A kapott előlegekkel kapcsolatos tranzakciók rögzítésének milyen szabályaira kell emlékezniük a vállalatoknak? Nézzük azokat az információkat, amelyek 2019-ben relevánsak.
A vállalkozások gyakran adnak és kapnak előleget. Az ilyen tranzakciókat pedig helyesen kell tükrözni a könyvelésben, különben fennáll a veszélye annak, hogy az adóhatóságtól követelést kapnak. Nézzük, mire kell emlékeznie egy könyvelőnek.
Az „előleg” fogalmával a jogszabály közvetlenül nem foglalkozik. Ennek ellenére ilyen előleget fizetnek. És itt érdemes tudni az összes finomságot.
Előleg – bizonyos pénzeszközök, amelyeket előlegként adnak ki az áruk szállítása, szolgáltatásnyújtás vagy munkavégzés előtt.
Ez a jövőbeni költségek kifizetése, a termékek kifizetése. Az előleg garantálja, hogy a fizetés megtörténik.
Számos definíció létezik:
| Előlegnek azt az összeget kell tekinteni, amelyet a vállalat alkalmazottai a tárgyhónapban megkeresett pénzeszközök után kapnak. | Ez egy fix összeg, amely a fizetés korrekciójakor nem változik, mivel még nem halmozták fel. Bérként is kiadható élelmiszer, áru stb. |
| Ez a költségek kompenzációja | Az ilyen összegeket az elszámoltatható személyeknek kiadják, még mielőtt utazásra indulnának. Visszatéréskor jelentést kell benyújtania az elköltött pénzeszközökről. |
| Ez a vállalkozó megrendelője | A szerződések szerinti kötelezettségek teljesítésekor. A befizetés anyagvásárlásra, szervezési kérdések megoldására szolgál |
| Ez egy banki fizetés | Mit gyártanak az áruhoz, |
| Ez az áruk előrefizetése a nemzetközi kereskedelemben | — |
Ebben a kérdésben érdemes a következő szabványokra hagyatkozni:
Kételkedik abban, hogy a kapott előlegek kifizetéseiről megfelelő nyilvántartást vezet? Nézzük meg, mi a legfontosabb, és mire kell különös figyelmet fordítani.
A vevőtől kapott előlegek a 62.02 számlán jelennek meg (mint az előleg összegének a szállítónak történő kiadásakor).
Ezenkívül érdemes megfontolni az olyan árnyalatokat, mint az előlegösszegek beszámítása és az előlegek elszámolása.
Csak azt kell kiderítenie, hogy ki és hova utalja át a pénzeszközöket - Ön a kincstárba, vagy az állam Önnek.
A kapott és kifizetett előlegek egyfajta számlák és követelések. A vissza nem fizetett összegeket tükrözni kell.
Az adótörvény előleg átvételekor előírja az általános forgalmi adó alapjának meghatározását és az adó felszámítását.
Később alapot képeznek a korábban befizetett adó visszaállítására. A levonás akkor is lehetséges, ha a feltételeket módosítják vagy megszüntetik, és az előleget visszafizetik.
A 62.02 számla passzív, mivel attól a pillanattól kezdve működik, amikor a pénz megérkezik a vevőtől. Ebben az esetben az előleget a kölcsönben tükrözik. Ha az ügyféllel szemben fennálló tartozás összege felmerül, a kölcsön növekedést mutat.
A terhelési forgalomra vonatkozó ellentétes intézkedések az ügyfelekkel szembeni tartozás csökkenését mutatják abban a pillanatban, amikor az ilyen előleg ellenében történő szállítás megtörténik, és a szolgáltatásokat nyújtják.
Más szóval, az előleget beszámítják. A vevő előlegének kézhezvétele után adófizetési kötelezettség áll fenn az állami szervek felé.
Milyen vezetékeket használnak? Előleg beérkezésekor ki kell könyvelni Dt 51 Kt 62,02. Ezt követően érdemes kiemelni az áfát az előlegből, tükrözve azt a számlán.
A dokumentumok elkészítésekor ügyelni kell a 62.2 számla „Megállapodások” alkontóra. Így tükrözheti a jövőbeni értékesítés alapját - számlákat vagy megállapodásokat.
Előlegösszegeket „Nincs szerződés” megállapodás alapján is lehet fizetni. Ez azt jelenti, hogy az előleg összege jóváírásra kerül, függetlenül attól, hogy az árut milyen szerződések alapján értékesítik.
A tipikus konfigurációkban erre a „Számla kiállított” bizonylatot használják. A beírás a korábban létrehozott kivonatok alapján történik.
A számlatranzakciós naplóban válassza ki a kivonatot, majd kattintson a „Műveletek”, „Belépés alapján” gombra. Ha a rendszernek több utasítása van, akkor a rendszer felkéri, hogy válasszon. Ezután létrejön egy „Kiállított számla”.
Melyik tétel tükrözi az adó elhatárolását? – Dt 76.AV Kt 68.2. Egy szabványos konfigurációs dokumentumban, amely az áru eladását tükrözi, az előleget automatikusan jóváírják.
A dokumentumok feldolgozásának 3 módja van:
A mód kiválasztásához kattintson az „Advance offset” gombra. Az adókedvezmény igénybevételéhez számolnia kell:
Ehhez használja az „Értékesítési főkönyvi bejegyzést”. Az adatok megadása a kiállított számlák alapján történik. Kattintson a „Beérkezett számlák” lehetőségre a kívánt számlán. Következő – „Műveletek”, „Bevitel alapján”.
Dt 68.2 Kt 76.AV dokumentum létrehozása folyamatban van. Olyan bejegyzésként jelenik meg, amely megfordítja a korábban bevitt információkat.
A pénzügyi osztály úgy véli, hogy a fennálló előlegeket és előlegeket a mérlegben ÁFA nélkül kell feltüntetni:
Az engedélyezett struktúrák javaslata az előlegek és az azokhoz kapcsolódó áfa összegének csökkentése.
Az ilyen tranzakciók a mérleg devizanemének csökkenését eredményezik. Vannak még ezek a szabályok:
A PBU nem említi, hogy az adósságokat a 60., 62., 76. számla alszámláján kell feltüntetni. Amikor leltárt készítenek az elszámolásról és az egyeztetésről a szerződő féllel, az összes tartozás összegét azonosítják, beleértve az áfát is (azaz az elsődleges dokumentációban szerepel).
Videó: előleg fizetése a munkavállaló fizetéséből
A Szabályzat 73. pontja kimondja, hogy mindkét fél köteles bemutatni a számviteli nyilvántartásból következő és helyesnek ítélt összegeket.
Ebből következik, hogy a tartozások különböző számlákon keletkeznek:
Az általános forgalmi adó csökkentése a Ptk. szempontjából logikátlannak minősül. Az előleget átvevő vállalkozás vevőkkel szemben fennálló tartozása a kapott összeg teljes összege.
A szerződés nem teljesítése esetén a korábban kapott előleget visszakapja. Nem számít, hogy a pénz egy részét az eladó már elküldte az államkasszába.
Ezért a társaságnak nem szabad teljes egészében megjelenítenie a szállítónak és a vállalkozónak a kapott előleggel kapcsolatos tartozását, beleértve az áfát.
Az áfa mérséklése nem felel meg az elsőbbségi tételek értékelésére vonatkozó egyéb követelményeknek, amelyek a pontban szerepelnek. Ne feledje, hogy az egyszerűsített adórendszer alapján kapott előlegeket a bevételben figyelembe veszik.
Az előleg rögzítéséhez a szállító beszerzési főkönyve nem támaszkodhat kizárólag fizetésekre és számlákra.
A levonás alapja:
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, a levonást megtagadhatjuk. Vegyünk egy példát arra, hogy egy tranzakció hogyan jelenik meg a számvitelben. A harmadik negyedévi szállítást nem zárták le.
Részben fizették ki, és a lezárást is részenként hajtották végre. A leszállított berendezésekért az előlegként befizetett pénzeszközök levonása mellett történt a fizetés. Hogyan történik a könyvelés?
A bejegyzések automatikusan megtörténnek az elsődleges dokumentáció alapján.
De lehetőség van arra is, hogy saját maga adja meg az információkat - különösen egy nem szabványos helyzet feldolgozásakor, amikor nincs elsődleges dokumentáció. Belépéskor vételi számlák alapján történik a bejegyzés.
A generálás a számla mentésekor automatikusan megtörténik, ha a bizonylat az elkészült munkára vonatkozó raktári bizonylatok/akciók alapján készül. A beállításoknál be kell állítani a „Rekordok generálása...” lehetőséget.
Bejegyzés kérésre történik, számla mentésekor, ha raktári bizonylatok vagy a munka elvégzését igazoló bizonylat alapján állítanak elő számlát.
Ha egy bizonylatot manuálisan állítanak elő raktári bizonylatok használata nélkül, a rekordok nem jönnek létre automatikusan vagy kérések alapján.
Önnek kell létrehoznia:
Ha a rekordok egymástól függetlenül jönnek létre, adja meg a következő adatokat:
Előlegkivonat generálásához kattintson a „Kivonat archívumára”. Ezután nyisson meg egy ablakot a fizetési szelvények generálásához.
A „Típus” oszlopban állítsa be az „Advance” értéket. A „Szám” menüpontban az automatikus hozzárendelés kerül beállításra. A számot manuálisan is beírhatja. Állítson be egy dátumot, amely a naptár segítségével módosítható.
A naptár a szóköz billentyű lenyomásával hívható elő. A „Számítás dátuma” és „Jövedelemre vonatkozik” mezőkben ugyanazokat a mutatókat érdemes beállítani. Ezután nyissa meg a fizetési táblázatot, ahol az időbeli elhatárolásokra vonatkozó adatok vannak.
Ha nem készít nyilatkozatot minden dolgozóra, akkor jelölje meg azokat, akiknek az előleget adják. Ezután válassza a „Csak megjelölve” lehetőséget. A „fordító” oszlop a felhasználói adatokat fogja tükrözni.
Ez a mutató függetlenül állítható. A dolgozókat a személyzet tagjai közül választják ki. Ha a személy nem dolgozik a cégnél, akkor manuálisan is megadhatja az illető nevét.
Amikor kiválaszt egy fizetési módot, megnyílik a „Beviteli táblázat”. Állítsa be a szükséges adatokat, majd kattintson az „Alkalmaz” gombra. Kinyomtathatja a kimutatások nyilvántartását.
Ellenőrizze, hogy a táblázat megfelelően van-e kitöltve. Ha az előlegkivonat banki átutalásokhoz készült, jelölje be a megfelelő négyzetet.
Anyagi érték szállítására vagy munkavégzésre előleg vehető fel. Érdemes megnézni:
Ha a vállalat előleget kapott, akkor helyesen kell tükröznie az ilyen tranzakciót. De hogyan ne hibázzunk?
Ezenkívül figyelje a jogszabályi változásokat, mert a tisztviselők időszakonként módosítják a szabályozási dokumentumokat.
A vevő által átvett előlegről szóló számlát az előírt módon nyilvántartásba kell venni. Ehhez regisztrálnia kell a vásárlási könyvbe, ahol meg kell jegyezni a megfelelő információkat a számláról.
Ha elektronikus formában dolgozik dokumentumokkal, akkor a megfelelő programok segítségével regisztrálhat fiókot. Ez történhet manuálisan vagy automatikusan.
Ezt követően a dokumentum kiállításának aktuális időszakának végén mindenképp be kell nyújtani a helyi felügyelőséghez annak nyilvántartásba vétele és a szükséges levonási jogok gyakorlása céljából. A kiállított előlegszámlákkal semmilyen egyéb intézkedés nem szükséges.
Amikor az eladó pénzt kap az ügyféltől, a következőket kell tennie:
A vásárlónak szüksége van:
A tranzakció előlegének kifizetése és az ASF-ek létrehozása után azokat regisztrálni kell.
Erre a célra, mint már említettük, a vevő és a szállító által vezetett vételi/eladási könyveket használjuk.
Is A könyvek használata helyett elektronikus programokkal is lehet számlákat regisztrálni(például 1C). Az alábbiakban ismertetjük, hogyan kell tükrözni ezen dokumentumok átvételét.
Ugyanakkor a számlák elkészítésének módjától függetlenül a nyilvántartásba vétel határideje nem haladhatja meg a kézhezvételtől számított öt napot (egyes, törvény által meghatározott esetekben - egy hónapon belül).
Amikor regisztrál egy fiókot az 1C programban, többféleképpen is regisztrálhatja azt.
Csak olyan helyzetekben kell ezt választania, amikor a termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás folyamatosan ugyanazon személy vonatkozásában történik.
Alkalmas Internet hozzáférés, kommunikáció, villanyszolgáltatás előleg fizetésére, valamint egyéb hasonló helyzetekben.
Azt, hogy egy ilyen gyakorlat nem minősül jogsértésnek, a Pénzügyminisztérium 2009. március 6-án kelt levelében tisztázta. Ebben az esetben az ilyen jellegű számlákat legkésőbb az előleg átutalásának hónapját követő hónap 5. napjáig kell kiállítani.
Például egy internetszolgáltató szolgáltatásait júliusra előre kifizették. Ilyen helyzetben az előlegszámlát legkésőbb ugyanazon év július 5-ig kell kiállítani.
Az opció választásának lehetősége a következőkre vezethető vissza: az a vélemény, hogy az „előleg” elnevezést nem szabad alkalmazni azokra a kifizetésekre, amelyek ugyanabban az időszakban halmozódnak fel, amikor a szállítás megtörténik, mivel ezek nem felelnek meg a szállítás fogalmának. "előleg".
És ha igen, akkor a tárgyidőszakra nem kell előleget készíteni. Azonban még egyszer el kell mondanunk, hogy ha ezt a lehetőséget választja, az adószolgálattal való viták is biztosítottak lesznek.
Két fő módja van az ASF regisztrálásának az 1C programban. Az első a manuális módszer. Alkalmas, ha kevés fiókot kell regisztrálnia. Utasítás:
Egy olyan helyzetben, amikor sok a bejövő számla, a manuális regisztráció kényelmetlenné és időigényessé válik. Ebben az esetben jobb az automatikus regisztráció beállítása. Utasítás:
Az elkészült bizonylatok listája bármikor megnyitható a „Számlalista megnyitása előlegre” linkre kattintva.
Előleg beérkezésekor tranzakció jön létre, amely a beérkezett pénzeszközöket rögzíti a szolgáltató (eladó) számláján. Ezután az előlegszámla eladó általi elkészítése és a vásárló általi kézhezvétele után a kitöltött számlák nyilvántartásba vételekor feladásra kerülnek.
Ez történhet egyéni számla alapon vagy általánosan automatizált módon (a korábban kifejtettek szerint).
Az eladó huzalozása a következő lesz:
És a könyvelésben:
Amint a cikk tartalmából kiderül, a különféle számlák (beleértve az előlegszámlákat is) regisztrálásához előnyösebb az elektronikus programok használata. Lehetővé teszi az összes szükséges információ egy helyen történő tárolását, és a dokumentumok összekapcsoltsága miatt minimális a hibázás lehetősége bennük.
Ezenkívül a dokumentumok tömeges automatikus kitöltése jelentősen megtakarítja a munkaidőt.
Ez a videó elmagyarázza, hogyan kell helyesen regisztrálni egy számlát előlegfizetéshez:
Berezkin I.V.
A szervezetek által kötött szerződések (megállapodások) rendelkezései gyakran rendelkeznek a gyártásról Előlegfizetésekés (vagy) a leszállított áruk előlegfizetése (végzett munka, nyújtott szolgáltatások).
Az előleg fizetésének feltételeit, különösen az adásvételi szerződés keretében megkötött áruk esetében, az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 487. cikkének rendelkezései szabályozzák.
A termékek előlegének és (vagy) a soron következő munkák (szolgáltatások) előlegének igénylése a megkötött szerződés feltételeinek való megfelelést hivatott biztosítani. Feltételezhető, hogy ha a vevő előre fizetett a termékekért (építési munkákért, szolgáltatásokért), akkor ez már bizonyos mértékig jelzi a vevő készségét a megkötött szerződés feltételeinek teljesítésére. Ezenkívül az előleg célja, hogy az eladó rendelkezésére álljon a termékek gyártásához, a munkavégzéshez és a szolgáltatások nyújtásához szükséges pénzeszközök.
A gyakorlatban a szállításra kész termékek előlegfizetésének feltételei között szerepel előlegkifizetések vásárló a termék árának 100 százalékáig. Az elvégzett munkák (szolgáltatások) tekintetében általában a munka (szolgáltatás) költségének 30-50 százaléka közötti előlegről beszélünk.
A felek megállapodásai a szerződés tetszőleges összegű előleget írhat elő(előleg), kivéve, ha a hatályos jogszabályok külön követelményeket írnak elő ebben a részben.
Az előlegek szövetségi költségvetésből finanszírozott intézmények általi felosztása szigorúan szabályozott.
Például az Orosz Föderáció kormányának 1994. június 22-én kelt 745. számú, „A szövetségi államok szükségleteihez szükséges építkezéseken végzett szerződéses munkák előlegfizetéséről” szóló rendelete meghatározza, hogy a szerződések (szerződések) alapján a szerződéses munkák költségének egy részét előre kell fizetni. ) kivitelezőkkel az építkezéseken és a finanszírozott területeken Az Orosz Föderáció szövetségi költségvetéséből származó pénzeszközök összege a meghatározott építési projektekre és objektumokra vonatkozó tőkebefektetések megállapított határának 30 százalékáig terjed.
Azokban az esetekben, amikor bizonyos szerződések (megállapodások) szerinti előlegek összegét nem szabályozzák jogszabályi rendelkezések, a feleknek jogukban áll önállóan meghatározni e kifizetések nagyságát és felosztásának módját.
Figyelembe kell venni, hogy ha az eladó, aki megkapta az előleg összegét, nem tesz eleget az áruk előírt határidőn belüli átadási kötelezettségének, a beszerző szervezet az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 487. cikkével összhangban, jogában áll követelni a kifizetett áru átutalását, vagy az eladó által nem értékesített áruk előlegének visszatérítését.
Ezen túlmenően abban az esetben, ha az eladó az előre kifizetett áru átadási kötelezettségének nem tesz eleget, és az adásvételi szerződések másként nem rendelkeznek az előleg összegéről, az előleg összege után kamatot kell fizetni. mások pénzeszközeinek felhasználásáért (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 395. cikke) attól a naptól kezdődően, amikor az árut a szerződés alapján átadták, az árut a vevőnek történő átruházás vagy az előre kifizetett összeget megelőzően kellett volna megfizetni. visszatért hozzá. Ebben az esetben a megállapodás előírhatja az eladó kamatfizetési kötelezettségét az előleg összege után az összeg vevőtől való kézhezvételétől számítva.
Az előleg fogalma hasonló a letét fogalmához, amely az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 380. cikke szerint olyan pénzösszeg, amelyet a szerződő felek egyike bocsát ki az általa a szerződés alapján esedékes kifizetések ellenében. szerződést a másik féllel, a szerződés megkötésének bizonyítékaként és annak teljesítésének biztosítására.
A kaucióról szóló megállapodást annak összegétől függetlenül írásban kell megkötni.
Ha kétségek merülnek fel azzal kapcsolatban, hogy a fél által a megállapodás alapján esedékes kifizetésekre befizetett összeg letétnek minősül-e, ezt az összeget előlegnek kell tekinteni, kivéve, ha az ellenkezőjét bizonyítják (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 380. cikkének 3. szakasza). .
A kaució és az előleg közötti fő különbség az, hogy a szerződés nem teljesítése esetén az egyik szerződő félnél marad. Ha a szerződés nem teljesítéséért a letétet adó fél felelős, akkor az a másik félnél marad, ha a letétet átvevő fél a kaució dupláját köteles megfizetni a másik félnek Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 381. cikke). Ezen túlmenően a szerződés elmulasztásáért felelős fél köteles a másik fél veszteségét megtéríteni, levonva a foglaló összegét, ha a szerződés eltérően nem rendelkezik.
Figyelembe kell venni, hogy jelen kiadvány tárgya nem tartalmazza azokat az adó- és illetékelőlegeket (jövedelemadó, egységes szociális adó stb.), amelyeket a szervezeteknek az adójogszabályok előírásai szerint kell megfizetniük.
Ez a cikk nem terjed ki a munkavállalóknak adott bérelőlegekre sem.
Előlegfizetési összegek elszámolása
A Számlatükör (Számlatükör használati útmutatója) előírásai szerint a kapott és (vagy) kiadott előlegek összegének elszámolása a szállított termékek (végzett munka, nyújtott szolgáltatások) kifizetéséhez kapcsolódó mérlegszámlákon történik. .
Az előlegek (előtörlesztés) összegének mérlegszámlára történő rögzítéséhez külön számviteli alszámlák kerülnek megnyitásra.
Különösen, kiadott összegek szállítók és vállalkozók előlegeket a 60. „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal” mérlegszámlán elkülönítetten szerepelnek, kapott előlegek összegét valamint a vevők és vevők előlegfizetése - külön alszámlán a 62. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” mérlegszámlára
Ha a partnerekkel történő elszámolások a 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” mérlegszámla segítségével jelennek meg a szervezet könyvelésében, külön alszámlák is nyithatók ehhez a számlához a kiadott és (vagy) kapott előlegek összegének rögzítésére.
A számviteli alszámlákhoz a következő neveket lehet hozzárendelni - „Kiadott előlegekre vonatkozó számítások”, „Kiadott előlegekre vonatkozó számítások” stb.
Figyelembe véve a számviteli törvény 6. cikkének rendelkezéseit és a PBU 1/98 normáit, az egyes szervezetekben elfogadott, szintetikus és analitikus számlákat tartalmazó számlatáblázatot szükségszerűen jóváhagyja az alkalmazott szervezet számviteli politikája. számviteli célokra. A kapott (kibocsátott) előlegek összegének rögzítésére a munkaszámlatervben alszámlákat biztosítanak.
A munkaszámlaterv kidolgozásakor figyelembe kell venni a Számlatükör használati útmutatójában a megfelelő mérlegszámla analitikus elszámolásának megszervezésére és vezetésére vonatkozó előírásokat.
Például, a 62. mérlegszámla magyarázata szerint az analitikus számvitel felépítésének lehetővé kell tennie a szükséges adatok megszerzését: a vevőkről és az ügyfelekről olyan elszámolási bizonylatokon, amelyeknél még nem érkezett meg a fizetési határidő; a vevők és az ügyfelek a határidőben nem fizetett fizetési dokumentumokon; kapott előlegek; olyan számlák, amelyeknél még nem érkezett meg a pénzeszközök átvételének esedékessége; bankokban diszkontált (leszámítolt) váltók; számlák, amelyekre nem érkezett be időben a pénz.
Az előlegek fogadására és (vagy) átutalására vonatkozó üzleti tranzakciók tükrözésekor figyelembe kell venni a PBU 9/99 és PBU 10/99 normákat, amelyek szerint Ezek az összegek nem érvényesek illetőleg a bevételek összegére a termékek értékesítéséből (munkák, szolgáltatások) ill a szervezet költségei, termékek (áru) gyártásával, értékesítésével, munkavégzéssel, szolgáltatásnyújtással kapcsolatos.
Ha a megkötött szerződések (megállapodások) értelmében a szervezet átad előleg összegét a következőre termékek szállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), ezek nem jeleníthetők meg a szervezet kiadásaiban a PBU 10/99 (3) bekezdése szerint. Csak a termékek leszállításakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) a megfelelő összegeket a szervezet költségei között számolják el.
Ebben az esetben a következő bejegyzések kerülnek a szervezet számviteli nyilvántartásába:
60. számla terhelése, „Elszámolások kiadott előlegekre” alszámla 51. „Devizaszámlák”, 52. „Devizaszámlák” alszámla stb. pénzeszközök átutalása előlegek formájában a termékek közelgő szállítására, építésre, telepítésre és egyéb elvégzett munkákra, nyújtott szolgáltatásokra;
76-os számla terhelése, „Elszámolások kiadott előlegekre” alszámla 51, 52 stb. - a 76-os mérlegszámlán nyilvántartott elszámolások előlegfizetési sorrendjében történő pénzeszközök átutalása;
számla terhelése 08 „Befektetések befektetett eszközökbe” 60, 76 számlajóváírás - a szállított tárgyi eszközök, immateriális javak, átvett létesítményépítési munkák stb. költsége;
terhelési számla 10 „Anyagok”, 41 „Áruk” hitelszámla 60, 76 - a beszerzett készletek bekerülési értéke;
számla terhelése 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 25 „Általános termelési költségek”, 26 „Általános üzleti költségek”, 29 „Szolgáltató termelés és létesítmények”, 44 „Értékesítési költségek” számlajóváírás 60, 76 - átvett munkák (szolgáltatások) költsége;
számla terhelése 60, 76 számla jóváírása 60, alszámla „Elszámolások kiadott előlegekre”, 76, alszámla „Kibocsátott előlegek elszámolásai” - a termékek közelgő szállítására, elvégzett munkára, nyújtott szolgáltatásokra kiadott előlegek összegét beszámítják;
terhelési számlák 60, 76 hitelszámlák 51, 52 - végső (beleértve a kiadott előlegek összegét is) termékek (építési munkák, szolgáltatások) kifizetése;
számla terhelése 51, 52 stb. számla jóváírása 60, alszámla „Kiadott előlegek elszámolásai”, 76, alszámla „Kiadott előlegek elszámolásai” - a szerződő felek visszaküldték a feldolgozatlan előlegek összegét.
Ha a kapott előlegekről beszélünk, akkor a PBU 9/99 (3) bekezdése szerint nem számolható el a szervezet bevételeként a nyugták rendben vannak előtörlesztés termékek (áruk, munkák, szolgáltatások), termékek fizetési előlegei (áruk, munkák, szolgáltatások), betétek.
Csak miután a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítése megjelenik a számviteli nyilvántartásokban, a kapott előlegek összege a szervezet bevételének részeként jeleníthető meg. Ebben az esetben a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell végrehajtani:
51., 52. stb. számlák terhelése 62. számla jóváírása, „A kapott előlegek számításai” - a vevőktől és vásárlóktól kapott előlegek összege a termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) közelgő szállítására;
51., 52. stb. számlák terhelése 76. számla jóváírása, „A kapott előlegek számításai” - a szerződő felektől kapott előlegek összegei, amelyek elszámolása a 76. mérlegszámlán jelenik meg (például bérleti díj, stb.);
számla terhelése 62, 76 számla jóváírása 90 „Értékesítés”, alszámla „Bevétel” - termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel;
62. számla terhelése, 76. számla jóváírása 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások”, „Egyéb bevételek” alszámla - bevétel a szervezet működési és nem működési tevékenységéből;
számla terhelése 62, alszámla „A kapott előlegekre vonatkozó számítások”; 76. alszámla „Kétett előlegszámítások” jóváírás a 62., 76. - a termék (áru, építési beruházás, szolgáltatás) jövőbeni szállítására kapott előlegek összegét beszámítják;
51., 52. stb. számlák terhelése 62., 76. számlák jóváírása - végső fizetés a vevők, ügyfelek és más szerződő felek részéről a termékekért (áruk, munkák, szolgáltatások);
számla terhelése 62, alszámla „Felvett előlegek kalkulációja”, 76, alszámla „Felvett előlegszámítások” 51, 52 stb. - a fel nem használt előlegek összegét visszaküldték.
Figyelembe kell venni, hogy az adójogszabályoknak megfelelően a kapott előlegek összegei az általános forgalmi adó adóalapjába tartoznak. A kiadvány külön szakasza foglalkozik ennek.
A költségvetési intézmények a kiadott (kapott, visszaküldött) előlegek összegének rögzítésekor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. december 30-i 107n számú (módosított) rendeletével jóváhagyott, a költségvetési intézmények számvitelére vonatkozó utasítások rendelkezéseit veszik figyelembe. és kiegészítve), valamint a költségvetési számvitelre való 2005. évi átállással- az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. augusztus 26-i 70n számú rendeletével jóváhagyott Költségvetési Számviteli Utasítások rendelkezései.
Ugyanakkor figyelembe kell venniük az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának szövetségi kincstári szervei által a szövetségi költségvetési kiadások végrehajtására irányuló tranzakciók nyilvántartására vonatkozó személyes számlák megnyitásának és vezetésének eljárásáról szóló utasítás rendelkezéseit is, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. december 31-i 142n számú (módosított és kiegészített) rendeletével hagyta jóvá, amely szerint a szövetségi költségvetési kiadások végrehajtása során a pénzeszközök címzettje által generált követelések visszatérítésének összege tárgyévet a költségvetési intézmény személyi számláján a pénzkiadások helyreállításaként veszi figyelembe.
A korábbi évekből származó követelések visszafizetésének összegeit, amelyek a pénzeszközök címzettjének személyes számlájára érkeztek, legkésőbb három napon belül a pénzeszközök címzettjének személyes számláján való tükrözéstől számított három napon belül elküldik a szövetségi költségvetésnek.
Az általános forgalmi adó számításának kérdései
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 162. cikke (1) bekezdésének rendelkezései szerint a hozzáadottérték-adó adóalapja magában foglalja a közelgő termékértékesítésért, munkavégzésért vagy szolgáltatásnyújtásért kapott előlegek vagy egyéb kifizetések összegét. A meghatározott „egyéb” kifizetések közé tartoznak a beérkezett betét összegei is, de nem abban az esetben, ha a betét összege a szerződés (tranzakció) alapján biztosítéki funkciót lát el.
Ez alól az egyetlen kivétel az előleg, albekezdés szerint 0 százalékos adókulccsal adóztatott soron következő áruszállítások, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás miatt kapott (export-vámrendszer keretében exportált áruk, az adóhatóságnak az 1. pontban meghatározott okmányok benyújtásával). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikke) és 5. cikke (közvetlenül a világűrben végzett (nyújtott) munka (szolgáltatások), valamint előkészítő földmunkák (szolgáltatások) komplexuma, amely technológiailag meghatározott és elválaszthatatlanul kapcsolódik a munkavégzéshez. (szolgáltatásnyújtás) közvetlenül a világűrben) az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (1) bekezdése, amelynek gyártási ciklusának időtartama hat hónapnál tovább tart.
Figyelembe kell venni, hogy a közvetlenül a világűrben, valamint az előkészítő földmunkák (szolgáltatások) komplexumának végrehajtása során végzett munkák (szolgáltatások) listája technológiailag meghatározott és a munkavégzéssel elválaszthatatlanul összefügg. (szolgáltatások nyújtása) közvetlenül a világűrben, amelynek végrehajtása (szolgáltatása) gyártási ciklusának időtartama több mint 6 hónap, az Orosz Föderáció kormányának 2003. július 16-án kelt 432. számú rendelete és a lista hagyta jóvá. az Orosz Föderáció kormányának 2001. augusztus 21-én kelt 602. számú rendelete (módosítva és kiegészítve).
Az Orosz Föderáció kormányának ugyanezen, 2001. augusztus 21-i 602. számú (módosított) rendelete viszont jóváhagyta az adóalap meghatározására vonatkozó eljárást az exportáló szervezetek által az exportőr szervezetek által kapott előlegek vagy egyéb kifizetések utáni hozzáadottérték-adó kiszámításakor. közelgő áruszállítások , 0 százalékos adókulccsal adózva, amelyek gyártási ciklusának időtartama meghaladja a 6 hónapot.
Figyelembe kell venni, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége (lásd a 2003. augusztus 19-i 12359/02 számú határozatot) és az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága (lásd a 2004. március 4-i határozatot). 148-O). E jogi aktusok elfogadása előtt eltérő vélemények voltak az előlegek adóztatásának problémájáról, de most egyértelműen megoldódik - Ezen összegek után adót kell fizetni.
Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2004. szeptember 30-i, 318-O sz. „Az „Angarsk Elektrolízis Vegyi Üzem” szövetségi állam egységes vállalata jogsértésre vonatkozó panaszának megtagadásáról szóló határozatában foglalt rendelkezések. bekezdés 1. albekezdésének rendelkezései szerinti alkotmányos jogok és szabadságok 162. cikke különös figyelmet érdemelnek.
Ebben a meghatározásban az áll, Mit jelent az előlegfizetés? adójogszabályok rendelkezéseinek alkalmazása céljából. Úgy kell érteni, mint az adózó által a közelgő termékértékesítések (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt kapott kifizetéseket. A szervezeteknek meg kell növelniük az áfa alapját az előzetesen kapott pénzösszegekkel(előlegként), azaz a tényleges áruszállításig(munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) az ügyfelek felé. Azok a pénzeszközök, amelyeket a szervezet az áruk tényleges kiszállításának (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) időpontja után kap meg az ügyfeleknek, nem tekinthetők előlegnek, mivel ezen pénzeszközök beérkezésének dátuma követi azt a fő dátumot, amelyre vonatkozóan bizonyos kifizetések előlegnek minősülnek, vagyis az áruk tényleges szállításának dátuma (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 21. fejezetének rendelkezései alapján az adózási kérdések mérlegelésekor és az előlegek összegének a hozzáadottérték-adó-bevallásban való feltüntetésekor szem előtt kell tartani, hogy miután megkapta Előlegfizetések vagy előre fizetés a közelgő áruszállításokra (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) a szervezet köteles ezeket az összegeket az adóalapba beszámítani, arra az adózási időszakra vonatkozóan, amelyben ezek a kifizetések ténylegesen beérkeztek (lásd az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. szeptember 24-i levelét, az OS-6-03/994 sz. „A hozzáadottértékadó-számítási és -fizetési eljárásról”). Ebben az esetben nem számít, hogy az értékesítő szervezetnek az áruk (munka, szolgáltatás) vásárlójával kötött szerződésből eredő kötelezettségei és a vevő ezen áruk (munka, szolgáltatás) fizetési kötelezettségei mikor teljesülnek.
Amikor egy szervezet előleget kap devizában a soron következő áruszállításokért (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a megadott összeget rubelekre számítják át az Oroszországi Bank átváltási árfolyamán az előlegek beérkezésének napján.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikke (4) bekezdésének rendelkezéseivel összhangban, amikor előleg vagy egyéb kifizetés formájában pénzeszközöket kapnak a közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt, az összeg Az általános forgalmi adót a számítási módszer határozza meg. Ebben az esetben az adókulcsot a megállapított adókulcs százalékában határozzák meg a 100-nak vett adókulcshoz képest, amelyet a megfelelő adókulccsal növelnek.
1. példa
Az áruk közelgő szállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatt az értékesítő szervezet 560 000 rubel előleget kapott a vevőtől.
Tételezzük fel, hogy a leszállított áruk (az elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) a következő adókulcsok szerint adóznak:
1) 18 százalék.
Ebben az esetben az előlegek hozzáadottérték-adójának összege 85 424 rubel lesz. (560 000 RUB x (18% / (100% + 18%)).
2) 10 százalék.
Ebben az esetben az előlegek hozzáadottérték-adójának összege 50 909 rubel lesz. (560 000 RUB x (10% / (100% + 10%)).
A megállapított eljárási rend szerint a kiszámított adóösszegeket be kell fizetni a költségvetésbe.
A jövőben az adóköteles áruk jövőbeli szállítása (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) előlegéből és egyéb befizetéseiből a szervezet által felhalmozott általános forgalmi adó összegei a jövőben levonásra kerülnek az utólagos szállításkor. áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
Így az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (8) bekezdésével összhangban a szervezetek által a közelgő áruszállítások (építési munkák, szolgáltatások) előlegeiből vagy egyéb befizetéseiből kiszámított és befizetett adóösszegek a következők: hozzáadottérték-adó levonása.
Ezeket a levonásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének (6) bekezdésében előírt módon hajtják végre, vagyis az érintett áruk értékesítésének időpontja után (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás).
2. példa
Az eladó szervezet és a vevő szervezet között létrejött megállapodás feltételei szerint a vevő vállalja, hogy a szerződés összegének 40 százalékát (1 416 000 rubel, beleértve az áfát 18% - 216 000 rubel) a megállapodás alapján előlegként átutalja.
A termékek kiszállítását és a megfelelő átvételi igazolás aláírását követően a szerződés szerinti teljes végső fizetés megtörténik.
Az eladott termékek ára 720 000 rubel volt.
Az értékesítő szervezet számviteli nyilvántartásának a következő bejegyzéseket kell tükröznie a számviteli számlákon:
51-es számla terhelése 62-es számla jóváírása, „A kapott előlegek számítása” alszámla - 566 400 dörzsölje. (1 416 000 RUB- 40%) - a vevőtől kapott előleg összege a termékek közelgő szállítására;
62-es számla terhelése, Kapott előlegszámla alszámla 68 Adó- és illetékkalkulációk alszámla jóváírása, ÁFA számítások alszámla - 86400 dörzsölje. (566 400 RUB- 8% / 118%) - ÁFA a kapott előleg összege után;
- 86400 dörzsölje. - a költségvetésbe történő előlegek ÁFA befizetése;
62-es számla terhelése 90-es számla jóváírása, „Bevétel” alszámla - 1 416 000 dörzsölje. - termékértékesítésből származó bevétel (ÁFA-val);
terhelési számla 90, alszámla „Értékesítési költség” hitelszámla 43 „Késztermékek” - 720 000 dörzsölje. - az eladott termékek költsége;
terhelési számla 90, alszámla „ÁFA” jóváírás 68, alszámla „ÁFA számítások” - 216 000 dörzsölje. - a termékek értékesítéséből származó bevételek áfája;
terhelési számla 90, alszámla „Értékesítési nyereség (veszteség)” jóváírás 99 „Nyereség és veszteség” - 480 000 dörzsölje. (1 416 000 RUB - 216 000 RUB - 720 000 RUB) - a termékek értékesítéséből származó nyereség;
62. számla terhelése, 62. számla „Elszámolások átvett előlegekkel” alszámla terhelése - 566 400 dörzsölje. - a vevőtől kapott előleg összegei beszámításra kerülnek;
68-as számla terhelése, ÁFA-kalkulációk alszámla 62-es számla jóváírása, Alszámla „Felvett előlegszámítások” - 86400 dörzsölje. - az áfa összegeket az előlegekből jóváírják;
terhelési számla 51 hitelszámla 62 - 849600 dörzsölje. (1 416 000 RUB - 566 400 RUB) - pénzeszközök átvétele a vevőtől a szerződés szerinti végső fizetéshez;
68-as számla terhelése, 51-es számla „ÁFA számítások” alszámla jóváírása - 129600 dörzsölje. (216 000 rubel - 86 400 rubel) - a termékek értékesítéséből származó bevételek áfa megfizetése, mínusz a szerződés szerinti előlegek után korábban fizetett áfa összege.
Az áfa előlegekből történő levonásának eljárása, Az oroszországi adóügyi minisztérium 2004. június 29-én kelt, 03-03-06/1461/31 sz. „A 2004-ben beérkezett előlegek után fizetett héa levonásáról szóló 2004. június 29. A jövőbeni export termékértékesítések figyelembevételével a termelési ciklus időtartama több mint hat hónap”, 2004. szeptember 24-i keltezésű 03-04-08/73 sz.
A 0 százalékos HÉA-köteles áruk (munka, szolgáltatások) értékesítése során az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt dokumentumokat kell benyújtani az adóhatóságnak a 0 százalékos adókulcs alkalmazásának érvényességének megerősítésére. és adókedvezmények. A meghatározott dokumentumokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének (10) bekezdésével összhangban a szervezetek az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének (6) bekezdésében meghatározott adóbevallás benyújtásával egyidejűleg nyújtják be.
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 165. cikkének (9) bekezdése szerint áruk (munka, szolgáltatások) 0 százalékos adókulccsal történő értékesítése esetén (kivéve az adó 164. cikke (1) bekezdésének 4–7. albekezdésében felsoroltakat). Az Orosz Föderáció törvénykönyve), ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) adóalapjának megállapításának pillanata a hónap utolsó napja, amely tartalmazza az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot. .
Ha az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt teljes dokumentumcsomagot nem veszik át a 181. napon, attól a naptól számítva, amikor az árukat a kivitel, a tranzit és az áruszállítás vámrendszere alá helyezték, akkor ezen áruk (építési munkák, szolgáltatások) adóalapjának meghatározása az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésével összhangban történik, azaz az áruk (munka, munka, átadás) szállításának (átruházása) napján. szolgáltatások).
Így pontosan az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 165. cikkében előírt dokumentumok adóhatósághoz történő benyújtásakor, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének ugyanazon cikkében meghatározott időszakon belül, az adóbevallással egyidejűleg. azt az adózási időszakot, amelyben ezen dokumentumok teljes csomagját beszedik, a szervezet a 0 százalékos adókulcs és az adólevonások alkalmazásának megalapozottságának igazolásakor jogosult az összegekből kiszámított és megfizetett áfa levonására. a közelgő export áruszállítások miatt kapott előlegek összegét.
Amint az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2004. szeptember 24-i, 03-04-08/73 sz. levelében kifejtésre került, a nulla adókulcs jogszerűségét igazoló dokumentumok benyújtásának 180 napos időszaka számít az áruk exportra történő értékesítése esetén. attól az időponttól kezdve, amikor a területi vámhatóság a rakomány vámáru-nyilatkozatán „Kiadás megengedett”.
Elszámolási számlák készítése, Korm. rendelettel jóváhagyott, az előlegek beérkezésével kapcsolatos, az általános forgalmi adó számításánál a beérkezett és kiállított számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek naplózásának 18. pontjában foglaltak figyelembevételével történik. Orosz Föderáció, 2000. december 2., 914. sz. (módosítva és kiegészítve).
Amikor az eladó előlegek vagy egyéb kifizetések formájában pénzeszközöket kap a soron következő áruszállításokért (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), számlát állít ki, amelyet az értékesítő szervezet értékesítési könyvébe bejegyeznek, és nem utalnak át az eladónak. vevő (vagyis „belső” számláról - számláról beszélünk).
Az előleg összegéről szóló számla kiállításának eljárását az Oroszországi Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa-politikai Főosztályának 2004. augusztus 25-én kelt, 03-04-11/135 „A lehívásról” című levele ismerteti. számlát állít ki az előleg összegéről."
Különösen, számla elkészítésekor a kapott előlegeknél ezt az adóösszeget kell tükrözni a 9. „Termék (munka, szolgáltatás) ára, összesen adóval együtt” oszlopban, az 5. „Termék (munka, szolgáltatás) összköltsége adó nélkül” oszlop pedig nem kerül kitöltésre. .
Az értékesítési számlakönyvbe történő regisztrációkor Az értékesítő szervezet a közelgő áruszállítások, munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás előlegeinek átvételekor állítja össze, az Értékesítési könyv 5a „Áfa nélküli értékesítési költség” oszlopa nincs kitöltve.
Ezt követően a termékértékesítést (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) követően az értékesítő szervezetek az előlegek átvételekor az értékesítési könyvbe kiíratják és bejegyzik a vásárlási könyvbe a számlákat, amelyeken feltüntetik a megfelelő általános forgalmi adó összegét. az adóösszegek levonására. Ezt az eljárást az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i 914. számú rendeletével jóváhagyott Szabályzat 13. bekezdése írja elő.
Ugyanakkor az orosz pénzügyminisztérium szerint a beszerzési könyv 5. „Eladó neve” oszlopában az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladójának a neve, aki az összegek után HÉÁ-t fizetett a költségvetésbe. beérkezett előlegeket jelzi.
A nyilatkozatok elkészítésekor hozzáadottérték-adóra (az oroszországi adóügyi minisztérium 2003. november 20-i, BG-3-03/644 számú, „A hozzáadottérték-adó bevallási nyomtatványainak jóváhagyásáról” szóló rendeletével jóváhagyott nyomtatványok), az előlegek után fizetendő adó összege a nyilatkozat 260-290. sorain, az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel utáni adó összege pedig a nyilatkozat 020-060. sorain jelenik meg.
Ha előleg összegek és eladások ugyanabban a hónapban (negyedévben) megtörtént, az adóalap mind az előlegben, mind az értékesítésből származó bevételben megjelenik (utóbbi esetben teljes egészében, a korábban kapott előleg összegének csökkentése nélkül). Megszűnik a kettős adóztatás a bevallás 340. sorában feltüntetett előlegek ÁFA összegeinek levonásával.
A fentiek szerint a betétösszegeket nem kell beszámítani az áfa-alapba, ha megállapodás (tranzakció) alapján biztonsági funkciót töltenek be. Csak abban az esetben, ha a megállapodás (tranzakció) eredménye alapján a foglaló összege előlegként számolható el, az előleghez hasonló feltételekkel az ÁFA-alapba való beszámítás alá esik.
Ha pl. a szervezet pályázatot írt ki olyan megállapodás megkötésére, amelynek keretében minden résztvevő letéti összeget tesz, akkor ez ebben az esetben biztonsági funkciót tölt be. A szervezettől – a pályázat nyertesétől – befolyt összegek csak egy része, a kapott előleg összege számolható el előlegként az áfa-alapba való beszámításával. A többi résztvevő után járó előleg összege nem számítható be az ÁFA-alapba, kivéve, ha annak összegét a résztvevők visszakapják.
Tekintettel arra, hogy a betétösszegek csak biztonsági funkciót tölthetnek be, az ilyen összegek elszámolásának megszervezése során azokat az előlegfizetéstől elkülönítve kell elszámolni:
51-es számla terhelése 76-os számla jóváírása, „Átvett kötelezettségek biztosítékai” alszámla - biztonsági funkciót ellátó összegek letétként történő átvétele;
76-os számla terhelése, Kapott kötelezettségvállalások biztosítékai alszámla 62-es számla jóváírása, Kapott előleg elszámolások alszámla - a betétösszegek előlegként történő elismerése;
62-es számla terhelése, „Ketett előlegszámítások” alszámla 68-as számla jóváírása, „ÁFA-kalkulációk” alszámla - ÁFA az előlegek után.
A társasági adó számításának kérdései
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 251. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése szerint a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor a bevételt nem veszik figyelembe más személyektől kapott tulajdon, tulajdonjog, alkotás vagy szolgáltatás formájában előre fizetésbenáruk (építési munkák, szolgáltatások) szervezetek által a meghatározott adó adóalanyai közül, a bevételek és kiadások meghatározásaaz eredményszemléletű módszer szerint.
Így a kapott előlegek összegének közvetlen beszámítása az adóalapba csak akkor valósítható meg, ha a szervezet meghatározza a bevételeket és a kiadásokat nyereségadó szempontjából készpénzes alapon.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve második részének 25. „Szervezeti jövedelemadó” fejezetének alkalmazására vonatkozó módszertani ajánlások 4.1. szakasza szerint (az Oroszországi Adóminisztérium 2002. december 20-i, BG számú rendeletével jóváhagyva). -3-02/729), a készpénzes módszert alkalmazó szervezetek megkapják a kapott összegeket Az előlegek a beérkezés időpontjában az adóköteles bevételben jelennek meg. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikke (2) bekezdésének rendelkezéseiből következik.
Figyelembe kell venni, hogy az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 129. és 130. cikkének rendelkezései szerint a pénzeszközök ingatlanra is vonatkoznak, ezért a fenti rendelkezések teljes mértékben vonatkoznak a szervezet által kapott pénzeszközökre.
Ennek megfelelően a kérdés a jövedelemadó-alap csökkentésére kifizetett előlegek összegének elfogadásával megoldódik.
Ha egy szervezet adózási célú számviteli politikájával összhangban meghatározza, eredményszemléletű bevételek és kiadások, az előleg összege (előleg) nem csökkentheti a jövedelemadó adóalapját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 14. cikke).
Ebben az esetben a megfelelő kiadások csökkentik az adóalapot a munkaszervezési munkák, a szolgáltatások nyújtásának, az anyagi erőforrások felhasználásának stb. Vagyis a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítási költségeit annak a beszámolási (adó-) időszaknak az adózása szempontjából figyelembe veszik, amelyre vonatkoznak, függetlenül a fizetés időpontjától - előzetes vagy későbbi.
Amikor egy szervezet a készpénzes módszert alkalmazza Csak a ténylegesen kifizetett összegeket lehet költségként elismerni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 273. cikkének 3. szakasza). A költség felmerüléséhez a tényleges költségtérítésen túl az ellenkötelezettséget is meg kell szüntetni.
Szerződés nélküli villamos energia fogyasztás: hogyan kerüljük el a negatív jogkövetkezményeket. Szervező: Állami Számvevőszék Felsőfokú Iskola, Moszkvai Állami Egyetem
Már több mint egy éve érvényben van az a szabály, amely lehetővé teszi az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni jogok vásárlója számára, hogy az általa megfizetett áfát az előlegként átutalt összegben levonják a közelgő vásárláshoz - az ún. hívott. Természetesen ez egy pozitív pillanat a szerződést kötő egyik fél számára. De egy másik számára - az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója (beszállítója), a tulajdonjogok - az adótörvénykönyv ezen rendelkezése egyértelműen több munkát adott, ami valójában érthető, mert most neki (az eladónak) kell kiírnia. nem csak egy (mint korábban), hanem két példányban a számlát (az egyiket be kell mutatni az áruk, építési beruházások, szolgáltatások, vagyoni jogok vásárlójának az adólevonási jog gyakorlásához). Nos, ennek így kell lennie... de ne felejtsd el: vannak kivételek a szabályoktól és nem szabványos helyzetek. Ezúttal.
Az is előfordul: előleg érkezik, de a szerződést (ennek meg kell történnie) felbontják. Hogyan lehet itt? Egyértelmű: visszaadjuk az előleget és visszatérítjük az adót. És mikor? Itt van neked kettő!
Azonnal előkerülnek a további pontok (három, és négy...), amelyek minden bizonnyal figyelmet érdemelnek. Valójában azt sejtetted, hogy ma napirenden van az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) eladójának (szállítójának), tulajdonjogának „előleg” áfája.
A közelgő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), a tulajdonjog átruházása esetén az értékesítő szervezetnek HÉÁ-t kell fizetnie a költségvetésbe (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 1. szakasza). . Az adóalapot ebben az esetben az előleg összege alapján határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza), és az adót a számított kulcs szerint számítják ki - 18/118 vagy 10/110 (záradék Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 164. cikkének 4. cikke, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva városa számára 2009. május 26-án kelt levele N 16-15/052780).
Az előleg egyébként nem csak készpénz, hanem áruk (munka, szolgáltatások), tulajdonjogok átvételét jelenti a közelgő szállítmány miatt. Ez a tisztviselők régóta fennálló magyarázataiból következik (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. április 10-i leveleit N 03-04-08/77, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2006. február 28-án N MM- 6-03/202@), valamint 2009-től frissítve 18. o. Vagyis annak a szervezetnek, amely (például) árucsere-ügyletet bonyolít le, amelynek során az árut a kötelezettség teljesítése előtt veszi át, az áfa szempontjából ki kell számítania és be kell fizetnie az „előleg” ÁFA összegét a költségvetésbe. A készpénz nélküli előtörlesztés alkalmazása azonban (érdemes megjegyezni) az adózók számára hátrányos. Mindenesetre az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlója nem érvényesíthet levonást egy ilyen számlán.
A jövőben az áruk szállításakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), vagyoni jogok átruházásakor a szervezetnek még egyszer meg kell határoznia az adóalapot (az Orosz Föderáció adótörvényének 1., 14. szakasza, 167. cikk). Ebben az esetben az „előleg” áfa összegét (a szállítás napjától) levonják (az Orosz Föderáció adótörvénye 171. cikkének 8. szakasza, 172. cikkének 6. szakasza).
A könyvelésben az áfa-számítási művelet a következőképpen jelenik meg:
|
A vevő előlegének beérkezésének napján |
||
|
Előleg beérkezett a közelgő szállítmányra. |
||
|
"előleg" ÁFA felszámításra kerül |
62-ÁFA |
|
|
A szállítás napján |
||
|
ÁFA elhatárolása az áruk (munka, |
||
|
Az "előleg" ÁFA levonásra került |
62-ÁFA |
|
Jegyzet! Adóköteles (adómentes) áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése során, valamint amikor az adózó a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 145. cikkének megfelelően az adófizetői kötelezettségek teljesítése alapján az elszámolási dokumentumokat, az elsődleges számviteli dokumentumokat állítják ki, és a számlákat a megfelelő adóösszeg felosztása nélkül állítják ki. Ebben az esetben ezeken a dokumentumokon a megfelelő „Adó (ÁFA) nélkül” felirat vagy bélyegző található (az Orosz Föderáció adótörvénye 168. cikkének 5. szakasza, 169. cikkének 3. szakasza).
Szokás szerint mindig van kivétel az általános norma alól. Itt a következőképpen alakul (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 154. cikkének 1. szakasza): az eladó nem köteles „előleget” számítani a HÉA-nak a fizetés kézhezvételekor, részleges fizetés, amelyet a közelgő áruszállítások miatt kapott ( munkavégzés, szolgáltatásnyújtás):
A gyártási ciklus időtartama hat hónapnál hosszabb. Ám (figyelem) a lehetőség igénybevételéhez az adózónak számos, a Ptk. (13) bekezdésében felsorolt feltételt kell teljesítenie. 167 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
(1) bekezdése szerint 0%-os kulccsal adózik. 164 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
Adómentesség.
A vételi könyvek és adásvételi könyvek vezetésére vonatkozó szabályok 18. pontja értelmében az eladó ebben az esetben kapott előlegekről nem állít ki számlát. Az üggyel kapcsolatos magyarázatok egyébként az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.06.03. N 03-07-15/39, 2007.06.01. N 03-07-08/136-i leveleiben olvashatók, kelt: 2007. 04. 20. N 03-07-08/88 , 2006. 05. 03. N 03-04-05/06.
1. példa: Az értékesítő szervezet (ÁFA-fizető) az egyszerűsített adórendszerre kíván áttérni. Előleget kapott az áru vásárlójától a jövőbeni szállítások fedezésére. Ki kell számítania az áfát, és „előleget” kell fizetnie a költségvetésbe?
(2) bekezdése szerint 346,11 Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja szerint az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezeteket nem ismerik el áfa-fizetőként, amikor árukat (munkát, szolgáltatásokat) értékesítenek az Orosz Föderáció területén, kivéve az akkor fizetett adót, amikor a szervezet teljesíti a pontjában előírt áfaalany kötelezettségei. 174.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez azt jelenti, hogy a héafizető által az egyszerűsített adórendszerre való áttérés után végrehajtott termékértékesítések után kapott előlegek nem számítanak bele ezen adó adóalapjába (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. december 25-i levelét N 03-11-06/2/266).
Ha (mondjuk) egy szervezet, miután megkapta az előleget, ennek ellenére befizette az áfát a költségvetésbe, de ezt követően bemutatják az ilyen ügyletek áfamentességét igazoló dokumentumokat, akkor (a szervezet) jogosult az adó beszámítására. fizetett. Ebből a célból „egyértelműsítést” kell benyújtania, és vissza kell küldenie a vevőnek korábban bemutatott áfa összegét.
A fővárosi adóhatóság erre a 2009. 04. 06. N 16-15/32228-as levelében emlékeztet.
2. példa: Előleget kapott egy szervezet, amely az UTII formájában alkalmazza a kiskereskedelemre vonatkozó adózási rendszert. Ki kell számolnia és be kell fizetnie az áfát a költségvetésbe?
A Ch. rendelkezései alapján. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 21. §-a alapján az adóköteles jövőbeni termékértékesítések (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kifizetésének (részleges kifizetésének) kézhezvételét követően az adót fizetők számítják ki. Mivel az „imputálók” nem ilyenek, nem kell „előleget” áfát számolniuk (lásd Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 17-i levelét, N 03-07-11/229).
Mellesleg nem kell „előleg” számlákat készíteni és áfát fizetni az Orosz Föderáción kívül értékesített áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) szállítására kapott előlegek után. Ez az Art. Művészet. 147., 148. cikk (2) bekezdése Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 162. cikke (lásd még az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. október 21-i N 03-07-08/243 levelét).
Öt napon belül érvényes
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. §-a szerint az eladó, aki fizetést (részfizetést) kapott a vevőtől a közelgő szállítások miatt, a számlát két példányban állítja ki: az egyiket a kiállított számlák naplójában tárolja, és bevezeti a bizonylat adatait (annak megfelelően) az értékesítési könyvbe (18. pont Vásárlási könyvek és értékesítési könyvek vezetésének szabályai); a többi számlát (az előleg beérkezésétől számított öt napon belül) az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójának.
A tisztviselők a fenti szabálytól (vagyis az „előleg-áfa-számla kibocsátásának mellőzését”) csak egy esetben engednek eltérni: ha az áru (munka, szolgáltatás) kiszállítása az előleg kézhezvételétől számított öt naptári napon belül történik. kifizetés (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. március 30-i levele N 03-07-09/14, 2009. 03. 06. N 03-07-15/39, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata 05/26. /2009 N 16-15/052780).
Jegyzet. Ha az árut (munkát, szolgáltatást) az előleg beérkezésétől számított öt naptári napon belül szállítják, nem kell „előleg” számlát kiállítani a vevőnek.
"Nem volt ideje"?
Ugyanakkor érdemes megjegyezni, hogy az adótörvény nem ír elő szankciókat, ha a számlát öt napon belül nem állítják ki (és ez vonatkozik mind az előleg beérkezésére, mind az áruk, munkák, szolgáltatások kiszállítására ). Ezenkívül a költségvetésbe fizetendő adó összegét az egyes adózási időszakok eredményei alapján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 173. cikkének 1. szakasza) - negyedév (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke) , ezért nem szükséges az adóalap torzulásáról beszélni abban az esetben, ha elmulasztják a számla kiállítását a szállítással egyidőben kapott előtörlesztésről. A bírói gyakorlat pedig (megjegyzés: az adótörvénykönyv 2009-ig hatályos kiadására hivatkozva) abból a tényből indul ki, hogy ha a fizetés és az áruszállítás ugyanabban az adózási időszakban történt, akkor ezeket a kifizetéseket nem ismerik el előlegként ( lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009.10.03. N 10022/08. sz. határozatát, valamint az FAS Észak-Kaukázusi Régiójának 2010.02.16.-i határozatát az A32-19890/ sz. ügyben. 2008-33/308, 2009.07.30., A53-5313/2007-C5-23. sz., 2009.02.27 N KA-A40/695-09, 2007.03.05., 05/; 10/2007 N KA-A40/3433-07 stb.). És ha igen, akkor talán (ha egy adózási időszakban „leszedik” az előleget és a szállítást), egyáltalán nem érdemes „előleg” számlát kiállítani?
Jegyzet. Ha az előleg és a szállítás ugyanabban a negyedévben történik, az ilyen kifizetések nem minősülnek előlegnek (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009. március 10-i határozata, N 10022/08).
Véleményünk szerint, mivel az adótörvénykönyv előírja az áfa összegének vevő felé történő bemutatásának kötelezettségét (öt napon belüli) számla kiállításával (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 168. cikkének 3. szakasza), jobb, ha nem vállalj kockázatokat. Van itt még egy „de”: az értékesítési könyvben a számlák időrendi sorrendben kerülnek rögzítésre abban az adózási időszakban, amelyben az adókötelezettség keletkezett (Vétel- és értékesítési könyvvezetési szabályzat 17. pont). Ha az adózó arra az álláspontra helyezkedik, hogy nem kell „előleget” felhalmozni a termékek előlegfizetése és szállítása után ugyanabban a negyedévben, akkor (lényegében) ne tüntessen fel „előleg” számlát az értékesítési könyvben, hogy utólag ne kerüljön bele. a bizonylatot be kell jegyezni a vásárlási könyvbe, és az ilyen előleg áfa összegét a nyilatkozatban ne tüntesse fel. Ez azonban a gyakorlatban nem mindig lehetséges, már csak azért sem, mert nem lehet előre tudni, mi lesz ennek az előlegnek a sorsa (szállításra használják-e fel, vagy visszaküldik-e (pl. a szerződés) a szerződő félnek). És ha az eladó már megtette a megfelelő bejegyzést az értékesítési könyvben, akkor a megadott módszer (amely abból áll, hogy nem számít fel „előleget”) nyilvánvalóan nem megfelelő az adózó számára.
Ha azonban (valamilyen oknál fogva) mégis szabálysértő lett (vagyis nem állított ki „előleg” számlát a partnernek, ha az előlegfizetés és az áruszállítás ugyanabban a negyedévben történt), akkor ne keseredjen el: amint azt a „választottbíróság” mutatja (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának szintjén), jó eséllyel megvédheti álláspontját. Bár (és ezt nem lehet figyelmen kívül hagyni), a bírák következtetései az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének előző (2009. 01. 01. előtti) kiadásán alapultak.
Nem terheljük magunkat „extra” papírokkal
A gyakorlatban ez is megtörténik: az eladók (beszállítók) az „előleg” számlák kiállításakor kiállítják a vevőnek a saját dokumentumpéldányát, miközben a sajátjukat nem nyomtatják ki (vagyis a programban tárolják). Milyen következményekkel jár ez a helyzet?
Véleményünk szerint semmi, bár a számvitel ilyen szervezése egyértelműen sérti az „előleg” számlák kiállításának eljárását (az ilyen számlákat a vállalkozás igazgatója és főkönyvelője nem írja alá). Ez a tény azonban nem fosztja meg az adózót az adólevonás igénybevételének jogától (ne feledje, az értékesítés időpontjában az adózó-eladó jogosult az előtörlesztéskor felhalmozott áfa levonására). Ez a következtetés az orosz pénzügyminisztérium 2009.09.04-i N 03-07-11/103-i leveléből következik. A bírák hasonló véleményt fogalmaznak meg (lásd például a Kilencedik Választottbíróság 2010. április 15-i N 09AP-5720/2010-AK határozatát).
Itt a finanszírozók jelezték: az Art. 2. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. §-a szerint a többek között az e cikk 5.1. pontjában megállapított eljárás megsértésével kiállított és kiállított számlák nem képezhetik az áruk (építési munkák, szolgáltatások) vásárlójától származó héa levonásának alapját. Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke nem írja elő az általa az általa kiállított számlák alapján az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója számára előlegként (részleges fizetés) fizetett héa levonásának megtagadását. az e cikk 5.1. pontjában meghatározott eljárást.
Ezen túlmenően a bírság a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke a bevételek, kiadások és az adózás tárgyai elszámolására vonatkozó szabályok súlyos megsértése esetén lehetséges, ami azt jelenti (beleértve) a számlák hiányát. De a vizsgált eset nem vonatkozik az ilyen jogsértésekre, mert a tranzakciókat figyelembe veszik, és az értékesítési könyvet kitöltik.
Számla hiányában a szervezet 5000 és 15 000 rubel közötti bírságot szabhat ki. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikk, 168. cikk (3) bekezdés).
Jegyzet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikke nem rendelkezik arról, hogy megtagadják az általa az általa előzetesen (részleges fizetés) fizetett HÉA összegének levonását az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója felé a számlák alapján. pontjában meghatározott eljárást megsértve állította össze. Az Orosz Föderáció adótörvényének 169. cikke.
Itt speciális szabályok vonatkoznak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 169. cikkének 5.1. pontja). Az előrefizetésről kapott számla fejlécének létrehozásakor különösen figyelembe kell venni:
a számla sorszáma és kiállításának dátuma;
Az eladó (2., 2a. és 2b. sor) és a vevő neve, címe és azonosító száma (6., 6a. és 6b. sor);
Fizetési és elszámolási bizonylat száma (5. sor).
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. július 28-i N 03-07-09/34, 2009. július 7-i N 03-07-09/32, Oroszország Szövetségi Adószolgálata 2009. július 14-i levelében N ShS- 22-3/564@ kifejtette: ha az eladó a számla 2. sorában csak a teljes vagy csak a rövidített nevet tünteti fel, ez nem minősül szabálysértésnek a bizonylat kitöltésekor.
A nem készpénzben kapott előleg összegéről szóló számla fejlécének kitöltésekor az 5. „N... elszámolási és fizetési bizonylathoz” sorba kötőjeleket kell tenni a karbantartási szabályzat 1. számú melléklete szerint. könyvek és értékesítési könyvek vásárlása.
De a 3. „Feladó és címe” és a 4. „Címzett és címe” sorban kötőjeleket kell beírni. Ráadásul a beszerzési könyvek és adásvételi könyvek vezetésének szabályai nem adnak lehetőséget az adózónak arra vonatkozóan, hogy tegye-e kötőjelet, vagy egyszerűen ne töltse ki a számla adatait.
Most a számla oszlopairól. Ezek közül a következőket kell kitölteni:
1. oszlop „A leszállított áruk megnevezése (építési beruházások, szolgáltatások leírása), tulajdonjogok”;
7. oszlop „Adókulcs” (ne feledje, itt meg kell adni a becsült adókulcsot);
8. oszlop, amelybe a vevőnek bemutatott adó összegét kell beírni;
9. oszlop, amely a befizetés összegét (részbefizetés) jelzi.
Jegyzet! Az „előleg” számla kitöltéséhez a termék nevét (a munka vagy szolgáltatás leírását) a szerződésből kell venni (lásd például az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.03.06. N 03-07. -15/39, 2009.02.25. N 03-07 -14/26).
De a 2 - 6., 10. és 11. oszlopban (Számlamutatók összetétele - Vásárlási könyvek és értékesítési könyvek vezetési szabályzatának 1. melléklete utolsó bekezdése) kötőjelek egészülnek ki.
Jegyzet! A Pénzügyminisztérium a 2009. július 24-én kelt N 03-07-09/33-as levelében kifejtette, hogy a Ptk. 5.1. pontjában nem szereplő adatokat kiegészítette. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 169. cikke nem jelenti az „előleg” számla kitöltésének megsértését.
Folyamatos, hosszú távú ellátás
Ha egy olyan megállapodás alapján előleget kapnak, amely folyamatos, hosszú távú termékértékesítést (munkavégzést, szolgáltatást) biztosít ugyanannak a vevőnek (például villamosenergia-ellátás), a finanszírozók azt javasolják, hogy állítsanak ki „előleget” számlákat és állítsanak ki a vevőknek. havonta legalább egy alkalommal, de legkésőbb a lejárt hónapot követő hónap 5. napjáig (N levél 03-07-15/39). Ebben az esetben a szállítónak abban az adózási időszakban kell előlegre vonatkozó bizonylatokat készítenie, amelyben az előleg összege beérkezett. Mivel a befizetés fogalmát az Adótörvénykönyv nem határozza meg, ezért (mondja a Pénzügyminisztérium) ebben az esetben előlegnek (részbefizetésnek) a beérkezett kifizetési összegek (részleges) között a hónap végén képződött különbözet tekinthető. fizetés) és az adott hónapban kiszállított áruk (szolgáltatások) költsége . Az ilyen számlákon fel kell tüntetni a megfelelő hónapban beérkezett előleg (részfizetés) összegét, amelyre az adott hónapban nem szállítottak (nem nyújtottak) árut (szolgáltatást).
Szállítások olyan szerződések alapján, amelyek a kérelemnek (leírásnak) megfelelő áruszállítást írnak elő
Abban az esetben, ha olyan áruszállítási szerződések alapján előleget kapnak, amelyek a fizetést követően kiállított kérelemnek (leírásnak) megfelelően szállítják, ezek a szerződések általában feltüntetik a szállított áru általános megnevezését. Ezért az ilyen megállapodásokra vonatkozó „előleg” számla kiállításakor az áruk vagy árucsoportok általános megnevezését tükrözni kell (lásd az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009.09.04-i leveleit, N 03-07-11/103, 2009. 03. 06. N 03-07-15/ 39).
Kettő az egyben
Ha olyan szerződéseket kötnek, amelyek az áruk leszállításával egyidejűleg munkavégzést (szolgáltatásnyújtást) írnak elő, akkor a számla megfelelő oszlopában mind a leszállított áru megnevezése, mind az elvégzett munka (szolgáltatás) leírása szerepel. jelzett. Ebben a helyzetben nincs szükség két számla kiállítására (N levél 03-07-15/39).
10 és 18 százalék is
A 10 és 18%-os adókulccsal kötött termékértékesítési szerződések előlegének (részleges kifizetésének) átvételekor a számlán vagy az áru általános megnevezését kell feltüntetni, feltüntetve a 18/118 kulcsot, vagy az árukat külön pozíciókba osztja fel a szerződésekben szereplő információk alapján, feltüntetve a megfelelő adókulcsokat (Oroszország Pénzügyminisztériumának levele N 03-07-15/39, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, május 26. , 2009 N 16-15/052780).
Különféle szállítási idők
Az áruk (munka, szolgáltatás) eltérő szállítási idejét előíró szerződések alapján kapott előlegről (részfizetésről) szóló számla kiállításakor ezen fizetés összegét nem kell külön tételekre felosztani (N levél 03-07-15/39) .
Tehát röviden: az előleg kézhezvételekor az eladó (általában) a becsült mértékű ÁFA-t számítja ki, „előleg” számlát állít ki a vevőnek, bejegyzi a dokumentum másolatát az értékesítési könyvbe, és tükrözi szakasz 070. során számított adó. 3 adóbevallást benyújtani, és az adót legkésőbb az előleg beérkezését követő hónap 20. napjáig befizetni a költségvetésbe.
De mi a helyzet az áfával, ha a felek utólag úgy döntenek, hogy felmondják a szerződést, vagy módosítják annak feltételeit, amellyel összefüggésben az eladó az előzetes szállítás miatt kapott összeget (teljesen vagy részben) visszaadja, vagy beszámítja a másik fél tartozását. ki korábban utalta át az előleget?
Természetesen ilyen körülmények között az adózónak joga van a beérkezett előleg után számított áfát visszaigényelni (úgymond az adótörvény által megállapított „előleg” áfa második levonási alapját). Ehhez meg kell felelnie az Art. (5) bekezdésében meghatározott bizonyos feltételeknek. 171. cikk (4) bekezdése Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 172. cikke (lásd még az UO Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2010. április 22-i határozatát N F09-2957/10-S2, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának Moszkvának szóló, 2007. március 14-i levelét N 19 -11/022386).
Ezek különösen a következő feltételek:
- „előleget” kell befizetni a költségvetésbe;
A szerződő féllel kötött megállapodás megváltozott vagy megszűnt;
A számviteli nyilvántartásokban helyesbítő bejegyzések történtek;
A befolyt összegeket (az előleg kézhezvételétől számított egy éven belül) visszaküldik az áruk (építési munkák, szolgáltatások), vagyoni jogok vásárlójának.
Jegyzet! Ha az előleg visszaküldése óta több mint egy év telt el, és az eladó nem nyújtott be áfát levonásra, elveszíti ezt a jogát. Ilyen helyzetben a szervezet által a költségvetésbe befizetett és levonásra nem elfogadott áfa összegét a PBU 10/99 „Szervezeti költségek” 11. pontja alapján az egyéb kiadások részeként veszik figyelembe, és tükrözik a a 62-es számla jóváírása a 91-es számlával való levelezésben, a 91-2 "Egyéb kiadások" alszámla. De a jövedelemadó kiszámítása céljából ez az összeg (a kapott és a vevőnek bemutatott előleg után felhalmozott HÉA) nem számolható el költségként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 19. cikke).
És még valami: ha az előleget a vevő bármilyen okból nem igényelte, az elévülési idő lejárta után ezt az összeget az eladó bevételébe kell számítani, és a finanszírozók szerint (2010.10.02. N 03-03-06/1/58, 2005.06.06. N 03-04-11/127), ÁFA-val együtt. Ezt követően az adó összegét nem veszik figyelembe a kiadásokban (további információkért lásd A. V. Anishchenko „Régi áfaproblémák”, 2010. évi 9. szám) cikkét.
Az adózó abban a negyedévben, amikor minden feltétel teljesül, a vételi könyvbe bejegyzi az adásvételi könyvben korábban nyilvántartott előlegek számláit (Vételkönyv, értékesítési könyv vezetésére vonatkozó szabályok 3. pont 13. pont). A levonás összege a szakasz 130. sorában látható. 3 ÁFA bevallás.
De mi a teendő abban az esetben, ha az előleg átvétele és visszaszolgáltatása ugyanarra az adózási időszakra (negyedévre) esik? Ebben az esetben hogyan kell kitölteni az adóbevallást: egy nyilatkozatban tüntesse fel az ÁFA-t (előlegből) mind időbeli elhatárolásként, mind levonásként (értékesítésből)? Illetve (mivel az adó az adóidőszak végén kerül befizetésre a költségvetésbe) az eladónak csak a következő adózási időszakban van joga a visszaadott előleg után áfát bevallani?
Egészen a közelmúltig a tisztviselők pontosan ehhez az (az adófizető számára kedvezőtlen) állásponthoz ragaszkodtak. És most álláspontjuk megváltozott, amint azt az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. május 24-i N ШС-37-3/2447 levele bizonyítja (a Pénzügyminisztérium 2010. május 11-i N 03-07 levelében megállapodott). -15/58).
Az ország fő adóhivatala tisztázta, hogy ha az előleget ugyanabban a negyedévben adják vissza a vevőnek, amelyben azt eredetileg befizették, akkor a felhalmozott és visszatérített adó egy bevallásban jeleníthető meg.
Jegyzet. Amikor az előleget ugyanabban a negyedévben adják vissza a vevőnek, amelyben azt megkapta, a költségvetésből felhalmozott és visszatérített adó egy adóbevallásban jelenik meg.
Ugyanakkor (az adóhatóság ismételten emlékeztetett) a társaságnak rendelkeznie kell az előleg összegének visszafizetését igazoló dokumentumokkal (például fizetési megbízással, amelynek a „Fizetési cél” oszlopába be kell írnia: „Visszatérítés az ilyen és ilyen megállapodás szerinti előlegről” „visszatérítés” megjelöléssel ellátott számla, valamint a szerződés módosítását vagy felmondását igazoló számla; megállapodás a szerződő féllel).
Természetesen (szerintünk) logikusabb ilyen helyzetben (amikor az előleg beérkezése és bevallása ugyanabba az adózási időszakba esik), hogy egyáltalán nem számítunk fel „előleget” áfát, ami valójában (a választottbírósági gyakorlatra hivatkozva) már fentebb tárgyaltuk (lásd . "Nem volt ideje?" De... ne ismételjük magunkat, hanem használjuk a tisztviselők magyarázatait (mindenesetre ártalmatlanabbak a bemutatott következtetések, mint azok, amelyek egy negyedévben az „előleg” áfa kiszámítását, az adó beszámítását pedig csak a következő).
Szeretnénk felhívni az olvasók figyelmét még néhány olyan pontra, amely a szerződés felmondásakor vagy annak feltételeinek megváltoztatásakor felmerülhet.
Tegyük fel, hogy az egyik megállapodás értelmében egy szervezetnek előleget kell visszafizetnie egy másik (ezzel a szervezettel kötött) megállapodás alapján eladósodott partnernek. Nyilvánvaló, hogy ilyen helyzetben egyszerűbb nem visszaadni az előleget, hanem a jelenlegi megállapodás szerint beszámítani a tartozásba. Ebben a helyzetben van-e joga az adóalanynak-eladónak a korábban befizetett „előleg” áfa levonására? Igen, megvan a joga, amint azt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. 04. 01. N 03-07-11/125.
A helyi adóhatóság azonban időnként másként gondolkodik, és az ellen homogén kötelezettségek beszámítását (mint a szerződő féltől kapott összeg visszatérítését) az adólevonást akadályozó okok közé sorolja. Ezt a helyzetet vizsgálta például az A48-3875/08-8 számú ügyben hozott 2009. május 26-i határozat, amelyben az FAS Központi Választási Bizottsága az adóhatóság álláspontját jogsértőnek ismerve jelezte: a feltételeket. A szállító számára a levonást az eladók által beérkezett összegekre vonatkozó áfa kiszámítása és a költségvetésbe történő befizetése, előlegek, a szerződés felbontása és az előlegek visszatérítése jelenti. A szerzõdések felmondásakor a feleknek joguk van az elõlegben kifizetett pénzeszközök visszatérítését követelni, amelyekért nem kaptak viszonos elégtételt, illetve a feleknek joguk van az ellenkötelezettségeket beszámítással megszüntetni. A Szövetségi Adószolgálat nem szolgáltatott bizonyítékot a héa költségvetésbe történő jogellenes befizetésének hiányára vonatkozóan.
Nem az előleg teljes összegének, hanem annak csak egy részének visszaküldése nem ok a levonás megtagadására, hiszen ilyen feltételt a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 171. cikke nem szerepel, hanem éppen ellenkezőleg, a bekezdésből következően. 2. cikk 5. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 171. §-a szerint az adóösszegeket le kell vonni, ha az előleg megfelelő összegét visszaküldik a vevőnek (lásd a Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. június 29-i határozatát N KA-A40/ 5641-09).
3. példa A vevő (Morning LLC) az áruk adásvételi szerződésének megfelelően (100%-os előrefizetéssel) 100 darab árut vásárol a Vecher LLC-től 2360 rubel áron. (ÁFA-val - 360 rubel.) egységenként. Az előleg 2010 júniusában átutalásra került az eladó bankszámlájára. A következő hónapban azonban a szerződő felek kiegészítő megállapodást írtak alá egy másik elnevezésű termékértékesítésről, amelyre 10%-os áfa vonatkozik. . E tekintetben az eladott áruk szerződéses árát 16 000 rubellel csökkentették.
2010 augusztusában a Vecher LLC 220 000 rubel értékű árut szállított ki a vevőnek, és 2010 októberében átutalta az áru új szerződéses árának (16 000 rubel) előlegének többletét a vevőnek (Utro LLC).
Az LLC „Evening” kiszámítja (a számított 18/118-as kulcson) az „előleg” áfát, és befizeti az adót (2010. július 20-ig) a költségvetésbe 36 000 rubel összegben. A 2010. II. negyedévi ÁFA bevallás kitöltésekor a könyvelő ezt az összeget a 070 „Beérkezett befizetés összege, részleges befizetés a következő szállításokra...” sorban jelzi. 3 nyilatkozat.
2010 harmadik negyedévére a nyilatkozatot a következőképpen kell kitölteni: az adóalap (220 000 rubel) és az áruk értékesítése után fizetendő adó összege 10% (20 000 rubel) a 020. soron jelenik meg. a nyilatkozat megnevezett szakasza.
Mivel az árut értékesítik, az adózónak joga van az áfa „előleg” levonására. Ebben az esetben a levonás összege (33 560 rubel) a következő arányból kerül meghatározásra: 36 000 rubel. x 220 000 dörzsölje. / 236 000 dörzsölje. Így a 130. sorban „... az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének (5) bekezdése szerint levonandó adó összege” szakaszban. 3 nyilatkozatot, a könyvelő 33 560 rubelt jelez.
Mivel a Vecher LLC októberben átutalja az áru új szerződéses árán felüli előleget (16 000 rubelt) a vevőnek, az adólevonás feltételei csak 2010 negyedik negyedévében teljesülnek. ÁFA-bevallás erre az adózási időszakra vonatkozóan a szervezet 2440 rubel összegben tükrözi az „előleg” áfa levonását (a nyilatkozat 130. sora, 3. szakasza). (a számítás kétféleképpen történhet: 16 000 rubel x 18/118 vagy 36 000 rubel x 16 000 rubel / 236 000 rubel).
Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan veszik figyelembe az ügyfelekkel fennálló kapcsolatokat a számvitelben. Melyik fiókot használják az ügyfelek rögzítésére, milyen feladások készülnek. Szokásos értékesítés során, vevői előleg vagy váltó átvételekor lebonyolított tranzakciók számítanak.
A vevőkkel való elszámolások elszámolására a 62. „Elszámolások vevőkkel” számlát használjuk, amelynek terhelése a vevő eladóval szemben fennálló tartozását, a jóváírás pedig az áruk, munkák és szolgáltatások fizetését tükrözi.
A vevő az eladónak az áru átvétele után, vagy előleg fizetésével, azaz az eladó bankszámlájára történő utalással fizethet. A vevő az áru ellenértékét kiállított számla alapján fizeti, melynek mintája megtekinthető.
Az áruk (munka, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel szokásos tevékenységből származó bevételként kerül elszámolásra, és a 90. „Értékesítés” számla jóváírásában jelenik meg.
Ha az értékesítés egyszeri, és nem a vállalkozás rendszeres tevékenysége (például tárgyi eszköz értékesítése), akkor a bevétel az egyéb bevételek részeként jelenik meg a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla jóváírása alatt. ”
Erről a két 90-es és 91-es beszámolóról kicsit később lesz szó, ezek érdekesek, és más beszámolókkal ellentétben megvannak a maguk sajátosságai. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladási ára után ÁFA-t kell kiszámítani és fizetésre elküldeni.
Terhelés | Hitel | Művelet neve |
Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevétel megjelenik |
||
Az eladott áruk után felhalmozott áfa (munka, szolgáltatások) |
||
Befektetett eszközök, immateriális javak, anyagok értékesítéséből származó bevétel megjelenik |
||
Az eladott eszközök után felhalmozott áfa |
||
Fizetés a vevőtől érkezett |
Ha a vevő előre fizet az áruért és előleget fizet, akkor a vevőkkel való elszámolások elszámolására ebben az esetben a 62-es számlán a 2. alszámla „beérkezett előleg” kerül megnyitásra, míg az 1. alszámla a vevőkkel való elszámolást általánosságban mutatja. ügy.
Terhelés | Hitel | Művelet neve |
62. Megkapott előleg | A vevőtől előleg érkezett a bankszámlára |
|
76.Áfa a kapott előlegek után | A kapott előleg után ÁFA kerül felszámításra |
|
Az áruk értékesítéséből származó bevétel megjelenik |
||
Az eladott áruk után felhalmozott áfa |
||
62. Megkapott előleg | Az előleg beszámítása az adósság visszafizetésével szemben |
|
76.Áfa a kapott előlegek után | ÁFA levonásra elfogadva az előre kifizetett áruértékesítés kapcsán |
Ha a vevő váltót állított ki az eladónak, akkor azt a 62-es számla 3. „Váltó érkezett” alszámláján kell elszámolni. A termék értékesítése után D51 K62 váltó átvételre kerül - ez a váltó visszafizetésre kerül.
Ha az átvett váltó névértéke meghaladja az eladási árat, akkor a többlet összeget a D62 átvett váltó K 90/1.
Az alábbi ábra a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számla főbb tranzakcióit mutatja.
Tipikus tranzakciók a 62-es számlához
Valójában a 62. számla „Elszámolások vevőkkel” tükrözi a vevő eladóval szemben fennálló tartozását, vagyis a vevőköveteléseket. A 62-es számlára történő feladások az értékesítés időpontjában, azaz az értékesítés időpontjában történnek.
Így a 62-es számla az ügyfelekkel történő elszámolásokat tükrözi, és 3 alszámla nyitható rajta:
A következő cikkben megvizsgáljuk, hogyan kell elszámolni a tartozásokat: „“.
Ebben a videóleckében a 62-es „Elszámolások a vevőkkel és az ügyfelekkel” számviteli számláját, a szokásos tranzakciókat és a példákat tárgyaljuk. A leckét N. V. Gandeva főkönyvelő tartja. (tanár, szakértő a „Számítás a bábuknak” webhelyen). Kattintson a videó megtekintéséhez ⇓
