Konsep "penyusutan" telah digunakan dalam akuntansi anggaran sejak 1 Januari 2005. Sebelum itu, item aset tetap yang diterima untuk akuntansi disusutkan, yang mencerminkan tingkat depresiasi dan kerusakan fisik aset tetap.
Perhitungan besarnya penyusutan tahunan aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud dilakukan dengan dasar garis lurus berdasarkan nilai buku aktiva tetap dan aktiva tidak berwujud dan tarif penyusutan dihitung berdasarkan masa manfaat benda-benda tersebut.
Selama tahun pelaporan, penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud dibebankan setiap bulan sebesar 1/12 dari jumlah tahunan.
Selama masa manfaat suatu aset tetap, akrual penyusutan tidak ditangguhkan, kecuali untuk kasus pengalihannya ke konservasi untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan, serta selama periode pemulihan aset, durasi diantaranya melebihi 12 bulan.
Ketika menetapkan masa manfaat item aset tetap, seseorang harus dipandu oleh Klasifikasi aset tetap, yang menurutnya masa manfaat item milik kelompok penyusutan tertentu ditentukan dengan mempertimbangkan kisaran yang sesuai untuk setiap kelompok.
Masa manfaat aset tidak berwujud ditentukan oleh institusi berdasarkan masa berlaku paten, sertifikat, dan batasan lainnya pada ketentuan penggunaan kekayaan intelektual sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia.
Cabang GOU VPO RAS Siberia Timur mulai membebankan penyusutan pada aset tetap dan aset tidak berwujud mulai hari pertama bulan berikutnya setelah objek diterima untuk akuntansi.
Dalam akuntansi anggaran, penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud dibebankan dengan urutan sebagai berikut:
untuk objek bernilai hingga 1000 rubel. penyusutan tidak dikenakan biaya inklusif. Nilainya pada saat dioperasikan dibebankan pada beban amortisasi. Perhiasan, perhiasan, dan stok perpustakaan juga tidak disusutkan, berapa pun nilainya. Biaya objek-objek ini dihapuskan dari akuntansi anggaran hanya pada saat pelepasannya;
untuk objek seharga 1.000 hingga 10.000 rubel. termasuk, penyusutan dibebankan sebesar 100% dari nilai buku pada saat benda tersebut dioperasikan. Selama aset tetap atau aset tidak berwujud tersebut tersedia, aset tersebut tidak disusutkan;
untuk objek bernilai lebih dari 10.000 rubel. penyusutan dibebankan sesuai dengan tarif yang dihitung menurut tata cara yang telah ditetapkan. Penyusutan dibebankan sampai nilainya dilunasi atau sampai dihapuskan dari akuntansi anggaran atau pelepasan karena pengalihan (kehilangan) hak milik eksklusif atas hasil aktivitas intelektual (untuk aset tidak berwujud).
Penyusutan yang masih harus dibayar, menurut klausul 46 Instruksi No. 25n, dicatat pada akun-akun berikut:
010401000 "Penyusutan tempat tinggal";
010402000 "Penyusutan bangunan non-perumahan";
010403000 "Penyusutan struktur";
010404000 "Penyusutan mesin dan peralatan";
010405000 "Penyusutan kendaraan";
010406000 "Penyusutan produksi dan persediaan rumah tangga";
010407000 "Penyusutan aset tetap lainnya";
010408000 "Penyusutan aset tidak berwujud".
Akrual penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud tercermin dalam debit akun 140101271 "Beban untuk amortisasi aset tetap dan aset tidak berwujud", akun 210604340 "Kenaikan biaya bahan manufaktur, barang jadi (pekerjaan, jasa) " dan kredit dari akun-akun akuntansi analitik yang sesuai dari akun 010400000 " Penyusutan "(010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).
Akuntansi analitik untuk akun 0 104 00 000 "Penyusutan" disimpan dalam lembar omset untuk aset tetap dan aset tidak berwujud.
Jumlah total penyusutan yang masih harus dibayar untuk bulan pelaporan atas aset tetap tercermin dalam jurnal transaksi lainnya.
Pertimbangkan contoh pada Mei 2006, Cabang membeli kursi (setiap biaya tidak melebihi 1.000 rubel), lemari (masing-masing harganya lebih dari 1.000 rubel dan kurang dari 10.000 rubel). Benda-benda ini pada bulan yang sama diterima untuk akuntansi anggaran sebagai aset tetap dan memasuki gudang lembaga. Pada bulan Agustus, furnitur ditugaskan.
Biaya kursi hanya akan dibebankan ke penyusutan pada saat dioperasikan, yaitu pada bulan Agustus.
Penyusutan lemari dibebankan satu kali sebesar 100% dari nilai buku pada saat commissioning. Oleh karena itu, dalam Jurnal transaksi pelepasan dan pengalihan aset non-keuangan untuk bulan Agustus. pengkabelan dilakukan:
D 1 401 01 271 "Beban untuk amortisasi aset tetap dan aset tidak berwujud"
1.104.06.410 "Mengurangi biaya produksi dan persediaan rumah tangga karena depresiasi."
Untuk aset tetap senilai lebih dari 10.000 rubel. penyusutan dibebankan setiap bulan sesuai dengan norma yang ditetapkan sebesar 1/12 dari jumlah tahunan pada saat objek diterima untuk akuntansi anggaran sampai biaya dilunasi atau objek dihapuskan.
Pertimbangkan contoh penentuan tingkat penyusutan untuk aset tetap dan aset tidak berwujud senilai lebih dari 10.000 rubel. Pada bulan Maret 2006, cabang membeli dan mengoperasikan unit sistem Pentium4 30/512. Objek diberi nomor inventaris (M000000544), kartu inventaris untuk akuntansi aset tetap dan kelompok depresiasi tertentu (3) dimasukkan di dalamnya, masa manfaat adalah 5 tahun, nilai kadaster awal adalah 14322 rubel. Dengan metode linier, tarif penyusutan (K) ditentukan sebagai satuan dibagi dengan masa manfaat (n) dalam tahun dan dikalikan 100%:
K = 1/5 * 100% = 20%
Jumlah akrual untuk satu tahun penyusutan (A) ditentukan sebagai produk dari biaya awal (PS) dan tingkat penyusutan ditentukan untuk objek tertentu:
A = K * PS (2.2)
A = 0,2 * 14322 = 2864,4 rubel.
Biaya penyusutan bulanan untuk objek akuntansi ini akan sama dengan: 2864.4: 12 bulan. = gosok 239
Rumus di atas (2.1 dan 2.2) digunakan untuk menghitung tarif dan jumlah penyusutan aset tetap dan tidak berwujud.
"Lembaga budaya fisik dan olahraga: akuntansi dan perpajakan", 2008, N 2
Konsep "penyusutan" telah digunakan dalam akuntansi anggaran sejak 2005/01/01. Selain itu, tidak hanya objek aset tetap yang disusutkan, tetapi juga aset tidak berwujud. Artikel ini membahas fitur akuntansi untuk depresiasi dalam anggaran dan akuntansi pajak lembaga.
Sesuai dengan pasal 38 Instruksi N 25n<1>depresiasi mencirikan tingkat depresiasi aset tetap dan aset tidak berwujud dari lembaga anggaran.
<1>Perintah Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10.02.2006 N 25n "Atas persetujuan Instruksi tentang akuntansi anggaran".
Menurut klausul 43 Instruksi N 25n untuk tujuan akuntansi anggaran untuk item aset tetap dan aset tidak berwujud senilai:
Lembaga anggaran, termasuk lembaga budaya dan olahraga fisik, untuk menyelenggarakan akuntansi anggaran, harus membebankan penyusutan pada aset tetap dan aset tidak berwujud dengan menggunakan metode linier (klausul 38 dari Instruksi N 25n).
Metode linier. Ketika metode ini diterapkan, jumlah penyusutan yang diperoleh selama satu bulan sehubungan dengan objek properti yang dapat disusutkan dihitung sebagai produk dari biaya awal (penggantian) dan tarif penyusutan yang ditentukan untuk objek ini.
Biaya awal aset tetap adalah jumlah investasi aktual lembaga dalam perolehan, konstruksi, dan pembuatan aset tetap, dengan mempertimbangkan jumlah PPN yang disajikan kepada lembaga oleh pemasok dan kontraktor (kecuali untuk perolehan, konstruksi, dan pembuatannya dalam kerangka kegiatan yang menghasilkan pendapatan yang dikenakan PPN, kecuali ditentukan lain Kode Pajak) (klausul 12 Instruksi N 25n).
Nilai buku aset tetap adalah biaya awalnya, dengan mempertimbangkan perubahan seperti penyelesaian, penambahan peralatan, rekonstruksi, modernisasi, likuidasi sebagian dan revaluasi aset tetap (klausul 13 Instruksi N 25n).
Masa manfaat aset tetap ditentukan ketika objek diterima untuk akuntansi anggaran sesuai dengan Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan yang ditetapkan oleh Pemerintah Federasi Rusia (klausul 39 Instruksi No. 25n). Untuk aset tidak berwujud, yang masa manfaatnya tidak mungkin ditentukan, tarif penyusutan ditetapkan berdasarkan 20 tahun (tetapi tidak lebih dari umur institusi).
Ketika menerapkan metode linier, tingkat penyusutan untuk setiap objek dari properti yang dapat disusutkan ditentukan oleh rumus:
K = (1 / n) x 100%,
di mana K adalah tingkat penyusutan sebagai persentase dari biaya awal (penggantian) properti yang dapat disusutkan;
Penyusutan untuk aset tetap dan aset tidak berwujud tidak dapat dibebankan lebih dari 100% dari nilainya (klausul 40 dari Instruksi N 25n). Namun, penyusutan yang masih harus dibayar penuh (100%) bukan merupakan dasar untuk menghapus aset tetap dan aset tidak berwujud yang sesuai untuk operasi lebih lanjut (klausul 41 Instruksi No. 25n).
Klausul 39 Instruksi No. 25n menetapkan bahwa masa manfaat ketika menerima objek aset non-keuangan yang diterima secara gratis ditetapkan:
Harap dicatat: akrual penyusutan selama masa manfaat aset tetap dan aset tidak berwujud tidak dapat ditangguhkan, kecuali dalam kasus mentransfernya ke konservasi untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan, serta selama periode pemulihan objek yang operasinya melebihi 12 bulan (klausul 38 dari Instruksi N 25n).
Masa manfaat aset tetap ditentukan sesuai dengan Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan, yang disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 01.01.2002 N 1.
Tabel menunjukkan bahwa setiap kelompok aset tetap sesuai dengan interval waktu tertentu dalam menetapkan masa manfaat (jika aset tetap termasuk dalam kelompok ke-3, oleh karena itu, masa manfaatnya adalah dari 3 hingga 5 tahun inklusif).
Untuk jenis aset tetap yang tidak termasuk dalam kelompok penyusutan, sesuai dengan pasal 39 Instruksi N 25n, masa manfaat ditetapkan oleh institusi sesuai dengan spesifikasi atau rekomendasi dari pabrikan.
Contoh 1... Biaya awal aset tetap adalah 230.000 rubel, masa manfaat adalah 10 tahun. Jumlah penyusutan yang masih harus dibayar adalah 184.000 rubel. Setelah 8 tahun beroperasi, OS dibangun kembali. Biayanya mencapai 150.000 rubel. Masa manfaat telah meningkat lima tahun.
Setelah rekonstruksi, masa manfaat OS akan menjadi 7 tahun (10 - 8 + 5). Jumlah pengurangan depresiasi tahunan akan sama dengan 28.000 rubel. ((230.000 - 184.000 + 150.000) rubel / 7 tahun).
Dalam akuntansi anggaran lembaga untuk mencerminkan data yang mencirikan tingkat penyusutan aset tetap dan aset tidak berwujud, akun 104 xxx 000 "Penyusutan" digunakan.
Akuntansi analitik untuk akun ini disimpan dalam lembar Perputaran untuk aset non-keuangan (formulir 0504035), disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Rusia N 123n<2>... Ini mencerminkan pergerakan jumlah penyusutan untuk akrual dan penghapusannya, jumlah omset dihitung dan saldo pada akhir bulan ditampilkan.
<2>Perintah Kementerian Keuangan Rusia 23.09.2005 N 123n "Atas persetujuan bentuk register akuntansi anggaran".
Biaya penyusutan:
Debit akun 401 01 271 "Beban untuk amortisasi aset tetap dan aset tidak berwujud", 106 04 340 "Kenaikan biaya bahan manufaktur, produk jadi (pekerjaan, jasa)"
Kredit akun 104 xx xx "Penyusutan" (104 01 410, 104 02 410, 104 03 410, 104 04 410, 104 05 410, 104 06 410, 104 07 410, 104 08 420).
Penghapusan penyusutan:
Debit rekening 104 xx xxx "Penyusutan" (104 01 410; 104 02 410; 104 03 410; 104 04 410; 104 05 410; 104 06 410; 104 07 410; 104 08 420);
Kredit rekening 101 xx xxx "Aset tetap" (101 01 410; 101 02 410; 101 03 410; 101 04 410; 101 05 410; 101 06 410; 101 09 410; 102 01 420);
Debit rekening 104 xx xxx "Penyusutan" (104 01 410; 104 02 410; 104 03 410; 104 04 410; 104 05 410; 104 06 410; 104 07 410; 104 08 420)
Rekening kredit 304 04 xxx "Penyelesaian internal antara pengelola utama (pengelola) dan penerima dana" (304 04 310, 304 04 320) - sebagai bagian dari perpindahan objek antar lembaga di bawah satu pengelola utama (pengelola) dana anggaran , 401 01 241 "Pengeluaran untuk transfer gratis dan tidak dapat dibatalkan ke organisasi negara bagian dan kota "- dalam kerangka perpindahan objek antar lembaga yang berada di bawah manajer utama (manajer) dana anggaran yang berbeda pada tingkat yang sama, serta selama transfer mereka untuk organisasi negara bagian dan kota, 401 01 242" Biaya untuk organisasi transfer gratis dan tidak dapat dibatalkan, kecuali untuk organisasi negara bagian dan kota ", 401 01 251" Biaya untuk transfer ke anggaran lain dari sistem anggaran Federasi Rusia "- dalam rangka perpindahan objek antar lembaga anggaran dari tingkat yang berbeda, 401 01 252" Pengeluaran untuk transfer ke organisasi supranasional dan pemerintah asing ", 401 01 253 "Pengeluaran untuk transfer ke organisasi internasional".
Contoh 2... Sekolah Cadangan Olimpiade membeli peralatan senilai 9440 rubel dengan mengorbankan dana anggaran. (termasuk PPN - 1440 rubel). Peralatan itu dioperasikan.
Dalam akuntansi, transaksi ini akan tercermin sebagai berikut:
Contoh 3... Sekolah olahraga membeli mobil dengan mengorbankan dana anggaran senilai 250.000 rubel, dengan masa manfaat 5 tahun. Tingkat penyusutan tahunan untuk aset tetap ini adalah 20% (100%/5). Jumlah amortisasi tahunan adalah 62.500 rubel. (250.000 x 20% / 100%). Tingkat depresiasi bulanan adalah 5208,33 rubel. (62 500/12).
Dalam akuntansi anggaran, transaksi ini akan disajikan sebagai berikut:
Saat menghitung pajak penghasilan, Anda perlu memperhatikan fakta bahwa sesuai dengan paragraf. 1 hal.2 seni. 256 dari Kode Pajak Federasi Rusia, hanya properti organisasi anggaran yang diperoleh melalui kegiatan kewirausahaan dan digunakan untuk implementasinya yang dikenakan penyusutan. Aset tetap tersebut disusutkan dalam akuntansi pajak sesuai dengan prosedur umum yang ditetapkan oleh Art. Seni. 256 - 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Ini ditegaskan oleh persyaratan paragraf 4 Seni. 321.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya, ketika menentukan basis pajak untuk pajak penghasilan, biaya yang terkait dengan kegiatan komersial termasuk penyusutan properti yang diperoleh dari dana yang diterima dari kegiatan ini dan digunakan untuk pelaksanaannya.
Untuk tujuan akuntansi pajak, properti yang dapat disusutkan diakui sebagai properti, hasil kegiatan intelektual, dan objek kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh lembaga, yang digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan dan biayanya dibayar kembali melalui penyusutan (Pasal 256 UU No. Kode Pajak Federasi Rusia).
Harap dicatat: mulai 1 Januari 2008, Hukum Federal 24 Juli 2007 N 216-FZ "Tentang Amandemen Bagian Kedua Kode Pajak Federasi Rusia dan Tindakan Legislatif Lainnya Federasi Rusia" (selanjutnya - Hukum Federal N 216-FZ), ukuran nilai awal di mana properti diakui sebagai aset tetap yang mengalami depresiasi, meningkat dari 10.000 menjadi 20.000 rubel.
Sehubungan dengan perubahan ini, akuntan memiliki pertanyaan: dalam urutan apa dan pada saat apa harus diperhitungkan untuk tujuan menghitung pajak penghasilan, pengeluaran organisasi atas properti yang diperoleh pada bulan Desember 2007 dengan nilai tidak lebih dari 20.000 rubel, dioperasikan pada Januari 2008 .? Klarifikasi tentang hal ini diberikan oleh Departemen Keuangan dalam Surat tertanggal 03.11.2007 N 03-03-06 / 1/767. Sesuai dengan paragraf 27 Seni. 1 Undang-Undang Federal N 216-FZ dan klausa 1 Seni. 256 Kode Pajak Federasi Rusia, properti, hasil kegiatan intelektual dan objek kekayaan intelektual lainnya yang dimiliki oleh wajib pajak, digunakan oleh wajib pajak untuk menghasilkan pendapatan dan biaya yang dibayar kembali dengan penyusutan diakui sebagai dapat disusutkan. saat menghitung pajak penghasilan sejak 1 Januari 2008. Properti yang dapat disusutkan dianggap sebagai properti dengan masa manfaat lebih dari 12 bulan dan nilai awal lebih dari 20.000 rubel. Biaya untuk perolehan aset tetap dengan nilai awal kurang dari 20.000 rubel. menurut Undang-Undang Federal N 216-FZ dari 01.01.2008 diperhitungkan untuk keperluan perpajakan keuntungan berdasarkan paragraf. 3 hal 1 Seni. 254 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Biaya properti ini termasuk dalam komposisi biaya material secara penuh saat dioperasikan.
Dengan demikian, properti yang diperoleh oleh organisasi diperhitungkan untuk tujuan pajak laba sesuai dengan prosedur yang berlaku pada saat itu dioperasikan.
Dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 13 November 2007 N 03-03-06 / 2/211, masalah-masalah yang tidak kalah mendesak dipertimbangkan: apakah mulai 01.01.2008 dapat dikecualikan dari komposisi properti yang dapat disusutkan aset tetap dengan nilai awal tidak lebih dari 20.000 rubel, penyusutan yang mulai dibebankan sebelum berlakunya Undang-Undang Federal N 216-FZ? Apakah pengeluaran untuk memperoleh hak eksklusif atas program komputer bernilai dari 10.000 hingga 20.000 rubel, yang dioperasikan setelah berlakunya Undang-undang tersebut, untuk pengeluaran lain untuk tujuan menghitung pajak penghasilan? Surat tersebut memberikan klarifikasi sebagai berikut. Sesuai dengan paragraf 27 Seni. 1 Undang-Undang Federal No. 216-FZ untuk tujuan perpajakan keuntungan, properti yang dapat disusutkan yang diperoleh (dibuat) oleh suatu organisasi sejak 1 Januari 2008 diakui sebagai properti senilai 20.000 rubel atau lebih.
Berkenaan dengan properti yang dapat disusutkan yang beroperasi pada tanggal 1 Januari 2008, prosedur untuk memelihara akuntansi pajak atas properti tersebut sebagai bagian dari aset tetap dan mekanisme untuk menghitung penyusutan tidak berubah.
Terlepas dari kenyataan bahwa sejak 1 Januari 2008, untuk tujuan pengenaan pajak atas laba untuk aset tidak berwujud yang dibuat atau diperoleh, kriteria biaya telah berubah ketika memperhitungkannya sebagai bagian dari properti yang dapat disusutkan, prosedur untuk menghubungkan biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan biaya yang terkait dengan perolehan hak eksklusif untuk program komputer dengan biaya kurang dari 10.000 rubel. dan memperbarui program komputer dan database, diatur dalam paragraf. 26 hal 1 Seni. 264 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tetap tidak berubah.
Prosedur untuk menghitung biaya properti yang dapat disusutkan dijabarkan dalam Art. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang menurutnya:
Biaya awal aset tetap berubah dalam kasus penyelesaian, perkuatan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian dari fasilitas terkait dan atas dasar serupa lainnya.
Pekerjaan penyelesaian, perkuatan, modernisasi termasuk pekerjaan yang disebabkan oleh perubahan tujuan teknologi atau layanan dari peralatan, bangunan, struktur atau fasilitas OS lainnya, peningkatan beban dan (atau) kualitas baru lainnya. Rekonstruksi termasuk reorganisasi aset tetap yang ada, terkait dengan peningkatan produksi dan peningkatan indikator teknis dan ekonomi dan dilakukan di bawah proyek untuk rekonstruksi aset tetap untuk meningkatkan kapasitas produksi, meningkatkan kualitas dan mengubah berbagai produk .
Peralatan ulang teknis mencakup serangkaian tindakan untuk meningkatkan indikator teknis dan ekonomi OS atau bagian masing-masing berdasarkan pengenalan peralatan dan teknologi canggih, mekanisasi dan otomatisasi produksi, modernisasi dan penggantian peralatan usang dan usang secara fisik. dengan yang baru dan lebih produktif.
Biaya awal aset tidak berwujud ditentukan sebagai jumlah dari biaya perolehan (penciptaan) dan membawanya ke keadaan di mana mereka layak untuk digunakan, kecuali PPN dan pajak cukai, kecuali ditentukan oleh Pajak. Kode.
Masa manfaat adalah periode waktu di mana properti yang dapat disusutkan mampu mendatangkan pendapatan bagi institusi atau melayani pencapaian tujuan kegiatan institusi (Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).
Sesuai dengan pasal yang disebutkan, lembaga berhak untuk menambah umur manfaat barang tetap setelah tanggal komisioningnya jika, setelah rekonstruksi, modernisasi atau peralatan teknis barang, peningkatan umur manfaatnya telah terjadi. muncul. Dalam hal ini, masa manfaat aset tetap dapat ditingkatkan dalam jangka waktu yang ditetapkan untuk kelompok penyusutan di mana aset ini sebelumnya disertakan.
Masa manfaat aset tidak berwujud ditentukan oleh institusi berdasarkan masa berlaku paten, sertifikat, dan pembatasan lainnya pada ketentuan penggunaan objek kekayaan intelektual sesuai dengan undang-undang Federasi Rusia, serta berdasarkan masa manfaat aset tidak berwujud yang ditetapkan oleh perjanjian terkait. Untuk aset tidak berwujud, yang tidak mungkin untuk menentukan masa manfaat objek aset tidak berwujud, tarif penyusutan ditetapkan per 10 tahun (tetapi tidak lebih dari jangka waktu kegiatan wajib pajak).
Untuk tujuan akuntansi pajak sesuai dengan paragraf 3 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, lembaga secara mandiri menentukan metode penghitungan penyusutan: linier atau non-linear. Metode penyusutan yang dipilih harus tercermin dalam kebijakan akuntansi lembaga anggaran untuk keperluan pajak. Karena metode linier dipertimbangkan dalam akuntansi anggaran depresiasi, mari kita beralih ke metode depresiasi non-linier.
Metode non-linier. Ketika metode ini diterapkan, jumlah penyusutan yang diperoleh selama satu bulan sehubungan dengan objek properti yang dapat disusutkan dihitung sebagai produk dari nilai sisa dan tarif penyusutan yang ditentukan untuk objek ini.
Saat menggunakan metode non-linier, tingkat penyusutan properti yang dapat disusutkan ditentukan dengan rumus:
K = (2 / n) x 100%,
di mana K adalah tingkat penyusutan sebagai persentase dari nilai sisa yang diterapkan pada properti yang dapat disusutkan ini;
n adalah masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan ini, dinyatakan dalam bulan.
Pada saat yang sama, dari bulan setelah bulan di mana nilai sisa dari objek properti yang dapat disusutkan mencapai 20% dari nilai asli (penggantian) objek ini, penyusutan dibebankan padanya dengan urutan sebagai berikut:
Metode penyusutan yang dipilih oleh lembaga tidak dapat diubah selama seluruh periode penyusutan atas properti yang dapat disusutkan.
Jumlah penyusutan untuk tujuan pajak ditentukan setiap bulan dan dibebankan secara terpisah untuk setiap item properti yang dapat disusutkan.
Akrual penyusutan pada objek properti yang dapat disusutkan dimulai dari hari pertama bulan berikutnya setelah bulan dioperasikan, dilakukan sampai biaya objek ini dilunasi (penghapusan dari akuntansi anggaran) atau sampai pelepasannya karena pengalihan (kehilangan) lembaga hak eksklusif (milik) atas hasil aktivitas intelektual (untuk aset tidak berwujud), dan berakhir sejak hari pertama bulan berikutnya bulan pelunasan nilai objek atau menuliskannya dari catatan akuntansi.
Harap dicatat: lembaga wajib menerapkan metode penyusutan garis lurus untuk bangunan, struktur, perangkat transmisi yang termasuk dalam kelompok penyusutan kedelapan hingga kesepuluh, terlepas dari waktu komisioning benda-benda ini (Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia).
Dalam akuntansi pajak, saat menghitung penyusutan aset tetap, faktor penurunan atau peningkatan berikut diterapkan:
Pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia memungkinkan akrual penyusutan pada tingkat penyusutan lebih rendah daripada yang ditetapkan oleh keputusan kepala organisasi pembayar pajak, yang diabadikan dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan pajak. Penggunaan tarif penyusutan yang dikurangi hanya diperbolehkan sejak awal masa pajak dan sepanjang seluruh masa pajak.
Harap dicatat: ketika properti yang dapat didepresiasi dijual oleh pembayar pajak dengan menggunakan tarif penyusutan yang dikurangi, basis pajak tidak dihitung ulang untuk jumlah penyusutan yang tidak dihitung untuk tujuan pajak. Dengan membeli aset tetap bekas, lembaga memiliki hak untuk menentukan tingkat penyusutan untuk properti ini, dengan mempertimbangkan masa manfaat, dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) pengoperasian properti ini oleh pemilik sebelumnya.
E.Romashova
Ahli Jurnal
"Lembaga budaya fisik dan olahraga:
akuntansi dan perpajakan"
Rumah penerbitan "Garant-Press"
(termasuk yang dibeli dengan membayar, diterima secara cuma-cuma, diidentifikasi berdasarkan hasil inventarisasi, diterima dari pendiri atau lembaga lain, dll.). Pengecualian hanya diberikan untuk objek-objek tersebut, yang biaya awalnya tidak melebihi 3000 rubel. inklusif. Biaya properti tersebut diperbolehkan untuk dimasukkan dalam biaya pada saat mereka dipindahkan ke operasi, dengan akuntansi selanjutnya untuk neraca lembaga. Aturan ini tidak hanya berlaku untuk item perpustakaan. Perhatikan bahwa nilai-nilai ini terkait dengan aset tetap terlepas dari masa pakainya.
Depresiasi ditangguhkan:
Daftar situasi di atas ketika akrual penyusutan ditangguhkan adalah lengkap. Dalam semua kasus lain, itu dibebankan sesuai dengan prosedur umum, bahkan jika properti tersebut tidak benar-benar digunakan oleh institusi. Misalnya, jika dalam tahanan atau dijaminkan ke organisasi lain.
Penyusutan mulai dibebankan dari hari pertama bulan berikutnya bulan ketika properti tercermin dalam aset tetap lembaga.
Contoh
Pada bulan Maret, lembaga mengakuisisi aset tetap. Pada bulan April dan Mei, itu dibawa ke kondisi yang cocok untuk digunakan. Objek diterima untuk akuntansi dalam struktur aset tetap dan tercermin pada akun 0 101.00 000 pada bulan Juni. Penyusutan di atasnya mulai dibebankan dari Juli.
Akrual penyusutan diakhiri dari hari pertama bulan berikutnya bulan di mana biaya aset tetap dilunasi atau didebit dari neraca lembaga (misalnya, ketika menjual atau menyumbang).
Contoh
Pada bulan Agustus, lembaga menjual aset tetap. Mulai bulan September, penyusutan tidak dibebankan pada aset tetap ini. Apalagi untuk bulan Agustus harus ditagih penuh, terlepas dari tanggal pengalihan kepemilikan properti ini kepada pembeli.
Catatan: akrual penyusutan sebesar 100 persen dari nilai awal aset tetap bukan merupakan dasar penghapusannya dari catatan akuntansi. Ketentuan ini berlaku untuk properti yang tetap layak untuk digunakan lebih lanjut.
Tidak seperti organisasi komersial, untuk lembaga, undang-undang hanya menetapkan satu cara menghitung penyusutan dalam akuntansi - cara linier. Dengan cara ini, penyusutan dibebankan sampai jumlahnya sama dengan 100 persen dari biaya awal objek. Saat menerapkan metode ini, institusi membutuhkan masa manfaat dari aset tetap yang bersangkutan.
Untuk menghitung penyusutan aset tetap, Anda perlu menentukan tarifnya dan jumlah penyusutan tahunan. Tarif ditentukan dengan rumus:
Kemudian jumlah penyusutan tahunan dihitung. Ini dapat dilakukan dengan menggunakan rumus:
Jumlah pengurangan depresiasi bulanan adalah 1/12 dari jumlah tahunannya.
Contoh
Lembaga telah memperoleh aset tetap. Biaya awalnya adalah 600.000 rubel. Masa manfaat adalah 10 tahun.
Tarif pengurangan depresiasi untuk itu adalah:
100%: 10 tahun = 10%.
Jumlah pengurangan depresiasi tahunan akan sama dengan:
RUB 600.000 × 10% = 60.000 rubel.
Jumlah penyusutan bulanan untuk aset tetap adalah:
RUB 60.000 × 1/12 = 5000 rubel.
Dengan cara yang sama, tarif dan jumlah tahunan biaya penyusutan untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan 10 dapat ditentukan. Jumlah pengurangan depresiasi bulanan untuk mereka juga sama dengan 1/12 dari jumlah depresiasi tahunan. Seringkali, tidak perlu menentukan masa manfaatnya untuk menghitung penyusutan untuk jenis properti tertentu. Uniform Norma telah memberikan tingkat depresiasi tahunan. Oleh karena itu, penyusutan tahunan dapat dihitung tanpa menentukan masa manfaat aset menggunakan rumus:
Contoh
Lembaga telah mengakuisisi bangunan non-perumahan. Biaya awalnya adalah 3.560.000 rubel. Menurut Klasifikasi, itu milik kelompok depresiasi ke-10 (kode OKOF - 11 0000000). Menurut Norma Seragam untuk jenis bangunan ini, tingkat penyusutan adalah 1,2% (kode 10002).
Jumlah tahunan biaya penyusutan untuk bangunan akan sama dengan:
Rp3,560,000 × 1,2% = 42 720 rubel.
Jumlah penyusutan bulanan untuk bangunan adalah:
gosok 42 720 × 1/12 = 3560 rubel.
Berdasarkan materi buku referensi "Laporan Tahunan lembaga anggaran dan otonom"
di bawah total. diedit oleh V. Vereshchaka
Y. Vasiliev, Doktor Ilmu Ekonomi, Direktur Umum LLC KG "Ayudar",
penulis buku "Laporan Tahunan untuk Organisasi Anggaran - 2009"
Akhir-akhir ini para pembuat undang-undang memberikan perhatian yang besar terhadap penyusutan, karena dalam arti ekonomi, akumulasi pengurangan penyusutan membentuk dana penyusutan dalam bentuk dana yang dimaksudkan untuk reproduksi aset tetap yang sudah usang. Ilmu ekonomi mengajarkan bahwa produsen berkewajiban untuk mengumpulkan pengurangan penyusutan, menyisihkannya dari hasil untuk produk yang dijual. Oleh karena itu, perhatian pembentuk undang-undang diwujudkan dalam bentuk perubahan, terutama peningkatan, dalam norma-norma pengurangan depresiasi untuk mendorong pengembangan dan peningkatan aset produksi dalam negeri. Lembaga anggaran juga tidak lolos dari legislator. Sejak 1 Januari 2009, aturan untuk menghitung penyusutan dalam akuntansi lembaga anggaran telah berubah.
Properti yang dapat disusutkan dalam akuntansi anggaran mencakup objek aset tetap, aset tidak berwujud, serta aset tetap properti treasury. Dalam operasi sebelumnya Instruksi no.25n dikatakan tentang akrual penyusutan hanya untuk item aset tetap dan aset tidak berwujud. Namun, sebelum 01.01.2009, penyusutan juga dibebankan pada objek properti treasury, tetapi karena mereka dicatat sebagai aset tetap dengan nama yang sama. akun 101 00 000 , maka tidak ada akun terpisah untuk akuntansi pengurangan penyusutan untuk properti treasury. Dalam materi ini, kami akan mempertimbangkan aturan untuk menghitung penyusutan untuk aset tetap dan aset tidak berwujud, yang di masa depan dapat disebut sebagai aset non-keuangan yang dapat disusutkan.
Prosedur depresiasi
Pengurangan depresiasi tercermin dalam akuntansi anggaran dengan mengumpulkan jumlah yang sesuai pada akun orde kedua akun 104 00 000 "Penyusutan":
– 104 01 000 "Penyusutan tempat tinggal";
– 104 02 000 "Penyusutan tempat non-perumahan";
– 104 03 000 "Penyusutan struktur";
– 104 04 000 "Penyusutan mesin dan peralatan";
– 104 05 000 "Penyusutan kendaraan";
– 104 06 000 "Penyusutan produksi dan peralatan rumah tangga";
– 104 07 000 "Penyusutan dana perpustakaan";
– 104 08 000 "Penyusutan aset tetap lainnya";
– 104 09 000 "Penyusutan aset tidak berwujud".
Aturan untuk menghitung penyusutan dalam akuntansi anggaran (dalam akuntansi organisasi anggaran) hingga saat ini berbeda dari aturan untuk penyusutan properti untuk keperluan pajak. Perbedaan utama yang menyebabkan ketidaknyamanan akuntan lembaga anggaran adalah perbedaan batas biaya depresiasi 100% satu kali ketika objek dioperasikan. Dengan diperkenalkannya Instruksi No. 148n (disetujui Atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 30 Desember 2008 No.148n) batas yang ditentukan digandakan ( hal.43 Instruksi No.148n). Sekarang, seperti dalam akuntansi pajak, 20.000 rubel.
Batas penghapusan nilai objek tanpa penyusutan juga ditingkatkan dari 1.000 menjadi 3.000 rubel.
Dengan demikian, kita dapat membedakan tiga kategori aset tetap (dengan pengecualian objek dana perpustakaan) dan aset tidak berwujud menurut metode penyusutan:
2) dengan tidak adanya informasi dalam undang-undang Federasi Rusia - dengan rekomendasi yang terkandung dalam dokumen pabrikan yang termasuk dalam set properti;
3) dengan tidak adanya informasi dalam undang-undang Federasi Rusia dan dalam dokumen pabrikan - dengan keputusan komisi lembaga untuk pelepasan aset tetap. Dalam hal ini, keputusan komisi dibuat dengan mempertimbangkan indikator-indikator berikut:
- diharapkan sesuai dengan kinerja dan kapasitas fasilitas yang diharapkan;
- keausan fisik yang diharapkan, tergantung pada mode operasi, kondisi alam dan pengaruh lingkungan yang agresif, sistem perbaikan;
- pembatasan peraturan dan lainnya tentang penggunaan objek ini;
- masa garansi untuk penggunaan objek;
- ketentuan operasi aktual dan penyusutan yang diperoleh sebelumnya - untuk objek yang diterima secara gratis dari lembaga anggaran dan dari organisasi negara bagian dan kota.
Di lembaga anggaran, komisi untuk pelepasan aset tetap atau komisi untuk pelepasan aset non-keuangan harus dibentuk tanpa gagal (klausul 15 Instruksi No. 148n).
Masa manfaat aset tidak berwujud masih ditentukan berdasarkan masa berlaku paten, sertifikat, dan batasan lain atas umur benda kekayaan intelektual, serta perkiraan umur dari benda tersebut. Untuk aset tidak berwujud, yang tidak mungkin untuk menentukan masa manfaatnya, ditetapkan atas dasar 20 tahun.
Dengan diterbitkannya Pedoman Peralihan, muncul pertanyaan tentang masa manfaat objek dana perpustakaan. Klausul 2.4 Pedoman transisi mengatur, mulai tanggal 1 Januari 2009, untuk melakukan penyusutan bulanan atas benda-benda perpustakaan dengan tarif 1/12 dari jumlah penyusutan tahunan yang dihitung berdasarkan masa manfaat 15 tahun. Sedangkan menurut keterangan penetapan syarat-syarat penggunaan aktiva tetap yang terdapat dalam Klasifikasi aktiva tetap yang termasuk dalam kelompok penyusutan, dana perpustakaan termasuk golongan penyusutan ke-7 dengan masa manfaat 15 sampai dengan 20 tahun. Ada juga rekomendasi dari Kementerian Keuangan untuk menetapkan umur manfaat maksimum aset tetap ( Surat tertanggal 13.04.2005 No.02-14-10a / 721). Jadi berapa umur manfaat yang akan ditetapkan sehubungan dengan objek dana perpustakaan senilai lebih dari 20.000 rubel. - 15 atau 20 tahun?
Menurut penulis, rekomendasi Pedoman Metodologi untuk transisi hanya berlaku untuk objek yang didaftarkan oleh institusi per 1 Januari 2009, serta objek yang diperoleh pada tahun 2009 sebelum transisi ke instruksi baru. Saat membeli objek dana perpustakaan di masa depan, jangka waktu penggunaannya ditetapkan 20 tahun.
Revisi masa manfaat
Revisi masa manfaat aset non-keuangan ditetapkan oleh Instruksi No. 148n dalam hal perbaikan (peningkatan) dari indikator kinerja standar yang awalnya diadopsi dari fasilitas sebagai akibat dari penyelesaian, perkuatan, rekonstruksi atau modernisasi.
Bagaimana batas waktu direvisi? Siapa yang memiliki wewenang untuk menetapkan tenggat waktu baru? Instruksi No. 148n tidak memberikan jawaban khusus untuk pertanyaan-pertanyaan ini. Oleh karena itu, kami akan menggunakan ketentuan hal.15 dari instruksi yang ditentukan, yang mengatur, dengan tidak adanya informasi tentang waktu dalam undang-undang Federasi Rusia dan dalam dokumen pabrikan, kewajiban untuk menetapkan (merevisi) masa manfaat komisi untuk pembuangan non- aset keuangan.
Namun, harus diingat bahwa kegiatan komisi (serta kegiatan seluruh lembaga) harus diverifikasi oleh pihak berwenang. Oleh karena itu, selain indikator yang harus diperhitungkan saat mengambil keputusan, komisi harus mengetahui perbedaan perbaikan dengan modernisasi suatu objek. Bagaimanapun, pertama-tama, komisi harus memutuskan bahwa istilah tersebut dapat direvisi.
Biaya perbaikan (saat ini, rata-rata dan modal) berarti biaya pemeliharaan aset tetap agar berfungsi selama masa manfaatnya, yang tidak mengarah pada peningkatan indikator kinerja standar awal.
Selama perombakan bangunan dan struktur, struktur dan bagian yang aus diganti atau diganti dengan yang lebih tahan lama dan ekonomis yang meningkatkan kemampuan operasional fasilitas yang diperbaiki, dengan pengecualian penggantian lengkap struktur utama, masa pakai yang dalam fasilitas ini adalah yang terbesar (pondasi batu dan beton bangunan, jaringan pipa bawah tanah) ( Klausul 16 Surat Komite Statistik Negara Federasi Rusia tertanggal 09.04.2001 No.MS-1-23 / 1480).
Menurut ayat 2 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia modernisasi, rekontruksi dan re-peralatan teknis adalah sebagai berikut:
- pekerjaan dalam penyelesaian, perkuatan, modernisasi termasuk pekerjaan yang disebabkan oleh perubahan tujuan teknologi atau layanan dari peralatan, bangunan, struktur atau objek lain dari aset tetap yang dapat disusutkan, peningkatan beban dan (atau) kualitas baru lainnya;
- rekonstruksi dipahami sebagai reorganisasi objek aset tetap yang ada terkait dengan peningkatan produksi dan peningkatan indikator teknis dan ekonomi dan dilakukan di bawah proyek untuk rekonstruksi aset tetap untuk meningkatkan kapasitas produksi, meningkatkan kualitas dan mengubah rangkaian produk;
- peralatan ulang teknis mencakup serangkaian tindakan untuk meningkatkan indikator teknis dan ekonomi aset tetap atau bagian-bagiannya masing-masing berdasarkan pengenalan peralatan dan teknologi canggih, mekanisasi dan otomatisasi produksi, modernisasi dan penggantian yang usang dan usang secara fisik peralatan dengan peralatan baru yang lebih produktif.
Dengan demikian, perbaikan ditujukan untuk melestarikan karakteristik asli aset tetap, dan modernisasi (rekonstruksi, peralatan teknis) - pada peningkatan (peningkatan) atau penciptaan yang baru.
Selama masa manfaat suatu aset tetap, penyusutan tidak ditangguhkan. Pengecualian berlaku untuk kasus konservasi suatu objek untuk jangka waktu lebih dari tiga bulan, serta restorasi objek selama lebih dari 12 bulan (klausul 39 Instruksi No. 148n).
Jadi, kami telah menentukan siapa yang berwenang untuk merevisi istilah, indikator apa yang perlu dipertimbangkan saat merevisinya, dan apa yang perlu Anda ketahui untuk menentukan legalitas revisi istilah. Mari kita pertimbangkan, dengan menggunakan contoh, perhitungan tarif dan jumlah penyusutan tahunan setelah rekonstruksi objek.
Lembaga tersebut telah melakukan rekonstruksi suatu item aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi ke-5, dengan masa manfaat 10 tahun. Biaya awal objek adalah 540.000 rubel. Sampai saat rekonstruksi, fasilitas tersebut telah beroperasi selama 64 bulan, sisa umur layanan adalah 56 bulan. Biaya pekerjaan modernisasi berjumlah 107.000 rubel. Setelah modernisasi, sesuai dengan keputusan Komisi untuk pelepasan aset non-keuangan, masa manfaat objek ditetapkan dalam kelompok penyusutan ke-5 dari 8 tahun sejak tanggal penyelesaian pekerjaan modernisasi.
1. Tingkat penyusutan awal adalah 10% per tahun (100/10), yaitu, 54.000 rubel.
2. Jumlah depresiasi bulanan awal adalah RUB 4.500. (54.000 rubel / 12).
3. Nilai sisa objek pada awal penyusutan sama dengan 247.904 rubel. (540.000 rubel - (4.500 rubel x 64 bulan)).
4. Nilai buku objek setelah restorasi akan menjadi 647.000 rubel. (540.000 + 107.000).
5. Nilai sisa setelah modernisasi adalah 354.000 rubel. (247 904 + 107.000).
6. Tarif penyusutan baru, dengan asumsi masa manfaat 8 tahun, akan berjumlah 12,5% (100/8). Sekarang kita akan menghitung jumlah penyusutan tahunan dengan memperhitungkan biaya buku (penggantian) dan tarif penyusutan baru. Ini akan berjumlah 80.875 rubel. (647.000 rubel x 12,5%).
7. Jumlah penyusutan bulanan yang baru adalah 6.739,58 rubel.
8. Jangka waktu pembebanan penyusutan dengan memperhitungkan nilai sisa yang baru adalah 52,52 bulan. (354.000 rubel / 6.739,58 rubel).
Ketika menetapkan masa manfaat baru, penting untuk diingat bahwa, sesuai dengan prinsip peningkatan indikator kinerja standar yang diterima sebagai hasil dari penyelesaian, perkuatan, rekonstruksi dan modernisasi fasilitas, masa manfaat yang direvisi tidak boleh lebih rendah dari yang tersisa. kehidupan pelayanan. Jadi, dalam contoh kita, masa manfaat baru tidak dapat ditetapkan kurang dari 56 bulan.
Baca tentang perubahan akuntansi pajak dalam hal pengurangan depresiasi dalam artikel oleh L. Maximova “Penyusutan untuk tujuan pajak.
perpajakan dengan cara baru”, No. 5, 2009.
Untuk akuntansi anggaran properti treasury, lihat artikel L. Maksimova "Akuntansi properti treasury sesuai dengan aturan Instruksi No. 148n", No. 6, 2009.
Instruksi tentang akuntansi anggaran, disetujui oleh Atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia pada 10.02.2006 No. 25n, itu menjadi tidak berlaku mulai 01.01.2009.
Baca tentang aturan transisi ke ketentuan Instruksi baru tentang akuntansi anggaran dalam artikel oleh L. Maximova "Transisi ke ketentuan baru Instruksi No. 148n", No. 5, 2009.
Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 25 Desember 2008 No. 145n "Tentang Persetujuan Instruksi tentang Prosedur Penerapan Klasifikasi Anggaran Federasi Rusia".
Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 23.03.2009 No. 29n "Tentang amandemen Instruksi tentang prosedur untuk menerapkan klasifikasi anggaran Federasi Rusia, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia 25.12 .2008 No.145n".
Pedoman metodologis untuk transisi ke ketentuan baru Instruksi untuk akuntansi anggaran, disetujui. Atas perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 30/12/2008 No. 148n, dibawa oleh Surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 10.04.2009 No. 02-06-07 / 1505.
Meskipun berlaku jangka panjang, dokumen ini masih relevan, sebagaimana dibuktikan oleh surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tertanggal 05.03.2009 No. 03-05-04-01 / 10, tertanggal 16.01.2009 No. 02-06-10 / 105.
