Az állóeszközök értékcsökkenése az, amikor az ingatlan értékét fokozatosan átviszi a költségekbe. Ebben az esetben az ingatlannak meg kell felelnie a tárgyi eszköz kritériumainak: költség és hasznos élettartam. A cikkben leírjuk, hogyan kell kiszámítani a tárgyi eszközök értékcsökkenését 2018-ban a számvitelben és az adószámvitelben.
Az egy évnél hosszabb ideig használt ingatlan bekerülési értéke részletekben kerül leírásra költségként. Az amortizáció lehetővé teszi a havi kiadások stabilizálását, és csökkenti azoknak a helyzeteknek a valószínűségét, amikor a jelentős tőkebefektetések automatikusan veszteséghez vezetnek.
Vagyis mit jelent egyszerű szavakkal az állóeszközök értékcsökkenése? Ez az objektum költségének egy részének elszámolása a tárgyhónap kiadásaiban.
A létesítmény üzembe helyezését követően a vállalat megkezdi az értékcsökkenés leírását.
Azok a cégek, amelyek a számviteli és adózási adatokat közelebb kívánják hozni, a lineáris módszert választják a tárgyi eszközök értékcsökkenésének kiszámításához. Ezen opció szerint az ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenése lineáris elszámolásra kerül a hasznos élettartam alatt. A lineáris módszer azonban nem teszi lehetővé az adómegtakarítást. Ezért a könyvelők, akik szintén részt vesznek az adótervezésben, nem lineáris módszereket alkalmaznak az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításához.
Az egyes módszerek számítási képleteit a következő részben találja.
Külön elemezzük az operációs rendszer értékcsökkenésének minden módszerét, az algoritmust és a példákat.
A számvitelben a következő típusú értékcsökkenési leírásokat különböztetjük meg:
Rögzítse a választott módszert a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. pont). Tekintsük részletesen az összes módszert.
A redukáló mérleg módszerével történő kiszámításhoz tudnia kell év eleji maradványérték éshasznos élettartama.
Először határozza meg az éves értékcsökkenési kulcsot. Ehhez használja a következő képletet:
Ezután számítsa ki az éves értékcsökkenési leírást. Ehhez használja a következő képletet:
A havonta felszámítandó összeg az éves összeg 1/12-e (PBU 6/01 19. cikk). Mivel a maradványértéket minden pénzügyi év elején veszik, az éves amortizációs összeg fokozatosan csökken. Ebben az esetben az egyes évek havi összege változatlan marad.
Ha egy szervezet a csökkentő mérleg módszerét alkalmazza, akkor használhatja az amortizációs kulcs szorzótényezőjét, de legfeljebb 3,0-t (PBU 6/01 19. cikk). Ennek az együtthatónak a konkrét értékét rögzíteni kell a számviteli politikában (PBU 1/2008 7. cikk).
Korábban csak kisvállalkozások alkalmazhatták az együttható maximális értékét (3,0). Az együttható használatára vonatkozó korlátozások 2006. január 1-jétől megszűntek. Ez azt jelenti, hogy minden szervezet csak a 2005. december 31. után üzembe helyezett létesítményekre alkalmazhatja a 3,0-s együtthatót.
A többi létesítmény esetében az üzembe helyezéskor eredetileg meghatározott szorzótényezőket kell alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. június 22-i levele, 03-05-06-01 / 71 ).
Példa:
A szervezet autót vásárolt. A könyvelésben kialakult kezdeti költség 600 000 rubel. A jármű 2014 decemberében állt szolgálatba. Az autó hasznos élettartama 4 év.
A számviteli politika szerint a számvitelben a gépjárművek értékcsökkenését csökkentő egyenleg módszerrel, 2,0-s szorzótényezővel számítják ki. Ennek az autónak az értékcsökkenése 2015 óta halmozódik fel. A 2015 eleji maradványérték megegyezik az eredeti értékkel.
Az éves amortizáció mértéke 25% (1:4 x 100%). A hasznos élettartamra vonatkozó levonások számítását az alábbi táblázat mutatja be.
|
Működési év |
Maradványérték az év elején, dörzsölje. |
Értékcsökkenési kulcs, % |
Az amortizációs levonások éves összege, figyelembe véve a növekvő együtthatót, dörzsölje. (2. oszlop × 3. oszlop × 2.0) |
A levonások havi összege az év során, dörzsölje. |
Maradványérték az év végén, dörzsölje. |
|
2015 |
|||||
|
2016 |
|||||
|
2017 |
|||||
|
2018 |
A leírási módszernek a hasznos élettartam éveinek összegével történő kiszámításához tudnia kell:
Azonnal határozza meg az éves értékcsökkenési leírás összegét. Ehhez használja a következő képletet:
A havi levonás az éves összeg 1/12-e. Ezt a felhalmozási eljárást a PBU 6/01 19. bekezdése határozza meg.
Példa:
A szervezet kondenzvíz-szivattyút vásárolt. A kezdeti költség 45 000 rubel. A szivattyú üzembe helyezésekor hasznos élettartama 2 év volt. A számviteli számviteli politika szerint a gépek és berendezések értékcsökkenése a bekerülési érték leírásával történik a hasznos élettartam éveinek összegével.
A szivattyú hasznos élettartama éveinek számának összege 3 (1 + 2). A szivattyú működésének első évében az éves értékcsökkenési leírás 30 000 rubel lesz. (2: 3 × 45 000 rubel). A havi levonások összege 2500 rubel. (30 000 rubel: 12 hónap).
A szivattyú működésének második évében az éves értékcsökkenési leírás 15 000 rubel lesz. (1: 3 × 45 000 rubel). A havi levonások összege 1250 rubel. (15 000 rubel : 12 hónap).
A költségeknek a termékek (munkák) mennyiségével arányos leírásával történő kiszámításához tudnia kell:
A költség ilyen módon történő leírásakor az éves mértéket és az amortizáció mértékét nem kell meghatározni. Ez azzal magyarázható, hogy az értékcsökkenési leírás összege a termelés mennyiségétől függ, amely év közben változhat. Ennek megfelelően havonta meg kell határozni a költségként leírandó összeget. Számítsa ki a képlettel ( 19 PBU 6/01):
Példa:
A szervezet kovácsoló prést vásárolt, amelynek erőforrása 100 000 termék előállítását teszi lehetővé. A sajtó kezdeti költsége 2 000 000 rubel. A kovácsoló- és sajtolóberendezésekre vonatkozó számviteli politika szerint a szervezet a gyártott termékek mennyiségével arányosan értékcsökkenést számol el.
Idén a sajtó felhasználásával januárban 10 000, februárban 3 000 termék készült. A kovácsoló prés levonásainak összege: januárban - 200 000 rubel. (10 000 darab x 2 000 000 rubel: 100 000 darab), februárban - 60 000 rubel. (3000 darab x 2 000 000 rubel: 100 000 darab).
Az adóelszámolásban az értékcsökkenés a szervezet választása szerint a következő módok egyikén számolható el:
Rögzítse a választott módszert a számviteli politikában adózási szempontból.
A számviteli politikában választott módszertől függetlenül egyes tárgyi eszközök bekerülési értéke csak lineárisan írható le. Ez a követelmény érvényes:
Az 1-7. értékcsökkenési csoportba tartozó objektumok esetében a szervezetnek joga van a következő időszak elejétől megváltoztatni a kiválasztott értékcsökkenési módszert, és lineárisról nemlineárisra váltani (Adó 259. § 1. pont). Az Orosz Föderáció kódexe).
Az adóelszámolásban szereplő egyes objektumok esetében az állóeszközök gyorsított értékcsökkenését számítják fel - 2-es vagy 3-as szorzótényezővel (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259.3 cikkének 1. és 2. pontja). Például a 3-as értékcsökkenési gyorsulási tényezőt a negyedik-tizedik csoport ingatlanainak lízingelésére használják. Kiderült, hogy az állóeszközök 2018-as felgyorsult amortizációja lehetővé teszi, hogy az eszközt a szokásosnál kétszer-háromszor gyorsabban leírják ráfordításként (Az Orosz Föderáció adótörvényének 13. szakasza, 258. cikk).
A lineáris módszerrel számítsa ki az értékcsökkenést minden egyes objektumra (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 2. szakasza). Az értékcsökkenési kulcsot a következő képlet határozza meg:
Ezután számítsa ki a havi értékcsökkenési leírást:
Ha az azonos értékcsökkenési csoportba tartozó ingatlanok értékcsökkenési leírásának eljárása eltér, akkor azon belül egy vagy több értékcsökkenési leírási alcsoportot kell megkülönböztetni. Például ezt akkor kell megtenni, ha az azonos hasznos élettartamú objektumok egy részét agresszív környezetben üzemeltetik, és az amortizációt szorzóval terhelik (az Orosz Föderáció adótörvényének 1. alpontja, 1. cikk, 259.3. cikk). Vagy ha a szervezet bizonyos létesítményeket (az épületek, építmények kivételével) kizárólag K+F céljára használ (az Orosz Föderáció adótörvényének 258. cikkének 13. cikkelye).
1. Az értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlege az azonos értékcsökkenési csoportba (alcsoportba) tartozó objektumok összköltségeként van definiálva. Nem veszi figyelembe az ingatlan bekerülési értékét, amelyre az értékcsökkenést csak lineárisan lehet elszámolni.
Kezdetben határozza meg a teljes egyenleg nagyságát annak az adóidőszaknak az 1. napján, amelytől kezdve a nemlineáris módszer alkalmazásáról döntöttek, ezt követően - minden hónap 1. napján.
Az amortizációs csoport (alcsoport) teljes egyenlege csökkenhet: tárgyi eszköz elidegenítésekor és egy tárgy részleges felszámolása esetén. Ezenkívül a teljes egyenleget havonta csökkentik az adott tárgycsoportra az előző hónapban felhalmozott értékcsökkenési leírás összegével. Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 2–4. bekezdése, 259.2. cikke, 322. cikkének (1) bekezdése tartalmazza.
Határozza meg a teljes egyenleget minden hónap 1. napján a következő képlet segítségével:
| Az értékcsökkenési leírási csoport (alcsoport) teljes egyenlege azon hónap 1. napján, amelyre az értékcsökkenést elszámolják | = | Az amortizációs csoport (alcsoport) előző hónap eleji teljes egyenlege | + |
A kezdeti ár tárgyak, bevezetve kizsákmányolás az előzőben hónap |
+/- | Az az összeg, amennyivel a kezdeti költség nőtt (csökkent) | - | Az előző havi elhatárolt értékcsökkenés összege (a kivont tárgyi eszköz maradványértéke) |
Példa:
Januárban a szervezet öt laptopot vásárolt. Egy laptop ára 45 000 rubel. (ÁFA nélkül). A laptop a második amortizációs csoportba tartozik (a hasznos élettartam 2-3 év. Az adózási célú számviteli politika meghatározza, hogy a második értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyak esetében az értékcsökkenés elszámolása nem lineáris módszerrel történik.
A szervezetnek január 1-jén nem volt a második amortizációs csoportba tartozó tárgyi eszköze. Ezért ennek az amortizációs csoportnak a teljes egyenlege január 1-jén nulla. A laptopokat januárban helyezték üzembe. Február 1-jén a második értékcsökkenési csoport teljes egyenlege 225 000 rubelt tett ki. (45 000 rubel × 5 db.).
A második értékcsökkenési csoport értékcsökkenési leírása 8,8 százalék. A februári levonások összege 19 800 rubelt tett ki. (225 000 rubel × 8,8%).
Februárban a szervezet újabb laptopot vásárolt 50 000 rubel értékben. (ÁFA nélkül) és még abban a hónapban üzembe helyezzük. A második értékcsökkenési csoport teljes egyenlege március 1-jén 255 200 rubel. (225 000 rubel + 50 000 rubel - 19 800 rubel) A márciusi levonások összege 22 458 rubelt tett ki. (255 200 rubel × 8,8%).
2. Értékcsökkenési kulcsok, amelyeket a nemlineáris módszerben használnak, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.2. cikkének (5) bekezdése határozza meg. Az egyes értékcsökkenési leírási csoportok esetében a normák rögzítettek, és nem függenek a hasznos élettartamtól.
Számítsa ki a havi levonások összegét a következő képlet segítségével:
Példa:
Januárban a szervezet vásárolt egy laptopot 55 000 rubel áron. (ÁFA nélkül). Ugyanebben a hónapban üzembe helyezték a laptopot. A könyvelő megállapította, hogy a laptop a második értékcsökkenési csoportba tartozik (2-3 év hasznos élettartam). A laptop hasznos élettartama 36 hónap. Ebben az értékcsökkenési leírási csoportban más eszközök nem szerepelnek.
Az adózási célú számviteli politika szerint a számítástechnikai berendezések értékcsökkenése nem lineáris módszerrel kerül kiszámításra. A második értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök havi leírási kulcsa 8,8 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.2 cikkének 5. cikkelye).A könyvelő havonta meghatározta az amortizációs csoport teljes egyenlegét és az erre a csoportra vonatkozó levonások összegét (lásd az alábbi táblázatot).
A laptop tizenegy hónapos működése után a teljes egyenleg nagysága 20 000 rubel alá esett. A szervezet a második amortizációs csoportba tartozó egyéb objektumot nem helyezte üzembe.
A következő év januárjában a könyvelő a nem működési költségekbe beleszámolta a teljes maradványértéket erre az amortizációs csoportra 19 966 rubel értékben.
|
Hónap |
Az amortizációs csoport teljes egyenlege a hónap végén |
Az elhatárolt értékcsökkenés összege értékcsökkenési csoportonként |
|
január |
55 000 dörzsölje. |
0 dörzsölje. |
|
február |
50 160 dörzsölje. (55 000 rubel - 4840 rubel) |
4840 dörzsölje. (55 000 rubel × 8,8%) |
|
március |
45 746 RUB (50 160 rubel - 4414 rubel) |
4414 dörzsölje. (50 160 rubel × 8,8%) |
|
április |
41 720 RUB (45 746 rubel - 4026 rubel) |
4026 dörzsölje. (45 746 rubel × 8,8%) |
|
38 049 RUB (41 720 rubel - 3671 rubel) |
3671 dörzsölje. (41 720 rubel × 8,8%) |
|
|
június |
34 701 RUB (38 049 rubel - 3348 rubel) |
3348 dörzsölje. (38 049 rubel × 8,8%) |
|
július |
31 647 RUB (34 701 rubel - 3 054 rubel) |
3054 dörzsölje. (34 701 rubel × 8,8%) |
|
augusztus |
28 862 RUB (31 647 rubel - 2785 rubel) |
2785 dörzsölje. (31 647 rubel × 8,8%) |
|
szeptember |
26 322 RUB (28 862 rubel - 2540 rubel) |
2540 dörzsölje. (28 862 rubel × 8,8%) |
|
október |
24 006 RUB (26 322 rubel - 2316 rubel) |
2316 dörzsölje. (26 322 rubel × 8,8%) |
|
november |
21 893 RUB (24 006 rubel - 2113 rubel) |
2113 dörzsölje. (24 006 rubel × 8,8%) |
|
december |
19 966 RUB (21 893 rubel - 1927 rubel) |
1927 dörzsölje. (21 893 rubel × 8,8%) |
Térjünk át arra, hogy az amortizációs költségek hogyan jelennek meg a könyvelésben.
Figyelem: ha a számviteli és adószámvitelben egy cég eltérő módszerekkel írja le a tárgyi eszközöket, eltérő használati időt határoz meg, emelt együtthatót állapít meg vagy alkalmaz, az összegek eltérőek lesznek. Ebben az esetben az átmeneti különbözeteket el kell számolni, és a megfelelő halasztott adóköveteléseket és -kötelezettségeket el kell számolni.
A vállalatok a tárgyi eszközök számviteli értékcsökkenését az ingatlan tárgyi eszközként való figyelembevételének hónapját követő hónaptól számolják el (PBU 6/01 21. cikk). A jövőben az értékcsökkenést havonta számítják fel, függetlenül a szervezet tevékenységének eredményétől (záradék, PBU 6/01). Nem szükséges az ingatlant a nyugdíjba vonulás vagy az értékének teljes kiegyenlítésének hónapját követő hónaptól leírni ( 22. cikk PBU 6/01). Néha az amortizáció felfüggeszthető.
A szervezet a tárgyi eszközt azonnal nem helyezheti üzembe. Ebben az esetben elfogadják a könyvelést külön alszámlán a 01-es számlára, amelyet például „Tárgyi eszközök raktárban (raktáron)” néven nevezhetünk. Ez a sorrend a következőkre vonatkozik:
Így az átvett ingatlan 01-es számlán való megjelenítése után a szervezetnek meg kell kezdenie annak értékcsökkenését. Ezt függetlenül attól, hogy az objektumot üzembe helyezték-e vagy sem.
Az értékcsökkenést a könyvelésben az ingatlan tárgyi eszközként történő elszámolásának hónapját követő hónaptól kezdve kell elszámolni (PBU 6/01 21. cikk). Így az átvett ingatlan 01-es számlán való megjelenítése után a szervezetnek meg kell kezdenie annak értékcsökkenését. Ezt attól függetlenül meg kell tenni, hogy a szervezet elkezdte-e használni ezt az objektumot vagy sem.
Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegeit a 02. „Befektetett eszközök értékcsökkenése” számlán tükrözze a költségszámlákkal összhangban. Válasszon számlát a könyvelési kiadásokhoz az ingatlan használaton kívüli okainak függvényében (termelési szükségesség, technológiai adottságok, üzemelés tervezett késése).
Egy adott ingatlan használatának jellegétől függően a tárgyi eszközök értékcsökkenése is ide tartozik rész:
A tárgyi eszközök értékcsökkenésének leírására vonatkozó könyveléseket, amelyek a számviteli értékcsökkenés elhatárolását tükrözik, az alábbi táblázatban mutattuk be. Ezeket havonta kell elvégezni (PBU 6/01 21. cikk).
| Vezeték | Dekódolás |
| 20 (23, 25, 44...) HITEL 02 | az árutermeléshez (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy kereskedelmi tevékenységhez használt tárgyi eszközök értékcsökkenése elhatárolásra került |
| TERVEZÉS 08 HITEL 02 | egyéb befektetett eszköz létrehozása (korszerűsítése, rekonstrukciója) során felhasznált tárgyi eszközök értékcsökkenése |
| TERVEZÉS 91-2 HITEL 02 | egyéb tevékenységben használt tárgyi eszközök értékcsökkenése (például lízingelt eszközök esetében, ha az ingatlan bérbeadása nem a lízingbeadó fő tevékenysége) vagy nem termelő létesítménynél |
Az adóelszámolásban az értékcsökkenés az ingatlan üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napján kezdődik (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 4. szakasza). Ugyanígy számítsa ki a lízingszerződések vagy ingyenes használat (kölcsönök) keretében kapott állóeszközök elválaszthatatlan fejlesztése formájában megvalósuló tőkebefektetések értékcsökkenését (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259.1 cikkének 3. és 4. pontja).
Az értékcsökkenést az ingatlan tárgyhónapját követő hónap 1. napjával szüntetik meg (az Orosz Föderáció adótörvényének 259.1 cikkének 5. szakasza):
Ha az ingatlan ideiglenesen ki van zárva az értékcsökkenthető ingatlanok közül, akkor a kizárás hónapját követő hónap 1. napjától ne számítson fel értékcsökkenést (az Orosz Föderáció adótörvényének 6. cikkelye, 259.1 cikk).
A tárgyi eszközök helyes leírásához szükséges nyomtatványok és kitöltött mintadokumentumok: További információ
Rájöttünk, mi az amortizáció, és miért van rá szükség. Itt megtudjuk a meglévőt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírási módszerei, valamint számítási képletek. Az egyes módszereket részletesen elemezzük, és az érthetőség kedvéért példát adunk a számításra.
Az összes létező értékcsökkenési leírás lineáris és nemlineáris módszerre oszlik, összesen négy van a számvitelben. A szervezet egy kényelmes módszert választ magának, és azt használja az értékcsökkenés leírására.
A leggyakoribb módja. Ezzel a módszerrel az értékcsökkenés egyenlő részletekben kerül elszámolásra az eszköz teljes élettartama alatt. A számításhoz a kezdeti költséget vesszük, amely az objektum beszerzésével kapcsolatban felmerülő összes költség összege. Ha az objektumot átértékelték, akkor a csere költségét veszik számításba.
A \u003d Befektetett eszközök költsége * Amortizációs kulcs / 100%
Ez egy gyorsított módszer az értékcsökkenés kiszámítására, miért jó és mikor kényelmes használni, olvassa el a módszernek szentelt cikket „Az értékcsökkenés csökkenő egyenlegének kiszámítása”. A számítás az objektum maradványértékére vonatkozó adatokon alapul.
Ezzel a módszerrel az éves értékcsökkenési összeget a következő képlet alapján számítják ki:
A \u003d Maradék érték * Értékcsökkenési kulcs * Gyorsulási tényező / 100%,
Maradék költség – kezdeti mínusz elhatárolt értékcsökkenés.
Norm A.=100% / hasznos élettartam.
A gyorsulási tényezőt a szervezet maga határozza meg.
Ha tovább számoljuk az amortizációt, akkor az korlátlanul csökkenni fog, de mindig nagyobb lesz, mint 0. A tárgyi eszközök bekerülési értékének teljes leírása érdekében az adótörvénykönyvben található 259. cikk, amely előírja, hogy amikor a maradványérték az objektum eredeti bekerülési értékének 20%-a, az értékcsökkenés a fennmaradó minőség / a hátralévő működési hónapok számaként számolva.
A működés negyedik (utolsó) éve:
A = 12 500 / 12 \u003d 1 042.
Így 4 éven keresztül a tárgyi eszköz teljes egészében leírásra került értékcsökkenéssel.
A videó lecke részletesen elmagyarázza a szervezet tárgyi eszközei értékcsökkenésének kiszámításának módszereit és kiszámításának módját. A leckét egy tanácsadó, a „bábu könyvelése” oldal szakértője, Gandeva N.V. főkönyvelő vezeti. ⇓
A videó diáit és prezentációját az alábbi linkről töltheti le.
Az éves értékcsökkenést a következő képlet alapján számítjuk ki:
A \u003d Az operációs rendszer kezdeti költsége * a hasznos élettartam végéig hátralévő évek száma / a hasznos élettartam éveinek összege
A \u003d Tényleges termelési mennyiség * Kezdeti érték / Becsült termelési mennyiség a teljes hasznos élettartam alatt
A fő eszköz egy autó, amelynek kezdeti költsége 100 000. A becsült futásteljesítmény 400 000 km.
Megtaláljuk az arányt:
kezdeti költség / becsült futásteljesítmény = 100 000 / 400 000 = 0,25 rubel / km.
Tényleges futásteljesítmény januárban - 4000 km. A = 4000 * 0,25 \u003d 1000.
Tényleges futásteljesítmény februárban - 9000 km. A = 9000 * 0,25 \u003d 2250.
Tényleges futásteljesítmény március - 2000 km. A = 2000 * 0,25 \u003d 500.
Ugyanígy minden hónapra megtörténik az értékcsökkenés kiszámítása. Az amortizáció számításának választott módszerét az OS-1a és OS-1b, valamint a szervezet számviteli politikája tükrözi.
Folytatjuk a tárgyi eszközök témáját, legközelebb arról mesélek.
A vállalkozási tevékenységre megszerzett és használt ingatlan a használat során elveszti eredeti tulajdonságait (amortizálódik). Az oroszországi pénzügyminisztérium és az orosz adóügyi minisztérium 2002. augusztus 13-i, 86n / BG-3-04 / 430 „A könyvelési eljárás jóváhagyásáról szóló rendelete” 16. bekezdésének 3. albekezdésével összhangban. egyéni vállalkozók bevételei és ráfordításai, valamint üzleti ügyletek” (továbbiakban Eljárás) alapján a vállalkozó értékcsökkenési összegeket számíthat ki, és azokat levonásra elfogadhatja a személyi jövedelemadó számítása során. Emlékeztetni kell arra, hogy az egyéni vállalkozó a személyi jövedelemadó kiszámításakor, beleértve a levonások megállapítását is, a „Vállalati jövedelemadó” fejezet rendelkezéseit is vezérli (az Orosz Föderáció adótörvényének 221. cikke).
A befektetett eszközök közé tartozik a vállalkozó vagyona, amelyet munkaeszközként használ áruk gyártásához és értékesítéséhez, munkavégzéshez, szolgáltatásnyújtáshoz (Eljárás 24. pont). A „Vállalati jövedelemadó” fejezet rendelkezése meghatározza a tárgyi eszköz fogalmát is (az Orosz Föderáció adótörvényének 257. cikkének 1. cikkelye). Csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megadott meghatározásban a „gyártás” (eljárás) szó helyett a „gyártás” szó szerepel. A szerző szerint ezek szinonim szavak, és ebben az esetben nem hordoznak szemantikai különbséget. Tehát a lényegre nem alkalmazható egyéni vállalkozó személyes tulajdona.
Befektetett eszközökre is ne alkalmazza immateriális javak - az egyéni vállalkozó által létrehozott vagy megszerzett szellemi tevékenység eredményei és a szellemi tulajdon egyéb tárgyai (azokra vonatkozó jogok), például a vállalkozási tevékenységben használt számítógépes program.
Ahhoz, hogy egy tárgyi eszköz amortizálható legyen, számos kritériumnak kell megfelelnie. Ezeket a jeleket az eljárás 30. bekezdése és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (1) bekezdése határozza meg. Soroljuk fel őket:
Ha az egyéni vállalkozó ingatlana nem felel meg a meghatározott kritériumoknak, akkor az nem minősül amortizálhatónak. Ez azt jelenti, hogy az ilyen ingatlan megszerzésének költsége egyszerre költségként leírható. De ezt az ingatlant nyereségszerzés céljából kell megvásárolni, megvásárlását dokumentálni és gazdaságilag indokolni kell (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 1. szakasza).
Most fontolja meg a tárgyi eszközök "negatív" jeleit, amelyek jelenlétében az egyéni vállalkozók nincs feljogosítva értékcsökkenést számítani. Ezek a jelek mind az eljárási szabályzatban, mind az Orosz Föderáció adótörvényében szerepelnek. Ebben az esetben azonban a végrehajtó hatalom törvénye kibővíti a törvényhozás listáját:
Megjegyzendő, hogy létezik egy lista azokról a befektetett eszközökről is, amelyekre nem terhelik értékcsökkenést, függetlenül a fenti jellemzők meglététől vagy hiányától. Ezt a listát az eljárás 31. pontja és az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikkének (2) bekezdése állapítja meg (csak ami a vállalkozókra vonatkozik):
Az ingatlan kezdeti értéke a vásárláskor kerül meghatározásra, és az értékcsökkenés helyes kiszámításához szükséges. Az amortizálható tárgyi eszközök bekerülési értéke nemcsak az ilyen ingatlan bekerülési értékét tartalmazza, hanem a szállítás költségét, a beszerzésével, megépítésével, gyártásával (ha valami egyedi megrendelésre történik) és állapotba hozatalával kapcsolatos költségeket is. ahol ez az ingatlan használható (a rendelet 24. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. pontja). A befektetett eszközök bekerülési értékének meghatározásakor a befizetett áfát nem tartalmazza.
1. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. egyéni vállalkozó vásárolt egy nyomtatót 28 000 rubel értékben, beleértve az áfát - 4 271,19 rubelt. A szállítási költség a vállalkozónak 2000 rubel, beleértve az áfát - 305,08 rubel. Felhívta a varázslót is, aki beállította a nyomtatót, több számítógéphez csatlakoztatta ("hálózatossá" tette). A vállalkozó 4500 rubelt fizetett a mesternek a munkáért, beleértve az áfát - 686,44 rubelt.
Számítsa ki a nyomtató kezdeti költségét:
23 728,81 (ÁFA nélküli ár) + 1 694,92 (ÁFA nélküli szállítás) + 3 813,53 (ÁFA nélküli beállítás) = 29 237,29 rubel.
Minden ingatlantípusnak, ebben az esetben a tárgyi eszközöknek van hasznos élettartama. Az eljárás és az Orosz Föderáció adótörvénye az értékcsökkenthető ingatlanokat csoportokra osztja az ingatlan lehetséges hasznos használatának időtartamától függően (az eljárás 35. cikke, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 258. cikkének 3. szakasza).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az eljárás csak tíz értékcsökkenési csoportot határoz meg. Mindegyik csoport tartalmazza a tárgyi eszközök (ingatlan) meghatározott listáját. A listát a 2002. január 1-i 1. számú kormányrendelet határozza meg.
Az 1. táblázatban amortizációs csoportokat és néhány a leggyakrabban befektetett eszközök, amelyek mindegyikében szerepelnek.
Ha a lista nem tartalmazza a vállalkozó tulajdonát, akkor a hasznos élettartamot az ilyen dolog gyártójának ajánlásai szerint tudja meghatározni (Eljárás 36. pont). Ilyen időszak lehet például egy dolog szavatossági ideje.
2. példa
Show összecsukása
Melyik értékcsökkenési leírási csoportba tartozik az Ivanov P.I. egyéni vállalkozó által vásárolt nyomtató?
A nyomtató az amortizálható tárgyi eszközök második csoportjába sorolható - "elektronikus számítástechnikai berendezések, beleértve a személyi számítógépeket és a hozzájuk tartozó nyomtatóeszközöket".
Az ebbe az amortizációs csoportba tartozó ingatlan 2-3 évig szolgál. Ivanov P.I. a hasznos élettartam önálló meghatározásának joga. A gyorsabb amortizáció érdekében jobb, ha az ingatlan hasznos élettartamát minimum 2 éves határban határozza meg.
Néha a vállalkozók használt ingatlant vásárolnak. Ekkor a hasznos tulajdon idejéből levonják a korábbi tulajdonos általi használat időtartamát.
Ebben az esetben a vállalkozónak szembe kell néznie azzal a problémával, hogy dokumentálja az ingatlan használati idejét. Szükséges, hogy a korábbi tulajdonos dokumentálja a használati időt. Ezt az álláspontot Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005. május 4-i 03-03-01-04/1/209 számú levelében fogalmazta meg.
Lehetőség van például arra, hogy a korábbi tulajdonostól megköveteljék az ingatlan első vásárlására vonatkozó szerződést. De a korábbi tulajdonos nem köteles ezeket a dokumentumokat kiadni az új tulajdonosnak - az Orosz Föderáció jogszabályai nem írnak elő ilyen kötelezettséget.
Ha az egyéni vállalkozó nem dokumentálja a használati időt, akkor az általános módon - mint az új ingatlanok esetében - értékcsökkenést kell elszámolnia. Ekkor megnő az az időszak, amely alatt az értékcsökkenést el kell számítani.
Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyve feljogosította az egyéni vállalkozót arra, hogy saját maga határozza meg az ingatlan hasznos élettartamát, a biztonsági követelményeknek megfelelően (Az Orosz Föderáció adótörvényének 12. szakasza, 259. cikk).
Miután a vállalkozó döntött az ingatlan egyik vagy másik csoporthoz való hozzárendeléséről, és megállapította a tárgyi eszköz hasznos élettartamát, döntenie kell az értékcsökkenés kezdő időpontjáról.
Figyeljünk arra, hogy két dátum van - az ingatlan megvásárlásának és az üzembe helyezésnek. Az ingatlanszerzés (a tulajdonjog megszerzése) időpontja nem mindig esik egybe az üzembe helyezés időpontjával. Az értékcsökkenés kezdete az ingatlan üzembe helyezésével függ össze.
Az értékcsökkenés kezdő időpontja az ingatlan üzemeltetésének megkezdésének hónapját követő következő hónap első napja (az Orosz Föderáció adótörvényének 259. cikkének 2. szakasza).
Hogyan állapítható meg, hogy az üzembe helyezés időpontja egybeesik-e az ingatlan megszerzésének pillanatával?
Álláspontunk szerint, ha például egy ingatlan adásvételi szerződés nem rendelkezik arról, hogy a szerződés alapján az eladó által átadott ingatlan beépítési (beépítési, összeszerelési stb.) tárgyát képezi, akkor a tulajdonjog megszerzésének időpontja és a a működés kezdete egybeesik.
Előfordulhat olyan helyzet, amikor az ingatlan eladó általi átruházása és telepítése nem esik egybe, vagy a vállalkozó a vásárlás után egy idő után egy harmadik fél szervezetet vonz be a telepítésbe. Ezután az üzembe helyezés az ingatlan telepítési munkáinak átvételéről és átadásáról szóló okirat aláírásának pillanatától kezdődik.
A következtetések alátámasztására a bírói gyakorlatra lehet hivatkozni, például a Volga-Vjatka Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. május 4-én kelt határozata az A29-3754 / 2006a sz.
3. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. 2007. október 24-én vettem a nyomtatómat. A nyomtató telepítéséhez és csatlakoztatásához a vállalkozó szakembert hívott, aki 2007. november 15-én elvégezte a munkát.
Ha a vállalkozó maga szerelte volna be a nyomtatót, akkor az amortizáció 2007. november 1-jén kezdődött volna. Mivel azonban a telepítési munkák 2007. november 15-én befejeződtek, 2007. december 1-jét kell tekinteni a nyomtató amortizációjának kezdő dátumának. A vállalkozó az amortizációt korábban nem kezdhette meg, mivel a nyomtató beszerelésének ténye és időpontja a szerződésből következik, és az ellenőrzés során az adóellenőrök feltárhatják.
Ha a vállalkozó kénytelen megjavítani ingatlanát, akkor a javítás költségei aktuálisak, és az egyéb költségek közé tartoznak (Az Orosz Föderáció adótörvényének 260. cikke).
A javítás anyagi károk miatt történik. Nem szabad összetéveszteni az ingatlan üzemképes állapotának fenntartásával. A tárgyi eszközök működőképes állapotban tartásának, valamint a javítási költségek a személyi jövedelemadó számításánál a kiadások részeként kerülnek figyelembevételre. Ezt a következtetést a bírói gyakorlat is megerősíti (például az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2007. július 26-i F09-5743 / 07-C3 sz. határozata). Hasonló véleményt oszt az orosz pénzügyminisztérium is (2007. szeptember 6-i levél, 03-03-06/2/171).
4. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. egyéni vállalkozó a következő költségeket teljesítette: patront vásárolt a nyomtatóhoz, kifizette a mester szolgáltatásait a sérült görgő cseréjére és a nyomtató tisztítására. Milyen költségekkel jár az Ivanova P.I. vonatkoznak a nyomtató működőképes karbantartásának költségeire, és melyiket kell javítani? A mostani javítás magában foglalja a sérült henger cseréjét, a fennmaradó költségek az ingatlan üzemképes állapotának fenntartását célozzák.
A tárgyi eszközök bekerülési értéke megváltozik befejezés, pótlólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átszerelés, az érintett létesítmények részleges felszámolása és egyéb hasonló okok miatt.
Ezenkívül ezek a fogalmak eltérő jelentéssel bírnak (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 2. szakasza):
A fenti fejlesztések nem tárgyi eszköz javítások, ezért megvalósításuk költsége egyszerre nem számolható el a kiadásokkal.
Tegyük fel, hogy az ingatlan megszerzésének időpontjában annak kezdeti költsége kevesebb volt, mint 10 000 rubel, és a költségek összegét az egykori kiadásokhoz rendelték hozzá. Például egy vállalkozó úgy dönt, hogy modernizál egy ingatlant. A korszerűsítés után több mint 10 000 rubelbe kezdett kerülni. Ebben az esetben az ingatlan korszerűsítése miatti értéknövekedésének költségei egyszerre kerülnek leírásra, és az ilyen ingatlan a korszerűsítés költségétől függetlenül nem minősül amortizálható ingatlannak. Ezt jelzi az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2007. május 7-i 03-03-06 / 1/266 számú levelében.
Az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő az értékcsökkenési kulcsok újraszámítását az állóeszköz értékének növekedésével.
Különbséget kell tenni két fogalom között: „hasznos élettartam” és „amortizációs időszak”. Az amortizációs időszak az az időszak, amely alatt az amortizálható ingatlan bekerülési értéke megtérül. Ha egy tárgyi eszköz korszerűsítése következtében a hasznos élettartama nem változik, akkor ennek az objektumnak az amortizációs ideje megnő, mivel a korszerűsítendő tárgy kezdeti költsége nőtt, míg az amortizációs ráta változatlan maradt. . Az egyéni vállalkozó csak a tárgy költségének teljes visszafizetése vagy a tárgy értékcsökkenthető ingatlanból történő elidegenítése után hagyja abba az értékcsökkenés elhatárolását.
A tárgyi eszköz hasznos élettartamánál hosszabb értékcsökkenési leírása nem ellentétes a törvénnyel. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének (2) bekezdése szerint az értékcsökkenést nem számítják fel, ha az állóeszközt teljesen leírják vagy kivonják az értékcsökkenthető ingatlanból. Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005. október 10-én kelt 03-03-04 / 1/264 és 2006. március 2. 03-03-04 / 1/168 számú levelében jelezte, hogy ha egy tárgyi eszköz lejárt, és az értékét még nem írták le, akkor továbbra is elhatárolható az amortizáció és figyelembe vehető a jövedelemadó számításánál.
5. példa
Show összecsukása
Vegyük a feltételeket az 1. példából. Tegyük fel, hogy Ivanov P.I. frissített nyomtató. A korszerűsítés költsége 4500 rubel volt.
A korszerűsítés ára áfa nélkül 3813,56 rubelt tett ki (4500 rubel - ÁFA 686,44 rubel). Kiderült, hogy a nyomtató kezdeti költsége 3 813,56 rubelrel nőtt, és 33 050,85 rubelt tett ki (29 237,29 rubel + 3 813,56 rubel).
Így, feltételezve, hogy a hasznos élettartam nem változik, a későbbi értékcsökkenési összegek a nyomtató új költsége alapján kerülnek kiszámításra, de az amortizáció mértéke változatlan marad.
Az ilyen korszerűsítés eredményeként az ingatlan hasznos élettartama is növelhető, például a műszaki jellemzők javítása alapján.
Tehát az adóelszámolásban a hasznos élettartam növelése nélküli korszerűsítés után a havi amortizációs kulcs nem változik, és a tárgyi eszköz értékcsökkenési leíráson keresztüli visszafizetési ideje nő. Hasonló álláspontot tükröz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. március 2-i 03-03-06 / 1/146 számú levele, valamint az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2005. március 14-i levele. szám 02-1-07 / 23.
Mellesleg, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének 1.1. bekezdése értelmében az egyéni vállalkozónak joga van a korszerűsítési költségek legfeljebb 10% -át beszámítani a jelentési időszak költségeibe. A kiadások fennmaradó részét a korszerűsített létesítmény kezdeti költségének növelésére fordítják.
Az Orosz Föderáció adótörvénye két módszert ír elő az értékcsökkenés kiszámítására - lineáris és nemlineáris. Az Eljárás 43. pontja azonban csak egy módszert tartalmaz az értékcsökkenés kiszámítására - a lineárist. Felmerül a kérdés: a módszerek közül melyiket használhatja egyéni vállalkozó?
Természetesen az Orosz Föderáció szövetségi törvényi státuszú adótörvénykönyve nagyobb jogi erővel rendelkezik az Orosz Föderáció kormányának rendeletéhez képest. Ezt megerősíti az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 4. cikkének (1) bekezdése, amely kimondja, hogy a végrehajtó hatóságok olyan jogi aktusokat adnak ki, amelyek nem egészíthetik ki vagy módosíthatják az Orosz Föderáció adótörvénykönyvét. A kódex nem tartalmaz korlátozást az értékcsökkenési leírás egyéni vállalkozók általi kiszámításának egyik vagy másik módszerére vonatkozóan. Így a vállalkozónak elsősorban az Orosz Föderáció adótörvényét kell követnie, amely 2 módszert ír elő az értékcsökkenés kiszámítására.
Ezért a vállalkozónak joga van megválasztani, hogy melyik módszert használja az amortizációhoz. Ezt az álláspontot a bíróságok is alátámasztják (például a Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2006. február 27-i F04-8776 / 2005. sz. határozata (17629-A45-33)).
Az amortizáció összege az egyes módszerek alkalmazásakor havi rendszerességgel kerül elszámolásra, ezzel biztosítva a tárgyi eszköz értékének időbeli leírását.
A módszerek különbsége abban rejlik, hogy a lineáris módszerrel az amortizálható ingatlan bekerülési értékéből, a nem lineáris módszerrel pedig a maradványértékből indulunk ki. Vagyis a különbség a K változó nevében rejlik. Adjunk példákat mindkét módszerrel: lineáris (lásd a 6. példát) és nemlineáris (lásd 7. példa) számításaira.
6. példa
Show összecsukása
Ivanov P.I. egyéni vállalkozó 2007. október 25-én megvásárolta a nyomtatót, majd 2007 novemberében üzembe helyezte. Az értékcsökkenést 2007. december 1-től számítják. A nyomtató eredeti ára a következő volt 29 237,29 RUB.
Tegyük fel, hogy Ivanov P.I. másfél évvel később frissítette a nyomtatót. A korszerűsítés összege 4500 rubel (ÁFA-val együtt - 686,44 rubel), és a hasznos élettartam is 3 hónappal nőtt.
K \u003d (1: N) x 100%,
ahol NAK NEK az amortizációs ráta a nyomtató eredeti költségének százalékában,
N- a nyomtató használati időtartama, amelyet Ivanov P.I. A mi esetünkben - 2 év ( 24 hónap).
Kiszámoljuk a havi amortizációs kulcs százalékát: (1:24) x 100% = 4,166666% .
Pénzben kifejezve ez 4,166666% x 29 237,29 = 1 218, 22 dörzsölje. havonta.
Összességében a korszerűsítés előtti 18 hónapos hasznos élettartamra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege 1 218,22 x 18 = 21 927,96 rubel.
A nyomtató kezdeti költsége a modernizáció eredményeként 3813,56 rubel (4500 rubel - áfa 686,44 rubel) nőtt, és elérte a következőt: 33 050,85 rubel(29 237,29 rubel + 3 813,56 rubel).
A hasznos élettartam a modernizáció után lesz 27 hónap (24 + 3).
Az új amortizációs kulcsot a képlet szerint határozzuk meg, az új adatok alapján:
(1:27) x 100% = 3,7037% .
Pénzben kifejezve a havi amortizáció összege a következő lesz:
3,7037% x 33 050,85 = 1224,1 rubel havonta.
A nyomtató költségének alulértékelt része 11 122,89 rubel (33 050,85 rubel - 21 927,96 rubel) lesz.
9 hónap hasznos használat esetén a vállalkozó a korszerűsítést is figyelembe véve a tárgyi eszköz bekerülési értékének szinte teljes összegét el tudja fogadni kiadásra.
A költség fennmaradó részét 105,99 rubel (11 122,89 rubel - (1 224,1 rubel x 9)) a 28. hónapban vesszük figyelembe, azaz. a hasznos élettartam lejárta után.
Így az egyéni vállalkozó az ingatlan hasznos élettartama alatt a havi értékcsökkenési leírás összegét a kiadásoknál figyelembe veheti. Ennek eredményeként a vállalkozónak az amortizációs időszak lejárta utáni ingatlanvásárlási költségei megtérülnek.
7. példa
Show összecsukása
A 6. példa feltételeit használjuk.
Ebben az esetben a vállalkozó egy másik képletet használ az amortizációs ráta kiszámításához:
K \u003d (2: N)? száz%,
ahol NAK NEK az amortizációs ráta a nyomtató maradványértékének százalékában,
N- a nyomtató hasznos élettartama.
Az amortizáció mértéke (2:24) x 100% = 8,333333%.
29 237,29 x 8,333333% \u003d 2 436,44 rubel - az értékcsökkenés összege az első hónapban.
Ezt követően levonjuk a nyomtató költségéből az első hónapban kapott értékcsökkenési összeget: 29 237,29 - 2 436,44 = 26 800,85 rubel.
A maradványérték 2008. januárban 26 800,85 RUB lesz. (5) bekezdése szerinti értékcsökkenés 2008. januári összege. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke alapján a maradványérték alapján számítják ki:
26 800,85 x 8,333333% = 2 233,4 rubel.
A következő hónapok értékcsökkenési leírásának összegét ugyanígy számítják ki.
Készítsünk egy számítási táblázatot:
2009 júliusában az ingatlan maradványértéke eléri az eredeti érték 20%-át. Ettől az időszaktól kezdve az amortizációt eltérő módon számítják ki.
A nyomtató 2009. júliusi maradványértéke változatlan marad. Ezt a költséget elosztjuk a nyomtató hasznos élettartamának lejártáig hátralévő hónapok számával, azaz. az amortizációs időszak lejárta előtt: 5597 / 5 = 1119,4, és ezt az összeget minden hónapban le kell írni.
Az amortizáció számításának fenti módszerein kívül van egy értékcsökkenési módszer is, amikor egy vállalkozó vásárol egy korábbi használatban lévő ingatlan.
Ha egy egyéni vállalkozó vásárolt ilyet, akkor az értékcsökkenést egy másik képlet alapján számítják ki:
K \u003d (1: (n - t)) x 100%,
ahol NAK NEK- az értékcsökkenési leírás mértéke az amortizálható ingatlan bekerülési értékének százalékában;
P- az értékcsökkenthető ingatlan ezen tételének hasznos élettartama hónapokban kifejezve;
T- a beszerzett tárgyi eszközök hány hónapja volt a korábbi tulajdonosoknál használatban.
Ebben az esetben, ha a beszerzett tárgyi eszköz előző tulajdonosoknál használatos hónapjainak száma nagyobb vagy egyenlő, mint ennek a tárgynak az előző tulajdonos által meghatározott hasznos élettartama, akkor értékcsökkenést nem számolunk el.
Kiderült, hogy ebben az esetben a lineáris módszert alkalmazzák, de a hasznos élettartamból levonják a korábbi tulajdonos általi működésének dokumentált időtartamát (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. május 4-i 03-as levele) 03-01-04 / 1/209).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 259. cikkének (2) bekezdése értelmében az értékcsökkenést az amortizálható ingatlan költségének végleges leírásának hónapját követő hónap első napjától kell megszüntetni. Ez a bekezdés azt is jelzi, hogy az értékcsökkenést bármilyen más okból megszüntetik. A gyakorlatban a tárgyi eszközök elidegenítésének változatos esetei vannak: értékesítés, felszámolás, vagyon megsemmisítése, a létrejövő szervezet alaptőkéjéhez való hozzájárulásként történő átruházás, ingyenes átruházás, bérbeadás, ingyenes használati szerződés alapján, egyszerű társasági szerződés, csere, stb.
Végezetül emlékeztetünk arra, hogy az amortizáció azt a folyamatot tükrözi, amely egy eszköz bekerülési értékének fokozatos visszafizetését tükrözi a hasznos élettartama során. Ezt úgy hajtják végre, hogy a használati tárgy költségének egy részét a költségekhez rendelik. Az elhatárolt értékcsökkenési összegek a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó költségekhez kapcsolódnak (az Orosz Föderáció adótörvényének 253. cikkének 3. alpontja, 2. szakasz). Az egyéni vállalkozók jövedelemadó-alapjának kiszámításakor az értékcsökkenési leírás összegét le kell vonni.
A vállalkozóknak a 2002. január 1-jei 1. számú kormányrendeletnek megfelelően ügyelniük kell az értékcsökkenés számításának és a tárgyi eszközök hasznos élettartamának meghatározásának kérdéseire.
Amortizáció - az állóeszközök kezdeti költségének rendezett csökkenése az élettartam során. Ez a szervezet teljes tulajdonában lévő ingatlanok pénzben kifejezett értékcsökkenésének jellemzője. A tárgyi eszközök elszámolásának egyik alapvető szakasza az értékcsökkenés. Az IFRS szerinti eredményszemléletű módszerek 4 típusra oszthatók, amelyek mindegyikét részletesen megvizsgáljuk.
Az amortizációs költség egy részének levonása a tárgyi eszközök elszámolásra történő átvételét követő hónapban kezdődik. A felmondás a tárgyi eszközök teljes bekerülési értékének felhalmozódása után következik be, az új hónap első napjától.
A teljes értékcsökkenési időszak a következőktől függ:
Az értékcsökkenési leírások általában az ingatlan teljes élettartamára szólnak. A levonások megszűnésével a befektetett eszközök nyugdíjba vonhatók, alkatrészre/anyagra értékesíthetők, vagy használatban maradhatnak.
Az értékcsökkenési leírás levonása leáll, ha:
A társaság gazdasági tevékenységének pénzügyi eredményétől függetlenül az értékcsökkenési leírás havonta kerül elszámolásra.
Emlékezzünk vissza, hogy a tárgyi eszközök egy olyan szervezet tulajdonát képezik, amelyet több mint egy éve használnak gazdasági, adminisztratív, termelő és értékesítési tevékenység végzésére. A befektetett eszközök listáján olyanok is szerepelnek, amelyekre nem írnak elő értékcsökkenést. Ezek tartalmazzák:
A nonprofit szervezetek befektetett eszközei típusától függetlenül nem számítanak értékcsökkenési leírásnak.
Az értékcsökkenés meghatározása az objektum lehetséges üzemidejének figyelembevételével történik. A befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának módszerei nem függenek a szolgálati időtől: minden módszer esetében a működés időtartamának meghatározása lesz az első lépés az amortizáció összegének havi leírásra történő kiszámításában.
A tárgyi eszköz hasznos élettartamának azt az időtartamot kell tekinteni, amikor a tárgy a vállalkozás számára bevételt termel. A tárgyi eszközök nyilvántartásba vételekor meg kell határozni az ingatlan élettartamát. A könyvelő következtetést von le a hasznos élettartamra vonatkozóan:
Az üzemidőt a létesítmény üzembe helyezésének időpontjával kell meghatározni.
Az IFRS szerint az értékcsökkenés kiszámításának két fő módja van: lineáris és nemlineáris. A befektetett eszközök értékcsökkenésének lineáris számítási módszere az értékcsökkenés fokozatos és egyenletes halmozódását jelenti a teljes használati idő alatt. Így néz ki: a szervezet minden hónapban ugyanannyit utal át a 02-es számla jóváírására.
A nemlineáris értékcsökkenési módszer 3 módszerre oszlik:
A nemlineáris módszerrel amortizálandó összeg minden új hónapban eltérő lesz.
Az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításának lineáris módszere univerzális a szervezet bármely típusú ingatlanára, és mind a termelésben, mind a kereskedelmi vállalatokban használatos. Általában a lineáris módszert részesítik előnyben olyan operációs rendszerek használatakor, amelyek fokozatosan és egyenletesen hoznak hasznot.
Speciálisabbak a nemlineáris értékcsökkenési módszerek. Befektetett eszközök szerint a legmegfelelőbbet határozzák meg:
Az értékcsökkenés kiszámításának bizonyos módszereinek alkalmazását a szervezet szabályozza.
A lineáris értékcsökkenési módszerrel a legkönnyebb kiszámítani. A képlet jellemzi az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításának lineáris módszerét:
A \u003d (C os × H a) ÷ 100%, ahol:
Az így kapott összeg a tárgyi eszközök egy működési évre vonatkozó értékcsökkenését mutatja pénzben kifejezve. A kényelem kedvéért a kapott értéket elosztjuk a hónapok számával, meghatározva mindegyikre a levonások összegét.
Vegyünk egy példát: februárban egy vállalkozás 200 ezer rubel értékű esztergagépet helyezett üzembe, amelynek élettartamát 15 évre becsülik. A könyvelő a következő számításokat végezte:
A szervezet március 1-től 833 rubel összegű levonást hajt végre. a 02-es számla jóváírásában (befektetett eszközök értékcsökkenése lineárisan). A példa hozzáférhető módon mutatja be a módszer használatát, és milyen egyszerű a használata.
Ezzel a módszerrel a szervezet ugyanazt a havi törlesztőrészletet fizeti, amely évről évre csökken. A módszert úgy alakították ki, hogy az összeg nagy részét az eszköz élettartamának kezdetén kifizessék.
Az értékcsökkenést a következő képlet alapján számítjuk ki:
A \u003d (C pihenés × H a × K us) ÷ 100%, ahol:
Tekintsük az állóeszközök értékcsökkenésének számítási módszereit. A csökkenő egyenleg példáit a következő adatok alapján számítjuk ki:
A vállalkozás egy 200 ezer rubel értékű számítógépet helyezett üzembe, amelynek élettartamát 8 évre becsülik. A szervezet 2-szeresére gyorsítja a fizetést. Meg kell határozni az éves értékcsökkenés összegét az első 4 évben. Számításokat végzünk:
A társaság az utolsó, nyolcadik évig folytatja a számításokat, amelyben az értékcsökkenési leírás havi összegét az amortizációs költség teljes leírásáig, illetve a maradványérték egyenlő arányban történő felosztásáig tudja fizetni az utolsó törlesztési évre.
Az éves amortizáció mértéke, mint az egyenleg csökkentésének módszerénél, eltérő lesz. A kumulatív módszert a gyorsan öregedő és elhasználódó berendezéseknél alkalmazzák, illetve olyan esetekben, amikor a legnagyobb előnyt az üzemelés kezdeti szakaszában tervezik. De az egyensúly csökkentésének módszerével ellentétben nem állítható be konkrét gyorsulási tényező.
A számítás során a tárgyi eszközök értékcsökkenésének nemlineáris számítási módszerei nagyon hasonlóak egymáshoz. A képletek csak meghatározott értékek használatában térnek el egymástól, de általában ugyanazokat az adatokat tartalmazzák. Az éves halmozott értékcsökkenést a következő képlettel számítjuk ki:
A \u003d (Az első × N l-ből) ÷ N s.l, ahol
A számítás alapja az élettartam: a számított év hátralévő ideje és az évek számainak összege. Érdemes megjegyezni, hogy a képlet nevezője nem változik. Például, ha 6 évre kell értékcsökkenést számolnia, akkor a számok összege 21 lesz (egyenként 1-től 6-ig hozzáadva).
Számítsuk ki az éves értékcsökkenést a kezdeti adatok alapján: a cég 140 ezer rubel értékű berendezést vett üzembe. Az élettartam 5 év. Számítsa ki az éves értékcsökkenést az első 3 évre. A következő műveleteket hajtjuk végre:
A hátralévő évek kiszámítása ugyanezen elv szerint történik. A havi levonások összegének kiszámításához az éves értékcsökkenést el kell osztani a hónapok számával.
A számítási módszer alkalmazása csak a gyártási folyamatban vagy a munkák (szolgáltatások) végzésekor közvetlenül felhasznált ingatlanok esetében lehetséges. A levonások és a tárgyi eszközök maradványértéke közvetlenül függ a termelési folyamattól, ami lehetővé teszi a számviteli veszteség kialakulásának minimalizálását.
Az értékcsökkenés mértékének meghatározásához a következő képletet használjuk:
A \u003d (Ob pr.f. × C prim) ÷ Ob, ahol:
Vegyünk egy példát a következő adatokkal: egy kereskedelmi szervezet 200 ezer rubel értékű autót vásárolt a termékek forgalmazására. A becsült futásteljesítmény 400 ezer km lesz. A januári tényleges futásteljesítmény értékei - 4 ezer km, február - 9 ezer km, március - 2 ezer km. Számítsa ki az értékcsökkenést a megadott három hónapra.
Számításokat végzünk:
A hátralévő hónapokra vonatkozó értékcsökkenést hasonló módon számítják ki. Tekintettel arra, hogy az élettartam a gyártás várható mennyiségében van kifejezve, szükséges az érték időbeli felülvizsgálata, korrekciója.
Függetlenül attól, hogy a gazdálkodónál milyen módszereket alkalmaznak a tárgyi eszközök értékcsökkenésének kiszámítására, a számvitelben a 02-es számla kerül felhasználásra, amely az összegek átutalásakor kerül jóváírásra. Ezzel egyidejűleg a termelési költségek elszámolásának és a számla számláinak terhelése történik. 44.
Az értékcsökkenési leírás lejárta után, vagy felszámolás, tárgyi eszközök értékesítése következtében az elidegenítés összege a „Tárgyi eszközök” számlán megjelenik Dt „Befektetett eszközök értékcsökkenése” Kt „OS” könyvelésével. Alszámla 02, amely ezen ingatlan levonásairól gyűjt információkat, zárva tart.
Eltér a számviteli módszerektől. számviteli adó tárgyi eszközök értékcsökkenésének elszámolása. Az amortizációs módszerek kettőre korlátozódnak - lineáris és nemlineáris, és nincs mély gazdasági jelentésük. A lineáris módszer megegyezik az azonos nevű könyvelési módszerrel, és minden operációs rendszerre külön számítják fel.
A nemlineáris módszer a hasonló tárgyi eszközök egy csoportjára vagy alcsoportjára vonatkozó értékcsökkenést jelent. Számítsa ki az összeget a képlet szerint:
A \u003d (B összeg × N a) ÷ 100%, ahol
A meglévőket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
A szervezet tulajdonának legfontosabb jellemzője az értékcsökkenés. A befektetett eszközök értékcsökkenésének felhalmozási módszerei lehetővé teszik a vállalat számára, hogy a befektetett eszközök legmegfelelőbb mutatóit (amely magában foglalja az amortizációt is) - a pénzügyi beszámolás alapját és a társaság tevékenységének eredményét - válassza ki.
A jelenlegi szövetségi jogszabályok egyértelműen szabályozzák az eszközök és befektetett eszközök értékének átruházási eljárását. A tárgyi eszközök értékcsökkenése az esetek túlnyomó többségében magában foglal bármilyen ingatlantárgyat, szellemi tulajdon fejlesztését bevételszerzés céljából.
A hatályos szabályozás meghatározza a minimális hasznos élettartamot. 2019-ben ez az időszak 12 hónap. Érdemes megjegyezni, hogy ezen a kereten belül az objektum kezdeti költsége 40 000 rubel lehet.
Az amortizáció alapelveinek megértéséhez meg kell ismerkedni a kialakult módszertannal, a szabályokkal és előírásokkal, a csoportokra bontás eljárásával, az elhatárolási eljárással, a lineáris és nemlineáris módszerek jellemzőivel, valamint az adóelszámolási eljárás.
A tárgyi eszközök értékcsökkenése olyan speciális eljárás lehet, amelynek során a tárgyi eszközök értéke fokozatosan átkerül az intézmény által kínált termék vagy szolgáltatás meghatározott típusába. A kialakított mechanizmus segítségével a pénzügyi források mozgásának új célirányainak kialakítása biztosított. A jövőben ezek az alapok pótolhatják a tárgyi eszközöket.
A megfelelő mechanizmus meglehetősen kényelmes módja a jelentős költségek bizonyos időszakon belüli újraelosztásának, figyelembe véve az elhatárolás módját. Érdemes megjegyezni, hogy a számvitelnek feltétlenül tartalmaznia kell azokat a költségeket, amelyek egy, például az egyszerűsített adórendszeren dolgozó szervezetnél a tárgyi eszközökön merültek fel.
Minden egyes vállalkozás önállóan meghatározhatja a leírás tényleges módszereit. Az amortizáció alkalmazása a szervezet működésének eredményességének megállapításának eredményei alapján lehetséges. Ezt a számviteli osztály végzi. A levonás normáit és eljárási rendjét mindig az értékek fajtájával egyenes arányban határozzák meg.
A leírási módszer részeként a pénzeszközök bizonyos éveinek stabil felhasználása esetén a megfelelő levonások éves összege meghatározható az objektum eredetileg megállapított értékének és az éves aránynak a figyelembevételével. Ami a költségek leírásának módját illeti a termékek vagy szolgáltatások mennyiségétől függően, az értékcsökkenést a termelés mennyiségének természetes mutatójával egyenes arányban számítják fel.
Azok az értékcsökkenési leírások, amelyek az állóeszközök átvételi tárgyaira merültek fel, az aktuális számviteli dokumentációban jelennek meg abban a beszámolási időszakban, amelyre vonatkoznak. Ennek a rendszernek a működését az határozza meg, hogy a passzív időbeli elhatárolások összege megjelenik a számlák terhelésén. A legtöbb szervezet az 1C programot használja ilyen célokra.
A szervezetek vezetői négy rendelkezésre álló módszert használhatnak az alapok értékcsökkenésének kiszámítására.
Mód:
Különös figyelmet kell fordítani arra a tényre, hogy a jelenlegi szövetségi jogszabályok nem írják elő az alábbi tárgykategóriák értékcsökkenésének lehetőségét:
A vállalkozások önállóan meg tudják határozni a számukra legmegfelelőbb elhatárolási módot. Ami az adófelügyelőségek felhatalmazott képviselőit illeti, lineáris és nemlineáris módszertant egyaránt alkalmazhatnak.
A meglévő számítási módszerek közötti különbség lehetővé teszi a szervezet sajátosságainak meghatározását. Ennek megfelelően kerül meghatározásra a pénzeszközök eszköze vagy forrása, valamint a pénzügyi jellegű teher újraelosztásának rendje.
Ha egy cég vezetése az állóeszközök értékcsökkenését szeretné kiszámítani, akkor a felhatalmazott alkalmazottak fokozottan ügyeljenek azokra az alapfogalmakra, amelyek lehetővé teszik az eljárás meghatározását.
A hasznos élettartam egy bizonyos időtartam, amelyet a számítás besorolásától függően határoznak meg, amelyet viszont a hatályos jogszabályok előírásai határoznak meg. Az amortizáció összege lehet havi vagy éves.
A szervezet a tárgyi eszközök értékcsökkenését a 157. számú utasításban előírt alapon számolhatja el.
A vonatkozó szabályok a következők:
Az értékcsökkenési leírási csoportokra való felosztásra megállapított eljárásnak megfelelően a tárgyi eszközök meghatározott használati időtartammal rendelkezhetnek.
Minden egyes objektumhoz egy bizonyos csoport tartozik:
| Természeti erőforrások kitermelésére szolgáló eszközök | A hasznos élettartam 2 év lehet. |
| Immateriális javak, építőipari felszerelések és építőipari berendezések, valamint orvosi berendezések | Legfeljebb 3 év. |
| Traktorok, egyéb szállítóeszközök, varrógépek és elektromos transzformátorok | Akár 5 év. |
| Berendezések bútorok és szünetmentes tápegységek gyártásához | Akár 7 évig. |
| Autópálya-hálózatok, gépek és áram- és gázellátási útvonalak | Akár 10 évig. |
| Olajkutak, vízvezetékek | 15 évig. |
| Nem lakáscélú ingatlanok, csatornák és vonós hangszerek | Akár 20 évig. |
| ajtók | 25 éves korig. |
| Kőboltozatok és vasbeton szerkezetek | Akár 30 év. |
| Lakhatási létesítmények és járművek | 35 év felett. |
A fenti csoportok teljes listáját a hatályos jogszabályok előírásai szabályozzák. A hasznos élettartam számításokat nagy fókuszcsoportok részvételével, valamint az egyes objektumok technológiai elemzése alapján végeztük el, amelyekre értékcsökkenést lehet elszámolni.
Az anyagi javakra az értékcsökkenés a pénzeszközök közvetlen üzembe helyezését követő hónap 1. napjától kerül elhatárolásra. Ami a felmondást illeti, azt abban a hónapban kezdeményezik, amelyben a tárgyat a társaság mérlegéből kiírták.
Érdemes megjegyezni, hogy értékcsökkenést akkor is elszámolhatunk, ha az ingatlan elhagyta azokat a befektetett eszközöket, amelyekre az amortizációt tervezik. A részletes utasításokat törvény szabályozza.
Fontos, hogy ne feledkezzünk meg arról a tényről, hogy az amortizációt feltétlenül fel kell függeszteni, ha az objektum 3 hónapnál hosszabb ideig volt molyos. Ha lakásállományról és kereskedelmi objektumokról beszélünk, akkor az amortizáció az év végén alakul ki. Az összes összeg könyvelését a számviteli osztály felhatalmazott munkatársai külön számlán tartják nyilván.
A lineáris értékcsökkenési módszer az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 259. cikkének főbb rendelkezéseivel összhangban minden ingatlantárgy esetében az állóeszközök felhalmozását írja elő. Ennek a módszernek a használatakor az egyes objektumok elhatárolási arányát a megállapított képlet szerint határozzák meg, amelynek lényege a következő:
Az amortizációs kulcs 1, osztva a havi becsült hasznos élettartammal és szorozva 100%-kal.
Ez a képlet bizonyos esetekben tartalmazhatja az ún. pótlási költséget, de csak a 2002. január 1. előtt átvett tárgyi eszközökre vonatkozóan. A megadott időponttól kezdődően az átértékelések eredménye az adóelszámolást nem érinti. Megjegyzendő, hogy ezt a költséget az adótörvénykönyv 257. cikkében foglalt rendelkezések alapján határozzák meg.
A folyamat megértéséhez egy példát kell elemeznie:
Az LLC befektetett eszközt vásárolt - egy számítógépet, amelynek költsége 40 000 rubel volt. A számviteli osztály felhatalmazott munkatársa megállapította, hogy a Számítógép a Kialakult osztályozás szerint a második csoportba sorolható (a hasznos élettartam legfeljebb 3 év lehet).
A gazdálkodó egység megállapította, hogy a kapcsolódó létesítményt a következő 20 hónapban amortizálják. A szabályozott adózási számviteli politika szerint az értékcsökkenés elhatárolása lineáris módszerrel történhet. Ebben az esetben nem jár bónusz.
Ami a nemlineáris módszert illeti, 2009-től kezdődően az erre a paraméterre vonatkozó értékcsökkenést nem lehet minden tárgyi eszközre elszámolni.
Mindazonáltal minden vállalat rendelkezhet a megfelelő típusú elhatárolásokkal minden létesítményhez, kivéve a következő eseteket:
Ha az adókat is figyelembe vesszük, akkor a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása azt a hónapot követő hónap 1. napjától kezdődik, amikor az ingatlant az állótőkébe bevonták és közvetlenül üzembe helyezték. Hasonló módon történik az időbeli elhatárolás azon tőkebefektetések esetében is, amelyekre a hatályos adótörvénykönyv 259. §-ának rendelkezései alapján korábban lízingbe vagy ingyenes használatba vételre került sor.
Az értékcsökkenést az ingatlan adott időszakát követő hónap első napján kell elvégezni:
Az adóelszámolás szabványosított könyvelést biztosít. A fenti rendelkezéseket az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke tartalmazza.
A hasznos élettartam fogalma magában foglal egy bizonyos időtartamot, amelyen belül a tárgyi eszközöknek a vállalat munkatevékenysége során történő felhasználását arra a célra tervezték, amelyre a megfelelő pénzeszközöket megszerezték. A feltételek meghatározásának kialakított rendjét a 157. számú utasítás szabályozza.
A használati időtartam a következő feltételektől függően határozható meg:
