Mindenki tudja, hogy az adózók jövedelmét a személyi jövedelem után 13%-os kulccsal adóztatják (például a munkabérből 13% szja-t von le a munkáltató). Sokan azonban nem is sejtik, hogy néha nemcsak a befolyt pénzeszközök után fizetnek adót, hanem a megtakarítások után is. Például, ha Ön kamatmentes vagy alacsony kamatozású hitelt vett fel (a maximális kamat alatt, amiről később lesz szó), akkor az adótörvény szerint implicit bevételhez jutott (hitelkamat megtakarításával). ), és adót kell fizetnie e bevétel után. Ezt az implicit bevételt anyagi haszonnak nevezzük.
Példa: Lugovoi S.V. kamatmentes kölcsönt vett fel a munkáltatójától. Attól a pillanattól kezdve, hogy S.V. Lugovoytól kölcsönt kaptak. jövedelem anyagi haszon formájában keletkezik, amelyből adót kell visszatartani.
Anyagi haszon keletkezik alacsony kamatozású kölcsönök (hitel) megszerzésekor, áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az Önnel kapcsolatban egymásra utalt személyektől, szervezetektől, valamint értékpapírok piaci ár alatti áron történő vásárlásakor. E cikk keretein belül csak a kölcsönzött források felhasználása utáni kamatmegtakarításból származó anyagi előnyöket vesszük figyelembe, mivel ez az eset a leggyakoribb.
Gondoljuk át, milyen esetekben és milyen mértékben (hitel vagy kölcsön felvételekor) juthat anyagi juttatás formájában bevételhez.
Anyagi haszon akkor keletkezik, ha a hitel kamata alacsonyabb, mint a határkamat, ami a refinanszírozási kamat 2/3-a. Jelenleg a refinanszírozási kamatláb megegyezik a bank irányadó kamatával – 9%-kal (2017. június közepén). Ennek megfelelően a 2017 májusától kihelyezett hitelek határkamata 6% (2/3 * 9%) lesz. Így ha most évi 6% alatti hitelt vesz fel, akkor anyagi haszna lesz, amivel visszatartják az adót.
Megjegyzések: 2012-től 2015-ig a refinanszírozási kamatláb 8,25% volt. 2016. január 1-től a refinanszírozási kamat az Orosz Nemzeti Bank irányadó kamatának felel meg. Értéke 11-ről 9,25%-ra változott.
A devizahitelek marginális rátája 2017-ben nem változott, és továbbra is 9% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése).
A dologi juttatás mértéke megegyezik a határkamat és a kölcsönszerződés szerinti kamatláb különbségével, szorozva a kölcsön összegével és a kölcsön futamidejével.
Anyagi juttatás = (határkamat - szerződés szerinti kamatláb) x kölcsön összege x (a kölcsön futamideje napokban / 365 nap)
Ebben az esetben a dologi juttatás havi rendszerességgel kerül kiszámításra a teljes hitelezési időszak alatt, és annak kiszámításakor figyelembe kell venni a hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamatlábat (2. pont 1. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke, 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése ).
Példa: 2017. június 1-jén a szervezet A.E. Sidorenko-t bocsátott ki alkalmazottjának. kamatmentes kölcsön 500 000 RUB összegben. A 2017. júniusi marginális ráta 6% (2/3 * 9%).
Ennek megfelelően júniusban az anyagi juttatások összege: 6% * 500 000 rubel. * 30/365 (a napok száma júniusban) = 2 466 rubel.
Példa: Bukina DG. 2017. június 1-jén évi 5%-os kölcsönt vett fel munkahelyén 1 000 000 rubel összegben. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt.
A júliusi anyagi juttatást a következőképpen számítják ki: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (a napok száma júniusban) = 822 rubel.
Példa: Drozdov V.B. 2017 júniusában a munkáltató 350 000 rubel összegű kölcsönt adott ki évi 8%-os kamattal. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt. Mivel a hitelszerződés szerinti kamatláb több mint a refinanszírozási kamat 2/3-a, a Drozdova V.B. anyagi haszon nem kerül visszatartásra.
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. a tárgyi juttatások 35%-os szja-kötelesek.... Általános szabályként a munkáltató köteles visszatartani azt az adót, amelytől a kölcsönt vagy a kölcsönt felvették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. szakasza).
Példa: LLC "Raduga" biztosította A.S. 35%-os kamatmentes kölcsönt és a fizetéséből visszatartott anyagi juttatásokat.
Kosolapy A.S. nincs kötelezettsége az adóhivatalnak.
Ha a dologi juttatás formájában megszerzett jövedelem nem a munkáltatótól származott, vagy a munkáltató nem vont le forrásadót, önállóan kell 3-NDFL bevallást benyújtania az adóhatósághoz, és be kell számolnia az adóról (4. pont 1. pont, záradék). 228. cikk (6) bekezdés).
2016-ban azonban módosult az adótörvény, hogy egyszerűsítse az adózók bevallási folyamatát azokban az esetekben, amikor nekik maguknak kell adót fizetniük tárgyi juttatások után (ha az adót nem az adóügynök tartotta vissza). 2016 óta már nem kell 3-NDFL-bevallást benyújtani, csak meg kell várnia az adóhatóság értesítését, és adót kell fizetnie az értesítés alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének 6. szakasza, rész A 2015. december 29-i N 396-FZ törvény 4. cikkének 8. cikke). Ezen túlmenően ezek a változtatások meghosszabbították az adófizetési határidőt december 1-ig (a 3-NDFL esetében július 15-ig).
Példa: 2017 januárjában Baskakova O.P. kölcsönt vett fel munkáltatójától évi 5%-os kamattal. Egy hónappal később szülési szabadságra ment, a munkáltatónak nem volt lehetősége anyagi juttatásokat visszatartani a béréből. 2018-ban Baskakovának meg kell várnia az adóhivatal értesítését, és 2018. december 1-ig be kell fizetnie az adót. A 2017-es 3-NDFL nyilatkozat önálló kitöltése az anyagi juttatás formájában kapott bevétel bejelentéséhez, O.P. Baskakova. nem szükséges.
3-NDFL bevallást kell benyújtania az adóhivatalhoz 2016. január-április 30. között, az adót 2016. július 15-ig kell befizetnie.
Ha egy szervezet vagy egy vállalkozó a bankinál alacsonyabb kamattal vagy egyáltalán nem kamatozott kölcsönt ad ki alkalmazottainak, akkor a munkavállalóknak anyagi haszna van a kamatmegtakarításból. Megválaszoljuk a könyvelők leggyakrabban felmerülő, az adóköteles dologi juttatások felmerülésével kapcsolatos kérdéseit, az abból származó személyi jövedelemadó kiszámításával, befizetésével, átutalásával.
—
————-¬ ———¬ ¦—————————-¬ ——¬
¦ Személyi jövedelemadó ¦ ¦ ¦ ¦¦ Refinanszírozási kamattal, ¦ ¦ ¦
¦anyag¦ = ¦ Összeg ¦ x ¦¦ a fizetés napján érvényes x ¦ 2/3 ¦ -
¦ juttatások ¦ ¦ kölcsön ¦ ¦¦ kamat (hozam ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦ kamatmentes kölcsön) ¦ ¦ ¦
L ————- L ——— ¦L ——————————- L——
L
¬
—————-¬¦ ———-¬ ———————-¬ ——¬
¦ Díj, ¦¦ ¦ ¦ ¦ Napok száma az időszakban¦ ¦ ¦
- ¦ előrelátható¦¦ / ¦ 365 ¦ x ¦ kamatfelhalmozás x ¦ 35% ¦
¦ kölcsönszerződés ¦ (366) nap ¦ ¦ (használat ¦ ¦ ¦
¦ ¦¦ ¦ ¦ ¦ kamatmentes kölcsön) ¦ ¦ ¦
L —————- ¦ L ———- L ————————- L——
-<1>2. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. 3 p. 1 art. 223. cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 224. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.08.09-i levele N 03-04-06 / 6-173.
2010-ben kölcsönt adtunk ki egy munkavállalónak. 2011-től kezdődően kamatot kell fizetni. Kellett-e a vagyoni juttatás megállapítása 2010.12.31-én?
M. G. Solntseva, Ivanovo
Nincs szükség. A Matvigoda csak a kölcsön kamatfizetésének napján keletkezik<2>... Ezért a kamatok kifizetéséig nincs adóköteles jövedelem. Ez azt jelenti, hogy nincs alapja a személyi jövedelemadó számításának.<3>.
<2>1. pontjának 3. albekezdése 223. o.
2 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke.
<3>Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.02.01-i levele N 03-04-08 / 6-18.
A dolgozónak 2008-ban 3 évre kamatmentes kölcsönt adtunk. 2011-ben visszaadta. Levonásra kerül a személyi jövedelemadó? Ha igen, milyen mércéből induljunk ki: a jegybanki kamat 3/4-e vagy 2/3-a?
O. A. Bulatova, Tomszk
Egyértelmű, hogy a kamatmentes hiteleknél soha nem jön el a kamatfizetés időpontja. A szabályozó hatóságok azonban ragaszkodnak ahhoz, hogy a kamatmentes kölcsön esetében a kölcsön visszafizetésének időpontja tekintendő a dologi haszon megérkezésének napjának.<4>... Senki sem akar vitatkozni az ellenőrökkel – a saját értékükkel. Ezért a kölcsön visszafizetésének napján számítsa ki a pénzügyi hasznot a refinanszírozási ráta 2/3-a alapján<5>- a kölcsön visszafizetésének időpontjára vonatkozó szabvány.
És ha a munkavállaló részben visszaadta Önnek a kölcsönt, akkor az anyagi hasznot a visszaküldés minden napján figyelembe veszi. Mutassuk meg a számítást egy példa segítségével.
Példa. Részletekben visszajáró kamatmentes kölcsön személyi jövedelemadó számítása lejárattól
Feltétel
2010. április 20-án a szervezet kamatmentes kölcsönt bocsátott ki a munkavállalónak 200 000 rubel értékben. 2010.11.10-én és 2011.05.10-én (fizetésnapon) egyenlő részben visszaküldte.
Megoldás
A személyi jövedelemadót a következőképpen tekintjük.
1. lépés. Határozza meg a kölcsön kiadása óta eltelt napok számát a részleges visszafizetésig (2010.04.21-től 2010.11.10-ig). Kiderült, hogy 204 nap.
2. lépés. A személyi jövedelemadót 2010.11.10-től számítjuk: 200 000 rubel. x 7,75% x 2/3 / 365 nap x 204 nap x 35% = 2021 RUB
3. lépés Kiszámoljuk a hiteltartozás fennmaradó részét: 200 000 rubel. - 100 000 rubel. = 100 000 RUB
4. lépés. Meghatározzuk, hogy hány nap telt el a kölcsön részleges visszafizetésének pillanatától a teljes visszafizetésig (2010.11.11-től 2011.05.10-ig). Ez 181 napnak felel meg.
5. lépés. A személyi jövedelemadót 2011.10.05-én számítjuk ki: 100 000 rubel. x 8,25% x 2/3 / 365 nap x 181 nap x 35% = 955 rubel.
<4>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.01.22-i levelei N 03-04-06 / 6-3, 2009.07.17. N 03-04-06-01 / 174; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai levelei 2009.05.04. N 20-15 / 3 / [e-mail védett], 2008.06.20. N 28-11 / 058540.
<5>2. bekezdésének 1. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke.
Még 2006-ban kamatmentes kölcsönt adtunk a munkavállalónak. Azóta soha nem számolunk a kölcsön lejárati juttatásával és nem vontunk le személyi jövedelemadót sem. A munkavállaló ebben az évben visszautalja a kölcsönt. Hogyan számítjuk ki az anyagi hasznot?
O.E. Efremova, Novokuznyeck
2008.01.01-ig vagy a munkavállalónak magának kellett személyi jövedelemadót fizetnie a kölcsön lejáratától<6>, vagy a szervezete számára<7>december 31-i adóalapot számolva. De 2008-tól kezdődően az Ön szervezetének mindenképpen meg kell határoznia a hasznot. Ezért az anyagi hasznot csak 2008.01.01-től kezdődően és a kölcsön visszafizetésének napjáig számítsa.
<6>4. bekezdés 2. pont, Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke (módosítva, 2008.01.01-ig hatályos); Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006.03.13-i levele N 04-1-02 / [e-mail védett]
<7>Az oroszországi pénzügyminisztérium 2007.07.12-i levelei N 03-04-06-01 / 226, 2006.05.31. N 03-05-01-04 / 140.
A munkavállaló visszafizette a kamatmentes kölcsönt. Hogyan tarthatjuk vissza a személyi jövedelemadót az anyagi juttatásokból? Melyik KBK-hoz kell szerepeltetni?
G.G.Zholudeva, Szmolenszk
Ha azon a napon, amikor a munkavállaló visszaadja a kamatmentes kölcsönt, nem fizetsz neki semmit, akkor nincs miből levonni a személyi jövedelemadót<8>.
Le kell vonni a számított személyi jövedelemadót a dologi juttatásból a munkavállaló első pénzbeli kifizetésétől (beleértve az előleget vagy a fizetést is). De ügyeljen arra, hogy a forrásadó teljes összege ne haladja meg a készpénzes befizetés 50%-át.<8>... A személyi jövedelemadót pedig legkésőbb a forrásadó napját követő napon kell átutalnia<9>, KBK 18210102040011000110.
Ha év végén visszautalják a hitelt, akkor kiderülhet, hogy év végéig nem tudja teljes mértékben visszatartani a személyi jövedelemadót. Ezután jövőre folytathatja a forrásadó levonását, vagy az év végi 2-NDFL igazoláson feltüntetve az adót beszedés céljából átutalhatja az IFTS-hez.
<8>4. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
<9>6. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke.
A munkavállalónak 1000 euró összegű kölcsönt nyújtottunk. Ezt az összeget rubelben adják ki a munkavállalónak a Központi Bank átváltási árfolyamán a kifizetés napján. Hogyan kell kiszámítani az anyagi hasznot?
T.V. Averochkina, Tula
Ez a kölcsön nem devizában, hanem rubelben van. Ez azt jelenti, hogy a juttatást a jegybanki refinanszírozási ráta 2/3-a alapján kell kiszámítani és 35%-os adókulccsal kell megadni.<10>.
<10>2. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke; A Moszkvai Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010.12.07-i határozatai N KA-A40 / 14759-10, 2005.10.26. N KA-A40 / 10483-05-P.
A munkavállaló lakásvásárlásra kölcsönt kapott évi 2%-kal, havonta fizetve. Az ingatlanlevonási jogot igazoló adóhatósági értesítés<11>az alkalmazott a kölcsön kiadása után 2 hónappal bevitte a számviteli osztályra. Ezért az első 2 hónapban a dologi juttatást számolták ki és abból levonták a személyi jövedelemadót. Erre a 2 hónapra vissza kell-e adnia a munkavállalónak a túlzottan levont személyi jövedelemadót?
K. Yu. Orlov, Szentpétervár
Nincs szükség. A lakásvásárlásra felvett hitelből származó anyagi juttatás csak akkor kerül bevételként elszámolásra, ha a munkavállaló benyújtja a vagyonlevonási nyilatkozatát.<12>.
Ebből a juttatásból a korábban levont személyi jövedelemadót nem kell visszafizetni. Hiszen a munkavállalónak az értesítés kézhezvétele előtt nem volt jogosultsága a juttatásra.
<11>Az űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. december 25-i N MM-7-3 rendelete hagyta jóvá / [e-mail védett]
<12>1. bekezdésének 1. albekezdése 212. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikke; Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.09.17-i N 03-04-05 / 6-559 levelének 1. oldala; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.09.01-i levele N 03-04-05 / 6-513.
Az alkalmazott 3 millió rubel kölcsönt kapott lakásvásárlásra. Nem vonhatjuk le a személyi jövedelemadót az ilyen kölcsön előnyeiből, mert annak összege meghaladja a maximális ingatlanlevonást (2 millió rubel)?
O. V. Besedina, Moszkva
Igen tudsz. A kölcsön összegének semmi köze a levonás mértékéhez. A lényeg, hogy a hitel célja lakásvásárlás legyen<13>.
<13>1. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220.
Szervezetünk munkatársa bankhitelt kapott lakásvásárláshoz. És akkor adtunk neki egy kamatmentes kölcsönt, hogy fedezze ennek a bankhitelnek a kamatait. Számolnunk kell a hitelünk lejáratával?
G.K. Volosin, Uljanovszk
Az Ön helyzetében nem lakásvásárlásra, hanem a lakáshitel kamatának egy részének fedezésére adták ki a kamatmentes kölcsönt. Ezért a személyi jövedelemadót a lejárattól kell számolnia<14>.
<14>1. bekezdésének 1. albekezdése Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 2010.08.09. N 03-04-06 / 6-173, 2010.01.22. N 03-04-06 / 6-3, 2009.07.17. N 03-04-06-01 / 174; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2009.05.04-i levelei N 20-15 / 3 / [e-mail védett], 2008.06.20. N 28-11 / 058540.
A munkavállaló 2011 áprilisában visszaadta a kamatmentes kölcsönt, de a 2011. májusi bérek kifizetésekor nem vontuk le a személyi jövedelemadót a lejárattól. Megbírságolhatja-e az adóhatóság szervezetünket, ha 2011 júniusában ezt a személyi jövedelemadót levonjuk a bérek kifizetésekor?
O. N. Csernicova, Balasikha
Igen talán. A feltételek megsértése, valamint a személyi jövedelemadó levonása és átutalása a levonásra és (vagy) átutalásra kötelezett adóösszeg 20%-ának megfelelő pénzbírsággal sújtható.<15>.
Ezen túlmenően a személyi jövedelemadó késedelmes átutalása esetén az adóhivatal kötbért is számíthat fel.<16>.
<15>3. bekezdésének 1. albekezdése 24. cikk 1. pontja 226, art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 123. cikke.
<16>cikk 1., 2., 7. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke.
Szervezetünk 400 000 rubel összegű kamatmentes kölcsönt nyújtott egy alkalmazottnak lakásvásárláshoz. A munkavállaló ennek a pénznek a nagy részét az anyasági (családi) tőke terhére fogja visszafizetni, amelyet 365 698,40 rubel összegben utalnak át a Nyugdíjalapból. Lejárt-e a személyi jövedelemadó egy ilyen hitel után?
R. V. Korneeva, Moszkva
Nem jár előny, ha az alkalmazottja bejelentést nyújt be a Szövetségi Adószolgálattól, amelyben megerősíti az ingatlanadó levonási jogát.<17>... Ráadásul ezt a visszaigazolást akkor is megkaphatja, ha később nem veszi igénybe az ingatlanlevonást.<18>.
Természetesen nem jár vagyonlevonás, ha a kiadásokat anyasági (családi) tőkéből fizetik<19>.
Az viszont jól látható, hogy a saját forrásból kifizetett lakásvásárlási kiadások egyenlegéről adóhatósági értesítést lehet kapni.<20>... És az biztos, hogy a lakás többet ér, mint 400 000 rubel.
A Pénzügyminisztérium is megerősítette, hogy a teljes hitelből nem lesz anyagi haszon.
Nikolay Stelmakh, az Oroszországi Pénzügyminisztérium Személyi Jövedelemadó Osztályának helyettes vezetője
"A szervezet által lakásvásárlásra kiadott kölcsön anyasági tőkéjének terhére munkavállaló (aki jogosult lakásvásárlásra vagyonlevonásra) részleges törlesztése esetén a bevétel a anyagi juttatás nem merül fel számára. a lakhatás csak attól függ, hogy a munkavállalónak joga van-e ingatlanlevonásra, és nem attól, hogy milyen pénzeszközöket használnak fel a kölcsön visszafizetésére<21>".
<17>1. bekezdésének 1. albekezdése 212. cikk (3) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220.
<18>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009.09.04-i levele N 03-04-05-01 / 671; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.09.17-i levele N 3-5-03 / [e-mail védett]
<19>26. bekezdés pp. 2 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.04.23-i levele N 03-04-05 / 7-223.
<20>1. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. cikk 2. 1., 3. o. Az Orosz Föderáció adótörvényének 220. cikke; Oroszország Pénzügyminisztériumának levelei 2010.02.03. N 03-04-05 / 7-30, 2010.10.05. N 03-04-05 / 9-593.
<21>1. bekezdésének 1. albekezdése 212, pp. cikk 2. 1., 3. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 220.
Szervezetünk egy évre 100 000 rubelt meg nem haladó összegben kölcsönöket ad minden alkalmazottnak különféle igényekre rubelben. Az igazgató megkérdezte, hogyan kényelmesebb a számviteli osztálynak: úgy, hogy alacsony kamatozású a hitel, vagy kamatmentes? Hiszen egyértelmű, hogy szervezetünk nem fog sokat keresni a kamatokon. Ez inkább egyfajta bátorítás az alkalmazottaknak. Mit javasolsz?
I. N. Sharapova, Moszkva
A kamatmentes kölcsönök és az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a alatti kamatozású kölcsönök esetében (azaz jelenleg évi 5,5% alatti), az anyagból személyi jövedelemadót kell kiszámítania. haszon<22>... Ez azt jelenti, hogy további nyilvántartásokat kell vezetnie, és külön 2-NDFL tanúsítványt kell kitöltenie. Természetesen a számviteli osztály számára kényelmesebb, ha a hitelek kamata a refinanszírozási kamat 2/3-át meghaladó volt. Ezután csak annyit kell tennie, hogy a jövedelemadóval vagy az egyszerűsített adózási rendszerben adózott jövedelemre kamatot kell számítania (attól függően, hogy melyik rendszert alkalmazza)<23>... Még jobb, ha azt tanácsolja az igazgatónak, hogy a betéti és hitelbanki kamat közötti átlagos kamatláb mellett adjon ki hiteleket. Ez kényelmes az Ön számára, és előnyös a munkavállaló számára.
<22>2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 212. cikke; Az oroszországi pénzügyminisztérium 2010.08.09-i N 03-04-06 / 6-173, 2010.01.22-i N 03-04-06 / 6-3 levelei; Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai levelei 2009.05.04. N 20-15 / 3 / [e-mail védett], 2008.06.20. N 28-11 / 058540.
<23>6. pontja 250. § 1. pontja. 346.15 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
E. V. Strokova
2016. január 1-jétől megváltozott a személyi jövedelemadó számításának és levonásának rendje az alacsony kamatozású vagy kamatmentes kölcsönök kamatai megtakarításából származó dologi juttatásokról, amelyeket a munkáltatók gyakran biztosítanak a munkavállalóknak. Az anyagi juttatások számításában részt vevő Oroszországi Bank refinanszírozási rátája megemelkedett, és az ilyen típusú bevételekből gyakrabban kell visszatartani a személyi jövedelemadót. Részletek kiadványunkban.
2016-ban, amikor a munkavállaló anyagi juttatás formájában bevételhez jut a felvett (hitel)források felhasználása utáni kamatmegtakarításból, a bevétel tényleges megszerzésének időpontja minden hónap utolsó napja abban az időszakban, amelyre a kölcsönvett (hitel) hitel) pénzeszközöket biztosítanak (a 2015. május 2-i 113-FZ szövetségi törvény 2. cikkének 4. cikke 3. részének, a továbbiakban - 113-FZ. törvény). Vagyis nő a munkavállalók adóterhe.
Tekintsük ezt a változást különféle helyzetek példáján, mint például a 2015-ben nyújtott kölcsön (kölcsön) 2016-os visszafizetése, a kölcsönt (kölcsönt) kibocsátott munkavállaló adóköteles bevételének hiánya.
A kölcsön olyan szerződéses jogviszony, amelynek értelmében az egyik fél (a kölcsönadó) átruházza a másik fél (a kölcsönfelvevő) pénz vagy egyéb általános jellemzők által meghatározott dolgok tulajdonjogát. A kölcsönvevő kötelezettséget vállal arra, hogy a kölcsönadónak ugyanannyi pénzt (kölcsönösszeget) vagy azonos mennyiségű, azonos jellegű és minőségű egyéb dolgot visszaad.
Ha a szerződés szerinti hitelező szervezet vagy egyéni vállalkozó, az ilyen megállapodást írásban kell megkötni (161. cikk (1) bekezdés, 1. pont, 808. cikk (1) bekezdés, 23. cikk (3) bekezdés, (1) bekezdés (2) bekezdés). Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke).
Az Art. (1) bekezdéséből következik. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. §-a alapján, hacsak törvény vagy a kölcsönszerződés másként nem rendelkezik, a hitelezőnek joga van kamatot kapni a hitelfelvevőtől a kölcsön összegére a megállapodásban meghatározott összegben és módon. Abban az esetben, ha az összeget a szerződés nem határozza meg, a számítás az Oroszországi Bank refinanszírozási kamatlába alapján történik, amely a hitelező helyén (lakóhelyén) van érvényben azon a napon, amikor a hitelfelvevő kifizeti az összeget. az adósság vagy annak egy része.
Ha a kölcsönszerződés értelmében nem pénzt, hanem dolgokat utalnak át, akkor az ilyen megállapodás általában kamatmentes. A megállapodásban részes felek azonban előírhatják a kamatfelhalmozás feltételét (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 809. cikkének 3. szakasza).
A hitel olyan szerződéses jogviszony, amelynek értelmében csak pénzeszközök utalhatók át, és a hitelezőnek banknak vagy más hitelintézetnek kell lennie (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 819. cikkének 1. szakasza).
A kölcsön összegének kamatait hiba nélkül számítják fel, vagyis a kölcsön a kölcsöntől eltérően nem lehet kamatmentes (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 819. cikkének 1. szakasza). A kölcsönszerződést írásban kell megkötni (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 820., 822., 823. cikk, 822. cikk (1) bekezdés, 823. cikk (1) bekezdés).
Tehát főszabály szerint a személyi jövedelemadót a szervezet vagy az egyéni vállalkozó magánszemélyeknek nyújtott kölcsön (hitel) források felhasználására fordított kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában megszerzett jövedelem után kell megadóztatni (1. bekezdés 1. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke).
alpontjának megfelelően. 1, 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 212. cikke értelmében ilyen megtakarítások merülnek fel, ha az adóalany:
1) szervezet vagy egyéni vállalkozó rubelben kölcsönt (hitelt) bocsátott ki, amelynek kamata nem haladja meg az Orosz Bank refinanszírozási kamatának 2/3-át;
2) devizában olyan kölcsönt (hitelt) bocsátottak ki, amelynek kamata nem haladja meg a 9%-ot;
3) kamatmentes kölcsönt bocsátottak ki (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.04.08-i levele, 03-04-05 / 6-175, a Volga-vidéki Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2013.07.11-i határozatai). A55-26978 / 2012, nyugat-szibériai körzet, 2012.08.01. sz. A27-9497/2011).
Ne hagyd ki!
2016. január 1-je óta a refinanszírozási kamatláb egyenlővé vált az irányadó kamattal (az Orosz Bank 3894-U számú, 2015. december 11-i irányelve). Nem lesznek többé egyéni értékek. Jelenleg az irányadó ráta 11%.
A hitelnyújtással kapcsolatos esetekben azonban nem jár anyagi haszon, és ennek megfelelően nem kell személyi jövedelemadót számítani.
Tehát anyagi haszon nem merül fel:
szerinti kamatokra tekintettel a Kbt. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 811. és 395. cikke, mint a pénzbeli kötelezettség késedelme miatti felelősségre vonás (a kölcsön időben vissza nem fizetett összegére felszámított kötbér) (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.11.13-i levelei 03-04-06 / 4-317, 2012.11.15. 03 -04-05 / 4-1303, 2012.10.16. 03-04-06 / 4-304, 2012.09.10. -04-05 / 4-1092, 2012.08.31., 03-04-05 / 4-1037, 2012.08.28., 03-04-08 / 4-279 (a Szövetségi Adószolgálat levele Oroszország, 2012.10.10., ED-4-3 / [e-mail védett]), 2012. augusztus 27-én kelt 03-04-06 / 4-258.);
Ha egy magánszemély kölcsönt nyújt a másiknak (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. augusztus 18-i levele, 03-11-09 / 284, 2009.01.19., 03-04-05-01 / 12). Ha azonban egyéni vállalkozók között kamatmentes kölcsönszerződés jön létre, akkor az anyagi juttatás formájában bevételt szerzett személy köteles adót számítani és befizetni a költségvetésbe (a Volga kerületi FAS 2011.06.23-i határozata). No. A65-20542 / 2010);
A kölcsönzött forrásokat a költségvetés terhére biztosították (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2013. május 8-i levelei, 03-04-06 / 16299, 2011. 04. 04. 03-04-05 / 6-217, kelt 2009.12.08. 03-04-05-01 / 885).
Vannak olyan helyzetek, amikor a kamatmegtakarítás formájában nyújtott anyagi juttatások mentesülnek a személyi jövedelemadó alól, ha ezt közvetlenül jelzik az Orosz Föderáció adótörvényének normáiban.
Tehát a személyi jövedelemadót nem kell kivetni a kölcsönzött (hitel) források felhasználásához nyújtott kamatmegtakarításokból származó anyagi előnyök után:
Új építéshez vagy az Orosz Föderáció területén lakóépület, lakás, szoba vagy részesedés (részesedés) megszerzéséhez, egyedi lakásépítésre szánt telkek, valamint olyan telkek, amelyeken a megvásárolt lakóépületek találhatók, vagy részvények (részvények) bennük (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése);
Az Orosz Föderáció területén található bankok e kölcsönök (hitelek) refinanszírozása (továbbkölcsönadása) céljából (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének 4. bekezdése, 1. albekezdés, 1. pont).
Ezekben az esetekben nem keletkezik anyagi haszon, ha két feltétel teljesül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke 1. szakaszának 1. albekezdése):
A kölcsönszerződésben szerepel, hogy azt meghatározott lakóhelyiség vásárlására vagy építésére biztosították;
A kölcsönfelvevő az adóhatóságtól felszólítást nyújtott be, amelyben megerősítette az ingatlanadó-levonási jogot a kölcsönszerződésben meghatározott lakásvásárlási költségre. Ebben az esetben a kölcsönszerződés részleteit fel kell tüntetni az értesítésben (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.11.11-i levelei, BS-4-11 / [e-mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma 2015.06.02. sz. 03-04-05 / 31759, a Volgai Kerületi Választottbíróság 2014.09.17-i A65-21754 / 2013 számú határozatai), és a levonás összege nem ügyben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.01.19-i levele, 03-04-06 / 9-9).
Mint már említettük, az adóalapot az Oroszországi Bank aktuális refinanszírozási kamatlábának 2/3-a alapján számított kölcsön (hitel) kamatösszegének többleteként kell meghatározni, amely meghaladja a a megállapodás feltételei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének 1. albekezdése, 2. bekezdés).
Az adókulcs 35% adóalanyok, 30% nem rezidensek (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 224. cikkének 2., 3. szakasza).
Az anyagi előnyök kiszámítása ebben az esetben a következő képlet formájában mutatható be:
Adóalap = A kölcsön (kölcsön) összege x (A refinanszírozási kamat 2/3-a alapján kamat - Szerződés szerinti kamat) x a kölcsön felhasználási napjainak száma havonta :: 365 (366).
Az adó összege az adózó státuszától függ – rezidens vagy nem rezidens:
A bevétel megszerzésének napja főszabály szerint az az időpont, amikor a bevételt a személyi jövedelemadó alapjába történő beszámítás céljából ténylegesen megszerzettként ismerik el. A megadott időpontot a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 223. cikke, a kapott jövedelem típusától függően.
2016. január 1-től, amikor a kölcsön (hitel)pénz felhasználása utáni kamatmegtakarításból anyagi juttatás formájában bevétel érkezik, a tényleges bevételszerzés időpontja minden hónap utolsó napja abban az időszakban, amelyre a kölcsönzött (hitel) pénzeszközöket biztosítanak.
1. példa
2016. január 1-jén a PJSC Alpha egyik alkalmazottja 1 000 000 RUB összegű kamatmentes kölcsönt kapott. két hónapos időtartamra és a futamidő utolsó napjára esedékes. Az új szabályok alapján jövedelméből személyi jövedelemadót kell levonni, amelynek összege:
2016.01.31.:
(2/3 x 11% - 0%) x 31 nap: 366 x 1 000 000 x 35% = 2 173,95 rubel,
2016.02.29.:
(2/3 x 11% - 0%) x 29 nap: 366 x 1 000 000 x 35% = 2 033,70 rubel.
Összesen: 2173,95 RUB + 2033,70 RUB = 4207,65 RUB
Emlékezzünk vissza, hogy 2016. január 1-jéig a kölcsön (hitel) kamata fizetésének időpontját tekintették a bevétel megszerzésének napjának (az adótörvénykönyv 212. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése, 223. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése). Az Orosz Föderáció korábbi kiadásai), valamint a kölcsönök kamatmentessége esetén ez a dátum a kölcsönzött pénzeszközök visszafizetésének időpontja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. október 28-i levele, 03-04-06 sz. / 54626, 2014. július 15. 03-04-06 / 34520, 2013. március 26. 03-04-05 / 4 -282, 2012.02.27. 03-04-223 / 9. , 2011.07.25., 03-04-05 / 6-531, 2012.12.25., 03-04-06 / 3-366, Oroszország Szövetségi Adószolgálata Moszkvában 2009.05.04-től 20-15. 3/ [e-mail védett], A Nyugat-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. július 30-i határozatai az A03-9886 / 2012. sz. ügyben, a Kelet-szibériai körzet 2013. március 27-i, az A58-4544 / 12. sz. uráli körzet, 2012. december 4., F09-11970 / 12. számú, A60-7752 / 2012. sz. ügy). Ezért ha az adózási időszakban nem fizettek kamatot, akkor nem volt személyi jövedelemadóval adózott jövedelem (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. 06. 08-i levele, 03-04-06 / 4-163, 2010. 02. 01. No. 03-04-08 / 6-18, A Volga kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2012. július 19-i, A65-26834 / 2011. sz. határozata). A fentiek arra az esetre is igazak voltak, amikor a kölcsön kamatait ténylegesen a kölcsönszerződésben meghatározott időponttól eltérő időpontban fizették meg (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012.02.15-i levele, 03-04-06 / 6 -39).
Ha a kölcsön- (hitel)szerződés úgy rendelkezett, hogy a kamatot a kölcsönfelvevő nem fizeti, hanem a tőkeösszegbe beleszámítanak, akkor a tárgyi haszon a kamat felszámításának napján keletkezett (2010.10.08. 03-04. sz. levél). -06 / 6-247).
A fentiek alapján a régi szabályok szerint a munkavállaló jövedelméből (1. példában) a személyi jövedelemadót csak 2016.02.29-én kellett visszatartani 2033,70 rubel összegben.
A 113-FZ törvény nem ír elő átmeneti rendelkezéseket a 2016 előtt keletkezett adósságkötelezettségekre vonatkozóan. Ez azt jelenti, hogy a 2016 előtt kiadott hitelszerződéseknél, így a kamatmentes hiteleknél is, 2016. január 31-től, 2016. február 29-től, stb.
Így, ha az 1. példában a kölcsön visszafizetése 2016. január 31. előtt megtörténik, akkor az ilyen kölcsönszerződés alapján felvett pénzeszközök felhasználásának teljes időtartama alatt kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában szerzett jövedelem után nem kell adót fizetni. . Azaz abban az esetben, ha a tartozási kötelezettség (végrehajtással, tartozás elengedéssel és egyéb módon) nem a hónap utolsó napján szűnik meg, a dologi juttatás formájában járó jövedelem adóalapjának kiszámítása a Az elmúlt hónap utolsó napjától a kötelezettség megszűnésének időpontjáig tartó időszak nem biztosított.
2. példa
A PJSC Alpha 2016. január 1-jén három hónapra kölcsönt adott ki 1 200 000 rubel értékben. évi 2%-kal az Ön alkalmazottja (az Orosz Föderáció adóügyi illetősége) számára azzal a feltétellel, hogy a lejárt hónapot követő hónap 5. napján havi kamat és a tartozás 1/3-a fizetendő. Fontolja meg, hogy mennyi személyi jövedelemadót kell visszatartani a munkavállalótól.
Személyi jövedelemadó = (1 200 000 x (7,33% - 2%) x 31 nap: 366 nap) x 35% = = 1 896,08 rubel.
2016. február 5-én a munkavállaló 400 000 RUB összegű tőketartozás és kamat egy részét visszaadta. és (1 200 000 rubel x 2% x 31 nap:: 366 nap) = 2 032,79 rubel. illetőleg.
Személyi jövedelemadó = (800 000 x (7,33% - 2%) x 29 nap: 366 nap) x 35% = = 1182,50 rubel.
2016. március 5-én a tőketartozás egy részét - 400 000 rubelt - visszafizették. és kamat összege (1 200 000 rubel x 2% x 5 nap: 366 nap + + 800 000 rubel x 2% x 24 nap: 366 nap) = 327,87 rubel. + 1049,18 RUB == 1377,05 RUB;
Személyi jövedelemadó = (400 000 x (7,33% - 2%) x 31 nap: 366 nap) x 35% = = 632,03 rubel.
2016. április 5-én a fennmaradó adósságot visszafizették - 400 000 rubelt. és az ezen a napon felhalmozott kamat (800 000 rubel x 2% x 5 nap: 366 nap + 400 000 rubel x 2% x (26 nap + + 5 nap): 366 nap) = 218,68 rubel ... + 677,60 RUB = 896,28 rubel.
Ha a kölcsönt (kölcsönt) devizában veszik fel, az adó alapja a kölcsön (hitel) évi 9%-os alapon számított kamatának többlete a kölcsön (hitel) után számított kamat összegén felül. a megállapodás feltételei alapján (az RF adótörvény 212. cikkének 2. albekezdése, 2. bekezdés). Az ilyen jövedelmet 35%-os személyi jövedelemadó-kulcs alapján kell megadni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 2. szakasza).
Képlet formájában ez a norma a következő:
Adóalap = A kölcsön (kölcsön) összege x (Évi 9% alapú kamat - Szerződés szerinti kamat) x A kölcsön igénybevételi napjainak száma havonta: 365 (366).
Akárcsak a rubelhitelek esetében, a számításba bevont adókulcs az adózó státuszától függ:
Adó = adóalap x 35% (30%).
A kamatmentes kölcsön igénybevételéhez nyújtott anyagi juttatások formájában kiszámított jövedelemadó összegét a magánszemélynek történő első következő készpénzfizetéstől kell visszatartani (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza). Ezt a foglalkoztató szervezet a munkabér kifizetésekor teheti meg: a jövedelemadó anyagi juttatás formájában felhalmozott adó levonását az adóügynök a tényleges munkabér kifizetésekor, de a kifizetés összegének 50%-át meg nem haladó mértékben hajtja végre.
Jegyzet!
Ha a munkavállaló az elévülési idő lejárta és a meghatározott tartozásnak a szervezet mérlegéből reménytelenként történő leírása után nem adja vissza a kölcsönt, a munkavállaló a leírt tartozás összegének megfelelő bevételhez jut (5. albekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikkének 1. pontja).
A magánszemély által kapott jövedelemre vonatkozó információkat tükrözni kell az adóügynök által kiszámított és visszatartott személyi jövedelemadó összegének kiszámításában, valamint a 2-NDFL - 2015-re vonatkozó igazolásban (rendeléssel jóváhagyva). Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010. november 17-i ММВ- 7-3 sz. [e-mail védett]) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 230. cikkének 2. záradéka) és a 6-NDFL - 2016-tól (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. október 14-i, ММВ-7-11 számú rendeletével jóváhagyva) [e-mail védett]).
Ezen túlmenően, ha 2016-ban nem történik pénzeszköz-befizetés, az adóügynöknek legkésőbb 2016. március 1-ig be kell jelentenie az adózót és az adóhatóságot a dologi juttatások után számított, de le nem vont adóról az adózónak és az adóhatóságnak. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 226. cikkének 5. szakasza, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015.10.19-i levele, BS-4-11 / 18217). Ilyen körülmények között az adót a magánszemély önállóan fizeti (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 228. és 229. cikke).
Ha az adóügynök nem jelenti be a személyi jövedelemadó levonásának lehetetlenségét, 200 rubel bírság követhető. minden be nem nyújtott dokumentumra (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 126. cikkének 1. pontja).
Fontos!
A kamatmegtakarításból származó anyagi haszonból nem számítják ki a biztosítási díjakat:
Állami költségvetésen kívüli alapok (a 2009. július 24-i 212-FZ szövetségi törvény 1., 3. része, 7. cikk "Az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába, szövetségi biztosítási alapba történő biztosítási hozzájárulásokról" Kötelező Egészségbiztosítási Alap"). Hasonló következtetés következik Oroszország Munkaügyi Minisztériumának 2014.02.17-i 17-4 / B-54 (1. pont), Oroszország Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztériumának 2010.05.19-i 1239-19. sz. ;
Az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításhoz (Az ipari balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni kötelező társadalombiztosításról szóló, 1998. július 24-i 125-FZ szövetségi törvény 5. cikkének 1. pontja, 20.1. cikkének 1. szakasza) .. .
Mindenki tudja, hogy az adózók jövedelmét a személyi jövedelem után 13%-os kulccsal adóztatják (például a munkabérből 13% szja-t von le a munkáltató). Sokan azonban nem is sejtik, hogy néha nemcsak a befolyt pénzeszközök után fizetnek adót, hanem a megtakarítások után is. Például, ha Ön kamatmentes vagy alacsony kamatozású hitelt vett fel (a maximális kamat alatt, amiről később lesz szó), akkor az adótörvény szerint implicit bevételhez jutott (hitelkamat megtakarításával). ), és adót kell fizetnie e bevétel után.
Ezt az implicit bevételt anyagi haszonnak nevezzük.
Példa: Lugovoi S.V. kamatmentes kölcsönt vett fel a munkáltatójától. Attól a pillanattól kezdve, hogy S.V. Lugovoytól kölcsönt kaptak. jövedelem anyagi haszon formájában keletkezik, amelyből adót kell visszatartani.
Anyagi haszon keletkezik alacsony kamatozású kölcsönök (hitel) megszerzésekor, áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlásakor az Önnel kapcsolatban egymásra utalt személyektől, szervezetektől, valamint értékpapírok piaci ár alatti áron történő vásárlásakor. E cikk keretein belül csak a kölcsönzött források felhasználása utáni kamatmegtakarításból származó anyagi előnyöket vesszük figyelembe, mivel ez az eset a leggyakoribb.
Gondoljuk át, milyen esetekben és milyen mértékben (hitel vagy kölcsön felvételekor) juthat anyagi juttatás formájában bevételhez.
Anyagi haszon akkor keletkezik, ha a hitel kamata alacsonyabb, mint a határkamat, ami a refinanszírozási kamat 2/3-a. Jelenleg a refinanszírozási kamatláb megegyezik a bank irányadó kamatával – 9%-kal (2017. június közepén). Ennek megfelelően a 2017 májusától kihelyezett hitelek határkamata 6% (2/3 * 9%) lesz. Így ha most évi 6% alatti hitelt vesz fel, akkor anyagi haszna lesz, amivel visszatartják az adót.
Megjegyzések: 2012-től 2015-ig a refinanszírozási kamatláb 8,25% volt. 2016. január 1-től a refinanszírozási kamat az Orosz Nemzeti Bank irányadó kamatának felel meg. Értéke 11-ről 9,25%-ra változott.
A devizahitelek marginális rátája 2017-ben nem változott, és továbbra is 9% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke (2) bekezdésének 2. albekezdése).
A dologi juttatás mértéke megegyezik a határkamat és a kölcsönszerződés szerinti kamatláb különbségével, szorozva a kölcsön összegével és a kölcsön futamidejével.
Anyagi juttatás = (határkamat - szerződés szerinti kamatláb) x kölcsön összege x (a kölcsön futamideje napokban / 365 nap)
Ebben az esetben a dologi juttatás havi rendszerességgel kerül kiszámításra a teljes hitelezési időszak alatt, és annak kiszámításakor figyelembe kell venni a hónap utolsó napján érvényes refinanszírozási kamatlábat (2. pont 1. albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke, 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése ).
Példa: 2017. június 1-jén a szervezet A.E. Sidorenko-t bocsátott ki alkalmazottjának. kamatmentes kölcsön 500 000 RUB összegben. A 2017. júniusi marginális ráta 6% (2/3 * 9%).
Ennek megfelelően júniusban az anyagi juttatások összege: 6% * 500 000 rubel. * 30/365 (a napok száma júniusban)= 2 466 rubel.
Példa: Bukina DG. 2017. június 1-jén évi 5%-os kölcsönt vett fel munkahelyén 1 000 000 rubel összegben. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt.
A júliusi dologi juttatás a következőképpen kerül kiszámításra: (6% - 5%) * 1 000 000 * 30/365 (a napok száma júniusban)= 822 rubel.
Példa: Drozdov V.B. 2017 júniusában a munkáltató 350 000 rubel összegű kölcsönt adott ki évi 8%-os kamattal. A marginális ráta 2017 júniusában 6% (2/3 * 9%) volt. Mivel a hitelszerződés szerinti kamatláb több mint a refinanszírozási kamat 2/3-a, a Drozdova V.B. anyagi haszon nem kerül visszatartásra.
(2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. a tárgyi juttatások 35%-os szja-kötelesek.... Általános szabályként a munkáltató köteles visszatartani azt az adót, amelytől a kölcsönt vagy a kölcsönt felvették (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. szakasza).
Példa: LLC "Raduga" biztosította A.S. 35%-os kamatmentes kölcsönt és a fizetéséből visszatartott anyagi juttatásokat. Kosolapy A.S. nincs kötelezettsége az adóhivatalnak.
Ha a dologi juttatás formájában megszerzett jövedelem nem a munkáltatótól származott, vagy a munkáltató nem vont le forrásadót, önállóan kell 3-NDFL bevallást benyújtania az adóhatósághoz, és be kell számolnia az adóról (4. pont 1. pont, záradék). 228. cikk (6) bekezdés).
2016-ban azonban módosult az adótörvény, hogy egyszerűsítse az adózók bevallási folyamatát azokban az esetekben, amikor nekik maguknak kell adót fizetniük tárgyi juttatások után (ha az adót nem az adóügynök tartotta vissza). 2016 óta már nem kell 3-NDFL-bevallást benyújtani, csak meg kell várnia az adóhatóság értesítését, és adót kell fizetnie az értesítés alapján (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 228. cikkének 6. szakasza, rész A 2015. december 29-i N 396-FZ törvény 4. cikkének 8. cikke). Ezen túlmenően ezek a változtatások meghosszabbították az adófizetési határidőt december 1-ig (a 3-NDFL esetében július 15-ig).
Példa: 2017 januárjában Baskakova O.P. kölcsönt vett fel munkáltatójától évi 5%-os kamattal. Egy hónappal később szülési szabadságra ment, a munkáltatónak nem volt lehetősége anyagi juttatásokat visszatartani a béréből. 2018-ban Baskakovának meg kell várnia az adóhivatal értesítését, és 2018. december 1-ig be kell fizetnie az adót. A 2017-es 3-NDFL nyilatkozat önálló kitöltése az anyagi juttatás formájában kapott bevétel bejelentéséhez, O.P. Baskakova. nem szükséges.
3-NDFL bevallást kell benyújtania az adóhivatalhoz 2016. január-április 30. között, az adót 2016. július 15-ig kell befizetnie.
Azokban az esetekben, amikor az egyéni vállalkozó kamatmentes kölcsönt adott ki, vagy az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 2/3-a alatti kamattal.
Vállalkozó, aki pénzt adott ki magánszemélynek. Egy üzletember személyi jövedelemadó adóügynöke lesz. Ezért le kell vonnia az adót a hitelfelvevőtől, és át kell utalnia a költségvetésbe. A juttatás személyi jövedelemadó mértéke 35%.
Az anyagi haszon kiszámításához használja a következő képletet:
A refinanszírozási kamat az idei évtől megegyezik az irányadó kamattal. Ezért az előnyök kiszámításához az alapkamatlábat kell használnia - 11%.
Igen, csak ha kamatmentes a hitel, akkor a hitelkamat helyett 0-t kell tennie a vállalkozónak.
2016-ban minden hónap utolsó napján számítsa ki a kölcsönök tárgyi juttatását.
2016-tól a kamatmegtakarításból származó anyagi hasznot minden hónap utolsó napján kell kiszámítani, amíg a hitelfelvevő a pénzt használja. A dologi juttatás 2016-ig a kamatfizetés napján, illetve a kamatmentes kölcsön visszafizetésekor történt.
Tegyük fel, ha egy vállalkozó 2016. május 26-án 100 000 rubelt kölcsönadott egy alkalmazottjának kamat nélkül.
Ebben az esetben első alkalommal május 31-én állapítsa meg az ellátást. A képletben helyettesítenie kell a kölcsön összegét - 100 000 rubelt és a kölcsön futamidejét - 5 nap (május 27-től május 31-ig).
Ebből személyi jövedelemadó - 35,06 ₽:
Amíg a kölcsön futamideje le nem jár és a magánszemély a pénzt nem adja vissza, a futamidőt havonta kell meghatározni.
Igen, a hitel 2016 előtti igénybevételének tárgyi juttatását 2016. január 31-től kellett számítani. Ez az orosz pénzügyminisztérium szakembereinek véleménye.
Gyorsan ki kell számítani az adót a hitelfelvevő által kapott anyagi előnyök után. Azonban minden hónapra külön-külön számoljon, mert a juttatás mértéke attól függ, hogy az egyes hónapokban hány napra használják a pénzt. Sorolja fel a személyi jövedelemadó késedelmi kamatait is1.
A személyi jövedelemadó a tárgyi juttatásokból számítva visszatartja a magánszemély következő pénzfizetését.
Az adót legkésőbb másnap utalja át a költségvetésbe.
Például, ha a hitelfelvevő nem a vállalkozó alkalmazottja. Ha a vállalkozó nem tudta visszatartani a személyi jövedelemadót a lejárattól, akkor jelentse ezt a Szövetségi Adószolgálatnak. Ehhez legkésőbb a következő év március 1-ig nyújtson be 2-es jelű 2-NDFL igazolást az adóhivatalhoz a hitelfelvevő részére.
Egyúttal üzenetet kell küldeni a hitelfelvevőnek arról, hogy a forrásadó bármilyen formában lehetetlenné válik.
Nézzük most a fordított helyzetet. A vállalkozó alacsony kamattal vagy kamat nélkül kapott kölcsönt. Kap-e anyagi juttatásokat? Minden attól függ, hogy a kereskedő kitől vette a pénzt. Ha másik vállalkozónak vagy szervezetnek, akkor felmerül. Ha közönséges egyénről van szó, akkor a bírák úgy vélik, hogy ebben az esetben nincs haszna.
Miért? Ha egy vállalkozó magánszemélytől kapott kölcsönt, akkor nem jár anyagi juttatás, és nem kell személyi jövedelemadót fizetni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke egyértelműen kimondja, hogy mikor keletkezik a kamatmegtakarításból származó haszon. Ez akkor fordul elő, ha a hitelező cég vagy egyéni vállalkozó. Ezért, ha kölcsönt kap egy állampolgár, akkor a haszon nem merül fel. És nem kell személyi jövedelemadót fizetni.
Ha az egyéni vállalkozó beszámítást vagy szabadalmat alkalmaz, akkor személyi jövedelemadó-köteles juttatás nem keletkezik. Feltéve, hogy az egyéni vállalkozó a pénzeszközöket egy UTII-re vagy PSN-re átruházott vállalkozásban használta fel. Annak érdekében, hogy az ellenőröknek ne legyen kérdése, javasoljuk, hogy a kölcsönszerződésben írja elő a pénzeszközök célját.
Igen, az egyszerűsített adórendszerű kereskedők csak a vállalkozási jövedelem után mentesülnek a személyi jövedelemadó alól. A Matvygoda nem vonatkozik rájuk.
A hitelező, ő az, aki a személyi jövedelemadó adóügynöke. Ezért az, aki kiadta a pénzt, visszatartja és átutalja az adót a költségvetésbe.
Igen. Ebben az esetben az adóhatóság értesítést küld a személyi jövedelemadó befizetéséről. Azt az adót, amelyet a hitelező 2016-ban nem tudott visszatartani, 2017-ben kell megfizetni. A határidő 2017. december 1.
Vissza a Benefit 2018-hoz
pp.-vel módosított. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének korábban hatályos 223. cikke azt mondta, hogy a jövedelem tényleges megszerzésének dátuma anyagi haszon formájában történő bevétel esetén az a nap, amikor az adózó kamatot fizet a kölcsönre (hitelre) ) kapott pénzeszközök. Így, ha a szervezet kamatmentes kölcsönt (vagy alacsony kamattal) bocsátott ki, akkor az anyagi juttatások formájában szerzett bevétel tényleges dátumát a kölcsönzött pénzeszközök visszafizetésének megfelelő dátumnak kell tekinteni.
A finanszírozók a kommentált levélben megjegyezték: ha a kamatmentes kölcsön tartozását korábban nem fizették vissza, akkor ezekben az adózási időszakokban nem keletkezik személyi jövedelemadó-köteles dologi juttatás formájában szerzett bevétel.
Hasonló magyarázatot mutat be az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 03-04-05 / 10113 számú levele: ha 2018-ig nem fizették vissza a kamatmentes kölcsön adósságát, a tárgyi juttatások tárgya. személyi jövedelemadóra a 2018-as adóidőszakot megelőző adóidőszakban nem merül fel.
(4) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében az anyagi juttatások után levonásra kerül az adózó bármely olyan bevétele, amelyet az adóügynök készpénzben fizet ki neki.
Ha az adózótól a kiszámított adóösszeget az adóidőszakban nem lehet visszatartani, az adóügynök köteles legkésőbb azt a lejárt adózási időszakot követő év március 1-jéig tájékoztatni az adózót és a a nyilvántartásba vétel helye szerinti adóhatóság írásban megállapítja a forrásadó levonásának lehetetlenségét, azon bevétel összegét, amelyből adót nem vontak vissza, és a nem fenntartott adó összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 5. szakasza).
bekezdéseknek megfelelően. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke értelmében a szervezet köteles a személyi jövedelemadót kiszámítani a kamatmegtakarításokból származó anyagi előnyökből, ha egy magánszemélynek kölcsönt (beleértve a kamatmenteset is) nyújt:
Ha a kölcsön kamata, amelynek összegét rubelben határozzák meg, kevesebb, mint az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának (alapkamatának) 2/3-a (az adótörvénykönyv 212. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése). az Orosz Föderáció);
Ha a devizában meghatározott kölcsön kamata kevesebb, mint 9% (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikkének 2. cikkelyének 2. pontja).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 224. cikke határozza meg a személyi jövedelemadó mértékét. Ez a cikk azt mondja:
Ha a hitelfelvevő az Orosz Föderáció adóügyi illetősége, akkor 35% -os kulcs (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 2. szakasza);
Ha a hitelfelvevő nem az Orosz Föderáció adóügyi illetősége - 30% -os kulcs (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének 3. szakasza).
A rubelben kiadott kölcsön anyagi juttatásainak összegét a következő képlet alapján számítják ki:
MV = СЗ х (2/3 х% Orosz Föderáció Központi Bankja -%) / 365 (366) х nap, ahol:
MV - kamatmegtakarításból nyert anyagi haszon;
СЗ - kölcsön összege;
% Orosz Föderáció Központi Bankja – az Orosz Föderáció Központi Bankjának refinanszírozási kamatlába, amely a hónap utolsó napján érvényes;
A devizában kibocsátott kölcsön anyagi juttatásának összegét a következő képlet alapján számítják ki:
MV = СЗ х (9% -%) / 365 (366) х nap, ahol:
MV - kamatmegtakarításból származó anyagi haszon;
СЗ - kölcsön összege;
% - a kölcsön kamata;
365 (366) - a napok száma egy évben;
napok - a kölcsön felhasználási napjainak száma havonta.
Az érthetőség kedvéért példát adunk a magánszemély kamatmegtakarításból származó anyagi hasznának kiszámítására, abból személyi jövedelemadóra, feltüntetve a bevétel konkrét időpontját.
Példa:
2017.12.18. a szervezet 60 000 rubel összegű kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. 3 hónapig, évi 3%-os kamattal. A munkavállaló adóügyi illetőségű.
A kamatot a kölcsön visszafizetésekor egy összegben fizetik. Március 18-án az alkalmazott visszaadta a kölcsönt, és 447,54 rubel kamatot fizetett. (60 000 rubel x 3% / 366 nap x 91 nap). A kiadott kölcsön kamatai megtakarításából származó dologi juttatásokból személyi jövedelemadót számolunk.
Tehát a kamatmegtakarításból származó bevétel beérkezésének napja minden hónap utolsó napja abban az időszakban, amelyre 2018-ban felvett (kölcsön) forrást nyújtottak, 2017-ben pedig a kölcsön adóügynök általi visszafizetésének napja. A refinanszírozási kamat (alapkamat) a kamatfizetés időpontjában 11%.
2018-ban a hitelkamat-megtakarításból származó anyagi haszon:
01. 31-én - 223,6 rubel. (60 000 rubel x (2/3 x 11% - 3%) / 366 nap x 31 nap). Személyi jövedelemadó az anyagi juttatások összegéből - 78,26 rubel. (223,6 rubel x 35%);
29.02 - 209,18 rubel. (60 000 rubel x (2/3 x 11% - 3%) / 366 nap x 29 nap). Személyi jövedelemadó az anyagi juttatások összegéből - 73,21 rubel. (209,18 rubel x 35%);
31.03-kor - 122,62 rubel. (60 000 rubel x (2/3 x 11% - 3%) / 366 nap x 17 nap). Személyi jövedelemadó az anyagi juttatások összegéből - 42,92 rubel. (1,82 USD x 35%).
A 2015-ös hitelkamat-megtakarításból származó anyagi haszon a következő lesz:
18.03-kor - 100,98 rubel. (60 000 rubel x (2/3 x 11% - 3%) / 366 nap x 14 nap). Személyi jövedelemadó az anyagi juttatások összegéből - 35,34 rubel. (1,98 USD x 35%).
Az Art. (4) és (6) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikke értelmében a szervezetnek vissza kell tartania a személyi jövedelemadót az anyagi juttatásokból a hitelfelvevő következő kifizetésekor. Ami az adót illeti, azt legkésőbb a pénz kifizetését követő napon át kell utalni a költségvetésbe.
cikk 3. része szerint A 212-FZ szövetségi törvény 7. cikke nem vonatkozik a biztosítási díjak, kifizetések és egyéb díjak tárgyára, különösen olyan polgári jogi szerződések keretében, amelyek tárgya a tulajdonjog vagy egyéb tulajdonjog átruházása. (tulajdonjogok).
Így a munkavállalónak a munkáltatótól kapott kamatmentes kölcsön igénybevételéért járó anyagi hasznot nem ismerik el biztosítási díjkötelesként.
Ezeket a pontosításokat az Orosz Föderáció Munkaügyi Minisztériumának 17-4 / B-54 számú levele tartalmazza.
Inkasszó 2018
Tartózkodási engedély 2018
Költségvetésen kívüli alapok 2018
Belső ellenőrzés 2018
Ideiglenes regisztráció 2018
Vissza | | Fel
© 2009-2018 Pénzügyi Menedzsment Központ. Minden jog fenntartva. Anyagok publikálása
az oldalra mutató hivatkozás kötelező feltüntetésével engedélyezett.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke felsorolja azokat az anyagi juttatásokat, amelyekből személyi jövedelemadót kell fizetni. 2005. január 1-je óta ez a lista kissé szűkült. Most már nem kell személyi jövedelemadót megadni a hitelkártya-tranzakciókból a szerződésben meghatározott, úgynevezett kamatmentes időszakban szerzett juttatások után. Ezt a változást az Orosz Föderáció adótörvényében a 2004. december 30-i N 212-FZ szövetségi törvény hajtotta végre.
Adót azonban továbbra is meg kell fizetni, ha a munkavállaló:
Ebben a cikkben eláruljuk, hogy a könyvelőknek milyen esetekben kell személyi jövedelemadót kiszámítani a munkavállalók anyagi juttatásaiból, és hogyan kell ezt optimálisan megtenni.
A dologi juttatások utáni adót főszabály szerint az a magánszemély számítja ki és fizeti meg, aki azt részesült. A helyzet az, hogy egy vállalkozásnak adóügynöki feladatokat kell ellátnia, ha magánszemélynek fizet jövedelmet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 1. pontja).
Anyagi juttatások esetén a munkavállaló nem kap semmit a vállalkozástól. Kiderült, hogy nincs miből levonni az adót.
A munkavállaló azonban meghatalmazottként megjelölheti a kölcsönt kibocsátó vagy az értékpapírt értékesítő szervezetet. Ehhez ki kell adnia és igazolnia kell a megfelelő meghatalmazást egy közjegyzővel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 29. cikkének 3. szakasza). Természetesen a szervezet megtagadhatja az alkalmazottat, és nem vállalhat további gondokat.
A vállalkozás, amely a munkavállaló meghatalmazott képviselőjévé vált, önállóan kiszámítja az anyagi juttatások adóját, és átutalja a költségvetésbe. Természetesen ebben az esetben a személyi jövedelemadó csak abból a forrásból vonható le, amelyet a szervezet a munkavállalónak fizet, például a fizetésből.
Általános szabály, hogy azoknak az adóalanyoknak, akik önállóan számítják ki és fizetik a személyi jövedelemadót, legkésőbb a bevétel megszerzésének időszakát követő év július 15-ig be kell utalniuk azt a költségvetésbe (az orosz adótörvénykönyv 228. cikkének 4. szakasza). Föderáció). Igaz, a személyi jövedelemadó fizetésére vonatkozó módszertani ajánlásokban (Oroszország Adó- és Illetékügyi Minisztériumának 2004. április 14-i rendelete N SAE-3-04 / [e-mail védett]) az adóhatóság felszólította a meghatalmazottakat, hogy a dologi juttatás után számított adót a levonást követő napon utalják át az adózótól. Valójában ezzel a tisztviselők kiterjesztették a meghatalmazott képviselőkre az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 226. cikkében előírt adóügynöki feladatokat.
A nevezett Módszertani ajánlásokat tavaly törölték. Az adóhatóság jelenlegi álláspontjának megismerése érdekében felvettük a kapcsolatot Oroszország Szövetségi Adószolgálatával. Sajnos még mindig azt hiszik, hogy a hitelfelvevő meghatalmazott képviselőjévé válva a cég automatikusan adóügynökké válik.
Valójában ez nem így van. A meghatalmazottnak semmi köze az adóügynökhöz, és ugyanazon szabályok szerint kell eljárnia, mint magának az adózónak, aki felhatalmazta adófizetésre. Ez azt jelenti, hogy a dologi juttatásokból visszatartott személyi jövedelemadót mondjuk 2004 januárjában a meghatalmazottnak legkésőbb 2005. július 15-ig van joga átutalni a költségvetésbe.
Ha az adóhatóság nem ért egyet ezzel a megközelítéssel, akkor bíróság előtt kell bizonyítania, hogy a meghatalmazott képviselő nem adóügynök. Ha ez sikerül, nem kell félni a felelősségtől az adó késedelmes befizetéséért a szervezetnek. Hiszen az ilyen felelősség a munkavállalót terheli. Ezt különösen az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2001. február 28-i N 5. határozatának 7. pontja jelzi. Az adóhatóság nem bírságolhatja a munkavállalót azért, mert az adót megfizették. csak jövőre (de legkésőbb július 15-ig) kerül át a költségvetésbe ...
Végtére is, a munkavállaló nem adóügynök önmagához képest, és ennek megfelelően az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének követelményei nem vonatkoznak rá.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése szerint a kölcsönzött pénzeszközökből származó anyagi haszon megegyezik a szerződés alapján felhalmozott kamat összege és az alábbiak alapján kiszámított összeg különbségével:
A kölcsönökből származó anyagi juttatások összegét azon a napon számítják ki, amikor a munkavállaló kamatot fizet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése). Ha azonban a kölcsönt mondjuk 2005-ben adták ki, és a kamatot a következő évben - 2006-ban kell fizetni, akkor a dologi juttatások adóját nem csak a kamatfizetés napján, hanem 2005. december 31-én is ki kell számítani. Továbbá az év utolsó napján számoljon személyi jövedelemadót a kamatmentes kölcsönök tárgyi juttatásaiból.
1. példa... Az LLC "Vympel" 2004. január 20-án kiadta alkalmazottjának, Mikhalkov V.M. autókölcsön - 500 000 rubel. évi 7 százalékkal. A megállapodásban foglaltak szerint Mihalkovnak 2005. január 20-án kell visszafizetnie az adósságot. Ugyanezen a napon köteles megfizetni a kölcsön felhasználásának teljes időtartamára felhalmozott kamatot.
A 2004. január 21-től december 31-ig (346 nap) felhalmozott kamat összege:
500 000 RUB x 7% x 346 nap : 366 nap. = 33 087,43 rubel.
Az erre az időszakra az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 3/4-e alapján számított kamat egyenlő (a hitel kézhezvételének napján az Orosz Bank által meghatározott refinanszírozási kamatláb 14% volt):
500 000 RUB x 3/4 x 14% x 346 nap : 366 nap. = 49 631,15 rubel.
Ez azt jelenti, hogy a kölcsön anyagi haszna 2004 végén 16 543,72 rubel. (49 631,15 - 33 087,43).
2005. január 20-án, vagyis azon a napon, amikor Mihalkov visszafizette a kölcsönt és kamatot fizetett rá, januárban 20 napra kell kiszámítani az anyagi juttatást. Így lesz:
500 000 RUB x (3/4 x 14% - 7%) x 20 nap. : 365 nap. = 958,90 RUB
Mivel Mihalkov nem vett fel kölcsönt lakásvásárlásra, anyagi juttatásait 35 százalékos személyi jövedelemadó terheli. A 2004-ben megszerzett nyereség adója a következőképpen alakul:
16 543,72 RUB x 35% = 5790 rubel.
958,90 RUB x 35% = 336 rubel.
Az elmúlt években az Orosz Föderáció Központi Bankja rendszeresen csökkentette a refinanszírozási rátát. És ahogy már mondtuk, a dologi juttatás kiszámításakor a kölcsön átvételének napján érvényben lévő kamatlábat kell használni. Ráadásul az orosz jegybank még a hitel lejárata előtt ismét csökkentheti a refinanszírozási kamatot. Ebben az esetben előnyös felmondani a régi kölcsönszerződést és azonnal újat kötni ugyanennyi összegért. Az új megállapodás szerinti anyagi juttatások az új, csökkentett refinanszírozási kamatláb alapján kerülnek kiszámításra. Ez a művelet akkor hozza a legnagyobb hasznot, ha azon a napon hajtják végre, amelytől kezdve az Orosz Föderáció Központi Bankja csökkentette az árfolyamot. És hogy a munkavállalónak ne kelljen visszaadnia a kölcsönzött pénzt a pénztárosnak, a régi szerződés felmondását és az új megkötését egy napra kell dátumozni. Ezután a kölcsönök visszaküldését és kibocsátását csak papíron fogja elvégezni.
2. példa... Használjuk az 1. példa feltételeit. De tegyük fel, hogy Mihalkovnak 2005. június 20-án vissza kell fizetnie a hitelt, és március 1-től a jegybank refinanszírozási rátája 11 százalékra csökkent.
Ha a Vympel LLC és Mikhalkov nem tárgyalja újra a kölcsönszerződést, a munkavállaló anyagi juttatása a 2005. január 1. és június 20. közötti időszakra (171 nap) a következőképpen alakul:
500 000 RUB x (3/4 x 14% - 7%) x 171 nap. : 365 nap. = 8198,63 rubel.
Most tegyük fel, hogy a megállapodás kiegészítő megállapodása szerint a kölcsön visszafizetése 2005. március 1-jén történt. Ugyanezen a napon Mihalkov ismét 500 000 rubelt vett fel a Vympel LLC-től. 2005. június 20-ig évi 7 százalékkal. Ekkor a dologi juttatás a 2005. január 1-jétől március 1-ig terjedő időszakra (60 nap) a következő:
500 000 RUB x (3/4 x 14% - 7%) x 60 nap. : 365 nap. = 2876,71 rubel.
500 000 RUB x (3/4 x 11% - 7%) x 111 nap. : 365 nap. = 1900,68 rubel.
A két szerződés szerinti anyagi juttatások teljes összege 2005-ben 4777,39 rubel lesz. (2876,71 + 1900,68). Így a kölcsönszerződés megújításával azon a napon, amikor a refinanszírozási kamatláb csökkent, Mihalkov 3421,24 rubellel csökkenti anyagi hasznát. (8198,63 - 4777,39). És a személyi jövedelemadó összege 1197 rubel kevesebb lesz. (34,21 USD x 35%).
A vállalkozások gyakran kedvezményes áron adnak el árukat alkalmazottaiknak. És ahogy már mondtuk, az anyagi juttatások utáni adót akkor kell fizetni, ha az áruk adásvétele az úgynevezett egymásra utalt személyek között történt. Ennek ellenére ebben a helyzetben sem a könyvelőnek, sem a munkavállalónak nem kell aggódnia a dologi juttatás kiszámítása miatt. Magyarázzuk el részletesen.
Az a tény, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 20. cikke megnevezi azokat az eseteket, amikor az egyént valakivel szemben kölcsönösen függőnek tekintik. Csak két ilyen eset van. Először is két alkalmazottnak minősül, akik közül az egyik a másiknak alárendeltje hivatali beosztása szerint. Másodsorban pedig a házastársak, rokonok, örökbefogadó szülők és örökbefogadók, valamint gyámok és gondozottak egymásra vannak utalva.
Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyvéből nem következik, hogy a munkavállaló és a szervezet automatikusan kölcsönösen függenek egymástól.
A bíróság azonban ilyennek ismerheti el őket. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 20. cikkének 2. szakasza jelzi. És a gyakorlatban ez néha megtörténik (lásd például a Kelet-Szibériai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2003. július 17-i határozatát, N A19-19140 / 02-24-F02-2097 / 03-C1). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége pedig a 2003. március 17-i 71. számú tájékoztató levélben jelezte, hogy a cég és annak igazgatója egymásra utal.
De gyakran előfordul, hogy a bíróságok teljesen ellentétes következtetésre jutnak. Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2003. november 27-i N F09-4033 / 03-AK határozatában különösen elutasította az adóhatóság azon állítását, miszerint a munkavállalók és a vállalkozás kölcsönösen függnek egymástól.
Mivel a gyakorlat ellentmondásossá vált, kiderül, hogy fennáll annak a veszélye, hogy a bíróság elismeri a munkavállalók és a szervezet egymásra utaltságát. A következmények a következők lesznek. Az adóhatóságnak jogában áll összevetni azokat az árakat, amelyeken az Ön cége árukat adott el alkalmazottaknak, az azonos (hasonló) áruk áraival, amelyeken azokat általában nem eltartott személyeknek értékesítik. És ha a második mutató magasabb, mint az első, akkor a különbség anyagi haszonnak minősül. Ebből adót kell fizetni 13 százalékos (vagy 30 százalékos, ha a vevő nem rezidens).
Az árak összehasonlításakor az adóhatóság az azonos és hasonló áruk meghatározását veszi alapul, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 40. cikkének 6. és 7. szakasza tartalmaz. A másik dolog az, hogy ezek a meghatározások meglehetősen homályosak, ami gyakran lehetővé teszi az adófizetők számára, hogy a bíróságokon megtámadják az ellenőrök számításait, bizonyítva a bírák számára, hogy nem azonos vagy heterogén áruk árait hasonlították össze. Példa Ezen túlmenően az Északnyugati Kerületi FAS 2004. november 22-i N A56-5353 / 04. sz.
De akárhogy is legyen, és a cég által alkalmazottainak eladott áruk anyagi hasznát a tisztviselőknek kell számolniuk. A vevőnek vagy az eladó cég könyvelőjének ezt nem kell megtennie, mert, mint már említettük, kezdetben abból indul ki, hogy a munkavállaló a céggel szemben nem kölcsönösen függő személy. Ha az adófelügyelőségnek más a véleménye ebben az ügyben, akkor ezt bíróság előtt kell bizonyítania.
Más kérdés, hogy az egyéni vállalkozó eladja az árut az alkalmazottjának. Ekkor a munkavállaló köteles a dologi juttatást önállóan kiszámítani (vagy a vállalkozóra, mint meghatalmazott képviselőjére bízni). Valójában ebben az esetben a munkavállaló a vállalkozó alárendeltje, ezért az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 20. cikke szerint kölcsönösen függő személyeknek minősülnek.
3. példa... Egy egyéni vállalkozó eladta alkalmazottját, A.B. Makarovot. hűtőszekrény 10 000 rubelért. Ugyanebben a hónapban a vállalkozó 12 000 rubelért adott el külső vásárlóknak pontosan ugyanazokat a hűtőszekrényeket. egy darab. Így Makarov anyagi haszna a következő volt:
12 000 RUB - 10 000 rubel. = 2000 rubel.
Az ebből a juttatásból származó személyi jövedelemadó pedig egyenlő:
2000 RUB x 13% = 260 rubel.
Az értékpapírokból származó anyagi haszon a vevő által értük fizetett összeg és az értékpapír piaci ára közötti különbség, figyelembe véve ennek az árnak a maximális ingadozási határát. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének 4. szakasza írja le. Az ilyen anyagi juttatások után fizetendő adót mind az értékpapírok vásárlója, mind meghatalmazott képviselője - az ezeket az értékpapírokat értékesítő szervezet - fizetheti.
A piaci ár és ingadozási határának meghatározására szolgáló eljárást az Oroszországi Értékpapírpiaci Bizottság 2003. december 24-i N 03-52 / ps. számú rendelete hagyta jóvá. Sőt, csak olyan részvényekkel foglalkozik, amelyek szervezett piacon forognak. Ez azt jelenti, hogy ha egy alkalmazott olyan cégtől vásárolt papírt, amely nem ilyen piacon forog (például váltót), akkor nem kell anyagi juttatásokról beszélni.
A szervezett piacon forgalmazott értékpapírok piaci árai a kereskedésszervezőktől vagy internetes honlapjukon szerezhetők be. Az oroszországi szövetségi értékpapírpiaci bizottság piaci árának ingadozásának maximális határát 20 százalékban határozták meg. Ezért az anyagi hasznot a következő képlet alapján számítják ki:
MV = (RC - RC x 20% - CPU) x KB,
ahol az MV anyagi haszon; РЦ - az értékpapír piaci értéke; CP - az érték, amelyen az értékpapírt megvásárolták; KB - a vásárolt értékpapírok száma.
Figyelem: az értékpapír piaci árát a tranzakció napján kell venni. Az értékpapír-vásárlásból származó anyagi haszon 13 százalékos szja-köteles. És ha az értékpapírokat nem rezidens vásárolta - 30 százalékos arányban.
4. példa... Az OJSC "Crocus" eladta alkalmazottjának Nikonorov V.L. 1000 saját kötvény 500 rubel áron. egy darab. Az aukció szervezője szerint egy ilyen részvény piaci ára az OJSC Crocus és Nikonorov közötti üzletkötés napján 700 rubel volt.
Így a kötvényvásárlásból származó anyagi haszon a következő volt:
(700 rubel / darab - 700 rubel / darab x 20% - 500 rubel / darab) x 1000 darab. = 60 000 rubel.
A Nikonorov anyagi juttatásait terhelő adó egyenlő:
60 000 RUB x 13% = 7800 rubel.
L. D. Voroncov
A "Glavbukh" magazin szakértője
Az utóbbi időben elterjedt a lakosságnak hitelre történő áruértékesítés. A vásárlók közül pedig kevesen sejtik, hogy ilyen helyzetben anyagi haszonnak nevezett bevétele lehet. Ezenkívül ilyen juttatás merülhet fel például akkor, ha a szervezet alkalmazottja kölcsönt kap, valamint más helyzetekben. Ebben a cikkben példákat fogunk nézni arra, hogy mi az anyagi haszon, mikor jelenhet meg, és mit kell tenni ebben az esetben.
Mi az anyagi haszon?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 212. cikke megállapították a dologi juttatás formájában kapott jövedelem számításának sajátosságait. V 1. bekezdés a megnevezett cikk felsorolja azokat az eseteket, amikor előfordulhat:1) kamatmegtakarítás a szervezetektől vagy egyéni vállalkozóktól kapott kölcsön (hitel) pénzeszközök felhasználására (kivéve a hitelkártya-szerződésben meghatározott kamatmentes időszak alatti hitelkártyákkal végzett műveleteket);
2) áruk (építési beruházások, szolgáltatások) polgári jogi szerződés keretében történő vásárlása olyan magánszemélyektől, szervezetektől és egyéni vállalkozóktól, akik a vevő tekintetében kölcsönösen függenek egymástól;
3) értékpapír vásárlás a piaci ár alatti áron.
Anyagi haszon tehát olyan helyzetekben keletkezik, amikor az egyén az összes többi vevő vagy fogyasztó számára megállapítottnál kedvezőbb feltételek mellett szerzi meg a birtoklási vagy rendelkezési jogot.
Fontos, hogy az anyagi juttatásokat ne keverjük össze a természetbeni jövedelemmel. Különböző személyi jövedelemadó-kulcsokkal adóznak, de erről az alábbiakban részletesebben szólunk. Példák természetbeni jövedelemre lehet a szervezetek vagy egyéni vállalkozók részleges vagy teljes kifizetése egy magánszemély részére árukért (építési munkákért, szolgáltatásokért) vagy tulajdonjogokért (például közüzemi szolgáltatások, élelem, kikapcsolódás, képzés), az áruk magánszemély általi átvétele vagy bármely vagy munkák elvégzése, szolgáltatásnyújtás ingyenes.
Most nézzük meg részletesen az egyes anyagi juttatások típusait.
A kamattal spórolunk
Ez az anyagi juttatások egyik leggyakoribb típusa. Alapján nn. 1 o. 2 art. 212 adótörvény Kamatmegtakarítás abban az esetben keletkezik, ha magánszemélynek olyan kölcsönt vagy hitelt nyújtanak, amelynek kamata alacsonyabb, mint a törvényben meghatározott minimum. A rubel alapok esetében a minimális kamatláb az Orosz Központi Bank által meghatározott refinanszírozási kamatláb 3/4-e. 2005. december 26. óta 12%-ban van meghatározva, ami azt jelenti, hogy a legkisebb méret 9% (12% x 3/4). Deviza esetében a minimális összeg változatlan, és mindig 9%.
Így ma a magánszemélyek által kölcsön- vagy hitelszerződés alapján kapott pénzeszközök minimuma 9%. Ha a szerződés szerinti kamatláb alacsonyabb, akkor a hitelfelvevő anyagi juttatások formájában bevételhez jut.
1. példa
A szervezet 100 000 rubel összegű kölcsönt nyújtott alkalmazottjának. 1 éves időtartamra, évi 4% fizetéssel. Ebben az esetben a megtakarítás 5% (9 - 4). Az anyagi juttatások formájában megjelenő jövedelem 5000 rubel. (100 000 rubel x 5%). Az ilyen tárgyi juttatások személyi jövedelemadója 35% ( 2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224). Az adó összege 1750 RUB lesz. (5000 rubel x 35%).
Tegyük fel, hogy a megadott kölcsönt 3 hónapra (januártól márciusig) nyújtják, ami 90 naptári nap. Ezután az adó összege 432 rubel lesz. (1750 rubel / 365 nap x 90 nap).
Most tegyük fel, hogy a szerződés havi hiteltörlesztést ír elő: egyenként 30 000 rubelt. az első két hónapban és 40 000 rubel. az utolsónál. A kölcsönszerződés szerinti kamatot minden hónap utolsó napján kell fizetni. Alapján nn. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223 a kölcsön- (hitel)szerződések tárgyi juttatás formájában történő bevétel tényleges megérkezésének napja a kamatfizetés napja.
Így 100 000 rubel. 31 napig áll az egyén rendelkezésére (70 000 rubel - 28 nap és 40 000 rubel - 31 nap). Ennek alapján a januári anyagi juttatás 424,66 rubel lesz. (100 000 rubel x 5% / 365 nap x 31 nap), februárra - 268,49 rubel. (70 000 rubel x 5% / 365 nap x 28 nap), márciusban - 169,86 rubel. (40 000 rubel x 5% / 365 nap x 31 nap). Az anyagi juttatások formájában elért teljes bevétel 863,01 rubel lesz. Az adót 302 rubel összegben kell megfizetni. (12,61 USD x 35%).
Ha kölcsönt vagy kölcsönt vesznek fel lakóépület, lakás vagy bennük való részesedés (részvények) megszerzése céljából az Orosz Föderáció területén, akkor az anyagi juttatásokból származó személyi jövedelemadót ebben az esetben a kulcs mértéke számítja ki. 13% ( 2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224).
2. példa
A szervezet kamatmentes kölcsönt nyújtott alkalmazottjának 2 évre 1 500 000 rubel értékben. lakást vásárolni. A kölcsönt a megadott határidő lejárta után visszaadták. Itt kell szem előtt tartani, hogy a kölcsön- (hitel)szerződésekből származó vagyoni juttatások adóalapjának megállapítása legalább évente egyszer megtörténik ( nn. 2 p. 2 art. 212 adótörvény).
Így az anyagi haszon 135 000 rubel lesz. évente (1 500 000 rubel x 9%), a személyi jövedelemadó 17 550 rubel. minden évre (135 000 rubel x 13%). Emlékeztetni kell arra, hogy lakásvásárláskor az Orosz Föderáció adóügyi illetőségű magánszemély ingatlanadó-levonást alkalmazhat 13%-os adókulccsal adózott jövedelmére. Ezért előfordulhat, hogy ilyen helyzetben nem kell adót fizetnie.
Ha azonban a megcélzott hitel (hitel) összege meghaladja a ténylegesen lakásvásárlásra fordított összeget, a túlfizetett pénzeszközök nem rendeltetésszerű felhasználásnak minősülnek. A célhitel (hitel) egyéb célra felhasznált összegei utáni kamatmegtakarításból származó anyagi hasznot 35%-os kamattal számítják ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2005. 03. 31-i levelének 1. o., 03-05-01-04 / 78).
A számvitelben a szervezet által alkalmazottai számára kiadott kölcsönök a 73-1 „Elszámolások személyzettel egyéb műveletekre”, „Elszámolások nyújtott kölcsönökért” alszámla terhelésén jelennek meg. Ha a hitelfelvevő harmadik fél, akkor az 58-3 „Pénzügyi befektetések” számla, a „Kiadott hitelek” alszámla kerül felhasználásra. A munkavállaló kamatának levonása a 70-es számla terhelése, "Kifizetések munkaerővel" és a 73-1 számla jóváírása szerint történik. Személyi jövedelemadó levonása a munkavállaló kérelmére - Terhelés 70 Jóváírás 68... A szervezet működési bevétele a kölcsön után felhalmozott kamatok formájában - Terhelés 73-1 vagy 58-3 Hitel 91-1.
Mint már említettük, az utóbbi időben különösen népszerűek az áruk hitelre történő vásárlására szolgáló programok. Általában a kamat összege legalább 9%. Ugyanakkor vannak kamatmentes hitelprogramok is. Általában drága termék vásárlása esetén biztosítják, 30%-os kezdeti befizetés és a kölcsön hat hónapon vagy egy éven belüli visszafizetése mellett.
3. példa
Egy magánszemély januárban vett egy autót 500 000 rubel értékben. A vásárlás napján 200 000 rubelt fizettek, a fennmaradó 300 000 rubelt. 30 000 rubelt fizetett. havonta 10 hónapig. Így az első hónapban az anyagi juttatás 2293,15 rubel lesz. (300 000 rubel x 9% / 365 nap x 31 nap). A másodikért - 1864,11 rubel. (270 000 rubel x 9% / 365 nap x 28 nap) stb. Ennek eredményeként az anyagi juttatások formájában szerzett jövedelem teljes összege 12 309,04 rubel lesz, az adó pedig 4 308,16 rubel. (12 309,04 rubel x 35%).
Figyelembe kell azonban venni, hogy a kamat beszámítása a termék árába nem befolyásolja a jövedelem vagy az adó mértékét. Ennek oka az a tény, hogy az adásvételi szerződés és a kölcsönszerződés nem tükrözi az ilyen tevékenységeket. Vannak olyan esetek is, amikor a bank által nyújtott hitel nem kamatmentes, hanem az eladó fizeti a kamatot a vevő helyett. Ebben az esetben természetbeni jövedelem keletkezik.
Kivételek a szabály alól
Az anyagi haszon nem jelenik meg olyan forrásból, amely nem jogi személy vagy egyéni vállalkozó, például állami hatóságoktól vagy önkormányzatoktól vesz fel kölcsönt. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma kifejtette, hogy abban az esetben, ha a lakóhelyüket elhagyni kényszerült személyek visszatérítendő alapon kamatmentes kölcsönt kapnak lakásvásárlásra, a finanszírozást a szövetségi költségvetés terhére végzik. E tekintetben nem jelenik meg az anyagi juttatás formájában megjelenő jövedelem, és így a személyi jövedelemadó tárgya ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele 09.16.2005 sz. 03-05-01-03 / 90).
Ezen túlmenően nem keletkezik anyagi haszon abban az esetben, ha a magánszemély a hitelkártya-szerződésben megállapított kamatmentes időszak alatt kamatmentesen rendelkezik hitelkeret keretében nyújtott hitelkeretről ( nn. 1. cikk 1. o. 212 adótörvény). Ebben az esetben fontos feltétel a hitelkeret alatti tartozás teljes összegének visszafizetése a kamatmentes időszak utolsó napja előtt ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 05.10.05-i levele 03-05-01-04 / 286). Ez a szabály vonatkozik a fizetési kártya birtokosának a bankszámláján elégtelen vagy hiányos fedezet esetén folyósított kölcsön - folyószámlahitelre is. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 05.11.10-i levele 03-00-10 / 40).
Elszámolható pénzeszközök, mint rejtett hitelforma
Most képzeljünk el egy másik helyzetet. A szervezet alkalmazottja 1-én 10 000 rubelt kap a számlán. egy hónapra áru- és anyagvásárlásra. Itt három helyzet lehetséges: a munkavállaló egy hónap elteltével nem költötte el az elszámolandó összeget, részben vagy teljesen elköltötte.
Az a helyzet, hogy az ellenőrök az adóellenőrzés során a részbejelentés biztosítását a kölcsönszerződés leplezésére tett kísérletnek minősíthetik ( Az FAS DVO 2003. 12. 24-i F03-A51 / 03-2 / 2720 sz.). Az elszámolható összegek teljes kiadása esetén az adószolgálat képviselőinek ilyen kérdései nem valószínű. Ha a pénzt nem költik el teljes egészében, akkor minden attól függ, hogy mekkora a visszafizetett összegek egyenlege, és milyen gyakran fordul elő. A legvitatottabbak azok a helyzetek, amikor az összegeket teljesen el nem költötték vissza, és az ellenőr döntése attól is függhet, hogy milyen gyakran fordulnak elő, illetve milyen célból adták ki a pénzt a számlára. Például, ha egy alkalmazott nem tud megvásárolni egy olyan ritka terméket, amelyre nagy a kereslet, ez jó ok, és az irodaszerek vásárlására kiadott elszámolható összegek visszafizetése teljesen másképp néz ki.
Hasonló helyzet adódhat a munkavállaló üzleti útjára szánt pénzeszközök kiadásakor is. Alapján Az Orosz Föderációban történő készpénzes tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárás 11. szakasza jóváhagyott Az Orosz Központi Bank 93.10.04-i levele 18. sz, a készpénz kibocsátása az üzleti utakkal kapcsolatos kiadások beszámolója ellenében az üzleti utazókat megillető összegek keretein belül történik. Például, ha egy üzleti út eredményei szerint a kiadott 50 000 rubelből. csak 10 000 rubelt költöttek el, akkor lehetőség szerint számviteli kimutatással-kalkulációval részletesen alá kell támasztani az üzleti úton lévő munkavállalónak kiadott összeget.
És az utolsó eset, amikor lehetséges egy részjelentést kölcsönnek minősíteni: a jelentéshez összegek kiadása annak érdekében, hogy elkerüljék a szervezet pénztárában lévő készpénz határának túllépését. A pénzt általában egy napra adják ki, és teljes egészében visszaküldik.
A szervezet minden esetben a következő módon védheti meg magát. Először is, a közölt összegek nem kölcsön, mert szerint Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807 a kölcsönszerződés értelmében a pénzeszközök a hitelfelvevő tulajdonába kerülnek. Az elszámolható összegek kiadásakor a munkavállalónak adóssága van a munkáltatóval szemben, amelyet az a keresetből hajthat be. Másodszor, nincs kölcsönszerződés maga, míg aszerint Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 808írásban kell megkötni. Harmadszor pedig, a kölcsönszerződés alapján kapott pénzeszközöket a hitelfelvevő saját belátása szerint, az elszámolható összegeket pedig kizárólag a megrendelésben meghatározott célokra fordíthatja.
Ki fizet személyi jövedelemadót?
Mit tegyen az a személy, akinek anyagi haszon formájában van bevétele a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításokból? Amint azt az adószolgálat korábban kifejtette, az adózó önállóan határozza meg az ilyen jövedelem összegét. Ebben az esetben a magánszemélynek adóbevallást kell benyújtania.
Ha a kölcsönzött pénzeszközöket egy magánszemély egy orosz szervezettel kötött kölcsönszerződés alapján kapja meg - a bevételének forrása, amely szerint adóügynökként ismerik el, akkor a hitelfelvevőnek, egyetértésben ezzel a szervezettel, joga van átruházza rá az adóalap és a fizetendő személyi jövedelemadó összegének kiszámítására vonatkozó jogkörét. Ezt közjegyző által hitelesített meghatalmazás vagy az Orosz Föderáció polgári jogszabályai szerint közjegyzővel egyenértékű meghatalmazás alapján lehet megtenni. Ebben az esetben a szervezetet - az adóügynököt - az adózó meghatalmazott képviselőjeként ismerik el az adóhatósággal való kapcsolattartásban ( Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2004. 12. 24-i levele 04-3-01 / 928).
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma szerint, amikor az adózó megkapja a meghatározott jövedelmet, egy szervezet (egyéni vállalkozó) a Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke adóügynöknek minősül, függetlenül attól, hogy a kölcsönfelvevő fellebbezést nyújtott be a hitelezőhöz, vagy közjegyzői meghatalmazás meglététől ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele 03-05-01-04 / 78). Ez azt jelenti, hogy a személy köteles kiszámítani, levonni az adózótól és befizetni a költségvetésbe a megfelelő összegű adót ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. november 14-i levelei 03-05-01-04 / 356, 21.11.05 № 03-05-01-04/365 ).
Alapján cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke az adóügynök a felhalmozott adóösszeget az adózótól visszatartja azon pénz terhére, amelyet az adóügynök az adózónak vagy nevében harmadik személynek fizet. Ebben az esetben a forrásadó összege nem haladhatja meg a befizetés összegének 50%-át.
Így ha a magánszemélynek például a saját munkáltatója nyújtott kölcsönt, akkor a dologi juttatásból származó jövedelem után a személyi jövedelemadót a munkabér kifizetésekor vissza kell tartani. Ezt a fajta bevételt az 1-NDFL adókártyán és a 2-NDFL igazoláson 2610 kóddal kell feltüntetni.
Ha a kölcsönadó nem képezi a magánszemély egyéb bevételi forrását, akkor személyi jövedelemadót nem vonhat vissza és utalhat át. Alapján 5. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 226. cikke ha az adózótól a számított adó összegét nem lehet visszatartani, az adóügynök köteles a bejelentése helye szerinti adóhatóságot a körülmény felmerülésétől számított egy hónapon belül bejelenteni.
Ebben az esetben az adózó a személyi jövedelemadót önállóan számítja ki és fizeti meg nn. 4. cikk 1. o. 228 adótörvény a jelen cikkben előírt módon ( Az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának levele 04-3-01 / 928, Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 05.07.12-i levelének 2. o., 03-05-01-04 / 232).
Áruk eladása alkalmazottnak
Az anyagi haszon következő típusa az áruk (építési munkák, szolgáltatások) magánszemélyek számára történő értékesítése olyan szervezetek és egyéni vállalkozók által, amelyek a vevőtől kölcsönösen függenek ( nn. 2 p. 1 art. 212 adótörvény). Az ilyen bevétel a szokásosnál alacsonyabb áron történő áru (munka, szolgáltatás) értékesítése feltétele mellett jelenik meg ( 3. pontja 212 adótörvény).
Nem szabad elfelejteni, hogy esetünkben az egymásrautaltság csak az alábbi helyzetekben merülhet fel ( Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 20. cikke): az egyik természetes személy hivatali beosztása szerint alárendeltje a másiknak, házassági, rokoni vagy vagyoni viszonyban álló személyek, örökbefogadó szülő és örökbe fogadott gyermek, valamint gyám és gondnokolható bírósági határozattal.
Kiderült, hogy azáltal, hogy olcsóbban ad el egy terméket alkalmazottjának, egy szervezetet csak a bíróság ismerhet el egymásra utaltnak. Például egy cég elektronikai cikkeket árul. Egy alkalmazottnak adták el 9000 rubelért. egy videokamera, amelynek ára az árlista szerint 15 000 rubel. Az anyagi juttatás összege 6000 rubel, személyi jövedelemadó - 780 rubel. (6000 rubel x 13%).
Ha olyan terméket (munkát, szolgáltatást) adnak el, amelyet a szervezet nem értékesít, akkor az összehasonlítás alapja az azonos és hasonló áruk ára ( nn. 6,7 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke). Mindenesetre, ha a felügyelőség úgy dönt, hogy további személyi jövedelemadót számít fel az ilyen anyagi juttatások után, akkor neki kell bizonyítania a kölcsönös függést a bíróságon.
Ha a munkáltató egyéni vállalkozó, akkor a hivatali beosztás tekintetében egy természetes személy közvetlen alárendeltsége van a másiknak. A munkavállalónak a dologi juttatást önállóan kell kiszámítania és személyi jövedelemadót kell fizetnie, vagy erre írásbeli nyilatkozattal fel kell hatalmaznia a vállalkozót.
Értékpapír vásárlás
Ha a magánszemély értékpapír-vásárlással kapcsolatos tényleges kiadásai alacsonyabbak a piaci árnál, akkor az ilyen különbözet anyagi hasznot is jelent ( nn. 3 1. o, cikk (4) bekezdése. 212 adótörvény). Ebben az esetben az értékpapírok piaci értékét a megállapított eljárás szerint határozzák meg Az FC Központi Bank 03-52 / ps. sz, figyelembe véve az áringadozásuk korlátozó határát - 20% felfelé vagy lefelé. Megjegyzendő, hogy ez a dokumentum csak a részvényjellegű értékpapírokkal foglalkozik, azaz szervezett piacon kereskednek. A jogszabály nem ír elő külön eljárást az azon nem forgalmazott értékpapírok (például váltó) piaci árának meghatározására. Így az értékpapírok ezen kategóriája nem jár anyagi haszonnal.
A dologi juttatás formájában szerzett jövedelem adózó általi kézhezvételének napja az értékpapír vásárlás napja ( nn. 3 p. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223). A meghatározott jövedelem adóalapjának kiszámításakor az értékpapírok piaci értékét az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma álláspontja szerint az ügylet időpontjában kell meghatározni, mivel a vevő ezen a napon teljesítette. döntés a befejezéséről ( Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. január 26-i levele 03-05-01-04 / 11). Az ilyen anyagi juttatások után fizetendő adót mind az értékpapírok vásárlója, mind meghatalmazott képviselője - az ezeket az értékpapírokat értékesítő szervezet - fizetheti.
S.V. Razgulin,
Az Orosz Föderáció aktív állami tanácsadója, 3. osztály
Sok szervezet alkalmazza azt a gyakorlatot, hogy alkalmazottainak, alapítóinak hitelt adnak ki. Az adótörvénykönyv 23. fejezete rendelkezik arról, hogy a kölcsönzött (hitel) pénzeszközök felhasználására fordított kamatmegtakarításból anyagi haszon formájában megszerzett jövedelmek milyen indokok alapján számíthatók be a magánszemély adóalapjába. Ezt az interjút a dologi juttatások személyi jövedelemadójának adóztatási szabályaival foglalkozom, figyelembe véve a 2016 óta bekövetkezett változásokat.
- Hogyan juthat adóköteles jövedelemhez természetes személy kölcsön (hitel) felvételekor?
A kölcsönszerződés attól a pillanattól tekintendő megkötöttnek, amikor a pénzt átutalják a hitelfelvevőnek (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 807. cikke). A felvett és visszafizetett hitel összegei önmagukban nem generálnak bevételt, adózási céllal elszámolt kiadást.
A kölcsönszerződés alapján átutalt pénzösszeg után a kamat a szerződésben meghatározott összeg alapján kerül felszámításra. Ha a méretüket nem állapítják meg, akkor az Orosz Bank refinanszírozási kamatlábának megfelelő kamatot számítanak fel, amely azon a napon érvényes, amikor a hitelfelvevő kifizeti a tartozás összegét vagy annak egy részét (az orosz polgári törvénykönyv 809. cikke). Föderáció).
Néha azonban, ha egy magánszemély még egy visszafizetendő kölcsönt (hitelt) kap, egy speciális jövedelemtípus - anyagi haszon - megjelenéséhez vezethet.
Az anyagi haszon abban nyilvánul meg, hogy a hitelfelvevő ingyenesen vagy az Orosz Föderáció adótörvényében előírtnál alacsonyabb százalékban használja fel a kölcsönzött (hitel) pénzeszközöket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 212. cikkének (2) bekezdése). Föderáció). Ez az adóztatási mód, amikor a törvény ténylegesen a jövedelmet tulajdonítja egy személynek, az indokolatlan adókedvezmény megszerzésének esetei elleni védekezés példája.
Ha nem vállalkozó magánszemély nyújt kölcsönt egy másik magánszemélynek, a kedvezményezettnek nincs anyagi haszna?
A szerződés szerinti hitelező lehet magánszemély és jogi személy is. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint azonban anyagi haszon csak akkor merülhet fel, ha egy szervezet vagy egyéni vállalkozó kölcsönt ad ki.
Anyagi haszon nem keletkezik kölcsön felvételekor:
olyan magánszemélytől, aki nem vállalkozó;
olyan magánszemélytől, aki vállalkozó, de vállalkozási tevékenység keretein kívül kölcsönt adott ki.
- És ha a kölcsön kedvezményezettje egyéni vállalkozó?
Ha egy egyéni vállalkozó kölcsönt kap, akkor kamatmegtakarításból is lehet bevétele. Ráadásul ez a bevétel a hitel elköltésének céljától függetlenül nem tekinthető vállalkozói tevékenységből származó bevételnek. Nem mindegy, hogy az egyéni vállalkozó milyen adózási rendet alkalmaz a vállalkozási tevékenységgel kapcsolatban. Az anyagi juttatások formájában kapott jövedelem megadóztatása az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 23. fejezetében meghatározott eljárás szerint történik.
- Befolyásolja-e az adózási eljárást az, hogy a magánszemély hitelfelvevő külföldi?
A magánszemély állampolgársága nem érinti az adózást, hacsak nemzetközi szerződés másként nem rendelkezik. Fontos a kölcsönben részesülő és a kölcsönt kibocsátó szervezet adójogi helyzete. Az anyagi juttatások adókötelesek a magánszemélyek - adóalanyok.
Ha a kölcsönt egy orosz szervezet, orosz egyéni vállalkozó bocsátja ki, a nem rezidens magánszemély által felvett pénzeszközök felhasználása miatti kamatmegtakarításból származó bevétel Oroszországból származó bevételnek minősül, és Oroszországban adózik.
- Minden esetben felmerül az előny alacsony kamatozású hitelnyújtás esetén?
Az adózás a kamat összegén túl attól is függ, hogy a hitelt milyen célra fordítják.
Az Orosz Föderációban lakásvásárlásra fordított kamatmegtakarításokból származó anyagi haszon, beleértve a lakáscélú telkeket is, mentesül az adó alól.
A dologi juttatás adómentessége abban az esetben is érvényes, ha:
az ingatlanlevonást még nem kezdték meg alkalmazni;
a kölcsönből vásárolt lakásra vonatkozó ingatlanlevonás teljes mértékben megtörtént, a kölcsön visszafizetése folytatódik (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. szeptember 14-i levele, 03-04-06 / 6-212).
Az adózó a munkáltatótól kapott mentességet az adóhatóság által kiállított ingatlanadó-levonási jogot igazoló nyilatkozat benyújtásával élhet. Az értesítési űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. január 14-i, ММВ-7-11 / számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett]
- Kaphatok-e felmentést nem munkáltatói adóügynöktől?
Tud. Az ingatlanadó-levonásra való jogosultságról szóló igazolás kiállítását is kérni kell az adóhatóságtól. A magánszemélyek munkaadóinak nem minősülő adóügynököknek szánt igazolás ajánlott formáját az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2016. január 15-i BS-4-11 számú levele tartalmazza. [e-mail védett]
És ha az értesítés az adó kiszámítása és levonása után érkezett a kölcsönzött pénzeszközök felhasználásáért járó dologi juttatásból?
Az adózó túlzott mértékben levont adót termel a kölcsönzött pénzeszköz felhasználásának előző időszakára. A beszámítás és az adó-visszatérítés eljárását ilyen helyzetben nem szabályozzák egyértelműen az Orosz Föderáció adótörvényének normái.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 231. cikke előírja, hogy az adóalanynak kérelmeznie kell a túlzott mértékben visszatartott személyi jövedelemadó visszatérítését egy adóügynöknél. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 78. cikke alapján a túlfizetett adó összegének beszámítása (visszatérítése) kérelmezésének időtartama három évre korlátozódik.
A kölcsönszerződés több évre szól. A vagyoni juttatások adózása alóli mentesüléshez minden évben be kell nyújtani az ingatlanlevonási jogot igazoló igazolást?
Ha a hitelező szervezet visszaigazolást kapott arról, hogy a munkavállaló jogosult vagyonadó-levonásra, akkor a következő adózási időszakokban új igazolás benyújtása nem szükséges.
- A hitel összegének meg kell egyeznie a lakásvásárlásra fordított összeggel?
Nem szükséges. De ha a lakhatási költség kevesebb, mint a hitelösszeg, akkor a hitelösszeg és a lakásvásárlási költségek különbözetéből számított kamathoz képest anyagi juttatás merülhet fel.
Ha a vagyonlevonást a megállapított kereten belül teljesítik az adózónak, és a lakásszerzés (építés), a telekszerzés tényleges kiadása ezt a határt meghaladta, a személyi jövedelemadó-mentesség a teljes összegre vonatkozik. anyagi előnyök.
Felhívjuk figyelmét, hogy a munkáltató nemcsak célhitel kibocsátásával segítheti elő a munkavállaló életkörülményeinek javítását, hanem azzal is, hogy megtéríti a munkavállalónak a lakásvásárláshoz vagy lakásépítéshez felvett hitelek (hitelek) kamatfizetési költségeit. Az ilyen költségeket a munkaerőköltségek összegének 3% -ának megfelelően kell elszámolni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 255. cikkének 24.1. pontja). Külön jövedelemtípusként az ilyen visszatérítendő kamatot a személyi jövedelemadó munkavállalója nem adóztatja (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 40. bekezdése).
Van-e anyagi haszon, ha egy természetes személy célhitelben részesül, amelynek kamata államilag támogatott?
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz különleges szabályokat az ilyen kölcsönök anyagi előnyeire vonatkozóan. Ezért az Orosz Föderáció "Ipari fejlesztés és versenyképességének növelése" állami programjának Autóipar alprogramja keretében autóvásárlásra kibocsátott kölcsön (hitel) alapok felhasználására fordított kamatmegtakarításból nyert anyagi haszon: nem mentesül az adó alól.
Az állami támogatási program keretében nyújtott lakáscélú (jelzálog-) kölcsönök (hitelek) esetében az RF kormány 2015. március 13-i 220. számú „A szövetségi költségvetésből az oroszoknak nyújtott támogatások szabályainak jóváhagyásáról szóló rendelete” végrehajtása keretében. hitelintézetek és a „Lakhatási jelzáloghitelezési Ügynökség” részvénytársaság a kibocsátott (vásárolt) lakáscélú (jelzálog) hitelek (kölcsönök) kieső bevételének megtérítésére „a dologi juttatások adómentessége az általánosan megállapított eljárás szerint lehetséges - ha a magánszemély hitelfelvevő ingatlanadó-levonási jogáról az adóhatóság által kiállított igazolással rendelkezik.
Mire kell még figyelni, amikor egy szervezet és egy magánszemély, annak alapítója vagy alkalmazottja közötti kölcsönöket köt?
Ha a kölcsönt szervezet vagy egyéni vállalkozó ad ki, a megállapodást írásban kell megkötni (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 808. cikkének 3. bekezdése). 2015 óta az adósságkötelezettségek kamatait tényleges összegben számolják el a szervezetek bevételei és kiadásai között, az ellenőrzött tranzakciók kamatai kivételével (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke).
Ellenőrzött ügylet kölcsönszerződésként ismerhető el, például egy szervezet és egy magánszemély - 25%-ot meghaladó részesedésű alapító - között egy szervezet és annak igazgatója között. Ahhoz, hogy az orosz kapcsolatban álló felek közötti ügyletet ellenőrzött ügyletként ismerjék el, az szükséges, hogy az ezen felek közötti összes ügyletből származó bevétel összege egy naptári évre meghaladja az 1 milliárd rubelt (az adótörvénykönyv 105.14. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdése). az Orosz Föderáció).
Ellenőrzött ügylet esetén, amelynek kamata meghaladja az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 269. cikkének 1.2. pontjában meghatározott határokat, az ilyen ügyletből származó kamatkiadásokat és kamatbevételeket egyaránt a piaci árak alapján számítják ki. Ha nem lehet bizonyítani, hogy a kibocsátott kölcsön kamata az összehasonlítható feltételekkel kötött ügyletek piaci árának tartományába esik, a szervezetnek az egyéni kamatból „nem kapott” bevételbe kell számítania.
A kölcsönszerződés rögzíti, hogy a törlesztési határidő megsértése esetén a késedelmi teljesítési kamat formájában keletkezik a felelősség. Ebben az esetben a megállapodás szerinti kamatfelhalmozás megszűnik. Van-e anyagi haszon ebben az esetben?
A megállapodás előírhatja, hogy a tartozás és (vagy) kamat késedelmes fizetése esetén a szervezetnek jogában áll a kölcsön és az esedékes kamatok idő előtti visszafizetését követelni. A lejárat előtti bevallási igény benyújtásával a pénzeszköz-felhasználás utáni kamatfelhalmozás megszűnik. A pénzeszközök hitelfelvevő általi további felhasználása szerződésen kívüli.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 811. és 395. cikke előírja a kamat felhalmozását, amely a pénzbeli kötelezettség késedelme miatti felelősség mértéke (bírságok az időben fennálló összegre). Az oroszországi pénzügyminisztérium 2012. november 13-án kelt, 03-04-06 / 4-317 számú levele szerint a megadott százalékokhoz képest nincs anyagi haszon.
-Hogyan történik a dologi juttatások adóalapjának meghatározása?
A dologi juttatások adóalapja a kölcsön pénznemétől függően kerül meghatározásra.
Ha a kölcsönt nem orosz rubelben, hanem bármely más ország pénznemében veszik fel, az adóalap akkor keletkezik, ha eltérés van a kölcsönzött pénzeszközök felhasználására járó, évi 9%-os kamatösszeg és a kamat között. a szerződés feltételei alapján számított kamat összege.
Rubelben denominált kölcsön esetén az adóalapot (kamatösszeget) a jegybanki refinanszírozási ráta 2/3-a és a megállapodás szerinti kamatláb különbségeként számítják ki, megszorozva a fennálló hitelösszeggel.
2012. szeptember 14. óta a refinanszírozási ráta 8,25%. Ebből következően 2016-ig akkor keletkezett vagyoni juttatás, amikor a szerződéses mérték nem érte el az 5,5%-ot.
A Bank of Russia 2015. december 11-i 3894-U számú rendelete szerint 2016. január 1-je óta nem állapítottak meg önálló értéket a refinanszírozási kamatlábnak, és a refinanszírozási kamatláb értéke megegyezik a refinanszírozási kamatláb értékével. az Orosz Bank a megfelelő időpontban meghatározott.
Az irányadó kamatláb 2015. augusztus 3-tól 11% (2015. július 31-i információ a Bank of Russia-tól).
Így 2016-tól a nyújtott hitelből (kölcsön) akkor keletkezik anyagi juttatás formájában bevétel, ha a kölcsön (hitel) kamatláb nem éri el a 7,33%-ot, nem pedig évi 5,5%-ot, mint 2015-ben.
- Ha változik a jegybank irányadó kamata?
Az adóalap kiszámítása során az Orosz Nemzeti Bank irányadó rátáját használják, amely az adóalany bevételének időpontjában érvényes. Ha a kamatláb alacsonyabb vagy magasabb, akkor a bevétel új időpontjában a számítás az új kamatláb alapján történik. Az elmúlt időszakok adóalapját nem számítják újra.
- És ha magánszemély kapott kamatmentes hitelt?
Kamatmentes hitelnél az adóalap az irányadó kulcs 2/3-ának és a tartozás összegének szorzata lesz.
2016-ig az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 3. albekezdése értelmében a kamatfizetés időpontjaként az anyagi juttatások formájában szerzett bevételek napját ismerték el, beleértve a kamatfizetés időpontját is. tőkésítés (a kamat tőketartozás összegébe való beszámításának időpontja).
Kamatmentes kölcsön esetében azt javasolták, hogy a pénzeszközök visszafizetésének időpontját vegyék figyelembe az anyagi juttatások formájában történő bevétel tényleges megérkezésének időpontjaként (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.02.04-i levele, sz. 03-04-07-01 / 21).
Vagyis ha a magánszemély 2015-ben nem fizette vissza a kamatmentes kölcsön tartozását, vagy nem fizetett kamatot a kamatozó kölcsön után, és nem született döntés a tartozás leírásáról, akkor nincs adóköteles jövedelem. (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. június 8-i levele, 03-04 -06 / 4-163).
2016 óta azonban a helyzet drámaian megváltozott.
- Milyen változások történtek a tárgyi juttatások formájában elért jövedelem adóztatásában?
2016 óta a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában megszerzett jövedelem megszerzésének időpontja minden hónap utolsó napja azon időszak alatt, amelyre a kölcsön (hitel) forrást nyújtottak (az adó 223. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése). Az Orosz Föderáció törvénykönyve, amelyet a 113-FZ szövetségi törvénnyel módosítottak). E rendelkezések értelmében naptári napról beszélünk, mivel a jövedelem keletkezésének időpontjára vonatkozó megfogalmazás konkrét naptári dátumot jelöl, és az adótörvény 6.1. az Orosz Föderációra van szükség.
-Tegyük fel, hogy a kölcsön visszafizetése február 15-én történik...
A tartozás megszűnhet (teljesítéssel, adósság-elengedéssel és egyéb módon) nem a hónap utolsó napján. De ilyen helyzetben az Orosz Föderáció adótörvénye nem írja elő az anyagi juttatások kiszámítását az elmúlt hónap utolsó napjától a kötelezettség megszűnésének időpontjáig. Kiderül, hogy ha például a kölcsönt a hónap első napján kapják meg, és a hónap utolsó napját megelőző napon fizetik vissza, akkor az adóalapot nem határozzák meg.
Hogyan kell személyi jövedelemadót számítani a dologi juttatásból, ha a megállapodásban meghatározott kamatfizetés időpontja nem esik egybe a jövedelem adózóhoz történő beérkezésének időpontjával, a megállapodás szerinti lejárt tartozás esetén, vagy fordítva olyan helyzet, amikor a megállapodás előírja a kamat fizetését a futamidő végén?
2016 óta az anyagi juttatások formájában nyújtott jövedelem adóalapjának meghatározása nem függ a szerződés szerinti kamatfizetés időpontjától, beleértve a fizetési késedelem fennállását is. Vagyis az ilyen típusú jövedelemre vonatkozó személyi jövedelemadó esetében az „elhatárolásos módszert” alkalmazzák. Ez az eljárás a szerződés megkötésének időpontjától, valamint a szerződésben vagy a kölcsön (hitel) kamatának tényleges lejáratától függetlenül érvényes.
A 2016 előtt keletkezett adósságkötelezettségekre vonatkozóan a jogszabály nem tartalmaz átmeneti rendelkezéseket. Ez azt jelenti, hogy a kölcsönszerződések keretében felvett források felhasználása utáni kamatmegtakarításból származó anyagi juttatásból származó jövedelem megszerzésének első napja, ideértve a 2016 előtt kibocsátott kölcsönöket és kamatmentes kölcsönöket is, 2016. január 31. 2016. február 29. év stb. minden hónap utolsó napján a kölcsön teljes futamideje alatt.
- Mit tudtok ajánlani magánszemélynek?
Egyes esetekben kényelmesebb lehet, ha a magánszemély beleegyezik egy kölcsön (hitel) szerződés új kamatláb szerinti újratárgyalásához.
Figyelembe kell venni, hogy az irányadó kamat jelenleg meglehetősen dinamikusan változhat. Ezért javasolt, hogy a megállapodásban ne konkrét hitel (hitel) kamatláb legyen feltüntetve, hanem azt a jegybanki irányadó kamat 2/3-ával egyenlővé tegye. Miután az adózó a szerződést így a hónap utolsó napjáig megújította, a szerződés megújításának hónapjától kezdődően a dologi adót nem fizeti.
A szervezet úgy dönt, hogy módosítja a szerződés szerinti kamat mértékét a már lejárt időszakra, vagy elengedi a munkavállaló hiteltartozását. Mi az anyagi haszon?
A megállapodás módosítása leállíthatja a kölcsön kamatfelhalmozását vagy csökkentheti a kamatlábat. A felek jogosultak a változtatások hatályát az előző időszakra is kiterjeszteni. Ebben az esetben kiderül, hogy az ilyen változások eredményeként a hitelfelvevő mentesül a felhalmozott kamat fizetési kötelezettsége alól. A megállapodás ilyen feltételei, amelyek az aláírása előtt fennálló kötelezettségekre vonatkoznak, a hitelfelvevővel szembeni tartozás elengedését jelentik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 210. cikkének (1) bekezdése értelmében az adósságelengedés jelezheti a bevétel megszerzését, ha a magánszemélynek valóban volt kötelezettsége az adósság visszafizetésére (A bírósági mérlegelés gyakorlatának áttekintése 8. pontja). Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 23. fejezetének alkalmazásával kapcsolatos ügyek, amelyeket az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának Elnöksége 2015.10.21-én hagyott jóvá).
Magánszemély - a hitelfelvevő mentesül a visszaküldési kötelezettség alól, és lehetővé válik, hogy saját belátása szerint rendelkezzen a pénzeszközökkel. Ezáltal a megfelelő összegű elengedhető kamat (tartozás) összegű bevétel keletkezik, amely 13%-os adókulccsal történik.
A dologi juttatásokból korábban számított személyi jövedelemadó nem kerül újraszámításra.
És ha a törlesztési határidő lejárta után nem fizették vissza a kölcsönt? Milyen adózási következményekkel jár, ha a szervezet nem tesz intézkedéseket a munkavállalóval szembeni tartozás behajtására?
Az elévülési idő és a tartozás mérlegből reménytelenként történő leírása után a munkavállalónak a leírt tartozás összegének megfelelő bevétele lesz. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 223. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése tartalmazza.
Kell-e személyi jövedelemadót számítani a dologi juttatásból abban az esetben, ha a magánszemély kölcsön- (hitel)szerződésből eredő tartozását behajthatatlanként ismerik el és írják le a mérlegből, ha a tartozást utólag behajtják a hitelfelvevőtől?
Az adósságkötelezettség megszüntethető teljesítéssel, beszámítással, adósságelengedéssel és a törvényben meghatározott egyéb módon (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 26. fejezete).
Miután az egyén behajthatatlan követeléseit a szervezet mérlegéből az előírt módon leírta, a tárgyi juttatás formájában megjelenő jövedelmet nem határozzák meg. A leírt tartozás összege bevételként kerül elszámolásra (kivéve a kötelezettség egy állampolgár halálával történő megszűnését).
Ha az adósságot utólag behajtják a kölcsönfelvevőtől vagy önkéntesen fizetik, az adóügynöknek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 231. cikkének (1) bekezdésével összhangban tájékoztatnia kell a magánszemélyt a túlzott visszatartás tényéről, és a frissített információkat a 2-NDFL formanyomtatványon nyújtsa be az adóhatóságnak.
Ugyanakkor, ha abból indulunk ki, hogy az adósság leírását követően a pénzeszközök felhasználása megszűnik, akkor az adósság hitelfelvevő általi utólagos kifizetése nem jár anyagi haszonnal a leírás napjától számított időszakra. a gyűjtés napjáig.
- Mekkora az adókulcs a kamatmegtakarításból származó jövedelemre?
Az adórezidens által kapott kamatmegtakarítások összege 35% -os adókulccsal adózik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (2) bekezdése). Vagyis ha az adóalany nem jogosult ingatlanadó-levonásra, ideértve azt is, ha ilyen levonást korábban már biztosítottak számára más ingatlan megszerzésével összefüggésben, a tárgyi juttatás formájában kapott bevétele tárgyát képezi. 35%-os adókulccsal.
A nem rezidensek adókulcsa 30% (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 224. cikkének (3) bekezdése).
- Hogyan történik az adólevonás?
Adóügynöknek minősül az a szervezet, amely kamatmentes vagy kedvezményes kamatozású kölcsönt bocsátott ki. Ezért a dologi juttatások összege utáni adót ki kell számítani, vissza kell vonni és át kell utalni a költségvetésbe.
A dologi juttatás számítása a jövedelem adózó általi megérkezésének napján történik. A számított személyi jövedelemadó összeget közvetlenül a bevételből vonják le, amikor azt ténylegesen megfizetik.
Kivételt képez az a helyzet, amikor anyagi juttatás formájában olyan személy kap bevételt a banktól, aki nem annak alkalmazottja.
- Mi a sajátossága a személyi jövedelemadó fizetésének a banki hitelfelvétel során kapott anyagi juttatások után?
A bank azon ügyfelei számára, akik nem alkalmazottai, a kamatmegtakarításból származó anyagi haszon formájában kivetett jövedelemadó összegei tekintetében a bank nem tartja vissza és nem fizeti meg a számított személyi jövedelemadó összegét, beleértve az egyéb bevételek, például a betéti kamatok kifizetését is. Azok az ügyfelek-hitelfelvevők, akik nem a bank alkalmazottai, ezen bevételeik után az adózási időszak eredménye alapján adóbevallás alapján önállóan fizetik meg a személyi jövedelemadót.
- Meddig kell visszatartani a kölcsön tárgyi juttatásának adóját?
A szervezet a kölcsön (hitel) rendelkezésre bocsátásának időszakában minden hónap utolsó napján nem fizethet olyan bevételt, amelyből személyi jövedelemadót le lehetett vonni a dologi juttatásból. Ezért a dologi juttatás formájában kifizetett jövedelem után számított adó összegét az első következő, készpénzben kifizetett jövedelemtől kell visszatartani. Például egy foglalkoztató szervezet megteheti ezt a bérek kifizetésekor, de a kifizetés összegének 50% -át meg nem haladó összegben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének (4) bekezdése).
Az adót legkésőbb a bevétel kifizetését követő napon utalják át a költségvetésbe.
Ha 2016-ban nem történik pénzeszköz befizetés, akkor az adóügynöknek legkésőbb 2017. március 1-ig tájékoztatnia kell az adózót és az adóhatóságot a számított, de le nem vont adó összegéről (az adótörvénykönyv 226. § 5. pontja). az Orosz Föderáció).
Az egyén által kapott jövedelemre vonatkozó információkat a 2-NDFL formátumú igazolásnak kell tükröznie (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. október 30-i, ММВ-7-11 számú rendeletével jóváhagyva) [e-mail védett]).
Ilyen körülmények között az adót a magánszemély önállóan fizeti az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 228. és 229. cikkével összhangban.
