Könyvelés csereszerződés alapján pdf. Tőzsdei megállapodás és barterügyletek: számviteli jellemzők. Az anyagok térítésmentes átvételének elszámolása. Számviteli bejegyzések

A.A. Efremova

A Mena a polgári jogi ügyletek egy fajtája a vagyon elidegenítésére: "A tulajdonos tulajdonjogát a tulajdon birtokában más személy is megszerezheti adásvételi szerződés, csere, adományozás vagy más elidegenítési ügylet alapján ennek az ingatlannak "(az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 218. cikkének 2. pontja).

Egy tapasztalt könyvelőnek általában nincsenek nehézségei az árfolyam -tranzakciók számviteli és adószámítási tükrözésére. Az üzleti gyakorlat azonban ebben a kérdésben "helyettesítheti" a könyvelő ilyen "buktatóit", ami számviteli és adózási hibákat von maga után. Ezen összetett esetek közül néhányat az alábbiakban tárgyalunk.

1. Ingatlancsere szerződéses értékeléssel

A közelmúltig a szerződéses értékű ingatlanok cseréjének tükrözése nem vetett fel kérdéseket, mivel a könyvelők az Orosz Pénzügyminisztérium 10.30.92 N 16-05 / 4. eljárás az árutőzsdei ügyletek vagy a barter alapú ügyletek számvitelben történő tükrözésére "... Ez a dokumentum a következő barter nyilvántartási tranzakciókat tartalmazza:

		Hitel
			A cserélni kívánt ingatlan selejtezése
	62 76	46 47,48	Szállítás árutőzsdei művelet alapján: a) áruk (munkák, szolgáltatások) b) állóeszközök vagy egyéb ingatlanok - a barter feltételei által előírt értékben
		40,20, 41,01, 04...	A leszállított áruk (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások), az áruk, az állóeszközök vagy egyéb ingatlanok könyv szerinti értékének leírása
			A felhalmozott értékcsökkenés leírása a cserélt ingatlanon
	46,47,48 80	80 46,47,48	A pénzügyi eredmények kialakulása: a) profit b) veszteség
			Tulajdon átvétele árutőzsdei műveletből
	08,10, 12,41, 20...		Készletek (nyersanyagok, anyagok stb.), Áruk (munkák, szolgáltatások), állóeszközök és egyéb javak átvétele árutőzsdei ügyletből - a barter feltételei által előírt értékben
			Az ügyfél cserekereskedelmi tartozásának csökkentése a kapott ingatlan értékével
"Az árutőzsdei műveletek végrehajtásával kapcsolatos költségek (általános költségek, üzleti költségek, vámok és vámeljárások stb.), Valamint a hozzáadottérték -adó és a jövedéki adók elszámolása az általános eljárás szerint történik készpénzben vagy banki átutalással történő értékesítés ”(az Oroszországi Pénzügyminisztérium 16-05 / 4. számú levelének 4. pontja).

Könnyen belátható, hogy a szóban forgó levélben szereplő árutőzsdei ügyletek elszámolási és adóelszámolási eljárása a cserélni kívánt ingatlan szerződéses (szerződéses) értékének felhasználásán alapult. És ez teljesen indokolt volt, mivel kezdetben a cserekereskedelmi szerződés egyfajta külkereskedelmi szerződés volt. Az áru értékére vonatkozó feltétel viszont minden külkereskedelmi szerződés előfeltétele, ellenkező esetben a vámkezelés problémája gyakorlatilag megoldhatatlan * 1.

----
* 1 A vizsgált időszakban a rakományi vámáru -nyilatkozat kitöltési eljárásáról szóló ideiglenes utasítás (az Oroszországi Állami Vámbizottság 1992. július 28 -i végzésének 2. számú melléklete. Csere (barter), a nyilatkozattevő) a CCD számos oszlopát kellett kitöltenie, beleértve a 22. oszlopot „Az áruk pénzneme és teljes számlaértéke” és a 42. „Az áruk számlaértéke” oszlopokat. Ugyanakkor az exportált árukra vonatkozó CCD 42. oszlopának leírásában megjegyezték: „az oszlop a bejelentett áruszállítmány vámértékét jelzi. A vámérték meghatározására szolgáló módszertan bevezetése előtt az oszlop számokkal jelzi a 31. oszlopban bejelentett áruk szerződés szerinti pénznemében szereplő értékét, FOB -árakon vagy az Orosz Föderáció francia határán számítva. Ha az árut a vásárló ország francia határának feltételei alapján értékesítik, akkor a szerződéses árat újraszámítják az Orosz Föderáció francia határának árához úgy, hogy az árukból kizárják az áru tényleges költségeit devizában áruk szállítása más országok területén. A vásárló ország CIF vagy CAF kikötői feltételekkel értékesített árukat a FOB áron számolják el. Ebben az esetben a szerződéses árat újra kiszámítják a FOB árra úgy, hogy a szállítási és biztosítási költségeket nem számítják ki a CIF árból, a szállítási költségeket pedig a CAF árból. " (A szerző dőlt). Hasonló hivatkozások vonatkoztak a szerződés árára az importált árukra vonatkozó vámáru -nyilatkozat leírásában. Így ha a külkereskedelmi cserekereskedelmi szerződés nem tartalmazott feltételeket az árra vonatkozóan, akkor e termék vámáru -nyilatkozata szinte lehetetlenné vált.

A jövőben azt a követelményt, hogy a szerződésbe bele kell foglalni a kicserélt árukra vonatkozó árakat, az Orosz Föderáció elnökének 18.08.19 -i N 1209 „A külkereskedelmi cserekereskedelem állami szabályozásáról szóló rendeletének 2. pontja is előírja. ügyletek ”:„ A barterügyletek egyszerű írásbeli formában bilaterális cseremegállapodás megkötésével valósulnak meg, amelynek meg kell felelnie a következő követelményeknek: a szerződésben meg kell határozni: ... minden árutétel esetében az áruk választékát, mennyiségét, minőségét, árát, feltételeit és az áruk kivitelének, importjának feltételei ”.

Így a könyvelőnek nem voltak problémái a kicserélt áruk értékelésével, mivel kötelezően szerepelniük kellett a szerződésben. Ezért a csereügyletek elszámolása és adókönyvelése minden módszertani nehézség nélkül zajlott, azaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 16-05 / 4. levelének és a vállalkozás éves számviteli jelentésének nyomtatványainak kitöltési eljárására vonatkozó utasítások 3.1. pontja alapján (a levél melléklete Oroszország Pénzügyminisztériuma kelt 24.06.92 N 48): a pénzügyi eredményeket a behozatalra vonatkozó vámáru -nyilatkozatban meghatározott dátum és a szerződésben (megállapodás) meghatározott érték határozza meg ”.

Éppen ellenkezőleg, a könyvelőnek komoly nehézségei voltak a belső szerződésekben, amelyekben a becserélt ingatlant nem értékelték, mivel ezen áruk vámkezelésére nem volt szükség. A szerződéses értékkel nem rendelkező ingatlanok cseréjével kapcsolatos ügyletek pénzügyi eredményének meghatározásának problémája meglehetősen éles lett, mivel az Oroszországi Állami Adóhivatal szervei ragaszkodtak ahhoz, hogy azt a kicserélt ingatlan piaci árai alapján határozzák meg, és a könyvelők nem tudták megérteni, hogy milyen alapon kell ilyen nyereséget kimutatniuk a könyvelésben ...

Mivel a pénzügyi eredmény számviteli adatok szerinti meghatározására vonatkozó szabályok megállapítása az Oroszországi Pénzügyminisztérium előjoga, a minisztérium beavatkozott ebbe a konfliktusba, és válaszolt a korábban megoldhatatlan kérdésekre - most az árfolyamügyletek tükröződését szabályozzák nemzeti számviteli standardok:

„A készpénzen kívül más ingatlanért cserébe beszerzett állóeszközök kezdeti értéke a kicserélt ingatlan értéke, amely szerint a mérlegben tükröződött” (a Számviteli szabályzat „Eszközök elszámolása” PBU 3.5. Pontja) 6/97, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 09.09.07 -i végzésének melléklete N 65n);

„Az egyéb ingatlanokért cserébe beszerzett készletek tényleges költségét (a készpénz kivételével) a kicserélt ingatlan értéke alapján határozzák meg, amelynél ez tükröződött a szervezet mérlegében” (a számviteli szabályzat 10. pontja) Anyaggyártási készletek elszámolása ”PBU 5/98, jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06.15.98 N 25n.

E nemzeti számviteli standardok szövegének elemzése, valamint az Oroszországi Pénzügyminisztérium 98. számviteli eljárás:

	Hitel
08, 10, 12,41		Más tulajdonért cserébe szerzett ingatlan átvétele a tulajdonjog átruházásának napján; a nyugdíjas ingatlan értékesítésének tükröződése - a nyugdíjas ingatlan könyv szerinti értékén
	01,10, 12,41...	Cseremegállapodás alapján nyugdíjba vonult ingatlanok mérlegéből történő leírása
		Nyugdíjas ingatlanok halmozott értékcsökkenésének leírása
		A csomagoláshoz, szállításhoz stb. Használt anyagok leírása. cseremegállapodás alapján nyugdíjba vonult ingatlanokkal kapcsolatos intézkedések
08, 10, 12,41...		A csereszerződés alapján kapott ingatlan kezdeti értékének növekedése annak szállítási, telepítési költségeinek összegével.
		Más ingatlanért cserébe beszerzett állóeszközök elszámolásának elfogadása

Ez a csereügyletek tükrözésére vonatkozó eljárás megköveteli, hogy figyeljen a következőkre:

1. A jövedelemvagyont a készlettartások elszámolásán tükrözik a nyugdíjas vagyon értékesítésének számlájával összhangban, azaz a korábban használt 60., 62. vagy 76. elszámolási számlát kihagyják. 05/4. Az Orosz Föderáció (1994) hatályba lépett, az Art. Ebből 570, „ha a törvény vagy a cserekereskedelmi megállapodás másként nem rendelkezik, a kicserélt áruk tulajdonjoga a bartermegállapodás értelmében vevőként eljáró felekre száll át, egyidejűleg azt követően, hogy mindkét fél teljesítette a vonatkozó áruk átadására vonatkozó kötelezettségeit”. Ha a kicserélt ingatlan tulajdonjoga egyidejűleg a felekre száll át, ez azt jelenti, hogy a felek egyszerre teljesítik egymás felé fennálló kötelezettségeiket, vagyis a felek nem tartoznak egymás felé, ami azt jelenti, hogy nem kell tükröznie az elszámolási számlákon.

Ha a törvény vagy a szerződés értelmében a cserélni kívánt ingatlan tulajdonjogát nem adják át egyidejűleg, akkor a csereügyletet a régi módon, azaz a 60., 62. vagy 76. számla segítségével kell tükrözni a könyvelésben.

2. Egy probléma megoldása - a pénzügyi eredmény hiányának jelzése szerződéses értékeléssel nem rendelkező ingatlancsere esetén - Oroszország Pénzügyminisztériuma, a PBU 6/97 és a PBU 5/közzététele után 98., összezavarta a helyzetet a szerződéses értékű ingatlanok cseréjével kapcsolatos ügyletek tükrözésével kapcsolatban. Most a sajtó oldalain és szemináriumokon konzultációkat kínálnak, amelyek szerint, annak ellenére, hogy létezik szerződéses értékelés a kicserélt ingatlan értékére vonatkozóan, a kezdeti értéket el kell ismerni az értékesített ingatlan értékeként , amelynél ez tükröződött a mérlegben.

Véleményünk szerint ez a nézőpont helytelen, vagyis a csereszerződés alapján megszerzett ingatlan kezdeti értékét elismerik:

Az ingatlan könyv szerinti értéke e megállapodás értelmében nyugdíjba vonult - szerződéses értékelés hiányában;

Szerződéses érték - ingatlan.

Érvekként a következő rendelkezéseket mutatjuk be:

1. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikke szerint „az adásvételi szabályokat (30. fejezet) kell alkalmazni a cseremegállapodásra, ha ez nem mond ellent e fejezet szabályainak és a csere lényegének. Ebben az esetben a felek mindegyike az áru eladója, amelyet átruházni vállal, és az áru vásárlója, amelyet cserébe elfogad. "

Így az adás -vétel szabályai szerint a cserebe vett ingatlan szerződés szerinti értékelése az árának funkcióit látja el, ami azt jelenti, hogy nem lehet figyelmen kívül hagyni, amikor ez a művelet tükröződik a könyvelésben.

2. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium N 16-05 / 4. Levelét nem törölték, de továbbra is érvényesként szerepel a referencia-adatbázisokban, ami lehetővé teszi e szabályozási dokumentum utasításainak használatát.

3. Ha van szerződéses értékelés, akkor a felek számlát állítanak ki a szerződés összegéről, amely mindkét fél esetében azonos (ha nincs további kifizetés), és ezért nincsenek nehézségek az áfa beszámításával. Ha a szerződéses értéket figyelmen kívül hagyják, akkor a felek számlákat állítanak ki a nyugdíjba vonult ingatlan könyv szerinti értékéről, azaz különböző összegekről, ami nehézségeket okoz az áfa beszámításában:

Annak a félnek, akinek ingatlanja nagy mérlegértékkel rendelkezik, a felszámított és befizetett áfa közötti különbözetet át kell utalni a költségvetésbe;

annak a félnek, akinek vagyona alacsonyabb mérlegértékű, a felszámított és megfizetett áfa közötti különbséget a nettó nyereséghez kell kötni.

Így minden könyvelőnek meg kell határoznia, hogy a gyakorlatban milyen pozíciót fog betartani - figyelmen kívül hagyva vagy a könyvelésben felhasználva a cserélt ingatlan szerződéses értékelését. Mondjunk egy feltételes példát arra, hogy mindkét opció esetében tükrözzük a csereügyletet. Hagyja, hogy a felek fémet (8 000 rubel, piaci ár 12 000 rubel) cseréljenek teherautóra (vételár 50 000 rubel, 1986 -ban vásárolt, 100%-os kopás, piaci ár 12 000 rubel). A fémgyártó az első, aki átruházza ingatlanát, a tulajdonjog a felekre száll a szerződésből eredő valamennyi kötelezettség teljesítése után.

Az összeg a gyártó a fém, dörzsölje.

Az összeg a tulajdonos az autó, dörzsölje.

Vezeték

A szerződéses értékelés függvénye

Vezeték

A szerződéses értékelés függvénye

A szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyásában

Fémátadás után

Fém transzfer

D-t45
K-t40

Feltételes értékelésben

Az autó átadása után

Ingatlan átvétele

D-t08
K-t46

D-t 10
47. készlet

1. megjegyzés.
1. Fémgyártónál. 9600 = 8000 (a nyugdíjas ingatlan könyv szerinti értéke) x 1,2 (áfával).
2. Az autó tulajdonosa. A szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyásakor a mérlegen kívüli elszámolás feltételes értékelésben történik, a fém átvétele nulla értéken történik, mivel a nyugdíjas ingatlan könyv szerinti értéke nulla.

Tulajdonjog

Feltételes értékelésben

ÁFA felszámítva

D-t 19
08

D-t 19
47. készlet

Jegyzet 2.
1. A szerződéses értékeléssel történő elszámolás esetén a felek számlát állítanak ki az ingatlan szerződéses értékének összegéről, amely dogmatika hiányában mindkét fél számára azonos lesz - ebben az esetben 12 000 rubel, 2000 rubel áfával.
2. A szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyása esetén történő elszámolás esetén a számlákat különböző értékeken állítják ki: a fémgyártó - 1600 rubel, az autó tulajdonosa - áfa nélkül (lásd a 6. bejegyzést és a 3. megjegyzést) . Az áfa felosztása csak a számla adatai alapján hajtható végre, ezért a fémgyártó 19. számláján semmi sem tükröződik, az autótulajdonos számláján pedig 1600 rubel. Tekintettel azonban a kapott fém nulla költségére, a 19 -es számla héa -felosztása és a költségvetésből történő visszatérítése meglehetősen ellentmondásos.

Ingatlan ártalmatlanítása

D-t 46
45. készlet

D-t 47
01 -es készlet

ÁFA illeték

D-t 46
68. készlet

D-t 47
68. készlet

További ÁFA -díj

D-t 88
68. készlet

3. megjegyzés. 1. A fémgyártó az áfát (6. bejegyzés) számítja fel a 2 - 2000 rubel bejegyzés 46. számla jóváírásának összegétől függően. vagy 1600 rubel.
2. Mivel az autót 1992 előtt vásárolták, az áfát az értékesítés költsége alapján kell kiszámítani, amely egyenlő:
a) szerződéses értékelés esetén - 12 000 rubel, beleértve a 2000 rubel áfát;
b) a szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyása esetén - a kapott fém értékét, amelyet viszont a visszavonuló autó maradványértéke határozza meg, azaz nulla (lásd a az Oroszországi Állami Adószolgálat kelt 10.11.195. 39. "0 a hozzáadottérték -adó számítási és fizetési sorrendjében", későbbi módosításokkal és kiegészítésekkel). 3. A további áfaköltséget (7. bejegyzés) a kicserélt ingatlan piaci értékéig hajtják végre (lásd a 39. utasítás 9. pontját).

Az értékcsökkenési leírás

D-t02
47. készlet

Az állóeszközök elfogadása könyvelésre

D-t01
K-t08

ÁFA ellentételezés

D-t68
19. szett

Pénzügyi eredmény

D-t46
80. szett

D-t47
80. szett

4. megjegyzés: A pénzügyi eredményt a megszerzett ingatlan eredeti költségének növekedése vagy csökkenése fogja kiegyenlíteni. Más szóval, a szerződéses értékelés hiányában vagy figyelmen kívül hagyásakor az adóköteles nyereség végső soron ugyanaz lesz, mint a szerződéses értékelés jelenlétében: a csereügyletből származó nyereség csökkenését ellensúlyozza a fő tevékenység (a fő termék költségeinek csökkenése miatt, a fém könyv szerinti értékének csökkenése vagy az autó értékcsökkenési levonásainak összege miatt).

Az 1996. november 21 -i szövetségi törvény N 129 - FZ "A számvitelről" alapján a szervezet által végrehajtott minden üzleti tranzakciót igazoló dokumentumokkal kell formalizálni, amelyek ellátják az elsődleges számvitel feladatait, és amelyek alapján a könyvelés tartotta.

Az árutőzsdei műveletek elszámolását cseremegállapodás formázza, amely nem rendelkezik készpénzes fizetésről.

Az árucserére vonatkozó szerződésben feltétlenül meg kell adni a következő pontokat:

Az összeállítás helye, dátuma, a felek neve, a jogosult személyek neve és az alap;

A szerződés tárgya;

Az átruházott árukra vonatkozó szerződés fő feltételei;

Garanciák a szerződés teljesítésére és a felmondás okai;

A szerződés időtartama és a végleges feltételek;

A felek jogi címei, banki adatai és aláírása.

Ahhoz, hogy az árutőzsdei műveletek elszámolása tükröződjön, helyesen kell meghatározni:

- áruk cseremegállapodás szerinti értékesítéséből származó bevétel;

- a szerződés alapján kapott ingatlan értéke;

- a cseremegállapodás szerinti kifizetés összege.

Nézzük meg közelebbről ezeket a pontokat.

A cseremegállapodás szerinti áruk értékesítéséből származó bevételt a PBU 9/99 6.3. A számviteli szabvány szerint a cseremegállapodás szerinti áruk értékesítéséből származó bevételt az újonnan kapott áru értéke alapján kell elszámolni. Ebben az esetben a kapott áruk értékét azon az áron határozzák meg, amelyen a szervezet általában ilyen vagy hasonló árukat vásárol.

A csereszerződés szerinti ingatlanértékesítésből származó bevételt a könyvelésben a következő bejegyzés tükrözi:

62. terhelés Credit 90 "Bevétel" alszámla - az ingatlan értékesítéséből származó bevételt tükrözi, amelyet a cserébe kapott értékek alapján határoznak meg.

A gyakorlatban gyakran szembesülni kell egy olyan helyzettel, amikor a csereszerződés alapján kapott értéktárgyak értékét nem lehet meghatározni (például, ha a vállalkozás először vásárolja meg ezt az ingatlant). Ebben az esetben a PBU 9/99 lehetővé teszi a bevétel meghatározását a csereszerződés alapján átruházott ingatlan értéke alapján, a szokásos értékesítés árán.

Nézzük meg, hogyan számítják ki a csereszerződés alapján kapott ingatlan költségeit. A PBU 5/01 "Készletek elszámolása" 10. pontjával összhangban a készpénzek készpénz nélküli teljesítését (fizetését) előíró szerződések alapján beszerzett készletek tényleges költségét az átadott áruk (értékek) költsége alapján határozzák meg, ill. hogy a szervezet átadja. Az átruházott vagy átruházandó áruk értéke azon az áron alapul, amelyen hasonló körülmények között a gazdálkodó egység általában hasonló árukat értékesítene. Hasonló módon határozzák meg a csereszerződés alapján kapott tárgyi eszközök bekerülési értékét - a PBU 6/01 11. pontja "Tárgyi eszközök elszámolása" és az immateriális javak a PBU 14/2000 11. pontjában "Az immateriális javak elszámolása." a társaság nem tudja meghatározni a csereszerződés alapján kapott értékek költségét az átruházott ingatlan értéke alapján, akkor a számviteli szabványok (PBU 5/01, PBU 6/01, PBU 14/2000) lehetővé teszik számításukat azon költségek alapján, amelyeken általában hasonló értékeket szereznek.

A csereszerződés alapján kapott ingatlan után fizetett áfát a fizetésre átruházott ingatlan könyv szerinti értéke alapján számítják ki, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke.

Az ingatlan csereszerződés alapján történő átvétele a következőképpen tükröződik a könyvelésben:

08 -os terhelés (10) 60. hitel - a csereszerződés alapján megszerzett ingatlanokat aktiválják;

19. terhelés 60. hitel - A tőkésített értékeket tartalmazó áfa, az átruházott ingatlan könyv szerinti értéke alapján számítva.

Ha a 19. számla "Beszerzett értékadó hozzáadottérték -adója" terhére nyilvántartott HÉA nem haladja meg az értékesítések HÉA -jának kiszámításához használt adóalap alapján kiszámított HÉA összegét. És akkor is, ha nem haladja meg a számlában kiosztott ÁFA összeget. A 19. számla áfája teljes egészében levonható a költségvetésből. Ehhez a következő huzalozást kell elvégezni:

Terhelés 68 alszámla "Számítások az áfára" 19. jóváírás - Az áfát a költségvetésből történő levonásra mutatjuk be.

A cég abban a pillanatban kapja meg a cseremegállapodás alapján vásárolt áruk tulajdonjogát, amikor mindkét fél mindent átad egymásnak, amit a megállapodás megkövetel (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke). Ha a vállalkozás az ingatlant átruházta a másik félre, de a tulajdonjogot még nem ruházták át rá, akkor ezen értékek tényleges költségét a 45. "szállított áruk" számlán kell rögzíteni.

45. terhelés 41. jóváírás - az átadott értékek könyv szerinti értéke, mielőtt megkapja az ingatlant a szerződő féltől.

A vevő, aki ingatlanértékeket kapott anélkül, hogy tulajdonosi jogokat szerezne hozzájuk, figyelembe veszi azokat a szerződéses értékelés során a 002 -es mérlegszámlán "Őrzésre elfogadott készletek". És csak a végső számítás után lehet a megvásárolt értékeket aktiválni a megfelelő egyenlegszámlákon.

A csereszerződés szerinti fizetés összegét a megállapodás feltételeitől függően határozzák meg. Ami a teljesen egyenértékű, cserélendő anyagi javakat illeti, természetesen a 60. és a 62. számla teljesen le van zárva. Ha azonban nem egyenértékű árukat kell cserélni, akkor az ügylet egyenértékűségének vagy nem egyenértékűségének a szerződésben meghatározott szempontja fontos.

Abban az esetben, ha a tranzakciót nem egyenértékűnek ismerik el. Ha a cseremegállapodásnak megfelelően a kicserélt árukat egyenlőtlennek ismerik el, akkor az árut átruházni köteles félnek, amelynek ára alacsonyabb, mint a cserébe biztosított áruké, meg kell fizetnie a különbözetet készpénzben. A 60. vagy 62. számla egyike nincs teljesen lezárva, a fennmaradó tartozást pedig készpénzfizetés fedezi.

Ha a tranzakciót egyenértékűnek ismerik el, akkor a 60. vagy 62. számla bármelyikén fennálló tartozás 91 "Egyéb bevételek és költségek" soron zárul.

A kölcsönös követelések kiegyenlítésére szolgáló ügyleteknek a vállalkozások könyvelésében való tükrözését a gazdálkodó szervezetek közötti elszámolás egyik módjának tekintik, vagyis a könyvelésben is elszámolási tranzakciók formájában tükröződnek. Éppen ezért az ofszetet gyakran tisztán számviteli műveletnek tekintik, és ennek végrehajtásában elsősorban a vállalkozások számviteli szolgáltatásait veszik részt.

A beszámítás optimális módja, ha azt kétoldalú megállapodás végrehajtásával hajtják végre, azaz a felek közös megegyezésével a kölcsönös követelések kiegyenlítéséről szóló törvény végrehajtásával. A beszámítási törvénynek feltétlenül meg kell jelölnie a beszámításban részt vevő feleket, valamint a kötelezettségek keletkezésének alapjául szolgáló dokumentumokat, nevezetesen megállapodást, számlát, számlát, számlát, fizetési megbízást. Fel kell tüntetni a beszámítás dátumát, az összeget és az elsődleges dokumentumokat, amelyek tekintetében a kötelezettségeket ellentételezéssel szüntetik meg. A HÉA -költségvetéssel történő elszámolások elszámolásához teljesíteni kell azt a követelményt, hogy az ellentételezési ügyletek lefolytatása során készített elsődleges dokumentumokban külön sor kerüljön az adó összegére (az adótörvény 172. cikke). az Orosz Föderáció). Ebben az esetben, feltéve, hogy a szállítónak fizetett áfa nem haladja meg az értékesítésről számított héa összegét, a vevő képes lesz a kifizetett áfa összegét a költségvetésből történő levonásra bemutatni.

Fontolja meg a kölcsönös követelések kiegyenlítésének elszámolását.

A termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése a következőképpen tükröződik a könyvelésben, a másik félnek történő szállítás napján:

62. terhelés Credit 90 "Bevétel" alszámla - áruk értékesítéséből származó bevételt tükrözi;

90. terhelés 3. alszámla 68. jóváírás - az eladott termékek után felszámított áfa;

Terhelés 90 2. alszámla 43. jóváírás - az eladott áruk költségét leírtuk;

90 -es terhelés 9 -es alszámla 99 -es hitel - az áruk értékesítésének pénzügyi eredménye tükröződik.

A termékek (munkák, szolgáltatások) számvitelben történő megvásárlása a szerződő féltől történő átvétel napján tükröződik:

10. terhelés, (08, 41) 60. jóváírás - a megszerzett értékek költsége tükröződik;

Terhelés 19 Credit 60 - ÁFA tartalmazza a vásárolt értékeket. A termékek részleges kifizetésének és a beszámításnak a könyvelésben való tükröződése a beszámítás időpontjában tükröződik:

51. terhelés 62. hitel - részleges fizetést kapott az ellátási szerződés alapján értékesített termékekért;

60. terhelés 51. jóváírás - részleges fizetés történt a beszerzett termékek után az ellátási szerződés alapján;

60. terhelés 62. hitel - a kölcsönös követelések kiegyenlítése a kölcsönös követelések kiegyenlítési aktusa szerint történt;

68 -as terhelés 19 -es hitel - a szolgáltatási HÉA költségvetéséből történő levonására szolgál, a kölcsönös követelések kiegyenlítésével.

A TERMÉKEK ELADÁSA. A TERMÉKEK ELADÁSÁNAK Fizetési pillanat és a szállítási pillanat szerint történő elszámolásának jellemzői

A felek cserekereskedelmi megállapodás keretében fennálló kapcsolatait Ch. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 31. cikke. Az árutőzsde -műveletek minden résztvevője egyszerre értékesíti azokat az értékeket, amelyeket átruház, és vásárol olyan ingatlanokat, amelyeket el kell fogadnia. Tehát az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke. Sőt, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikke szerint a szervezet csak akkor kapja meg a cseremegállapodás alapján kapott ingatlan tulajdonjogát, miután maga teljesíti kötelezettségeit, és átadja a cserélni kívánt ingatlant a másik félnek.

A felek által a csereszerződés alapján egymásnak átruházott vagyont egyenlőnek vagy egyenlőtlennek lehet elismerni. Ha a kicserélt értékeket a felek egyenlőtlennek ismerik el, akkor a drágább ingatlant megkapó félnek meg kell fizetnie a partnernek az árkülönbséget. Ezt az eljárást az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke.

Általában azt feltételezik, hogy a csereeszközök azonos értékűek. Az egyenlőség nem jelenti azt, hogy a felek által átruházott ingatlan azonos piaci vagy könyv szerinti értékkel rendelkezik. Ez eltérhet, de a csereügylet résztvevői egyetértenek abban, hogy a cserét egyenértékűnek tekintik.

Fontolja meg, hogyan kell tükrözni a számviteli tranzakciókat az egyenértékű ingatlancseréhez.

A cseremegállapodás szerinti ügyletek elszámolásának fontos pontja az ingatlanértékesítésből származó bevétel meghatározása és a csere során kapott ingatlan értékének kiszámítása, valamint a csereügylet pénzügyi eredményének meghatározása.

A „Számviteli szabályzat„ A szervezet bevételei ”(PBU 9/99) 12. pontja szerint az ingatlanok értékesítéséből származó bevételek a tulajdonjog átruházását követően tükröződnek a könyvelésben. A realizálható értékek tulajdonjoga csak akkor száll át az ügyfélre, miután a szervezet megkapja tőle az ingatlant. Ha a szervezet a tulajdonjog átruházása előtt átruházza az ingatlant, akkor azt a 45. "szállított áruk" számlán kell rögzíteni, míg a következő bejegyzést kell elszámolni;

45. terhelés - 41. hitelkeret (43) - az ingatlan cseremegállapodás szerinti szállítását tükrözi.

Az ingatlan tulajdonjogának elmúlása után a következő bejegyzéseket kell bejegyezni a könyvelésbe:

62. terhelés - A "Bevétel" alszámla 90. jóváírása - az árutőzsdei ügyletből származó ingatlan értékesítéséből származó bevételt tükrözi.

Az "Értékesítési költségek" alszámla 90 -es terhelése - Credit 45 - az eladott ingatlan bekerülési értékének leírását tükrözi.

A PBU 9/99 szerint a bevétel összege megegyezik a kapott ingatlan értékével. Ezt az értéket azon árak alapján határozzák meg, amelyeken a gazdálkodó egység ilyen vagy hasonló ingatlant vásárol.

Példa 19.1. A Dana LLC csereszerződést kötött a Phoenix LLC -vel. A megállapodás szerint 5 számítógépes monitort kell átadnia a Phoenix LLC -nek 10 irodai asztalért cserébe. A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el.

Tegyük fel, hogy az OOO Dana általában 3000 rubel áron vásárol asztalokat. (áfával - 500 rubel). Az LLC "Phoenix" általában monitorokat vásárol 6999 rubel áron. (ÁFA -val együtt - 1000 rubel). Egy monitor ára 4000 rubel, egy asztal pedig

A Dana LLC elsőként szállította a monitorokat a partnerhez. A Dana LLC könyvelője a következő bejegyzéssel tükrözte a monitorok feladását:

45. terhelés - 41. jóváírás -

20.000 rubel (4000 x 5 db.) - megjeleníti a monitorok szállítását cseremegállapodás alapján.

Miután a Dana LLC megkapta a táblázatokat, a következő tranzakciókat kell végrehajtania:

62 -es terhelés - 90 -es hitel, "Bevétel" alszámla - 30 000 rubel. (3000 х х 10 db.) - a monitorok értékesítéséből származó bevétel a megvásárolt asztalok költsége alapján tükröződik;

20.000 rubel - tükröződik a monitorok önköltségének leírása.

Ami a Phoenix LLC -t illeti, a következő bejegyzéseket kell elszámolni a táblázatok feladása után:

62. terhelés - 90. jóváírás, "Bevétel" alszámla -

30.000 rubel (6000 x 5 db.) - az asztalok értékesítéséből származó bevételt a cseremegállapodás alapján kapott monitorok költségei tükrözik;

90. terhelés, "Eladási költségek" alszámla - 45. jóváírás -

20.000 rubel (2000 rubel x 10 db.) - a táblázatok költségének leírása tükröződik.

Néha szembesülni kell egy olyan helyzettel, amikor a csere eredményeként megszerzett vagyon értékét nem lehet meghatározni, például, ha a szervezet először szerez ilyen ingatlant. Ebben az esetben a bevételt annak az árnak az alapján kell meghatározni, amelyen a szerződés alapján átruházott ingatlant általában eladják, amelyet a 9/99 PBU tartalmaz.

Példa 19.2. Az LLC "Visit" az OJSC "Vityaz" -al kötött cseremegállapodás alapján egy tészta kenyérpirítót kapott, és cserébe egy tétel építőanyagot adott.

Az LLC "Visit" nem tudja megállapítani az eladott anyagok költségeit, mivel korábban soha nem vásárolt kenyérpirítót. Ebben az esetben az építőanyagok hasonló tételének szokásos ára 18 000 rubel. (Áfával - 3000 RUB).

Ez azt jelenti, hogy az LLC "Visit" könyvelésében az eladásból származó bevétel a következő bejegyzésben fog megjelenni:

18 RUB - tükrözi az építőanyagok értékesítéséből származó bevételt.

A szállított értékekért cserébe kapott ingatlan értékét tükrözik az anyagok, áruk vagy befektetett eszközökbe történő elszámolási elszámolások a 60. számla "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" című számláiban.

2001 44n. Tehát a PBU 5/01 10. pontjában fel van tüntetve, hogy a csereszerződés alapján kapott készletek költségét a szervezet által átruházott ingatlan ára alapján határozzák meg. Ennek egyenlőnek kell lennie azzal az árral, amelyen hasonló körülmények között a gazdálkodó egység általában hasonló ingatlant ruházna át.

A csereszerződés alapján kapott tárgyi eszközök költségét ugyanígy határozzák meg. Ez következik a „Számviteli szabályzat” Az állóeszközök elszámolása ”(PBU 6/01) 11. pontjából, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. március 30 -i 26n. Ami a csereszerződés alapján kapott immateriális javakat illeti, azok értékét a cserébe átruházott ingatlan értékének megfelelően határozzák meg. Ezt a „Számviteli szabályzat” „Immateriális javak elszámolása” (PBU 14/2000) 11. pontja tartalmazza, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 16 -i 91n.

Ugyanezt az eljárást írja elő a „Számviteli szabályzat” „Szervezet költségei” című szabályzat (PBU 10/99). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6 -i ЗЗн számú végzésével hagyták jóvá. A PBU 10/99 6.3. Pontja kimondja, hogy a szerződés szerinti kifizetés összege megegyezik az átruházott ingatlan értékével. Ezenkívül ugyanez a bekezdés előírja, hogy ha a szervezet nem tudja meghatározni az átruházott ingatlan árát (például ha korábban nem értékesített ilyen vagy hasonló termékeket), akkor a csereszerződés alapján kapott értékeket meg kell határozni. hasonló értékek normál vételárával számítva.

Annak a szervezetnek, amely először megkapja az anyagi eszközöket egy partnertől, és csak ezután hajt végre ellenszállítást, el kell számolnia a tőkésített ingatlant a 002 "Őrzésre elfogadott készletek" mérlegen kívüli számlán.

Példa 19.3. Használjuk a 19.1. Példa feltételeit. Tegyük fel, hogy általában a Dana LLC monitorokat árul 4500 rubel áron. (áfa nélkül), és a "Phoenix" LLC 2000 rubel árusítja az asztalokat. (ÁFA nélkül). Ebben az esetben az árutőzsdei művelet eredményeként kapott ingatlan értéke a következőképpen tükröződik:

22.500 rubel (4 500 RUB x 5 db.) - az asztalok költségét tükrözi a monitorok szokásos eladási ára alapján.

A kapott monitorokat a Phoenix LLC számviteli nyilvántartásában a következő vezetékek (a táblázatok feladása előtt) tükrözik:

Számla terhelése 002 -

30.000 rubel - tükrözi a cseremegállapodás alapján kapott monitorok fogadását.

A monitorok szállítása után a következő feljegyzések készülnek:

08 -os terhelési számla - 60 -as hitelszámla -

20.000 rubel (2000 rubel x 10 db.) - tükrözi a monitorok feladását az eladott asztalok ára alapján meghatározott költséggel.

Számla jóváírás 002 -

30.000 rubel - amely a korábban kapott monitorok leírását tükrözi.

A pénzügyi eredmény meghatározásához szükséges a csereügylet kölcsönös tartozásainak kiegyenlítése. Az ellentételezés a 60. számlán elszámolt összeg. Ez következik a PBU 10/99 6.3. Pontjából. A könyvelésben a következő könyvelés történik:

Számla terhelése 60 - Számla 62 hitel - amely a cseremegállapodás szerinti tartozás kiegyenlítését tükrözi.

Ha az ingatlanértékesítésből származó bevétel nagyobb, mint a kapott értékek értéke, akkor a szervezet tartozása alacsonyabb, mint partnere követelése. Ebben az esetben a tartozások kiegyenlítése után a 62. számla "Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel" terhelési egyenlege keletkezik, amely a nem működési költségek között szerepel, és a következő könyveléssel leírásra kerül: 91. számla terhelése, alszámla "Egyéb költségek" " - A 62. számla jóváírása - a kiszállított termékek és a kapott ingatlan értéke közötti különbség leírását tükrözi.

Ha az ingatlanértékesítésből származó bevétel kisebb, mint a kapott ingatlan értéke, akkor a szervezet tartozásai magasabbak, mint a partner követelései. Következésképpen a 62. számlán lévő tartozások kiegyenlítése után egy hitelmaradvány keletkezik, amelyet a nem működési bevétel tartalmazza. A következő huzalozás történik:

A 62. számla terhelése - A 91. számla jóváírása, "Egyéb bevétel" alszámla - a kapott ingatlan értéke és a szállított termékek ára közötti különbség leírását tükrözi.

Az ingatlanértékesítésből származó nyereség megegyezik az értékesítésből származó bevétel és az átruházott áruk tényleges költsége közötti különbséggel. Az értékesítésből származó nyereséget (veszteséget) a 90. számla "Eladásból származó nyereség / veszteség" alszámlájáról írják le a 91. számlára.

Példa 19.4. Az "Alpha" LLC cseremegállapodás alapján 10 irodai széket kapott a CJSC "Trio" -tól, és cserébe másolót adott át. A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el.

Általában az Alpha LLC másológépeket árul 19 200 rubel áron. (ÁFA -val együtt - 3200 rubel). A CJSC "Trio" karosszékeket árul 1800 rubelért. (áfával - 300 rubel).

Egy szék ára 1000 rubel, a másológép költsége 14 000 rubel.

Az Alpha LLC általában karosszékeket vásárol 1800 rubel áron. (beleértve az áfát - 300 rubel), és a ZAO Trio másológépeket vásárol 19 800 rubel áron. (áfával - 3300 RUB)

Az Alpha LLC (a szervezet elsőként teljesítette a szerződésből eredő kötelezettségeit) számviteli nyilvántartásaiban a következő bejegyzések történnek:

Számla terhelése 45 - Számla 43 hitel -

14 000 rubel - tükrözi a másolónak a cseremegállapodás szerinti átruházását;

Terhelési számla 62 - 90 -es hitelszámla, "Bevétel" alszámla -

18.000 rubel - tükrözi a másológép eladásából származó bevételt az ülések költségei alapján;

3200 rubel - tükrözi a HÉA -felhalmozást a másoló költségei alapján;

90. számla terhelése, "Értékesítési költségek" alszámla - 45. számla jóváírása -

14 000 rubel - tükrözi a fénymásoló költségeinek leírását;

148 RUB ((18 000 rubel - 3200 rubel) x 1% - az úthasználókra kivetett adó felhalmozását tükrözi;

90. számla terhelése, "Értékesítési költségek" alszámla - 26. számla jóváírása -

148 RUB - tükrözi az úthasználókra kivetett adó végrehajtásának leírását;

652 r (18 000 rubel - 3200 rubel -14 000 rubel -148 rubel) - a pénzügyi eredmény meghatározását tükrözi;

08 -os terhelési számla - 60 -as hitelszámla -

15 RUB (19 200 - 3200) - tükrözi az irodai székek átvételét a másoló költsége alapján meghatározott áron;

3000 rubel - tükrözi a számlán feltüntetett ÁFA összeget; 60. terhelési számla - 62 -es hitelszámla -

19.000 rubel - tükrözi a cserekereskedelmi megállapodásból eredő kölcsönös kötelezettségek ellentételezését a fénymásoló eladási értéke alapján; A 62. számla terhelése - A 91. számla jóváírása, "Egyéb bevétel" alszámla - 1000 rubel. (19 000 - 18 000) - tükrözi a másoló és a székek költsége közötti különbség leírását;

A 91 -es számla terhelése, "Egyéb bevételek és költségek egyenlege" alszámla - 99 -es számla jóváírása -

1000 RUB - tükrözi az egyéb bevételek leírását.

A CJSC "Trio" könyvelőjének a következő bejegyzéseket kell végrehajtania:

Számla terhelése 002 -

19 800 rubel - tükrözi a másológép mérlegen kívüli könyvelésének fogadtatását;

Terhelési számla 62 - 90 -es hitelszámla, "Bevétel" alszámla -

19 800 rubel - tükrözi az ülések eladásából származó bevételt a fénymásoló költségei alapján;

A 90 -es számla terhelése, "Hozzáadottérték -adó" alszámla - A 68 -as számla jóváírása, "Számlák az ÁFA -hoz" alszámla -

3000 rubel - tükrözi a héa elhatárolását az ülések költségei alapján;

Számla jóváírás 002 -

19 800 rubel -tükrözi a fénymásoló költségeinek mérlegen kívüli könyvelésből történő leírását;

90 -es számla terhelése, "Eladási költségek" alszámla - 43 -as számla jóváírása - 10 000 rubel. - tükrözi a székek költségének leírását;

26. számla terhelése - A 68. számla jóváírása, "Számlák az úthasználók adójának kiszámítása" alszámla -

168 RUB ((19.800 -3.000 rubel) x 1%) - az úthasználókra kivetett adó felhalmozását tükrözi;

90 -es számla terhelése, "Eladási költségek" alszámla - 26 -os számla jóváírása - 168 rubel. - tükrözi az úthasználókra kivetett adó végrehajtásának leírását;

90 -es terhelési számla, "Eladásból származó nyereség / veszteség" alszámla - 99 -es hitelszámla -

6632 RUB (19 800 - 3000 - 10 000 - 168) - a pénzügyi eredmény meghatározását tükrözi;

08 -os terhelési számla - 60 -as hitelszámla -

15.000 rubel (18 000 - 3 000) - tükrözi a fénymásoló kézhezvételét az irodai székek költsége alapján meghatározott áron;

Terhelési számla 19 - 60 -as hitelszámla -

3200 rubel - tükrözi a számlában feltüntetett ÁFA összeget;

60. terhelési számla - 62 -es hitelszámla -

18 200 RUB - tükrözi a bartermegállapodásból eredő kölcsönös kötelezettségek levonását az ülések értékesítési értéke alapján;

A 91 -es számla terhelése, "Egyéb bevétel" alszámla - 62 -es számla jóváírása - 1600 rubel. (19 800 - 18 200) - tükrözi a másoló és a székek költsége közötti különbség leírását;

A 99. számla terhelése - A 91. számla jóváírása, "Egyéb bevételek és költségek egyenlege" alszámla -

1600 RUB - tükrözi az egyéb bevételek leírását.

Az árutőzsdei ügyletben részt vevő szervezetek áfát számítanak fel rá abban az időszakban, amelyben a cserélni kívánt ingatlan tulajdonjogát átruházzák. Nem mindegy, hogyan határozzák meg a bevételt az áfa kiszámítása céljából - "fizetéssel" vagy "szállítással".

Az adóköteles alap megegyezik a csereszerződés alapján szállított ingatlan értékével. A kicserélt ingatlan értékét az áfa kiszámítása céljából annak piaci ára alapján határozzák meg. Ilyen követelményt tartalmaz a 2. pont p. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikke. A piaci árak adózási szempontból történő meghatározásának módját az Art. 40. § Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az áfát a költségvetésből való visszatérítésre lehet igényelni olyan összegben, amely nem haladja meg a fizetésként átruházott ingatlan könyv szerinti értéke alapján számított összeget. Ez az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke. A fennmaradó "bemeneti" ÁFA összeget a nem működési költségek tartalmazzák.

12 "A számvitelre vonatkozó rendelkezések" A szervezet bevétele "(PBU 9/99) a számvitelben, az ingatlanok értékesítéséből származó bevételek a tulajdonjog átruházását követően tükröződnek. A realizálható értékek tulajdonjoga csak akkor száll át a másik félre, miután a szervezet megkapja tőle az ingatlant. Ha a szervezet a tulajdonjog átruházása előtt átruházza az ingatlant, akkor azt a 45. „Elküldött áruk” számlán kell elszámolni, míg a következő bejegyzést kell elszámolni:

45. terhelés - 41. hitelkeret (43) - az ingatlan cseremegállapodás szerinti szállítását tükrözi.

Az ingatlan tulajdonjogának elmúlása után a következő bejegyzéseket kell bejegyezni a könyvelésbe:

62. terhelés - A "Bevétel" alszámla 90. jóváírása - az árutőzsdei ügyletből származó ingatlan értékesítéséből származó bevételt tükrözi.

Az "Értékesítési költségek" alszámla 90 -es terhelése - Credit 45 - az eladott ingatlan költségeinek leírását tükrözi.

Példa 19.1. A Dana LLC csereszerződést kötött a Phoenix LLC -vel. A megállapodás szerint 5 számítógép -monitort kell átadnia a Phoenix LLC -nek 10 irodai asztalért cserébe. A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el.

Tegyük fel, hogy az LLC Dana általában 3000 rubel áron vásárol asztalokat. (áfával - 500 rubel). Az LLC "Phoenix" általában monitorokat vásárol 6999 rubel áron. (ÁFA -val együtt - 1000 rubel). Egy monitor ára 4000 rubel, egy asztal 2000 rubel.

A Dana LLC elsőként szállította a monitorokat a partnernek. A Dana LLC könyvelője a monitorok feladását a következő bejegyzéssel tükrözte: 45. terhelés - 41. hitel -

20.000 rubel (4000 x 5 db.) - megjeleníti a monitorok szállítását cseremegállapodás alapján.

Miután a Dana LLC megkapta a táblázatokat, a következő tranzakciókat kell végrehajtania:

62 -es terhelés - 90 -es hitel, "Bevétel" alszámla - 30 000 rubel. (3000 х х 10 db.) - tükrözi a monitorok értékesítéséből származó bevételt a megvásárolt asztalok költsége alapján;

20.000 rubel - tükröződik a monitorok önköltségének leírása.

Ami a Phoenix LLC -t illeti, a következő bejegyzéseket kell elszámolni a táblázatok feladása után:

62. terhelés - 90. jóváírás, "Bevétel" alszámla -

30.000 rubel (6000 x 5 db.) - az asztalok értékesítéséből származó bevételt a cseremegállapodás alapján kapott monitorok költségei tükrözik;

90. terhelés, "Eladási költségek" alszámla - 45. jóváírás -

20.000 rubel (2000 rubel x 10 db.) - a táblázatok költségének leírása tükröződik.

Néha szembesülni kell olyan helyzettel, amikor a csere eredményeként megszerzett vagyon értékét nem lehet meghatározni, például, ha a szervezet először szerez ilyen ingatlant. Ebben az esetben a bevételt annak az árnak az alapján kell meghatározni, amelyen a szerződés alapján átruházott ingatlant általában értékesítik, amelyet a 9/99 PBU tartalmaz.

Példa 19.2. Az LLC "Visit" az OJSC "Vityaz" -al kötött cseremegállapodás alapján egy tészta kenyérpirítót kapott, és cserébe egy tétel építőanyagot adott.

Ez azt jelenti, hogy az LLC "Visit" könyvelésében az eladásból származó bevétel a következő bejegyzésben fog megjelenni:

18 RUB - tükrözi az építőanyagok értékesítéséből származó bevételt.

A szállított értékekért cserébe kapott ingatlan értékét tükrözik az anyagok, áruk vagy befektetett eszközökbe történő elszámolási elszámolások a 60. számú elszámolás "Beszállítókkal és vállalkozókkal" című számla szerint.

Abban az esetben, ha árukat, nyersanyagokat, anyagokat stb. Kapnak, akkor a "Pénzügyminisztérium Pénzügyminisztériumának rendelete által jóváhagyott" A készletek elszámolásáról szóló elszámolási szabályok (PBU 5/01) alapján kell eljárni. Orosz Föderáció, 2001. június 9, 44n. Tehát a PBU 5/01 10. pontjában fel van tüntetve, hogy a csereszerződés alapján kapott készletek költségét a szervezet által átruházott ingatlan ára alapján határozzák meg. Ennek egyenlőnek kell lennie azzal az árral, amelyen hasonló körülmények között a gazdálkodó egység általában hasonló ingatlant ruházna át.

A csereszerződés alapján kapott állóeszközök költségét ugyanígy határozzák meg. Ez következik a "Számviteli szabályzat" Az állóeszközök elszámolása "(PBU 6/01) 11. pontjából, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2001. március 30 -i 26n. Ami a csereszerződés alapján kapott immateriális javakat illeti, azok értékét a cserébe átruházott ingatlan értékének megfelelően határozzák meg. Ez szerepel az "Immateriális javak könyvelésére" vonatkozó számviteli szabályzat (PBU 14/2000) 11. pontjában, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2000. október 16 -i 91n.

Ugyanezt az eljárást írja elő a "Szervezet költségeinek elszámolásáról szóló szabályzat" (PBU 10/99). Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6 -i ЗЗн számú végzésével hagyták jóvá. A PBU 10/99 6.3. Pontja kimondja, hogy a szerződés szerinti kifizetés összege megegyezik az átruházott ingatlan értékével. Ezenkívül ugyanez a bekezdés előírja, hogy ha a szervezet nem tudja meghatározni az átruházott ingatlan árát (például ha korábban nem értékesített ilyen vagy hasonló termékeket), akkor a csereszerződés alapján kapott értékeket meg kell határozni. hasonló értékek normál vételárával számítva.

Annak a szervezetnek, amely először anyagi eszközöket kap egy partnertől, és csak ezután hajt végre ellenszállítást, a tőkésített ingatlant a 002 "Őrzésre elfogadott készletek" mérlegen kívüli számlán kell elszámolnia.

22.500 rubel (4 500 RUB x 5 db.) - az asztalok költségét tükrözi a monitorok szokásos eladási ára alapján.

A kapott monitorokat a Phoenix LLC számviteli nyilvántartásában a következő vezetékek (a táblázatok feladása előtt) tükrözik:

Számla terhelése 002 -

30.000 rubel - tükrözi a cseremegállapodás alapján kapott monitorok fogadását.

A monitorok szállítása után a következő bejegyzések történnek: 08 -as terhelési számla - 60 -as hitelszámla -

20.000 rubel (2000 rubel x 10 db.) - tükrözi a monitorok feladását az eladott asztalok ára alapján meghatározott költséggel.

Számla jóváírás 002 -

30.000 rubel - amely a korábban kapott monitorok leírását tükrözi.

A pénzügyi eredmény meghatározásához szükséges a csereügylet kölcsönös tartozásainak kiegyenlítése.

Az ellentételezés a 60. számlán elszámolt összeg. Ez következik a PBU 10/99 6.3. Pontjából. A könyvelésben a következő könyvelés történik:

Számla terhelése 60 - Számla 62 hitel - amely a cseremegállapodás szerinti tartozás kiegyenlítését tükrözi.

A 91. számla „Egyéb költségek” alszámla terhelése - a 62. számla jóváírása - a szállított termékek értéke és a kapott ingatlan értéke közötti különbség leírását tükrözi.

Ha az ingatlanértékesítésből származó bevétel kisebb, mint a kapott ingatlan értéke, akkor a szervezet tartozásai magasabbak, mint a partner követelései. Nyomozó

de a tartozások 62. számlán történő kiegyenlítése után egy hitelmaradvány keletkezik, amelyet a nem működési bevétel tartalmazza. A következő huzalozás történik:

A 62. számla terhelése - A 91. számla jóváírása, "Egyéb bevétel" alszámla - a kapott ingatlan értéke és a szállított termékek ára közötti különbség leírását tükrözi.

Példa 19.4. Az "Alpha" LLC cseremegállapodás alapján 10 irodai széket kapott a CJSC "Trio" -tól, és cserébe másolót adott át. A cserét a felek egyenértékűnek ismerik el.

Általában az Alpha LLC másológépeket árul 19 200 rubel áron. (ÁFA -val együtt - 3200 rubel). A CJSC "Trio" karosszékeket árul 1800 rubelért. (áfával - 300 rubel).

Egy szék ára 1000 rubel, a másológép költsége 14 000 rubel.

Az Alpha LLC általában karosszékeket vásárol 1800 rubel áron. (beleértve az áfát - 300 rubel), és a ZAO Trio másológépeket vásárol 19 800 rubel áron. (áfával - 3300 RUB)

Az Alpha LLC (a szervezet elsőként teljesítette a szerződésből eredő kötelezettségeit) számviteli nyilvántartásaiban a következő bejegyzések történnek:

Számla terhelése 45 - Számla 43 hitel -

14 000 rubel - tükrözi a másolónak a cseremegállapodás szerinti átruházását;

Terhelési számla 62 - 90 -es hitelszámla, "Bevétel" alszámla -

18.000 rubel - tükrözi a másológép eladásából származó bevételt az ülések költségei alapján;

3200 rubel - tükrözi a HÉA -felhalmozást a másoló költségei alapján;

90. számla terhelése, "Értékesítési költségek" alszámla - 45. számla jóváírása -

14 000 rubel - tükrözi a fénymásoló költségeinek leírását;

148 RUB ((18 000 rubel - 3200 rubel) x 1% - az úthasználókra kivetett adó felhalmozását tükrözi;

148 RUB - tükrözi az úthasználókra kivetett adó végrehajtásának leírását;

652 r (18 000 rubel - 3200 rubel -14 000 rubel -148 rubel) - a pénzügyi eredmény meghatározását tükrözi;

08 -os terhelési számla - 60 -as hitelszámla -

16 OOO dörzsölje. (19 200 - 3200) - tükrözi az irodai székek átvételét a másoló költsége alapján meghatározott áron;

3000 rubel - tükrözi a számlán feltüntetett ÁFA összeget; 60. terhelési számla - 62 -es hitelszámla -

19.000 rubel - tükrözi a cserekereskedelmi megállapodásból eredő kölcsönös kötelezettségek ellentételezését a fénymásoló eladási értéke alapján;

Terhelési számla 62 - Hitelszámla 91, "Egyéb bevétel" alszámla -

1000 RUB (19 000 - 18 000) - tükrözi a másoló és a székek költsége közötti különbség leírását;

A 91 -es számla terhelése, "Egyéb bevételek és költségek egyenlege" alszámla - 99 -es számla jóváírása -

1000 RUB - tükrözi az egyéb bevételek leírását.

A CJSC "Trio" könyvelőjének a következő bejegyzéseket kell végrehajtania: 002 számla terhelése -

19 800 rubel - tükrözi a másológép mérlegen kívüli könyvelésének fogadtatását;

Terhelési számla 62 - 90 -es hitelszámla, "Bevétel" alszámla -

19 800 rubel - tükrözi az ülések eladásából származó bevételt a fénymásoló költségei alapján;

A 90 -es számla terhelése, "Hozzáadottérték -adó" alszámla - A 68 -as számla jóváírása, "Számlák az ÁFA -hoz" alszámla -

3000 rubel - tükrözi a héa elhatárolását az ülések költségei alapján;

Számla jóváírás 002 -

19 800 rubel -tükrözi a fénymásoló költségeinek mérlegen kívüli könyvelésből történő leírását;

90. számla terhelése, "Értékesítési költségek" alszámla - 43 -as számla jóváírása -

10 000 RUB - tükrözi a székek költségének leírását;

26. számla terhelése - A 68. számla jóváírása, "Számlák az úthasználók adójának kiszámítása" alszámla -

168 RUB ((19.800 -3.000 rubel) x 1%) - az úthasználókra kivetett adó felhalmozását tükrözi;

90. számla terhelése, "Értékesítési költségek" alszámla - 26. számla jóváírása -

168 RUB - tükrözi az úthasználókra kivetett adó végrehajtásának leírását;

90 -es terhelési számla, "Eladásból származó nyereség / veszteség" alszámla - 99 -es hitelszámla -

6632 RUB (19 800 - 3000 - 10 000 - 168) - a pénzügyi eredmény meghatározását tükrözi;

08 -os terhelési számla - 60 -as hitelszámla -

15.000 rubel (18 000 - 3 000) - tükrözi a fénymásoló kézhezvételét az irodai székek költsége alapján meghatározott áron;

Terhelési számla 19 - 60 -as hitelszámla -

3200 rubel - tükrözi a számlában feltüntetett ÁFA összeget;

60. terhelési számla - 62 -es hitelszámla -

18 200 RUB - tükrözi a bartermegállapodásból eredő kölcsönös kötelezettségek levonását az ülések értékesítési értéke alapján;

A 91 -es számla terhelése, "Egyéb bevétel" alszámla - 62 -es számla jóváírása -

1600 RUB (19 800 - 18 200) - tükrözi a másoló és a székek költsége közötti különbség leírását;

"Számvitel", N 3, 2000

2000. január 1 -je óta hatályos PBU 9/99 "A szervezet jövedelme", jóváhagyva az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. 05. 06 -i N 32n. És a PBU 10/99 "A szervezet költségei" rendelettel jóváhagyott rendelete által. az Orosz Pénzügyminisztérium 1999. 05. 06 -i keltezésű N 33n, új számviteli szabályokat állapít meg a csereügyletekre.

Vizsgáljuk meg e szabályok gyakorlatban történő alkalmazását, valamint az adó- és polgári jogszabályok jelenlegi szabályaival való összekapcsolását.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikkének 1. pontja szerint a cseremegállapodás értelmében mindegyik fél vállalja, hogy az egyik terméket átadja a másik félnek a másikért cserébe.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 567. cikke azt is megállapítja, hogy az adásvételi szabályokat kell alkalmazni a cseremegállapodásra, ha ez nem mond ellent az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 31. fejezetének „Mena” szabályainak és lényegének. a csereügyletekről. Ebben az esetben a felek mindegyike az áruk eladójaként kerül elismerésre, amelyet átvállal, és az áru vevőjeként, amelyet cserébe elfogad.

A cseremegállapodásnak az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 567. cikkében meghatározott jogalkotási meghatározásából a csereügyletek két különleges polgári jogi jellemzője következik, amelyek közvetlenül befolyásolják elszámolásuk módszertanát.

A bartermegállapodás végrehajtása vagyoncsere, amely magában foglalja a kicserélt értékek tulajdonjogának átruházását. A bartermegállapodás tárgya csak a dolog lehet - a tulajdonjogok tárgya.

Ebből következik, hogy például az engedményezési művelet, amely szerint a jogot (követelés) (követelés) a késztermékcsomagért cserébe engedményezik, nem tekinthető cseremegállapodásnak. Ez jogok (követelések) engedményezési szerződése. Következésképpen a cserekereskedelmi megállapodás számviteli és adózási speciális szabályai nem vonatkoznak rá.

Az 567. cikk 2. pontjának rendelkezései az adásvételi szerződés szabályainak számomra történő alkalmazására vonatkozóan nem jelentik azt, hogy a Polgári Törvénykönyv egyenlővé teszi ezt a két megállapodást.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének számos cikke kifejezetten szabályozza a bartermegállapodások végrehajtását, és csak a bartermegállapodásokra vonatkozik.

Ami az áruk valódi mozgását illeti az adásvételi szerződések végrehajtása keretében, ezek az ügyletek teljesen egybeesnek egymással. Az áruk szállítási sorrendjét, azok elfogadását, a csomagolásra vonatkozó mennyiségi és minőségi követelményeket, csomagolási feltételeket stb. Szabályozó kód. az adásvételi szerződés vonatkozó rendelkezéseire utal.

Ez ebben az esetben, azaz amikor az Eladási és Vásárlási Kódex normáit a csereügyletekre alkalmazzák, "mindegyik felet elismerik az áru eladójaként, amelyet átruháznak, és az áru vevőjét, amelyet cserébe elfogad." És ez a szabály nem jelenti azt, ahogyan azt a gyakorlatban gyakran tévesen hiszik, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve egyenértékűvé teszi a cserét a vétellel és eladással.

A csereügylet elszámolásakor tükrözni kell az átruházott ingatlan tulajdonjogának megszűnésének tényeit, és a megállapodás alapján kapott értékeket tőkésíteni kell.

Ezért az árucsere könyvelésben való tükrözése érdekében meg kell határoznia:

a kicserélt ingatlan tulajdonjogának átruházásának időpontja;
a kapott értékek értékelésének összege;
az adózási célú árucsere ügyletek értékelésének összege.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 570. cikke különleges eljárást határoz meg a kicserélt áruk tulajdonjogának átruházásának pillanatára vonatkozóan. A kódex szerint, ha a törvény vagy a cserekereskedelmi megállapodás másként nem rendelkezik, a kicserélt áruk tulajdonjoga a bartermegállapodás értelmében vevőként eljáró felekre száll át, egyidejűleg azt követően, hogy mindkét fél teljesítette a vonatkozó áruk átadására vonatkozó kötelezettségeit.

Ez azt jelenti, hogy a csere (barter) ügylet keretében a vevőnek átadott áruk mindaddig, amíg meg nem kapják tőle a szerződés alapján esedékes értékeket, továbbra is a szervezet - az eladó - tulajdonában maradnak. És fordítva, a szállítóktól cseremegállapodás alapján kapott áruk csak akkor válnak az átvevő szervezet tulajdonává, ha a vagyont a szállítóknak átruházzák.

Az 1996. november 21-i N 129-FZ "A számvitelről" című szövetségi törvény 8. cikkének 2. cikke és a számviteli táblázat alkalmazására vonatkozó utasítások szerint az átruházott (szállított) szervezet vagyona (áru) a vevőknek, akiknek tulajdonjoga a szervezet - az eladó - tulajdona marad, a 45. "szállított áruk" számlán tükröződnek. A beszállítóktól kapott és a raktárba bekerült árukat, amelyek tulajdonjoga a beszállítói szervezetnél marad a szerződésben vagy a törvényben meghatározott pillanatig, egy 002 "Különleges mérlegen kívüli számla tükrözi. "

Következésképpen az áruknak egy cserekereskedelmi megállapodás szerinti átruházását, mielőtt a tranzakció keretében megszerzett vagyontárgyat a szállítótól megkapták, tükrözni kell a 45. „szállított áruk” számla terhelésében, a visszavert értékek elszámolásával összhangban.

Ebben az esetben a következő bejegyzések történnek:

A készletek száma. 40 "Késztermékek", 41 "Áruk"

áruk vagy késztermékek költségéről kedvezményes áron.

A gyakorlatban, ha a szervezet számviteli politikájára vonatkozó rendelés - az árut kicserélő eladó - meghatározza az értékesítés időpontját szállításra, ebben az esetben az értékesítés forgalmának áfáját közvetlenül az áru szállítása után számítják fel .

Az 1991. december 6-i N 1992-1 "A hozzáadottérték-adóról" szóló RF törvény 8. cikkének 2. pontjával és a termékek (munkák, szolgáltatások) előállítási és értékesítési költségeinek összetételéről szóló rendelet 13. pontjával összhangban a termelési költségekben (munkák, szolgáltatások), valamint a nyereség adózásánál figyelembe vett pénzügyi eredmények kialakításának eljárásáról, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 1992.08.05 -i rendelete N 552 hagyott jóvá, az adózási célú értékesítésből származó bevételek "fizetéssel" történő megválasztása a ténylegesen eladott áruk adóztatás céljából történő megjelenítésének lehetősége.

Adózási szempontból a szabály mindig érvényes - nincs tulajdonjog -átruházási tény, és nincs áruk értékesítése. Következésképpen mindaddig, amíg a felek kölcsönösen nem teljesítik az áruszállításra vonatkozó kötelezettségváltási szerződést, azaz mindaddig, amíg az árut át nem veszi a szállítótól, a 45. számlán megjelenített szállított áru nem számít bele az értékesítési forgalomba.

Másrészről, amikor az árut a szállítótól a megfelelő ingatlan cserébe történő átadása előtt megkapja, azok átvétele és a raktárba történő feladása tükröződik a 002 "Őrzésre elfogadott készletek" mérlegen kívüli számla terhelésén. A szervezetnek - az árukért cserélt ingatlan szállítójának - történő átutalást követően a kapott értékeket jóváírják a mérlegben, és a 002 -es számla jóváírásával terhelik.

2000. január 1 -je előtt, azaz a "Szervezet bevételei" (PBU 9/99) és a "Szervezet költségei" (PBU 10/99) szabályzat hatálybalépése előtt az ingatlanszerzéssel kapcsolatos ügyletek elszámolásának szabályai a a szervezet állóeszközeinek és forgalomban lévő eszközeinek cseréjét az Orosz Köztársaság Pénzügyminisztériumának 1997. 09. 03. -i végzésével jóváhagyott "Az állóeszközök elszámolása" (PBU 6/97) rendelete szabályozta. , valamint a "Készletek elszámolása" elszámolásról szóló rendelet (PBU 5/98), amelyet Oroszország Pénzügyminisztériumának 1998. 06. 15 -i végzése hagyott jóvá N 25n.

A PBU 6/97 3.5. Pontja szerint a készpénz kivételével más ingatlanért cserébe beszerzett állóeszközök kezdeti értékét a kicserélt ingatlan értékeként számolták el, amely szerint ez tükröződött a mérlegben.

A PBU 5/98 10. pontjával összhangban az egyéb ingatlanokért cserébe beszerzett készletek tényleges költségét (a készpénz kivételével) a csereeszköz értéke alapján határozták meg, amelynél ez tükröződött a jelen mérlegben szervezet.

Ugyanakkor a 08 „Tőkebefektetések” és a 15 „Anyagbeszerzés és beszerzés” számlák terhelésének tükröznie kellett volna a cserevagyon átruházásának és elfogadásának költségeit a pénzeszközök és (vagy) elszámolások elszámolásával kapcsolatos számláknak megfelelően, valamint a megfelelő ingatlan számviteli számláival való megfelelésért cserébe átruházott dolgok számviteli értéke vagy a 45. "szállított áruk".

Így a PBU 6/97 és a PBU 5/98 normái szerint a számviteli barterügyleteket (ellentétben az adózásra vonatkozó szabályozási dokumentumok előírásaival) nem számolták el értékesítésként, és definíció szerint a barterügyletből származó nyereséget nem lehetett könyvelésben kell feltüntetni ....

A cserét az árukért (munkáért, szolgáltatásokért) cserébe kapott eszközök megszerzésére irányuló ügyletnek tekintették. Következésképpen az elszámolt értékek értékét (munkák, szolgáltatások költsége) a számvitelben a csereként kapott eszközök megszerzésének tényleges költségeként kellett volna tükrözni.

A PBU 9/99 "A szervezet jövedelme" és a PBU 10/99 "A szervezet költségei" jelentősen megváltoztatta ezeket a szabályokat, és a csereügyletek elszámolási eljárását összhangba hozta a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal.

A PBU 9/99 6.3. Pontja szerint a nem monetáris pénzeszközökkel fennálló kötelezettségek teljesítését (kifizetését) előíró szerződések alapján kapott bevételek és (vagy) elszámolások összegét a kapott áruk (értékek) árán kell elszámolni, ill. hogy megkapja a szervezet. A szervezet által kapott vagy átveendő áruk (értékek) költségét azon ár alapján állapítják meg, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában meghatározza a hasonló áruk (értékek) költségét.

Ha lehetetlen megállapítani a szervezet által kapott áruk (értékek) költségét, a bevételek és (vagy) követelések összegét a szervezet által átadott vagy átruházandó termékek (áruk) értéke határozza meg. A szervezet által átruházott vagy átruházandó termékek (áruk) költségét annak az árnak az alapján határozzák meg, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában a hasonló termékekhez (árukhoz) viszonyítva határozza meg a bevételt.

A PBU 9/99 a csereügyletek végrehajtásából származó bevételt a szervezet rendes tevékenységekből származó bevételének egyik összetevőjeként tekinti, és ezért a cserét számviteli célból értékesítésként értelmezi, azaz pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) magában foglaló üzleti tranzakció.

A PBU 10/99 6.3. Pontja szerint a nem pénzbeli alapokból származó kötelezettségek teljesítését (fizetését) előíró szerződések alapján fizetendő kifizetések és (vagy) számlák összegét az átruházott vagy átruházandó áruk (értékek) értéke határozza meg. a szervezet átadta. A szervezet által átruházott vagy átruházandó áruk (értékek) költségét azon ár alapján állapítják meg, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában meghatározza a hasonló áruk (értékek) költségét.

Valójában ez azt jelenti, hogy bármely cseremegállapodás szerinti eszköz megvásárlásakor ezt az ingatlant olyan árakon kell megkapni, amelyekért általában a megfelelő árukért pénzért vásárolunk vagy vásárolhatunk a piacon.

A cserében átadott értékek könyv szerinti értékének összege (a munka, a szolgáltatás költsége) és a szerződés költségei, valamint a barteren átvett eszközök értékelése közötti különbség nyereségként (veszteségként) kerül elszámolásra erről a tranzakcióról.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke szerint az adóhatóságoknak joguk van ellenőrizni az árutőzsdei (barter) ügyletek árainak alkalmazásának helyességét. Azokban az esetekben, amikor az adóhatóság véleménye szerint az ügyletben részt vevő felek által alkalmazott áruk, építési munkák vagy szolgáltatások árai (egyik vagy másik irányban) az azonos áruk, építési munkák piaci árának 20% -át meghaladó mértékben eltérnek, ill. szolgáltatásokat, az adóhatóságnak joga van indokolt döntést hozni a további díjakkal kapcsolatban.

Az Orosz Föderáció "A hozzáadottérték -adóról" szóló törvényének 3. cikke szerint az áruk (épületek, szolgáltatások) más árukért (munkákért, szolgáltatásokért) történő cseréje HÉA -köteles. Számviteli szempontból a hozzáadottérték -adót ebben az esetben az áruk értékesítésének egyik költségének kell tekinteni, azaz a "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése" 46. számla terhelésére utal.

Így a csereügyletek könyvelésben való tükrözését a PBU 9/99 és a PBU 10/99, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve és az Orosz Föderáció „hozzáadottérték -adóról szóló törvénye” szerint kell elvégezni a következők szerint rendszer:

Tükröződik az áru átvétele az ügyféltől a csereügylet során a kicserélt értékek szállítása előtt:

D-t számolni. 002 "Leltári és anyagi értékek megőrzésre elfogadva"

a szerződés alapján kapott áruk költsége.

Tükrözi a késztermékek, áruk és egyéb eszközök szállítását, mielőtt az ingatlanokat a szerződő féltől megkapta:

D-t számolni. 45 "Áruk kiszállítása",

Az átadott ingatlan könyvelési számláinak halmaza (40, 41 stb.)

az átadott értékek számviteli (maradvány) értéke.

Tükrözi a munka teljesítményét, a csereügylet keretében nyújtott szolgáltatások nyújtását, mielőtt értékeket kapna az ügyféltől:

a szerződés alapján kapott áruk ára;

az értékesített munkák és szolgáltatások költsége.

Tükrözi az áru átvételét a szerződő fél részéről (könyvelés a korábban átvett áruk mérlegében) az áruk szerződés szerinti szállítását (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) követően:

D-t számlák a kapott ingatlan elszámolására (40, 41 stb.),

A készletek száma. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése" vagy 62 "Elszámolás a vevőkkel és ügyfelekkel"

a szerződés alapján kapott áruk költsége héával.

A korábban a partnerhez szállított tételeket a mérlegből terheljük:

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 45 "Áruk kiszállítása"

a szerződés alapján átadott értékek számviteli (maradvány) értéke.

Az áfa a költségvetést terheli:

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

a költségvetésbe fizetendő áfa összege.

A csereügylet nyeresége (vesztesége) tükröződik:

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése" (80 "Nyereség és veszteség"),

A készletek száma. 80 "Nyereség és veszteség" (46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése")

a működésből származó nyereség (veszteség) összege.

A PBU 9/99 6.3. Pontjával összhangban, ha lehetetlen megállapítani a szervezet által kapott áruk (értékek) értékét, a bevételek és (vagy) követelések összegét az átadott termékek (áruk) értéke határozza meg, ill. hogy a szervezet átadja. Ezen termékek (áruk) költségét annak az árnak az alapján határozzák meg, amelyen hasonló körülmények között a szervezet általában meghatározza a hasonló termékekhez (árukhoz) kapcsolódó bevételt.

Ebben az esetben a (4) bejegyzést pótolják annak az árnak az összegéért, amelyért a szervezet rendszerint pénzért értékesíti a kicserélt értékeket (munka, szolgáltatások) a piacon a megfelelő árukért.

A számviteli barterügyletek és a szerződés alapján kapott áruk átvételének tükrében a 19. számla „A beszerzett értékek hozzáadottérték -adója” áfát nem osztják ki, és nem mutatják be a költségvetésnek.

Az Orosz Föderáció "A hozzáadottérték -adóról" szóló törvényének 7. cikkével összhangban a költségvetésbe fizetendő HÉA összegét az árukért (munkák, szolgáltatások) a vevőktől kapott adóösszegek közötti különbségként határozzák meg. általuk értékesített adók, valamint az anyagi erőforrásokért (munkáért, szolgáltatásokért) ténylegesen a beszállítóknak fizetett adó összege, amelynek költségeit a termelési és forgalmazási költségekhez sorolják. Ebben az esetben a tranzakció keretében kapott ingatlan könyvelése nem az adásvételi szerződés szerinti értékszerzés, hanem a cseremegállapodás szerinti saját áruk (munkák, szolgáltatások) értékesítéséért járó fizetés átvétele.

Amikor a csereügylet végrehajtását áruk eladásaként tükrözi, a szerződés alapján átruházott értékek értékesítésének forgalma és a kapott ingatlan könyvelésének ára mindig egybeesik.

Ebben a helyzetben az áfa elosztása a 19. számlán, amely megegyezik az értékesítési forgalom áfájával, bemutatja azt a költségvetésnek, és így "elkerüli" a barterügylet után fizetendő adó megfizetését, az adójogszabályok durva megsértése.

Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 568. cikke szerint, hacsak a cserekereskedelmi megállapodásból más nem következik, a kicserélendő árut egyenlő értékűnek kell tekinteni, és az átadás és elfogadás költségeit minden esetben a a megfelelő kötelezettségeket viselő fél. Abban az esetben, ha a cseremegállapodásnak megfelelően a kicserélt árukat egyenlőtlennek ismerik el, az árukat átruházni köteles félnek, amelynek ára alacsonyabb, mint a cserébe nyújtott áruk, meg kell fizetnie az árkülönbséget közvetlenül az áruátadási kötelezettségének teljesítése előtt vagy után, kivéve, ha a szerződés más fizetési eljárást ír elő.

A PBU 9/99 6.4 pontja szerint a szerződés szerinti kötelezettség megváltozása esetén a bevételek és (vagy) követelések kezdeti összegét a szervezet által átveendő eszköz értéke alapján módosítják. A gazdálkodó egység által megkapandó eszköz bekerülési értékét annak az árnak az alapján határozzák meg, amelyen hasonló körülmények között a gazdálkodó egység általában meghatározná a hasonló eszközök költségét.

Példa. A szervezet cserekereskedelem keretében nyújt szolgáltatásokat, ennek ellenértékeként anyagszállítmányt kap. A szolgáltatások önköltsége 240 000 rubel. A piacon az azonos árukért pénzért beszerzett anyagok beszerzésének költsége 120 000 rubel. (áfával együtt - 20%). A szolgáltatásnyújtás után a szerződés feltételeit felülvizsgálják:

1. lehetőség - a szerződés kiegészítő megállapodásában szereplő fél vállalja, hogy 264 000 rubel értékű anyagot szállít. (áfával együtt - 20%);

2. lehetőség - az ügyfél a szerződés kiegészítő megállapodásának megfelelően vállalja, hogy 216 000 rubel értékű anyagcsomagot szállít. (áfával együtt - 20%).

Amikor a szolgáltatásnyújtás elszámolásában tükröződik, a következő bejegyzések történnek.

A szerződés szerinti szolgáltatások végrehajtása tükröződik:

D-t számolni. 62 "Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel",

A készletek száma. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése"

Az értékesített szolgáltatások költségeit leírják:

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 20 "Fő gyártás"

A HÉA -t a szolgáltatások értékesítésének forgalmából számítják fel a költségvetésre:

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "Elszámolások az áfához"

Az értékesítésből származó nyereség tükröződik:

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 80 "Nyereség és veszteség"

1.opció

A követelések könyvelésben tükröződő értékeit, a költségvetéssel szembeni áfakötelezettségeket és a tranzakció eredményét módosítják a szerződés további megállapodásának megkötése kapcsán:

D-t számolni. 62 "Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel",

A készletek száma. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése"

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "Elszámolások az áfához"

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 80 "Nyereség és veszteség"

2. lehetőség

A visszavonási bejegyzések a vevőkkel szembeni követelések, a költségvetéssel kapcsolatos kötelezettségek HÉA -értékét és a tranzakció nyereségét módosítják a szerződés további megállapodásának megkötésével kapcsolatban:

D-t számolni. 62 "Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel",

A készletek száma. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése"

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 68 "Elszámolások a költségvetéssel", alszámla "Elszámolások az áfához"

D-t számolni. 46 "Termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése",

A készletek száma. 80 "Nyereség és veszteség"