Közeleg a 2015. II. Negyedévi áfa -bevallás benyújtásának határideje. Az ezen időszak eredményei alapján levonások összege pedig meghaladhatja a felhalmozott adó összegét. Ilyen helyzetben annak érdekében, hogy a bevallásban ne deklarálja az "előzetesen felszámított" adó visszatérítését, és ezáltal ne vonja fel az ellenőrök indokolatlan figyelmét, a társaság elhalaszthatja az áfa levonását a későbbi adóidőszakokra. Ezt az Oroszország Pénzügyminisztériuma megerősítette 2015. május 12-i levelében, 03-07-11 / 27161. Érdemes megjegyezni, hogy 2015. január 1 -ig ellentmondásos volt a levonások későbbi negyedévekbe történő átvitelének kérdése. Beszéljünk mindent sorban.
Ugyanis:
Például egy vállalat 2015 júniusában aktiválta az árukat. Az árukat viszonteladásra szánják, 18%-os áfa alá tartoznak, a szervezet az általános adózási rendszert alkalmazza, és áfa -fizető. De a számla ezen árukra kiosztott adó összeggel csak 2015 júliusában érkezett a szállítótól. Melyik negyedévben (második vagy harmadik) jogosult a szervezet az ilyen jellegű áruk "előzetesen felszámított" adójának beszámítására?
A kérdésre adott válasz attól függ, hogy pontosan mikor érkezik meg a számla.
Ha a számlát a szervezet a második negyedévre vonatkozó nyilatkozat benyújtási határideje előtt megkapta, akkor az ilyen árukra vonatkozó levonást a második negyedévi nyilatkozatban lehet bejelenteni. A II. Negyedévre vonatkozó nyilatkozat benyújtásának határideje legkésőbb július 25 -e (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke). 2015. július 25 - szabadnap (szombat). Ez azt jelenti, hogy az áfa -jelentést legkésőbb 2015. július 27 -ig kell benyújtani az adóhivatalhoz. Így ha a tőkésített árukról bejövő számlát ezen időpont előtt megkapta a szervezet, akkor joga van a rájuk vonatkozó „előzetesen felszámított” áfát bevallani a második negyedévben. Ha a dokumentumot később kapja meg, akkor az adót csak a harmadik negyedévben írják jóvá.
Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének új, 1.1. Pontja határozza meg, amely 2015. január 1-jétől lép hatályba, és amelyet a 2014. november 29-i 382-FZ sz. Törvény vezetett be.
Az ellenkező helyzet: az adóköteles ügyletekben való felhasználásra szánt árukat a szervezet júliusban vette figyelembe (III. Negyedév). És a számla ezen áruk kiosztott áfa összegével júniusban érkezett (II. Negyedév). Ebben az esetben a levonáshoz szükséges feltételek egyike (az áruk nyilvántartásba vételének elfogadása) csak a harmadik negyedévben teljesült. Ez azt jelenti, hogy a szervezetnek legkorábban a harmadik negyedévi bevallásban kell bejelentenie az igényelt ÁFA összeg levonását.
Ilyen helyzetben a szervezetnek két lehetősége van.
1.opció. Tükrözze az áfa levonását az aktuális negyedévre vonatkozó bevallásban. Ezután a jelenlegi bevallásban szereplő adót be kell jelenteni a költségvetésből történő visszatérítésre (elvégre nem voltak elhatárolt összegek). Ebben az esetben az adófelügyelet a bevallás belső ellenőrzésének befejezését követő hét munkanapon belül döntést hoz a héa visszatérítéséről (visszatérítés megtagadásáról) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikkének 2. pontja) . És az ilyen ellenőrzés maximális időtartama három hónap az adóbevallás benyújtásától számítva (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikkének 2. és 8. pontja). Ugyanakkor, ha a következő negyedévben a bevallásban szereplő adót a költségvetésbe történő befizetésre bejelentették, akkor azt valószínűleg teljes egészében át kell utalni. Hiszen nem lehet majd automatikusan kiegyenlíteni az új bevallásban a befizetésre bejelentett összeget a régi bevallásban visszatérítendő összeg rovására. Meg kell várnunk az adófelügyelőség döntését, amelyet azután lehet meghozni, hogy a szervezet új bevallást nyújtott be.
2. lehetőség. Vigye át az áfa levonását a következő adóidőszakra, és tükrözze azt a következő negyedévi bevallásban. Ezután a következő negyedév eredményei szerint a költségvetésnek ki kell fizetnie a felhalmozott adóösszegek és az adólevonások közötti különbséget (erre és az előző negyedévre).
Világos, hogy bizonyos körülmények között a második lépés előnyösebb lehet. Először is, megmenti a szervezetet a költségvetésből származó héa -visszatérítési hosszú és fáradságos eljárástól. Másodszor, nem titok, hogy az ellenőrök különös részrehajlással ellenőrzik azokat a bevallásokat, amelyekben az adó -visszatérítéseket bejelentették. Következésképpen a "kompenzációs" nyilatkozat hiánya mentesíti a vállalatot az ellenőrök indokolatlan ellenőrzése alól.
Ezenkívül megjegyezzük, hogy akkor is kényelmes átutalni a levonást, ha banálisabb okból - a könyvelő hibája miatt - nem jelentették be „a” időszakban (elfelejtették az adóelszámolást, elvesztették a bejövő számlát stb.).
Ha például egy szervezet tévesen nem alkalmazta a levonást abban a negyedévben, amelyben minden oka felmerült, és hibát talált az adott negyedévre vonatkozó bevallás benyújtása után, akkor frissített nyilatkozatot kellett benyújtania.
Ilyen pontosításokat tartalmaznak az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. március 12-i, 03-07-10 / 7374, 2013. január 15-én kelt levelei, 03-07-14 / 02, 2012. október 31-én. 03-07-05 / 55, Orosz FTS, 2012. március 30, ED-3-3 / 1057.
Ebben az esetben a levonás későbbi időszakokban történő alkalmazásának előfeltétele a 2. cikk (2) bekezdésében meghatározott határidő betartása. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke. Mégpedig: három évvel annak az adóperiódusnak a végétől, amelyben a levonási jog keletkezett.
Hasonló következtetések következnek az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2010. június 15 -i 2217/10 számú határozatából, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2014. május 30 -i határozatából. 33.
A 2014. november 29-i szövetségi törvény 382-FZ. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke, új 1.1. Ennek megfelelően a vevőnek (vevőnek) joga van levonásra elfogadni a neki bemutatott áfa összegét az áruk, építési munkák vagy szolgáltatások figyelembevételét követő három éven belül. Más szóval, ha egy vállalat teljesítette az előzetesen felszámított HÉA levonásának minden feltételét a folyó negyedévben, akkor egyáltalán nem szükséges az adott adóidőszak eredményei alapján követelni az adó beszámítási jogát. A levonás átvihető a későbbi negyedévre. A lényeg az, hogy hároméves időintervallumon belül vannak.
Igaz, felmerül a kérdés - melyik pillanattól számítsuk le ezt a hároméves időszakot. Hiszen egy terméket (munkát, szolgáltatást) egy adott napon fogadnak el könyvelésre, vagyis a könyvelésre történő elfogadásnak egy negyedéven belüli időpontja van. Az áfa levonásra való elfogadása pedig már a negyedév végén akció. Mitől számítson 3 évet - az áru (munka, szolgáltatás) számlán történő elfogadásának időpontjától vagy a negyedév végétől, amelyen belül ez a dátum található?
Például az elemet 2015. június 23 -án jegyezték be. E dátum után három évvel 2018. június 23 -án lejár, azaz 2018 második negyedévében. A szervezet azonban 2018. június 23. után bejelenti a levonásokat erre a negyedévre - a 2018. II. Ebben az esetben az utolsó bevallás, amelyben az "előzetesen felszámított" adó összegét a költségvetésből beszámításra lehet bejelenteni, a 2018 második negyedévére vonatkozó bevallás lesz. Vagyis a hároméves időszakot attól a pillanattól kell számítani, amikor az eszközöket aktiválták. A levonást pedig annak a negyedévnek a végéig lehet igényelni, amelyben ez az időszak lejárt.
A bejövő számlát, amelyre a levonást átviszik egy későbbi adóidőszakba, be kell jegyezni a vásárlási könyvbe (részben vagy egészben) abban a negyedévben, amelyben a társaság ténylegesen igényelni fogja a levonást.
PÉLDA
A "Luch" LLC nagykereskedelemmel foglalkozik. 2015 májusában a szervezet 236 000 rubel összegű áruszállítmányt kapott viszonteladásra. (ÁFA -val együtt - 36 000 rubel). Az árut könyvelésre elfogadták, a szállítótól számla érkezett a hozzárendelt ÁFA összeggel.
A második negyedévben az LLC Luch nem szállított árut az ügyfeleknek, és nem végzett egyéb HÉA-köteles műveleteket. Ezért az "előzetes" áfa levonása 36 000 rubel összegben. úgy döntöttek, hogy elhalasztják a későbbi adózási időszakokat.
2015 júliusában a szervezet saját árut szállított 590 000 rubel értékben, beleértve az áfát - 90 000 rubelt. Az eladott áruk költsége - 450 000 rubel.
2015 harmadik negyedévében a 2015 májusában aktivált áruk áfáját levonták levonásra.
Az OOO Luch könyvelője a következő bejegyzéseket tette.
Ban benII2015 negyedév:
DEBIT 41 HITEL 60
200 000 rubel - a szállítótól kapott árut nagybetűvel kell írni;
DEBIT 19 HITEL 60
36 000 rubel - A tőkésített áruk áfáját tartalmazza.
VIII2015 negyedév:
DEBIT 62 CREDIT 90 alszámla "Bevétel"
590 000 rubel - az árukat eladják a vevőnek;
DEBIT 90 alszámla "ÁFA" KREDIT 68 alszámla "Számítások ÁFA -ra"
90 000 rubel - az értékesítésből származó bevétel után az áfát felszámítják;
DEBIT 90 „Költség” alszámla HITEL 41
450 000 rubel - az eladott áruk költségét leírták;
DEBIT 68 alszámla "Számítások az áfára" HITEL 19
36 000 rubel - elfogadták a HÉA levonására az utolsó negyedévben aktivált termékek után.
A 2015 harmadik negyedévére vonatkozó HÉA -bevallás tükrözte a költségvetésnek fizetendő adót 54 000 rubel összegben. (90 000 rubel - 36 000 rubel).
Ez az eljárás az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.
Bizonyos esetekben az adózó az áfa adólevonását nem a jelenlegi adózási időszakban kívánja alkalmazni, hanem a jövőre átutalni és a következő adóidőszakokban figyelembe venni.
Ezt a lehetőséget közvetlenül az 1.1. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). De bizonyos szabályokat követve kell alkalmazni.
Természetesen nyereségesebb, ha az adózó azonnal alkalmazza az áfa -adólevonást, és nem viszi tovább a jövőbe. De az adóhatóságok alkalmazzák a normát (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007.05.30. Végzése N MM-3-06/ [e -mail védett]"A helyszíni adóellenőrzések tervezési rendszerének koncepciójának jóváhagyásáról"). Az áfa adólevonása nem haladhatja meg:
A 12 hónapra felhalmozott áfa -összegek 89% -a;
Az áfa levonásának aránya régiónként.
A levonás elhalasztásának másik oka a késedelmes dokumentumok kézhezvétele az eladóktól.
Amint már említettem, az ÁFA levonásának átutalásának lehetősége az 1.1. Pont első bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke:
"A Kódex 171. cikkének (2) bekezdésében előírt adólevonások adóköteles időszakokban igényelhetők az adózó által az Orosz Föderáció területén behozott áruk (építmények, szolgáltatások), tulajdonjogok vagy áruk nyilvántartásba vételét követő három éven belül. és más joghatósága alá tartozó területeken. "
Hogyan kell átutalni az áfa levonását
Technikailag az áfa levonásának átvitele nagyon egyszerű. Az áfa levonása számla (korrekciós számla, FRT stb.) Alapján történik. Ha át szeretné vinni az áfa levonást a jövő időszakaira, akkor egyszerűen regisztrálja azt a vásárlási könyvben abban az adóidőszakban, amikor alkalmazni kívánja az adólevonást.
Példa
Az adózó úgy döntött, hogy ezt a levonást nem az 1. negyedévben, hanem az idei 4. negyedévben alkalmazza.
A beérkezett számlát a 4. negyedévben rögzítik a vásárlási könyvben. Az 1-3 negyedévben beérkezett számla semmilyen módon nem tükröződik az áfa-nyilvántartásokban.
Vagyis valójában csak el kell "halasztani" a számlát addig az időszakig, amikor alkalmazni szeretné az áfa adólevonását. A lényeg az, hogy ne veszítsen el egy ilyen számlát, és ne felejtse el létezését.
Nincsenek nyilvántartások a számlák elszámolására az áfalevonás alkalmazása előtt.
Az adószolgálat az eladó és a vevő számláin szereplő adatok összehasonlításával ellenőrzi az áfát (egy asztali ellenőrzés részeként). Számlaátruházás esetén az a helyzet áll elő, hogy az eladó az áfát tükrözte az eladási könyvben, és az adóhivatal "lát" egy ilyen számlát, de a vevő ezt a számlát nem tüntette fel a vásárlási könyvben. De ez a helyzet nem okozhat problémát, mivel az adószolgálatnak ellentétesebb helyzete lesz, amikor a vevő elfogadta az áfát levonásra, de az eladó nem tükrözte az eladási könyvben.
Nem minden áfa -levonás vihető át a jövőbeli időszakokra, de csak azok, amelyeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke.
A fenti 1.1. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke közvetlenül jelzi, hogy az adózónak joga van elhalasztani az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke.
Tehát az Art. A 171. ábra az áfa fő levonását jelöli, a következők vonatkozásában:
1) áruk (munkák, szolgáltatások), valamint a HÉA -adó tárgyaként elismert ügyletek végrehajtásához megszerzett tulajdonjogok;
2) viszonteladásra vásárolt áruk (munkák, szolgáltatások).
De az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke egyéb levonásokat jelez. A szabályozó hatóságok véleménye szerint az ilyen levonások nem vihetők át. Vagyis azoknak a vásárlási könyvben kell megjelenniük abban az időszakban, amikor megérkeztek (a számla dátumáig).
Tehát az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint lehetetlen átutalni:
HÉA levonása az utazási költségekhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 7. pontja)-Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. 01. 09-i levele N SD-4-3 / [e -mail védett]
HÉA-levonás az adóügynökök részéről (az Adótörvénykönyv 171. cikkének 3. pontja)-A Pénzügyminisztérium 2016. november 17-i levele N 03-07-08 / 67622
Érdekes módon a tőkeépítésre kivetett héa levonása (az adótörvénykönyv 171. cikkének 6. pontja) az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint átruházható, beleértve a részeket is (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06.16. .2016 N 03-07-10 / 34875). Ez kiemelkedik az általános logikából, de nyilvánvalóan annak a ténynek köszönhető, hogy a tőkeépítésre vonatkozó levonások összege jelentős, és a költségvetés számára előnyös, ha az ilyen áfa -levonásokat átviszik a jövőbeli időszakokra.
A beszerzett állóeszközök és immateriális javak áfája nem ruházható át
A szabályozó hatóságok szerint a beszerzett állóeszközök és immateriális javak áfája nem ruházható át a jövőre (a Pénzügyminisztérium 2015. április 9-i levele, 03-07-11 / 20293).
"Le kell vonni az eladók által az adózónak bemutatott adóösszegeket tárgyi eszközök, szerelési berendezések és (vagy) immateriális javak beszerzésekor ... regisztráció után teljes egészében az állóeszközök, a berendezések és (vagy) az immateriális javak adatai ".
A "teljes nyilvántartásba vétel után" kifejezést a szabályozó hatóságok úgy értelmezik, hogy a HÉA -levonást közvetlenül az objektum könyvelésbe történő elfogadását követően kell alkalmazni, és egy másik héa -levonási módot (beleértve a jövőbe történő átutalást) nem megengedett.
Az ÁFA levonást részletekben is átutalhatja
Ha nagy összegű számlát tartunk a kezünkben, akkor néha szükségessé válik, hogy ne csak a későbbi időszakokba vigyük át, hanem több adóidőszakban is vegyük figyelembe. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ezt nem tiltja, és a hivatalos szervek magyarázatai azt mutatják, hogy ez jogos (a Pénzügyminisztérium 2015. április 9-i levele, 03-07-11 / 20293).
Példa
Az első negyedévben egy adózó árut vásárolt, és 1 180 ezer rubel (180 ezer rubel áfát is tartalmazó) számlát kapott.
Az adózó úgy döntött, hogy ezt a levonást nem az 1. negyedévben, hanem az idei 2., 3. és 4. negyedévben alkalmazza, 60 ezer rubel áfa után.
A beérkezett számlát rögzítik a vásárlási könyvben:
2. negyedév - 60 ezer rubel levonása.
3. negyedév - 60 ezer rubel levonása.
4. negyedév - 60 ezer rubel levonása.
A számla részenkénti regisztrálásakor minden alkalommal teljes egészében tükröznie kell a vásárlási könyvben. De a 16. oszlopban "A számlán szereplő áfa összege, a kiigazító számlán szereplő, levonásra elfogadott áfa összegének különbsége rubelben és kopikában" jelzi a levonásra elfogadott áfa összegét. Vagyis a mi példánkban a vásárlási könyv 16. oszlopa mindegyik 3 negyedévben 60 000,00 -at jelez.
Legyen figyelmes az áfa levonásának átutalásának időpontjára
Záradék 1.1. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke meghatározza, hogy az áfa -levonások az adóidőszakokban igényelhetők a megvásárolt áruk (munkák, szolgáltatások) regisztrációját követő három éven belül. Vagyis a törvény normája arra irányul, hogy 3 évet ne az adóidőszak végétől, az áru nyilvántartásba vételétől számítsanak, hanem az áru nyilvántartásba vételének napjától.
Ugyanakkor levonást csak áfa -bevallás benyújtásával lehet igényelni, amelyet az adóidőszak végén nyújtanak be. E tekintetben javasolható az áfa levonásának elfogadása az adóidőszak előtt véget érő adóidőszakokban, amikor lejár az áruk (épületek, szolgáltatások) adóköteles nyilvántartásának 3 éves időszaka. Vagyis a levonás határideje 1 negyedévvel korábbi, mint 3 év.
Példa
Az ilyen áfalevonás igénylésének határideje a 2019. negyedik negyedévi adóbevallásban kell feltüntetni, amelyet 2020. január 25 -ig kell benyújtani az adóhatósághoz.
Ha 2020 első negyedévére (pontosan 3 évvel később) bevallja az áfa levonását, akkor azt 2020 áprilisában kell bejelenteni, vagyis a határidő megszegésével (több mint 3 év az elfogadás napjától számítva) számviteli áruk - 2017.02.15.). Az ilyen áfa -levonás elvész az adófizetőtől.
Az ÁFA levonására különleges időszakot állapítanak meg az áruk visszaküldése vagy az előlegfizetés esetén (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 5. pontja). Cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke szerint az áfa levonása alkalmazható legkésőbb egy évig az áru visszaküldésének vagy az előleg fizetésének pillanatától.
Az adózónak joga van három éven belül egy későbbi időpontban elhalasztani a beszámolási időszakokat (negyedévet). Egy ilyen manőver tanácsos lehet például annak érdekében, hogy elkerülhető legyen a bevallásban visszatérítendő adó összege. Például, hogy elkerülje a visszatérítést az ÁFA -ban a bevallásban, vagy túllépje a régió biztonságos levonási hányadát. A szabályozó hatóságok úgy vélik, hogy a hároméves szabály nem vonatkozik minden levonásra. Ezt megerősítik az első hivatalos tisztázások ebben a témában. Tehát a Pénzügyminisztérium ellenzi a levonások átutalását (2015. április 9-i levele, 03-07-11 / 20290). Megvizsgáltuk a különböző átviteli helyzeteket, és konkrét példákkal illusztráltuk őket.
Jegyzet! A levonásokat bármelyik negyedévre át lehet vinni, nem feltétlenül a legközelebbi negyedre. Például, ha az első negyedévben nem igényelt levonást, akkor a harmadik vagy a negyedik negyedévben teheti meg, és nem csak a második negyedévben.
A társaság az áruk, építési beruházások vagy szolgáltatások nyilvántartásba vételét követő három éven belül igényelhet áfa -levonást (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1.1. Pontja). Következésképpen az építési munkák vagy szolgáltatások nemcsak abban a negyedévben regisztrálhatók a vásárlási könyvben, amikor a levonási jog megjelent, hanem később is. Ugyanazok a szabályok vonatkoznak az áfára, amelyet a társaság fizet áruk importálása során (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontja).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1.1. Pontjából az a következtetés vonható le, hogy hároméves időszakot kell számítani attól a naptól kezdve, amikor a vállalat elfogadta az árut regisztrációra. Ebben az időszakban nem csak biztonságosabb, hanem halasztott levonásokat tartalmazó nyilatkozatot is benyújtani. A törvény nem mondja ki, hogy a hároméves időszakot a nyilatkozat benyújtásának idejére hosszabbítják meg. Ez azt jelenti, hogy ha már három éven túl nyújt be jelentéseket, fennáll annak a veszélye, hogy az adóhatóság megtagadja a levonást.
1. példa. Melyik negyedévben lehet biztonságosan igényelni az áfa levonását a szállítói számlán
A társaság megvásárolta az árut, és 2015. június 8 -án nyilvántartásba vette. Az áruk költsége 236 000 rubel, - 36 000 rubel. Júniusban meg is érkezett a számla a szállítótól. Következésképpen a társaságnak jogában áll levonni az adólevonást a II. De e negyedév végén a levonások összege meghaladta a felhalmozott áfát. Az adó -visszatérítések elkerülése érdekében a vállalat nem jelentette be ezt a számlát a második negyedéves bevallásában.
Ebben az esetben az áruk nyilvántartásba vételének időpontjától számított három év 2018. június 8 -án lejár. Ez azt jelenti, hogy a vállalatnak joga van 36 000 rubel összegű levonást kérni. az ÁFA bevallásban:
Levonásokat is átutalhat azokhoz a számlákhoz, amelyek esetében a vállalat 2014 -ben nem nyilatkozott levonásokról. A szervezetnek joga van ilyen számlákat 2015 -ben regisztrálni a vásárlási könyvben. A 2014 -es frissítést nem szükséges átadni.
A Szövetségi Adószolgálat megerősítette számunkra, hogy ilyen helyzetben a vevőnek nem lehetnek nehézségei a levonásokkal. Annak ellenére, hogy a szállító 2014 -ben áfát számolt fel, és a vevő 2015 -ben levonást követel. Végül is a program nem hasonlítja össze a 2015 előtt kiállított számlák levonásait a beszállító által felszámított adóval. Természetesen az adóhatóságok is ellenőrizni fogják az ilyen levonásokat, de más módon. Például követelések lehetségesek, ha az ellenőrök szerint a szállító a gátlástalan adófizetőkhöz tartozik. Ezután az adóhatóság számlákat, elsődleges dokumentumokat és egyéb dokumentumokat kérhet a vevőtől.
Jegyzet! A levonás teljes összegét biztonságosan átutalhatja a számláról, felosztása kockázatos
Az orosz pénzügyminisztérium szerint akár egy számla esetén is lehetséges a levonást több negyedre osztani (2015. április 9-i levél, 03-07-11 / 20293). Vagyis a vállalat nem halaszthatja el a teljes levonást, hanem csak annak egy részét. De ezeket a magyarázatokat még nem tették közzé az adóhatóságok számára kötelezően a nalog.ru webhelyen. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szakértői pedig másképp gondolják - a cégnek csak bizonyos esetekben van joga részleges számlát regisztrálni a vásárlási könyvben. Például, ha a szállító szakaszosan szállítja az árut előleg ellenében, és az előlegből levonja az áfa levonását. Így a biztonságosabb megoldás nem az, hogy egy számla levonását különböző negyedévek között osztjuk szét.
Az a társaság, amely tárgyi eszközöket szerzett, jogosult arra is halasztani a levonásokat. A Pénzügyminisztérium megerősíti. Ugyanakkor kockázatos részleges számlalevonást igényelni az állóeszközök, a telepítendő berendezések és az immateriális javak tekintetében. Az orosz pénzügyminisztérium úgy véli, hogy a vállalatnak nincs joga ehhez (03/07/11 / 20293. Sz. Levél). A tisztviselők azzal magyarázzák következtetéseiket, hogy a törvény szerint az ilyen levonásokat az eszköz teljes nyilvántartásba vétele után kell bejelenteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontja).
Ezzel lehet vitatkozni, mivel a meghatározott norma nem tiltja a részleges levonást. A cégeknek pedig sikerült a bíróságon bebizonyítaniuk, hogy az állóeszközre vonatkozó egy számla levonása negyedévre felosztható (a Volgai Kerület FAS 2011. október 13-i határozata az A55-26765 / 2010. Sz. Ügyben). De ha a cég el akarja kerülni a vitát, akkor nem érdemes felosztani a levonást ilyen helyzetben.
2. példa. Melyik időszakban lehet kockázat nélkül igényelni az állóeszközök levonását?
A társaság 2015. március 5 -én vásárolt berendezést, és elszámolta a 01 „Tárgyi eszközök” számlán. A berendezés költsége 590 000 rubel, beleértve az áfát - 90 000 rubel. A 2015 első negyedévére vonatkozó nyilatkozatban a könyvelő nem nyilatkozott levonásról erről az állóeszközről. A berendezés nyilvántartásba vételétől számított hároméves időszak 2018. március 5-én lejár. Ez azt jelenti, hogy a társaságnak joga van a levonást tükrözni az áfa -bevallásban:
Konzultáció a Pénzügyminisztériummal. Önnek joga van levonni a befektetett eszközökre vonatkozó levonásokat
Anna Lozovaya, az Orosz Pénzügyminisztérium Vám- és Vámpolitikai Főosztályának közvetett adózási osztályának vezetője A képviseleti költségek levonása
A HÉA levonása a megvásárolt árukra ezen áruk nyilvántartásba vételétől számított három éven belül bejelenthető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1.1. Pontja). Ez a szabály azokra az árukra is vonatkozik, amelyeket a társaság tárgyi eszközként fog használni. Ezért az ingatlanok, gépek és berendezések levonása elhalasztható. Vagyis ne abban a negyedévben nyilatkozzon, amelyben a levonáshoz szükséges feltételek teljesülnek, hanem később. Az állóeszközök esetében azonban egy számla levonását teljes egészében be kell jelenteni. Lehetetlen felosztani a számlában meghatározott adót több adóidőszakra (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. április 9-i levele, 03-07-11 / 20293).
A szórakoztatási költségek áfa -levonása a költségjelentés jóváhagyásának időpontjától igényelhető. A társaságnak azonban joga van csak a költségekre vonatkozó adólevonást elfogadni a jövedelemadóra megállapított szabvány keretein belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 7. pontja). Ezért jobb, ha a negyedév végén, amikor a vállalat kiszámítja a szabványt, az ilyen költségekre vonatkozó számlákat be kell jegyezni a vásárlási könyvbe.
De talán a következő negyedévben a többletköltségek beleférnek a korlátba. Ezután a levonás fennmaradó része, amelyet a társaság az utolsó negyedévben nem tudott bejelenteni, tükröződhet a jelenlegi vásárlási könyvében (az Orosz Pénzügyminisztérium 2009. november 6-i levele, 03-07-11. Sz. / 285). A többletkiadásokra vonatkozó levonásokat azonban csak egy naptári év során viheti át. Hiszen az ilyen kiadásokat jövőre már nem lehet figyelembe venni. Ennek megfelelően már nem lehet számukra levonást bejelenteni.
Jegyzet. A társaságnak 1 naptári éve van arra, hogy igényt tartson a vendéglátás túlzott mértékű levonására
3. példa. Hogyan vigye át szórakoztató levonását a következő negyedévre
Az első negyedévben a társaság 84 960 rubelt fizetett szórakoztatási költségeket, beleértve az áfát - 12 960 rubelt. A munkaerőköltségek ebben az időszakban 950 000 rubelt tettek ki. A szórakoztatási költségek standardja 38 000 rubel. (950 000 × 4%). Ez azt jelenti, hogy a vállalat igényelheti az áfa levonását 6840 rubel összegben. (38 000 × 18%).
A második negyedévben a társaság nem tartott szórakoztató rendezvényeket. A hat hónap munkaerőköltsége 1 975 000 rubel. A szórakoztatási költségek színvonala 79 000 rubel. (1 975 000 × 4%). Így a korlát meghaladja a szórakoztatási költségek ÁFA nélküli összegét - 72.000 rubelt. (84 960 - 12 960). Következésképpen a könyvelőnek jogában áll regisztrálni a szórakoztatási költségekről szóló számlákat a II. Negyedév vételi könyvében 6120 rubel összegben. (12 960 - 6840).
A szállítónak joga van áfát levonni a vevő által visszaküldött áruk értékéről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 5. pontja). Az ilyen levonás az áru visszaküldését követő egy éven belül igényelhető (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 4. pontja).
Ha a vevő már elfogadta az árut regisztrációra, akkor visszaküldésekor számlát kell kiállítania a szállítónak. E dokumentum alapján a szállító áfa levonást kér a visszaküldött áru értékéből. Ha a vevő nem fogadta el az árut regisztrációra, és a termékek egy részét visszaküldi, akkor a szállító maga állít ki korrekciós számlát annak értékéről. Aztán regisztrálja a vásárlási könyvben (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. augusztus 10-i levele, 03-07-11 / 280. Sz.).
Előfordulhat, hogy a vevő visszaküldte a regisztrálatlan tételek teljes tételét. Ezután a vásárlások könyvében regisztrálhat szállítási számlát (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. március 19-i levele, 03-07-15 / 8473). Hasonló szabályok érvényesek, ha a vevő egyszerűsített adót vagy UTII -t alkalmaz, és nem kell számlát kiállítania.
4. példa. A szállító melyik negyedévben kérhet levonást a visszaküldött áru értékéből
2015 márciusában a vevő egyszerűsített módon visszaküldte a szállítónak a kapott árut. A szállító nem nyilatkozott ezen áruk első negyedéves költségeinek levonásáról. Ezért ez a levonás 2015 II., III. Vagy IV. Negyedévében igényelhető. Ehhez az áruk szállításáról szóló számlát regisztrálni kell a vásárlási könyvben.
A gyakorlatban azonban általában nyereségesebb, ha a szállító azonnal bejelenti az ilyen levonást, ahelyett, hogy elhalasztaná a következő negyedévekre. Végül is az áru kiszállításakor áfát számított fel az eladások után. És ha nem jelent be azonnal levonást a visszaküldött tételből, akkor ezt az adót át kell utalni a költségvetésbe.
Amikor a szállító kedvezményt ad az ügyfélnek, a korrekciós számla alapján levonhatja az áfát. Az ilyen levonások a kiigazító számla keltétől számított három éven belül igényelhetők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 10. pontja).
5. példa. Melyik negyedévben igényelheti a korrekciós számla levonását
2015 márciusában a szállító 1 593 000 rubel árut szállított a vevőnek, beleértve az áfát - 243 000 rubelt. Áprilisban a szállító 10 százalék kedvezményt biztosított ezekre a termékekre. Ebben a tekintetben a könyvelő április 28 -án 159 300 rubel összegű korrekciós számlát készített, beleértve az áfát - 24 300 rubelt. A társaságnak joga van 24 300 rubel összegű levonást kérni erről a számláról. a II. Vagy bármely következő időszakon belül három éven belül. Vagyis a nyilatkozatban:
A szállító azonban - akárcsak az áruk visszaküldése esetén - nyereségesebb, ha azonnal csökkenti az adót, ahelyett, hogy a levonást a következő időszakokra halasztaná. Hiszen a szállító már áfát is felszámított az eredetire, nem pedig az áru csökkentett költségét. Ezért érdeke, hogy a bevételt a kedvezmény összegével csökkentse. Ha az áru értéke növekszik, a vevő ugyanilyen módon nyilatkozik a levonásról.
Kockázatos az áfa levonását előlegből más negyedévbe átvinni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincs olyan közvetlen szabály, amely lehetővé tenné ezt. Ezért biztonságosabb mind a szállító, mind a vevő számára az általános áfa -levonások igénylése. Van még öt levonás, amelyeket nem lehet átvinni az alábbi táblázatba.
|
Helyzet |
Milyen időszakban igényelhet levonást |
|
A társaság áfa levonást kér az utazási költségek fedezésére |
Az előzetes jelentés jóváhagyásának időpontjában (az Orosz Föderáció Kormányának 2011. december 26 -i rendeletével jóváhagyott vásárlási könyv vezetésére vonatkozó szabályok 18. pontja) |
|
A szállító azt állítja, hogy levonja az áfát a vevőnek visszafizetett előlegből |
Biztonságosabb a levonást bejelenteni azon a napon, amikor az előleget visszaküldik a vevőnek, mivel az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem rendelkezik egyértelmű határidővel erre az esetre. Mint megtudtuk, az orosz pénzügyminisztérium ugyanezt gondolja |
|
A társaság az áfa levonását kéri az építési és szerelési munkákból saját fogyasztásra |
Az adóelhalmozás napján, azaz minden negyedév utolsó napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 5. pontja) |
|
Az eladó áfa levonását kéri az exportra értékesített áruk értékéről |
Abban az időszakban, amikor a vállalat összegyűjtött egy csomagot az exportot igazoló dokumentumokkal (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 3. pontja) |
|
Az adóügynök levonásokat követel azoknak az áruknak, munkáknak vagy szolgáltatásoknak az értékéből, amelyekre vonatkozóan levonta az áfát. Például önkormányzati ingatlanok bérbeadásakor |
Abban a negyedévben, amikor a társaság adót fizetett a költségvetésbe. De feltéve, hogy a megvásárolt árukat, munkákat vagy szolgáltatásokat figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. október 23-i levele, 03-07-11 / 44418) |
Előzetes áfa levonása a szállítónál. Biztonságosabb az előlegfizetésből származó levonások bejelentése az áruk szállításának napján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 6. pontja). Kockázatos a későbbi negyedekbe való áthelyezésük. A tisztviselők úgy vélik, hogy a társaságnak nincs joga ehhez (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. április 9-i levele, 03-07-11 / 20290. Sz.). Ezt így magyarázzák. Az új szabály, amely lehetővé teszi a levonás három éven belüli igénylését, csak a megvásárolt árukra, építési beruházásokra vagy szolgáltatásokra vonatkozik (a 172. cikk 1.1. Pontja, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 2. pontja). Az előlegre kivetett adót pedig a társaság más normák alapján vonja le.
Gondosan! Biztonságosabb, ha nem utalják át az előzetes áfa -levonásokat más negyedekre. Ellenkező esetben az adóhatóság újraszámíthatja az adót, és kiszabhat büntetéseket és bírságokat.
Természetesen, ha a társaság készen áll a vitára, akkor az ellenőrzés során kijelentheti, hogy a levonás az adózó joga, nem pedig a kötelezettsége. De mivel a kódex nem határoz meg közvetlenül hároméves időszakot az előzetes áfa levonására, ezt a megközelítést még a szövetségi adószolgálat szintjén is nehéz lesz megvédeni. Azt pedig, hogy milyen döntést hoznak a bírák, most nehéz megmondani.
6. példa. Melyik negyedévben tükrözze az áfa levonását a kapott előlegből
2015 márciusában a vállalat 182 900 RUB összegű előleget kapott az ügyféltől a marketingszolgáltatásokért. A könyvelő 27 900 RUB összegű áfát számított fel az előtörlesztés után. (182 900 × 18/118). A könyvelő ezt az összeget tükrözte az első negyedévi áfa -bevallásban. A felek júniusban írták alá a szolgáltatások elfogadó okiratát. A szolgáltatások ára áfa nélkül 250 000 rubel volt. A könyvelő áfát számított fel az eladott szolgáltatásokért 45 000 rubel összegben. (250 000 × 18%). Ez azt jelenti, hogy az áfa levonása az előlegből 27 900 rubel összegben. negyedév vásárlási és bevallási könyvében kell bejelenteni.
Előzetes áfa levonása a vevőtől. A vevőnek joga van áfát levonni abban az időszakban, amelyben az előtörlesztés és az előlegszámla a szállítótól megérkezik. Ezenkívül a szerződésnek tartalmaznia kell az előtörlesztés feltételét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 9. pontja). Ebben a negyedévben az előlegszámla regisztrálható a vásárlási könyvben.
7. példa. Melyik negyedévben fogadja el az áfa levonását az átutalt előlegből
Vegyük a 6. példa feltételeit. Az ügyfél tükrözte az áfa levonását az előlegből 27 900 rubel összegben. a 2015 első negyedévére vonatkozó nyilatkozatban. A második negyedévben az ügyfél bejelentette, hogy a megvásárolt szolgáltatások után levonják az adót 45 000 rubel összegben. Az előlegből származó adó összegét vissza kell állítani. Ezért a könyvelő 27 900 RUB összegű előlegszámlát regisztrált. a második negyedév értékesítési könyvében.
A Pénzügyminisztérium elismerte az adózók azon jogát, hogy egy -egy számlán áfalevonást kérjenek részletekben, különböző időszakokban.
E cikk keretein belül megpróbálunk válaszolni ezekre a kérdésekre.
A közelmúltban a tisztviselőknek egyértelmű véleményük volt - tilos egy számlát felosztani különböző időszakokra. Ilyen következtetések találhatók például a Pénzügyminisztérium 2010.12.09., 03-07-11 / 483., 2010.10.13., 03-07-11 / 408 és egyéb leveleiben. Az osztály szakemberei ugyanakkor utaltak arra, hogy az ilyen eljárást az adójogszabályok nem írják elő. Valójában az adótörvény 171. és 172. cikke, amelyek a levonásokra vonatkoznak, nem tartalmaztak olyan rendelkezéseket, amelyek kifejezetten lehetővé tennék az áfa -levonások „szétszórását”.
A választottbíróságok többsége azonban másként érvelt: egyrészt a jogszabály nem tartalmaz közvetlen tilalmat a levonás részleges alkalmazására, másrészt ez nem vezet adócsaláshoz. Ezért a választottbírák az esetek többségében törvényesnek ismerték el az áfalevonás felosztását. Hasonló következtetéseket von le például a Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013.02.12-i F05-15985 / 12 számú rendelete, valamint sok más.
Ez az ellentmondás a Pénzügyminisztérium és a bíróságok álláspontjai között 2015. január 1 -jéig fennmaradt. De az adózók örömére a helyzet megváltozott - ezen a napon léptek hatályba az adótörvénykönyv módosításai. Egyikük megérintette 172. cikk, amelyet az 1.1... A benne foglalt norma szerint ma már bármely adóidőszakban igényelhető áfalevonás az áruk könyvelésre történő elfogadásának napjától számított három éven belül... Ez lehetővé teszi a vállalatok számára, hogy kezeljék a levonások összegét, és bejelentsék azokat abban az időszakban, amikor szükségesnek ítélik.
Mikor kényelmes? Például, ha egy adózó el akarja kerülni a visszatérítendő áfa összegének megadását a bevallásban. Valójában ugyanakkor teljes körű íróasztali ellenőrzéssel is szembesülhet, amelynek keretében az adószolgálatnak joga van minden olyan dokumentumot megkövetelni, amely igazolja a levonást. És sok könyvelő, hogy ezt elkerülje, inkább részleges levonást fog bejelenteni, a többit későbbi időszakokra halasztva.
Az adótörvénykönyv továbbra sem tartalmaz közvetlen szabályt, amely lehetővé teszi a levonás részenkénti alkalmazását - egyértelműen csak azt teszi lehetővé, hogy az áruk könyvelésre történő elfogadását követő három éven belül adóidőszakokban kell bejelenteni. Most azonban, hogy rugalmas levonási kezelési lehetőségek állnak rendelkezésre, a zúzás tilalma minden értelmét elveszíti... A Pénzügyminisztérium illetékeseinek álláspontja megváltozott, ami tükröződött a 2015. április 9 -én kelt levelekben. Arra a következtetésre jutnak, hogy az áfakivonás egy számlán történő felosztása több adóidőszakra általában nem ellentétes az adótörvénykönyvvel.
Kivételügyleteket képeznek befektetett eszközök, szerelési berendezések és immateriális javak beszerzésére - az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontja alapján az áfa levonása teljes egészében a megadott értékek megadása után történik könyvelésre elfogadták. Ezenkívül a levonás több időszakra történő felosztása elfogadhatatlan az adóügynökként befizetett áfa, valamint a fizetés, az előtörlesztés és néhány egyéb művelet alapján.
Mi az eljárása a könyvelőnek, ha áfalevonást kell igényelni részenként különböző időszakokban? Nézzünk egy példát.
2015 második negyedévében az Ajax LLC személygépkocsit vásárolt az Avtotrade LLC -től 944 000 rubel áron, beleértve a 144 000 rubel áfát. Az autóvásárlás célja a további viszonteladás. A vevő könyvelője úgy döntött, hogy a folyó év végéig egyenlő részletekben kéri az áfa levonását. Így 2015. II., III. És IV. Negyedévében 48 000 rubel (144 000 1/3) levonását jelentik be.
A vásárláskor, azaz 2015 II. Negyedévében a következő tranzakciókat hajtják végre:
Ugyanebben az időszakban az Avtotrade LLC 48 000 rubel számlát regisztrálnak az Ajax LLC vásárlási könyvében.
2015 következő negyedéveiben a könyvelőnek meg kell ismételnie az utolsó bejegyzést:
Ezen időszakok mindegyikében regisztrálnia kell az Avtotrade LLC számlát is 48 000 rubel összegben. Így a számla nem egyszer jelenik meg a Vásárlási Könyvben a teljes 144 000 rubel áfa összeggel, hanem háromszor 48 000 rubelért.
Az adó második és harmadik részét hozzáadhatja a Vásárlási Könyvhöz az adott időszak bármely napján. Például nagyon kényelmes ezt a negyedév első napján megtenni.
Ugyanezen elv szerint az Ajax LLC könyvelője az áfa levonását nem egyenlő, hanem tetszőleges részekre és tetszőleges számú időszakra „oszthatta fel” az autó nyilvántartásba vételétől számított három éven belül. Nem mond ellent az adótörvénykönyvnek és a levonás részenkénti elfogadásának, ha egy vagy több negyedévben "átugorják". Például, ha az LLC Ajax valamilyen okból 2015 IV. Negyedévében nem végez értékesítési műveleteket, akkor logikus lenne, ha a könyvelő a levonás utolsó részét átutalná 2016 I. vagy bármely más negyedévére.
Tehát foglaljuk össze az áfa -levonás főbb pontjait:
Mint tudják, az adószolgálat ez év eleje óta gondosan figyelemmel kíséri az összes áfafizetőt, automatikus módban dolgozza fel elektronikus jelentéseiket. Ugyanakkor, amelyek mára a kibővített adóbevallás részévé váltak. Minden tranzakció esetében összehasonlítják az eladó és a vevő által megadott adatokat, beleértve az áfa összegét.
Ha azonban a vevő úgy dönt, hogy a levonást több időszakra "osztja fel", akkor az áfa részben tükröződik a Vásárlási könyvében, ami nem felel meg a beszállítói értékesítési könyvben szereplő bejegyzésnek. A negyedév végén végzett keresztellenőrzéssel az IRS azonosítja ezt az eltérést, és magyarázatot igényelhet. Ezenkívül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 88. cikkének 8.1. Pontja alapján az ellenőrzés megkövetelheti számla és egyéb dokumentumok benyújtását a tranzakcióról, mivel formálisan a vevő nyilatkozatában szereplő adó összege lebecsülni. Ennek eredményeként néhány könyvelő továbbra sem részesíti előnyben a levonásokat, mivel nem hajlandó elmagyarázni magát a Szövetségi Adószolgálatnak, vagy tart a szankcióktól.
De sok szakértő szerint teljesen biztonságos elfogadni az áfa levonását részenként. Természetesen fennáll annak a veszélye, hogy az ellenőrzéstől tisztázási kérelmet kapnak. De mivel a levonás részleges bejelentésével a vevő nem sérti az adótörvényeket, képes lesz megmagyarázni tetteit, benyújtani a szükséges dokumentumokat, és minden probléma nélkül „igazolni” tudja a hiányos áfa összeget.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. Pontja szerint az adólevonások adóköteles időszakokban igényelhetők az adózó által az Orosz Föderáció területén szerzett áruk (munkák, szolgáltatások), ingatlanok nyilvántartásba vételét követő három éven belül. jogok vagy importált áruk.
A Pénzügyminisztérium és a Szövetségi Adószolgálat véleménye szerint azonban az adózó ilyen joga csak áruk (építési beruházások, szolgáltatások vagy tulajdonjogok) vásárlásakor keletkezik, vagyis a cikk (2) bekezdésében megállapított levonásokkal kapcsolatban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke. Az áfa-levonásokra pedig-amelyekre külön kérelmezési eljárást állapítottak meg-a hároméves levonási jogra vonatkozó rendelkezéseket nem alkalmazzák.
Például a tisztviselők ellenzik az adólevonási időszak független megválasztását a következő esetekben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2016.11.17-i levelei 03-07-08 / 67622, 2016.04.26. 03-07-08 / 24230, 2015. 04. 09-én kelt 03- 07-11 / 20290, kelt 2015. 07. 21-én 03-07-11 / 41908, kelt 2015.10.09 03-07-11 / 57833, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2017. 01. 09-i levele, SD-4-3 / [e -mail védett]):
Az adatkezelők úgy vélik, hogy a feltüntetett levonásokat csak abban a negyedévben jelentik be, amikor a megfelelő jog keletkezik. Vagyis az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171., 172. cikkében foglalt feltételek teljesültek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikke (1) bekezdésének szabálya a hibák jelenlegi időszakban történő kijavításáról, amelyek a múltban túlfizetéshez vezettek, nem alkalmazandó, ha az áfát helytelenül számítják ki. Az áfa hibákat (torzulásokat) csak azok előfordulásának időszakában javítják (a Pénzügyminisztérium 2010. 08. 25-i levele, 03-07-11 / 363. Sz.). Ezért, ha például a szállítási időszak alatt elfelejtette levonni az áfát a kapott előlegről, akkor be kell nyújtania a felülvizsgálatot, és nem az aktuális időszakban kell bejelentenie a levonást. Így magyarázza a Pénzügyminisztérium.
Ezenkívül megengedett a levonások részleges átutalása a különböző adó időszakokra. De ismétlem, nem minden tranzakció esetében. Ha tárgyi eszközökről, telepítési berendezésekről és (vagy) immateriális javakról beszélünk, akkor az áfa csak teljes egészében vonható le.
Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontjából következik, amely szerint az eladók által az adózónak bemutatott adóösszegek levonása a tárgyi eszközök, berendezések beszerzése vagy az Orosz Föderáció területére történő behozatalakor befizetett összeg után. telepítésre, és (vagy) az immateriális javakat teljes egészében elkészítik, miután elfogadták a könyvelést. Lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. 04. 09-i levelét N 03-07-11 / 20293 erről a kérdésről. A levonás 3 éven belül lehetséges, de csak teljes egészében.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 173. cikkének (2) bekezdése értelmében az adólevonást, amelyben a levonást bejelentették, legkésőbb három évvel az adott adóidőszak (azaz az a negyedév) után kell benyújtani, felmerült a levonási jog). Az áfa-levonás alkalmazása során az egyik fontos pont a hároméves időszak kezdeti időszakának meghatározása annak bemutatására.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2015. március 24-i 540-O számú határozatában arra a következtetésre jutottak, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikkének (2) bekezdése által megállapított hároméves időszak korlátozó, nem hosszabbodik meg az adóhatósághoz benyújtott nyilatkozat benyújtásának időszakára.
Például, ha július 25-én egy társaság benyújtja a Szövetségi Adóügyi Felügyeletnek a 2017. második negyedévére vonatkozó áfa-bevallást, amelyben a 2014. második negyedévéhez kapcsolódó számlák alapján adólevonást kér, akkor a hároméves időszak kihagyásra kerül. Ebben a helyzetben 2014. július 1 -jétől kezd folyni, és 2017. június 30 -án ér véget. Ezért az adólevonást a legkésőbb 2017. június 30 -ig benyújtott bevallásban lehet bejelenteni.
Hasonló álláspontot tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. 07. 09-i GD-4-3 /. [e -mail védett] A Pénzügyminisztérium a 2015.07.15-i 03-07-08 / 40745 sz. Levelében e kérdés megoldása során azt javasolta, hogy az 540-O.
Ugyanakkor, amint arra az Alkotmánybíróság többször is rámutatott, az áfa-visszatérítés a hároméves időszakon túl is lehetséges, ha az adózó jogának ebben az időszakban való érvényesítését érvényes okok akadályozták. Különösen összefügg azzal, hogy az adóhatóság nem teljesítette a rá háruló kötelezettségeket, vagy nem tud kártérítést kapni annak ellenére, hogy az adózó időben intézkedett, stb.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke (2) bekezdésének alkalmazásában a megfelelő adóidőszak az az időszak, amelyben az adózónak joga van az adólevonások összegét az áfa -bevallásban tükrözni. Az elemzett esetben az adólevonás az előlegből korábban befizetett áfa. Ezért az áru szállítását megelőzően, amely miatt előleget kapott, az adózó nem jogosult ezt a levonást bejelenteni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 6. pontja). Tekintettel arra, hogy az elemzett helyzetben a levonáshoz való jog csak akkor merül fel a szervezetnél, amikor az árut leszállítják, a levonásra vonatkozó hároméves időszak nem maradt el.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. április 13-i levelében, az SD-4-3 / sz. [e -mail védett]álláspontot alakított ki az 1.1. az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke az áruk kivitele esetén. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége a 2009. május 19 -i 17473/08. Sz. "nem az adólevonások alkalmazásának pillanatával függ össze, hanem azzal a pillanattal, amelyre az adóalap az értékesítési műveletek HÉA megfizetése céljából vonatkozik.
Így az exportőrnek joga van az adóalap meghatározásakor nyilatkozni levonás céljából az exportműveletek során felhasznált áruk (munkák, szolgáltatások) vásárlásakor bemutatott HÉA -összegekről, kivéve azokat az eseteket, amikor az adóbevallást a az adózót három évvel az adott adóidőszak vége után. ... Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1.1. Pontjában foglalt rendelkezések az áfa levonásáról az áruk könyvelési nyilvántartásban való elfogadását követő három éven belül nem érintik az exportlevonást.
A fentiek a 2016. július 1. előtt figyelembe vett, vagy a nyersanyag -exporthoz kapcsolódó árukra (munkákra, szolgáltatásokra) vonatkozó levonásokra vonatkoznak. Mivel 2016. július 1-jétől a nem nyersanyag-exporthoz kapcsolódó áruk (munkák, szolgáltatások) áfájának levonása általánosan elfogadott, és 3 év általános szabálynak minősül.
2016 elején az Oroszországi Pénzügyminisztérium tisztázta, hogy az eladó által az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. cikkének (3) bekezdésében előírt ötnapos határidőt megsértően kibocsátott számlák nem indokolják az adó megtagadását. levonás a vevőnek (2016.01.25. levele 03-07-11 / 2722).
Ha azonban az árukat 2017 januárjában elfogadták könyvelésre, és a számlát csak júniusban állították ki, akkor az áfát a 2. negyedévtől lehet levonni. Mivel az áru átvételének időszakában az eladó még nem állította ki a számlát, ezért nem volt elérhető a vevőtől.
Az ÁFA levonásának hároméves időszakát az áruk könyvelésre történő elfogadásának napjától kell számítani, és nem a számlázás napjától.
2015. január 1 -jétől az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. Pontja értelmében a negyedév vége után számla kézhezvételekor, de a nyilatkozat benyújtásának határideje előtt (25. napig) a következő hónapban), a vevőnek joga van áfa -levonást kérni az áruk (építési munkák, szolgáltatások, tulajdonjogok) könyvelésre történő elfogadásának időtartamára. Például az árukat június 30 -án fogadták el könyvelésre, a számlát pedig csak július 15 -én. A vevőnek jogában áll levonni az áfát a 2. negyedévi nyilatkozatban, valamint bármely nyilatkozatban 3 éven belül, amint azt fent említettük.
Ha az árut június 30 -án könyvelésre elfogadják, a számlát július 5 -én állították ki és július 25 -én kapták meg, akkor a vevőnek joga van a 2. negyedévi nyilatkozatban, valamint a 3 év.
De mi a teendő, ha későn érkezik számla, például előlegért? Végül is a tisztviselők elmagyarázzák, hogy ebben az esetben lehetetlen önállóan kiválasztani az adólevonási időszakot. Ebben a helyzetben az áfa levonásának általános szabályait kell követnie, amelyek miatt számla hiányában a levonás nem lehetséges. Ezért, ha már benyújtotta az adóbevallását, és az előző időszakból kelt előlegszámlát kapott, a beérkezés dátumát a postai bélyegző megerősíti a borítékon szereplő dátummal és a beérkező levelezés naplójával. A levonáshoz való jog az ilyen számla kézhezvételének időszakában keletkezik, más feltételek mellett. Célszerű rögzíteni a késedelmes számlák nyilvántartási eljárását a számviteli politikában.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. pontja szerint, amikor a szállított áruk (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) költsége megváltozik, a tulajdonjogok átruházásra kerülnek, beleértve az árváltozást és (vagy) a szállított áruk (munkák, szolgáltatások) mennyiségét (mennyiségét), az eladó kiteszi a vevőnek a korrekciós számlát. Ezt legkésőbb 5 naptári napon belül meg kell tenni, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke (10) bekezdésében meghatározott dokumentumok elkészítésének napjától számítva. Ide tartoznak: szerződés, megállapodás, egyéb elsődleges dokumentum, amely megerősíti a vevő beleegyezését (az értesítés tényét) az árkorrekciók miatti költségváltoztatás és (vagy) a szállított áruk (munkák, szolgáltatások) mennyiségének megváltoztatására.
Vagyis a korrekciós számla kiállításához szükség van a vevő beleegyezésére, dokumentáltan.
Ha ezek a feltételek teljesülnek, akkor az áfa -kiigazításokat az eladó és a vevő végzi el az aktuális időszakban, a korrekciós számla regisztrálásával a vásárlási vagy értékesítési főkönyvben. A korábbi időszakokra vonatkozó felülvizsgált nyilatkozatokat nem nyújtják be.
Például kiigazító számlát állítanak össze, amikor a jelenlegi időszakban retro-kedvezményeket biztosítanak a korábban szállított árukra, munkákra és szolgáltatásokra (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. 19. 03-i levele, 03-07-09 / 14942) . Vagy olyan áruk részleges visszaszállítása esetén, amelyeket a vevő nem fogadott el regisztrációra (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. 04. 01.-i levele, 03-07-09 / 18053). Ha azonban a számlát eredetileg hibával állították össze, az eladónak javított, nem pedig javított számlát kell kiállítania (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. február 25-i levele, 03-07-09 / 9433).
Az áfa adózási következményei a módosított számla kézhezvételekor teljesen mások:
Így az adólevonások későbbi időszakokra történő átvitelének eljárása sok jellemzőt tartalmaz. Általános szabály, hogy az adólevonás 3 éven belül bármely negyedévben igényelhető. De mindig figyelembe kell venni az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének privát normáit, amelyeket meghatározott ügyletek levonására állapítottak meg.
