nell'ambito dei bilanci regionali richiede costi aggiuntivi da parte del contribuente.
In alcune entità costitutive della Federazione Russa sono previste aliquote ridotte dell'imposta sul reddito per i partecipanti al gruppo consolidato dei contribuenti nella parte accreditata al bilancio regionale. La condizione per l'applicazione di tale beneficio è che l'organizzazione appartenga a un determinato settore o tipo di attività; in alcune regioni, i benefici hanno una durata limitata. Ad esempio, dal 2012 nella regione di Leningrado per le organizzazioni coinvolte nella produzione, lavorazione, trasporto di petrolio e gas; produzione e vendita di prodotti petroliferi, e nel Khanty-Mansiysk Autonomous Okrug l'aliquota fiscale regionale è stata ridotta di 4 pp per le organizzazioni che forniscono servizi di produzione di petrolio e gas. ed è del 14% (tenendo conto dell'aliquota federale del 2%, l'aliquota fiscale generale è del 16%). La stessa aliquota ridotta dell'imposta sul reddito è fissata per il periodo 2014-2017. nell'Okrug autonomo di Nenets per le organizzazioni coinvolte nell'estrazione di petrolio greggio e gas di petrolio (associato), trasporto di petrolio attraverso oleodotti, stoccaggio e stoccaggio di petrolio e prodotti della sua lavorazione.
Il funzionamento del CTG facilita la migrazione della base imponibile tra le regioni, in particolare, nel 2012, in 23 entità costituenti della Federazione Russa (28% del numero totale di regioni), si è verificata una diminuzione del gettito dell'imposta sul reddito delle società in l'importo di 44,6 miliardi di rubli e in 60 entità costituenti della Federazione Russa (72% del numero totale di regioni) si è verificato un aumento dell'imposta sul reddito delle società pari a 29,1 miliardi di rubli.
Il profitto delle organizzazioni gioca un ruolo significativo nella formazione della base imponibile dei territori. Più di una dozzina di regioni ha generato un quarto del proprio gettito fiscale dall'imposta sul reddito delle società e in un terzo delle regioni questa quota era di un quinto. Nel 2011, tre entità costituenti della Federazione Russa (Lipetsk Oblast, Tyumen Oblast e Chukotka Autonomous Okrug), e nel 2012, due entità costituenti della Federazione Russa (Sakhalin Oblast, Chukotka Autonomous Okrug) hanno formato quasi la metà delle loro entrate fiscali da società tassa sul reddito.
L'istituto CTG ha avuto un impatto negativo sulla gestione della base imponibile del territorio nell'ambito della concorrenza fiscale orizzontale, poiché ha contribuito all'emergere dei seguenti fattori di rischio fiscale per le regioni:
Il funzionamento del CGN porta all'erosione di una quota significativa della base imponibile dei bilanci regionali, che riduce l'accuratezza della pianificazione e della previsione del volume delle mancanze di gettito fiscale dei bilanci territoriali. Un grave problema per le regioni può essere un deflusso una tantum e brusco di una quantità significativa di reddito, che può verificarsi nell'ambito della ridistribuzione delle entrate fiscali dalla CGT;
Gli enti costituenti la federazione sono diventati più vulnerabili a possibili manipolazioni da parte dei contribuenti volte a spostare la base imponibile da una regione all'altra, poiché, secondo le norme vigenti, al termine del periodo d'imposta, gli utili e le perdite della CGT i partecipanti sono compensati. Ad esempio, la Repubblica di Carelia si è trovata in una situazione difficile, le cui entrate fiscali del bilancio erano dominate dalle entrate dell'imposta sul reddito della JSC Severstal. Dal 2012, questa società è diventata un membro responsabile della CGT e l'importo dell'imposta sul reddito percepita dal bilancio della Repubblica di Carelia dipende ora dall'entità dell'utile aggregato della CGT, calcolata tenendo conto del bilanciamento del risultato economico delle attività di tutti i membri del gruppo. Non è un caso che nel corso del 2012 siano state adottate modifiche al Codice Fiscale della Federazione Russa che hanno garantito una graduale transizione ad un nuovo sistema di ripartizione tra i bilanci regionali dell'imposta sugli utili pagata dai membri del gruppo consolidato, che comprende le organizzazioni che possiedono il impianti del Sistema Unificato di Approvvigionamento di Gas (OJSC Gazprom);
Il volume delle entrate fiscali al bilancio regionale non riflette il reale contributo di ciascuna regione alla creazione di condizioni favorevoli per gli investitori e non stimola le autorità regionali a creare condizioni aggiuntive per aumentare la propria competitività fiscale.
I problemi individuati hanno un grave impatto sul principio del pareggio di bilancio e sulla capacità di gestire le passività fiscali delle grandi partecipazioni garantite dal Codice di bilancio della Federazione Russa. A tal fine, è necessario effettuare la revisione nelle seguenti aree:
La procedura per la distribuzione dell'imposta sul reddito delle società per il calcolo e il pagamento ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa per i partecipanti al gruppo consolidato di contribuenti, nonché le loro suddivisioni nel luogo;
Applicazione da parte dei membri del CTG dell'aliquota fiscale stabilita dalle leggi degli enti costitutivi della Federazione Russa per determinate categorie di contribuenti. Allo stesso tempo, è necessario analizzare le modifiche alla base imponibile per l'imposta sul reddito al fine di chiarire l'effetto delle aliquote ridotte dell'imposta sul reddito delle organizzazioni che operano nelle entità costituenti della Federazione Russa sulle variazioni delle entrate fiscali nel loro complesso per il consolidato dei contribuenti rispetto ai singoli versamenti d'imposta.
In questa fase, 15 membri CTG sono stati registrati nella Federazione Russa. Ai sensi dell'articolo 3 della legge federale del 28 novembre 2015 N 325-FZ nel periodo 2016-2017. non sono soggetti a registrazione da parte dell'Agenzia delle Entrate gli accordi relativi alla costituzione di un gruppo consolidato di contribuenti e si considerano non registrati gli accordi registrati dall'Agenzia delle Entrate nel biennio 2014-2015. In questo caso, devono essere migliorate le condizioni per la formazione della CGT, in particolare la composizione dei partecipanti, nonché il periodo di validità della CGN. Queste condizioni sono particolarmente rilevanti, sullo sfondo delle discussioni sull'abbassamento della soglia per l'accesso al CGN, comprese le restrizioni sulla frequenza delle modifiche alla composizione del CGN non prima di 5 anni dopo.
Tavolo 2
Dinamica delle variazioni degli importi dell'imposta sul reddito delle organizzazioni nell'ambito del gruppo consolidato di contribuenti in relazione all'applicazione di un'aliquota fiscale ridotta stabilita dalle leggi delle entità costituenti della Federazione Russa
Sulla base di quanto sopra, possiamo concludere che l'introduzione di un gruppo consolidato di contribuenti è più di natura di investimento. Lo Stato cerca di stimolare lo sviluppo della forma attualmente prioritaria di fare impresa - strutture integrate, che rappresentano la principale competitività dell'economia nazionale nel mercato internazionale. Riduzioni significative delle entrate fiscali nella fase iniziale dell'esistenza del CTG, secondo il piano, dovrebbero successivamente portare a un'accelerazione della crescita economica e, di conseguenza, a un aumento della quota delle entrate fiscali.
Pertanto, diventa chiaro il motivo per cui la pratica dell'introduzione del consolidamento è attualmente utilizzata solo negli stati economicamente altamente sviluppati, poiché non è un compito facile permettersi tali investimenti nell'economia.
La nostra analisi ci consente di concludere che nelle condizioni moderne le organizzazioni più grandi richiedono la formulazione di un approccio speciale all'amministrazione fiscale, nonché uno status speciale nell'economia. Il gruppo consolidato dei contribuenti è un'istituzione abbastanza giovane nell'economia russa, e ci sono ancora molti miglioramenti da fare in termini di amministrazione fiscale.
Le regole per il CTG, introdotte nel 2012, impongono un onere organizzativo aggiuntivo e pongono nuove problematiche amministrative sia per l'amministrazione finanziaria che per gli stessi membri dei gruppi consolidati.
Il lavoro è stato svolto nell'ambito dell'attuazione dell'incarico statale del Ministero dell'Istruzione e della Scienza n. 26.15.69.2014K sul tema della ricerca "Il meccanismo fiscale come fattore di regolazione della differenziazione socioeconomica interregionale allo stato attuale palcoscenico."
Un gruppo consolidato di contribuenti (CTG) è un'associazione volontaria di organizzazioni che versano l'imposta sul reddito in un gruppo a determinate condizioni, quando le organizzazioni iniziano a calcolare e pagare l'imposta sul reddito sul profitto aggregato delle organizzazioni appartenenti a tale gruppo (clausola 1 dell'articolo 25.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa) ...
Solo le organizzazioni russe possono essere unite nel CTG e solo se la quota di partecipazione diretta o indiretta di un'organizzazione in altre organizzazioni è pari o superiore al 90% (clausola 2 dell'articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Questa condizione deve essere rispettata per tutta la durata del contratto CTG. Le singole organizzazioni (ad esempio, applicando il sistema fiscale semplificato o UTII; banche; organizzazioni assicurative e fondi pensione privati) non possono essere membri del CTG (clausola 6 dell'articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Ciascuna delle organizzazioni incluse nel CTG è considerata un membro del CTG e l'organizzazione a cui è affidata la responsabilità del calcolo e del pagamento dell'imposta sul reddito è chiamata parte responsabile del CTG. Le organizzazioni sono unite in un CTG sulla base di un accordo sulla creazione di un CTG, che è soggetto alla registrazione presso l'ispettorato fiscale nel luogo del partecipante responsabile (clausola 5 dell'articolo 25.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa) . Il CTG è creato per un periodo di almeno 5 anni solari (clausola 7 dell'articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Ciascuna parte dell'accordo sulla creazione di un gruppo consolidato di contribuenti deve soddisfare le seguenti condizioni (clausola 3 dell'articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa):
| Periodo / Data | Indicatore (clausola 5 dell'articolo 25.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa) | La quantità |
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| Anno solare precedente l'anno di presentazione per la registrazione dell'accordo sulla costituzione del CTG | L'importo totale di IVA, accise, imposta sul reddito e imposta sull'estrazione mineraria pagata (esclusa l'IVA doganale) | Almeno 10 miliardi di rubli. |
| Il volume totale dei proventi dalla vendita di beni (lavori, servizi) e altri proventi secondo le dichiarazioni contabili (finanziarie) | Almeno 100 miliardi di rubli. | |
| 31 dicembre dell'anno precedente l'anno di presentazione per la registrazione di un accordo sulla costituzione di un gruppo consolidato di contribuenti | Il valore aggregato delle attività secondo le dichiarazioni contabili (finanziarie) | Almeno 300 miliardi di rubli. |
