A.A. Efremova
A csere egyfajta polgári jogi vagyonelidegenítési ügylet: „A tulajdonossal rendelkező ingatlan tulajdonjogát adásvételi, csere-, adományozási szerződés vagy az ingatlan elidegenítésével kapcsolatos egyéb ügylet alapján más is megszerezheti. ” (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 218. cikkének (2) bekezdése).
Egy tapasztalt könyvelő számára a csereügyletek tükrözése a számvitelben és az adószámításban általában nem okoz nehézséget. A közgazdasági gyakorlat azonban ebben a kérdésben „helyettesíthet” olyan „csapdákat” a könyvelő számára, amelyek számviteli és adózási hibákat vonhatnak maguk után. Néhány ilyen összetett esetet az alábbiakban tárgyalunk.
Egészen a közelmúltig az ingatlancsere szerződéses értékbecsléssel történő tükrözése nem vetett fel kérdéseket, mivel a könyvelők az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1992. október 30-i N 16-05 / 4 „Az eljárásról” című levelének ajánlásait használták. barter ügyletek vagy barter alapon lebonyolított ügyletek rögzítésére” a számvitelben . Ez a dokumentum a következő csereügyletekre vonatkozó bejegyzéseket tartalmazza:
Hitel | |||
Az elcserélt ingatlan elidegenítése |
|||
62 |
46 |
Árutőzsdei művelet alapján történő szállítás: |
|
40,20, 41,01, 04... |
A leszállított termékek (végzett munka, nyújtott szolgáltatások), az áruk, állóeszközök vagy egyéb ingatlanok könyv szerinti értékének leírása |
||
Az elcserélt ingatlanok halmozott értékcsökkenésének leírása |
|||
46,47,48 |
80 46,47,48 |
A pénzügyi eredmény kialakulása: |
|
Árutőzsdei művelet keretében ingatlan átvétele |
|||
08,10, 12,41, 20... |
Termelési készletek (nyersanyagok, anyagok stb.), áruk (munkálatok, szolgáltatások), tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok átvétele csereművelet útján - a csereügylet feltételeiben meghatározott költség mértékében |
||
Az átvett ingatlan értékével az ügyfél csereügylet keretében fennálló tartozásának csökkentése |
|||
„Az árutőzsdei műveletek végrehajtásával kapcsolatos kiadások (rezsi, kereskedelmi kiadások, vámfizetés és vámeljárások stb.), valamint az általános forgalmi adó, jövedéki elszámolás a készpénzre vonatkozó általános eljárás szerint történik. vagy készpénz nélküli értékesítés "(az Oroszországi Pénzügyminisztérium 16-05 / 4. sz. levelének 4. pontja). |
Könnyen belátható, hogy a tárgyalt levélben szereplő barterügyletek elszámolási és adóelszámolási eljárása az elcserélendő ingatlan szerződéses (szerződéses) értékének felhasználásán alapult. És ez teljesen indokolt volt, hiszen a barterszerződés kezdetben egyfajta külkereskedelmi szerződés volt. Az áru értékére vonatkozó feltétel viszont minden külkereskedelmi szerződés kötelező feltétele, ellenkező esetben a vámkezelés*1 problémája gyakorlatilag megoldhatatlanná válik.
----
*1 A vizsgált időszakban már hatályban volt a rakományi vámáru-nyilatkozat kitöltésének rendjéről szóló Ideiglenes Utasítás (Oroszország Állami Vámbizottságának 1992. július 28-án kelt végzésének 2. számú melléklete N 283), a szerint. amelyhez a külkereskedelmi értékesítés vagy csere (barter) tárgyát képező behozott vagy kivitt árukra vonatkozó nyilatkozat rögzítésekor a nyilatkozattevőnek a vámáru-nyilatkozat számos oszlopát ki kellett töltenie, köztük a 22. „Pénznem és számla végösszeg” oszlopát. áru értéke” és 42. „Az áruk számlaértéke”. Ugyanakkor az exportált áruk vámáru-nyilatkozatának 42. oszlopának leírásában ez szerepelt: „az oszlop a bejelentett áruszállítmány vámértékét jelzi. A vámérték meghatározására szolgáló módszertan bevezetése előtt az oszlopban számokkal kell feltüntetni a 31. oszlopban bejelentett áruk szerződés szerinti pénznemben kifejezett, FOB-árban vagy az Orosz Föderáció francia határán számított értékét. Ha az árut a vevő országának határán érvényes feltételek szerint értékesítik, akkor a szerződéses árat újraszámítják az Orosz Föderáció határán érvényes árra úgy, hogy az áru árából kizárják a tényleges devizaköltségeket. az áruk más országok területén történő szállítására. A vevő országának kikötőjében CIF vagy CAF feltételekkel értékesített áruk FOB áron kerülnek elszámolásra. Ebben az esetben a szerződéses ár átszámításra kerül FOB-árra úgy, hogy a CIF-árból a fuvarozási és biztosítási költségeket, a CAF-árból a fuvarköltséget kizárja.” (A szerző dőlt betűs). Hasonló hivatkozások szerepeltek a szerződéses árra az import árukra vonatkozó CCD leírásában is. Így, ha a külkereskedelmi barter szerződés nem tartalmazott árfeltételeket, akkor ennek a terméknek a vámhatósági bejelentése szinte lehetetlenné vált.
Ezt követően az Orosz Föderáció elnökének 1996. augusztus 18-án kelt N 1209 „A külkereskedelmi barterügyletek állami szabályozásáról” című rendeletének 2. pontja a szerződésben a kicserélt áruk árára vonatkozó feltételnek a szerződésbe foglalásának követelményét is előírta: „A csereügylet egyszerű írásos formában, kétoldalú barter megállapodás megkötésével történik, amelynek meg kell felelnie a következő követelményeknek: a szerződésben meg kell határozni: ... árucikkenkénti nómenklatúrát, mennyiséget, minőséget, az áruk árát, az export feltételeit. , áruimport.
Így a könyvelőnek nem volt gondja az elcserélt áruk értékelésével, hiszen azt kötelező volt a szerződésben szerepeltetni. Ezért a barter ügyletek elszámolása és adóelszámolása módszertani nehézségek nélkül történt, i. az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 16-05 / 4. számú levelének utasításai és a vállalkozás éves számviteli beszámolójának űrlapjainak kitöltési eljárásáról szóló utasítás 3.1. pontja alapján (a minisztérium levelének melléklete) Oroszország pénzügyeinek 2092. 06. 24. N 48): „A barter (barter) ügyletek lebonyolítása során az értékesítés elszámolása és a pénzügyi eredmények meghatározása az importra vonatkozó rakományi vámáru-nyilatkozatban meghatározott napon, és a a szerződés (megállapodás)”.
Éppen ellenkezőleg, a könyvelőnek komoly nehézségei voltak azokkal a belső szerződésekkel, amelyekben az elcserélt ingatlant nem értékelték, mivel ezen áruk vámkezelésére nem volt szükség. A szerződéses értékkel nem rendelkező ingatlanok cseréjére irányuló ügyletek során a pénzügyi eredmény meghatározásának problémája meglehetősen élesen felmerült, mivel az Oroszországi Állami Adószolgálat szervei ragaszkodtak ahhoz, hogy azt a cserélendő ingatlan piaci ára alapján határozzák meg. , és a könyvelők nem tudták megérteni, mi alapján kell ilyen nyereséget megjeleníteniük a könyvelésben.
Mivel a számviteli adatok szerinti pénzügyi eredmény megállapítására vonatkozó szabályok kialakítása az orosz pénzügyminisztérium előjoga, a minisztérium beavatkozott ebbe a konfliktusba, és válaszolt a korábban megválaszolhatatlan kérdésekre - most a barterügyletek tükröződése a nemzeti szabályozás alapján szabályozott. Számviteli standardok:
„A készpénzen kívüli egyéb ingatlanért cserébe beszerzett tárgyi eszközök bekerülési értéke az elcserélt ingatlan értéke, amelyre a mérlegben kimutatásra került” (PBU 6/ Számviteli Szabályzat „Befektetett eszközök elszámolása” 3.5. 97. melléklet, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 97.09.03-i N 65n.
„Az egyéb ingatlanokért (kivéve készpénzt) cserébe beszerzett készletek tényleges bekerülési értékét a cserélendő ingatlan értéke alapján határozzák meg, amelyen ez a szervezet mérlegében szerepelt” (Számviteli Szabályzat 10. pontja anyag-termelési készletekre” PBU 5/98, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. június 15-i N 25n.
E nemzeti számviteli standardok szövegének elemzése, valamint az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 20-i N 33n számú rendelete által jóváhagyott, az állóeszközök számvitelére vonatkozó iránymutatások 26. pontja lehetővé teszi számunkra a következők meghatározását. számviteli eljárás:
Hitel | |||
08, 10, 12,41 |
Más ingatlanért cserébe megszerzett vagyon átvétele a tulajdonjog átruházása napján; az elidegenített ingatlan értékesítésének tükrözése - az elidegenített ingatlan könyv szerinti értékén |
||
01,10, 12,41... |
Csereszerződés alapján elidegenített ingatlanok mérlegéből történő leírása |
||
Az elidegenített ingatlanon felhalmozott értékcsökkenés leírása |
|||
A csomagoláshoz, szállításhoz stb. használt anyagok leírása. csereszerződés alapján elidegenített vagyonnal kapcsolatos intézkedések |
|||
08, 10, 12,41... |
A csereszerződés alapján kapott ingatlan kezdeti költségének növekedése a szállítási, beszerelési stb. költségek összegével. |
||
Egyéb ingatlanokért cserébe beszerzett tárgyi eszközök számviteli átvétele |
A tőzsdei tranzakciók rögzítésének ez az eljárása a következőket követeli meg:
1. Az elidegenített vagyonértékesítési számlával egyező leltári tételek elszámolásában a beérkező ingatlanok jelennek meg, vagyis a korábban használt 60, 62 vagy 76 elszámolási számlák kimaradnak, ez akkor válik egyértelművé, ha figyelembe vesszük, hogy a közzétételt követően Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának N 16-05/4. sz. levele értelmében hatályba lépett az Orosz Föderáció új Polgári Törvénykönyve (1994), az Art. 570, amelyből „törvény vagy csereszerződés eltérő rendelkezése hiányában a kicserélt áru tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre száll át, egyidejűleg az érintett áru átruházási kötelezettségének mindkét fél általi teljesítését követően.” Ha az elcserélt ingatlan tulajdonjoga egyidejűleg a felekre száll át, ez azt jelenti, hogy a felek egymás felé fennálló kötelezettségeik teljesítését is egyidejűleg teljesítik, azaz a feleknek egymással szemben nincs tartozása, ami azt jelenti, hogy az elszámolási számlákon nem kell tükrözni.
Ha a törvény vagy a szerződés értelmében az elcserélt ingatlan tulajdonjoga nem egyidejűleg száll át, akkor a csereügylet tükrözését a könyvelésben a régi módon, azaz a 60-as, 62-es vagy 76-os számla segítségével kell elvégezni. .
2. Egy probléma megoldása - a pénzügyi eredmény hiányának jelzése olyan ingatlancsere esetén, amely nem rendelkezik szerződéses értékeléssel - az Oroszországi Pénzügyminisztérium a PBU 6/97 és PBU 5/98 kiadása után, összekeverte a helyzetet a szerződéses értékeléssel rendelkező ingatlancserére irányuló tranzakciók tükrözésével. Most a sajtó oldalain és a szemináriumokon olyan konzultációkat kínálnak, amelyek szerint az elcserélt ingatlan értékének szerződéses értékelése ellenére az elidegenített ingatlan bekerülési értéke, amelyre vonatkozóan a mérlegben szerepelt, kezdeti költségként kell elszámolni.
Véleményünk szerint ez az álláspont hibás, vagyis a csereszerződéssel megszerzett ingatlan bekerülési értéke a következőképpen kerül elszámolásra:
A jelen megállapodás alapján elidegenített ingatlan könyv szerinti értéke - szerződéses értékbecslés hiányában;
Szerződéses érték - ingatlan.
Érvként a következő állításokat közöljük:
1. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. §-a szerint „az adásvételi szabályokat (30. fejezet) kell alkalmazni a barter megállapodásra, ha ez nem mond ellent e fejezet szabályainak és a barter lényegének. Ebben az esetben mindkét felet az áru átadására vállalt áru eladójaként ismerik el, illetve a cserébe vállalt áruk vevőjét.
Az elcserélt ingatlan szerződéses értékelése tehát az adásvétel szabályai szerint az árának funkcióját tölti be, ami azt jelenti, hogy nem lehet figyelmen kívül hagyni, amikor ez a művelet megjelenik a könyvelésben.
2. Az N 16-05/4 levelet Oroszország Pénzügyminisztériuma nem törölte, de továbbra is érvényesként szerepel a referenciaadatbázisokban, ami lehetővé teszi a jelen szabályozó dokumentum utasításainak használatát.
3. Szerződéses adómegállapítás esetén a felek a szerződés összegéről állítanak ki számlát, amely mindkét fél számára azonos (pótfizetés hiányában), így az áfa beszámítása nem okoz nehézséget. Ha a szerződéses értéket figyelmen kívül hagyják, akkor a felek az elidegenítendő ingatlan könyv szerinti értékének összegéről, azaz eltérő összegekről állítanak ki számlát, ami az áfa beszámításának nehézségeit okozza:
Annak a félnek, akinek az ingatlana nagy mérlegértékű, a felhalmozott és befizetett áfa különbözetét át kell utalni a költségvetésbe;
azon fél esetében, akinek ingatlana alacsonyabb mérlegértékkel rendelkezik, a felhalmozott és befizetett áfa különbözetét a nettó eredmény terhére kell elszámolni.
Így minden könyvelőnek meg kell határoznia, hogy a gyakorlatban milyen álláspontot képvisel – figyelmen kívül hagyva vagy a könyvelésben felhasználva az elcserélt ingatlan szerződéses értékelését. Adjunk egy feltételes példát egy csereügylet tükrözésére mindkét opció esetében. Cseréljenek a felek fémet (8000 rubel költség, 12000 rubel piaci ár) teherautóra (vételár 50000 rubel, 1986-ban vásárolt, 100%-os értékcsökkenés, piaci ár 12000 rubel). Elsőként a fémgyártó adja át ingatlanát, a tulajdonjog a szerződésben vállalt összes kötelezettség teljesítése után száll át a felekre.
A fémgyártótól származó mennyiség, dörzsölje. |
Az összeg a tulajdonos az autó, dörzsölje. |
||||||||||||||
Vezeték |
Szerződéses elbírálás jelenlétében |
|
Vezeték |
Szerződéses elbírálás jelenlétében |
A szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyása esetén |
||||||||||
Fémátvitel után
|
|||||||||||||||
fémátvitel |
D-t45 |
Feltételes értékelésben |
|||||||||||||
Autó átadás után
|
|||||||||||||||
Tulajdon átvétele |
D-t08 |
Dr. 10 | |||||||||||||
1. megjegyzés |
|||||||||||||||
Tulajdonjog átvétele |
Feltételes értékelésben |
||||||||||||||
ÁFA felszámított |
Dr. 19 |
Dr. 19 | |||||||||||||
Jegyzet 2. |
|||||||||||||||
Az ingatlan elidegenítése |
Dr. 46 |
Dr. 47 | |||||||||||||
ÁFA számítás |
Dr. 46 |
Dr. 47 | |||||||||||||
További áfa |
Dr. 88 |
Dr. 88 | |||||||||||||
3. megjegyzés 1. A fémgyártó áfát számít fel (6. könyvelés) a 46-os számla jóváírásának összegétől függően 2 -2000 rubel könyveléskor. vagy 1600 rubel. |
|||||||||||||||
Az értékcsökkenés leírása |
D-t02 | ||||||||||||||
OS elfogadása könyvelésre |
D-t01 | ||||||||||||||
ÁFA beszámítás |
D-t68 |
D-t68 | |||||||||||||
Pénzügyi eredmény |
D-t46 |
D-t47 | |||||||||||||
4. megjegyzés. A pénzügyi eredményt a megszerzett ingatlan bekerülési értékének növekedése vagy csökkenése ellensúlyozza. Más szóval, a szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyása esetén az adóköteles nyereség végső soron megegyezik a szerződéses értékelés meglétével: a barter ügyletből származó nyereség csökkenését ellensúlyozza a fő értékpapírból származó nyereség növekedése. tevékenység (a fő termék bekerülési értékének csökkenése miatt, ami a fém könyv szerinti értékének vagy az autóra vonatkozó amortizációs levonások összegének csökkenése miatt következett be). |
|||||||||||||||
Az ingatlancsere műveletek végrehajtásának egyik lehetősége a csereszerződés megkötése. Csereszerződés értelmében mindkét fél vállalja, hogy egy árut a másik fél tulajdonába ad át egy másikért cserébe (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke). A csereszerződésre az adásvétel szabályait kell alkalmazni, ha ez nem mond ellent a csere lényegének. Ugyanakkor mindegyik felet az általa átadni vállalt áru eladójaként, illetve az általa cserébe átvételt vállalt áru vevőjeként ismeri el, amelynek átadás-átvételének költségeit minden esetben viselik az a fél, aki a megfelelő kötelezettségeket viseli. Ha a csereszerződés értelmében a kicserélt árut egyenlőtlennek ismerik el, akkor az áru átadására kötelezett fél köteles az árkülönbözetet haladéktalanul megfizetni, ha az áru, amelynek ára alacsonyabb, mint a csereszerződés áruátruházási kötelezettségének teljesítése előtt vagy után, hacsak a megállapodás eltérő fizetési eljárást nem ír elő A kicserélt áruk tulajdonjogának átruházását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke szabályozza, amely szerint a kicserélt áru tulajdonjoga a csereszerződés alapján vevőként eljáró felekre a csereszerződés eltérő rendelkezése hiányában az érintett áru átruházási kötelezettségének mindkét fél általi teljesítését követően egyidejűleg száll át.
Tartalomtevékenységek | Terhelés | Hitel | Összeg(dörzsölés.) |
62 | 91-1 | 70 800 | |
ÁFA felszámított | 91-2 | 68 | 11 800 |
91-2 | 10 | 50 000 | |
91-2 | 91-9 | 000 | |
08 | 60 | 59 000 | |
19 | 60 | 11 800 | |
08 | 70, 69 | 4000 | |
01 | 08 | 63 000 | |
60 | 62 | 70 800 | |
68 | 19 | 11 800 |
Tartalomtevékenységek | Terhelés | Hitel | Összeg(dörzsölés.) |
Anyagátadás könyvelési nyilvántartása | |||
A csereszerződés alapján történt anyagok átadását tükrözte | 62 | 91-1 | 84 000 |
ÁFA felszámított | 91-2 | 68 | 14 000 |
Az átadott anyagok könyv szerinti értékének leírása | 91-2 | 10 | 50 000 |
Az anyagátadás pénzügyi eredményét tükrözte | 91-2 | 91-9 | 20 000 |
A tárgyi eszköz aktiválásának számviteli nyilvántartása | |||
A csereszerződés alapján kapott tárgyi eszköz értékét tükrözte | 08 | 60 | 70 000 |
A szállító által bemutatott tükrözött ÁFA | 19 | 60 | 14 000 |
A tárgyi eszköz telepítési költségét tükrözte | 08 | 70, 69 | 4000 |
A fő létesítményt üzembe helyezték | 01 | 08 | 74 000 |
Számítsa be a felek kölcsönös tartozását a csereszerződés alapján | 60 | 62 | 84 000 |
Befektetett eszközök ÁFA visszaigénylése | 68 | 19 | 14 000 |