Signifikansi dalam audit. - Ini adalah kemungkinan bahwa prosedur audit yang diterapkan memungkinkan untuk menentukan keberadaan kesalahan dalam pelaporan entitas ekonomi dan menilai pengaruhnya terhadap adopsi solusi yang relevan kepada penggunanya. Informasi tentang aset individu, liabilitas, pendapatan, pengeluaran dan operasi ekonomiserta komponen modal itu dianggap substansialJika lompatan atau distorsi dapat mempengaruhi solusi ekonomi kepada pengguna yang diadopsi berdasarkan pelaporan keuangan (akuntansi).
Auditor tidak dapat mengekspresikan pendapat tentang tingkat keandalan laporan keuangan dengan kepastian absolut, karena ada batasan audit yang melekat yang mempengaruhi kemampuan untuk mendeteksi distorsi penting karena alasan yang objektif, subyektif dan lainnya.
UNTUK alasan obyektif berhubungan:
Saat melaporkan audit, tidak semua operasi tercermin dalam laporan akuntansi dan keuangan diperiksa. Menurut standar audit, tes ini dilakukan secara selektif, menggunakan alat pengujian untuk efektivitas organisasi dan fungsi sistem pengendalian akuntansi dan internal, serta dengan menguji saldo akun, kelompok dari jenis operasi yang sama. Alasan kedua terkait dengan sistem akuntansi dan kontrol internal. Auditor mengungkapkan pendapat dengan keyakinan yang masuk akal, karena sistem akuntansi dan kontrol internal yang ideal tidak ada (lihat topik 5). Untuk mengumpulkan bukti, auditor menggunakan informasi yang terkandung dalam dokumen akuntansi primer, register akuntansi, laporan keuangan. Dapat memastikan bahwa operasi keuangan dan ekonomi yang dicatat dalam dokumen akuntansi utama dikeluarkan sesuai dengan persyaratan undang-undang Federasi Rusia dan tercermin dalam register akuntansi sesuai dengan kebijakan akuntansi tindakan saat ini. Namun, auditor tidak dapat menjamin bahwa operasi yang dipertimbangkan benar-benar terjadi pada suatu waktu, dalam volume yang tercantum dalam dokumen akun primer, karena ia tidak hadir dalam komisi. Akibatnya, bukti audit tidak menghabiskan sifat yang lengkap.
Alasan subyektif Didefinisikan oleh penilaian mereka sendiri atas auditor pada sistem untuk mengumpulkan dokumen dan atas dasar mereka dengan kesimpulan. Sesuai dengan hukum federal 07.08.2001 No. 119-FZ "pada aktivitas audit", auditor memiliki hak untuk mendefinisikan bentuk dan metode audit secara independen. Mengambil sebagai standar audit sumber dan mengandalkan penilaian profesional mereka, auditor mengatur pengumpulan bukti audit, yang, menurutnya, lebih layak dan dapat diandalkan, dan berdasarkan pada mereka membentuk kesimpulan tentang tingkat keandalan laporan keuangan.
Alasan lain Pembatasan audit muncul karena orang yang diaudit dari operasi keuangan dan ekonomi dan adanya faktor-faktor yang meningkatkan risiko distorsi substansial selama tingkat yang diharapkan dalam kondisi normal.
Sesuai dengan peraturan federal (standar) No. 4 "signifikansi dalam audit" ditentukan bahwa informasi tentang aset individu, kewajiban, pendapatan, pengeluaran, operasi ekonomi, serta komponen modal dianggap signifikan jika pass atau distorsi mungkin Mempengaruhi solusi ekonomi pengguna yang diterima berdasarkan laporan keuangan.
Dalam audit. membedakan penilaian berkualitas tinggi dan kuantitatif dari materialitas informasi.
Untuk perkiraan kualitatif Auditor harus menggunakan penilaian profesionalnya untuk menentukan apakah mereka tidak memiliki sifat signifikan yang dicatat selama audit distorsi prosedur untuk Komisi Operasi Ekonomi dan Keuangan tentang persyaratan tindakan peraturan yang beroperasi di Federasi Rusia yang beroperasi di Federasi Rusia. Dengan demikian, auditor perlu mengidentifikasi materialitas dari konteks pertanyaan. Misalnya, artikel pendapatan dapat dipertimbangkan untuk mengevaluasi materialitas dari sisi kualitatif relatif terhadap tinjauan keseluruhan laporan keuangan; keseluruhan, dari mana itu adalah bagian; artikel lain; jumlah yang relevan untuk tahun-tahun sebelumnya. D.K. Robertson mengalokasikan faktor-faktor berikut ketika mengevaluasi materialitas: nilai absolut dari kesalahan, nilai relatif dari kesalahan, konten artikel pelaporan, kondisi spesifik, ketidakpastian, efek kumulatif.
Sesuai dengan aturan federal (standar) No. 4 "signifikansi dalam audit", contoh-contoh distorsi berkualitas tinggi adalah deskripsi yang tidak memadai atau tidak memadai dari kebijakan akuntansi, ketika ada kemungkinan bahwa pengguna pelaporan keuangan (akuntansi) akan disesatkan dengan deskripsi seperti itu; Kurangnya pengungkapan informasi tentang pelanggaran persyaratan peraturan dalam kasus ketika ada kemungkinan bahwa penerapan sanksi selanjutnya akan dapat secara signifikan mempengaruhi hasil kegiatan orang yang diaudit.
Kapan penilaian kuantitatif Auditor harus ditentukan, lebih unggul untuk secara terpisah dan dalam jumlah distorsi terdistorsi yang diprediksi besarnya penyimpangan, I.E. Tingkat materialitas.
Dibawah makna Hal ini dipahami sebagai nilai batas kesalahan pelaporan keuangan (akuntansi), mulai dari mana pengguna yang berkualitas dari pelaporan ini dengan tingkat probabilitas yang lebih besar tidak dapat membuat kesimpulan yang benar atas dasarnya dan membuat keputusan ekonomi yang tepat.
Tergantung pada aspek laporan keuangan, auditor mempertimbangkan materialitas pada tingkat pelaporan keuangan (akuntansi) secara umum, sehingga dalam kaitannya dengan neraca akun, kelompok-kelompok dari jenis operasi dan pengungkapan informasi yang sama. Auditor harus memperhitungkan materialitas dalam menentukan sifat, waktu perilaku dan volume prosedur audit, serta ketika menilai konsekuensi distorsi. Namun, metode penghitungan tingkat materialitas dalam aturan federal (standar) No. 4 tidak ada. Organisasi audit perlu mengembangkan pendekatan mereka untuk menghitung tingkat materialitas dan menggunakannya ketika merencanakan prosedur audit, menilai efek distorsi. Sebagai dasar, kita dapat mengambil metodologi untuk menghitung tingkat materiitas yang ditawarkan kepada "risiko signifikansi dan audit" PSAD, disetujui oleh Komisi Audit di bawah Presiden Federasi Rusia.
Pertimbangkan perhitungan tingkat materialitas dalam format AD. 6 Pada contoh entitas ekonomi kondisional OJSC (AD. 7). Di c. 2 meja. 4.1 Menunjukkan indikator dari laporan keuangan obor OJSC, dalam C. 4 - artinya digunakan untuk menemukan tingkat materialitas.
Indikator dasar digunakan dalam menemukan tingkat materialitas untuk OJSC "Torch" oleh bur. Tabel 4.1.Formula tingkat materialitas:
AS \u003d σzp / 5
ZP. - Nilai indikator yang digunakan dalam perhitungan tingkat materialitas.
Hitung tingkat materialitas untuk "obor" OJSC dengan rumus tingkat materialitas, ribu rubel:
AS \u003d (29,9 + 200 + 164,7 + 519,2 + 197,9) / 5 \u003d 222.34
Sesuai dengan ketentuan aplikasi PSAD "signifikansi dan risiko audit" indikatordigunakan saat menghitung tingkat materialitas, tidak berbeda dari nilai rata-rata mereka lebih dari 20%. Untuk memverifikasi kondisi ini, Anda dapat menggunakan rumus berikut:
Off (%) \u003d (USP) / US * 100%
Persentase deviasi indikator yang digunakan dalam menentukan tingkat materialitas untuk OJSC Torch adalah%:
Mempertimbangkan fakta bahwa nilai maksimum dan minimum indikator berbeda dari rata-rata (222,34 ribu rubel) lebih dari 20% di sisi yang besar dan lebih kecil, masing-masing, perlu untuk menentukan nilai baru dari level Materialitas, ribuan rubel:
AS \u003d (200 + 164.7 + 197,9) / 3 \u003d 187,53
Tingkat materialitas keseluruhan adalah 187,53 ribu rubel. Nilai ini dapat dibulatkan sesuai dengan PSAD "signifikansi dan risiko audit" dalam 20%. Ketika memecahkan masalah, pembulatan akan dilakukan ke arah mana (meningkat atau menurun), perlu diperhitungkan bahwa ada hubungan terbalik antara risiko audit dan materialitas. Membulatkan nilai yang dihasilkan dari tingkat materialitas terhadap peningkatan mengurangi risiko audit, dan sebaliknya. Kami akan bulat dalam yang terbesar, yaitu 200 ribu rubel. dan tidak melebihi 20% dari 187,53 ribu rubel. Akibatnya, untuk OJSC Torch, tingkat materialitas akan menjadi 200 ribu rubel. Dan itu akan digunakan sebagai auditor untuk menilai distorsi terdistorsi secara terpisah dan dalam jumlah, serta untuk mengekspresikan pendapat profesional tentang tingkat keandalan laporan keuangan.
Dalam metodologi yang diusulkan, indikator digunakan dari formulir No. 1 "Saldo Akuntansi" Gr. 4 "pada akhir tahun." Varian dimungkinkan kapan harus menghitung tingkat materialitas dalam organisasi audit, menurut standar intra-melaporkan, nilai rata-rata indikator digunakan. 3 "Di awal tahun" dan c. 4 "Pada akhir tahun" Bentuk No. 1 "Saldo Akuntansi". Pendekatan ini memungkinkan untuk mendapatkan estimasi tingkat materialitas yang lebih akurat. Namun, karena auditor mengungkapkan pendapat profesional tentang tingkat keandalan laporan keuangan untuk tahun buku, penggunaan indikator hanya dari c. 4 "Pada akhir tahun" Bentuk No. 1 "Saldo Akuntansi" tampaknya lebih akurat.
Indikator materialitas yang dihitung diterapkan pada tingkat semua laporan keuangan. Namun, auditor menganggap materialitas dan pada tingkat item pelaporan individu. Dalam hal ini, beberapa pendekatan yang telah dipraktikkan digunakan. Salah satu dari mereka menyiratkan perhitungan persentase penyimpangan pada artikel tertentu dari laporan keuangan, di mana distorsi tidak akan secara substansial. Persentase penyimpangan harus diabadikan dalam standar intra-laba yang disetujui dan beroperasi dalam organisasi audit tertentu. Dengan definisinya, dimungkinkan untuk menggunakan ketentuan tindakan peraturan Federasi Rusia, misalnya, seni. 15.11. "Pelanggaran kotor atas aturan pelaporan akuntansi dan akuntansi" dari Kode Kode Administrasi. Artikel ini menentukan bahwa pelanggaran berat terhadap aturan untuk melakukan akuntansi dan penyajian pelaporan akuntansi, serta urutan dan tenggat waktu untuk menyimpan kredensial, mencakup pengenaan denda administrasi pada pejabat dalam jumlah 20 hingga 30 upah minimum.
Dibawah pelanggaran berat Aturan untuk melakukan akuntansi dan penyajian pelaporan akuntansi menurut seni. 15.11 Kode administrasi Federasi Rusia dipahami:
Dalam standar intrafirmasi, diperbaiki bahwa distorsi artikel (baris) dari laporan keuangan sebesar 10% dan lebih dianggap penting.
Pendekatan lain untuk menentukan materiitas pada tingkat item pelaporan individu didasarkan pada strukturnya. Dalam hal ini, hitung nilai spesifik indikator dalam mata uang keseimbangan, dan kemudian jumlah yang nilai spesifik dari laporan keuangan pada tingkat materialitas akan menjadi nilai spesifik. Nilai yang diperoleh dan akan sangat penting untuk artikel pelaporan. Di arr. 8 Sebagai contoh adalah perhitungan materialitas pada tingkat masing-masing Anggaran Laporan Keuangan menurut Formulir No. 1 "Saldo Akuntansi" dari OJSC Torch. Pendekatan ini diungkapkan dalam Pedoman untuk memverifikasi pajak penghasilan dan kewajiban terhadap anggaran ketika melakukan audit dan layanan terkait.
Dalam menentukan struktur laporan keuangan, artikel yang tidak signifikan (tidak signifikan) dapat terjadi. Untuk menemukan item neraca paling signifikan, perlu untuk menetapkan nilai spesifik dari mata uang saldo yang akan penting (yaitu 1, 1,5%, dll.), Mengandalkan penilaian profesional dan posisi standar audit yang dilaporkan secara intra-melaporkan organisasi, dan memberikannya pembenaran. Artikel signifikan akan menjadi yang sama dengan persentase yang ditetapkan atau lebih dari persen yang didefinisikan sebagai signifikan.
Saat membentuk metodologi untuk menghitung tingkat materialitas, organisasi audit dapat menggunakan pengalaman asing. Di beberapa perusahaan audit, seperti A, B, C (Tabel 4.2), bagian yang diterapkan dalam menghitung tingkat materialitas tidak ditentukan oleh angka tertentu, tetapi interval.
Menggunakan indikator "turnover" dalam metode yang dipertimbangkan memungkinkan Anda untuk menentukan tingkat materiitas pada tingkat kelompok dari jenis operasi yang sama, I.E. Tagihan akuntansi. Ini dibenarkan oleh fakta bahwa dalam praktiknya, sebagai aturan, omset orang yang diaudit dan biaya aset di neraca memiliki urutan yang berbeda.
Tabel 4.2. Saham nilai yang digunakan untuk menentukan materiitas perusahaan audit Inggris Raya
Jika organisasi audit akan menggunakan metode Perusahaan D atau elemen-elemennya, perlu diperhitungkan bahwa perhitungan aset bersih dilakukan sesuai dengan urutan Kementerian Keuangan
Rusia bertanggal 29 Januari 2003 No. Yun "atas persetujuan prosedur untuk menilai aset bersih perusahaan saham bersama".
Dalam standar audit Australia, ditentukan bahwa kesalahan hingga 5% dari indikator dianggap tidak signifikan, kesalahan 10% dan lebih penting, kesalahan dari 5 hingga 10% harus dinilai dari berkualitas tinggi sisi. Oleh karena itu, jika auditor mengungkapkan kesalahan 10% dan lebih banyak, maka itu menganggapnya sebagai faktor substansial dan memodifikasi kesimpulan audit. Dalam kasus ketika kesalahan terungkap hingga 5%, mereka diperkirakan tidak signifikan. Sehubungan dengan kesalahan yang membentuk dari 5 hingga 10%, auditor harus memenuhi prosedur audit tambahan untuk menyimpulkan pengaruhnya terhadap keakuratan pelaporan keuangan (akuntansi).
Ada hubungan terbalik antara risiko materialitas dan audit. Auditor harus memperhitungkannya ketika menentukan sifat, waktu dan volume prosedur audit. Jadi, jika tingkat materialitas yang dapat diterima untuk prosedur audit tertentu lebih rendah dari yang direncanakan, maka risiko audit meningkat. Auditor mengkompensasi ini atau mengurangi risiko alat kontrol dengan pengujian kontrol tambahan, atau mengurangi risiko non-hadir melalui prosedur tambahan atau yang dimodifikasi untuk inspeksi.
Auditor harus menggunakan materialitas untuk menilai serangkaian distorsi yang rusak dan dampaknya pada tingkat keandalan pelaporan keuangan (akuntansi). Kombinasi distorsi yang cacat sesuai dengan aturan federal (standar) No. 4 mencakup distorsi spesifik yang diidentifikasi oleh auditor, termasuk hasil distorsi non-cacat yang ditemukan selama audit sebelumnya, serta penilaian audit terbaik dari distorsi lain itu tidak dapat ditentukan secara spesifik (itu. Kesalahan prediksi).
Dalam hal distorsi sangat penting, auditor perlu mengurangi risiko audit melalui prosedur audit tambahan atau memerlukan manajemen orang yang diaudit untuk mengubah pelaporan keuangan (akuntansi). Jika manajemen orang yang diaudit gagal melakukan perubahan pada pelaporan keuangan (akuntansi), auditor harus menganalisis hasil prosedur audit tambahan. Jika prosedur audit tambahan menunjukkan materialitas distorsi, maka pertanyaan untuk memodifikasi laporan audit dipertimbangkan.
Dibawah makna Dapat dipahami bahwa nilai batas kesalahan, mulai dari mana pengguna yang memenuhi syarat dari pelaporan ini tidak dapat membuat kesimpulan yang benar berdasarkan pada TI dan membuat keputusan yang tepat.
Indikator dianggap pentingJika non-eksposurnya dapat mempengaruhi solusi ekonomi kepada pengguna yang tertarik yang dibuat berdasarkan informasi pelaporan ini.
Jumlahnya signifikanSikap mana terhadap total hasil dari data yang relevan dengan total hasil untuk tahun pelaporan kurang dari 5% (sesuai dengan urutan Kementerian Keuangan Federasi Rusia No. 67N tanggal 22 Juli 2003. " Pada bentuk pelaporan akuntansi organisasi ").
Saat menginap nilai absolut dari tingkat materiitas Audit didasarkan pada indikator paling penting yang mengkarakterisasi keakuratan pelaporan orang yang diaudit, termasuk. Indikator dasar: keseimbangan laba, realisasi penjualan tanpa PPN, mata uang keseimbangan, modal sendiri, total biaya.
Signifikansi tergantung pada nilai-nilai laporan keuangan atau kesalahan, serta ketidakhadiran atau distorsi informasi.
Perhitungan tingkat materiitas:
jumlah tingkat materialitas, termasuk laba: 30.115 × 5% \u003d 1506
dengan implementasi: 220152 × 2% \u003d 4403;
mata uang saldo: 189960 × 2% \u003d 3799;
modal dan Cadangan: 96003 × 10% \u003d 9600;
biaya: 204386 × 2% \u003d 4088
Perhitungan nilai tarif menengah dari tingkat materialitas, berdasarkan 5 indikator:
Perhitungan penyimpangan nilai terkecil dari tingkat materialitas dari rata-rata:
Perhitungan deviasi dari nilai terbesar dari tingkat materialitas dari rata-rata:
Perhitungan nilai sedang-campuran, berdasarkan pada 3 indikator:
Jadi, perhitungan tingkat materialitas, berdasarkan 3 indikator:
Menurut aturan (Standar) №16 "Sampel Audit"Ada persyaratan seragam untuk metode pemilihan elemen yang dikenakan verifikasi untuk mengumpulkan bukti audit.
Audit Sampel - Ini adalah penggunaan prosedur audit kurang dari semua elemen dari satu artikel akuntansi atau sekelompok operasi.
Jenis Metode:
Seleksi acak - Untuk itu, generator angka acak atau angka acak digunakan;
Seleksi sistematis - Kumpulan elemen umum di bawah satu atau grup artikel untuk dibagikan pada ukuran sampel dengan penyediaan interval sampel dan menentukan titik awal;
Seleksi tidak sistematisKetika dokumen dipilih tanpa mengikuti sistem apa pun.
Pemilihan elemen blok. Misalnya, ketika memverifikasi dokumen bagian akuntansi yang berkaitan dengan satu bulan beton.
General agregate. - Satu set lengkap elemen dari mana auditor membuat sampel. Populasi umum dapat dibagi menjadi strata (himpunan bagian), di mana setiap stratum diperiksa secara terpisah.
Elemen sampel - Elemen individu tercermin dalam akuntansi dan komponen populasi umum. Misalnya, dokumen utama utama, entri terpisah dalam pernyataan dari rekening bank, faktur untuk penjualan, pergantian pada akun debitur wajah.
Stratifikasi- Proses membagi agregat umum pada strata (himpunan bagian), yang masing-masing adalah sekelompok elemen sampel dengan karakteristik serupa (misalnya, dengan biaya).
Kesalahan anomali. - Kesalahan karena satu kasus yang tidak dapat digunakan kembali.
Kesalahan yang Diizinkan - Ukuran maksimum dari kesalahan populasi umum, yang dianggap auditor dapat diterima dan yang harus dikoreksi.
Bukti audit
Menurut aturan (Standar) №5 "Bukti Audit" Auditor berdasarkan standar intra yang dilaporkan menetapkan persyaratan seragam untuk jumlah dan kualitas dokumen dan prosedur, untuk merumuskan kesimpulan yang dibuktikan, pendapat auditor.
Bukti audit Ditandai dengan berbagai tingkat keandalan dan terdiri dari informasi eksternal dan internal.
Bukti audit - Ini adalah informasi yang diperoleh oleh auditor ketika melakukan pemeriksaan di mana pendapat auditor didasarkan. Ini termasuk dokumen utama dan catatan akuntansi, informasi dari pihak ketiga, serta klarifikasi tertulis dan oral dari pejabat orang yang diaudit.
Informasi eksterior - Dokumen yang diterima dari 3-wajah.
Informasi Internal - Dokumen yang dibuat oleh auditor atau untuknya orang yang diaudit.
Prosedur audit dilakukan dalam bentuk tes terperinci yang memverifikasi kebenaran refleksi operasi pada sisa-sisa dana dalam akun BU.
Prosedur untuk mendapatkan bukti audit
Auditor menerima bukti audit dengan melakukan prosedur berikut: inspeksi, observasi, permintaan, konfirmasi dan perhitungan ulang.
Inspeksi - Periksa catatan, dokumen atau aset material.
Pengamatan- Melacak auditor proses atau prosedur yang dilakukan oleh orang lain dari orang yang diaudit, yang menurutnya bukti dokumenter tetap untuk audit.
Penyelidikan- Mencari informasi dari orang berpengetahuan di dalam orang yang diaudit. Formulir dalam formulir dapat berupa permintaan tertulis resmi dan pertanyaan lisan informal. Jawaban atas permintaan dapat memberikan auditor informasi yang belum pernah atau dikonfirmasi oleh bukti audit.
konfirmasi- Balas untuk meminta informasi.
Perhitungan ulang- Periksa keakuratan perhitungan aritmatika dokumen primer dan catatan akuntansi.
Auditor dapat melakukan audit dari pelaporan akuntansi perusahaan, menerapkan sampel audit. Menurut standar, sampel audit dapat dilakukan dengan beberapa metode (pemilihan acak, pemilihan sistematis, pemilihan gabungan). Menggunakan dua metode terakhir, auditor dapat melewati dokumen dan catatan dengan jumlah kecil.
Selain itu, pengguna akuntansi harus memahami bahwa banyak indikatornya bersyarat. Misalnya, jika penggunaan aset tidak berwujud yang berguna tidak diketahui, maka PBU 14/2000 "akuntansi untuk aset tidak berwujud" merekomendasikan untuk menghitung depresiasi untuk menerapkan 20 tahun. Artinya, artikel "Aset tidak berwujud" di neraca akan tercermin dalam jumlah konvensional.
Dengan demikian, dapat disimpulkan bahwa pelaporan akuntansi dapat berisi kesalahan dan tidak mencerminkan kegiatan perusahaan dengan akurasi 100%.
Auditor harus menghitung jumlah kesalahan maksimum yang diizinkan dalam pelaporan di mana ia akan dapat diandalkan. Nilai ini disebut tingkat materialitas dan diatur oleh standar audit "signifikansi dalam audit".
Di bawah tingkat materialitas, dapat dipahami bahwa nilai batas kesalahan pelaporan akuntansi, dimulai dengan mana pengguna pelaporan yang berkualitas dengan probabilitas tingkat tinggi akan berhenti untuk dapat membuat kesimpulan yang benar di atasnya dan membuat keputusan ekonomi yang tepat.
Tingkat materialitas dihitung berdasarkan indikator dasar dan persen dari kesalahan pada mereka.
Indikator dasar adalah indikator kinerja paling penting yang tercermin dalam formulir pelaporan yang pengguna menilai kemungkinan interaksi dengan perusahaan.
Misalnya, di perusahaan saham terbuka, pemegang saham adalah pengguna utama pelaporan. Kelompok pengguna ini akan tertarik pada indikator pelaporan ini sebagai laba tersisa untuk pembuangan perusahaan. Artinya, auditor memahami bahwa indikator pelaporan khusus ini harus dapat diandalkan dan menerimanya sebagai indikator dasar untuk menghitung tingkat materialitas. Untuk bank dalam pelaporan perusahaan mana pun, jumlah aset akan menarik. Dan oleh karena itu, auditor, sebagai aturan, sistem indikator dasar mencakup saldo keseimbangan.
Sistem indikator dasar dikembangkan oleh setiap organisasi audit secara independen dan diterapkan secara konstan.
Dasar untuk mengubah organisasi audit dari sistem indikator dasar dan prosedur untuk menemukan tingkat materialitas dapat:
a) Perubahan undang-undang di bidang akuntansi dan perpajakan yang mempengaruhi prosedur untuk menentukan neraca atau indikator akuntansi dasar;
b) Perubahan undang-undang audit yang menetapkan persyaratan untuk metode untuk menentukan tingkat materiitas;
c) Perubahan spesialisasi organisasi audit;
d) Perubahan signifikan dalam komposisi entitas ekonomi yang harus diaudit, dalam hal milik mereka pada sektor produksi lain atau kegiatan lainnya;
d.) Mengubah kepemimpinan organisasi audit.
Sebuah dokumen yang menggambarkan sistem indikator dasar dan prosedur untuk menemukan tingkat materialitas harus memiliki sifat terbuka. Organisasi audit dapat memperkenalkan orang-orang yang tertarik pada permintaan mereka dengan organisasi audit yang diadopsi dengan prosedur untuk menemukan tingkat materialitas.
Standar Audit Activity "signifikansi dalam audit" menawarkan sistem tipikal indikator dasar yang dapat digunakan oleh organisasi audit. Ini termasuk: laba neraca perusahaan, volume penjualan bruto tanpa PPN, mata uang neraca, modal sendiri dan total biaya perusahaan.
Organisasi audit menentukan tingkat materiitas, mengambil proporsi kesalahan tertentu dari indikator dasar: nilai numerik dari akun akuntansi, item neraca atau indikator akuntansi. Ini dapat menggunakan indikator dasar dari tahun berjalan dan indikator rata-rata tahun ini dan tahun-tahun sebelumnya, serta setiap prosedur yang dihitung yang dapat diformalkan. Ini diizinkan baik sebagai indikator tunggal tingkat materialitas untuk verifikasi khusus ini dan seperangkat nilai yang berbeda dari tingkat materiitas, yang masing-masing harus dirancang untuk mengevaluasi kelompok akun akuntansi, pelaporan neraca, pelaporan tertentu indikator.
Organisasi audit berhak untuk membangun kepemilikan kesalahan pada indikator dasar, yang harus diperbaiki didokumentasikan. Standar ini menawarkan ukuran kesalahan yang khas.
Nilai tingkat material untuk audit ini ditentukan oleh penyelesaian langkah perencanaan audit. Nilai yang dihasilkan dari tingkat materiitas diperbaiki dalam rencana audit secara keseluruhan.
Auditor jika terjadi keadaan yang diketahui dia dalam perjalanan inspeksi, memiliki hak untuk mengubah (menyesuaikan) nilai tingkat materialitas. Pada saat yang sama, fakta perubahan pada tingkat materialitas, nilai baru tingkat materialitas, perhitungan yang sesuai dan argumen terperinci dari auditor tercermin dalam dokumen kerja audit.
Nilai level material yang diperoleh pada akhir langkah perencanaan audit, serta penyesuaian nilai tingkat materialitas selama inspeksi, disetujui oleh kepala cek ini, yang harus tercermin dalam dokumentasi kerja inspeksi.
Auditor wajib memperhitungkan tingkat materialitas:
a) Pada tahap perencanaan dalam menentukan konten, biaya waktu dan volume prosedur audit yang diterapkan;
b) Selama implementasi prosedur audit tertentu;
c) Pada tahap penyelesaian audit dalam menilai efek yang disediakan oleh distorsi dan pelanggaran atas keakuratan pelaporan akuntansi.
Auditor harus ingat bahwa distorsi tertentu yang ditandai olehnya mungkin tidak memiliki sifat signifikan dalam diri mereka sendiri, dan distorsi diambil secara agregat, serta distorsi yang ditandai bersama dengan diperkirakan (sebagai hasil dari penyebaran kesalahan terpilih sebagai hasilnya, memiliki yang signifikan. Misalnya, auditor telah menetapkan tingkat luas 20.000 rubel. Selama inspeksi, ia mengungkapkan kesalahan pada biaya 5.000 rubel. Kesalahan ini, auditor menganggap tidak signifikan dan tidak memperhitungkan ketika membentuk pendapat tentang keandalan artikel pelaporan "biaya produk yang direalisasikan". Tetapi jika selama cek, lima kesalahan akan terungkap setiap 5000 rubel, maka secara signifikan, mereka secara signifikan mendistorsi pelaporan.
Tingkat materialitas dihitung sebagai berikut. Pada akhir tahun fiskal di perusahaan yang dapat diverifikasi, indikator keuangan didefinisikan, yang dicatat dalam tabel khusus untuk menghitung tingkat materialitas (indikator dan nilai). Indikator-indikator ini diambil persentase. Hasil perhitungan dimasukkan ke dalam tabel.
Diasumsikan bahwa bagian dari indikator termasuk dalam tabel gagal. Misalnya, suatu perusahaan mungkin tidak memiliki laba pada akhir tahun atau mungkin memiliki laba kecil, yang, menurut auditor ,, dengan mempertimbangkan analisis indikator untuk tahun-tahun sebelumnya bukanlah karakteristik perusahaan ini. Perusahaan mungkin tidak memiliki implementasi, jika itu adalah perusahaan nirlaba, nirlaba yang belum pernah terjadi sebelumnya atau organisasi yang didanai terutama tidak dengan mengorbankan pendapatan dari penjualan barang, pekerjaan, layanan. Dalam kasus ini, sel-sel tabel yang sesuai dapat disediakan.
Auditor harus menganalisis nilai-nilai numerik yang diperoleh sebagai hasil dari perhitungan. Jika ada nilai yang sangat dibelokkan dalam sisi lain yang besar dan (atau) yang lebih kecil, dapat membuang nilai-nilai tersebut. Atas dasar indikator yang tersisa, nilai rata-rata dihitung untuk kenyamanan kerja lebih lanjut dibulatkan, tetapi setelah pembulatan nilainya akan berubah tidak lebih dari 20% dalam satu arah atau lainnya dari nilai rata-rata. Nilai ini adalah indikator tunggal tingkat materialitas, yang dapat menggunakan auditor dalam pekerjaannya.
Contoh penghitungan tingkat materiitas:
Tabel perhitungan tingkat materialitas
|
Nama indikator dasar |
Nilai indikator dasar dari pernyataan akuntansi entitas ekonomi yang diaudit (ribu rubel) |
Nilai yang digunakan untuk menemukan tingkat materialitas (ribu rubel) |
|
|
Saldo laba perusahaan |
|||
|
Penjualan kotor tanpa PPN |
|||
|
Keseimbangan mata uang |
|||
|
Modal sendiri (ringkasan 3 neraca) |
|||
|
Biaya umum perusahaan |
Di Kolom 2, indikator yang diambil dari pernyataan akuntansi perusahaan dicatat. Indikator dalam kolom 3 harus ditentukan oleh standar internal perusahaan audit dan berlaku secara berkelanjutan. Kolom 4 diperoleh dengan mengalikan data dari kolom 2 ke indikator kolom 3, dipisahkan sebesar 100%. Maka rata-rata aritmatika kolom 4 dihitung:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 \u003d 2084 ribu rubel.
Anda harus memperhatikan nilai minimum dan maksimum per perhitungan. Karena jika mereka berbeda dalam lebih dari 30% dari indikator yang dihitung, maka ketika menghitungnya harus dibuang.
Nilai terkecil berbeda dari rata-rata untuk:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% \u003d 49%, mis .. Hampir dua kali.
Nilai terbesar berbeda dari rata-rata pada:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% \u003d 30%.
Sejak 1064 ribu rubel. Ini berbeda dari rata-rata secara signifikan, dan nilai 2719 ribu rubel. - Tidak begitu kuat dan, apalagi, nilai terbesar kedua dari 2561 ribu rubel. Sangat dekat dengan sebesar 2719 ribu rubel, maka dengan perhitungan lebih lanjut, nilai terkecil harus dibuang kembali, dan yang terbesar - cuti. Rata-rata aritmatika baru akan:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 \u003d 2339 ribu rubel.
Jumlah yang diperoleh diizinkan untuk mengumpulkan hingga 2500 ribu rubel. dan gunakan indikator kuantitatif ini sebagai nilai tingkat materialitas. Perbedaan antara signifikansi tingkat materialitas sebelum dan sesudah pembulatan adalah:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% \u003d 7%, yang berada di kisaran 20%
Risiko audit dikaitkan dengan tingkat materialitas. "Penilaian standar risiko yang diaudit dan pengendalian internal yang dilakukan oleh orang yang diaudit dikhususkan untuk masalah ini."
Risiko auditor (risiko audit) berarti kemungkinan kehadiran dalam pernyataan akuntansi kesalahan signifikan dan (atau) distorsi yang tidak dinyatakan setelah mengkonfirmasikan keandalannya atau kemungkinan mengenali distorsi penting di dalamnya, sementara sebenarnya tidak ada seperti itu distorsi.
Risiko audit - Ini adalah risiko kewirausahaan auditor (perusahaan audit), yang merupakan penilaian risiko ketidakefektifan audit. Risiko audit didasarkan pada penilaian risiko dalam inefisiensi sistem akuntansi klien, risiko inefisiensi sistem kontrol internal klien, risiko kesalahan klien yang tidak berpendidikan oleh auditor.
Risiko audit terdiri dari tiga komponen: risiko intra-ekonomi; risiko kontrol; Risiko non-pengapian.
Auditor wajib mempelajari risiko-risiko ini selama pekerjaan, mengevaluasi dan mendokumentasikan hasil penilaian. Risiko Audit dinilai setidaknya tiga perkiraan: rendah, sedang dan tinggi.
Organisasi audit dapat memutuskan penerapan lebih banyak gradasi dalam kegiatan mereka dalam penilaian risiko atau digunakan untuk menilai risiko indikator kuantitatif (persen atau saham persatuan).
Ketika melakukan audit, auditor harus mengambil langkah-langkah yang diperlukan untuk mengurangi risiko audit ke tingkat minimum yang wajar. Anda dapat sepenuhnya mengecualikan risiko saat melakukan audit yang solid. Namun, dengan volume besar kegiatan perusahaan, tidak mungkin untuk memeriksa semuanya dalam urutan terus menerus. Oleh karena itu, untuk mengurangi risiko, auditor harus menerapkan prosedur audit yang lebih rinci.
Di bawah risiko di pertanian (risiko murni) berarti kemungkinan munculnya distorsi yang signifikan dalam rekening akuntansi, neraca, jenis operasi ekonomi yang sama, pelaporan perusahaan secara keseluruhan, sebelum distorsi tersebut diidentifikasi oleh sarana sistem kontrol internal atau tunduk pada tidak adanya dana tersebut.
Risiko intra-ekonomi ditandai dengan tingkat paparan pelanggaran signifikan terhadap rekening akuntansi, artikel neraca, kelompok operasi ekonomi yang sama dan pelaporan secara keseluruhan dalam perusahaan yang diperiksa.
Dalam menilai risiko in-house sehubungan dengan keseimbangan dan pelaporan, auditor harus memperhitungkan kekhasan fungsi dan situasi ekonomi industri saat ini di mana perusahaan beroperasi; Fitur spesifik dari kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan ini; kejujuran staf perusahaan yang mengarahkan manajemen dan bertanggung jawab untuk menjaga akuntansi dan menyiapkan pelaporan; Pengalaman dan kualifikasi karyawan yang bertanggung jawab untuk menjaga akuntansi dan pelaporan; Kemungkinan tekanan eksternal pada manajer dan staf perusahaan untuk mencapai harga indikator akuntansi dan lainnya tertentu.
Ketika menilai risiko internal, auditor dapat menggunakan data audit tahun-tahun terakhir, tetapi pada saat yang sama ia berkewajiban untuk memastikan bahwa mereka berlaku untuk tahun yang sedang diperiksa.
Risiko intra-ekonomi diatur dalam ukuran dari 0 hingga 100%.
Misalnya, ketika menetapkan risiko internal, auditor menarik perhatian pada piutang. Sebagai aturan, pada piutang, risikonya diatur setidaknya 50%, dan jika ada hutang yang telah jatuh tempo di perusahaan, maka 100%.
Di bawah risiko kontrol (Risiko Kontrol), kemungkinan yang ada di perusahaan dan sistem akuntansi yang diterapkan secara berkala dan sistem kontrol internal tidak akan mendeteksi dan memperbaiki pelanggaran yang penting secara individu atau secara agregat, dan (atau) menghambat pelanggaran seperti itu.
Risiko kontrol ditandai dengan tingkat keandalan sistem akuntansi dan sistem pengendalian internal perusahaan.
Keandalan kontrol dan risiko kontrol adalah kategori komplementer: keandalan tinggi sesuai dengan risiko rendah, keandalan rendah - risiko tinggi.
Dalam perjalanan audit, auditor berkewajiban untuk mengeksplorasi penilaian pengendalian internal perusahaan, lingkungan kontrol dan alat kontrol individu. Proses ini dilakukan dalam tiga tahap:
a) kenalan umum dengan sistem kontrol internal;
b) Penilaian utama dari keandalan sistem kontrol internal;
c) Konfirmasi keandalan menilai keandalan sistem kontrol internal.
Ketika menganalisis kontrol, auditor wajib memperhitungkan bahwa beberapa kontrol dapat efektif pada umumnya, tetapi tidak efektif dalam periode waktu tertentu. Ini mungkin karena faktor-faktor berikut:
a) penggantian jangka pendek dari pekerja akuntansi yang bertanggung jawab atas implementasi alat kontrol ini, karena cuti atau sakit;
b) Fitur karya akuntansi perusahaan, mencerminkan periode musiman operasi peningkatan intensitas;
c) Munculnya kesalahan dengan karakter tunggal dan acak.
Auditor berkewajiban untuk memperhitungkan faktor-faktor ini, menganalisis hasil negatif dari pengujian sarana kontrol dan rencana untuk mempertimbangkan prosedur audit ini.
Auditor menguji sarana kontrol dalam semua kasus, kecuali untuk mereka yang menilai risiko alat kontrol setinggi. Mengapa auditor yang lebih akan bergantung pada persiapan audit pada cara mengendalikan perusahaan, semakin hati-hati Dia harus memeriksa keandalan dan efisiensinya.
Ketika menilai risiko kontrol, auditor dapat menggunakan data audit selama tahun-tahun sebelumnya. Namun, ia berkewajiban untuk memastikan bahwa mereka berlaku untuk tahun-tahun diperiksa.
Hasil penilaian risiko alat kontrol auditor harus mencerminkan dalam rencana audit keseluruhan, dan mengklarifikasi estimasi (jika ada) - dalam dokumentasi audit.
Risiko alat kontrol diatur dalam jumlah dari 0 hingga 100 persen.
Itu harus diingat bahwa, sebagai suatu peraturan, risiko ini tidak minim, karena auditor tidak boleh sepenuhnya mempercayai sistem kontrol internal di perusahaan.
Di bawah risiko netralitas berarti kemungkinan bahwa auditor yang digunakan selama audit, prosedur audit tidak akan memungkinkan untuk mendeteksi pelanggaran yang signifikan.
Risiko netralitas adalah indikator efektivitas dan kualitas operasi auditor dan tergantung pada prosedur untuk melakukan audit khusus, serta pada kualifikasi auditor dan tingkat kenalan mereka sebelumnya dengan kegiatan perusahaan yang diverifikasi.
Auditor berkewajiban atas dasar penilaian risiko internal dan risiko alat kontrol untuk menentukan pekerjaan yang dibayar risiko yang diizinkan dan, dengan mempertimbangkan minimalisasi risiko non-perencanaan untuk merencanakan prosedur audit yang relevan.
Ada umpan balik antara risiko Nepheral dan kombinasi risiko internal dan risiko alat kontrol:
· Nilai tinggi dari risiko intra-ekonomi dan risiko kontrol mengharuskan auditor untuk mengatur pemeriksaan sedemikian rupa sehingga dimungkinkan untuk mengurangi nilai risiko jika memungkinkan untuk mengurangi risiko audit keseluruhan pada nilai yang dapat diterima.
· Risiko domestik rendah dan risiko kontrol memungkinkan auditor untuk memungkinkan risiko yang lebih tinggi dari non-Atrquision selama inspeksi dan pada saat yang sama mendapatkan nilai yang dapat diterima dari risiko audit umum.
Jika auditor ingin mengurangi risiko non-kehadiran, itu harus meningkatkan jumlah prosedur audit; meningkatkan waktu yang dihabiskan untuk cek; Tingkatkan volume sampel audit.
Jika auditor sampai pada kesimpulan bahwa itu tidak dapat mengurangi risiko sarang ke tingkat yang dapat diterima relatif terhadap mereka yang memiliki sifat signifikan dari neraca atau jenis operasi ekonomi yang sama, itu dapat menggunakannya sebagai dasar untuk Persiapan audit pada hasil inspeksi, berbeda dari yang pasti positif.
Ketika merencanakan audit, auditor wajib memperhitungkan faktor-faktor yang dapat menyebabkan distorsi akuntansi yang signifikan. Berdasarkan nilai apa dari tingkat materialitas yang dibutuhkan auditor untuk memeriksa dan apa fitur saldo dan revolusi pada akun akuntansi, wajib memutuskan artikel akuntansi mana yang harus dipelajari terutama dengan hati-hati dan dalam kasus apa perlu digunakan Sampel audit dan prosedur analitik untuk mengurangi risiko audit umum terhadap tingkat rendah yang dapat diterima.
Auditor wajib memperhitungkan bahwa antara tingkat materialitas dan tingkat risiko audit ada ketergantungan pengembalian.
Nilai-nilai risiko internal tetap konstan dan dapat berubah hanya dalam hal deteksi selama pengujian fakta yang ada secara objektif tidak diperhitungkan selama persiapan rencana verifikasi umum.
Ada dua metode dasar untuk menilai risiko audit:
1) diperkirakan (intuitif);
2) kuantitatif.
Estimasi Metode (intuitif) paling banyak digunakan oleh perusahaan audit Rusia, itu adalah auditor, berdasarkan pengalaman dan pengetahuan mereka sendiri tentang klien, menentukan risiko audit berdasarkan pelaporan secara umum atau individu kelompok operasi yang tinggi, kemungkinan dan tidak mungkin dan menggunakan penilaian ini. Dalam perencanaan audit.
Metode kuantitatif melibatkan perhitungan kuantitatif dari berbagai model risiko audit. Model paling sederhana untuk menghitung risiko audit adalah dasar perencanaan audit, karena memungkinkan untuk memahami interkoneksi komponen individu dari risiko audit dan mengevaluasi jumlah pengujian.
Risiko Audit Pra-Instal mencerminkan kecenderungan auditor untuk mengambil risiko, idenya tentang lingkungan ekonomi di mana ia bertindak. Jika, misalnya, kemungkinan klien akan dapat memulai gugatan terhadap auditor atau mengambil tindakan lain yang secara signifikan dapat mempengaruhi reputasinya, cukup kecil, maka risiko audit yang sudah diinstal sebelumnya bisa besar.
Untuk menilai tingkat risiko audit yang dapat diterima, likuiditas perusahaan, mengubah tingkat laba dan kerugian atas tahun-tahun sebelumnya yang digunakan oleh metode pembiayaan (jika perusahaan menggunakan sumber eksternal pembiayaan dan struktur utang tidak sesuai dengan Struktur aset, maka kemungkinan kesulitan keuangan di atas), sifat operasi Klien (Perusahaan dapat terlibat dalam kegiatan yang sangat berisiko), kompetensi manajemen.
Selain itu, jumlah risiko audit tergantung pada:
· Gelar di mana pengguna mengandalkan laporan keuangan dalam proses pengambilan keputusan;
· Distribusi properti (jika pemegang saham adalah sejumlah pemilik, mereka memiliki cara alternatif untuk mendapatkan informasi);
· Situasi keuangan klien (jika tidak stabil, maka kemungkinannya adalah bahwa auditor harus membuktikan kualitas verifikasi yang dilakukan).
Risiko Audit adalah risiko kewirausahaan perusahaan audit, sehingga nilainya mencerminkan posisi Perusahaan di pasar layanan audit dan tingkat daya saing pasar, yang juga perlu diperhitungkan.
Setelah menetapkan ukuran risiko audit, auditor memperkirakan faktor-faktor yang tergantung pada risiko murni (akhir). Pertama-tama, penilaian spesifik perusahaan. Misalnya, tingkat usang persediaan dari perusahaan yang memproduksi elektronik lebih tinggi daripada pabrik baja; Kemungkinan menuntut pinjaman untuk perusahaan kecil kurang dari untuk bank besar, dll. Faktor penting adalah reputasi kepemimpinan: auditor bertindak cukup berisiko, bekerja sama dengan manajemen yang tidak jujur. Selain itu, auditor harus memahami motivasi atas tindakan klien dalam beberapa keadaan: Jika besarnya remunerasi manajer ditetapkan sebagai persentase laba atau keputusan tentang produksi obligasi berisi pembatasan jumlah rasio aset lancar dan liabilitas, probabilitas distorsi disengaja dari informasi yang relevan meningkat.
Hasil audit sebelumnya dapat mengindikasikan potensi kesalahan periode saat ini. Biasanya, dengan tidak adanya hasil audit sebelumnya, jumlah risiko murni diatur pada tingkat tinggi.
Probabilitas pelaporan distorsi tinggi juga dalam kasus operasi antara pihak terkait dan jika operasi bukan karakteristik perusahaan.
Refleksi beberapa artikel persyaratan kepentingan (misalnya, hutang presenter), kebenarannya tergantung, pada gilirannya, dari persiapan personel perusahaan, oleh karena itu, seringkali merupakan sejumlah besar risiko murni untuk artikel-artikel ini.
Dalam situasi di mana cukup mudah untuk menggunakan aset perusahaan untuk keperluan pribadi (uang tunai, legocialize. Sekuritas) meningkat dan jumlah risiko murni.
Jumlah risiko murni selalu berbanding lurus dengan jumlah yang tercermin pada akun ini, serta ukuran sampel, dan tergantung pada sifat elemen sampel.
Tahap perencanaan ini terdiri dari langkah-langkah berikut: pada audit awal, auditor, berdasarkan faktor-faktor fundamental - integritas kepemimpinan dan keberadaan sistem akuntansi yang memadai - harus menilai kemampuan untuk melakukan audit. Jika audit tidak memungkinkan, auditor menolaknya. Jika auditor percaya bahwa cek dapat dilakukan, langkah selanjutnya akan menjadi penilaian awal atas risiko inefisiensi sistem pengendalian internal untuk setiap jenis operasi dan definisi tujuan pengendalian internal di perusahaan.
Risiko menyertai aktivitas apa pun. Untuk perusahaan bisnis, risiko adalah perubahan kondisi pasar (misalnya, selera konsumen), pelanggaran oleh rekanan, tindakan kekuatan eksternal (misalnya, pertunjukan serikat pekerja dengan persyaratan untuk meningkatkan upah). Risiko audit adalah pembentukan pendapat yang salah tentang laporan keuangan Perusahaan.
Tidak ada cara praktis untuk mengurangi risiko audit ke nol. Keputusan pendaftaran tingkat risiko diadopsi oleh auditor berdasarkan harapan pengguna. Pendapat itu, yang diungkapkan dalam audit, sarana bagi pengguna bahwa standar profesional bertahan, data signifikan diakumulasikan dan dievaluasi untuk mengonfirmasi pendapat ini. Auditor harus merencanakan audit sedemikian rupa sehingga risiko penilaian yang salah minimal.
Oleh karena itu, prioritas pertama dalam organisasi audit adalah untuk membatasi risiko audit dalam akun atau operasi terpisah sedemikian rupa sehingga, pada akhir audit, total risiko audit dikurangi menjadi tingkat yang cukup rendah atau, pada Bertentangan, agar tingkat kepercayaan auditor dalam kesimpulan mereka cukup tinggi untuk memungkinkannya mengungkapkan pendapat mengenai laporan keuangan secara keseluruhan. Tugas sekunder adalah untuk mencapai kepercayaan yang diinginkan dengan cara yang paling efisien.
Untuk mengurangi risiko audit, itu harus dipandu oleh aturan: semakin banyak auditor memeriksa elemen-elemen yang ditujukan untuk studi lengkap, dan semakin meyakinkan analisis, semakin sedikit ukuran sampel.
Audit saat ini merupakan metode topikal memeriksa akuntansi dan akuntansi pajak, yang memungkinkan mengidentifikasi apa yang disebut kelemahan. Spesies audit beberapa, tergantung pada siapa yang melakukan, untuk tujuan apa. Ini mungkin inisiatif dan wajib, dapat mempengaruhi semua wilayah akuntansi, dan hanya dapat satu. Tetapi tidak tergantung pada jenis audit apa yang dilakukan, auditor berkewajiban dalam proses revisi untuk menentukan tingkat materialitas dan atas dasar ini untuk membuat beberapa kesimpulan. Dan lebih lanjut tentang cara menghitung tingkat materialitas.
Apa materialitas dalam audit? Ini adalah nilai tertentu dari kesalahan yang diizinkan saat menyusun akuntabilitas. Dengan kata lain, ini adalah batas kesalahan yang diizinkan, di luar mana seorang akuntan tidak dapat pergi jika ia ingin melakukan laporan keuangan dan akuntansi yang andal dan nyata.
Tetapi untuk akuntan itu sendiri, yang membentuk dokumentasi pelaporan, tingkat materialitas tidak penting, karena tidak dapat menentukannya atas dasar bahwa ia adalah pernyataan yang sama itu sendiri. Tingkat materialitas penting bagi auditor itu sendiri, yang melakukan inspeksi.
Kriteria semacam itu penting bagi auditor karena memungkinkan verifier untuk melakukan kesimpulan yang kompeten, atau tidak. Jika Anda beroperasi dengan istilah audit, maka di bawah tingkat materialitas, perlu untuk memahami margin kesalahan dalam dokumentasi akuntansi, dengan melebihi yang auditor tidak memiliki kemampuan untuk melaksanakan kesimpulan yang tepat dan kompeten, membuat informasi keputusan.
Ada dua jenis materiitas:
Dan di sini adalah poin yang sangat penting: tingkat materialitas dalam audit bukanlah besarnya konstan, tetapi tergantung pada skala perusahaan itu sendiri dan pada kondisi ekonomi apa yang dimfungsikan perusahaan. Untuk setiap objek dapat ditentukan tingkat materialitasnya.
Ada pertanyaan yang sangat logis tentang bagaimana tingkat materialitas dihitung selama pemeliharaan audit?
Magnitudo seperti itu ditetapkan oleh auditor independen dalam bentuk persentase keseimbangan saldo tertentu. Dalam praktik audit umum, disarankan untuk menggunakan ukuran persentase pada 4-8%.
Tetapi ini adalah ukuran persentase perkiraan. Perlu dicatat bahwa ada ketergantungan langsung dari persentase volume aktivitas ekonomi perusahaan. Dan ini dijelaskan oleh fakta bahwa sangat sering diperbolehkan dalam kesalahan pelaporan adalah hasil dari tindakan ilegal pejabat atau ketidakaktifannya. Sebagai aturan, ini adalah kesalahan acak. Adalah logis bahwa semakin banyak operasi ekonomi, semakin besar kesalahan itu.
Misalnya: Ada dua bisnis dengan keseimbangan saldo yang sama - 4000 ribu rubel. Salah satu perusahaan mengacu pada industri industri metalurgi, dan yang lainnya untuk berdagang. Dapat diasumsikan secara wajar bahwa jumlah operasi yang dilakukan di perusahaan kedua jauh lebih besar daripada yang pertama. Akibatnya, tingkat kesalahan membuat lebih banyak.
S \u003d (c * p) / 100%, di mana:
S adalah tingkat materialitas yang mapan. Dihitung dalam setara moneter, yaitu, dalam rubel;
Saldo c - saldo. Saldo saldo diambil pada akhir periode pelaporan atau saldo sekunder ((saldo pada awal tahun + saldo pada akhir tahun) / 2);
p adalah persentase, yang dihitung oleh auditor berdasarkan spesifikasi perusahaan dan ruang lingkupnya untuk tahun pelaporan.
Dan hal yang paling menarik: seorang akuntan dapat dengan risiko Anda sendiri dan berisiko untuk memilih ukuran persentase sendiri, tanpa melakukan perhitungan apa pun, dan juga dapat menggunakan rumus berikut:
T - jumlah omset uang untuk periode ketika audit dilakukan.
Catatan: Nilai pergantian uang harus diambil dari dokumen seperti itu sebagai pernyataan salad kerja.
Dengan demikian, dapat disimpulkan: tingkat materialitas minimum bagi perusahaan yang memiliki omset uang untuk tahun yang sama dengan 0, adalah 2%.
Tetapi tingkat materialitas yang dihasilkan bukanlah hal yang paling penting. Sekarang perlu untuk mendistribusikan level yang ditemukan antara neraca dan akun-akun yang membentuk saldo pada neraca.
Dalam praktik audit, dua metode dapat digunakan bagaimana menentukan tingkat materialitas untuk akun akuntansi:
Tingkat materialitas normal adalah tingkat kesalahan yang tidak melebihi 10% dari total nilai kesalahan absolut yang menentukan materiitas.
Dan sekarang pertimbangkan contoh penghitungan tingkat materialitas dalam audit.
Pergantian uang adalah 20 juta rubel.
Jadi, menentukan tingkat materialitas dimulai dengan definisi tingkat materiitas. Untuk melakukan ini, gunakan Formula 2. Kami mendapatkan sekitar 10%.
Setelah itu, kami menentukan nilai absolut dari tingkat materialitas. Untuk ini, laju yang diperoleh berlipat ganda pada keseimbangan keseimbangan dan membelah 100. Kami mendapatkan 100 ribu rubel.
Setelah itu, kami mendistribusikan tingkat materiitas ini antara neraca sesuai dengan bobot spesifik dari artikel-artikel ini.
Di bawah tingkat materialitas dipahami bahwa nilai batas kesalahan, mulai dari mana pengguna yang berkualitas dari pelaporan ini tidak dapat membuat kesimpulan yang benar berdasarkan pada TI dan membuat keputusan yang tepat. Dalam perjalanan audit, auditor menentukan risiko audit yang terkait dengan indikator, yang diperlukan untuk menghitung tingkat materialitas dalam audit (contoh).
Tabel 1 menunjukkan contoh menghitung indikator yang diperlukan.
Tabel 1. Contoh perhitungan
Di kolom pertama Tabel 1 menyajikan daftar indikator dasar.
Informasi tentang indikator yang terlibat dalam perhitungan tingkat materialitas dibuat dari laporan keuangan:
Kolom kedua mencerminkan nilai indikator dasar, kolom keempat mencerminkan indikator yang digunakan untuk menemukan level. Indikator yang digunakan untuk menemukan tingkat materialitas adalah mengalikan nilai indikator dasar (kolom kedua) persentase (saham) tercermin pada kolom ketiga. Nilai-nilai yang tercermin dalam kolom ketiga (saham,%) ditentukan oleh tindakan lokal internal (instruksi) perusahaan yang melakukan audit. Nilai yang digunakan untuk menemukan level ini dihitung oleh indikator:
Formula digunakan untuk menghitung level:
AS \u003d jumlah nilai indikator yang terlibat dalam perhitungan indikator,
di mana AS adalah tingkat materialitas dalam audit,%.
Tingkat yang diinginkan dihitung:
(3193 + 8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 5 \u003d 6253 ribu p.
Nilai-nilai yang digunakan untuk menghitung level dari nilai rata-rata lebih dari 20% tidak boleh berbeda. Untuk memverifikasi kondisi ini, formula berikut digunakan:
Persentase deviasi \u003d (AS - nilai indikator) / USS X 100%,%.
Persentase penyimpangan nilai terkecil dari level dihitung: (6253 - 3193) / 6253 x 100% \u003d 49%.
Persentase penyimpangan nilai terbesar dari level dihitung: (8158 - 6253) / 6253 x 100% \u003d 31%.
Sebagai hasil dari perhitungan, diperoleh bahwa indikator nilai terkecil (3193 ribu rubel) kurang dari nilai rata-rata (6253 ribu rubel) hampir dua kali lipat.
Nilai terkecil selama perhitungan lebih lanjut dibuang, dan yang terbesar dibiarkan, karena nilai terbesar (8158 ribu rubel) dan nilai kedua untuknya (7688 ribu) tidak begitu sangat berbeda dari rata-rata yang diperoleh. Sebagai hasil dari penyimpangan yang diperoleh, dapat disimpulkan bahwa nilai-nilai terbesar dan terkecil dari indikator berbeda dari rata-rata yang dihitung lebih dari 20%, dan oleh karena itu kebutuhan untuk menghitung nilai rata-rata disesuaikan dari indikator berdasarkan Data diperoleh:
(8158 + 7688 + 6150 + 6080) / 4 \u003d 7019 ribu hal.
Nilai rata-rata dibulatkan hingga 7100 ribu rubel. Dan itu digunakan sebagai indikator kuantitatif tingkat materialitas dalam audit. Pembulatan dapat dilakukan dalam 20% keduanya besar dan di sisi yang lebih kecil.
Perbedaan antara nilai level sebelum dan sesudah pembulatan adalah:
(7100 - 7019) / 7019 x 100% \u003d 1,16%, yang dalam 20%.
Indikator level yang diperoleh selama perhitungan digunakan ketika melakukan audit untuk semua pelaporan akuntansi.
