Tujuan audit inventaris (Persediaan) adalah untuk membentuk opini tentang keandalan indikator pelaporan untuk item nilai material "Persediaan" dan kepatuhan terhadap metodologi yang digunakan dalam organisasi untuk akuntansi dan perpajakan operasi dengan Inventaris dan Inventaris dengan dokumen peraturan saat ini di Federasi Rusia.
Tujuan ini dapat dicapai dengan melakukan pengujian materialitas, serta pengujian efektivitas struktur pengendalian dan sistem akuntansi, sambil menilai risiko audit, yang bergantung pada sifat cadangan perusahaan dan pentingnya cadangan tersebut bagi catatan akuntansi. . Memeriksa stok dianggap sebagai bagian utama dari audit di perusahaan-perusahaan di mana nilainya signifikan.
Audit persediaan sering dibagi menjadi dua area besar:
1) audit persediaan (akun 10,11,14,15, 16, dll.);
2) audit produk jadi dan barang (akun 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, dll.).
Saat mengaudit persediaan, perlu untuk memeriksa dan mengkonfirmasi:
1) kebenaran pencatatan bahan untuk inventarisasi persediaan dan pencerminan hasil inventarisasi dalam akuntansi;
2) kebenaran penetapan dan penghapusan biaya perolehan persediaan yang dikeluarkan;
3) mengambil langkah-langkah untuk menghitung standar maksimum untuk tingkat konsumsi bahan dan biaya produksi per rubel volume penjualan produk (pekerjaan, layanan), serta analisis faktor demi faktor dari penyimpangan aktual darinya;
4) kebenaran akuntansi sintetik dan analitis persediaan;
5) kepatuhan metode evaluasi yang digunakan oleh pelanggan untuk kelompok aset material tertentu pada saat pelepasannya dengan metode yang ditentukan oleh kebijakan akuntansi;
6) kebenaran prosedur untuk menghapus penyimpangan biaya aktual untuk perolehan aset material dari harga akuntansinya (saat menggunakan akun 15 "Pengadaan dan perolehan aset material" dan 16 "Penyimpangan dalam biaya aset material");
7) kebenaran tata cara penghapusan margin dagang yang berkaitan dengan barang yang dijual.
Saat mengaudit produk dan barang jadi, subbagian wajib dari program audit adalah:
- audit produk jadi;
- audit biaya penjualan;
- audit barang yang dikirim;
- pemeriksaan barang.
Perencanaan, sebagai tahap awal audit sesuai dengan FPSAD No. 3 "Perencanaan Audit", menyediakan persiapan rencana umum dan program audit. Dalam rencana umum, jenis pekerjaan dan waktu audit ditunjukkan, dalam program - jenis dan urutan pelaksanaan prosedur audit, periode pelaksanaannya, pelaksana, dokumen kerja. Selama audit, auditor harus menetapkan:
1) apakah MPZ benar-benar ada (dengan berpartisipasi dalam inventarisasi atau mengevaluasi hasilnya);
2) apakah semua transaksi dengan persediaan, yang seharusnya tercermin dalam akun akuntansi, benar-benar disajikan di dalamnya (verifikasi dokumenter);
3) apakah organisasi adalah pemilik semua MPZ, mis. apakah mereka memiliki hak milik, dan jumlah yang tercermin sebagai hutang - kewajiban (aspek hukum dari verifikasi);
4) apakah persediaan dan kewajiban terkait telah diestimasi dengan benar;
5) apakah prinsip akuntansi untuk persediaan dipilih dan diterapkan dengan benar.
Basis informasi untuk memeriksa MPZ adalah:
- dokumen peraturan yang berkaitan dengan penerimaan, akuntansi, penyimpanan dan pelepasan aset material;
- neraca keuangan;
- Buku utama;
- Perintah pada kebijakan akuntansi;
- dokumen utama untuk pendaftaran operasi dengan inventaris;
- register untuk akuntansi persediaan.
Aspek regulasi dan legislatif utama mengatur prosedur akuntansi untuk persediaan (bahan dan barang)
Akuntansi untuk bahan. Dalam akuntansi, bahan dicatat pada akun 10 "Bahan" dengan biaya aktual (atau yang direncanakan) sesuai dengan Instruksi penggunaan Bagan Akun dan klausul 2, 5 Peraturan Akuntansi "Akuntansi persediaan" PBU 5/ 01, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 09.06.2001 No. 44n (selanjutnya PBU 5/01).
Biaya aktual inventaris adalah jumlah biaya aktual organisasi untuk akuisisi mereka, dengan pengecualian pajak pertambahan nilai (PPN) dan pajak yang dapat dikembalikan lainnya (kecuali ditentukan lain oleh undang-undang Federasi Rusia). Komposisi biaya aktual juga termasuk biaya pembayaran bunga atas dana pinjaman, jika terlibat dalam pembelian persediaan (bahan) dan dilakukan sebelum tanggal penempatannya ke gudang organisasi (klausul 6 PBU 5/01) .
Sesuai dengan pasal 68 dari Pedoman Metodologi untuk Akuntansi Persediaan yang disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n (selanjutnya disebut sebagai Pedoman Akuntansi untuk Persediaan dan Bahan), biaya aktual dari bahan yang dibeli dengan biaya meliputi:
1) biaya bahan dengan harga kontrak;
2) biaya transportasi dan pengadaan;
3) biaya membawa bahan ke keadaan di mana mereka cocok untuk digunakan untuk tujuan yang direncanakan oleh organisasi.
Pada saat yang sama, biaya transportasi dan pengadaan termasuk biaya transportasi, serta biaya untuk menyimpan bahan di tempat pembelian (klausul 70 dari Pedoman untuk akuntansi persediaan).
Persediaan yang dimiliki oleh organisasi, tetapi dalam perjalanan atau ditransfer ke pembeli dengan jaminan, dicatat dalam akuntansi dengan cara yang ditentukan dalam kontrak, dengan klarifikasi selanjutnya tentang biaya aktual.
Biaya bahan aktual setelah diterima dari pemasok tercermin dalam debit akun 10 sesuai dengan kredit akun 60 "Penyelesaian dengan pemasok dan kontraktor", sub-akun "Penyelesaian aset material yang diterima (pekerjaan yang dilakukan, layanan yang diberikan )”. Debit akun 10 juga didebit dari akun 60, sub-akun "Perhitungan bunga jatuh tempo", bunga pinjaman yang diperoleh sebelum bahan diterima. Pada saat yang sama, jumlah PPN yang disajikan untuk pembayaran oleh pemasok tercermin dalam debit akun 19 "Pajak pertambahan nilai atas barang berharga yang diperoleh" dan kredit akun 60.
Sejak 2009, pembeli yang telah mentransfer uang muka kepada penjual diberi hak untuk memotong PPN dari pembayaran di muka ini tanpa menunggu pengiriman barang (pelaksanaan pekerjaan, penyediaan layanan, pemindahan hak milik).
Jika, menurut kebijakan akuntansi organisasi, inventaris persediaan disimpan dengan harga diskon menggunakan akun 15 dan 16, maka informasi tentang akuisisi mereka tercermin dalam akuntansi sesuai dengan Instruksi untuk penerapan Bagan Akun pada akun 15.
Debit akun 15 termasuk biaya aktual yang terkait dengan perolehan barang, dalam hal ini sesuai dengan kredit akun 60. Jumlah selisih antara biaya barang yang dibeli, dihitung dalam biaya perolehan yang sebenarnya, dan harga akuntansi didebet dari akun 15 ke akun 16.
Selisih yang terakumulasi pada akun 16, sesuai dengan Petunjuk Penerapan Bagan Akun, dihapuskan ke debit akun beban penjualan atau akun lain yang relevan.
Menurut sub. "c" klausul 80 dari Pedoman akuntansi untuk persediaan diperbolehkan untuk digunakan sebagai akuntansi yang direncanakan dan perkiraan harga, yang dikembangkan dan disetujui oleh organisasi sehubungan dengan tingkat biaya aktual dari persediaan yang sesuai dan dimaksudkan untuk digunakan dalam organisasi. Dalam organisasi yang menyimpan catatan persediaan pada harga yang direncanakan dan diperkirakan, label harga-nomenklatur dikembangkan dengan cara yang ditetapkan dalam pasal 81 dari Pedoman akuntansi untuk persediaan.
Sesuai dengan Instruksi untuk penerapan Bagan Akun dan pasal 86 dari Pedoman akuntansi untuk persediaan, penyimpangan dalam biaya bahan baku yang dilepaskan ke produksi ") dikenakan penghapusan bulanan ke akun akuntansi yang mencerminkan konsumsi bahan baku yang bersangkutan.
Biaya aktual bahan yang diterima oleh organisasi berdasarkan perjanjian donasi atau gratis ditentukan berdasarkan nilai pasar saat ini pada tanggal penerimaan untuk akuntansi. Pada saat yang sama, nilai pasar saat ini dipahami sebagai jumlah uang yang dapat diterima sebagai hasil dari penjualan aset ini (klausul 9 PBU 5/01). Data nilai pasar saat ini harus didokumentasikan atau dikonfirmasi oleh seorang ahli (klausul 23 Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan).
Selain itu, sesuai dengan paragraf 11 PBU 5/01, biaya aktual bahan yang diterima secara cuma-cuma juga mencakup biaya aktual organisasi untuk pengiriman dan membawanya ke kondisi yang sesuai untuk digunakan, tercantum dalam paragraf 6 PBU 5/01, misalnya, pembayaran bea cukai (tidak termasuk PPN).
Pendapatan non-operasional yang terkait dengan penerimaan bahan secara cuma-cuma diakui dalam akuntansi dan akuntansi pajak dalam periode pelaporan yang berbeda (dalam akuntansi - pada bulan penghapusan bahan untuk produksi, dan dalam pajak - pada bulan penerimaannya).
Keadaan yang ditentukan, sesuai dengan paragraf 8-11 PBU 18/02, menyebabkan perbedaan temporer yang dapat dikurangkan pada bulan penerimaan bahan. Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dalam periode pelaporan dicerminkan dalam akuntansi secara terpisah (dalam akuntansi analitik dari akun aset dan liabilitas yang sesuai, dalam penilaian di mana perbedaan temporer yang dapat dikurangkan muncul) (klausul 13 PBU 18/02), dalam hal ini - dalam akuntansi analitik pada akun 98 , subakun 982.
Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan, pada gilirannya, mengarah pada pembentukan aset pajak tangguhan, yang sama dengan jumlah yang ditentukan sebagai produk dari perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dalam periode pelaporan dan tarif pajak penghasilan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia. dan efektif pada tanggal pelaporan. Menurut paragraf 14 PBU 18/02, aset pajak tangguhan dipahami sebagai bagian dari pajak penghasilan tangguhan, yang akan menyebabkan penurunan pajak penghasilan terutang ke anggaran pada pelaporan berikutnya atau periode pelaporan berikutnya. Entitas mengakui aset pajak tangguhan dalam periode pelaporan di mana Perbedaan Temporer yang dapat dikurangkan timbul, sepanjang kemungkinan besar entitas tersebut akan merealisasikan laba kena pajak pada periode pelaporan berikutnya. Aset pajak tangguhan tercermin dalam akuntansi pada akun 09 "Aset pajak tangguhan" sesuai dengan kredit akun 68 (klausul 17 PBU 48/02, Petunjuk Penerapan Bagan Akun).
Bulan berikutnya, ketika pendapatan non-operasional dari penerimaan bahan pertempuran untuk kompensasi diterima dalam akuntansi, perbedaan temporer yang dapat dikurangkan dilunasi dan, dengan demikian, aset pajak tangguhan, yang pembayarannya tercermin dalam kredit akun 09 sesuai dengan debet rekening 68 (klausul 17 PBU 18/02 ).
Untuk tujuan akuntansi, prosedur pencatatan limbah yang dapat dikembalikan diatur oleh Pedoman Metodologi untuk Akuntansi Sumber Daya Inventaris. Limbah yang dapat dikembalikan diserahkan ke gudang sesuai dengan Nota Pengiriman yang menunjukkan nama dan jumlahnya (klausul 111 Pedoman Akuntansi Persediaan). Limbah yang dapat dikembalikan diterima untuk diperhitungkan dengan Harga kemungkinan penggunaan atau penjualan. Biaya pemborosan yang tercatat termasuk dalam pengurangan biaya bahan yang dilepaskan ke dalam produksi.
Untuk tujuan perpajakan keuntungan, limbah yang dapat dikembalikan dipahami sebagai sisa-sisa sumber daya material yang terbentuk dalam proses produksi barang (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan), yang sebagian telah kehilangan kualitas konsumen dari sumber daya awal (kimia atau properti fisik) dan, oleh karena itu, digunakan dengan biaya yang meningkat (hasil yang lebih rendah) atau tidak digunakan untuk tujuan yang dimaksudkan (klausul 6, pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia).
Adapun tujuan akuntansi, biaya limbah yang dapat dikembalikan tidak diperhitungkan saat membentuk jumlah biaya material. Evaluasi limbah yang dapat dikembalikan dilakukan dengan harga kemungkinan penggunaan atau penjualan ke samping (klausul 6 pasal 254 Kode Pajak Federasi Rusia).
Hasil penjualan sampah daur ulang merupakan pendapatan operasional organisasi (klausul 7 PBU 9/99). Jumlah hasil dari penjualan bahan ditentukan berdasarkan harga yang ditetapkan oleh kesepakatan antara organisasi dan pembeli (klausul 6.1 dan 10.1 PBU 9/99). Menurut paragraf 16
Penerimaan RAS 9/99 dari penjualan bahan diakui dalam akuntansi jika kondisi yang ditentukan dalam paragraf 12 PBU 9/99 terpenuhi.
Sesuai dengan Bagan Akun, produk setengah jadi dari produksi sendiri di organisasi yang tidak menyimpan catatan terpisahnya pada akun sintetis terpisah dicatat pada akun 20 "Produksi utama", misalnya, pada sub-akun 201 " Produk setengah jadi produksi sendiri".
Biaya produk setengah jadi yang dilepaskan ke produksi utama tercermin dalam akuntansi organisasi sesuai dengan Bagan Akun pada debet akun 20 dan kredit akun 10, subakun 102.
Perlengkapan khusus (perkakas khusus, perlengkapan khusus, perlengkapan khusus) yang dibeli dengan biaya diterima untuk akuntansi pada biaya aktual, mis. dalam jumlah biaya perolehan aktual yang dihitung dengan cara yang ditentukan untuk akuntansi persediaan (klausul 11 ​​dari Pedoman akuntansi persediaan).
Sarana teknis yang memiliki sifat individu (unik) dan dimaksudkan untuk memastikan kondisi untuk pembuatan (pelepasan) jenis produk tertentu, termasuk alat khusus, termasuk dalam aset lancar yang memiliki prosedur khusus untuk menghubungkan nilainya dengan biaya produksi. produksi dan penjualan produk (karya, layanan) (klausul 2 dari Pedoman Metodologi untuk Akuntansi Alat Khusus, Perangkat Khusus, Peralatan Khusus dan Pakaian Khusus, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia No. 135n tanggal 26 Desember 2002 , selanjutnya disebut Pedoman Akuntansi Alat Khusus).
Sesuai dengan pasal 13 dari Pedoman Metodologi Akuntansi untuk Alat Khusus dan Petunjuk Penggunaan Bagan Akun, peralatan khusus yang dibeli tercermin dalam akuntansi di bawah debit akun 10 pada sub-rekening terpisah, misalnya 1010 "Khusus perlengkapan dan pakaian khusus yang tersedia”.
Pengalihan peralatan khusus ke dalam operasi tercermin dalam akuntansi di bawah sub-akun yang sesuai dari akun 10, misalnya, di bawah debet sub-akun 1011 "Peralatan khusus dan pakaian khusus dalam operasi", sesuai dengan kredit sub-akun 1010 (paragraf 20 dari Pedoman akuntansi untuk alat khusus).
Biaya peralatan khusus dibayar kembali oleh organisasi menggunakan salah satu metode yang dipilihnya, yang diberikan dalam paragraf 24 Pedoman akuntansi untuk alat khusus.
Pembayaran kembali biaya peralatan khusus dalam akuntansi tercermin dalam debet akun akuntansi untuk biaya produksi dan kredit akun 10, subakun 1011 (klausul 27 dari Pedoman akuntansi untuk alat khusus).
Untuk keperluan penghitungan pajak penghasilan, pengeluaran untuk perolehan instrumen khusus dengan biaya awal tidak lebih dari 10.000 rubel, yang bukan merupakan properti yang dapat disusutkan, diakui sebagai beban material (ayat 3, ayat 1, pasal 254, ayat 1 , pasal 256 Kode Pajak Federasi Rusia). Biaya alat-alat tersebut termasuk dalam biaya material secara penuh saat mereka dioperasikan.
Sesuai dengan paragraf 2 Pedoman akuntansi untuk alat khusus, pakaian khusus termasuk dalam aset lancar yang memiliki prosedur khusus untuk menghubungkan nilainya dengan biaya produksi dan penjualan produk (pekerjaan, layanan).
Biaya organisasi untuk pembelian pakaian khusus, jika penggunaannya wajib oleh karyawan dari profesi tertentu diatur oleh undang-undang Federasi Rusia, diperhitungkan untuk tujuan menghitung pajak penghasilan sebagai bagian dari pengeluaran material ( subklausul 3, klausa 1, pasal 254 Kode Pajak, bagian 5.1 Rekomendasi Metodologi untuk penerapan Bab 25 Kode Pajak Federasi Rusia).
Akuntansi barang. Barang sesuai dengan paragraf 2 PBU 5/01 adalah bagian dari inventaris organisasi, diperoleh atau diterima dari badan hukum dan individu lain dan dimaksudkan untuk dijual.
Berdasarkan kontrak penjualan, satu pihak (penjual) berjanji untuk mengalihkan barang (barang) ke dalam kepemilikan pihak lain (pembeli), dan pembeli berjanji untuk menerima barang ini dan membayar harga tertentu untuk itu (klausul 1, pasal 454 KUH Perdata Federasi Rusia). Batas waktu bagi penjual untuk memenuhi kewajiban untuk mentransfer barang kepada pembeli ditentukan oleh kontrak penjualan (klausul 1, pasal 457 KUH Perdata Federasi Rusia). Barang dianggap telah diserahkan kepada pembeli apabila, pada waktu yang ditentukan dalam kontrak, barang tersebut siap untuk dipindahkan di tempat yang tepat, dan pembeli, sesuai dengan ketentuan kontrak, mengetahui kesiapan barang untuk ditransfer (klausul 1, pasal 458 KUH Perdata Federasi Rusia). Sejak saat, sesuai dengan undang-undang atau kontrak, penjual dianggap telah memenuhi kewajibannya untuk menyerahkan barang kepada pembeli, risiko kehilangan barang yang tidak disengaja beralih ke pembeli (klausul 1, pasal 459 Kode Sipil Federasi Rusia).
Barang yang dibeli diterima untuk diperhitungkan pada biaya sebenarnya, yang dalam hal ini adalah jumlah yang dibayarkan kepada penjual barang, tidak termasuk PPN (klausul 5, 6 PBU 5/01). Jumlah PPN yang dibayarkan kepada penjual saat membeli barang, organisasi memiliki hak untuk menerima pengurangan berdasarkan sub. 2 hal.2 seni. 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Sesuai dengan Instruksi penggunaan Bagan Akun, akuntansi barang disimpan di akun 41 "Barang".
Sesuai dengan paragraf 2 Seni. 424 KUH Perdata Federasi Rusia, perubahan harga setelah penutupan kontrak diperbolehkan dalam kasus dan kondisi yang ditentukan oleh kontrak atau hukum, atau dengan cara yang ditentukan oleh hukum.
Sesuai dengan paragraf 12 PBU 5/01, biaya aktual persediaan, yang dengannya mereka diterima untuk akuntansi, tidak dapat diubah, kecuali dalam kasus yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia.
Jumlah pembayaran dan (atau) hutang usaha ditentukan dengan mempertimbangkan semua diskon (jubah) yang diberikan kepada organisasi sesuai dengan perjanjian (klausul 6.5 PBU 10/99).
Penjualan barang (dengan pengecualian operasi yang ditentukan dalam paragraf 3 pasal 39 Kode Pajak Federasi Rusia) diakui sebagai objek PPN (subparagraf 1 paragraf 1, paragraf 2 pasal 146 Kode Pajak dari Federasi Rusia).
Menurut paragraf 13 PBU 5/01, organisasi yang bergerak dalam perdagangan eceran diizinkan untuk mengevaluasi barang yang dibeli dengan harga jualnya, dengan mempertimbangkan markup (diskon) secara terpisah. Saat menghitung barang dengan harga jual, organisasi perdagangan eceran mencerminkan margin perdagangan pada kredit akun 42 "Margin perdagangan" sesuai dengan debit akun 41.
Untuk meringkas informasi tentang ketersediaan dan pergerakan barang yang dikirim, yang hasil penjualannya untuk waktu tertentu tidak dapat diakui dalam akuntansi, sesuai dengan Instruksi Penerapan Bagan Akun, akun 45 "Barang yang dikirim" dimaksudkan .
Organisasi dapat memperhitungkan produk jadi dengan biaya standar. Sesuai dengan Instruksi untuk penerapan Bagan Akun dalam organisasi yang mencatat produk yang diproduksi dengan biaya standar dan menggunakan akun 40 "Keluaran produk (pekerjaan, layanan)", debit akun ini mencerminkan biaya produksi aktual produk dibebaskan dari produksi sesuai dengan akun akuntansi biaya ( dalam hal ini, akun 20 "Produksi utama"). Kredit akun 40 mencerminkan biaya standar (direncanakan) produk manufaktur sesuai dengan akun 43 "Produk jadi".
Sebagai hasil dari membandingkan perputaran debit dan kredit pada akun 40 pada hari terakhir bulan itu, penyimpangan biaya produksi aktual produk manufaktur dari standar (direncanakan) ditentukan. Pengeluaran berlebih yang teridentifikasi, mis. kelebihan biaya aktual di atas biaya standar (direncanakan) didebit dari akun 40 ke debit akun 90 dengan entri tambahan. Akun 40 ditutup setiap bulan dan tidak memiliki saldo pada tanggal pelaporan. Dengan demikian, jumlah penyimpangan dari harga pokok produk jadi yang sebenarnya dari standar dihapuskan seluruhnya ke harga pokok penjualan, terlepas dari apakah semua produk telah terjual.
Menurut Instruksi untuk Penerapan Bagan Akun, barang yang dikirim ke pembeli tercermin pada biaya aktualnya dan bagian yang sesuai dari biaya komersial, jika kebijakan akuntansi organisasi tidak menyediakan penghapusan satu kali dari biaya tersebut dalam periode pelaporan.
Setelah menerima pembayaran dari pembeli, organisasi dalam akuntansi mengakui pendapatan dari penjualan barang. Hal ini tercermin dalam kredit akun 90, subrekening 901, dan debit akun 62 "Penyelesaian dengan pembeli dan pelanggan." Pada saat yang sama, jumlah yang diterima untuk akuntansi pada akun 45 dihapuskan ke debit akun 90, subakun 902.
Kualitas barang. Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 474 KUH Perdata Federasi Rusia, memeriksa kualitas barang dapat diatur oleh hukum, tindakan hukum lainnya, persyaratan wajib standar negara atau kontrak penjualan.
Untuk memastikan kesejahteraan sanitasi dan epidemiologis penduduk, pengawasan negara dilakukan, yang dilakukan oleh badan dan lembaga (pejabat) Layanan Sanitasi dan Epidemiologi Negara Federasi Rusia (klausul 1, pasal 2, klausul 2, pasal 44 Undang-Undang Federal 30 Maret 1999 No. 52FZ " Tentang kesejahteraan sanitasi dan epidemiologis populasi).
Produk makanan yang tanggal kedaluwarsanya telah kedaluwarsa, sesuai dengan paragraf 2, 3 Peraturan tentang pemeriksaan bahan baku dan produk makanan berkualitas rendah dan berbahaya, penggunaan atau pemusnahannya, disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 29 September 1997 No. 1263, diakui berkualitas rendah dan berbahaya. Untuk menentukan kemungkinan penggunaan atau penghancuran lebih lanjut, pemeriksaan dilakukan. Berdasarkan hasil pemeriksaan, bahan baku yang telah kadaluwarsa dapat diakui tidak dapat dijual lebih lanjut, oleh karena itu berdasarkan Petunjuk Penggunaan Bagan Akun, nilainya didebet dari kredit akun 10 ke pendebetan rekening 94 “Kekurangan dan kerugian akibat rusaknya barang berharga”.
Karena bahan baku yang ditentukan tidak akan digunakan dalam proses produksi, PPN yang dibayarkan pada saat perolehannya tidak dapat dikurangkan, karena persyaratan subpara. 1 hal.2 seni. 171 dari Kode Pajak, dan harus dikembalikan untuk pembayaran anggaran. Menurut hemat kami, pemulihan PPN tercermin dalam pendebetan akun 94 sesuai dengan akun 68.
Biaya kerugian yang telah ditentukan dari kerusakan bahan baku setelah pemusnahannya dihapuskan dari kredit akun 94 ke debit akun 91, subakun 912.
Untuk penghitungan pajak penghasilan, kehilangan bahan baku yang melebihi norma yang ditetapkan yang terjadi selama penyimpanan tidak diperhitungkan sebagai biaya berdasarkan subpara. 2 hal.7 seni. 254 NK.
Untuk tujuan akuntansi, biaya organisasi yang terkait dengan pemusnahan barang adalah biaya non-operasional (klausul 4.12 PBU 10/99).
Karena organisasi dalam hal ini berkewajiban untuk membayar biaya yang terkait dengan penghancuran bahan baku, maka untuk perhitungan pajak penghasilan, biaya-biaya ini diperhitungkan sebagai non-operasional berdasarkan subpara. 20 hal. 1 seni. 265 dan paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak sebagai biaya lain yang dibenarkan.
Metode untuk Memperoleh Bukti Audit
Saat melakukan audit operasi untuk akuntansi dan keamanan barang inventaris (persediaan dan bahan), metode dan teknik berikut digunakan: inventaris, perhitungan ulang, konfirmasi, verifikasi kepatuhan terhadap aturan akuntansi untuk transaksi bisnis individu, pertanyaan lisan, verifikasi dokumen, pelacakan, prosedur analitis.
Inventarisasi digunakan untuk mengkonfirmasi ketersediaan barang persediaan yang sebenarnya. Selama audit, auditor dapat melakukan inventarisasi sendiri atau mengamati proses pelaksanaannya.
Perhitungan ulang digunakan untuk mengkonfirmasi keandalan perhitungan aritmatika item inventaris, kepatuhannya dengan nilai yang tercermin dalam dokumen utama dan register akuntansi.
Konfirmasi digunakan untuk memperoleh informasi tentang pencerminan yang benar dalam catatan akuntansi dari transaksi bisnis yang dilakukan dan realitas saldo pada akun akuntansi barang dan bahan.
Memeriksa kepatuhan terhadap aturan akuntansi untuk transaksi bisnis individu digunakan dalam memantau pekerjaan akuntansi yang dilakukan oleh departemen akuntansi dan korespondensi akun untuk pergerakan barang dan bahan.
Survei lisan digunakan dalam rangka memperoleh jawaban atas kuesioner auditor untuk penilaian awal keadaan akuntansi barang dan bahan, serta dalam proses memeriksanya ketika mengklarifikasi dari spesialis ketentuan tertentu yang meragukan atau tidak jelas dari bisnis yang telah selesai. transaksi.
Verifikasi dokumen digunakan oleh auditor untuk mengkonfirmasi kebenaran akuntansi untuk penerimaan dan pengeluaran barang dan bahan, kelengkapan dan ketepatan waktu refleksi mereka dalam register akuntansi, validitas penilaian mereka (pengendalian dokumen bersama).
Pelacakan digunakan dalam proses pemeriksaan operasi yang tercermin dalam akuntansi utama, jurnal pesanan, laporan, Buku Besar, dan laporan keuangan. Pada saat yang sama, perhatian khusus diberikan pada kebenaran korespondensi akun, korespondensi jumlah omset dan saldo dalam register akuntansi sintetis dan analitik.
Prosedur analitis diterapkan ketika membandingkan ketersediaan barang dan bahan pada periode yang berbeda, data laporan pergerakannya dengan data akuntansi, ketika mengevaluasi rasio antara berbagai item laporan dan membandingkannya dengan data untuk periode sebelumnya.
Prosedur audit dibagi menjadi yang dilakukan sebelum inventaris, selama inventaris dan setelahnya. Sebelum inventaris, auditor meminta dokumen
tentang hasil inventaris sebelumnya, menganalisis perubahan struktural dan kuantitatif dalam stok, menerima informasi tentang tempat penyimpanannya, serta tentang organisasi pekerjaan inventaris.
Auditor dapat hadir pada inventaris yang dilakukan oleh karyawan organisasi yang diaudit pada hari-hari terakhir tahun pelaporan atau pada hari-hari pertama tahun berikutnya. Namun, jika persediaan dilakukan pada beberapa tanggal interim, auditor perlu melacak penerimaan dan pelepasan persediaan dalam periode yang telah berlalu dari saat persediaan sampai tanggal pelaporan. Dalam hal ini, rekonsiliasi selektif dari waybill, faktur, deklarasi bea cukai, dan dokumen serupa lainnya dengan data akuntansi dilakukan. Kadang-kadang, karena beberapa alasan, tidak mungkin untuk melakukan inventarisasi, misalnya, ketika pada saat kontrak audit selesai, inventaris pada akhir tahun telah dilakukan oleh klien dan dia menolak untuk melakukannya. itu lagi, atau ketika acara ini cukup mahal. Dalam hal ini, auditor dapat menerapkan metode matematis yang, dengan probabilitas tertentu, memungkinkan estimasi jumlah cadangan. Mungkin juga terjadi bahwa klien, yang tidak ingin melakukan inventarisasi terus-menerus, atas permintaan auditor, akan melakukannya sehubungan dengan sebagian inventaris.
Untuk memeriksa, auditor perlu menerima informasi tentang cara dan metode akun yang dipilih di tempat pemeriksaan yang diberikan. Urutan organisasi tentang kebijakan akuntansi harus berisi informasi tentang aspek metodologis akuntansi untuk persediaan:
1) tata cara akuntansi perolehan (procurement) persediaan;
2) metode untuk menilai persediaan menurut jenisnya selama penghapusan.
Jenis pelanggaran yang cukup umum adalah ketidakpatuhan atau inkonsistensi dalam penerapan metode akuntansi yang dipilih.
Dokumen utama untuk pendaftaran operasi dengan inventaris bergantung pada jenis dan kelompok aset material yang dimiliki oleh organisasi. Dokumen tersebut termasuk surat kuasa untuk menerima aset material, pesanan tanda terima, faktur, tindakan penerimaan dan penghapusan bahan, kartu pagar batas, persyaratan faktur, waybill, laporan komoditas dan material, kartu akuntansi gudang. Formulir dokumen utama yang diterapkan harus berisi semua perincian yang diperlukan.
Wawancara lisan dengan personel klien tentang setiap perubahan dalam struktur manajemen dan sistem akuntansi dan pengendalian internal bisa sangat informatif. Isi dan hasil survei dicatat oleh auditor dalam kertas kerja.
Pada tahap kerja verifikasi dokumenter, urutan tindakan berikut dimungkinkan:
1) mempelajari ketentuan kebijakan akuntansi di bidang bagian audit ini;
2) penilaian tingkat keandalan sistem pengendalian internal dalam kaitannya dengan inventaris (untuk ini, perlu dilakukan survei terhadap fasilitas gudang dan kondisi fasilitas penyimpanan, untuk mempelajari organisasi pertanggungjawaban dan pelaporan tanggung jawab finansial orang);
3) analisis komposisi persediaan pada tanggal pelaporan;
4) penentuan ukuran sampel;
5) analisis pergerakan persediaan;
6) verifikasi kebenaran penilaian MPZ;
7) memeriksa status dan organisasi akuntansi persediaan sintetis dan analitik;
8) perumusan kesimpulan dan komentar pada bagian ini dan presentasinya kepada manajemen perusahaan yang diaudit.
Audit persediaan memungkinkan meminimalkan risiko kesalahan signifikan dalam laporan keuangan, terutama untuk perusahaan yang terlibat dalam kegiatan produksi yang material-intensif. Oleh karena itu, ketika mulai memeriksa PHT, auditor perlu mengidentifikasi pelanggaran yang paling umum dan, dengan mempertimbangkan hal ini, memilih prosedur yang diperlukan.
Saat memeriksa IPM, auditor harus mempertimbangkan asersi yang menjadi dasar laporan keuangan: keberadaan, hak, kelengkapan, penilaian, penyajian, dan pengungkapan. Berdasarkan hal tersebut, perlu untuk menentukan arah utama audit. Faktor-faktor berikut mempengaruhi pembentukan opini auditor mengenai keandalan informasi atas persediaan:
1) kelengkapan refleksi. Penting untuk menentukan apakah semua persediaan yang dimiliki oleh perusahaan tercermin dalam catatan akuntansi dan dimasukkan dalam laporan keuangan. Kesalahan dalam kelengkapan refleksi operasi dengan persediaan dalam catatan akuntansi menyebabkan perkiraan data pelaporan yang terlalu rendah. Menemukan kesalahan seperti itu cukup sulit. Untuk melakukan ini, auditor perlu membuat pilihan dari dokumen atau informasi utama yang bersifat non-akuntansi;
2) hak. Faktor ini mencerminkan kehadiran dalam akuntansi transaksi dengan persediaan tanpa alasan yang cukup. Misalnya, sebuah organisasi memasukkan properti neracanya yang:
tidak memiliki hak milik, yaitu nilai material yang diterima berdasarkan perjanjian komisi atau konsinyasi. Kesalahan seperti itu menyebabkan perkiraan indikator pelaporan yang terlalu tinggi;
3) ketaatan pada prinsip kepastian temporal fakta-fakta kegiatan ekonomi. Kesalahan ini terkait dengan distribusi transaksi yang salah berdasarkan periode akuntansi, mis. mereka ditunjukkan dalam pelaporan periode pelaporan lain. Seringkali, dalam praktiknya, nilai material yang diterima tercermin dalam akuntansi hingga saat pemindahan kepemilikannya, dan sebaliknya, material dalam perjalanan, yang kepemilikannya telah berpindah ke pembeli, tidak ditampilkan dalam akuntansi atau tidak menerima nilai material untuk pengiriman yang tidak ditagih. Untuk mengidentifikasi kesalahan dalam menghubungkan operasi dengan periode, auditor harus memeriksa akun dan membandingkannya dengan dokumen utama;
4) kebenaran penilaian. Misalnya, ketika dikapitalisasi, biaya perolehan tidak ditentukan dengan benar. Kesalahan ini seringkali bersifat sistemik, karena merupakan hasil dari pelanggaran metodologi akuntansi;
5) kebenaran refleksi pada akun akuntansi yang relevan. Kesalahan tersebut dapat dideteksi selama inventaris;
6) penyajian dan pengungkapan dalam pelaporan. Dalam hal ini, Anda perlu memperhatikan kemungkinan distorsi laporan keuangan:
- dimasukkan dalam data inventaris surplus, serta sebagian atau seluruhnya kehilangan properti nilainya yang dihapuskan pada periode sebelumnya;
- penghitungan ganda barang dalam perjalanan atau barang yang sudah terjual;
- overestimasi saldo stok industri yang terletak di gudang pihak ketiga;
- dimasukkan dalam data inventaris barang dan bahan yang diterima dengan persyaratan komisi.
Auditor, sesuai dengan FCSAF No. 4 “Materialitas Audit” dan FCSAF No. 8, “Menilai Risiko Audit dan Pengendalian Internal yang Dilakukan oleh Entitas yang Diaudit”, harus mengevaluasi risiko bawaan dan risiko pengendalian yang melekat dalam audit ini untuk menentukan dan membenarkan risiko deteksi dan, akibatnya, benar menentukan ukuran sampel.
Studi tentang akuntansi dan sistem pengendalian internal terjadi, sebagai suatu peraturan, dengan pengenalan visual dengan dokumen dan wawancara personel yang terlibat dalam memastikan berfungsinya sistem akuntansi yang digunakan oleh entitas ekonomi yang diaudit. Tidak mungkin untuk berkenalan dengan totalitas aliran dokumen perusahaan besar. Biasanya, verifikasi selektif digunakan, dengan perhatian utama diberikan pada sistem pengendalian internal. Semakin baik terorganisir, semakin rendah risiko tidak terdeteksinya kesalahan dalam jenis audit ini, auditor akan menghabiskan lebih sedikit waktu untuk kualitas pekerjaannya. Namun, organisasi yang diaudit mungkin tidak memiliki departemen pengendalian internal.
Daftar pertanyaan umum pada bagian audit ini:
- apakah ada saldo di akun 10;
- apakah ada turnover dari akun 10 (15, 16) untuk periode yang ditinjau;
- apakah ada fluktuasi tajam dalam saldo akun 10;
- apakah norma persediaan untuk perusahaan ditetapkan;
- apakah saldo akun sesuai dengan 10 entri dalam Buku Besar dan data neraca;
- apakah inventarisasi dilakukan sebelum penyusunan laporan;
- Berapa frekuensi inventaris;
- apakah orang yang bertanggung jawab secara finansial telah diidentifikasi;
- ukuran tanggung jawab apa yang diterapkan untuk kekurangan bahan;
- apakah ada penerimaan bahan untuk periode pelaporan;
- apakah ada penghapusan bahan untuk periode pelaporan;
- apakah ada penerimaan material secara cuma-cuma untuk periode pelaporan;
- apakah fakta penghapusan bahan yang berlebihan terungkap;
- apakah ada pembelian bahan untuk diproses;
- apakah ada pembelian bahan untuk dijual kembali selanjutnya;
- apakah ada perkawinan dalam produksi;
- apakah ada operasi dengan kontainer;
- apakah ada pelanggaran dalam refleksi operasi dengan kontainer;
- apakah fakta transfer materi secara serampangan terungkap.
Berdasarkan prosedur audit yang digunakan, auditor menyusun pendapat tentang keandalan laporan keuangan dan kepatuhan transaksi bisnis yang diaudit dengan undang-undang saat ini dan menyerahkan laporan (informasi tertulis) kepada manajemen perusahaan yang diaudit.
Audit rilis dan penjualan produk jadi
Siklus produksi dan penjualan produk jadi adalah yang utama dalam kegiatan perusahaan industri. Dalam siklus ini terbentuk indikator yang signifikan bagi pengguna laporan keuangan seperti hasil penjualan, harga pokok penjualan dan laba (rugi) dari penjualan. Mereka mencerminkan efektivitas kegiatan utama entitas ekonomi, kemampuannya untuk memperluas jangkauan produksinya, memenuhi kebutuhan sosial dan material tim, memenuhi kewajiban terhadap anggaran dan organisasi lainnya.
Memeriksa organisasi akuntansi untuk pelepasan dan penjualan produk jadi mengacu pada salah satu jenis layanan audit yang disediakan oleh perusahaan audit untuk penugasan khusus sesuai dengan perjanjian yang ditetapkan dengan entitas ekonomi, atau termasuk dalam audit umum.
Tujuan pemeriksaan operasi untuk pelepasan dan penjualan produk jadi adalah untuk menilai secara objektif kelengkapan, ketepatan waktu dan keandalan akuntansi dan pelaporan indikator hasil penjualan, harga pokok penjualan, biaya manajemen dan komersial dan laba (rugi) dari penjualan. . Pada saat yang sama, kompleks tugas yang saling terkait berikut diselesaikan dalam proses audit:
- kebijakan akuntansi perusahaan dianalisis di bagian yang mengatur organisasi akuntansi untuk pelepasan dan penjualan produk jadi sesuai dengan undang-undang saat ini dan spesifikasi industri;
- disiplin kontrak dikendalikan sesuai dengan hukum;
- memeriksa kebenaran operasi pendokumentasian untuk produksi dan penjualan produk;
- prosedur untuk menghitung dan menghapus biaya untuk produksi dan penjualan produk jadi sedang dipelajari;
- kelengkapan, ketepatan waktu dan keandalan pengiriman produk jadi ke gudang, rilis dan penjualan ke pelanggan dinilai;
- kebenaran dan legalitas organisasi akuntansi analitis dan sintetis dari operasi yang terkait dengan pergerakan produk jadi dianalisis;
- kontrol atas kepatuhan terhadap undang-undang perpajakan dalam hal perpajakan transaksi untuk penjualan produk jadi.
Di antara dokumen yang akan diverifikasi, dokumen utama, register akuntansi, termasuk yang terkomputerisasi, dan pelaporan dibedakan.
Dokumen utama yang harus diverifikasi meliputi:
- pesanan tentang kebijakan akuntansi organisasi (dalam hal ketentuan akuntansi untuk produk jadi);
- kontrak untuk penjualan produk;
- pesanan faktur (dokumen gabungan yang menggabungkan pesanan ke gudang untuk pengeluaran produk jadi dan faktur, yang merupakan dokumen penyerta yang menetapkan jumlah produk yang dirilis);
- Faktur (untuk penghitungan PPN yang benar saat menjual produk jadi);
- surat jalan;
- kartu akuntansi gudang;
- faktur penerimaan untuk pengiriman produk jadi ke gudang;
- tindakan pengiriman ke gudang produk jadi;
- catatan inventaris;
- faktur untuk penjualan produk jadi, bill of lading.
Daftar akuntansi sintetis dan analitik yang akan diperiksa:
- Buku utama;
- pesanan jurnal No. 11 atau cetakan komputer yang menggantikannya pada akun-akun yang diperlukan;
- pernyataan pelepasan produk jadi;
- pernyataan pengiriman dan penjualan produk jadi;
- Jumlah kartu kuantitatif, lembar omset.
Pada tahap pertama verifikasi, Anda harus membiasakan diri dengan kebijakan akuntansi organisasi dalam hal:
- metode penghitungan biaya produksi dan penghitungan biaya laba aktual;
- metode distribusi berdasarkan jenis produk dari biaya produksi tambahan;
- metode distribusi berdasarkan jenis produk manufaktur dari biaya overhead;
- metode distribusi berdasarkan jenis produk dari biaya komersial;
- prosedur untuk mengevaluasi produk jadi;
- metode akuntansi untuk produk jadi;
- opsi untuk mendebit akun 26 "Pengeluaran bisnis umum";
- penggunaan (atau non-penggunaan) akun 40 "Masalah produk jadi (karya, layanan)";
- pengakuan hasil penjualan produk untuk tujuan perpajakan.
Penting juga untuk memeriksa ketersediaan pesanan untuk orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial dari organisasi dan kontrak untuk tanggung jawab penuh dengan karyawan perusahaan, membiasakan diri dengan kontrak untuk penjualan produk jadi, memeriksa refleksi dalam akuntansi hasil inventaris produk jadi dan penyelesaian dengan pembeli.
Auditor perlu:
1) kebenaran dan ketepatan waktu dokumen pengiriman produk dari produksi ke gudang;
2) kebenaran refleksi dalam akuntansi operasi terkait dengan pelepasan produk jadi;
3) ketepatan penentuan harga pokok produksi produk jadi menurut jenis pesanan;
4) keandalan refleksi dari biaya aktual produk yang dikirim;
5) kebenaran perhitungan jumlah penyimpangan biaya aktual dari yang direncanakan dan penghapusannya;
6) kebenaran persiapan entri akuntansi untuk akuntansi untuk pelepasan produk jadi (karya, layanan);
7) adanya surat kuasa yang ditandatangani untuk menerima produk dalam hal pelepasannya kepada pembeli langsung dari gudang;
8) kebenaran mempertahankan pesanan jurnal No. 10/1 dan pernyataan No. 16 "Pergerakan produk jadi dalam hal nilai" (dengan bentuk akuntansi pesanan jurnal);
9) kebenaran refleksi dalam akuntansi produk yang dibuat dari bahan baku yang dipasok pelanggan;
10) kebenaran refleksi dalam akuntansi hasil inventarisasi produk jadi;
11) korespondensi catatan akuntansi analitik dan sintetis dari akun 43 "Produk jadi" dan akun 40 "Rilis produk jadi" dengan entri dalam Buku Besar dan neraca;
12) evaluasi yang benar dari produk jadi.
Tes untuk memeriksa keadaan sistem pengendalian internal dan akuntansi untuk siklus produksi dan penjualan produk jadi diberikan dengan probabilitas tertinggi untuk menggunakannya dalam pekerjaan praktis. Hasil pengujian menentukan kriteria pembentukan rencana dan program verifikasi.
Organisasi audit dalam pelaksanaan pekerjaan di atas harus berpedoman pada FPSAD No. 3 “Perencanaan Audit”.
Saat menyusun program audit, sistem pengendalian internal entitas ekonomi dinilai dari segi keandalan, kualitas, dan tingkat kepercayaan menggunakan prosedur pengujian yang dilakukan sesuai dengan ketentuan FPSAD. Hasil penilaian sistem akuntansi dan pengendalian internal dari siklus pelepasan dan penjualan produk jadi didasarkan pada daftar prosedur audit dan diberikan dalam bentuk pengujian verifikasi. Tes untuk memeriksa keadaan sistem pengendalian internal dan akuntansi untuk siklus produksi dan penjualan produk jadi diberikan dengan kemungkinan tertinggi penggunaannya dalam kerja praktek. Isi jawaban dan kesimpulan auditor bersifat sewenang-wenang, tetapi harus disajikan dengan mempertimbangkan pelanggaran paling umum dalam organisasi akuntansi dan audit internal.
Prosedur audit utama untuk memeriksa operasi pelepasan dan penjualan produk jadi disajikan dalam tabel. 16.1.
Tabel 16.1
Prosedur audit dasar untuk memeriksa HMC

1. Inventaris Konfirmasi saldo produk jadi di gudang, produk yang dikirim; realitas jumlah piutang Daftar persediaan barang dan bahan, tindakan inventarisasi penyelesaian dengan pembeli, laporan pergerakan produk jadi di gudang
2. Verifikasi kepatuhan terhadap aturan akuntansi untuk transaksi bisnis tertentu Verifikasi kepatuhan terhadap metodologi, prinsip akuntansi untuk penjualan, pengiriman produk jadi, piutang .9.10.10/1.10a, 12.15; pernyataan No.1,2,5,7,
10.10a, saya, 12.13.13a, 14.15.16; Buku besar atau register akuntansi terkomputerisasi di bidang yang relevan
Lanjutan tabel. 16.1
Prosedur Tujuan aplikasi Sumber bukti
3. Pengendalian dokumen utama dan register akuntansi Deteksi transaksi yang tidak tercatat untuk pengiriman dan penjualan produk (konfirmasi kelengkapan) Faktur, waybill, pesanan tanda terima, serta jurnal pesanan No. 10a, 12.15; pernyataan No. 1,2,5,7,10,10a, 11,12,13, 13a, 14,15,16, Buku besar atau register akuntansi terkomputerisasi di bidang yang relevan
4. Konfirmasi Verifikasi realitas piutang dan uang muka yang diterima dengan bantuan konfirmasi tertulis dari pihak ketiga Faktur, pernyataan analitis, tanggapan tertulis atas permintaan dari auditor atau organisasi
5. Perhitungan Ulang Verifikasi kebenaran penentuan omset penjualan, serta biaya aktual produk yang dikirim dan dijual 7,10,10a, 11, 12,13,13a,14,15,16, buku besar, laporan akuntansi, perhitungan.
Dengan akuntansi terkomputerisasi, perlu juga untuk memeriksa kebenaran algoritma yang disematkan dalam program untuk menghitung total dan omset yang sesuai.
6. Verifikasi dokumen (tracking) Konfirmasi keandalan, legalitas dan kelayakan ekonomi dari transaksi bisnis yang tercatat (pengiriman, penjualan produk jadi, biaya yang dikeluarkan untuk penjualan):
1) atas dasar formal;
2) cek aritmatika;
3) perbandingan dokumen Faktur, waybill, pesanan tunai masuk, pesanan jurnal, register akuntansi analitis, aplikasi, laporan kas, waybill, kartu akuntansi gudang
Ujung meja. 16.1
Prosedur Tujuan aplikasi Sumber bukti
7. Persiapan neraca komoditas alternatif (berdasarkan jenis produk) Verifikasi kebenaran penentuan jumlah produk yang dikirim dan saldo di gudang dalam hal fisik dan nilai
8. Prosedur analitis Identifikasi area risiko potensial, evaluasi efektivitas perusahaan Laporan produksi triwulanan dan bulanan, perkiraan laba, laporan keuangan untuk tahun-tahun sebelumnya. Program audit khusus dapat digunakan untuk menganalisis
Audit alur kerja dilakukan atas dasar formal (kepatuhan dengan formulir terpadu standar, keberadaan semua detail, tanda tangan, stempel, tanggal, nomor dokumen) dan berdasarkan manfaat dari operasi yang direfleksikan (legalitas, kemanfaatan, keandalan, aritmatika pengendalian jumlah dan hasil).
Hasil audit disusun dalam bentuk dokumen kerja untuk audit organisasi, akuntansi analitik dan sintetis untuk pelepasan dan penjualan produk jadi.
Selama audit, perlu untuk menetapkan keandalan jumlah akuntansi analitik dan sintetis untuk akun yang mencerminkan pergerakan produk jadi, berdasarkan dokumen akuntansi utama. Untuk tujuan ini, jumlah yang tercermin dalam dokumen akuntansi utama dibandingkan dengan data register akuntansi analitik dan sintetis.

pengantar

Persediaan persediaan adalah salah satu yang paling signifikan, dari sudut pandang audit perusahaan, item akuntansi. Bagian mereka biasanya melebihi 5% dari aset neraca, dengan kata lain, biaya persediaan adalah bagian yang signifikan dari harga pokok produksi. Kinerja keuangan seluruh perusahaan seringkali secara langsung bergantung pada solusi masalah pengadaan dan pengiriman material. Jika kesalahan dibuat dalam akuntansi untuk persediaan, tidak dapat dihindari bahwa biaya produk jadi akan salah dibentuk, dan hasil keuangan dan laba kena pajak akan terdistorsi. Sementara itu, karena kesalahan perhitungan tersebut, pendapat auditor tentang keandalan laporan dapat berubah secara signifikan.

Tujuan dari pekerjaan kursus adalah untuk mempertimbangkan metodologi untuk mengaudit persediaan.

Berdasarkan tujuannya, tugas-tugas berikut ditetapkan:

Mempertimbangkan tujuan, serta sumber informasi dan kerangka peraturan untuk audit MPZ;

Mempertimbangkan tahapan utama dan metode pengumpulan bukti audit;

Pertimbangkan kesalahan dan pelanggaran tipikal dalam akuntansi untuk persediaan;

Melakukan audit MPZ, menggunakan contoh Amin LLC;

Dasar teoretis dan metodologis dari pekerjaan kursus adalah tindakan legislatif Federasi Rusia, karya ilmiah ilmuwan dalam negeri, serta artikel dari jurnal tentang masalah penelitian.

1. Landasan teoretis dari audit inventaris

1.1. Tujuan, sumber informasi, dan kerangka peraturan untuk audit MPZ

Tujuan audit persediaan (IPZ) adalah untuk membentuk opini yang masuk akal tentang keandalan dan kelengkapan informasi pada segmen yang dipilih, yang mencerminkan keadaan persediaan, dan kepatuhan metodologi yang diterapkan untuk akuntansi mereka dengan tindakan peraturan dan legislatif. Untuk mencapai tujuan ini, auditor harus menentukan bidang utama verifikasi untuk melakukan prosedur audit dengan kedalaman yang cukup untuk memungkinkan dia menyatakan pendapat tentang keandalan indikator yang diaudit dalam laporan.

Masalah yang paling signifikan meliputi:

Komposisi persediaan dan kondisi penyimpanannya;

frekuensi inventaris, kualitas perilakunya;

kebenaran penilaian inventaris dan kewajiban terkait;

· urutan refleksi dalam akuntansi operasi pada penerimaan, penggunaan persediaan dalam proses produksi dan penjualan;

· Kepatuhan operasi tercermin dalam akun dengan tindakan yang dilakukan dengan inventaris.

Pengungkapan dalam pertanyaan yang diajukan didasarkan pada sumber yang relevan dari mana auditor dapat memperoleh jawaban tentang pokok bahasan audit.

Dalam proses pemeriksaan operasi dengan inventaris, sumber informasi berikut digunakan: kontrak pasokan, waybill, waybill, faktur, buku pembelian, label harga-nomenklatur, surat kuasa, tanda terima pesanan, tindakan penerimaan bahan, faktur-persyaratan untuk pelepasan (pergerakan internal) bahan, kartu batas-pagar, tindakan- persyaratan untuk penggantian (pelepasan tambahan) bahan, kartu inventaris bahan, register kartu, daftar inventaris inventaris, buku penjualan, kontrak dengan orang yang bertanggung jawab secara material, register akuntansi (pernyataan, jurnal pemesanan, diagram mesin) untuk akun 10, 14 , 15 , 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76, dll., Buku besar, dll.

Audit persediaan dilakukan berdasarkan dokumen peraturan berikut:

1. PBU No. 5/01 "Akuntansi Persediaan";

2. Pedoman inventarisasi properti dan kewajiban keuangan;

3. Pedoman akuntansi persediaan;

1.2. Tahapan dan Metode Pengumpulan Bukti Audit

Pengumpulan bukti audit dilakukan dengan melakukan prosedur audit, yang dilakukan dalam tiga tahap:

1) prosedur persiapan dan perencanaan audit:

pemeriksaan saldo awal;

Memeriksa kesesuaian neraca akuntansi dan laporan keuangan analitik dan sintetik;

penilaian penerapan kebijakan akuntansi yang dipilih organisasi dan analisis kebenaran dan konsistensi penerapannya;

pengujian sistem pengendalian intern;

· Identifikasi area prioritas verifikasi berdasarkan karakteristik kegiatan organisasi klien. Prosedur untuk mempersiapkan dan merencanakan audit diselesaikan dengan membuat sampel audit;

2) prosedur yang dilakukan selama pemeriksaan substantif. Prosedur yang tercantum dalam bagian ini dilakukan secara terpisah untuk setiap kelompok persediaan (bahan, wadah, produk jadi, barang):

Memeriksa kebenaran inventaris inventaris organisasi dan mencerminkan hasil inventaris dalam akuntansi;

pemantauan inventaris, dan jika tidak mungkin - partisipasi dalam inventarisasi kontrol selektif;

verifikasi bukti dokumen kepemilikan MPZ;

· analisis dokumen yang mengkonfirmasi pembebanan hak milik kepada MPZ;

analisis pergerakan MPZ;

Verifikasi konfirmasi dokumenter operasi pada pergerakan persediaan yang tercermin dalam akuntansi:

Memeriksa kebenaran dokumen;

Memeriksa kelengkapan bukti dokumen transaksi usaha;

Memeriksa kelengkapan refleksi operasi dengan persediaan dalam akuntansi;

Memeriksa kebenaran penilaian MPZ;

Memeriksa kebenaran pembentukan biaya persediaan selama perolehannya (manufaktur);

Memeriksa kebenaran penilaian inventaris yang mereka miliki;

Memeriksa kebenaran refleksi operasi dengan persediaan dalam akuntansi;

Memeriksa kelengkapan pengungkapan informasi mengenai persediaan dalam laporan keuangan;

3) prosedur akhir:

analisis kesalahan yang diidentifikasi selama audit dan dampaknya terhadap keandalan laporan keuangan;

· Pembentukan opini auditor atas keandalan indikator persediaan dalam laporan keuangan.

Persediaan digunakan untuk mengkonfirmasi ketersediaan persediaan yang sebenarnya. Selama audit, auditor dapat melakukan inventarisasi sendiri atau mengamati proses pelaksanaannya.

Perhitungan ulang digunakan untuk mengkonfirmasi keandalan perhitungan aritmatika inventaris, kepatuhannya dengan nilai yang tercermin dalam dokumen utama dan dalam register akuntansi.

Konfirmasi digunakan untuk memperoleh informasi tentang refleksi yang benar dalam catatan akuntansi dari transaksi bisnis yang dilakukan dan realitas saldo pada akun persediaan.

Memeriksa kepatuhan terhadap aturan akuntansi untuk transaksi bisnis individu digunakan dalam memantau pekerjaan akuntansi yang dilakukan oleh departemen akuntansi dan korespondensi akun untuk pergerakan persediaan.

Survei lisan digunakan dalam rangka memperoleh jawaban atas kuesioner auditor tentang penilaian awal keadaan akuntansi persediaan, serta dalam proses memeriksanya ketika mengklarifikasi dari spesialis ketentuan tertentu dari transaksi bisnis yang diselesaikan yang dipertanyakan atau tidak jelas. .

Verifikasi dokumen digunakan oleh auditor untuk mengkonfirmasi kebenaran akuntansi untuk penerimaan dan pengeluaran persediaan, kelengkapan dan ketepatan waktu refleksi mereka dalam register akuntansi, validitas penilaian mereka (pengendalian dokumen bersama).

Pelacakan digunakan dalam proses pemeriksaan operasi yang tercermin dalam akuntansi utama, dalam rangka jurnal, laporan, Buku Besar, dan laporan keuangan. Pada saat yang sama, perhatian khusus diberikan pada kebenaran korespondensi akun, korespondensi jumlah omset dan saldo dalam register akuntansi sintetis dan analitik.

Prosedur analitis digunakan ketika membandingkan ketersediaan persediaan pada periode yang berbeda, melaporkan data pergerakannya dengan data akuntansi, menilai hubungan antara berbagai item laporan dan membandingkannya dengan data untuk periode sebelumnya.

Prosedur audit dibagi menjadi yang dilakukan sebelum inventaris, selama inventaris dan setelahnya. Sebelum inventarisasi, auditor meminta dokumen hasil inventarisasi sebelumnya, menganalisis perubahan struktural dan kuantitatif dalam stok, memperoleh informasi tentang lokasi penyimpanan stok, serta organisasi pekerjaan inventaris.

Auditor dapat hadir pada inventaris yang dilakukan oleh karyawan organisasi yang diaudit pada hari-hari terakhir tahun pelaporan atau pada hari-hari pertama tahun berikutnya. Namun, jika inventaris dilakukan pada tanggal interim, auditor perlu melacak penerimaan dan pelepasan stok dalam periode yang telah berlalu dari saat inventarisasi hingga tanggal pelaporan. Dalam hal ini, rekonsiliasi selektif faktur, faktur, deklarasi bea cukai, dll. Dokumen dengan data akuntansi dilakukan.

Terkadang, karena beberapa alasan, inventarisasi tidak dapat dilakukan. Misalnya, ketika pada saat kontrak audit selesai, persediaan pada akhir tahun telah dilakukan oleh klien dan dia menolak untuk melakukannya lagi, atau ketika persediaan cukup mahal. Dalam hal ini, auditor dapat menerapkan metode matematis yang, dengan probabilitas tertentu, memungkinkan estimasi jumlah cadangan. Mungkin saja klien tidak ingin melakukan inventarisasi secara lengkap, tetapi atas permintaan auditor, akan melakukan inventarisasi sebagian barang dan bahan.

Informatif yang cukup dapat berupa survei lisan oleh auditor personel klien tentang semua perubahan dalam struktur manajemen dan dalam sistem akuntansi dan pengendalian internal, yang isi dan hasilnya dicatat dalam kertas kerja.

1.3. Kesalahan dan pelanggaran umum dalam akuntansi untuk persediaan

Berdasarkan bukti yang diperoleh selama penelitian, auditor harus menganalisis semua penyimpangan dan komentar yang dikumpulkan selama audit untuk mengidentifikasi semua pelanggaran dan inkonsistensi dalam metodologi akuntansi untuk persediaan dan peraturan.

Semua pelanggaran harus disistematisasikan sedemikian rupa untuk menentukan dampak signifikannya terhadap keandalan indikator yang diaudit, karena inkonsistensi yang terdeteksi mempengaruhi keputusan auditor mengenai keandalan pos dalam persediaan dalam laporan keuangan.

Ketika menganalisis kesalahan, seseorang harus melanjutkan dari jenis aktivitas apa yang dilakukan organisasi, berapa banyak aset material yang dimilikinya, seberapa maju teknologi proses pembuatannya.

Kesalahan dan pelanggaran paling umum yang terjadi saat akuntansi untuk persediaan meliputi:

Kurangnya kesepakatan yang disepakati tentang kewajiban dengan pekerja gudang;

Pelaksanaan dokumen utama penerimaan dan pengeluaran barang inventaris yang tidak tepat;

Ketidakpatuhan terhadap metode penghapusan persediaan untuk produksi yang diterapkan dalam kebijakan akuntansi;

Inkonsistensi data persediaan di gudang dengan data akuntansi (kelebihan, kekurangan);

Pencantuman MPZ dalam komposisi properti organisasi tanpa alasan yang cukup;

Pelanggaran prinsip penghitungan biaya aktual yang terkait dengan pengadaan persediaan;

Penghapusan nilai material yang tidak wajar untuk kerugian;

Ketidakpatuhan terhadap ketentuan kontrak prosedur untuk mencerminkan transfer bahan untuk diproses ke samping;

Adanya saldo akumulasi negatif berdasarkan jenis aset material (saldo "merah");

Kegagalan untuk melakukan atau inventarisasi berkualitas buruk;

Kurangnya akuntansi analitis dari pergerakan persediaan dalam akuntansi;

Penugasan aset material yang salah berdasarkan area biaya;

Rekonsiliasi data yang tidak teratur tentang pergerakan aset material di gudang dan di akuntansi;

Berbagai kesalahan aritmatika.

2. Audit MPZ LLC "Amin"

2.1. Karakteristik teknis dan ekonomi singkat dari Amin LLC

Perseroan Terbatas "Amin" adalah organisasi komersial yang didirikan sesuai dengan KUH Perdata Federasi Rusia, Hukum Federasi Rusia "Tentang Perseroan Terbatas" dan piagam (lihat Lampiran 1).

Tujuan utama dari kegiatan perusahaan adalah untuk mencari keuntungan dengan memenuhi kebutuhan badan hukum dan perorangan dalam pekerjaan, jasa dan barang.

Kegiatan utama perusahaan adalah:

· aktivitas jual beli;

kegiatan komersial dan perantara;

· perdagangan eceran;

pembukaan dan eksploitasi pasar.

LLC "Amin" memiliki jaringan toko kelontong "dalam jarak berjalan kaki", yang terletak di berbagai distrik di Khabarovsk.

Struktur manajemen Amin LLC adalah fungsional-linier. Ini dipimpin oleh CEO, yang mengambil alih kekuasaan penuh. Direktur Jenderal, dalam mengembangkan masalah, menyiapkan keputusan, rencana, dibantu oleh aparat khusus, yang terdiri dari manajer fungsional.

Manajemen tingkat menengah mencakup semua wakil direktur umum, yang masing-masing bertanggung jawab atas pekerjaan fungsional mereka.

Struktur manajemen yang diterapkan memiliki beberapa keunggulan dalam manajemen:

CEO dibebaskan dari analisis masalah yang mendalam;

Pengembangan solusi yang lebih dalam sehubungan dengan spesialisasi pekerja.

Ada kekurangan yang signifikan dalam struktur fungsional linier, seperti kurangnya hubungan yang erat di tingkat horizontal dan tanggung jawab yang tidak cukup jelas, karena orang yang menyiapkan keputusan tidak terlibat dalam implementasinya.

Pertimbangkan organisasi layanan akuntansi perusahaan LLC "Amid".

Tiga orang bekerja di departemen akuntansi perusahaan. Kepala akuntan mengepalai layanan akuntansi (Gbr. 2).

Beras. 2. Skema struktur organisasi jasa akuntansi Amin LLC

Kepala akuntan diangkat dan diberhentikan oleh kepala organisasi sesuai dengan Pasal 7 Undang-Undang "Tentang Akuntansi", melapor langsung kepada direktur umum organisasi dan bertanggung jawab atas pembentukan kebijakan akuntansi, akuntansi, penyerahan tepat waktu laporan keuangan yang lengkap dan dapat diandalkan.

Tanggung jawab akuntan dari setiap departemen akuntansi organisasi meliputi:

Memelihara catatan akuntansi sesuai dengan aturan akuntansi dan dokumen instruksional;

Pengendalian atas pengeluaran dana yang benar dan ekonomis sesuai dengan rencana dan jadwal yang telah disetujui;

Melakukan inventarisasi harta benda dan harta benda;

Penyelesaian tepat waktu, kebutuhan yang muncul selama kegiatan ekonomi, dengan organisasi, lembaga, dan individu;

Memastikan keamanan dana, memantau keamanan dan penggunaan yang tepat dari aset tetap, material, kas, penyelesaian dan item neraca lainnya;

Menginstruksikan orang yang bertanggung jawab secara material mengenai akuntansi dan keamanan barang berharga yang berada di bawah tanggung jawab mereka;

Verifikasi dokumen sehubungan dengan kebenaran pelaksanaannya dan legalitas operasi yang dilakukan;

Penyusunan dan penyampaian laporan keuangan secara tepat waktu;

Penyimpanan dokumen akuntansi dan register akuntansi, penyelesaiannya, serta dokumen lainnya.

Karyawan dari semua kelompok berkewajiban untuk memastikan pelaksanaan semua dokumentasi akuntansi utama untuk operasi perusahaan, kontrol atas keamanan aset material yang dipegang oleh orang yang bertanggung jawab secara material, dan melakukan pekerjaan lain yang disediakan oleh pembagian kewajiban.

Audit dilakukan oleh auditor perusahaan, dan jika dia tidak ada, perusahaan menggunakan layanan organisasi khusus berdasarkan kontrak. Audit dilakukan minimal dua kali dalam setahun.

2.2. Rencana dan program untuk audit MPZ

Sebelum menyusun rencana dan program audit, auditor perlu menilai keandalan sistem pengendalian internal, menilai tingkat risiko audit, menghitung tingkat materialitas, menilai kemungkinan menggunakan audit selektif, menyelenggarakan audit dan menyusun sebuah strategi untuk implementasinya.

Saat menguji sistem pengendalian internal, sumber informasi berikut digunakan:

1) kebijakan akuntansi organisasi;

2) perintah untuk menunjuk komposisi komisi inventaris dan melakukan inventarisasi;

3) deskripsi pekerjaan;

4) perjanjian tentang kewajiban;

5) dokumen utama, log pendaftaran;

6) hasil pemeriksaan fasilitas penyimpanan;

7) hasil survei karyawan organisasi.

Sistem pengendalian internal persediaan harus mencakup semua jenis persediaan (bahan mentah dan bahan, produk jadi dan barang) dan semua jenis operasi dengan mereka (perolehan bahan baku yang dibeli, bahan, barang untuk dijual kembali, pelepasan persediaan ke dalam produksi, posting produk jadi, pengiriman barang dan pembeli produk jadi, dll).

Di Amin LLC, karena kekhususan kegiatannya, hanya kebenaran operasi pencatatan untuk akuntansi barang yang akan diaudit.

Daftar masalah yang diteliti diberikan dalam kertas kerja (tabel 1), dikembangkan berdasarkan rekomendasi metodologis untuk mengumpulkan bukti audit keandalan indikator inventaris dalam laporan keuangan.

Tabel 1

Menguji sistem pengendalian internal

№	Arah dan masalah pengendalian	jawaban
	Apakah tempat gudang dilindungi dari akses oleh orang yang tidak berwenang?
	Disana: Keamanan - alarm kebakaran
	Apakah inventarisasi aset material dilakukan (wajib, terencana, tiba-tiba)?
	Apakah hasil inventarisasi dibuat dalam dokumen yang relevan (daftar inventaris, lembar pemeriksaan)?
	Apakah laporan dari orang yang bertanggung jawab secara material disiapkan pada tanggal inventaris?
	Apakah ada komisi persediaan permanen?
	Apakah pelaku pencurian dan penggelapan dimintai pertanggungjawaban?
	Apakah perjanjian tentang tanggung jawab material dibuat dengan pemilik toko, manajer gudang, dll.?
	Sudahkah Anda mengembangkan: Deskripsi pekerjaan yang membatasi tugas dan tanggung jawab karyawan dalam pelaksanaan operasi dengan materi; Petunjuk penyimpanan, penerimaan, pelepasan bahan
	Apakah instruksi ini diterapkan?
	Apakah bentuk terpadu dari dokumentasi utama digunakan?
	Apakah penerimaan dan pengeluaran disiapkan untuk setiap transaksi?
	Apakah semua detail yang diperlukan sudah diisi?
	Apakah dokumen dibuat pada hari transaksi?
	Apakah semua dokumen mesin dicetak?
	Apakah ada contoh pengisian dokumen, contoh tanda tangan orang yang bertanggung jawab secara finansial?
	Apakah dokumen utama diberi nomor?
	Apakah dokumen (faktur, surat kuasa) dicatat dalam log pendaftaran?
	Apakah dokumen utama dilampirkan pada laporan orang yang bertanggung jawab secara finansial?
	Apakah data laporan-laporan ini diverifikasi dengan data dokumen primer?
	Apakah laporan diperiksa untuk akurasi aritmatika?
	Apakah program akuntansi yang digunakan?
	Apakah organisasi telah membentuk unit struktural untuk pengendalian internal (departemen pengendalian internal, komisi audit, layanan audit internal, dll.)?
	Apakah ada peraturan yang disetujui tentang departemen pengendalian internal?
	Apakah ada program, jadwal inspeksi yang disetujui?
	Apakah ada tindakan dan dokumen internal lainnya yang mencerminkan hasil inspeksi?
	Apakah audit dilakukan secara teratur dan apakah frekuensinya konsisten dengan peraturan organisasi yang disetujui?
	Apakah ada pembagian tanggung jawab antara pengontrol?
	Apakah perubahan akuntansi segera dibuat berdasarkan hasil aktivitas badan pengendalian internal?

Menganalisis data yang diperoleh dari kertas kerja 1, dapat disimpulkan bahwa keandalan sistem pengendalian internal cukup tinggi.

Hasil pengujian digunakan untuk menentukan tingkat risiko pengendalian internal dan membangun sampel audit.

Materialitas adalah properti informasi yang membuatnya mampu mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna informasi tersebut.

Dan tingkat materialitas adalah jumlah maksimum kesalahan, distorsi, yang dapat ditunjukkan dalam informasi yang terkandung dalam laporan keuangan, dan yang tidak akan menyesatkan pengguna yang memenuhi syarat mengenai informasi ini. Oleh karena itu, jika jumlah kesalahan dalam pelaporan melebihi tingkat materialitas, maka pengguna pelaporan yang memenuhi syarat, kemungkinan besar, tidak akan dapat menarik kesimpulan yang benar berdasarkan itu. Dengan kata lain, tingkat materialitas adalah kesalahan yang diperbolehkan dari laporan keuangan.

Auditor memutuskan untuk memilih laba bersih, pendapatan, pengeluaran, mata uang neraca dan modal ekuitas sebagai indikator dasar untuk menghitung tingkat materialitas (lihat Lampiran 2, 3).

Perhitungan satu tingkat materialitas berdasarkan indikator-indikator tersebut disajikan pada Tabel 2.

Meja 2

Perhitungan nilai yang diperlukan untuk menentukan tingkat materialitas

Nama indikator dasar	Kode	Nilai indikator, ribuan rubel	Membagikan, %	Nilai awal untuk perhitungan SV (hal.3*p.4)	Tingkat penyimpangan dari rata-rata %	Nilai untuk menghitung CA
Laba bersih
Mata uang saldo
Ekuitas
Melaporkan tingkat materialitas

Tingkat materialitas pelaporan di kolom 5 dan 7 ditemukan sebagai rata-rata aritmatika dari baseline.

Sejak nilai 376,9 ribu rubel. berbeda secara signifikan dari rata-rata, dan nilai 1701,20 ribu rubel. - tidak begitu banyak dan, di samping itu, nilai terbesar kedua 1579,60 ribu rubel. tutup nilainya menjadi 1701,20 ribu rubel, lalu kami memutuskan untuk membuang nilai terkecil dalam perhitungan lebih lanjut, dan meninggalkan yang terbesar.

Tabel 3

Perhitungan tingkat materialitas untuk garis keseimbangan yang mencirikan material dan produksi

Nama indikator		Nilai pelaporan, ribuan rubel	Berat spesifik, %	Materialitas, ribuan rubel
Saham, antara lain:
Bahan baku, bahan dan nilai serupa lainnya
Hewan untuk tumbuh dan penggemukan
Biaya dalam pekerjaan dalam proses
Produk jadi dan barang untuk dijual kembali
Barang dikirim
Pengeluaran masa depan
Biaya dan persediaan lainnya

Menganalisis data yang diperoleh pada tabel 3, kita dapat menyimpulkan bahwa kesalahan yang diizinkan pada baris 210 "Saham" dapat menjadi 264,3 ribu rubel, terbentuk karena barang untuk dijual kembali.

Untuk menilai risiko audit, perlu dibuat kuesioner.

Kuesioner disusun berdasarkan studi dokumentasi dan berisi pertanyaan-pertanyaan yang harus diklarifikasi oleh auditor selama wawancara audit. Seringkali, kuesioner dikembangkan sekali dan hanya lebih disempurnakan dan disesuaikan sebelum setiap audit. Badan sertifikasi, sebagai suatu peraturan, menggunakan kuesioner standar, yang juga merupakan protokol percakapan audit. Ini agak mengurangi jumlah dokumen.

Tabel 4

Kuesioner saat memeriksa akuntansi persediaan

№	Pertanyaan	Ya	Bukan
	Apakah perusahaan telah membentuk lingkaran orang-orang yang bertanggung jawab atas penerimaan, pelestarian, dan pelepasan aset material?
	Apakah mereka memiliki perjanjian kewajiban?
	Apakah perusahaan memiliki uraian tugas untuk orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial: Petugas toko Ekspeditur
	Apakah prosedur yang ditetapkan untuk pemilihan personel untuk bekerja di ekonomi gudang diamati?
	Apakah perusahaan memiliki daftar pejabat yang diberi hak untuk menandatangani dokumen tentang pergerakan persediaan?
	Apakah ada stok sampel tanda tangan orang-orang ini?
	Apakah ada kondisi yang diperlukan untuk menyimpan bahan di gudang: Alarm keamanan Alarm kebakaran Pintu besi, palang Rak, rak, laci, lemari, dll. Gudang untuk bahan penyimpanan terbuka
	Apakah ada spesialisasi gudang untuk penyimpanan bahan dengan sifat fisik dan kimia yang berbeda?
	Apakah laporan material disampaikan oleh orang yang bertanggung jawab secara finansial secara tepat waktu dan teratur?
	Apakah inventarisasi aset material dilakukan: a) sebelum menyiapkan laporan keuangan tahunan b) ketika mengubah orang yang bertanggung jawab secara finansial c.bencana alam d) dalam hal perbedaan antara data akuntansi dan akuntansi gudang, pencurian, serta ketidakpatuhan terhadap kondisi penyimpanan
	Apakah inventaris mengungkapkan: a) kelebihan hitam c) menyortir d) kerusakan barang berharga
	Apakah orang-orang yang bertanggung jawab atas pembentukan penyimpangan ini diidentifikasi?
	Apakah tindakan telah diambil terhadap orang-orang ini?
	Apakah hasil persediaan tercermin dengan benar dalam akuntansi
	Posting aset material dilakukan: a) tepat waktu b) sepenuhnya
	Apakah pembayaran kepada pemasok MPZ dilakukan tepat waktu?
	Apakah akuntansi PPN benar?
	Apakah dokumen benar untuk: a) memposting MPZ b) konsumsi MPZ c) gerakan internal MPZ
	Apakah total yang tercermin dalam catatan aset material sesuai dengan data register akuntansi lainnya?

Berdasarkan data yang diperoleh disajikan pada Tabel 4, dapat disimpulkan bahwa risiko audit rendah.

Organisasi yang diaudit adalah perusahaan besar yang berspesialisasi dalam penjualan eceran produk makanan, oleh karena itu, ia akan memiliki aliran persediaan yang besar. Oleh karena itu, akan lebih tepat untuk melakukan pemeriksaan acak.

Berdasarkan perencanaan awal yang dilakukan, auditor menyusun rencana dan program audit. Tabel 5 menunjukkan rencana audit inventaris.

Tabel 5

Rencana Audit Inventaris

Organisasi yang Diaudit Amin LLC Biaya tenaga kerja yang direncanakan (jam kerja) 450 Komposisi tim audit auditor Kepala Cek Risiko audit yang direncanakan pendek Tingkat materialitas yang direncanakan 264,3 ribu rubel Kepala organisasi audit (tanda tangan) Kepala Cek (tanda tangan)

Setelah menyusun rencana audit, program audit dikembangkan. Program audit persediaan disajikan pada Tabel 6.

Tabel 6

Program audit inventaris

	Segmen yang diperiksa	Tugas Pemeriksaan Segmen	Prosedur	Sumber
	Audit operasi untuk penerimaan persediaan	Pastikan bahwa akuntansi operasi untuk penerimaan persediaan sudah benar	Memeriksa kebenaran akuntansi untuk transaksi perolehan aset material
Memeriksa kebenaran akuntansi untuk operasi lain pada penerimaan bahan (gratis saat memberikan kontribusi ke modal dasar, dll.)	Catatan penerimaan
	Audit akuntansi analitik dari pergerakan persediaan	Pastikan akuntansi analitik pergerakan nilai material benar	Studi tentang organisasi penyimpanan aset material (ketersediaan instrumen penimbangan, rak dan wadah, status file kartu gudang)	Instruksi tentang penerimaan bahan, paspor teknis untuk alat timbang, buku kondisi sanitasi gudang
Memeriksa kelengkapan pemasangan barang berharga dan kebenaran penilaiannya	Tabel untuk rekonsiliasi dokumen internal dengan dokumen pemasok
Menetapkan kepatuhan data akuntansi gudang dengan data akuntansi untuk gudang, sub-akun dan nomor item bahan	Lembar omset, kartu akuntansi gudang
			Memeriksa kelengkapan dan kualitas inventaris stok produksi dan barang pakai yang bernilai rendah	Pesanan inventaris, pesanan kebijakan akuntansi, tabel sesuai dengan catatan inventaris
	Audit penghapusan kekurangan, kerugian dan pencurian	Pastikan bahwa catatan penghapusan kekurangan, kehilangan dan pencurian sudah benar	Memeriksa keabsahan uraian pencurian, kekurangan, kehilangan data material	Tindakan untuk menghapus pencurian, kekurangan, kerugian
	Audit atas akuntansi konsolidasi aset material	Pastikan bahwa inventarisasi konsolidasi inventaris dipelihara dengan benar	Rekonsiliasi data register akuntansi dan pelaporan	Neraca, aplikasi ke neraca, tabel pengembangan, pesanan jurnal
Rekonsiliasi hasil pendaftaran inventaris	Lembar inventaris untuk akun dan kelompok bahan

Ukuran sampel untuk memeriksa saldo pada akun persediaan dan transaksi dengannya ditentukan berdasarkan penilaian risiko audit yang dilakukan pada tahap perencanaan audit. Saat menyempurnakan penilaian sistem pengendalian internal, ukuran sampel dapat diubah.

Saat memilih elemen untuk verifikasi selektif, saldo akun inventaris dan transaksi dengannya harus dikelompokkan sehingga setiap item inventaris dan setiap jenis transaksi dengannya dipilih untuk verifikasi dengan probabilitas yang sama.

Totalitas MPZ organisasi dapat dikelompokkan sebagai berikut:

Untuk item besar MPZ. Untuk pemeriksaan acak, perlu untuk memilih inventaris yang termasuk dalam setiap item pelaporan utama: bahan baku dan bahan baku, produk jadi, barang untuk dijual kembali. Dalam kerangka pasal-pasal tersebut, MPZ juga perlu diklasifikasikan menjadi beberapa kelompok, misalnya menurut jenis bahan baku dan bahan tertentu, jenis barang jadi dan barang jadi. Unsur-unsur dari setiap pasal utama MPZ perlu dimasukkan ke dalam sampel untuk diverifikasi;

Secara teritorial. Untuk pemeriksaan acak, perlu untuk memilih item inventaris yang disimpan di gudang organisasi yang berbeda, terutama jika gudang ini terletak di subdivisi yang terpisah secara geografis. Selain itu, untuk verifikasi, perlu untuk memilih item inventaris milik organisasi, tetapi disimpan di luarnya (di gudang sewaan, di gudang agen komisi yang ditransfer untuk diproses ke pihak ketiga, dll.);

Dengan nilai. Jika biaya setiap item inventaris signifikan (atau mendekati tingkat materialitas) untuk pelaporan organisasi yang diaudit, elemen item tersebut harus dimasukkan dalam sampel;

Teknik dan metodologi untuk membangun sampel ditentukan sesuai dengan standar internal perusahaan yang disetujui.

2.3. Audit akuntansi persediaan

Selama rekonsiliasi data akuntansi dan data neraca, penyimpangan diidentifikasi (lihat Lampiran 4, 5).

Tabel 7

Perbedaan dalam neraca dan data akuntansi

Tanda terima barang terdaftar di Amin LLC dengan entri akuntansi D 41.2 K 60.1. Markup tercermin dengan memposting D 41.2. K 42.

Untuk memverifikasi kebenaran akuntansi untuk penerimaan persediaan, dokumen-dokumen berikut disediakan: kontrak untuk pasokan barang, sertifikat barang, waybill, faktur, surat kuasa, laporan bank dari rekening giro dengan dokumen terlampir, tindakan rekonsiliasi dengan pemasok. Saat memeriksa pelaksanaan hubungan kontrak, sertifikat, verifikasi tindakan rekonsiliasi penyelesaian dengan pemasok, dan sumber penerimaan barang, tidak ada pelanggaran yang diidentifikasi. Sumber penerimaan sesuai dengan sumber dalam faktur. Tindakan rekonsiliasi penyelesaian dengan pemasok dilakukan secara teratur. Rekonsiliasi penyelesaian dengan pemasok dilakukan pada akhir setiap kuartal.

Rekonsiliasi data pembukuan dan pembukuan gudang dilakukan minimal setiap tujuh hari sekali. Saat memeriksa kebenaran pencerminan data dalam laporan komoditas, kelengkapan dan kebenaran pencerminan data penerimaan barang, serta kebenaran perhitungan aritmatika diperiksa.

Perjanjian tentang tanggung jawab kolektif telah disimpulkan dengan tim masing-masing toko. Selama audit, ditentukan bahwa kontrak dinegosiasikan ulang secara teratur.

Untuk memverifikasi kebenaran persediaan persediaan dan mencerminkan hasilnya dalam akuntansi, sumber informasi berikut digunakan:

Pesanan tentang prosedur dan waktu inventaris;

Perintah penunjukan komposisi komisi inventaris permanen dan kerja;

Daftar inventaris, tindakan inventaris, pernyataan pemeriksaan;

Risalah rapat komisi inventaris;

Keputusan manajemen tentang persetujuan hasil inventarisasi;

Register akuntansi akuntansi analitik dan sintetis, yang mencerminkan hasil inventaris;

Di Amin LLC, audit untuk setiap outlet tempat penyimpanan persediaan dilakukan setidaknya tiga kali setahun. Audit dilakukan oleh komisi audit permanen yang terdiri dari akuntan dan merchandiser. Sebelum audit dimulai, orang yang bertanggung jawab secara finansial menyerahkan laporan komoditas. Untuk melakukan verifikasi pelaksanaan dan pendaftaran hasil audit, dipilih toko dengan omset terbesar (lihat Lampiran 6). Untuk audit, dokumentasi dipilih untuk audit yang berlangsung di toko No. 42 pada 16/07/2010 (lihat Lampiran 7). Menurut data akuntansi pada 16.07.2010, saldo barang di toko berjumlah 868.649,69 rubel, pada kenyataannya, selama audit, saldo 930.117,78 rubel ditetapkan. Audit menunjukkan bahwa saldo aktual barang pada tanggal audit melebihi saldo menurut data akuntansi sebesar 61.468,09 rubel. Dengan demikian, surplus barang terdeteksi. Sehubungan dengan itu, diputuskan untuk melakukan rekonsiliasi penyelesaian dengan pemasok barang.

Berdasarkan hasil rekonsiliasi dengan pemasok, catatan pengiriman yang hilang dari CJSC KhLVZ untuk produk alkohol terungkap dalam jumlah 68.702 rubel. Jadi, hasil audit: kekurangan 7233,91 rubel.

Alasan terjadinya mungkin karena sikap lalai dari orang-orang yang bertanggung jawab secara finansial terhadap tugas-tugas mereka.

Audit kedua dilakukan pada 14 Desember 2010 (lihat Lampiran 8). Menurut data akuntansi, saldo pada 13 Desember 2010 adalah 1.355.221.71 rubel; selama audit, saldo aktual ditetapkan dalam jumlah 1.355.557,13 rubel. Saat merekonsiliasi saldo aktual dengan data akuntansi, surplus barang dalam jumlah 335,42 rubel terungkap.

Selama audit inventaris, pelanggaran dokumentasi berikut terungkap:

· Perintah untuk melakukan inventarisasi barang, serta pesanan pada komposisi komisi inventaris, tidak terdaftar dalam daftar pesanan Amin LLC;

· Pada salah satu lembar daftar inventaris tidak ada tanda tangan dari penanggung jawab material.

Fakta-fakta ini merupakan pelanggaran Pedoman inventarisasi properti dan kewajiban keuangan.

Kesimpulan

Dengan demikian, tujuan audit persediaan (Persediaan) adalah untuk membentuk opini tentang keandalan indikator pelaporan untuk item aset material "Persediaan" dan kepatuhan terhadap metodologi yang digunakan dalam organisasi untuk akuntansi dan perpajakan operasi dengan Inventaris dan Inventaris berlaku dalam peraturan Federasi Rusia.

Tujuan ini dapat dicapai dengan melakukan pengujian materialitas, serta pengujian efektivitas struktur pengendalian dan sistem akuntansi, sambil menilai risiko audit, yang bergantung pada sifat cadangan perusahaan dan pentingnya cadangan tersebut bagi catatan akuntansi. . Memeriksa stok dianggap sebagai bagian utama dari audit di perusahaan-perusahaan di mana nilainya signifikan.

Basis informasi untuk memeriksa inventaris adalah: dokumen peraturan yang berkaitan dengan penerimaan, akuntansi, penyimpanan dan pelepasan aset material, neraca, Buku Besar, urutan kebijakan akuntansi, dokumen utama untuk memproses operasi dengan inventaris, register untuk akuntansi inventaris.

Saat melakukan audit operasi untuk akuntansi dan keamanan barang inventaris, metode dan teknik berikut digunakan: inventaris, perhitungan ulang, konfirmasi, verifikasi kepatuhan terhadap aturan akuntansi untuk transaksi bisnis individu, pertanyaan lisan, verifikasi dokumen, pelacakan , prosedur analitis.

Saat merencanakan audit MPZ LLC "Amin" berdasarkan kuesioner, ditentukan bahwa keandalan pengendalian internal tinggi. Saat menghitung tingkat materialitas, tingkat materialitas untuk item neraca, yang mencerminkan inventaris ditentukan pada level 264,3 ribu rubel. Risiko audit rendah.

Selama audit MPZ Amin LLC, pelanggaran diidentifikasi dalam persiapan dokumentasi inventaris. Saat menyusun dokumentasi inventaris, perlu dipandu oleh Pedoman inventaris properti dan kewajiban keuangan. Pada saat yang sama, secara umum, organisasi akuntansi dilakukan secara kompeten. Alur dokumen yang diatur di Amin LLC memungkinkan Anda mengidentifikasi inkonsistensi dan pelanggaran secara tepat waktu. Rekonsiliasi penyelesaian dengan pemasok dilakukan setiap tiga bulan, dan, jika perlu, rekonsiliasi tambahan dibuat.

Daftar bibliografi

1. Hukum Federal 30 Desember 2008 N 307-FZ "Pada Auditing" (sebagaimana diubah pada 11 Juli 2011)// SZ RF. - 2009. - No. 1. - Art. 15.

2. Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 13.06.1995 N 49 "Atas persetujuan Pedoman untuk inventarisasi properti dan kewajiban keuangan" (sebagaimana diubah pada 11/08/2010) // Surat kabar keuangan. - 1995. - N 28.

3. Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.06.2001 N 44n "Atas persetujuan Peraturan Akuntansi" Akuntansi untuk persediaan "PBU 5/01" (sebagaimana diubah pada 25/10/2010)// Rossiyskaya Gazeta. - 2001. - N 140.

4. Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 28 Desember 2001 N 119n "Atas persetujuan Pedoman akuntansi persediaan" (sebagaimana diubah pada 24 Desember 2010)// Rossiyskaya Gazeta. - 2002. - N 36.

6. Brovkina N.D. [dan lain-lain] Audit praktis / N.D. Brovkina, M.V. Tukang giling. - M.: Infra-M, 2009. - 158.

7. Erofeeva E.A. [dan lain-lain] Audit: catatan kuliah / E.A. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bityukov. - M.: Yurayt, 2010. - 146 hal.

8. Erofeeva E.A. [dan lainnya] Audit / E.A. Erofeeva, V.A. Piskunov, T.A. Bityukov. - M.: Yurayt, 2010. - 638 hal.

9. Skoroba V.V. [dan lain-lain] Audit: buku teks. untuk universitas / V. V. Skobara, G. I. Pashigoreva, O. L. Ostrovskaya. - M.: Pendidikan, 2011. - 479 hal.

10. Suglobov A.E. Akuntansi dan audit / A.E. Suglobom, B.T. Zharylgasov. - M. : KNORUS, 2010. - 496 hal.

Bimbingan Belajar

Butuh bantuan untuk mempelajari suatu topik?

Pakar kami akan memberi saran atau memberikan layanan bimbingan belajar tentang topik yang Anda minati.
Kirim lamaran menunjukkan topik sekarang untuk mencari tahu tentang kemungkinan mendapatkan konsultasi.

Pada artikel ini, kami akan mempertimbangkan audit akuntansi untuk persediaan dalam organisasi. Kita belajar tentang tujuan dan sasaran audit, kapan dan siapa yang melaksanakannya. Mari kita lihat petunjuk langkah demi langkah.

Efisiensi penggunaan persediaan, keakuratan akuntansi untuk data aset dan refleksi pada akun akuntansi adalah elemen penyusun stabilitas keuangan perusahaan. Audit dilakukan untuk mendapatkan data yang andal tentang keadaan akuntansi.

Tujuan dan ruang lingkup tugas selama audit

Tujuan dari tindakan pengendalian adalah untuk menilai keadaan akuntansi, kebenaran penerapan metodologi peraturan, refleksi data pada akun akuntansi dan pelaporan. Dalam proses melakukan audit, tugas-tugas berikut diselesaikan:

• Memeriksa urutan penerimaan, penyimpanan, refleksi atas akun nilai material;
• Ketepatan waktu refleksi dalam register dan ketepatan penentuan harga;
• Memantau kesesuaian jumlah dan kondisi aktual persediaan dengan data yang tercermin dalam akun akuntansi;
• Verifikasi kebenaran inventaris oleh perusahaan, dokumentasi, tindakan yang diambil sebagai hasil audit ;
• Penentuan kesetiaan perilaku dan pendaftaran prosedur untuk penghapusan, offset, penurunan nilai aset material;
• Memeriksa refleksi data dalam dokumentasi yang menyertai pergerakan persediaan dan pelaporan.

Pada tahap awal audit, auditor, dengan bantuan manajer, menentukan berbagai tugas yang dilaksanakan oleh auditor. Urutan prosedur, jumlah data yang dianalisis sangat ditentukan oleh spesifikasi perusahaan. Prosedur pemeriksaan dilakukan dengan melaksanakan tahap persiapan untuk menentukan tugas, pemeriksaan itu sendiri dan menyusun pendapat atas fakta-fakta yang terungkap. Anda dapat memeriksa.

Dengan tidak adanya indikator yang memenuhi persyaratan untuk audit wajib, perusahaan memesan audit inisiatif. Acara sukarela ini bertujuan untuk mengidentifikasi kelemahan, kesalahan, pelanggaran dalam akuntansi dan mendapatkan rekomendasi untuk penghapusannya. Laporan hasil audit digunakan oleh konsumen internal - kepala, pendiri, investor. Masalah penyediaan data kepada pihak lain yang berkepentingan diputuskan oleh manajer.

Verifikasi dilakukan oleh organisasi audit atau auditor independen. Orang yang diterima dalam audit harus memiliki pendidikan khusus, pengalaman di bidang ini, dan memiliki sertifikat auditor. Orang yang menjadi anggota SRO auditor berhak untuk memeriksa dan memberikan pendapat.

Dokumen yang tunduk pada tindakan pengendalian

Dalam proses melakukan audit, auditor tunduk pada dokumen yang menyertai akuntansi persediaan untuk dikendalikan.

Dokumen	Data yang diperiksa
Pesanan pada kebijakan akuntansi	Ketersediaan dokumen, refleksi data tentang metodologi akuntansi, penghapusan inventaris, komposisi alur kerja
Perjanjian	Ketersediaan perjanjian tentang tanggung jawab material, untuk penyediaan dan pengiriman barang dan bahan, kepatuhan terhadap persyaratan perjanjian dengan persyaratan
Dokumen di inventaris	Urutan, komposisi komisi, ketepatan waktu audit, ketepatan pendaftaran hasil dan keputusan yang dibuat tentang inventaris
Dokumen pengiriman	Memeriksa catatan konsinyasi, tindakan kekurangan, penghapusan barang berharga, tindakan pengiriman yang tidak ditagih
register akuntansi	Kontrol atas kebenaran refleksi data dilakukan atas dasar akuntansi dan register pajak
Tindakan rekonsiliasi	Kehadiran rekonsiliasi, kebenaran refleksi data, penggunaan informasi dalam akuntansi
Pelaporan	Memeriksa kebenaran data pelaporan

Pemilihan dokumen dan data yang akan diperiksa dilakukan secara terus menerus atau acak. Ketelitian dan studi rinci dari data tergantung pada keadaan akuntansi di perusahaan.

Metode Audit

Tahap awal audit adalah melakukan tindakan persiapan. Pada tahap ini, pengenalan dengan karakteristik umum perusahaan, kekhususan kegiatan, metode akuntansi untuk persediaan dilakukan. Perangkat lunak yang terlibat dalam pemrosesan informasi dipelajari. Pada saat yang sama, berbagai masalah yang harus diselesaikan selama verifikasi ditetapkan.

Selama acara, auditor menerapkan metode, pilihan yang ditentukan oleh inspektur sesuai dengan pelanggan pada tahap awal.

Implementasi teknik audit langkah demi langkah	Deskripsi panggung
Peraturan	Menentukan norma-norma legislatif yang mengatur prosedur akuntansi untuk persediaan dan peraturan internal, termasuk kebijakan akuntansi, untuk pelaksanaan operasi
organisasi	Memeriksa akuntansi, organisasi transfer nilai, sistem pengendalian internal
Dokumenter	Buat pendaftaran dokumenter operasi, ketersediaan kontrak, pesanan, tindakan, faktur
Kontrol	Kelengkapan dan keandalan refleksi informasi, kepatuhan terhadap persyaratan metode akuntansi untuk persediaan diperiksa
analitis	Menentukan identitas data pada akun terkait dan urutan transfer informasi
Pelaporan	Kebenaran pembentukan data dalam pelaporan ditetapkan
Generalisasi	Informasi yang diterima dianalisis, dokumentasi kerja auditor dipelajari, kesimpulan dirumuskan

Verifikasi operasi tipikal dilakukan secara selektif, studi bentuk pergerakan MPZ yang tidak standar dilakukan dengan metode pengambilan sampel kontinu.

Pendaftaran tahap akhir verifikasi

Berdasarkan hasil audit, auditor harus menyusun dan menyerahkan kepada pelanggan laporan peristiwa dan kesimpulan. Laporan diberikan sebagai tambahan untuk kesimpulan atau secara terpisah selama audit khusus, jika kontrak tidak mengatur pelaksanaan kesimpulan. Dalam hal audit menurut undang-undang, opini adalah dokumen resmi yang menyatakan opini auditor atas keandalan laporan. Dokumen terdiri dari beberapa bagian:

• Pendahuluan, berisi informasi tentang firma audit dan susunan inspektur.
• Analitis, membawa informasi tentang perusahaan yang diaudit, peraturan, kepatuhan akuntansi dengan norma-norma legislatif, deskripsi inkonsistensi yang diidentifikasi;
• Terakhir, berisi informasi singkat tentang cek. Jika ada pelanggaran, daftar ditunjukkan;

Kesimpulan harus ditandatangani oleh auditor dengan rincian data dan tanggal.

Evaluasi oleh auditor atas hasil audit

Laporan auditor berisi penilaian atas keandalan refleksi informasi dalam akuntansi dan pelaporan. Kesimpulan yang diperoleh dari hasil audit dapat memiliki salah satu dari beberapa kategori penilaian: positif tanpa syarat, positif bersyarat, negatif. Penilaian positif tanpa syarat diberikan jika akuntansi sepenuhnya sesuai dengan undang-undang, penilaian negatif diberikan jika data tidak dapat diandalkan.

Dengan penilaian positif bersyarat, perusahaan memiliki pelanggaran yang tidak signifikan dan tidak mengubah keandalan indikator pelaporan. Auditor juga dapat menolak untuk memberikan pendapat jika ada halangan terhadap audit, pembatasan akses ke informasi.

Perusahaan LLC "Kompas" diterapkan ke perusahaan audit LLC "Auditor" untuk melakukan audit inisiatif akuntansi persediaan. Selama audit, terungkap pelanggaran berupa kesalahan pembentukan harga awal barang dan bahan saat diterima di gudang dari pengecer. Dalam dokumen yang menyertainya, PPN disorot pada cek, itu tidak ditunjukkan pada faktur, dan tidak ada faktur yang diterbitkan. Pada saat yang sama, setelah diterima di gudang, barang-barang direfleksikan dengan harga yang tidak termasuk PPN. LLC "Auditor" menunjukkan pelanggaran dalam kesimpulan dan mengakui penilaian sebagai positif bersyarat karena tidak pentingnya indikator dalam total omset. Kompas LLC direkomendasikan untuk melakukan penyesuaian akuntansi.

Perbandingan pemeriksaan audit untuk berbagai bentuk organisasi

Kebutuhan akan audit inventaris muncul terlepas dari bentuk organisasi perusahaan. Prosedur memiliki fitur untuk berbagai bentuk.

Kondisi	OOO	OJSC	AKU P
Perlunya audit undang-undang	Terjadi ketika ada indikator pendapatan dan aset yang signifikan di neraca, melakukan jenis kegiatan tertentu	Diwajibkan oleh hukum	Tunduk pada melebihi indikator pendapatan marjinal
Siapa yang berhak memeriksa	Organisasi audit dan pengusaha perorangan	Hanya organisasi	Organisasi audit dan pengusaha perorangan
Verifikasi dokumen utama	Wajib	Wajib	Sejumlah formulir dokumenter dan daftar pengusaha perorangan tidak
Memeriksa pernyataan	Wajib mempelajari neraca dan deklarasi		Saldo IP tidak dibuat dan tidak mewakili

Saat memeriksa IP, auditor tidak dapat menentukan keandalan laporan keuangan karena kurangnya kewajiban pengusaha untuk menyajikannya.

Menantang laporan auditor

Untuk menentang kesimpulan tersebut, pelanggan harus membuktikan bahwa perusahaan telah mengalami kerugian atau memperoleh pengakuan atas kesimpulan tersebut sebagai kesalahan yang disengaja, jika:

• Auditor tidak menggunakan dokumen perusahaan untuk mempelajari materi, tetapi memberikan pendapat tentang analog;
• Ada kontradiksi yang jelas dalam bahan dan pendapat yang diajukan oleh auditor ke dokumen perusahaan yang diaudit dan standar prosedur.

Pengakuan atas kesimpulan yang dengan sengaja salah dilakukan dengan putusan pengadilan. Pada saat yang sama, masalah pencabutan lisensi perusahaan audit atau auditor independen, dan orang yang menandatangani kesimpulan - sertifikat dapat dipertimbangkan. Auditor dapat dikeluarkan dari keanggotaan asosiasi profesional SRO.

Kesalahan yang diidentifikasi selama audit

Berdasarkan hasil pengukuran pengendalian, auditor dapat mengidentifikasi ketidaksesuaian akuntansi dengan persyaratan prosedur pemrosesan data dan dokumen.

Sebagian besar kesalahan termasuk dalam kelompok yang paling sering ditemui dalam akuntansi. Auditor mencatat tidak adanya:

• Dokumen kewajiban, surat kuasa, kontrak dengan pemasok atau pembeli, tindakan penghapusan;
• Tanda tangan MOL pada dokumen untuk kedatangan atau pengiriman aset material.
• Penyisihan penyusutan biaya persediaan;
• Persediaan, tindakan berdasarkan hasil audit, keputusan untuk mengoreksi data akuntansi, memposting surplus, menghapus kekurangan;
• Kartu dan ketika mentransfer stok ke produksi atau untuk tujuan manajemen atau penggunaan;
• Penggunaan norma-norma legislatif dalam melakukan akuntansi analitik dalam hal pembentukan biaya awal dan penilaian bentuk-bentuk khusus pengisian kembali stok yang diterima sebagai hasil dari barter, barter, komisi;
• Kepatuhan terhadap kebijakan akuntansi ketika menerapkan metode akuntansi dan pelepasan persediaan.

Akuntansi persediaan mewajibkan orang yang bertanggung jawab untuk melakukan operasi untuk mencerminkan data dalam register. Saat melakukan akuntansi otomatis, auditor sering menghadapi situasi kekurangan dokumen kertas. Perusahaan harus memiliki daftar dokumen tertentu yang dikonfirmasi oleh orang yang bertanggung jawab.

Audit akuntansi persediaan: jawaban atas pertanyaan

Pertanyaan 1. Apa kesulitan utama audit MPZ?

Jawaban: Ciri-ciri pemeriksaan status akuntansi persediaan ada pada volume informasi yang diperiksa. Sebuah perusahaan yang beroperasi secara aktif telah beredar sejumlah besar nomenklatur yang memerlukan konfirmasi dokumenter dan refleksi dalam pelaporan. Kompleksitas tambahan dari verifikasi adalah ketidakmampuan untuk menghentikan proses aktivitas, di mana pergerakan barang dan material yang konstan dilakukan.

Pertanyaan #2. Dapatkah kesimpulan diakui sebagai kesalahan yang disengaja jika auditor tidak memiliki informasi yang cukup untuk menganalisis data, tetapi dokumen tersebut menunjukkan keandalan pelaporan?

Jawaban: Kesimpulan seperti itu dapat dikaitkan dengan kesimpulan yang dibuat tanpa adanya dokumen. Ada kemungkinan untuk mengakui kesimpulan sebagai salah secara sadar.

Pertanyaan #3. Metode apa yang digunakan dalam audit?

Jawaban: Dalam praktik audit, ada 3 arah skema audit: konfirmasi dengan verifikasi setiap dokumen secara terus menerus, sistemik dengan memeriksa fungsionalitas operasi dan berbasis risiko dengan pemeriksaan dokumen secara selektif.

Pertanyaan #4. Dokumen apa yang dikeluarkan jika audit dihentikan sementara?

Jawaban: Jika perlu untuk menghentikan sementara prosedur audit, tindakan dibuat, disertifikasi oleh masing-masing pihak. Penting untuk menyimpulkan tindakan tentang penghentian sementara inspeksi dan dimulainya kembali.

pertanyaan #5. Apakah diperlukan untuk memperkenalkan auditor dengan kesimpulan dan bahan audit sebelumnya?

Jawaban: Saat mengganti auditor, dia diberikan pendapat dan informasi lain setidaknya selama 3 tahun buku sebelumnya.

Salah satu arah utama audit adalah audit persediaan, yang menjadi dasar perusahaan. Untuk implementasi refleksi yang akurat dan lengkap dalam sistem akuntansi operasi dengan inventaris, perlu dipandu oleh tindakan legislatif Federasi Rusia, resolusi Presiden dan pemerintah, dokumen peraturan, dll. Dalam sistem cadangan material perusahaan, pelanggaran dan penyimpangan dari peraturan saat ini sering ditemui. Dengan demikian, akuntansi dan audit dengan persediaan sangat penting bagi perusahaan yang melakukan kegiatan mereka.

Rumusan masalah adalah melakukan audit persediaan, baik secara teori maupun praktik.

Salah satu area pengendalian yang paling menjanjikan dan signifikan atas aktivitas entitas bisnis adalah pengendalian independen yang dilakukan oleh auditor. Saat memeriksa, auditor perlu mempelajari semua dokumen peraturan yang terkait dengan prosedur penerimaan, akuntansi, penyimpanan dan pengeluaran aset material, khususnya, ketentuan akuntansi untuk bahan, wadah, barang bernilai rendah dan barang pakai, prosedur penerbitan surat kuasa untuk harta benda dan lain-lain. Objek penelitian adalah perusahaan OJSC "Zarechnoye". Subyek penelitian ini adalah audit penilaian persediaan JSC "Zarechnoye"

Tujuan dari penelitian ini adalah untuk mempelajari prosedur untuk melakukan audit penilaian persediaan di OAO Zarechnoye.Untuk mencapai tujuan ini, perlu untuk menyelesaikan tugas-tugas berikut:

1. Untuk mempelajari tujuan, sasaran, objek audit akuntansi untuk persediaan dan sumber informasi untuk verifikasi mereka.

2. Pertimbangkan dokumen peraturan utama, teknik dan metode yang digunakan dalam audit.

3. Pertimbangkan metodologi untuk mengaudit persediaan.

4. Mempelajari rencana dan program audit.

1. Isi dan signifikansi audit akuntansi dan penggunaan persediaan

1.1 Undang-undang dan peraturan untuk mengaudit dan mengendalikan inventaris

Saat menghitung dan mengaudit inventaris, perlu dipandu oleh dokumen legislatif dan peraturan.

Sistem regulasi kegiatan audit, yang harus diikuti oleh auditor ketika memverifikasi keakuratan informasi akuntansi untuk bahan dalam laporan keuangan, dan, oleh karena itu, oleh entitas yang diaudit ketika mengatur bagian akuntansi ini, dapat dibagi menjadi empat tingkat dokumen. :

Tingkat pertama adalah Hukum Federal, Kode Federasi Rusia, Keputusan Presiden Federasi Rusia. Secara khusus, level ini meliputi:

Kode Sipil Federasi Rusia. Ini menetapkan standar akuntansi paling penting dalam suatu organisasi (termasuk akuntansi untuk bahan) - keberadaan neraca independen untuk setiap badan hukum, kewajiban untuk menyetujui laporan tahunan, prosedur untuk mendaftar, mengatur ulang dan melikuidasi organisasi, dll. .;

· Kode Pajak Federasi Rusia (bagian 1 dan 2) . Ini mendefinisikan dasar-dasar sistem pajak, yang mempengaruhi organisasi akuntansi (termasuk akuntansi untuk bahan) ketika menentukan dasar untuk menghitung pajak;

· Undang-undang Federal No. 129-FZ tertanggal 21 November 1996 (sebagaimana diubah pada 28 September 2010) "Tentang Akuntansi" (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 23 Februari 1996), sebagaimana telah diubah dan dilengkapi. Undang-undang mendefinisikan konsep akuntansi bahan, objeknya, aturan dan persyaratan dasar, prosedur untuk mengatur dan mengatur akuntansi bahan, aturan untuk mengatur akuntansi bahan analitik dan sintetis, registernya, prosedur untuk menilai bahan, inventarisnya .

Hukum Federal "Tentang Audit" tanggal 30 Desember 2008 N 307-FZ diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 24 Desember 2008, yang menurutnya organisasi audit yang beroperasi tanpa membentuk badan hukum, ketika melakukan audit organisasi, menyatakan pendapat tentang keandalan laporan keuangan (akuntansi) perusahaan dan kepatuhan prosedur akuntansi untuk bahan dengan undang-undang Federasi Rusia.

Tingkat kedua adalah Keputusan Pemerintah Federasi Rusia, tindakan hukum pengaturan peraturan negara tentang kegiatan audit, kementerian dan departemen, yang dirancang untuk memastikan berfungsinya lembaga audit domestik secara efektif dalam kondisi pasar, pengembangan dan peningkatan progresifnya, dan mengontrol aktivitas auditor. Dokumen normatif berikut termasuk dalam level ini:

· Peraturan tentang akuntansi "Akuntansi untuk persediaan" (PBU 5/01), disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.06.01. Nomor 44‑n. (sebagaimana diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 26 Maret 2007 No. 26n). Dokumen ini berisi konsep dasar, aturan dasar dan teknik akuntansi untuk bahan, serta mengungkapkan masalah lain dari akuntansi untuk bahan;

Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n (sebagaimana diubah pada 26 Maret 2007 No. 26n.)

· Peraturan tentang akuntansi "Akuntansi untuk aset dan kewajiban yang nilainya dinyatakan dalam mata uang asing" (PBU 3/2006) (disetujui dengan perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 27 November 2006 No. 154n) (sebagaimana diubah pada 25 Desember , 2007 Nomor 147n);

Tingkat ketiga adalah aturan (standar) aktivitas audit, yang dikembangkan untuk menetapkan standar audit yang ditafsirkan secara jelas oleh semua subjek aktivitas keuangan dan ekonomi. Ini termasuk:

· Pedoman akuntansi persediaan. Disetujui dengan perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119‑n (sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 23 April 2002 N 33n, tanggal 26 Maret, 2007 N 26n);

· Pedoman pengumpulan bukti audit keandalan indikator persediaan dalam laporan keuangan, disetujui oleh Dewan Audit di bawah Kementerian Keuangan Federasi Rusia (Berita No. 25 tanggal 23 April 2004);

· Pedoman akuntansi persediaan (disetujui atas perintah Menteri Keuangan Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n);

· Tata cara pembukuan transaksi barter atau transaksi yang dilakukan secara barter (surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Oktober 1992 No. 16-05/4).

· Bagan akun untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan Instruksi untuk penerapannya. Disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n; (sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia pada 18 September 2006 N 115n)

Tingkatan keempat adalah metode kegiatan pemeriksaan, yang mengatur tata cara pemeriksaan yang akan dilakukan oleh pemeriksa terhadap industri tertentu, pada masalah perpajakan, keuangan, dan penugasan pemeriksaan khusus. Seperti:

– peraturan internal perusahaan (standar);

– bagan akun kerja;

- Deskripsi pekerjaan;

– instruksi untuk melakukan inventarisasi, dll.

Daftar dokumen di atas yang mengatur akuntansi bahan dan auditnya di Federasi Rusia didasarkan pada signifikansi hukumnya untuk pembentukan sistem akuntansi dan auditnya.

1.2 Tujuan, tugas, dan sumber informasi audit MPZ

Sesuai dengan RAS 5/01 "Akuntansi inventaris", disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.06.01 No. 44n, inventaris termasuk aset:

Digunakan sebagai bahan baku, bahan, dll. dalam produksi produk yang dimaksudkan untuk dijual (kinerja pekerjaan, penyediaan layanan);

dimaksudkan untuk dijual;

Digunakan untuk kebutuhan manajemen organisasi.

Aset tersebut meliputi bahan mentah, bahan, bahan bakar, produk setengah jadi dan komponen, suku cadang, kontainer, barang, produk jadi.

Tujuan audit inventaris adalah untuk membentuk opini tentang keandalan indikator pelaporan untuk item nilai material "Cadangan" dan kepatuhan metodologi akuntansi dan perpajakan yang digunakan dalam organisasi dengan dokumen peraturan yang berlaku di Federasi Rusia.

Tujuan utama audit persediaan di perusahaan adalah untuk memeriksa:

Keadaan akuntansi, penyimpanan dan efisiensi penggunaan sumber daya material;

Kepatuhan ketersediaan sumber daya aktual dengan data akuntansi dan kebutuhan perusahaan;

Identifikasi nilai tidak layak pakai dengan penetapan jumlah kerugian yang ditimbulkan dan pelakunya;

Kelengkapan dan ketepatan waktu posting, legalitas dan kemanfaatan pengeluaran dan penghapusan inventaris;

Pembenaran dan kepatuhan terhadap norma yang ditetapkan untuk konsumsi bahan baku, bahan, bahan bakar, produk minyak dan barang berharga lainnya, ketepatan waktu dan kualitas persediaan dan kebenaran keputusan yang dibuat berdasarkan hasil audit.

Untuk mencapai tujuan audit sesuai dengan Peraturan Federal No. 3 "Perencanaan Audit", program audit disusun di bawah bagian "Inventaris", yang merupakan bagian dari program audit secara keseluruhan.

Daftar masalah yang harus dipertimbangkan selama audit MPZ:

1) Evaluasi efektivitas sistem pengendalian intern terkait dengan persediaan:

Validitas dan optimalitas pilihan dalam kebijakan akuntansi aspek organisasi, teknis dan metodologis bagian akuntansi ini;

Menyajikan informasi keuangan dengan cara yang paling efisien untuk tujuan penggunaan yang optimal oleh orang yang berwenang;

Memeriksa objektivitas informasi yang disajikan dalam laporan keuangan tentang persediaan yang tersedia;

Memeriksa organisasi sistem persetujuan (adanya perintah untuk membentuk lingkaran orang yang diberi hak untuk menandatangani dokumen untuk pelepasan inventaris dari gudang).

2) Verifikasi untuk memastikan kontrol atas keberadaan dan keamanan MPZ:

Organisasi pergudangan untuk berbagai jenis inventaris;

Kepatuhan dengan kondisi penyimpanan (menyediakan alat ukur);

Klasifikasi dan pengelompokan barang inventaris yang benar (bahan baku, bahan dasar dan penolong, suku cadang, dll.);

Kebenaran penyimpanan inventaris sendiri dan yang terletak di organisasi dengan kondisi lain (dalam penyimpanan, berdasarkan komisi, bahan baku yang dipasok oleh pelanggan);

Organisasi tanggung jawab untuk MPZ;

Organisasi akuntansi analitis persediaan;

Penyelenggaraan inventarisasi MPZ;

Kepatuhan terhadap waktu inventarisasi persediaan sesuai dengan kebijakan akuntansi;

Kebenaran refleksi dalam akuntansi hasil inventaris (pengecekan bahan pada hasil inventarisasi tahunan MPZ).

3) Memeriksa kebenaran pendokumentasian pergerakan persediaan:

Ketersediaan dokumen utama yang mengkonfirmasi pergerakan inventaris;

Penerapan bentuk terpadu dari dokumentasi akuntansi utama;

Fitur dokumentasi (kesesuaian isi dokumen utama dengan esensi transaksi bisnis).

4) Memeriksa kelengkapan dan ketepatan waktu posting aset material:

Ketersediaan dan kebenaran pelaksanaan kontrak;

Kepatuhan inventaris yang masuk dengan persyaratan kontrak;

Realitas hutang di bawah persediaan;

Kebenaran akuntansi untuk pengiriman yang tidak ditagih dan persediaan dalam perjalanan.

5) Memeriksa kebenaran penilaian persediaan pada saat dikreditkan dan dihapusbukukan ke produksi:

kebenaran penilaian persediaan dalam neraca berjalan dan neraca;

Kebenaran pembentukan nilai akuntansi aset material domestik dan impor dan kepatuhan terhadap persyaratan kontrak dan kebijakan akuntansi.

6) Verifikasi penggunaan aset material untuk produksi dan tujuan lain:

Legalitas dan kemanfaatan pembelanjaan MPZ;

Pemanfaatan MPZ di berbagai bidang kegiatan;

Ketepatan penilaian persediaan pada saat dihapusbukukan.

7) Memeriksa kebenaran refleksi aset material pada akun akuntansi:

Refleksi operasi posting dan penghapusan persediaan dalam register akuntansi sintetis;

Masalah perpajakan terkait dengan posting dan penghapusan persediaan;

Rekonsiliasi data akuntansi sintetik dan analitis;

Kebenaran penghapusan kekurangan dan kerusakan persediaan.

Tugas diselesaikan dengan melakukan serangkaian prosedur audit tertentu yang dipilih saat merencanakan audit dan disempurnakan selama audit. Prosedur khusus untuk melaksanakan prosedur dan isinya harus ditentukan berdasarkan karakteristik kegiatan ekonomi organisasi yang diaudit.

Sumber informasi utama adalah dokumen utama tentang akuntansi untuk persediaan dan berbagai register analitik dan sintetis. Sebagai dokumen utama untuk akuntansi bahan, sebagian besar dokumen akuntansi terpadu digunakan, yang meliputi formulir berikut: :

surat kuasa (formulir No. M-2 dan No. M-2a) - digunakan untuk meresmikan hak seseorang untuk bertindak sebagai perwakilan resmi organisasi setelah menerima aset material yang dikeluarkan oleh pemasok berdasarkan pesanan, faktur , kontrak, pesanan, kesepakatan;

pesanan tanda terima (formulir No. M-4) - digunakan untuk menghitung bahan yang diterima dari pemasok atau dari pemrosesan;

tindakan penerimaan bahan (formulir No. M-7) - untuk pendaftaran penerimaan aset material yang memiliki perbedaan kuantitatif dan kualitatif dengan data dokumen yang menyertai pemasok;

kartu batas-pagar (formulir No. M‑8) - digunakan untuk mendaftarkan pelepasan bahan yang dikonsumsi secara sistematis dalam pembuatan produk selama bulan tersebut;

tagihan persyaratan (formulir No. M‑11) - digunakan untuk menghitung pergerakan aset material dalam organisasi antara divisi struktural atau orang yang bertanggung jawab secara material;

waybill untuk pelepasan material ke luar (formulir No. M-15) - digunakan untuk menjelaskan pelepasan aset material ke tambak organisasi mereka yang berlokasi di luar wilayahnya, atau ke pihak ketiga;

kartu akuntansi material (formulir No. M-17) - dirancang untuk mencatat pergerakan material di gudang untuk setiap kelas, jenis, ukuran, atau tanda material lainnya;

tindakan kapitalisasi aset material yang diterima selama pembongkaran dan pembongkaran bangunan dan struktur (formulir No. M‑35) - digunakan untuk mencatat kapitalisasi aset material yang diterima selama pembongkaran dan pembongkaran bangunan dan struktur yang cocok untuk digunakan dalam produksi pekerjaan.

Penting untuk memeriksa bagaimana akuntansi disimpan pada akun sintetis 10 "Bahan", 11 "Hewan untuk tumbuh dan penggemukan", 14 "Cadangan untuk penurunan nilai aset material", 15 "Pengadaan dan perolehan aset material", 16 "Penyimpangan nilai aset material" dan 19 "PPN". Akuntansi aset material yang tidak seimbang disimpan di akun: "Aset material komoditas diterima untuk diamankan" "Bahan diterima untuk diproses" "Barang diterima untuk komisi".

Perhatian utama dalam hal ini, tentu saja, harus diberikan pada akun 10 "Bahan", yang dibagi menjadi sub-akun berdasarkan kelompok bahan.

Data umum tentang akuntansi aset material dan persediaan diperiksa di bawah pasal 2 "Aktiva lancar" dari aset neraca (formulir No. 1) pada baris 210.211.212, 213.218 dan dalam register akuntansi seperti Buku Besar, memesan jurnal No. 6, 10, 10 / 1, lembar tambahan No. 10 dengan bentuk akuntansi pesanan peringatan atau mesin yang sesuai yang diterima di komputer pribadi.

Untuk mengkonfirmasi ketersediaan barang inventaris yang sebenarnya, inventarisasi harus dilakukan. Selama audit, auditor dapat melakukan inventarisasi sendiri atau mengamati proses pelaksanaannya. Untuk mengkonfirmasi keandalan perhitungan aritmatika item inventaris, kepatuhan dengan nilainya yang tercermin dalam dokumen utama dan dalam register akuntansi, perhitungan ulang data biasanya digunakan. Dalam hal auditor tidak dapat mengamati persediaan pada tanggal pelaporan, pengendalian persediaan secara acak harus dilakukan selama audit.

Saat mengaudit organisasi akuntansi untuk pergerakan aset material di gudang, pertama-tama, perlu untuk mengontrol organisasi ekonomi gudang dan sistem kontrol akses. Selanjutnya, mereka memeriksa bagaimana akuntansi gudang bahan diatur dan bagaimana kontrol dilakukan oleh departemen akuntansi.

1.3 Organisasi audit akuntansi persediaan

Seluruh volume prosedur audit untuk verifikasi, pada dasarnya, secara kondisional dapat dibagi menjadi beberapa kelompok: audit keberadaan dan keamanan inventaris; audit pergerakan persediaan; verifikasi kebenaran perpajakan MPZ.

Dalam rangka memeriksa ketersediaan dan keamanan persediaan, auditor melakukan sejumlah prosedur:

· memeriksa tidak adanya distorsi dalam saldo awal persediaan, kebenaran transfer saldo pada akun akuntansi dari periode sebelumnya ke awal yang dianalisis;

· membandingkan pelaporan keuangan dan data akuntansi;

· menganalisis kebenaran akuntansi sintetis dan analitis persediaan;

memastikan bahwa hanya dokumen yang dieksekusi dengan benar yang diterima untuk dieksekusi;

memeriksa penetapan prosedur standarisasi MPZ, kepatuhan terhadap norma, mengidentifikasi penyimpangan dan tindakan yang diambil untuk menghilangkannya;

memeriksa refleksi transaksi yang tepat waktu dan lengkap dalam register akuntansi, rekonsiliasi berkala akuntansi sintetis dengan data kartu akuntansi gudang;

menetapkan kebenaran penentuan dan penghapusan biaya persediaan yang dikeluarkan ke biaya;

Menganalisis organisasi kontrol atas pengadaan, proses pengadaan itu sendiri: keberadaan kontrak, pembayaran tagihan, waybill, faktur, posting inventaris di register akuntansi;

· memeriksa waktu dan frekuensi inventaris sesuai dengan persyaratan undang-undang, kebenaran pendaftaran bahan inventaris dan refleksi hasilnya dalam akuntansi.

Keamanan bahan baku dan bahan tergantung pada kondisi penyimpanan, sehingga tahap pengendalian selanjutnya adalah memeriksa keadaan gudang di perusahaan. Auditor mengetahui jumlah dan lokasi fasilitas penyimpanan, kapasitasnya, spesialisasinya, memeriksa kondisi penyimpanan barang berharga, ketersediaan alarm kebakaran dan pencuri, peralatan penimbangan, wadah, dll.

Setelah itu, disarankan untuk melakukan pengujian sesuai dengan kuesioner khusus dan menentukan bagaimana inventarisasi inventaris harus dilakukan - penuh atau sebagian, serta untuk melakukan pemeriksaan dokumen lengkap dari masing-masing area pergerakan nilai atau batas diri Anda ke yang selektif. Kesimpulan diambil atas dasar mempelajari sistem pengendalian internal dan akuntansi di perusahaan sesuai dengan kuesioner teladan.

Pertanyaan untuk menilai sistem pengendalian internal persediaan:

Apakah kondisi telah diciptakan untuk memastikan keamanan persediaan;

Siapa yang melakukan fungsi pemantauan keamanan dan penggunaan inventaris;

Apakah persediaan persediaan diambil, kapan dan berapa kali;

Apakah pemeriksaan dilakukan atas kelengkapan dan ketepatan waktu posting persediaan;

Apakah ada kontrol atas keabsahan norma-norma konsumsi bahan-bahan dalam produksi;

Apakah orang-orang yang bertanggung jawab atas pengeluaran bahan mentah dan bahan yang berlebihan telah diidentifikasi;

Apakah data primer konsumsi persediaan dibandingkan dengan data laporan pergerakannya, laporan produksi;

Apakah legalitas dan kelayakan pengeluaran inventaris, dll. diperiksa?

Saat memeriksa pergerakan persediaan, auditor memeriksa secara rinci:

Dokumentasi operasi untuk pergerakan inventaris, penggunaan formulir terpadu, ketersediaan semua detail yang diperlukan, rasio operasi dengan periode yang ditinjau;

Kebenaran posting persediaan pada saat pembelian, penerimaan cuma-cuma, penerimaan lainnya;

· Keakuratan penghapusan dan pencerminan laba atas penjualan, pelepasan persediaan lainnya;

kebenaran posting bahan yang diterima selama likuidasi aset tetap;

Kepatuhan terhadap hukum saat merekam transaksi atipikal;

· Kebenaran akuntansi off-balance dari persediaan yang diterima untuk diamankan, serta barang yang diambil berdasarkan komisi;

Kelengkapan pembukuan transaksi dengan pihak terafiliasi;

Kepatuhan dengan undang-undang operasi saat mentransfer inventaris sebagai jaminan, dll.

Untuk menentukan kebenaran pengenaan pajak persediaan, auditor memeriksa:

· legitimasi refleksi dalam akuntansi PPN saat membeli persediaan, penggunaan pengurangan pajak;

Akurasi akrual dalam akuntansi PPN selama penjualan;

kebenaran dan kelengkapan pembentukan harga perolehan persediaan awal untuk keperluan akuntansi pajak;

kebenaran penyertaan dalam biaya persediaan yang dihabiskan;

penghapusan persediaan menurut cara-cara yang ditetapkan untuk keperluan akuntansi pajak;

Kebenaran pembentukan pendapatan dan beban dalam penjualan persediaan.

Berdasarkan hasil analisis pengendalian internal dan sistem akuntansi di perusahaan, auditor menyusun program untuk memeriksa operasi dengan persediaan (Tabel 1.1). Jika auditor memiliki pendapat tentang tingkat penyimpanan barang berharga yang tidak memuaskan di gudang perusahaan, ia dapat merekomendasikan manajemennya untuk melakukan inventarisasi selektif kelompok bahan tertentu (langka, mahal) yang ditugaskan kepada orang yang bertanggung jawab secara material tertentu. Setelah mendapatkan persetujuan dan menunjuk komisi inventaris, auditor menyusun daftar nilai untuk diverifikasi; selanjutnya meminta dari manajer gudang (penjaga toko) laporan tentang penerimaan dan pengeluaran bahan pada tanggal dimulainya inventaris (satu salinan laporan ditransfer ke departemen akuntansi, yang kedua tetap dengan auditor), menerima darinya tanda terima atas tidak adanya nilai yang tidak diterima dan tidak didebet. Selama inventaris, auditor memantau implementasi yang benar dari prosedur yang ditetapkan oleh anggota komisi inventaris (perhitungan ulang stok, penimbangannya, pengisian daftar inventaris, dll.).

Tabel 1.1

Program Audit Operasi Persediaan

Semua prosedur di atas membantu auditor untuk mengumpulkan informasi analitis yang diperlukan tentang komposisi, biaya dan pergerakan persediaan, yang, bersama dengan data yang diperoleh selama audit atas semua pos lain dalam laporan keuangan, akan memungkinkan auditor untuk menyatakan pendapat tentang keandalan informasi yang diterima.

Dengan demikian, keuntungan melakukan audit untuk kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan jelas. Selain pendapat resmi dalam bentuk laporan audit atas laporan keuangan (akuntansi), informasi yang diterima dari auditor berdasarkan hasil audit, termasuk status akuntansi untuk persediaan, penting untuk memastikan kontrol atas keselamatan mereka, mengurangi risiko pajak, serta untuk membuat keputusan manajemen yang optimal.

1.4 Perencanaan untuk audit penggunaan persediaan, sehubungan dengan kebijakan akuntansi perusahaan

Memulai pengembangan rencana umum dan program audit, auditor harus didasarkan pada pengetahuan sebelumnya tentang entitas ekonomi, serta pada hasil prosedur analitis yang dilakukan. Melalui prosedur analitis, auditor harus mengidentifikasi area yang signifikan bagi audit. Kompleksitas, volume dan waktu prosedur analitis, auditor harus bervariasi tergantung pada volume dan kompleksitas data akuntansi entitas ekonomi.

Dalam proses penyusunan rencana umum dan program audit, auditor mengevaluasi efektivitas sistem pengendalian internal yang beroperasi dalam entitas ekonomi dan menilai risiko sistem pengendalian internal (risiko pengendalian). Suatu sistem pengendalian internal dapat dikatakan efektif jika dengan segera memperingatkan terjadinya informasi yang tidak akurat, dan juga mendeteksi informasi yang tidak akurat. Ketika mengevaluasi efektivitas sistem pengendalian internal, auditor harus memperoleh bukti audit yang cukup. Jika organisasi audit memutuskan untuk mengandalkan sistem pengendalian internal dan sistem akuntansi untuk memperoleh tingkat kepercayaan yang memadai atas keandalan laporan keuangan, maka organisasi tersebut harus menyesuaikan ruang lingkup audit yang akan datang.

Verifikasi kepatuhan Kebijakan Akuntansi dalam hal pengungkapan metode akuntansi untuk kepemilikan persediaan dengan undang-undang saat ini dan peraturan lainnya.

Sumber informasi:

Memesan kebijakan akuntansi perusahaan.

Urutan pelaksanaan: mengisi dokumen kerja RD-0.3 sesuai dengan urutan pada kebijakan akuntansi.

Tabel 1.2

Kertas kerja RD-0.3

Elemen kebijakan akuntansi	Bahkan, dalam kebijakan akuntansi perusahaan	dokumen peraturan	Catatan
1. Waktu dan frekuensi inventaris		Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 29 Juli 1998 N 34n
2. Evaluasi materi saat pendaftaran		PBU 5/01 "Akuntansi Persediaan", disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan tanggal 09.07.2001 N 44n; Bagan akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan dan instruksi untuk penggunaannya, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 31 Oktober 2000 N 94n
3. Akuntansi untuk pelepasan produk jadi		PBU 5/01 "Akuntansi Persediaan", disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan tanggal 09.07.2001 N 44n; Bagan akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan dan instruksi untuk penggunaannya, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n; hal 204 dari Pedoman akuntansi untuk persediaan, disetujui. Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 28 Desember 2001 N 119n
4. Metode untuk mengevaluasi bahan yang dihapus dari produksi		PBU 5/01 "Akuntansi Persediaan", disetujui oleh Keputusan Menteri Keuangan tanggal 09.07.2001 N 44n
5. Pembuatan cadangan untuk pengurangan biaya persediaan		Bagan akun untuk akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi perusahaan dan instruksi untuk penggunaannya, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 31 Oktober 2000 N 94n

Data dokumen kerja RD-0.3 selanjutnya digunakan dalam melaksanakan prosedur untuk memverifikasi kebenaran dan konsistensi penerapan kebijakan akuntansi yang dipilih.

Perbedaan yang teridentifikasi dicatat dalam dokumen pelaporan OD-0,3, dan dampaknya terhadap keandalan laporan keuangan dinilai. Penggunaan metode akuntansi yang bertentangan dengan dokumen peraturan saat ini dapat menjadi dasar untuk mengeluarkan pendapat audit yang berbeda dari positif tanpa syarat.

Tabel 1.3

Dokumen pelaporan OD-0.3

Kebijakan akuntansi harus memuat:

Indikasi bahwa organisasi menggunakan formulir standar dokumen akuntansi utama, atau deskripsi dokumen akuntansi utama yang tidak menyediakan formulir terpadu;

Skema aliran dokumen;

Deskripsi bentuk laporan akuntansi internal, dll.;

Ketika membentuk kebijakan akuntansi, organisasi memilih salah satu dari beberapa cara untuk memelihara dan mengatur akuntansi, yang diperbolehkan oleh undang-undang dan peraturan.

Saat menyiapkan keseluruhan rencana dan program audit, auditor harus menetapkan tingkat materialitas dan risiko audit yang dapat diterima, sehingga laporan keuangan dianggap andal. Ketika merencanakan risiko audit, auditor menentukan risiko intra-ekonomi laporan keuangan dan risiko pengendalian yang melekat dalam laporan ini, terlepas dari audit entitas ekonomi. Dengan menggunakan risiko dan materialitas yang teridentifikasi, auditor mengidentifikasi area yang signifikan bagi audit dan merencanakan prosedur audit yang diperlukan. Selama audit, keadaan mungkin timbul yang mempengaruhi perubahan risiko audit dan tingkat materialitas yang ditetapkan selama perencanaan.

Ketika menyusun rencana keseluruhan dan program audit, auditor harus mempertimbangkan tingkat otomatisasi pemrosesan informasi akuntansi, yang juga akan memungkinkan auditor untuk menentukan ruang lingkup dan sifat prosedur audit secara lebih akurat.

Auditor, jika dianggap tepat, dapat menyetujui ketentuan tertentu dari rencana umum dan program audit dengan manajemen entitas ekonomi yang diaudit. Pada saat yang sama, auditor independen dalam memilih teknik dan metode audit yang tercermin dalam rencana dan program umum, tetapi bertanggung jawab penuh atas hasil pekerjaannya sesuai dengan rencana umum dan program ini.

Hasil prosedur yang dilakukan oleh auditor dalam menyusun keseluruhan rencana dan program harus didokumentasikan secara rinci, karena hasil ini merupakan dasar untuk perencanaan audit dan dapat digunakan selama proses audit. program auditnya.

Selama audit, auditor mungkin memiliki alasan untuk merevisi ketentuan tertentu dari rencana umum. Perubahan yang dibuat pada rencana, serta alasan perubahannya, harus didokumentasikan secara rinci oleh auditor.

Secara umum, auditor harus menyediakan waktu audit dan menyusun jadwal audit, persiapan laporan (informasi tertulis kepada manajemen entitas ekonomi) dan laporan auditor. Dalam proses perencanaan waktu, auditor harus mempertimbangkan:

Biaya tenaga kerja nyata

perhitungan waktu yang dihabiskan pada periode sebelumnya (dalam hal audit ulang) dan hubungannya dengan perhitungan saat ini;

tingkat materialitas;

melakukan penilaian risiko audit Secara umum, auditor menentukan metode pelaksanaan audit berdasarkan hasil analisis pendahuluan, penilaian keandalan sistem pengendalian internal, dan penilaian risiko audit. Dalam hal keputusan untuk melakukan audit selektif, auditor membentuk sampel audit sesuai dengan aturan (standar) kegiatan audit "Sampel audit".

Bagian integral dari rencana keseluruhan adalah ketentuan untuk perencanaan manajemen dan pengendalian kualitas audit yang dilakukan. Secara umum, disarankan untuk menyediakan:

a) pembentukan tim audit, jumlah dan kualifikasi auditor yang terlibat dalam audit;

b) distribusi auditor sesuai dengan kualitas profesional dan tingkat pekerjaannya untuk bidang audit tertentu;

c) menginstruksikan semua anggota tim tentang tanggung jawab mereka, membiasakan mereka dengan kegiatan keuangan dan ekonomi entitas ekonomi, serta ketentuan rencana audit umum;

d) kontrol manajer atas pelaksanaan rencana dan kualitas pekerjaan asisten auditor, pemeliharaan dokumentasi kerja mereka dan pelaksanaan hasil audit yang tepat;

e) klarifikasi oleh ketua tim audit tentang masalah metodologis yang terkait dengan pelaksanaan praktis prosedur audit;

f) mendokumentasikan perbedaan pendapat (dissenting opinion) anggota tim audit (pelaku) dalam hal terjadi perbedaan pendapat dalam penilaian suatu fakta antara ketua tim audit dengan anggota biasa.

Auditor menentukan secara umum peran audit internal, serta kebutuhan untuk melibatkan para ahli dalam proses audit.

Program audit adalah pengembangan dari keseluruhan rencana audit dan merupakan daftar rinci dari isi prosedur audit yang diperlukan untuk implementasi praktis dari rencana audit. Program ini berfungsi sebagai instruksi rinci kepada asisten auditor dan pada saat yang sama merupakan sarana untuk memantau kualitas pekerjaan bagi kepala organisasi audit dan tim audit.

Auditor harus mendokumentasikan program audit, menetapkan setiap prosedur audit yang dilakukan dengan nomor atau kode sehingga auditor dapat merujuknya dalam kertas kerjanya selama bekerja.

Program audit harus disusun sebagai program pengujian pengendalian dan sebagai program prosedur audit substantif.

Program pengujian pengendalian adalah daftar serangkaian tindakan yang dirancang untuk mengumpulkan informasi tentang fungsi pengendalian internal dan sistem akuntansi. Tujuan pengujian pengendalian adalah untuk membantu mengidentifikasi kelemahan signifikan dalam pengendalian suatu entitas ekonomi.

Prosedur audit pada dasarnya mencakup pemeriksaan terperinci atas kebenaran refleksi dalam akuntansi perputaran dan saldo akun. Untuk prosedur substantif, auditor harus menentukan bidang akuntansi mana yang akan diaudit dan menyusun program audit untuk setiap bagian akuntansi.

Tergantung pada perubahan kondisi audit dan hasil prosedur audit, program audit dapat direvisi. Alasan dan hasil perubahan harus didokumentasikan.

Kesimpulan auditor untuk setiap bagian program audit, yang didokumentasikan dalam dokumen kerja, adalah bahan aktual untuk penyusunan laporan audit (informasi tertulis kepada manajemen entitas ekonomi) dan opini audit, serta dasar untuk pembentukan opini objektif auditor atas laporan keuangan entitas ekonomi Pada akhir audit proses perencanaan, keseluruhan rencana dan program audit harus didokumentasikan dan disahkan dengan cara yang ditentukan.

Seperti yang ditunjukkan oleh praktik audit, salah satu kelemahan utama sistem akuntansi biaya dalam organisasi adalah kurangnya kontrol aktual atas pergerakan aset material. Oleh karena itu, prosedur untuk melakukan inventarisasi selektif dengan partisipasi auditor sangat penting. Selama audit, perlu untuk mempelajari dokumen yang diterima dari pemasok: permintaan pembayaran (pesanan), faktur, waybill dengan berbagai lampiran (spesifikasi, sertifikat, sertifikat kualitas, dll.), dan kemudian membandingkan data alami dan biaya yang tercermin dalam register akuntansi. Penting untuk memeriksa korespondensi akun untuk akuntansi persediaan untuk mengidentifikasi kesalahan yang muncul terutama dari penerapan opsi yang salah secara metodologis untuk mendistribusikan penyimpangan dari harga akuntansi. Penyimpangan dalam akuntansi dari norma-norma undang-undang saat ini dan kebijakan akuntansi yang diterima dari organisasi kontraktor yang diidentifikasi selama audit dicatat dalam jurnal auditor dengan penentuan dampak kuantitatif pada indikator pelaporan organisasi.

Kesalahan yang paling umum dalam akuntansi barang dan bahan meliputi berikut ini: perjanjian tanggung jawab material dengan pemilik toko (orang yang bertanggung jawab secara material) belum dibuat; tidak ada daftar surat kuasa yang diterbitkan untuk menerima bahan; dokumen yang salah dan tidak tepat waktu dibuat untuk penerimaan dan konsumsi barang inventaris; tidak ada akuntansi analitik dari pergerakan barang dan bahan di departemen akuntansi; perhitungan biaya pengadaan bahan yang sebenarnya tidak benar; rekonsiliasi data yang tidak teratur tentang pergerakan aset material di departemen akuntansi dan di gudang perusahaan dilakukan; inventarisasi barang dan bahan tahunan tidak dilakukan; sejumlah besar barang dan bahan yang tidak terpakai disimpan di gudang; Persediaan dan bahan dihapuskan secara tidak benar berdasarkan jenis biaya (untuk produksi utama, biaya tidak langsung, dll.); Penghitungan PPN yang salah atas barang dan bahan yang diterima.

Melakukan audit akuntansi untuk bahan sangat penting bagi organisasi, karena memungkinkan Anda untuk menilai kemungkinan pertumbuhan perusahaan yang efektif dengan bantuan akuntansi yang benar, dengan mengamati norma-norma legislatif Federasi Rusia. Satu kesalahan dalam akuntansi untuk bahan menyebabkan refleksi terdistorsi dalam laporan keuangan modal kerja, laba kotor dan bersih.

2. Karakteristik organisasi dan ekonomi singkat OJSC "Zarechnoye" dari Wilayah Primorsky

2.1 Kondisi alam, lokasi OAO "Zarechnoye"

Perusahaan Saham Gabungan Terbuka "Zarechnoye" diselenggarakan pada tanggal 15 Mei 2000 atas dasar pertanian kolektif yang dinamai "Kongres Partai 19". Terletak di bagian selatan distrik Oktyabrsky di Primorsky Krai. Perkebunan ini terletak di desa Zarechnoye. Jarak ke pusat regional kota Vladivostok adalah 160 km, ke pusat regional desa. Pokrovka - 6 km, ke stasiun kereta terdekat Galenki - 40 km.

Pendirinya adalah perseorangan yang berjumlah 219 orang. Alamat resmi lokasi perusahaan adalah 692578, Primorsky Krai, distrik Oktyabrsky, s. Zarechnoe, st. Pusat No. 1.

Produk pertanian OAO Zarechnoye dikirim ke titik pengiriman melalui jalan raya di Vladivostok.

Kondisi iklim di mana pertanian berada adalah tipikal untuk bagian Primorsky Krai ini. Iklim memiliki karakter monsun yang menonjol, ciri khasnya adalah perubahan arah angin pada periode musim panas dan musim dingin dalam setahun.

Periode pertanian penuh berlangsung dari 1 April hingga 3 November, yaitu 217 hari. Jumlah curah hujan tahunan adalah 560 mm. Jumlah suhu positif adalah 2600-2700 derajat. Musim tanam dengan suhu harian rata-rata +5 derajat ke atas dimulai pada 15 April dan berlangsung hingga 22 Oktober, durasinya 190 hari.

Di musim dingin, area bertekanan tinggi terbentuk di atas wilayah tengah Timur Jauh, dan area bertekanan rendah di atas lautan. Oleh karena itu, di musim dingin, angin bertiup dari daratan ke laut, membawa udara dingin yang kering ke wilayah wilayah tersebut. Tutupan salju, karena angin kencang, tidak stabil. Bulan terdingin di musim dingin adalah Januari. Ada sangat sedikit curah hujan selama musim dingin - 10-12% dari jumlah tahunan.

Musim semi cukup dingin. Tanah yang telah mendingin selama musim dingin mencair dan menghangat secara perlahan. Cadangan kelembaban di tanah selama pencairan salju tidak diisi ulang dengan baik, akibatnya lapisan yang dapat ditanami selama periode penaburan seringkali tidak memiliki jumlah kelembaban yang diperlukan. Sebagai aturan, salju musim semi berhenti di paruh kedua April, tetapi dalam beberapa kasus berlanjut hingga 5-10 Mei.

Suhu udara musim panas cukup tinggi, dengan seringnya hujan membentuk kabut. Suhu rata-rata periode ini adalah 20-25 derajat Celcius. Curah hujan turun selama musim panas sekitar 50% dari jumlah tahunan, dan pada paruh pertama musim panas, curah hujan yang bersifat umum berlaku, dan pada paruh kedua - deras. Di musim panas, bersama dengan curah hujan yang besar, periode kering juga terjadi, terutama di paruh pertama musim panas. Sisi negatif dari ekonomi ini adalah genangan air tanah secara berkala, diikuti oleh kekeringan tanah.

Musim gugur jauh lebih hangat daripada musim semi. Curah hujan untuk periode ini menyumbang 25-30% dari jumlah tahunan. Salju musim gugur muncul pada dekade pertama Oktober.

Bentang alam yang dominan adalah permukaan datar, dan hanya lekukan kecil yang memperumit relief monoton.

Tutupan tanah bidang OAO Zarechnoye diwakili terutama oleh tanah liat-padang dan tanah coklat-padang rumput. Ada tanah yang tebal, tebal sedang, dan tipis yang berwarna coklat padang rumput. Tanah dicirikan oleh kandungan humus yang rendah (2-3,5% di cakrawala atas), reaksi rendah, struktur rapuh yang diekspresikan dengan lemah, dan komposisi mekanis yang berat.

Kegiatan utama perusahaan adalah peternakan sapi perah dan sapi potong, produksi biji-bijian.

2.2 Karakteristik ekonomi singkat OAO Zarechnoye

Untuk menyusun gambaran ekonomi ekonomi secara singkat, kami menggunakan data laporan tahunan 2007-2009.

Aktivitas perusahaan tergantung pada ukuran perusahaan. Besar kecilnya suatu perusahaan dicirikan oleh jumlah karyawan di perusahaan tersebut. Ukuran produksi dicirikan oleh indikator utama (output bruto dengan harga yang sebanding) dan indikator tambahan. Besar kecilnya produksi disajikan pada tabel 2.1.

Tabel 2.1

Dimensi produksi OAO "Zarechnoye" 2007-2009

Indikator				Deviasi mutlak	Tingkat pertumbuhan 2009 hingga 2007, dalam %
1. output kotor dengan harga yang sebanding, ribuan rubel
2. jumlah pekerja, pers.
3. produk yang dapat dipasarkan, ribuan rubel.
4. aset produksi tetap, ribuan rubel.
5. modal kerja, ribu rubel.
6. luas lahan pertanian, ha.
7. termasuk tanah subur
8. sumber energi, l. Memaksa.
9. ternak bersyarat

Volume produksi tahun 2007 lebih tinggi dibandingkan tahun 2008 dan 2009. Indikator utama dan indikator tambahan juga mengalami penurunan pada tahun 2009. Ini adalah indikator seperti output kotor dengan harga yang sebanding, jumlah pekerja, produk yang dapat dipasarkan, aset tetap, modal kerja, sumber daya energi. Dalam hal output kotor dengan harga yang sebanding, penurunan terjadi sebesar 9371,45 ribu rubel, jumlah pekerja berkurang 85 orang, penurunan besar juga diamati pada biaya produk yang dapat dipasarkan sebesar 7929 ribu rubel.

Perusahaan saat ini kecil, karena jumlah tenaga kerja kurang dari 100 orang dan pada tahun 2009 sebanyak 21 orang, sedangkan pada tahun-tahun survei sebelumnya, perusahaannya sedang

Untuk menentukan spesialisasi perusahaan, pertimbangkan komposisi dan struktur produk komersial (tabel 2.2)

Tabel 2.2

Komposisi dan struktur produk yang dapat dipasarkan di OAO "Zarechnoye" 2007 - 2009

Jenis produk							Rata-rata lebih dari 3 tahun
kentang
Sayuran rumah kaca
Sayuran di luar ruangan
labu
Produk tanaman lainnya
Total produksi tanaman
Ternak dan unggas dalam bobot hidup - total, termasuk:
Susu
Daging dan produk daging - total, termasuk:
Total produksi ternak
Jumlah menurut organisasi

Total biaya produk yang dapat dipasarkan dari 2007 - 2009 telah menurun secara signifikan dari 13815 ribu rubel. hingga 5886 ribu rubel. karena faktor-faktor berikut: hilangnya hampir semua perkebunan dan penurunan penjualan ternak dan unggas dalam bobot hidup. Tetapi juga dapat dicatat bahwa biaya produk ternak yang dapat dipasarkan untuk 2007 - 2009 telah meningkat secara signifikan dari 4335 ribu rubel. hingga 5761 ribu rubel. Hal ini menunjukkan bahwa perusahaan beralih ke peternakan sapi perah daging.

Bagian terbesar selama 3 tahun ditempati oleh susu.

Perusahaan mengkhususkan diri dalam produksi susu, rata-rata, produksi susu selama 3 tahun sebesar 39,9% dari semua produk.

Tanah merupakan sarana produksi utama dalam usaha pertanian 2.3.

Tabel 2.3

Analisis komposisi dan struktur tanah di perusahaan pertanian JSC "Zarechnoye" 2007-2009.

Jenis tanah							2009 pada tahun 2007 di dalam %
Total luas tanah, meliputi:
Lahan pertanian
ladang jerami
padang rumput
tanah lain

Analisis komposisi dan struktur lahan menunjukkan bahwa selama tiga tahun penggunaan lahan (dari 2007 hingga 2009) komposisi dan strukturnya tidak berubah.

Syarat mutlak bagi proses produksi adalah alat-alat produksi, yang terdiri dari alat-alat kerja dan obyek-obyek kerja. Dalam bentuk nilainya, alat produksi adalah aset produksi dan dibagi menjadi tetap dan beredar. Aset produksi tetap adalah bagian terpenting dari properti perusahaan dan aset tidak lancarnya. OPF adalah sarana tenaga kerja yang berulang kali berpartisipasi dalam proses produksi, sambil mempertahankan bentuk alaminya, dan nilainya ditransfer ke produk manufaktur di bagian-bagian yang aus. Aset produksi utama dan penyediaan perusahaan dengan mereka disajikan dalam tabel 2.4 dan 2.5.

Tabel 2.4

Analisis komposisi dan struktur aktiva tetap di JSC "Zarechnoye" 2007-2009.

							Mengubah		Tingkat pertumbuhan, %
Struktur dan perangkat transmisi
mobil dan peralatan
Kendaraan
Produksi dan inventaris rumah tangga
ternak produktif

Total biaya OPF pada 2007 berjumlah 68944 ribu rubel, pada 2008 - 68326 ribu rubel, dan pada 2009 - 64981 ribu rubel. Perubahannya berjumlah 3963 ribu rubel. dengan mengurangi hampir semua item: bangunan dan struktur, mesin dan peralatan.

Bagian terbesar ditempati oleh struktur dan alat transmisi, mesin dan peralatan, bangunan dan ternak produktif. Dalam dinamika 2007 hingga 2009, indikator-indikator ini telah berubah: biaya fasilitas dan perangkat transmisi telah menurun sebesar 1.864 ribu rubel. atau sebesar 0,62%, mesin dan peralatan sebesar 1687 ribu rubel. atau sebesar 1,17%; biaya bangunan turun 542 ribu rubel. atau 0,14%; biaya ternak produktif meningkat 130 ribu rubel. atau 0,52%.

Tabel 2.5

Indikator penggunaan aset produksi tetap di JSC "Zarechnoye" 2007-2009.

Indikator				2009 hingga 2007 di dalam %
Biaya tahunan rata-rata aset produksi tetap untuk keperluan pertanian, ribuan rubel.
Biaya output kotor dengan harga yang sebanding tahun 2007, ribu rubel.
Luas lahan pertanian, ha
Rata-rata jumlah pekerja tahunan yang dipekerjakan dalam produksi pertanian, pers.
Pendanaan, ribuan rubel
Rasio modal-tenaga kerja, ribu rubel178
Produktivitas modal, gosok.
Intensitas modal, gosok.

Analisis data dalam tabel menunjukkan bahwa penyediaan aset tetap mengalami penurunan sebesar 261,4 ribu rubel. atau 3,61%. Ini terjadi karena penurunan biaya tahunan rata-rata OPF sebesar 2499 ribu rubel. atau 3,61%. Peningkatan rasio modal-tenaga kerja sebesar 4,8 kali menunjukkan bahwa jumlah aset tetap per karyawan mengalami peningkatan. Ada juga peningkatan intensitas modal sebesar 9,99 rubel. atau 98,64%. Hal ini menunjukkan bahwa telah terjadi peningkatan OPF yang digunakan untuk memperoleh produksi sebesar 1.000 rubel.

Mengingat karakteristik ekonomi perusahaan, tidak mungkin untuk mengabaikan modal kerjanya. Data komposisi dan struktur modal kerja OAO Zarechnoye akan disajikan dalam bentuk tabel 2.6.

Tabel 2.6

Komposisi dan struktur modal kerja di OAO "Zarechnoye" 2007-2009

Jenis modal kerja	Untuk awal tahun		Di akhir tahun		Perubahan		Tingkat pertumbuhan, %
1. Modal kerja yang dinormalisasi:
a) bahan baku dan bahan
b) hewan untuk tumbuh dan penggemukan
c) pekerjaan sedang berlangsung
d) biaya yang ditangguhkan
2. Uang tunai dalam penyelesaian
a) investasi jangka pendek
b) piutang

Menganalisis tabel, kita dapat menyimpulkan bahwa total biaya modal kerja meningkat 1293 ribu rubel. Ini terjadi karena peningkatan biaya bahan baku dan bahan sebesar 1903 ribu rubel, hewan untuk pertumbuhan dan penggemukan sebesar 322 ribu rubel, pekerjaan dalam proses sebesar 52 ribu rubel.

Bagian terbesar dalam perusahaan ditempati oleh bahan baku dan hewan untuk tumbuh dan menggemukkan. Selama tahun berjalan, struktur bahan baku dan bahan meningkat 147,17% (dari 31,59% menjadi 56,64%), struktur hewan untuk tumbuh dan penggemukan juga meningkat 24,9%. Momen positif terlihat pada penurunan piutang sebesar 14,46% yang menunjukkan peningkatan solvabilitas debitur.

Faktor produksi utama adalah sumber daya tenaga kerja atau personel perusahaan. Sumber daya tenaga kerja adalah bagian dari populasi negara, yang memiliki seperangkat kemampuan fisik, pengetahuan, dan pengalaman praktis untuk bekerja dalam perekonomian nasional. Sumber daya tenaga kerja merupakan faktor penting, penggunaan rasional yang memastikan peningkatan tingkat produksi pertanian dan efisiensi ekonominya.

Penggunaan sumber daya tenaga kerja dapat ditelusuri pada tabel 2.7.

Tabel 2.7

Sumber daya tenaga kerja dan penggunaannya di OAO "Zarechnoye" 2007-2009.

Indikator				2009 dalam % hingga 2007
Dibutuhkan karyawan sesuai rencana, pers.
Bahkan, ada, pers.
Tingkat keamanan, %
Beban per 1 rata-rata karyawan tahunan yang dipekerjakan di produksi utama:
a) lahan pertanian, ha
b) tanah yang subur, ha
c) ternak bersyarat
Dikerjakan per tahun oleh 1 karyawan, man-days
Dikerjakan per tahun oleh 1 karyawan, jam kerja.

Analisis sumber daya tenaga kerja menunjukkan bahwa perusahaan tidak cukup menyediakan karyawan, karena indikator keamanan kurang dari 100% yaitu: tahun 2007 - 95,49%, tahun 2008 - 96,69%, tahun 2009 - 80,77%. Pada tahun 2009, dibandingkan tahun 2007, terjadi peningkatan jumlah hari kerja oleh satu orang karyawan sebesar 17,67%. Hal ini berdampak pada penggunaan jam kerja. Meningkat pada tahun 2009 sebesar 20,33% dibandingkan tahun 2007.

Setelah potensi produksi perusahaan pertanian - OJSC "Zarechnoye" ditentukan dan dianalisis, perlu untuk menganalisis kinerja ekonomi secara keseluruhan. Ini akan memungkinkan kita untuk menilai profitabilitas produksi.

Tabel 2.8

Hasil keuangan dan profitabilitas di OAO "Zarechnoye" untuk 2007-2009.

Indikator				2009 dalam % hingga 2007
Hasil dari penjualan produk - total, ribuan rubel; termasuk: - produksi tanaman Peternakan
Total harga pokok penjualan - total, ribuan rubel; termasuk:
produksi tanaman Peternakan
Untung (rugi) dari penjualan produk - total, ribuan rubel; termasuk: produksi tanaman Peternakan
Laba di neraca, ribuan rubel
Tingkat keuntungan (kerugian) dari produk yang dijual,% - produksi tanaman - peternakan
Tingkat profitabilitas (unprofitability) perusahaan,%
Pengembalian, %

Penilaian aktivitas keuangan perusahaan menunjukkan bahwa pendapatan penjualan pada tahun 2009 dibandingkan dengan tahun 2007 mengalami penurunan sebesar 7.998 ribu rubel, atau sebesar 57,35%. Penurunan ini disebabkan oleh dominasi tingkat penurunan pendapatan dari produksi tanaman sebesar 9355 ribu rubel. atau 98,68% di atas tingkat pertumbuhan pendapatan dari produk ternak, yaitu 1426 ribu rubel. atau 32,9%.

Dalam dinamika, ada penurunan biaya produksi sebesar 5687 ribu rubel. atau sebesar 46,71% karena perusahaan telah mengurangi produksi tanaman secara signifikan. Pada saat yang sama, biaya produksi tanaman menurun 7079 ribu rubel. atau 97,83%. Tetapi di peternakan ada peningkatan biaya 1458 ribu rubel. atau sebesar 30,63%.

Pada 2007, perusahaan mendapat untung dari penjualan produk 1769 ribu. rubel, termasuk dengan mengorbankan keuntungan dari penjualan produk tanaman 2244 ribu rubel, yang menutupi kerugian dari penjualan produk ternak 425 ribu rubel. Dalam dua tahun berikutnya, perusahaan menerima kerugian dari penjualan, karena kerugian yang diterima baik dari produksi tanaman maupun dari produk ternak, pada 2008 berjumlah 1335 ribu rubel, dan pada 2009 - 542 ribu rubel. Laba neraca pada tahun 2007 berjumlah 1.830 ribu rubel. pada 2009 - 1042 ribu rubel.

Profitabilitas produk yang terjual pada tahun 2007 sebesar 14,53%, pada tahun 2009 penjualan produk tidak menguntungkan, pengembalian biaya sebesar 89,46% pada tahun 2008, dan 91,65% pada tahun 2009.

Tingkat profitabilitas perusahaan dari tahun 2007 sampai tahun 2009 mengalami penurunan sebesar 40,33% dan sebesar 1,45%.

Pembentukan kebijakan akuntansi setiap perusahaan diatur oleh PBU 1/08 "Kebijakan Akuntansi Organisasi", disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 6 Oktober 2008 No. 160n. Kebijakan akuntansi OAO "Zarechnoye" disetujui atas perintah kepala. (Lampiran)

Tanggung jawab untuk organisasi akuntansi di perusahaan terletak pada kepala perusahaan - Mishin M.Yu. Akuntansi di perusahaan dilakukan oleh departemen akuntansi yang dipimpin oleh kepala akuntan, yang memastikan kontrol dan refleksi pada semua akun akuntansi dari semua operasi bisnis yang dilakukan oleh perusahaan, penyediaan informasi operasional, penyusunan laporan keuangan tepat waktu dan melapor langsung kepada direktur. Kebijakan akuntansi dipertahankan untuk tujuan akuntansi dan perpajakan. Akuntansi dan akuntansi pajak dilakukan berdasarkan data dari dokumen akuntansi utama. Kebijakan akuntansi JSC "Zarechnoye" memenuhi persyaratan: relevansi, keandalan, ketepatan waktu, kehati-hatian, rasionalitas, konsistensi, prioritas konten daripada bentuk, komparabilitas, dll.

3 Prosedur untuk memeriksa akuntansi dan penggunaan persediaan di perusahaan JSC "Zarechnoye"

3.1 Audit sistem pengendalian internal

Undang-undang saat ini mendefinisikan sistem pengendalian internal sebagai proses yang diselenggarakan dan dilakukan oleh perwakilan dari pemilik, manajemen, serta karyawan perusahaan lainnya, untuk memberikan kepercayaan yang cukup dalam pencapaian tujuan dalam hal keandalan laporan keuangan. (akuntansi) pelaporan, efisiensi dan efektivitas operasi bisnis dan kepatuhan kegiatan perusahaan terhadap peraturan perundang-undangan. Ini berarti bahwa organisasi sistem pengendalian internal dan fungsinya ditujukan untuk menghilangkan risiko bisnis yang mengancam pencapaian salah satu tujuan tersebut.

Seperti di perusahaan mana pun, OJSC "Zarechnoye" melakukan kontrol internal atas kepatuhan terhadap hukum dan kebenaran penyusunan laporan keuangan oleh karyawan departemen akuntansi dan kepala akuntan. Pengendalian internal terdiri dari metode dan prosedur yang diadopsi oleh manajemen sebagai cara yang efektif dalam menjalankan kegiatan bisnis di semua bidangnya.

Operasi bisnis untuk akuntansi persediaan diklasifikasikan sebagai operasi dengan tingkat risiko yang tinggi. Untuk menilai tingkat risiko, auditor memeriksa efektivitas sistem pengendalian internal untuk organisasi akuntansi di bagian ini di perusahaan, khususnya:

Kehadiran tempat penyimpanan MPZ yang terorganisir dengan baik (bagaimana dilindungi dari akses oleh orang yang tidak berwenang; apakah ada alarm keamanan dan kebakaran; apakah ada kontrol atas pengeluaran dan ekspor barang berharga);

Melakukan inventarisasi aset material (wajib, terencana, tiba-tiba), meresmikan hasilnya dengan dokumen yang relevan;

Pembentukan lingkaran orang yang bertanggung jawab atas keamanan, penerimaan dan pelepasan MPZ; kesimpulan perjanjian tentang tanggung jawab dengan orang-orang ini;

Kepatuhan terhadap prosedur penerbitan dokumen utama, termasuk penggunaan formulir terpadu dari dokumentasi utama, menyusun dokumen masuk dan keluar untuk setiap operasi pada hari penyelesaiannya, mengisi semua perincian yang diperlukan;

Refleksi operasi yang tepat waktu dan lengkap dengan inventaris dalam register akuntansi, verifikasi kelengkapan posting bahan, penerapan sistem penjatahan konsumsi bahan;

Pengungkapan prinsip akuntansi bahan dengan menggunakan ketentuan, metode akuntansi untuk transaksi yang berkaitan dengan pergerakan persediaan, akun yang digunakan, metode penilaian, dan lain-lain, penerapan kebijakan akuntansi secara konsisten dari periode ke periode;

Melakukan rekonsiliasi secara teratur atas pernyataan-pernyataan ini, pesanan jurnal dengan Buku Besar (jika akuntansi tidak otomatis);

Pelaksanaan kapitalisasi bahan yang diterima dari likuidasi aset tetap, penentuan biaya bahan-bahan tersebut pada harga pasar;

Kehadiran operasi atipikal dengan MPZ.

Pengumpulan bukti audit dilakukan dengan melakukan prosedur audit. Prosedur persiapan dan perencanaan audit disajikan dalam (Lampiran 6) .

Salah satu dokumen utama sistem pengendalian internal yang mengatur prosedur akuntansi organisasi, termasuk persediaan, adalah kebijakan akuntansi (Lampiran 4).

Bagan kerja akun Zarechnoye OJSC (Lampiran 5) mengacu pada dokumen sistem akuntansi peraturan di tingkat organisasi. Rencana kerja akun akuntansi disetujui atas perintah Direktur Eksekutif OAO Zarechnoye, yang mematuhi undang-undang "Tentang Akuntansi".

Rencana audit untuk kebijakan akuntansi disajikan pada (Lampiran 7).

Kepatuhan kebijakan akuntansi dengan undang-undang saat ini diperiksa:

1. Aset berwujud dicatat sebesar biaya perolehan yang sebenarnya, hanya menggunakan akun 10.

2. Dari gudang utama, bahan-bahan dengan harga pembelian dihentikan langganannya ke area kerja dalam jumlah kecil.

3. Saat dilepaskan ke produksi, bahan dihapuskan dengan biaya rata-rata.

4. Inventarisasi cadangan material dilakukan: selesai - sekali pada bulan November atau ketika mengubah orang yang bertanggung jawab secara material; selektif - bulanan, pada akhir bulan; situs diinventarisasi pada akhir setiap bulan.

Saat memeriksa kebijakan akuntansi di OAO Zarechnoye, dokumen-dokumen berikut dari entitas yang diaudit dianalisis:

Perintah (instruksi) tentang kebijakan akuntansi organisasi yang diaudit;

Bagan kerja akuntansi akun;

Daftar formulir dokumen utama yang disetujui dan formulir dokumen laporan keuangan internal;

Aturan aliran dokumen dan teknologi pemrosesan informasi akuntansi;

Metodologi untuk menghitung indikator individu dan lampiran lain pada urutan kebijakan akuntansi organisasi yang diaudit;

Audit bagan akun kerja mengungkapkan bahwa ketika menyusun dokumen ini, kekhususan kegiatan organisasi tidak sepenuhnya tercermin; kecukupan akun sintetis dan posisi analitis yang diperkenalkan (termasuk sub-akun) untuk secara memadai mencerminkan semua operasi bisnis yang dilakukan oleh organisasi, tidak ada akun 15 dan 16.

Kekurangan dari kebijakan akuntansi JSC "Zarechnoye" untuk tahun 2007 termasuk tidak adanya aplikasi wajib oleh hukum dalam bentuk jadwal alur kerja, prosedur untuk melakukan inventaris, termasuk inventaris.

Sebagai bagian dari prosedur pengujian sistem pengendalian internal, semua jenis persediaan (bahan mentah dan bahan baku, produk jadi) dan semua jenis operasi yang menyertainya (akuisisi, penjualan, pelepasan persediaan ke dalam produksi, pengiriman produk jadi, pengiriman produk jadi ke pembeli) ditanggung.

Sistem kontrol internal MPZ di OAO Zarechnoye mencakup semua jenis cadangan dan semua jenis operasi dengannya.

Penilaian sistem pengendalian internal (ICS) untuk penerimaan dan penghapusan aset material memungkinkan Anda untuk menentukan prosedur verifikasi yang diperlukan dan sifat pelanggaran yang mungkin terjadi. ICS yang lemah membutuhkan prosedur tambahan, termasuk prosedur non-akuntansi. Hal ini akan membentuk opini auditor atas keandalan informasi yang berkaitan dengan materi.

3.2 Verifikasi dokumen atas ketepatan waktu dan kebenaran kapitalisasi persediaan

Audit persediaan dimulai dengan audit catatan akuntansi penerimaan persediaan ini oleh perusahaan. Untuk tujuan ini, semua operasi yang dilakukan oleh organisasi terkait dengan nilai produksi diperiksa. Operasi dapat terdiri dari tiga jenis - untuk transfer aset material yang dibayar, untuk transfer nilai organisasi dalam urutan barter (pertukaran bisnis) dan operasi untuk transfer cadangan produksi secara cuma-cuma (sumbangan dan transfer nilai modal dasar suatu perusahaan sebagai kontribusi).

Saat menghitung penerimaan ke perusahaan MPZ secara bersamaan dengan akun No. 10, akuntan dapat menggunakan akun 15 dan 16. Di perusahaan Zarechnoye OJSC, hanya akun 10 "Bahan" yang digunakan.

Sumber informasi utama bagi auditor di sini adalah surat kuasa, tanda terima pesanan, faktur, termasuk faktur pengeluaran bahan ke samping, akta penerimaan persediaan, serta kartu pagar batas yang berfungsi untuk mendokumentasikan pengeluaran. bahan yang terus-menerus digunakan dalam proses produksi. Dokumentasi ini harus diperiksa oleh auditor untuk mengkonfirmasi data akuntansi pada penerimaan dan pergerakan persediaan dan untuk mengidentifikasi ketidakpatuhan terhadap persyaratan yang ditetapkan oleh undang-undang Federasi Rusia.

Sebagai aturan umum, suatu perusahaan secara independen memutuskan pilihan unit akuntansi persediaan. Kondisi utama di sini adalah untuk memastikan kemungkinan menghasilkan informasi yang lengkap dan dapat diandalkan tentang persediaan, dan pembentukan sistem kontrol yang tepat atas penerimaan dan pengeluaran mereka. Persediaan dicerminkan dalam laporan keuangan sesuai dengan klasifikasinya berdasarkan penggunaannya dalam produksi produk, kinerja pekerjaan, penyediaan layanan atau untuk kebutuhan manajemen organisasi. Pada akhir tahun pelaporan, persediaan tercermin dalam neraca dengan biaya yang ditentukan berdasarkan metode yang digunakan untuk memperkirakan cadangan.

Yang paling penting selama audit adalah refleksi dokumenter yang benar dari transaksi bisnis. Selama pelacakan, operasi yang tercermin dalam akuntansi utama, dalam urutan jurnal, laporan, Buku Besar, dan laporan keuangan diperiksa untuk mengkonfirmasi kebenaran akuntansi untuk penerimaan dan pengeluaran barang dan bahan, kelengkapan dan ketepatan waktu refleksi mereka dalam register akuntansi, validitas penilaian mereka, verifikasi dokumen.

Semua entri akuntansi harus dikompilasi hanya berdasarkan dokumen utama yang dieksekusi dengan benar, yang harus berisi perincian wajib yang mengonfirmasi keandalan transaksi bisnis: nama dokumen, tanggal kompilasi, konten operasi, meteran transaksi bisnis dalam bentuk fisik dan moneter, nama posisi orang yang bertanggung jawab dan tanda tangan pribadi mereka, jika perlu, penguraian kode nama pejabat.

Perhatian khusus harus diberikan pada korespondensi akun korespondensi, jumlah omset dan saldo dalam register akuntansi analitik dan akuntansi sintetis.

Ketika membandingkan ketersediaan barang dan bahan pada periode yang berbeda, data laporan pergerakan barang dan bahan dengan data akuntansi, menilai rasio antara berbagai item laporan dan membandingkannya dengan data untuk periode sebelumnya, prosedur analitis dapat diterapkan. Prosedur analitis berarti analisis dan evaluasi informasi yang diterima oleh auditor, studi tentang indikator keuangan dan ekonomi terpenting dari entitas ekonomi yang diaudit untuk mengidentifikasi yang tidak biasa dan secara tidak benar tercermin dalam fakta akuntansi kegiatan ekonomi, serta untuk mencari tahu penyebab kesalahan dan distorsi tersebut. Prosedur analitis dapat digunakan pada tahap informasi untuk mengumpulkan bukti langsung dari kesalahan, ketidakberesan dan laporan yang salah dalam laporan keuangan. Menurut auditor, prosedur analitis membantu mengidentifikasi 27% kesalahan.

Selama analisis prosedur yang diterapkan untuk perolehan bahan, jawaban atas pertanyaan yang diberikan dalam (Lampiran 8) harus diperoleh, berdasarkan dokumen-dokumen berikut: kontrak bisnis untuk bahan yang diterima untuk disimpan; perjanjian komisi; pesanan tanda terima; faktur; faktur, laporan muka, sertifikat penerimaan MPZ; dokumen utama akuntansi gudang.

Audit akuntansi persediaan di OAO Zarechnoye menunjukkan bahwa persediaan dicatat di gudang oleh pemilik toko dan dalam akuntansi.

Saat operasi bisnis dilakukan, orang yang bertanggung jawab secara finansial membuat entri dalam kartu inventaris bahan; pada saat yang sama, setelah setiap fakta gerakan mereka, sisa kuantitatif ditampilkan.

Dalam rangka verifikasi dokumenter atas ketepatan waktu dan kebenaran posting persediaan, auditor melaksanakan prosedur-prosedur sebagai berikut:

Verifikasi dokumen. Verifikasi dokumen adalah bahwa auditor harus memverifikasi realitas dokumen utama. Untuk melakukan ini, disarankan untuk memilih entri tertentu dalam akuntansi dan melacak refleksi operasi dalam akuntansi hingga dokumen utama itu, yang harus mengkonfirmasi realitas dan kelayakan operasi ini.

Pelacakan (tracing) dilakukan dengan arah yang berlawanan. Auditor memilih dokumen utama dan memeriksa sistem akuntansi dan kontrol untuk menemukan entri akuntansi akhir dari transaksi. Melalui ketertelusuran, auditor dapat menentukan apakah semua transaksi telah dipertanggungjawabkan dan melengkapi informasi yang diperoleh selama audit. Namun, perlu untuk mempertimbangkan kemungkinan bahwa beberapa peristiwa tidak tercermin dalam dokumentasi utama dan sistem akuntansi.

Saat memeriksa kebenaran pelaksanaan dokumen utama untuk bahan akuntansi, auditor menggunakan formulir dokumen utama non-standar yang disetujui oleh perintah kebijakan akuntansi; jadwal alur kerja; dokumen utama untuk akuntansi persediaan (faktur, persyaratan, tanda terima dan pesanan pengeluaran, kartu pagar batas, dll.); register akuntansi analitik. Tinjauan dan perhitungan ulang data numerik dalam dokumen utama untuk operasi yang termasuk dalam sampel dilakukan.

Dengan melihat dokumen utama perusahaan JSC "Zarechnoye", dapat dikatakan bahwa informasi tersebut sulit dibaca (tidak dapat dibaca, karena pada dasarnya semua dokumentasi utama tentang aset material diisi dengan tangan). Saat mengisi dokumen, semua detail ditentukan (dalam beberapa kasus, dengan pengecualian harga), dan kebenaran perhitungan aritmatika.

Jika selama audit bahan fakta tidak adanya perincian wajib dokumen terungkap, setiap pelanggaran harus dipertimbangkan secara terpisah, dari sudut pandang legalitas penerimaan dokumen untuk akuntansi. Semua pelanggaran dan hasil analisis didokumentasikan dalam dokumen kerja auditor.

Saat memeriksa kelengkapan posting materi, auditor harus mempertimbangkan kondisi dan bentuk penyelesaian dengan pemasok, opsi penilaian yang dipilih, prosedur pengembalian PPN atas barang berharga yang diperoleh. Selama audit akuntansi untuk bahan, auditor memeriksa prosedur pencatatan PPN atas barang berharga yang masuk. Perlu dicatat bahwa JSC "Zarechnoye" berada di bawah rezim pajak khusus - pajak pertanian terpadu, yang menurutnya perusahaan dibebaskan dari pembayaran pajak pertambahan nilai, sedangkan jumlah PPN yang dibebankan termasuk dalam biaya pembelian inventaris secara kredit 10 "Bahan".

JSC "Zarechnoye" tunduk pada audit internal permanen pada akuntansi dan penggunaan bahan. Jadi penerimaan dan akuntansi bahan: di gudang, penjaga toko melakukan penerimaan, penempatan di gudang dan pelepasan barang inventaris; verifikasi barang berharga yang diterima di gudang dan dikeluarkan dari gudang untuk memenuhi dokumen pengirimannya dalam hal jumlah, jenis, kualitas, kelengkapan, serta karakteristik lainnya, tergantung pada nilai tertentu; pergudangan, pemeliharaan gudang, peralatan gudang, peralatan dan inventaris dalam kondisi yang baik dan efisien; memelihara gudang yang diperlukan dan dokumentasi lainnya (dokumen utama, dokumen akuntansi, dokumen pengiriman, dll.). Selanjutnya, ketika dokumentasi diterima oleh departemen akuntansi, akuntan menerima, memproses, dan mengendalikan dokumentasi untuk bahan akuntansi.

3.3 Memeriksa ketersediaan aktual inventaris dengan teknik audit

Untuk memastikan keandalan data akuntansi dan laporan keuangan, organisasi diharuskan untuk melakukan inventarisasi bahan, di mana ketersediaan, kondisi, dan penilaian aktualnya diperiksa dan didokumentasikan.

Tujuan utama inventaris adalah:

identifikasi keberadaan properti yang sebenarnya (baik yang dimiliki dan tidak dimiliki oleh organisasi, tetapi terdaftar dalam catatan akuntansi) untuk memastikan keamanannya, serta mengidentifikasi objek yang tidak terhitung;

penentuan jumlah aktual bahan dan sumber daya produksi yang digunakan dalam proses produksi;

perbandingan data yang benar-benar diterima tentang keberadaan properti dalam bentuk barang dengan data akuntansi analitik dan sintetis (identifikasi kelebihan dan kekurangan);

verifikasi kelengkapan dan kebenaran refleksi dalam akuntansi penilaian properti dan kewajiban, serta kemungkinan penilaian sumber daya persediaan, dengan mempertimbangkan nilai pasar dan kondisi fisik aktualnya.

verifikasi kepatuhan terhadap aturan dan ketentuan penyimpanan barang inventaris.

Mengamati inventaris, auditor harus memastikan bahwa organisasi telah menetapkan: prosedur dan waktu inventaris, komposisi komisi inventaris disetujui; organisasi proses inventaris memungkinkan untuk memastikan keandalan perhitungan jumlah bahan; nilai material yang diterima oleh organisasi untuk disimpan (barang diterima untuk komisi, material yang diterima untuk diproses, dll.) dimasukkan dalam catatan inventaris terpisah.

Dalam hal auditor tidak dapat mengamati persediaan pada tanggal pelaporan, pengendalian persediaan secara acak harus dilakukan selama audit.

Selama inventarisasi, auditor dapat memilih item individual dari inventaris untuk verifikasi, secara independen melakukan penghitungan kontrol dan memastikan bahwa data penghitungan tercermin dengan benar dalam catatan inventaris. Selanjutnya, Anda perlu memverifikasi data perhitungan dengan data yang tercermin dalam akuntansi dan pelaporan organisasi. Prosedur sebaliknya juga perlu dilakukan: untuk memilih sejumlah item tertentu dari aset material dari register akuntansi dan, selama inventaris, dengan menghitung, memastikan bahwa mereka benar-benar ada. Sebagai dokumen kerja, disarankan untuk menggunakan formulir standar lembar inventaris (formulir No. INV‑3).

Dalam OJSC "Zarechnoye" inventarisasi cadangan material dilakukan: selesai - sekali pada bulan November atau ketika mengganti orang yang bertanggung jawab secara material; selektif - bulanan, pada akhir bulan; saat mengubah MOT, jika terungkap fakta pencurian barang dan bahan; situs diinventarisasi pada akhir setiap bulan.

Inventaris dilakukan atas dasar perintah kepala perusahaan, yang menentukan arah inventaris, komposisi komisi, waktu inventaris. Inventarisasi dilakukan oleh komisi inventaris yang ditunjuk oleh perintah kepala. Komposisinya meliputi perwakilan administrasi, akuntansi, spesialis lain yang mampu menilai keadaan barang dan bahan.

Hasil inventarisasi tercermin dalam daftar inventaris barang dan bahan (formulir No. INV-3), yang disusun paling sedikit 2 rangkap, informasi tentang ketersediaan aktual properti dimasukkan ke dalamnya. Jika data persediaan atau tindakan berbeda dengan data akuntansi, maka dibuat pernyataan pemeriksaan (formulir No. INV-19). Juga, catatan hasil yang diidentifikasi oleh inventaris diisi, di mana informasi dimasukkan tentang fakta kelebihan atau kekurangan barang dan bahan, kerusakan properti atau tindakan (jika, misalnya, gandum tersedia). Dari jumlah kekurangan dan kerugian itu, sebagian dapat dikurangkan, dibebankan kepada orang yang bersalah, dihapuskan dalam batas-batas gesekan alamiah, dihapuskan melebihi norma-norma keausan alami.

Kekurangan barang dan bahan yang diidentifikasi selama inventaris diperhitungkan dalam debit akun 94: Dt 94 - Kt 10 - kekurangan terdeteksi.

Penghapusan kekurangan tercermin dalam kredit akun 94:

Dt 20 - Kt 94 - kekurangan tersebut dihapuskan dalam batas gesekan alami;

Dt 73/2 - Kt 94 - kekurangan yang melebihi norma kerugian alam dibebankan kepada pelaku;

Dt 91/2 - Kt 94 - kekurangannya dihapuskan melebihi norma kerugian alami dengan tidak adanya orang yang bersalah.

Jika barang dan bahan yang tidak terhitung ditemukan selama inventaris, mereka dikreditkan: Dt 10 - Kt 91/1 - bahan (barang) yang tidak terhitung yang diidentifikasi selama inventaris dikreditkan.

Pada akhir 2009, saldo stok dalam hal nilai berjumlah 5816 ribu rubel, yang sebagian besar adalah sisa bahan baku dan bahan di gudang perusahaan - 3380 ribu rubel. Menurut laporan arus kas, Zarechnoye OJSC menghabiskan sekitar 3883 ribu rubel untuk pembelian barang, pekerjaan dan jasa, yang secara signifikan lebih rendah dari tingkat 2008 sebesar 8823 ribu rubel, yaitu, kita dapat menyimpulkan bahwa volume produksi , yang berarti bahwa pengadaan sumber daya telah berkurang secara signifikan.

Auditor memeriksa kebenaran persediaan persediaan dan mencerminkan hasilnya dalam penggunaan akuntansi: pesanan pada prosedur dan waktu persediaan; perintah untuk menunjuk komposisi komisi inventaris permanen dan kerja; daftar inventaris, tindakan inventaris, pernyataan pemeriksaan; risalah rapat komisi inventaris; keputusan manajemen atas persetujuan hasil inventarisasi; register akuntansi akuntansi analitik dan sintetis, yang mencerminkan hasil inventaris; daftar periksa auditor. Daftar dokumen yang diserahkan, catatan tentang kebenaran pelaksanaannya dan komentar auditor dicatat dalam dokumen kerja RD-1.1, dan kesalahan yang diidentifikasi diringkas dalam dokumen pelaporan OD-1.1.

Selama inventaris, perhatian harus diberikan pada kondisi fisik bahan organisasi: aset material yang kehilangan properti konsumennya harus tercermin dalam laporan keuangan, dengan mempertimbangkan cadangan untuk mengurangi nilainya, atau dihapus dari saldo organisasi. lembar karena ketidakmungkinan menggunakannya.

Hasil inventaris harus tercermin dalam akuntansi dan pelaporan bulan di mana inventaris selesai, dan untuk inventaris tahunan - dalam laporan keuangan tahunan.

Untuk mengkonfirmasi keandalan perhitungan aritmatika barang inventaris, kepatuhannya dengan nilai yang tercermin dalam dokumen utama dan dalam register akuntansi, perhitungan ulang data biasanya digunakan. Perhitungan ulang adalah verifikasi akurasi aritmatika dari sumber dokumen dan catatan akuntansi dan kinerja perhitungan independen. Perhitungan pelanggan mungkin benar atau tidak.

Menganalisis dokumen utama, register akuntansi, dan ketersediaan bahan yang sebenarnya di OAO Zarechnoye, perhitungan dilakukan dengan benar.

Memeriksa kepatuhan terhadap aturan akuntansi untuk transaksi bisnis individu. Kontrol atas pekerjaan akuntansi yang dilakukan oleh departemen akuntansi dan korespondensi akun untuk pergerakan barang dan bahan dilakukan dengan mematuhi aturan akuntansi untuk transaksi bisnis individu.

Pengamatan dilakukan di semua area di mana "kontak" akuntansi (operasional) utama dengan akuntansi, dan mengevaluasi: prosedur untuk menerima aset material ke gudang; tata cara pengeluaran aset material dari gudang ke produksi, ke samping; prosedur untuk menghitung keberadaan dan pergerakan aset material dalam produksi (toko, bagian, departemen, dll.); prosedur akuntansi untuk produk jadi; prosedur penyimpanan aset material dan produk jadi; urutan pengiriman produk jadi; prosedur penjualan produk, dll.

Jika semua prosedur formal diikuti, maka auditor memiliki alasan untuk menyimpulkan bahwa prosedur untuk melakukan transaksi dengan nilai material di perusahaan yang diaudit dipatuhi. Jika tidak, auditor mengungkapkan prosedur formal (prosedur) yang (yang) dilalui oleh karyawan perusahaan dan dilakukan untuk memudahkan pengendalian internal.

Survei lisan digunakan dalam rangka memperoleh jawaban atas kuesioner auditor tentang penilaian awal keadaan akuntansi persediaan, serta dalam proses memeriksanya ketika mengklarifikasi dari spesialis ketentuan tertentu dari transaksi bisnis yang diselesaikan yang dipertanyakan atau tidak jelas. .

3.4 Formulasi hasil tes

Audit berakhir dengan pelaksanaan dua dokumen akhir - tindakan audit akuntansi dan keandalan pelaporan dan laporan auditor.

Dalam tindakan audit dengan perincian dan bukti yang cukup, tetapi tanpa menyertakan perincian kecil, auditor memberi tahu klien tentang pekerjaan yang telah dilakukan, tentang bidang utamanya dan tentang bidang mana yang menjadi sasaran verifikasi berkelanjutan, dan mana - secara selektif. Setelah itu, kekurangan yang diidentifikasi ditunjukkan dalam urutan yang sesuai dengan signifikansinya. Pada saat yang sama, tindakan tersebut, bersama dengan kekurangan yang dicatat, harus menetapkan rekomendasi khusus untuk koreksi dan pencegahannya di masa depan. Pada saat yang sama, auditor tidak boleh melakukan koreksi sendiri, yaitu melakukan pekerjaan personel akuntansi.

Laporan audit adalah dokumen yang sangat rahasia dan tidak dapat dibuka, yang isinya auditor tidak berhak untuk memberitahukan pihak ketiga tanpa persetujuan klien, kecuali sebagaimana ditentukan oleh hukum yang berlaku (pendeteksian pencurian, penipuan, dan lainnya). kasus khusus). Dalam hal ini, laporan audit dibuat dalam dua salinan, salah satunya ditransfer oleh auditor secara pribadi kepada kepala akuntan perusahaan atau orang yang menggantikannya, dan salinan kedua tetap berada di organisasi audit yang melakukan audit untuk kontrol selanjutnya atas penghapusan kekurangan yang diidentifikasi.

Setelah persiapan rancangan undang-undang, auditor memperkenalkan manajemen perusahaan dengan isinya, mempertimbangkan keberatan dan komentar yang diungkapkan pada saat yang sama, jika perlu, membuat penyesuaian yang sesuai dengan undang-undang tersebut dan menandatanganinya.

Laporan auditor adalah dokumen resmi yang mengevaluasi keandalan akuntansi dan pelaporan perusahaan yang diaudit, dikonfirmasi dengan tanda tangan kepala tim audit perusahaan audit, yang memiliki lisensi, dan meterai perusahaan ini. Jika audit dilakukan oleh auditor independen independen yang memiliki lisensi, maka konfirmasi kesimpulan dibuat dengan tanda tangan dan stempel pribadinya. Ada empat jenis laporan audit: kesimpulan tanpa komentar (opini wajar tanpa pengecualian); kesimpulan dengan komentar (kesimpulan dengan reservasi); kesimpulan negatif; kesimpulan tidak diberikan sama sekali, atau kesimpulan penolakan diberikan.

Berdasarkan hasil audit departemen akuntansi dan penggunaan stok produksi yang relevan, perusahaan OJSC "Zarechnoye" menyusun laporan audit yang relevan.

Kesimpulan

Saat menulis karya ini, tujuannya adalah untuk mempertimbangkan pemeriksaan akuntansi dan penggunaan persediaan. Untuk mencapai tujuan ini, tugas-tugas berikut diselesaikan:

· tujuan, sasaran, objek audit akuntansi untuk persediaan dan sumber informasi untuk verifikasi mereka dipelajari;

· Mempertimbangkan dokumen peraturan utama, teknik dan metode yang digunakan dalam audit.

· menyoroti dokumen kerja utama auditor, prosedur untuk melakukan audit;

· langsung mempelajari audit ketersediaan aktual persediaan;

· Mempertimbangkan isi dan prosedur penyusunan laporan audit.

Objek penelitian adalah perusahaan JSC "Zarechnoye".

Berdasarkan penelitian yang dilakukan di organisasi yang diaudit, diperoleh kesimpulan sebagai berikut:

1. Tujuan utama audit adalah untuk memeriksa keadaan akuntansi dalam organisasi dan kepatuhannya terhadap peraturan saat ini.

2. Salah satu tempat terpenting dalam audit akuntansi persediaan adalah verifikasi dokumen.

3. Kertas kerja auditor merupakan aspek penting dari suatu audit. Bukti audit kritis harus didokumentasikan, data audit bersifat rahasia, kertas kerja harus secara realistis menegaskan bahwa audit telah direncanakan dengan baik dan dilaksanakan dengan standar yang tinggi.

4. Keberadaan dan keamanan persediaan harus dikontrol dengan sangat ketat, karena ada ancaman pencurian dan kerusakan barang dan material.

5. Postingan tercermin dengan benar dan lengkap, tetapi dengan beberapa penundaan waktu.

6. Persediaan dicatat di gudang oleh penjaga toko dan dalam akuntansi. Akuntansi mereka dilakukan berdasarkan bentuk standar dokumentasi utama.

7. Dalam kebijakan akuntansi OAO Zarechnoye terdapat varian penghapusan persediaan pada biaya rata-rata. Ketika mengembangkan kebijakan akuntansi untuk 2011, OAO Zarechnoye harus meninggalkan metode biaya rata-rata dalam menilai akuntansi dan penghapusan persediaan, yang akan meningkatkan gambaran posisi keuangan organisasi dan menjadikannya menarik investasi.

Daftar literatur yang digunakan

1. KUH Perdata Federasi Rusia (bagian pertama 30 November 1994 N 51-FZ (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 21 Oktober 1994) (sebagaimana diubah pada 27 Desember 2009). ); (bagian kedua 26/01/1996 N 14-FZ (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 22/12/1995) (sebagaimana diubah pada 17/07/2009)); (bagian ketiga 26 November 2001 N 146-FZ (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 1 November 2001) (sebagaimana diubah pada 30 Juni 2008)); (bagian empat)" tertanggal 18/12/2006 N 230-FZ (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 24/11/2006) (sebagaimana diubah pada 10/04/2010))

2. Kode Pajak Federasi Rusia (bagian pertama 31 Juli 1998 N 146-FZ (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 16 Juli 1998) (sebagaimana diubah pada 28 September 2010) ); (bagian kedua dari 08/05/2000 N 117-FZ (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 19/7/2000) (sebagaimana diubah pada 28/09/2010) (sebagaimana diubah dan ditambah, efektif mulai 10/01/2010))

3. Undang-Undang Federal No. 119-FZ tanggal 7 Agustus 2001 (sebagaimana diubah pada tanggal 30 Desember 2008) "Tentang Kegiatan Audit" (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada tanggal 13 Juli 2001) (sebagai diubah dan ditambah, efektif sejak 1 Januari 2010) berakhir sejak 1 Januari 2011 karena adopsi Undang-Undang Federal No. 307-FZ tanggal 30 Desember 2008.

4. Hukum Federal 30 Desember 2008 N 307-FZ (sebagaimana diubah pada 1 Juli 2010) "Tentang Audit" (diadopsi oleh Duma Negara Majelis Federal Federasi Rusia pada 24 Desember 2008)

5. Undang-Undang Federal "Tentang Akuntansi" tanggal 21 November 1996 No. 129 FZ (sebagaimana diubah pada tanggal 28 September 2010).

6. Peraturan tentang akuntansi "Akuntansi persediaan" (PBU 5/01), disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 09.06.01. Nomor 44‑n. (sebagaimana diubah dengan Keputusan Menteri Keuangan tanggal 26 Maret 2007 No. 26n).

7. Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia PBU 4/99 "Pernyataan akuntansi" tertanggal 29 Juli 1998 No. 34n (sebagaimana diubah pada 26 Maret 2007 No.26n.).

8. Peraturan Akuntansi “Akuntansi Aset dan Kewajiban Dalam Mata Uang Asing” (PBU 3/2006) (disetujui dengan Keputusan Menteri Keuangan Rusia No. 154n tanggal 27 November 2006) (sebagaimana diubah dengan No. 147n tanggal Desember 25, 2007);

9. Bagan akun untuk kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi dan instruksi untuk penerapannya. Disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 31 Oktober 2000 No. 94n; (sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia pada 18 September 2006 N 115n)

10. Peraturan Akuntansi “Kebijakan Akuntansi Organisasi” RAS 1/2008 (tanggal 6 Oktober 2008 No. 106n)

11. Pedoman akuntansi persediaan, disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119 n (sebagaimana diubah dengan Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 23 April 2002 N 33n , 26 Maret 2007 N 26n)

13. Rekomendasi metodologis untuk mengumpulkan bukti audit keandalan indikator inventaris dalam laporan keuangan (disetujui oleh Kementerian Keuangan Federasi Rusia pada 23 April 2004, disetujui oleh Dewan Audit di bawah Kementerian Keuangan Federasi Rusia, protokol N 25 tanggal 22 April 2004)

14. Pedoman akuntansi persediaan, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 28 Desember 2001 No. 119n (sebagaimana diubah dan ditambah pada tanggal 23 April 2002 No. 33n)

15. Ageeva Yu.B. Audit inventaris // Fin.gazeta (Terbitan regional) - 2008 - No. 4.

16. Alekseenko A.Yu. Peran akuntansi persediaan dalam sistem pengendalian internal // "Semua untuk akuntan", 2010, No. 6

17. Badamshina A.R. Audit persediaan // "Dalam perjalanan kasus hukum", 2008, No. 13

18. Brovkina N.D., Kulinina G.V. Audit praktis. Buku Ajar// UNITI - 2008.

19. Bychkova S.M., Makarova N.N. Persediaan: refleksi dalam kebijakan akuntansi organisasi // Auditorskie Vedomosti. - 2009. - No. 9.

20. Vasilevich I.P. Pemeriksaan auditor atas persediaan // Akuntansi. –2006 #20.

21. Viryaskin S. Mengaudit akuntansi inventaris badan hukum//Rusconsult Mode akses: http://www.rusconsult.ru

22. Zimakova L.A. Meningkatkan organisasi kontrol atas sumber daya produksi di perusahaan // "Analisis ekonomi: teori dan praktik", 2009, No. 9

23. Inozemtseva M.M. Audit persediaan: apa yang harus dicari? // Laporan akuntansi organisasi - 2007, No. 3.

24. Kopylov L.P. Audit item inventaris // Auditorskie Vedomosti - 2007, No. 9.

25. Kuzmina Zh.V. Inventaris aset tetap dan inventaris [Sumber daya elektronik] // Kurir Pajak Rusia. - 2009. - No. 1-2.

26. Melnik M.V., Kogdenko V.G. // Metodologi Audit - 2005, No. 10.

27. Tikhonov E.I. Audit inventaris sesuai aturan // Akuntansi, pajak, hukum. - 2009 - No. 20.

Bimbingan Belajar

Butuh bantuan untuk mempelajari suatu topik?

Pakar kami akan memberi saran atau memberikan layanan bimbingan belajar tentang topik yang Anda minati.
Kirim lamaran menunjukkan topik sekarang untuk mencari tahu tentang kemungkinan mendapatkan konsultasi.

Tujuan audit adalah konfirmasi keandalan data pelaporan tentang keberadaan dan pergerakan barang inventaris dan penetapan kepatuhan transaksi bisnis yang dilakukan dengan peraturan yang berlaku.

Auditor dalam proses memeriksa operasi dengan inventaris menyelesaikan tugas-tugas berikut:

Mempelajari komposisi inventaris, berkenalan dengan kondisi penyimpanannya;

Mengevaluasi sistem pengendalian internal atas penggunaan bahan baku dan bahan baku dalam produksi;

Mengkonfirmasi kebenaran penilaian cadangan dan refleksi operasi pada pergerakan mereka dalam akuntansi;

Menilai kualitas persediaan persediaan.

Dalam proses pengecekan transaksi persediaan digunakan hal-hal sebagai berikut: sumber informasi: kontrak pasokan, waybill, waybill, faktur, buku pembelian, label harga-nomenklatur, surat kuasa, tanda terima pesanan, tindakan penerimaan bahan, faktur-persyaratan untuk pelepasan (pergerakan internal) bahan, kartu batas-pagar, tindakan- persyaratan untuk penggantian (pelepasan tambahan) bahan, kartu inventaris bahan, register kartu, daftar inventaris inventaris, buku penjualan, kontrak dengan orang yang bertanggung jawab secara material, register akuntansi (pernyataan, jurnal pemesanan, diagram mesin) untuk akun 10, 14 , 15 , 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76, dll., Buku besar, dll.

Lingkup prosedur audit persediaan sangat bergantung pada segmen usaha. Jadi, arah audit ini diterapkan secara paling rinci di industri material, di organisasi di mana stok besar terkonsentrasi, serta di organisasi perdagangan saat mengaudit stok barang.

7.2. AUDIT KEAMANAN KOMODITAS DAN NILAI MATERIAL

Memeriksa keamanan dan penggunaan inventaris di perusahaan, sebagai suatu peraturan, dimulai dengan berkenalan dengan pekerjaan departemen akuntansi material. Fokus auditor adalah: komposisi, subordinasi dan kualifikasi personel akuntansi; daftar dokumen normatif yang digunakan; adanya jadwal (skema) alur kerja; validitas pilihan dalam kebijakan akuntansi aspek organisasi, metodologi dan teknis untuk bagian akuntansi ini; ketersediaan skema untuk mencerminkan transaksi bisnis dengan inventaris di akun; metode pengendalian internal yang digunakan (persediaan, dokumentasi, akuntansi peraturan, pemotongan batch) untuk memeriksa penyimpangan dalam konsumsi bahan yang sebenarnya dari norma; kepatuhan dengan tenggat waktu inventarisasi barang inventaris dan prosedur pemrosesan hasilnya. Auditor harus memastikan bahwa ada kontrak yang dilaksanakan dengan orang yang bertanggung jawab secara finansial, daftar dokumen penerimaan dan pengeluaran, pesanan untuk menyetujui komposisi komisi inventaris dan berkenalan dengan prosedur untuk melakukan inventaris.

Keamanan bahan baku dan bahan tergantung pada kondisi penyimpanan, sehingga tahap pengendalian selanjutnya adalah memeriksa keadaan gudang di perusahaan. Auditor mengetahui jumlah dan lokasi fasilitas penyimpanan, kapasitasnya, spesialisasinya, memeriksa kondisi penyimpanan barang berharga, ketersediaan alarm kebakaran dan pencuri, peralatan penimbangan, wadah, dll.

Setelah itu, disarankan untuk melakukan pengujian menggunakan kuesioner khusus dan menentukan jenis inventaris apa yang harus dilakukan - penuh atau sebagian, serta untuk melakukan pemeriksaan dokumen lengkap dari masing-masing area pergerakan nilai atau membatasi diri Anda untuk satu selektif. Kesimpulan diambil atas dasar mempelajari sistem pengendalian internal dan akuntansi di perusahaan sesuai dengan kuesioner teladan.

Pertanyaan untuk menilai sistem pengendalian internal persediaan:

Apakah kondisi telah diciptakan untuk memastikan keamanan persediaan;

Siapa yang melakukan fungsi pemantauan keamanan dan penggunaan inventaris;

Apakah persediaan persediaan diambil, kapan dan berapa kali;

Apakah pemeriksaan dilakukan atas kelengkapan dan ketepatan waktu posting persediaan;

Apakah ada kontrol atas keabsahan norma-norma konsumsi bahan-bahan dalam produksi;

Apakah orang-orang yang bertanggung jawab atas pengeluaran bahan mentah dan bahan yang berlebihan telah diidentifikasi;

Apakah data primer konsumsi persediaan dibandingkan dengan data laporan pergerakannya, laporan produksi;

Apakah legalitas dan kelayakan pengeluaran inventaris, dll. diperiksa?

Pertanyaan untuk memeriksa sistem akuntansi:

Apakah klasifikasi persediaan ke dalam kelompok yang relevan telah dilakukan;

Apakah metode penilaian dan akuntansi pada akun persediaan dipilih dalam kebijakan akuntansi;

Apakah skema telah dikembangkan untuk mencerminkan pergerakan persediaan pada akun;

Apakah perhitungan persentase rata-rata yang digunakan untuk menghapus penyimpangan dari biaya bahan;

Apakah akuntansi analitik yang efektif dari persediaan terorganisir, apakah kartu akuntansi gudang dipelihara;

Apakah jadwal alur kerja untuk akuntansi pergerakan persediaan yang diamati;

Apakah PPN dialokasikan sebagai jalur tersendiri dalam semua dokumen penyelesaian dan pembayaran;

Seberapa sering data akuntansi analitik dan sintetis persediaan, dll diperiksa?

Berdasarkan hasil analisis pengendalian internal dan sistem akuntansi di perusahaan, auditor menyusun program untuk memeriksa operasi dengan persediaan (Tabel 7.1). Jika auditor memiliki pendapat tentang tingkat penyimpanan barang berharga yang tidak memuaskan di gudang perusahaan, ia dapat merekomendasikan manajemennya untuk melakukan inventarisasi selektif kelompok bahan tertentu (langka, mahal) yang ditugaskan kepada orang yang bertanggung jawab secara material tertentu. Setelah mendapatkan persetujuan dan menunjuk komisi inventaris, auditor menyusun daftar nilai untuk diverifikasi; selanjutnya meminta dari manajer gudang (penjaga toko) laporan tentang penerimaan dan pengeluaran bahan pada tanggal dimulainya inventaris (satu salinan laporan ditransfer ke departemen akuntansi, yang kedua tetap dengan auditor), menerima darinya tanda terima atas tidak adanya nilai yang tidak diterima dan tidak didebet. Selama inventaris, auditor memantau implementasi yang benar dari prosedur yang ditetapkan oleh anggota komisi inventaris (perhitungan ulang stok, penimbangannya, pengisian daftar inventaris, dll.).

Tabel 7.1

Program audit inventaris

Catatan inventaris yang ditandatangani oleh auditor, anggota komisi inventaris, dan orang yang bertanggung jawab secara finansial dipindahkan ke departemen akuntansi untuk menentukan hasil inventaris. Jika penyimpangan dari data akuntansi ditemukan untuk beberapa bahan, laporan pemeriksaan dikompilasi untuk mereka. Untuk semua fakta kekurangan dan kelebihan, orang yang bertanggung jawab secara finansial harus memberikan penjelasan tertulis. Jika ukuran pelanggarannya signifikan, maka auditor dapat merekomendasikan kepada manajer untuk melakukan inventarisasi lengkap aset material di perusahaan.

Jika manajemen entitas yang diaudit menolak untuk mengizinkan auditor melakukan inventarisasi, auditor berhak menerbitkan laporan audit dengan reservasi karena keterbatasan ruang lingkup audit.

Klausa tersebut dapat dituliskan sebagai berikut:

mengutip“Kami percaya bahwa audit yang dilakukan memberikan alasan yang cukup untuk menyatakan pendapat kami tentang keandalan dalam semua hal material dari laporan keuangan (akuntansi) dan kepatuhan prosedur akuntansi dengan undang-undang Federasi Rusia.

citePada saat yang sama, kami tidak memantau persediaan persediaan pada tanggal 31 Desember 20(XX) karena penolakan manajemen YYY CJSC untuk memasukkan auditor dalam komisi persediaan.

mengutipMenurut pendapat kami, dengan pengecualian penyesuaian (jika ada) yang mungkin diperlukan jika kami dapat memverifikasi jumlah persediaan, laporan keuangan (akuntansi) CJSC YYY menyajikan secara wajar, dalam semua hal yang material, posisi keuangan pada 31 Desember 20(XX) dan hasil kegiatan keuangan dan ekonomi untuk periode 1 Januari sampai dengan 31 Desember 20(XX) inklusif”.

7.3. AUDIT OPERASI UNTUK HARGA SUMBER DAYA MATERIAL

Memeriksa organisasi akuntansi sumber daya material di perusahaan, auditor, atas dasar mempelajari dan membandingkan data penyelesaian utama dan dokumen pembayaran (faktur, waybill, persyaratan untuk pelepasan bahan) dan register akuntansi (kartu akuntansi gudang, laporan tentang pergerakan nilai, pernyataan, machinogram, dan lain-lain) menginstal kelengkapan kapitalisasi persediaan, kebenaran klasifikasi dan evaluasinya, validitas penghapusan ke beban.

Auditor harus menyadari bahwa akuntansi sintetis untuk pergerakan bahan dapat diatur pada biaya aktual (biaya) perolehan (pengadaan) atau pada harga akuntansi (biaya perolehan yang direncanakan atau standar, harga pembelian, dll.). Pada opsi pertama, akuntansi untuk bahan hanya dilakukan pada akun 10 "Bahan", pada opsi kedua, akun 15 "Akuisisi dan pengadaan bahan" dan 16 "Penyimpangan dalam biaya bahan" juga diterapkan. Tetapi bagaimanapun juga, persediaan termasuk dalam biaya produksi dan tercermin dalam neraca dengan biaya aktual perolehannya (pengadaan).

Barang dalam perdagangan eceran dapat dinilai dengan harga jual atau beli, dalam perdagangan grosir - dengan harga beli. Akuntansi diatur menggunakan akun 41 "Barang" dan 42 "Margin perdagangan". Persediaan yang bukan milik perusahaan, tetapi dalam penggunaan atau pelepasannya sesuai dengan kontrak, diterima untuk akuntansi pada akun tidak seimbang (002 "Persediaan diterima untuk diamankan", 003 "Bahan yang diterima untuk diproses") dalam penilaian yang diatur dalam kontrak.

Versi spesifik dari penilaian persediaan (barang) harus dicatat dalam kebijakan akuntansi perusahaan. Auditor harus diyakinkan untuk mematuhi opsi akun yang diterima oleh perusahaan dengan menganalisis skema korespondensi akun yang diterapkan. Validitas pengembalian PPN atas aset material yang diperoleh oleh perusahaan tunduk pada kontrol wajib. Audit dilakukan oleh auditor sesuai dengan data dokumen penyelesaian dan pembayaran, dokumen untuk posting dan penggunaan persediaan.

7.4. AUDIT OPERASI UNTUK WRITE-OFF NILAI MATERIAL

Validitas penghapusan aset material sebagai biaya (liburan untuk produksi, penjualan kepada pihak ketiga, transfer gratis, dll.) diklarifikasi sesuai dengan data dokumen utama yang relevan (waybill, permintaan liburan, pagar batas). kartu, dll). Auditor perlu menetapkan kebenaran penilaian sumber daya material untuk operasi tersebut. Dalam praktik akuntansi, suatu perusahaan dapat mengikuti salah satu metode berikut untuk memperkirakan persediaan ketika mereka dilepaskan ke produksi dan jika tidak dibuang: dengan biaya setiap unit sumber daya, dengan biaya rata-rata, dengan biaya pembelian pertama di waktu (metode FIFO) atau pada biaya pembelian terakhir tepat waktu (metode LIFO). Diperbolehkan menggunakan salah satu metode untuk item cadangan tertentu selama tahun pelaporan, yang harus dicatat sebagai elemen kebijakan akuntansi.

Kebenaran penghapusan sumber daya material untuk kebutuhan produksi dalam hal jumlah dan nilai dapat diperiksa oleh auditor dengan melakukan perhitungan neraca. Untuk melakukan ini, jumlah bahan baku dan bahan yang dipasok sesuai dengan norma dibandingkan dengan output produk jadi secara fisik (dengan mempertimbangkan limbah teknologi sesuai dengan norma).

Jika dalam periode pelaporan ada penurunan harga masing-masing inventaris, maka harus ada tindakan (lembar) inventaris, protokol komisi inventaris, informasi tentang harga pasar, perintah kepala yang mengonfirmasi validitas operasi semacam itu. Pada saat yang sama, kerugian penurunan nilai tidak mengurangi penghasilan kena pajak.

Kebenaran refleksi dalam akuntansi biaya nilai yang hilang (berlebihan) yang diidentifikasi selama inventaris diperiksa oleh auditor dengan menganalisis daftar inventaris dan lembar pemeriksaan, perintah kepala, laporan akuntansi, keputusan pengadilan otoritas, dll. Jumlah kekurangan dan kerusakan barang-barang berharga dapat dihapuskan sebagai biaya hanya dalam batas-batas norma kerugian alami, kekurangan yang melebihi norma harus dikaitkan dengan orang yang bersalah, dan dalam ketidakhadiran mereka (atau pengadilan menolak untuk memulihkan dari mereka) - hingga kerugian perusahaan. Kelebihan barang berharga tunduk pada kapitalisasi, dan jumlahnya - dikaitkan dengan keuntungan.

Kebenaran skema yang diterapkan untuk korespondensi akun untuk menghapus inventaris dari gudang ditetapkan oleh auditor, sebagai suatu peraturan, dengan kontrol selektif entri dalam register akuntansi untuk akun 20, 25, 26, 44, 91 dan membandingkannya dengan data dokumen pengeluaran primer. Auditor harus memastikan bahwa mereka tidak menghapus nilai material yang tidak tercatat untuk produksi, penjualan, atau tujuan lain, mis. tidak terdokumentasi saat tiba di gudang. Biaya bahan yang digunakan untuk pembangunan aset tetap, perbaikan fasilitas sosial dan budaya tidak boleh termasuk dalam biaya: dalam kasus pertama, itu harus ditambahkan ke jumlah investasi modal untuk fasilitas yang sesuai, di kedua, itu harus dihapuskan dengan mengorbankan sumber-sumber yang relevan. Jika dalam periode pelaporan persediaan dijual ke samping, auditor perlu mengetahui kebenaran perhitungan pajak penghasilan dan PPN.

Dalam hal perusahaan pada periode pelaporan melakukan penjualan eceran barang yang dicatat pada akun 41 "Barang", auditor harus mengetahui kebenaran posting barang dan perhitungan margin perdagangan, proporsionalitas penulisannya. -off untuk barang yang dijual, kelengkapan perhitungan pajak. Objek kontrol adalah penerimaan dan pengeluaran dan register akuntansi untuk akun 41, 42, 50, 51, 62, 68, 91, 99.

Kesalahan Umum diidentifikasi selama audit persediaan:

Kurangnya dokumen pendapatan dan pengeluaran utama atau pelaksanaannya yang melanggar persyaratan yang ditetapkan;

Perhitungan biaya pengadaan bahan yang sebenarnya tidak tepat;

Penghapusan aset material yang belum diterima (tidak diterbitkan dengan dokumen tanda terima) sebagai beban;

Penghapusan bahan untuk produksi saat dikeluarkan dari gudang, dan bukan pada saat konsumsi, tidak adanya tingkat konsumsi bahan atau ketidakpatuhannya;

Ketidakpatuhan dengan opsi akuntansi untuk aset material yang dihapuskan untuk produksi yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi;

Kesalahan aritmatika dalam perhitungan margin perdagangan yang direalisasikan.

PERTANYAAN UNTUK MEMERIKSA SENDIRI

1. Maksud dan tujuan audit operasi dengan persediaan dan barang.

2. Audit keamanan barang inventaris.

3. Pengujian pengendalian internal selama audit operasi dengan persediaan dan barang.

4. Prosedur audit dalam audit operasi dengan persediaan dan barang.

5. Audit kebenaran pelaksanaan dokumen untuk posting sumber daya material.

6. Audit estimasi persediaan.

7. Audit penghapusan persediaan.

UJI

1. Tugas menilai keamanan persediaan, termasuk peralatan gudang dengan alarm:

a) tidak termasuk dalam program audit, karena tidak mempengaruhi laporan keuangan;

b) termasuk dalam program audit, karena memastikan keamanan stok adalah salah satu elemen keandalan penilaian aset organisasi.

c) dimasukkan dalam program audit hanya jika disediakan oleh kontrak audit.

2. Selama audit, auditor berbicara kepada manajemen entitas yang diaudit dengan permintaan untuk memasukkannya ke dalam komposisi komisi inventaris untuk berpartisipasi dalam inventarisasi saham. Dalam hal penolakan, auditor harus:

a) mengeluarkan opini audit negatif;

b) membentuk opini atas keandalan pelaporan, berdasarkan data akuntansi dan dokumen akuntansi utama;

c) menerbitkan laporan auditor yang memenuhi syarat.

3. Jika ditemukan ketidaksesuaian antara data akuntansi dan ketersediaan aktual cadangan selama inventarisasi, berikut ini disusun:

a) pernyataan pemeriksaan;

b) catatan inventaris;

c) pernyataan ketidaksesuaian.

4. Jika perusahaan perdagangan eceran melakukan pencatatan barang pada harga jual dengan menggunakan akun 42 "Margin perdagangan", jumlah margin perdagangan yang masih harus dibayar diakui sebagai pendapatan perusahaan perdagangan:

a) berdasarkan hasil inventarisasi stok yang tidak terjual pada akhir bulan;

b) menurut buku penjualan;

c) sebanding dengan harga pokok penjualan.

5. Selama inventarisasi, ditemukan kekurangan barang senilai 2.000 rubel, di mana 800 rubel berada dalam batas kerugian alami, dan 1.200 rubel di atas norma. Biaya produksi dapat dihapuskan sebesar:

6. Persediaan yang bukan milik perusahaan, tetapi dalam penggunaan atau pelepasannya sesuai dengan kontrak, diterima untuk akuntansi pada akun tidak seimbang dengan penilaian sebagai berikut:

a) dengan biaya aktual;

b) menurut metode penilaian yang ditetapkan dalam kebijakan akuntansi organisasi;

c) dengan biaya yang tercantum dalam dokumen pengiriman;

d) dengan biaya yang ditentukan dalam kontrak.

7. Auditor memeriksa kebenaran penghapusan sumber daya material untuk kebutuhan produksi dari segi kuantitas dan biaya dengan melakukan prosedur sebagai berikut:

a) menyusun neraca alternatif;

b) survei tertulis terhadap karyawan teknik dan layanan teknis;

c) permintaan kepada manajemen entitas yang diaudit tentang tidak adanya pelanggaran dalam kegiatan keuangan dan ekonomi.

8. Jika kebijakan akuntansi organisasi menetapkan metode akuntansi untuk perolehan item inventaris dengan biaya aktual, penerimaan item inventaris tercermin dalam akun:

9. Akuntansi barang pada perusahaan perdagangan grosir dapat disimpan dalam harga:

a) hanya dibeli;

b) dibeli atau dijual;

c) hanya dalam penjualan.

10. Biaya bahan yang digunakan untuk pembangunan bengkel baru dihapuskan ke akun akuntansi:

a) biaya operasional;

b) investasi dalam aset tidak lancar;

c) biaya operasional;

d) laba bersih organisasi.