Ma már nem ritka a bankgarancia alkalmazása. Bizonyos esetekben ez egyszerűen szükséges. Beszélni fogunk arról, hogy mi ez a garancia, és hogyan kell figyelembe venni.
A bankgarancia csökkenti a hitelező kockázatait az ügyletben. Mivel a hitelező pénzügyi érdekei nem sérülnek, még akkor sem, ha a kötelezettséget nem teljesítik.
bankgarancia- ez a kezes bank írásbeli kötelezettsége, hogy a garanciában meghatározott összeget az ügyfél hitelezőjének kifizesse, ha az ügyfél kötelezettségeit nem teljesíti. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 368. cikke.
Nem nélkülözheti a biztosítékot, ha úgy dönt, hogy a bevallási eljárást alkalmazza az áfa-visszatérítéshez alatti. 2 p. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 176.1. Ebben a helyzetben szigorú követelmények vonatkoznak a garanciára:
Ezenkívül garanciára is szüksége lehet, például:
A bankgarancia megszerzéséhez fel kell vennie a kapcsolatot a bankkal bizonyos dokumentumokkal. Bankonként más és más, és külön-külön állítják be. A dokumentumcsomag általában a következőket tartalmazza:
Az adófelügyelőség által hitelesített számviteli kimutatások (mérleg, eredménykimutatás);
Követelések és kötelezettségek bontása;
Bankkivonat az elmúlt 6 hónap havi számlaforgalmáról;
Ugyanakkor a bank a dokumentumcsomagon kívül a következőket is megkövetelheti:
Általában díjazás összege garancia kiadására az 1-10% a biztosíték összegéből.
Ha Ön adósként intéz egy bankot, az szerződést köt veled a kezességvállalásról. Ön a megbízó ebben a megállapodásban.
A megállapodás meghatározza a garancia feltételeit, különösen:
A szerződés meghatározza azokat a dokumentumokat is, amelyeket a kedvezményezettnek (az Ön hitelezőjének a tranzakcióban) be kell mutatnia a banknak abban az esetben, ha nem teljesíti kötelezettségét. A viták elkerülése érdekében ezeknek a dokumentumoknak a listáját egyértelműen fel kell tüntetni.
A garancia kiállításáért díjat kell fizetnie a banknak cikk (2) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 369. Fizethető fix díjként, a garancia összegének százalékában, a jótállási idő függvényében részletekben.
Elterjedt tévhit, hogy a megbízónak van bankgaranciája számvitelben a 008 „Kötelezettség- és befizetések biztosítékai” egyenlegen kívüli számlán kell nyilvántartani. Számlaterv, jóváhagyva. A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. De végül is nem magadra, hanem a hiteleződre (kedvezményezettedre) kaptál garanciát. És ő veszi figyelembe a 008-as számla garanciáját. Ugyanakkor a 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések biztosítékai” számla garanciáját nem szabad figyelembe venni. Hiszen a garanciát nem te, hanem a bank adta ki. Magáról a bankgaranciáról a megbízó általában nem vezet könyvelést.
Az OAO Russian Communal Systems főkönyvelője
„Nem ilyen egyszerű az a kérdés, hogy a bankgaranciát a tőkével együtt kell feltüntetni a mérlegben.
A bankgarancia fedezetként történő felhasználása esetén lehetőség van a hitelező cseréjére, amikor a kezes lesz a hitelező a kedvezményezett helyett (amennyiben a megbízó nem tesz eleget kötelezettségének). Ezen túlmenően a kezessel kötött megállapodás alapján különleges feltételek is rögzíthetők, mint például a kezessel szembeni kötelezettség késedelmes teljesítése esetén további kötbér. A bankgaranciára vonatkozó információk hiánya a megbízó könyvelésében nem ad teljes képet a pénzügyi kimutatások külső használóiról a megbízó kötelezettségeinek állapotáról.
Alternatív megoldásként egyszerre két tranzakciót is megjeleníthet a megbízó könyvelésében:
- 008 „Kötelmezési és befizetési biztosítékok” - bankgarancia érkezett a kedvezményezett (hitelező) felé fennálló kötelezettség teljesítésének biztosítására;
- 009 „Kibocsátott kötelmi és fizetési biztosítékok” - a kezestől (banktól) a kedvezményezett (hitelező) részére biztosítékot bocsátottak ki.
Azt hiszem, sok könyvvizsgáló egyetért azzal, hogy a bankgarancia továbbra is tükröződjön a megbízó számláiban, különösen akkor, ha a tranzakció jelentős a szervezet számára, és közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban.
A garancia megszerzésének költsége az alábbiak szerint kerül elszámolásra:
Ugyanakkor, ha a díjazást egy időben fizetik ki a banknak, a szabályozó hatóságok szerint a kiadásokat egyenletesen kell figyelembe venni a garancianyújtás időtartama alatt. A Pénzügyminisztérium 2012. július 19-i levelei 03-03-06 / 4/75, 2011. január 11. 03-03-06 / 1/4; Moszkvai Szövetségi Adószolgálat, 2011. augusztus 29., 16-15. [e-mail védett] .
Emellett a Pénzügyminisztérium korábban kifejtette, hogy ha a bank ellentételezését százalékban határozzák meg, akkor a kezességvállalás költségeit ugyanúgy normalizálni kell, mint az adósságkötelezettségek kamatai formájában jelentkező költségeket. A Pénzügyminisztérium 2008.01.16-i levele 03-03-06/1/7 sz.. A későbbi pontosítások azonban nem tesznek említést ilyen végzés alkalmazásáról. Ráadásul a megbízó és a bank között a bankgarancia-szerződés alapján fennálló kapcsolata nem tartozási kötelezettség. cikk (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 807.
Ha az Ön cége kedvezményezettként jár el, azaz akinek a kezességvállalást nyújtják, akkor azt a 008 „Kötelmezési és befizetési biztosíték” számla terhelési egyenlegénél kell figyelembe venni a kezességvállalásban meghatározott összegben.
Amikor az adós teljesíti a kötelezettségét, a 008-as számlán nyilvántartott kezességvállalás összege leírásra kerül.
Ha az adós kötelezettségeit részben vagy egészben nem teljesítette, úgy a jótállás időtartama alatt a kedvezményezett írásbeli felszólítással fordulhat a bankhoz pénz kifizetésére. Ebben a kedvezményezettnek meg kell jelölnie, hogy miben áll a biztosítékot biztosító főkötelezettség megbízója általi megsértése. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 374. cikke. A kárigényhez csatolni kell a jótállásban meghatározott dokumentumokat. A Bank csak azután dönt, hogy teljesíti-e a fizetést vagy sem, miután megvizsgálta a követelést és megállapította, hogy az megfelel-e a garancia feltételeinek. Művészet. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 375. cikke.
A bank a követelés kifizetését követően köteles értesíteni a megbízót a garancia megszűnéséről és alatti. 1. 1. o., 2. o. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikkeés kérheti tőle a garancia keretében kifizetett összegek visszatérítését.
A kedvezményezett a követelés összegének kezes bank általi elismerésekor könyvelési bejegyzést tesz: a 76-2 „Követelések elszámolása” számla, „Kezes bank” alszámla terhelése, - a 62 „Elszámolások vevőkkel, ill. ügyfelek”, alszámla „Vevő (megbízó)” .
A megbízó a kezes banktól a garancia megszűnéséről szóló értesítés kézhezvételekor könyvelési bejegyzést tesz: 60 „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, „Eladó (kedvezményezett)” alszámla, - számla jóváírása 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel”, alszámla Kezes bank.
Ha bankgaranciát vásárol egy pályázaton való részvételhez, annak költségét a pályázat elvesztése esetén is figyelembe veheti 2. bekezdés A Pénzügyminisztérium 2008.01.16-i levelei 03-03-06/1/7 sz..
A leegyszerűsítők pedig a bankgarancia költségét a hitelintézeteknek nyújtott szolgáltatások költségeként és alatti. 9 o. 1 art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.
Magát a „bankgarancia” fogalmát az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 368. cikke.
Ebből a szabályból következően a bankgarancia a kötelezettségek teljesítésének biztosításának olyan módja, amelyben a bank, más hitelintézet vagy biztosító szervezet (kezes) az adós (megbízó) kérésére írásbeli fizetési kötelezettséget bocsát ki. pénzösszeg a hitelezőnek (kedvezményezettnek) a fizetési igény bemutatása esetén.
Így a bankgarancia kibocsátásával kapcsolatos kapcsolatokban legalább három személy érintett: a megbízó, a kedvezményezett és a kezes.
A bankgarancia garanciájaként csak olyan speciális szervezet járhat el, amely megfelel a jogszabályi követelményeknek, azaz bank, egyéb hitelintézet vagy biztosító.
A megbízó a főkötelezettség adósa, akinek kérésére a kezes bankgaranciát állít ki. Bárki lehet igazgató.
A kedvezményezett a vállalkozó főkötelezettségének hitelezője, amelynek javára a kezes bankgaranciát állít ki.
Ebben az esetben a kedvezményezett mind a bankgarancia, mind a főkötelezettség alapján hitelező.
A kedvezményezett szerepe lehet bármely magánszemély vagy – beleértve a hatóságokat –, valamint az adó- és vámhatóságokat.
Más szóval, a bankgarancia nyújtásának fő célja annak biztosítása, hogy a megbízó megfelelően teljesítse a kedvezményezettel szemben fennálló kötelezettségeit (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 369. cikkének 1. része).
Ugyanakkor a jelen cikk 2. részével összhangban a bankgarancia kiállítása a kezes bank fizetett szolgáltatása, ezért a kibocsátásáért díjat kell fizetni. Az ilyen díjazás mértéke általában a biztosíték összegének 1-10%-a. Fizethető fix összegben vagy a garancia összegének százalékában, egy összegben vagy a garancia időtartamától függően részletekben.
Így a bankgarancia banki szolgáltatás.
Ennek megfelelően a bankgarancia kiállításáért a banknak fizetett díj a banki szolgáltatásokért fizetendő.
A bankgarancia fő előnyei:
Viszonylag alacsony költsége, mivel a garanciavállaló banknak járó ellenszolgáltatás összege lényegesen alacsonyabb, mint bármely típusú hitelfinanszírozás összege;
A fizetési kötelezettségek hatékony megoldásának lehetősége anélkül, hogy a pénzeszközöket a forgalomból kiengednék vagy közvetlenül hitelintézetektől kölcsönöznék.
Ezenkívül a bankgarancia megléte további ösztönzést jelent a szerződés szerinti kötelezettség teljesítésére, azaz áruszállításra, munkavégzésre vagy szolgáltatásnyújtásra.
A Ch. rendelkezéseinek elemzése. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 23. cikke azt mutatja, hogy nem szükséges külön megállapodást kötni a megbízó és a kezes között.
Azok a bankok azonban, amelyek pontosabban kívánják előírni a megbízóval fennálló kapcsolatukat, vagy egyes általános kondícióikba, vagy esetenként külön megállapodásba foglalnak ilyen rendelkezéseket, amelyet bankgarancia-kibocsátási megállapodásnak nevezhetünk.
Egy ilyen megállapodás tárgya bankgarancia / bankgarancia kiadása. Annak ellenére, hogy a bankgarancia kibocsátására vonatkozó megállapodást az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve nem írja le közvetlenül, annak megkötése lehetséges az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 421. cikke, amely lehetővé teszi olyan szerződések megkötését, amelyeket törvény vagy egyéb jogi aktusok írnak elő és nem írnak elő.
A bankgarancia kibocsátására vonatkozó szerződésben a következő feltételek írhatók elő: a bank és a megbízó jogai és kötelezettségei, a bankgarancia kiállításának feltételei, a bankgarancia kibocsátásának főbb feltételei, jutalékra és díjazásra vonatkozó rendelkezések a banki költségek megtérítése, a megbízó garanciái és biztosítékai, a szerződés szükséges biztosítéka, a felek szerződés szerinti felelőssége, az alkalmazandó jog, a vitarendezési eljárás és egyéb rendelkezések.
A bankgarancia költségét annak az eszköznek a költsége tartalmazza, amelynek megvásárlására vagy létrehozására azt beszerezték:
A banknak átutalt díjazás garancia kiállításáért;
Szerződés vagy szállítási szerződés szerinti fizetési garanciát kapott a bank.
Ez egy általános szabály az összes készletcikk bekerülési értékének kialakítására.
Példa
10 millió rubel összegű ingatlanügylet fizetési kötelezettségének biztosítékaként. a cég bankgaranciát adott az eladónak.
A banknak a garanciáért fizetett díja a tranzakció összegének három százaléka, azaz 300 000 rubel. (10 000 000 rubel x 3%), a jótállási idő egy hónap.
A megbízó cég az adásvételi szerződésben meghatározott határidőn belül nem teljesítette a fizetést. A bank, amely a társaság kötelezettségét a kedvezményezett eladóval szemben rendezte, ennek az összegnek a visszatérítését követelte a társaságtól.
Ebben az esetben a következő bejegyzéseket kell megadni:
300 000 dörzsölje. - pénzeszközöket utaltak át a kezes banknak a garancia nyújtására;
300 000 dörzsölje. - a befektetett eszközök tárgyának bekerülési értékében szerepelnek a kezességvállalás költségei;
10 000 000 RUB - az ingatlantárgyat az átruházási okirat alapján elfogadták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 556. cikkének 1. szakasza);
10 300 000 RUB - a tárgyi eszközt könyvelésre elfogadják;
10 000 000 RUB - elismerték a bank visszkereseti követelését;
10 000 000 RUB - a bankkal szembeni kötelezettség visszafizetésre kerül.
A bankgarancia nyújtása banki műveletekre vonatkozik, és ennek a szolgáltatásnak a költsége nem tartozik az áfa alá (az 1990. december 2-i N 395-1 „A bankokról és a banki tevékenységekről” szóló szövetségi törvény 8. cikkelyének 1. része, 5. cikk ", az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 3. szakasza, 3. szakasza, 149. cikk, Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2005. május 17-i levele, N MM-6-03 / [e-mail védett]).
Vagyis a bank javadalmazásának összegére vonatkozó áfát a szervezetnek nyújtott garanciavállalásért nem mutatják be.
A bankgaranciák kiadása banki műveletekre vonatkozik (az 1990. december 2-i N 395-1 „A bankokról és banki tevékenységekről” szóló szövetségi törvény 5. cikkének 8. cikkelye).
A banki szolgáltatások fizetésének költsége figyelembe vehető:
a) a gyártáshoz és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek részeként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 25. szakasza, 1. cikk);
b) a nem működési kiadások részeként a termeléshez és (vagy) értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó tevékenységek végzésének költségei (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 265. cikkének 15. szakasza, 1. cikk).
A szervezetnek joga van önállóan meghatározni, hogy melyik csoporthoz rendelje hozzá a banki szolgáltatások fizetésének költségeit bankgarancia nyújtásához (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikkének 4. szakasza).
A kiadások teljesítésének időpontja bármelyik lehetőségnél a bekezdések alapján kerül meghatározásra. 3 7. o. 272. §-a alapján.
A szervezet a továbbértékesítésre vásárolt árut a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320.
Mivel a garancia kézhezvétele és ennek megfelelően a díjazás a banknak közvetlenül kapcsolódik az áruk beszerzéséhez, a szervezetnek joga van e díjazás összegét a meghatározott áruk beszerzési költségébe beleszámítani.
Az áruk beszerzésének költsége közvetlen kiadás, és a termék értékesítésének időszakában a jövedelemadó adóalapját képezi.
A szervezetnek az adózási célú számviteli politikájában rögzítenie kell az áruk beszerzési költségének kialakítására vonatkozó eljárást (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 320. cikkének (2) bekezdése).
Példa
A szállítási szerződés megkötése és az árufizetési kötelezettség teljesítésének biztosítása érdekében a szállító 590 000 rubel összegű bankgaranciát kapott. A kiadott garanciáért a bank díja 5900 rubelt tett ki. és 2015. szeptember 10-én fizették ki. Garantáltan 2015. szeptember 15.
A szállítási megállapodás szerint a garancianyújtás napján a szervezet 590 000 rubel értékű árut kap. (90 000 rubel áfával együtt), az áru fizetési határideje 2015. november 15. A szállítási szerződésben megállapított határidőn belül (2015. november 15.) a szervezet az áru fizetési kötelezettségének nem tett eleget, a kezes bank a szállítónak járó garanciaösszeget még aznap átutalta.
A szervezet 2015. november 30-án visszafizette a bank felé keletkezett tartozást a kezességvállalás összegének visszafizetésére.
A fiókban a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
|
Terhelés |
Hitel |
Összeg, |
Elsődleges dokumentum |
|
|
Felsorolt díjazás bank a kibocsátó bank számára garanciák |
||||
|
A banknak fizetett díjazás összege kibocsátó bank számára garancia benne van tényleges költség |
76-c "Elszámolások a kezes bankkal a kiadott garancia ellenértéke ellenében" |
bankgarancia, Számviteli információk |
||
|
Tükrözött adósság szállítója vásárolt |
a szállító szállítási okmányai, Áruátvételi igazolás |
|||
|
Tükrözött bemutatva ÁFA beszállító |
Számla |
|||
|
ÁFA levonásra elfogadott a szállító bemutatja |
Számla |
|||
|
Tükrözött adósság szervezetek a kezes előtt |
a kezes bank értesítése, Számviteli információk |
|||
|
Adósság visszafizetve a kezes előtt |
76-g "Elszámolások a kezes bankkal a garancia összegének visszafizetéséről" |
Banki kivonat folyószámláról |
||
A kezessel kötött ügylet díja arra az időszakra vonatkozik, amelyre a garanciát kiadták (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikkének 1. szakasza). Ez az időszak több beszámolási (adó-) időszakra is kiterjedhet, amikor a biztosíték biztosítja a megbízónak a bevételszerzésre irányuló hosszú távú szerződés szerinti kötelezettségeinek teljesítését. A garancia költsége és a fővállalat megfelelő bevétele közötti kapcsolat azonban közvetett. Ez a helyzet a par. 2 p. 1 art. 272. §-a alapján.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. január 11-i N 03-03-06 / 1/4 levelében megbízóként szerepel egy kétéves szerződés alapján olaj- és gázipari létesítmények építésével foglalkozó cég. A finanszírozók felhívták a figyelmet arra, hogy a szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítése érdekében megszerzett bankgarancia nyújtásának díja formájában felmerülő költségeket egyenletesen kell elszámolni a beszerzés időtartama alatt. Hasonló következtetést tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. július 19-i N 03-03-06 / 4/75 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013. június 4-i N ED-18-3 / 606 levele. .
Tekintsük a bankgarancia kedvezményezettjének könyvvitelében és adóelszámolásában való tükröződés jellemzőit a szállítási szerződésben vállalt kötelezettségek teljesítésének biztosítására.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i, N 94 sz. rendeletével jóváhagyott, a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeire vonatkozó számlatükör alkalmazására vonatkozó utasításokkal összhangban a következő számlákat használjuk a szervezetekkel kapcsolatos információk összefoglalására. bankgaranciák rendelkezésre állása és mozgása: 008 „Kötelezettségek és beérkezett kifizetések biztosítékai” és 009 „Kibocsátott kötelezettségek és kifizetések biztosítékai”.
Ha a garancia nem határozza meg az összeget, akkor az elszámoláshoz a szerződés feltételei alapján kerül meghatározásra.
Az oroszországi pénzügyminisztérium 1999.05.06. N 32n sz. rendeletével jóváhagyott „Szervezet bevétele” PBU 9/99 számviteli rendelettel összhangban, az áru tulajdonjogának a szervezetről a vevőre való átruházásakor. , a bevétel elszámolásra kerül a könyvelésben, és a 90. „Értékesítés” számla 1. „Bevétel” alszámla jóváírásán jelenik meg.
Ugyanakkor az áruk vásárlásával és eladásával kapcsolatos kiadások elszámolásában való elismerésének feltételei (PBU 10/99 „A szervezet kiadásai” számviteli rendelet, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 06.05.-i rendeletével jóváhagyva. 1999 N 33n) teljesülnek, amelyek a 90. „Értékesítés” számla , a 2. „Értékesítési költség” alszámla terhelésén jelennek meg.
Az áruknak az Orosz Föderáció területén történő értékesítését a hozzáadottértékadó-adó tárgyaként ismerik el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 146. cikkének 1. szakasza). Ugyanakkor az áfa adóalapjának meghatározásának időpontja az áruk szállításának (átszállításának) napja (az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkének 1. szakasza).
Az áfa alapját, ha az adóalany árut értékesít, ezen áruk bekerülési értékeként kerül meghatározásra, amelyet a Ptk. szerint meghatározott árak alapján számítanak ki. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 105.3. pontja, figyelembe véve a jövedéki adókat (a jövedéki termékek esetében), és azokban az adókat nem (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. cikkének 1. szakasza).
A könyvelésben az áruk értékesítésének áfája a 90. „Értékesítés” számla, a 3. „ÁFA” alszámla, valamint a 68. „Adók és illetékszámítások”, „ÁFA számítások” alszámla jóváírása jelenik meg.
Az adóelszámolásban az értékesítésből származó bevételt a saját termelésű és a korábban vásárolt áruk értékesítéséből származó bevételként kell elszámolni (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 249. cikke).
Ugyanakkor a bevételeket abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elszámolni, amelyben keletkeztek, függetlenül a pénzeszközök tényleges beérkezésétől.
A bevétel beérkezésének időpontja az áruk értékesítésének dátuma, függetlenül attól, hogy ténylegesen megérkezett-e a pénzeszközök kifizetésére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikke).
Az adózási célból elfogadott költségeket abban a beszámolási (adó-) időszakban kell elismerni, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontjától és (vagy) más fizetési módtól (Az Orosz Föderáció adótörvényének 272. cikke). .
A gyakorlatban két lehetőség van a kiszállított áru fizetésére.
A vevő a szállítási szerződés szerinti fizetési kötelezettségét önállóan teljesíti, miközben a bankgarancia leírásra kerül. Tekintsük ezt a lehetőséget egy példán keresztül.
A megbízó árufizetési kötelezettségének bankgarancia terhére történő visszafizetése a 62. számú „Elszámolások vevőkkel és vásárlókkal” számla terhelésén és jóváírásán jelenik meg.
2. példa
Használjuk az 1. példa feltételét, és tegyük fel, hogy a Szervezet nem teljesítette fizetési kötelezettségét a szállítási szerződésben meghatározott határidőn belül.
Az LLC követelést nyújtott be a kezes bankhoz 586 000 rubel megfizetésére. bankgarancia keretében. A kezes ennek a követelménynek eleget tett.
Az LLC számláján a következő bejegyzéseket kell megtenni:
Terhelési számla Hitelszámla 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" - 586 000 rubel. - pénzeszközök érkeztek a kezes banktól, miután követelést nyújtottak be neki;
Terhelési számla Hitelszámla - 586 000 rubel. - a Szervezet árufizetési kötelezettségét bankgarancia terhére leírták;
Számlanyitás - 586 000 rubel. - leírt bankgarancia.
Néha a könyvelőben felmerül a kérdés – hogyan dokumentálható mindez? Természetesen a számlákat és a számlákat magával a bankgaranciával együtt adjuk, de előfordul, hogy a garancia elektronikus üzenet formájában történik. Mi a teendő ezzel a bankgarancia nyújtásának lehetőségével?
Az a tény, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának N 14 „A vitarendezési gyakorlat egyes kérdéseiről .....” határozatának (3) bekezdésével összhangban elektronikus formában kiállított bankgarancia. A SWIFT távközlési rendszeren keresztüli üzenet megegyezik a bankgaranciával írásban.
És ha a bankgarancia kibocsátásakor bizonyos követelmények nem teljesültek, amelyeket esetenként a kedvezményezett vagy a kezes támaszt a garancia formájára, akkor ez nem ok arra, hogy ne vegyük figyelembe. Az érdekelt személyek jogilag különféle bizonyítékokkal szolgálhatnak, amelyek megerősíthetik ezt a tranzakciót.
A kezesként mindig bank, hitelintézet vagy biztosító jár el. A bankgaranciát természetesen nem adják ki térítésmentesen a megbízónak, ami azt jelenti, hogy a könyvelőnek figyelembe kell vennie a számlákon folyó műveleteket. A bankgarancia nem függhet a mögöttes kötelezettségtől. Ráadásul ez a garancia nem vonható vissza, azaz visszavonhatatlan. A bankgarancia alapján fennálló jogok nem ruházhatók át másra, kivéve, ha maga a dokumentum másként rendelkezik.
A bankgaranciában kötelező feltüntetni a kibocsátási időszakot. Ha az időtartam nincs megadva, akkor azt (bankgarancia) a Ptk. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 432. §-a nem minősül keletkezettnek. Ebben az esetben a jótállási idő a kötelezettségek teljesítésének időtartamával megegyező, hosszabb vagy rövidebb lehet.
Általában a kezességvállaláson feltüntetik, hogy ki a kedvezményezett, de a vitarendezés bevett gyakorlata miatt, a kedvezményezett megjelölése nélkül a bankgarancia továbbra is érvényesnek minősül.
Ha a kezes bankgaranciát ad ki a kedvezményezettnek a megbízó és a kezes előzetes írásbeli megállapodása nélkül, a garancia nem minősül érvénytelennek. A megbízó azonban, mielőtt bankgaranciát nyújtana a kedvezményezettnek, megállapodást köthet a kezessel, amely meghatározza a bankgarancia megkötésének feltételeit. A kezes a szerződésben előírhatja különösen azt a jogot, hogy a megbízótól visszkereset útján bizonyos díjazást követeljen, ha a követelésekkel összefüggésben meghatározott pénzösszeget fizet a kedvezményezettnek.
Sem a kezes, sem a kedvezményezett nem fizet áfát, ha a kezes bankgarancia keretében teljesíti kötelezettségeit. Ez azt jelenti, hogy nem kell áfát fizetni olyan műveletek elvégzésekor, mint a garancia alapján történő fizetés, a bankgarancia kiállítása és felmondása stb.
A kölcsönszerződésből eredő kötelezettségek visszafizetésével kapcsolatos műveletek szintén nem tartoznak áfa alá, mivel a hatályos jogszabályok szerint minden hitelművelet adómentes.
Kivételt képeznek azok a tranzakciók, amelyek a biztosító szervezetek bankgaranciáinak kiadásakor jönnek létre - ezek a szolgáltatások ÁFA-kötelesek.
A kezes a bankgarancia keretében vállalt kötelezettségek teljesítése során a könyvelési tételeket köteles feltüntetni.
Amint a kedvezményezett pénzt kap a kezestől (a kötelezettségek teljesítésével összefüggésben), a könyvelő ennek megfelelő bejegyzést készít az 51 „Elszámolási számlák” számla terhére és a 76 „Elszámolások különböző számla” számla jóváírására. hitelezők és adósok”. A főkötelezett tartozása a kötelezettségek típusától függően könyvelésre kerül. Ez lehet az 58-3 „Nyújtott hitelek”, a 62. „Elszámolások vevőkkel és az ügyfelekkel”, a 76. vagy az 58. „Pénzügyi befektetések” alszámla.
Elszámolás a kedvezményezett pénzeszközök kezestől történő átvételére
A kezestől kapott pénzeszköz átvételekor (készpénzes módszerrel) a kedvezményezettnek el kell ismernie az áruk (építési munkák vagy szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételt, mivel a fizetést a garancia biztosította. A visszavonhatatlan bankgarancia kamatfizetési kötelezettségének biztosításakor a kedvezményezett nem működési bevételt számol el a kölcsön kamatai formájában.
A kedvezményezett elszámolásának megjelenítési módjai a bankgarancia keretében vállalt kötelezettségek teljesítése során
Ha a megbízó a főkötelezettségét nem teljesíti (vagy nem megfelelően teljesíti), a kedvezményezett a kezességi szerződésben foglaltak szerint (írásban) pénzeszköz-fizetési felszólítást terjeszt elő a kezeshez. Ebben a követelményben fel kell tüntetni, hogy a megbízó pontosan mit sértett meg a szerződés teljesítése során. A bankgarancia akkor szűnik meg, amikor a kedvezményezett a szerződés alapján neki járó összeget megkapja, vagy a bankgarancia futamideje lejár.
Maga a kezességvállalás a 008 „Kötelezettség- és befizetések biztosítékai” mérlegen kívüli számlán kerül elszámolásra. A számlán lévő összeg megegyezik a szerződésben szereplő számmal.
Az összeg az egyenlegen kívüli számláról fokozatosan, az adósság törlesztésével kerül terhelésre.
Egyszerűsített adózási rendszer - a bankgarancia elszámolásának jellemzői
Az egyszerűsített adózási rendszer szerint az a kedvezményezett, aki a kezestől pénzeszközt kapott, a kölcsön kamataiból származó pénzeszközök átvétele esetén köteles az áruk értékesítéséből származó bevételt és/vagy a nem működési bevételt elszámolni.
Amint a kedvezményezett pénzeszközt kap a kezestől (a szerződés teljesítésének megfelelően), a könyvelő az 51 „Elszámolási számlák” számla terhére és a 76 „Elszámolások különböző számla” számla jóváírására a bejegyzéseket egy speciális könyvben rögzíti. hitelezők és adósok”. Ebben az esetben a tőketartozás a 76-os számla terhelésén jelenik meg - a számlák jóváírásában (58-3, 62, 76,78), a kötelezettség típusától függően. Ez lehet az 58-3 „Nyújtott hitelek”, a 62. „Elszámolások vevőkkel és az ügyfelekkel”, a 76. vagy az 58. „Pénzügyi befektetések” alszámla.
Ebben az esetben a bankgaranciát a 008 „Kötelezettség- és befizetések biztosítékai” egyenlegen kívüli számlán tartják nyilván. A számlán lévő összeg megegyezik a szerződésben feltüntetett összeggel. Ez az összeg a mérlegen kívüli számláról fokozatosan, az adósságtörlesztés hatására kerül terhelésre.
Bankgarancia elszámolása a megbízóval
Először is tudnia kell, hogy az olyan szolgáltatás, mint a bank vagy hitelintézet által nyújtott bankgarancia banki műveletre vonatkozik, és a 395-1. sz. szövetségi törvény értelmében az ilyen szolgáltatás nem tárgya. az áfához. De ha a bankgaranciát egy biztosító állította ki, akkor az ilyen szolgáltatás kötelező áfa-köteles. Ebben az esetben a megbízónak le kell vonnia az ÁFA-t, miután ezt a szolgáltatást korábban a könyvelésben tükrözte. Ugyanakkor az adóköteles ügyletek lebonyolítására bankgaranciát kell vállalni.
A Megbízó nem vonhatja le az előzetesen felszámított áfát, ha a kezességvállalással összefüggésben végzett műveletek nem eredményeznek ÁFA-t.
Ha a bankgaranciát bank vagy hitelintézet bocsátja ki, a jövedelemadó összegét a nem működési költségek részeként vesszük figyelembe. Amikor egy biztosító szervezet bankgaranciát ad ki, ezt a műveletet figyelembe veszik a jövedelemadónál.
A kezes javadalmazásának elszámolása
Ez az elszámolás a kötelezettség típusától függ. Például, ha a vevő ingatlanvásárláskor bankgaranciát vállal az eladónak, akkor ez ingatlanszerzéssel kapcsolatos kiadásnak minősül.
A költségek összetétele ebben az esetben magában foglalja az ingatlanszerzés költségeit, az ingatlanvásárlásra adott kölcsön után fizetett kamatot, különféle felárakat (pótdíjakat), jutalékokat, vámokat és kifizetéseket stb. A kezes ellenszolgáltatásának összege beleszámít a megszerzett eszközök tényleges bekerülési értékébe, ha a kezességet az eszközök figyelembevétele előtt bocsátották ki.
A huzalozás ebben az esetben a következő:
Az eszköz – terhelési számla (01/07/08/10/41 ...) – 76. hitelszámla tényleges értékében a kezesnek járó díjazás összege.
Díjfizetés a kezesnek:
76. terhelési számla - 51. hitelszámla.
Ha a bankgaranciát az eszközök tényleges értékének kialakulása után adják ki, akkor a könyvelőnek a következő bejegyzéseket kell feltüntetnie:
Terhelési számla 91.2 - hitelszámla 76.
A hitelfelvételi költségeket egyéb ráfordítások között számolják el, ha a garanciát hitelviszonyt megtestesítő kötelezettségek biztosítására adták ki.
A járulékos költségek kívánság szerint a szerződés teljes futamideje alatt egyenletesen szerepelnek az egyéb költségek között. A számviteli politika szükségszerűen tükrözi a további hitelfelvételi költségek elszámolásának választott módszerét, akár a hitel teljes futamideje alatt egyenletesen, akár a felmerülésük időszakában.
Ennek eredményeként a következő bejegyzések jelennek meg a könyvelésben:
91.2 számla terhelése - 76. számla jóváírása (a kezes ellenértékének összegét tükrözi).
76. számla terhelése – 51. számla jóváírása (a kezesnek fizetett díjazás).
Egyéb kötelezettségek biztosítására kiállított bankgarancia
Ebben az esetben az adó összege vagy a nem működési költségek, vagy a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó kiadások összetételében szerepel. Ezenkívül a szervezet maga dönti el, hogy ezt az összeget (a kezes szolgáltatásainak kifizetését) melyik kiadáscsoporthoz rendeli. Általában a gyakorlatban az egyéb kiadások közé tartozik például a megrendelő munka (szolgáltatás) fizetési kötelezettsége, a szállító termékszállítási kötelezettsége stb.
A nem működési kiadások részeként figyelembe veszik a díjazás összegét, például az áfa-visszaigénylés bevallási eljárásának alkalmazásához, a vámok, adók stb. megfizetésének biztosításához.
A garanciális kiadások a jövedelemadó szempontjából kerülnek elszámolásra, feltéve, hogy ezek a ráfordítások gazdaságilag indokoltak és indokoltak, továbbá bevételszerzésre kell fordítani. Ebben az esetben a díjazás teljes egészében adózási szempontból beszámításra kerül.
a modern üzleti világ nélkülözhetetlen pénzügyi eszköze. Mindazonáltal minden olyan műveletet, amelyet bármilyen tulajdoni formával, valamint szervezeti és jogi felépítésű gazdálkodó egység végez, tükröznie kell a jelentési dokumentációban, amelyet szigorúan meghatározott határidőn belül benyújtanak az Orosz Föderáció adóhatóságaihoz. A garancia átvétele és kiadása pénzügyi tranzakció, ezért alaposan meg kell fontolnia, hogy mi minősül bankgaranciák elszámolásának.
Az üzleti kapcsolatok egyik legfontosabb motorja az üzleti életben természetesen a megállapodás (szerződés). Ez a dokumentum tartalmazza mindazokat az alapvető szabályokat, követelményeket, amelyeket a felek egymás felé támasztanak. Az alany a szerződés aláírásával automatikusan teljes felelősséget vállal a rá ruházott kötelezettségek betartásáért. Egy ilyen papíron azonban nem lehet mindent figyelembe venni. Néha a szerződő felek különféle tőkeáttétel alkalmazásához folyamodnak, amelyeket más néven:
A hozzáértő BG könyvelés elvégzéséhez tudnia kell, hogy többféle garanciabanki bizonylat létezik. A szervezetek fejlesztési ciklusuk során a következőkkel szembesülnek:
Lehet, hogy hallott már ezekről a típusokról, de tudja, hogyan történik a bankgarancia lefoglalása? Minden egyszerű.
Tervezi a BG használati jog megszerzését? Először ki kell választania egy megbízható, tisztességes hírnévvel rendelkező bankot, és jelentkeznie kell a kívánt szolgáltatásra. Ne feledje, hogy az ilyen dokumentumok kiadása költséges és felelősségteljes folyamat.
A hitelintézet ezt megtagadhatja, ha valamilyen okból nem megy át a kiválasztásra. Ezen túlmenően a garancia összege elérheti az áruk vásárlására vagy az építési beruházások és szolgáltatások nyújtására vonatkozó szerződés teljes szerződéses értékének 1–30%-át. A költség harmada - ez kolosszális pénzösszeg lehet, amelyet a bank utasít az Ön helyett a szerződésben meghatározott esetben.
A bankgarancia tükröződése egy szervezet könyvelésében nem nehéz és érthetetlen kérdés a könyvelők számára. A bank nem ad kölcsön pénzt senkinek, így a címzett minőségellenőrzésen esik át. Ennek befejezése után a kezes hozza meg a végső döntést. Ha a válasz igen, akkor a garanciát igénylőnek be kell nyújtania a szükséges dokumentumokat és ki kell fizetnie a szolgáltatásért járó jutalék összegét.
A banki kötelezettségek a vevő és a szállító közötti szerződéses kapcsolatok stabilitásának biztosítására szolgálnak. Ez egyfajta biztosítási letét az egyik fél kötelezettségeinek megtagadásával járó kockázatok fedezésére.
A bankgarancia olyan kötelezettség, amelyet a bank vagy bármely más hitelintézet biztosításként köt ki a szerződéses (szerződéses, beszerzési) feltételek teljesítésére (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 368. cikke). Elektronikus és írásos formában is rendelkezésre áll. Ha a vállalkozó számos feltételt megszeg, a bank dokumentált pénzösszeget fizet az ügyfélszervezetnek.
A garancianyújtással kapcsolatos jogviszonyban három fél vesz részt:
Ebben az esetben a kedvezményezett és a megbízó szerződő félként, valamint kormányzati szerződés megkötésekor jár el. Szigorúan a hatályos polgári jogszabályoknak megfelelően járnak el (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 420. cikke). Kölcsönös elszámolásaik a harmadik féllel – a garanciát nyújtó bankkal – létesített kapcsolat joghatóságán kívül történnek.
A felek a mindenkori bankgarancia-szerződés alapján lépnek kapcsolatba – egy dokumentum, amely mindhárom fél – a kezes, a kedvezményezett és a megbízó – jogviszonyát meghatározza. A bankgarancia nyújtásáról szóló megállapodás kötelezően kimondja, hogy a kezes bank csak abban az esetben fizeti ki a garanciát, ha a főszállító nem tudja teljesíteni az állami szerződésben meghatározott kötelezettségeit a kedvezményezett ügyfél felé. A bankgarancia-szerződés kötelezően rögzíti azokat a körülményeket, amelyek miatt bankbiztosíték fizetési helyzetek állnak elő.
A bankgarancia keretében végzett műveleteket polgári és banki jogszabályok szabályozzák. Ugyanezen szabályozási jogi aktusokban megtalálhatja a választ arra a kérdésre, hogy a bankgarancia nyilvántartásba vett-e.
A Polgári Törvénykönyvben az ilyen pénzügyi kötelezettségre vonatkozó rendelkezéseket a 23. fejezet tartalmazza (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 6. bekezdése, 168., 169., 374-379. cikk, 429. cikk). A bankgarancia hitelintézetek általi kibocsátása banki műveletekre vonatkozik (az 1990. december 2-i szövetségi törvény 395-1. sz. 8. cikkelyének 1. része, 5. cikk).
Szállítási szerződés megkötésekor nem szabad megjelölni a bankgarancia feltételét, ha nincs ok azt feltételezni, hogy a garanciavállalási kötelezettségeket bizonyos feltételek mellett a kezestől megkapják (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának határozata abban az esetben 305-ES16-14210, 2017.01.30.). De ha a szövetségi szerződési rendszerről szóló törvény rendelkezéseinek megfelelő közbeszerzésről van szó, a szerződés teljesítésének biztosítékaként kiadott garancia feltétele kötelező. Ezt az Art. 96 44-FZ. A megrendelő köteles a beszerzési dokumentációban szerepeltetni a megrendelésről szóló értesítést, a szállító zártkörű meghatározásában való részvételre vonatkozó felhívást, a szerződés teljesítésének biztosításának követelményét (96 44-FZ. cikk 1. része) . Ez alól kivételt képeznek az Art. 2. részében meghatározott helyzetek. 96 44-FZ.
cikk 3. részében 96 kimondja, hogy a szerződés teljesítésének ilyen biztosítékát bankgarancia formájában nyújtják. pontjában foglalt követelményeknek meg kell felelnie. 45 44-FZ. A szállítónak lehetősége van az állami szerződés teljesítésének biztosítékaként és pénzeszköz formájában bankgaranciát nyújtani a szükséges összegnek a megrendelő szervezet által meghatározott elszámolási (személyes) számlájára történő átutalásával. Kötelezettségei biztosításának módját a beszerzési résztvevő határozza meg.
2019.01.07-től a pályázat biztosítékaként bankgaranciát vállalhatnak a beszerzésben résztvevők.
A bankgarancia számviteli megjelenése közvetlenül függ attól a pénzügyi kötelezettségtől, amelyre azt kiadták. Számos helyzetre van szükség garanciára:
A számviteli bankgaranciára vonatkozó kiküldetések a megbízó és a kedvezményezett közötti komplex jogviszony alapján jönnek létre. A kiküldetések jogviszonyra készülnek:
Amikor a kedvezményezett bankgaranciát kapott, ő maga dönti el, hogyan használja fel azt. A vevő döntése, hogy banki fedezetet igényel vagy leír, attól függ, hogy a szállító megbízója eleget tett-e kötelezettségeinek.
A megrendelő és a szállító elszámolásait a szerződés szabályozza. A kedvezményezett külön juttatásban részesül bankgarancia nyújtásakor, mivel a kezes határozza meg a szervezet felé fennálló fizetési kötelezettségeit a kölcsönös elszámolások befejezéséig (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 378. cikkének 1. szakasza). Ezért a könyvelésre a 008-as „Kötelezettség- és befizetések biztosítékai” mérlegen kívüli számla kerül felhasználásra. A fedezet akkor kerül levonásra a mérlegből, ha a felek teljesítik kötelezettségeiket. Minden kapott biztosítékra elemzést végeznek.
Kereskedelmi és nem kereskedelmi szervezeteknél beszámító bejegyzések használata kötelező. Képzeljük el, hogy az LLC „Ideal Customer” 500 000,00 rubel értékben vásárolt az LLC „Ideal Beszállító” termékeitől. A táblázat bemutatja, hogyan kell a bank által biztosított fedezetet a kedvezményezett számviteli nyilvántartásában megjeleníteni.
Tegyük fel, hogy a vevő késik a fizetéssel, és a szállító a bankhoz fordult azzal a követeléssel, hogy fizesse ki a megbízó tartozását a garanciában meghatározott összegben. A könyvelési tételek a következők lesznek:
Időben történő fizetés esetén a kedvezményezettnek nem kell a kezeshez fordulnia a tartozás visszafizetéséért. A könyvelésben a 008-as mérlegen kívüli számlán lévő fedezetek beérkezéséről és későbbi leírásáról számviteli nyilvántartások keletkeznek.
A biztosíték elszámolása a megbízó elszámolásában két pozíción alapul:
Erre azért van szükség, hogy tükrözze a hitelező szervezetben bekövetkezett változást abban az esetben, ha az adósság megfizetésére vonatkozó kötelezettségek átszállnak a kezesre. A biztosítékok elszámolásában való tükröződés lehetővé teszi a jövőben olyan műveletek végrehajtását, amelyek az adósra szankciókat alkalmaznak.
Elemzési szempontból a biztosítékok tükrözése szükséges, mivel ez átláthatóbbá teszi a pénzügyi és számviteli kimutatásokat, és lehetővé teszi az ebből adódó tőketartozások megtekintését az analitikus számvitel összefüggésében.
A biztosítéki kötelezettségeknek a főkötelezett elszámolásában való megjelenítésére számviteli tételek jönnek létre:
A bankgaranciák költségvetési intézményben történő elszámolásának van néhány sajátossága. Az ajánlatkérő az árubeszerzésre, építési beruházásra vagy szolgáltatásnyújtásra irányuló versenyeztetési és árverési eljárás lefolytatása során kötelező ajánlattételi követelményt állapít meg. Ezt a beszerzési résztvevő a megrendelő elszámolási (személyes) számlájára történő befizetéssel és bankgarancia biztosításával egyaránt átutalhatja. A 157n számú utasítás 351. pontja alapján a kérelem biztosítékaként kapott bankgarancia elszámolása 10 „Kötelezettség teljesítésének biztosítása” egyenlegen kívüli számlán történik. A Pénzügyminisztérium 2014. július 27-én kelt, 02-07-07 / 31342 számú levele kimondja, hogy a pályázaton vagy zárt árverésen való részvétel biztosítékaként kapott pénzeszközök, valamint a szerződés teljesítésének biztosítéka nem mérlegen kívüli számlán kell figyelembe venni 10.
A költségvetési intézményben a bankgarancia elszámolása szigorúan a kezességi kötelezettség keletkezésének napján történik. Az összegnek meg kell egyeznie azokkal a kötelezettségekkel, amelyek teljesítése garantált. A garancia és pénzügyi feltételek megszűnésének napján a megállapított összeg a 10. mérlegen kívüli számlán csökken.
A hitelintézettől (banktól) átvett és végrehajtásra irányított pénzeszközöket a költségvetési intézmény könyvelésében az alábbi tételekkel kell megjeleníteni:
A banki garanciát tükrözni kell mind a szervezet számvitelében, mind adóelszámolásában. A bankgaranciák adóelszámolását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének normái szerint végzik. A díjazás a különféle termékek előállításával és értékesítésével kapcsolatos egyéb költségek részeként, illetve eltérő jellegű ráfordításként kerül elszámolásra.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve előírja a jelentések benyújtását a Szövetségi Adószolgálati Felügyelőségnek, beleértve a bankgarancia költségeit annak tényleges nyújtásának időszakában, nem pedig a pénzösszegek kifizetésének időpontjáról. Az adóelszámolásban a bankgarancia kézhezvételének napja az ügyféllel szembeni kezességvállalási kötelezettségről szóló megállapodás (alapszerződés) aláírásának napja.
A bankgaranciák adóelszámolásának számos árnyalata van. A szerződés alapján történő árubeszerzés, építési beruházás és szolgáltatás áfaköteles, kivéve az általános forgalmi adó hatálya alá nem tartozó termékeket. A bankgarancia alkalmazására vonatkozó műveletek nem tartoznak a héa hatálya alá (az Orosz Föderáció adótörvényének 3. alpontja, 3. cikk, 149. cikk).
A kedvezményezett-vevő a kezes banktól a nem teljesített kötelezettségek szállítói általi megfizetésének kézhezvételét követően ugyanúgy bevételbe számítja, ahogyan a tőkefizetést bankgarancia igénybevétele nélkül is figyelembe vennék.
A megbízónak joga van a kezességvállalás keretében felmerült kiadásokat (a kezesnek jutalékot) adózási szempontból egyéb ráfordításként vagy nem működési költségként elszámolni. Ezen esetekben a költségeket a bankgarancia teljes érvényességi ideje alatt egyenlő részben kell elszámolni (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011.01.11-i levele, 03-03-06/1/4) .
Gyakran előfordulnak olyan helyzetek, amikor a megbízónak nem volt ideje teljesíteni a szerződésben vállalt kötelezettségeit, majd a kedvezményezett a bankhoz megy, hogy megkapja a kezestől a szerződés alapján neki járó pénzeszközöket. A kezes erről értesíti a megbízót, és tájékoztat a szavatossági kötelezettségek megszűnéséről. A megbízó köteles a banknak visszafizetni azt az összeget, amelyet a kedvezményezettnek átutalt.
Ha a megbízónak el kell ismernie a bank regresszív követelését a könyvelésben, akkor a nemteljesítés esetén a tranzakciók a számviteli tételekben jelennek meg:
Ha a megbízó nem teljesíti szerződéses kötelezettségeit, a kedvezményezett a bankhoz fordul. A kezes figyelembe veszi a beérkezett követelést, majd döntést hoz a garanciabiztosíték kifizetéséről (Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 374., 375. cikke).
A könyvelő a követelmény elismerése után a következő bejegyzést generálja: Dt 76,2 Kt 62.
A kezes számára a szerződés szerinti biztosíték kibocsátása bevételi forrás, ezért a megbízónak bizonyos jutalékot kell fizetnie a bank garanciavállalásáért. Az ilyen jutalék rögzíthető, valamint a szerződés szerinti összeg százalékában vagy más módon felszámítható.
A bankgarancia-szerződésben a bank jogosult a kötelezettségek teljesítésére különböző feltételeket előírni. Például a tőkekötelezettség megállapítható egyösszegű vagy egyenletesen elosztott fizetésre a garancia teljes időtartama alatt.
A jutalék tükrözésének eljárása a megszerzett ingatlan megszerzésének és bejegyzésének pillanatától függ.
Ha a jutalékot a vásárolt eszközök nyilvántartásba vétele és a megbízó általi pénzeszközök átutalása előtt utalják át a banknak, akkor a hitelintézet díja az ingatlan megszerzésének költségében - annak költségében - szerepel (6. cikk PBU 5/01, 8. cikk PBU 6/01).
Mutassunk egy példát. A Zarya LLC megvásárolja a létesítményt az Aktiv LLC-től. Az ingatlan értéke 1 500 000,00 rubel. A "Zarya" LLC garanciát nyújt az eladónak a banktól. A kezes jutaléka az ingatlan értékének 3% -a - 45 000,00 rubel. A díjat egy összegben kell megfizetni. A kötelezettségvállalás egy hónapos időtartamra szól. A tranzakció megtörtént, minden kölcsönös elszámolás határidőre megtörtént, garanciát nem vállaltak.
Ha a jótállási kötelezettségek az ingatlanvagyon értékének kialakulása után történtek, akkor a nyilvántartásba vett vagyon összegét már nem lehet megváltoztatni úgy, hogy a kezes ellenszolgáltatásának összegét beszámítják az ingatlan kezdeti értékébe.
Ha az eszköz bekerülési értékének kialakulása előtt kifizetett banki jutalék az egyéb ráfordítások között szerepel, az befolyásolhatja a számított ingatlanadót. 2019-ben az ingatlanadó számítása az új szabályok szerint történik. Minden ingó vagyon ki van zárva az adatbázisból. Ez azt jelenti, hogy ingatlan megszerzésekor a bank díjazásának egyéb kiadásokra történő leírása az adóalap torzulásához vezethet.
A könyvelési tételek a következők lesznek: Dt 91,2 Kt 76 - jutalék elszámolása a banknak, melynek összege nem szerepel a vásárolt tárgy kezdeti költségében.
A kölcsönszerződés alapján a kezesnek járó díjazásnak tükröződnie kell a szervezet számviteli politikájában. A kölcsönszerződés megkötésekor a szerződés egyik feltétele lehet a kezességi kötelezettségek kötelező teljesítése. Ilyen esetekben a költségek a hitelfelvevőt terhelik. Az eljárást a PBU 15/2008 „Kiadások és kölcsönök elszámolása” határozza meg. A hitelfelvevő köteles a választott módszert a számviteli politikában rögzíteni. A javadalmazási költségek egyéb ráfordításokhoz rendelhetők (a PBU 15/2008 7. cikkelye), vagy a további hitelfelvételi költségek egyenletesen elszámolhatók az egyéb költségek részeként (8. szakasz). Ez csak a kölcsönszerződés időtartama alatt tehető meg. A számviteli számlák megfeleltetése nem változik a költségfelosztási mód választásától, és a következőképpen alakul:
A leírási módszert sematikusan ábrázolhatjuk:
Amikor egy állami szerződés biztosítékaként garanciális kötelezettségeket bocsátanak ki, a kezes jutaléka a szokásos tevékenység költségeinek részeként vagy egyéb ráfordításként kerül elszámolásra. Így néz ki a számviteli rendszer:
A kezes banknak fizetett jutalék figyelembevételekor a kölcsönszerződés esetén fizetett díjazás tükrözéséhez hasonló levelezést készítünk.
