A tartalékalapot a hitelintézetek hozzák létre az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban a tevékenységekből származó veszteségek fedezésére.
A tartalékalapot hitelintézetek alkotják:
Részvénytársaság formájában működő - a hitelszervezet ténylegesen befizetett alaptőkéjének összege alapján (a hitelintézetek részvénykibocsátásának eredményeiről szóló jelentés nyilvántartásba vétele esetén);
A gazdasági társaságok egyéb szervezeti és jogi formáiban működő - a jegyzett alaptőke nagysága alapján.
A tartalékalap képzésének forrása a hitelintézetek nyeresége, amelyet az Orosz Föderáció jogszabályai, a jelen szabályzat és a hitelintézet alapszabálya által előírt módon a tartalékalapba irányítanak.
A tartalékalapba történő levonás az adók és egyéb kötelező befizetések megfizetése után a hitelintézet rendelkezésére álló beszámolási év eredményéből történik (a továbbiakban a tartalékalap levonásának eredménye: nettó eredmény a beszámolási év”).
A hitelintézet, a pénzeszközök képzésének és felhasználásának rendjéről szóló szabályzat, amely rendelkezik a pénzeszközök nettó eredményből történő levonásokkal képzett alapok közötti újraelosztásáról, az alapítók (résztvevők) közgyűlésének jóváhagyását követően szervezet, éves számviteli beszámolót és a tárgyévet megelőző évi eredmény felosztásáról szóló beszámolót, tartalékalap képzésbe irányítani a korábbi évek nyereségének terhére keletkezett fel nem használt pénzeszközmaradványokat. az a hitelintézet, amelynek igénybevétele nem csökkenti a hitelintézet vagyonának értékét, és amelyek a saját tőke (tőke) hitelszervezet összegének számításánál szerepelnek.
A pénztárak egyenlege nem használható fel tartalékalap kialakítására a tárgyévi eredményből származó levonásokból képzett pénzeszközök újraelosztásával.
A tartalékalapba történő levonás a tárgyévi nettó eredményből azt követően történik, hogy a hitelintézet alapítói (résztvevői) közgyűlése jóváhagyta az éves számviteli beszámolót és az eredményfelosztási jelentést.
A hitelintézetnek jogában áll a pénzügyi év végén az alapítók (résztvevők) közgyűlésének megtartása előtt negyedévente (havi) befizetést teljesíteni a tartalékalapba a nettó nyereség megállapított hányadában (százalékában), ha ez az eljárás a hitelintézet alapszabálya rendelkezik. Ezekben az esetekben az év során a tartalékalapba befizetett befizetések végösszegét a hitelintézet alapítóinak (résztvevőinek) a pénzügyi év végi közgyűlésének kell jóváhagynia, és nem haladhatja meg a ténylegesen elért nettó nyereség összegét. a beszámolási évre kapott.
A hitelintézet alapszabályában előírt tartalékalapba történő éves hozzájárulás összegének legalább a nettó nyereség öt százalékának kell lennie, amíg el nem éri az alapszabályban meghatározott minimális értéket.
A tartalékalapba történő, a megállapított minimális összeget meghaladó hozzájárulások rendjét és összegét a hitelintézet alapszabálya határozza meg.
A fiókteleppel rendelkező hitelintézetek a tartalékalap forrásait a hitelintézet anyaszervezetének mérlegében tartják nyilván.
A tartalékalap képzésének helyességét könyvvizsgáló cégnek (könyvvizsgálónak) kell megerősítenie az Oroszországi Bank által megállapított eljárásnak megfelelően.
A hitelintézet tartalékalapját a hitelintézet igazgatóságának (felügyelő bizottságának) határozatával vagy az alapítók (résztvevők) közgyűlése által meghatározott módon lehet felhasználni, kizárólag az alábbi célokra:
Hitelintézet veszteségeinek fedezése a tárgyévi eredmények alapján;
Az alaptőke felemelése tőkésítés útján az Orosz Föderáció jogszabályai és a hitelintézet alapítói által meghatározott módon. Ebben az esetben a tartalékalap csak a tartalékalap megállapított minimális nagyságát meghaladó részben tőkésíthető;
A hitelintézet rendelkezésére álló, korábbi évek nyereségéből képződött pénzeszközök képzésére, amelyek felhasználása nem csökkenti a hitelintézet vagyonának értékét, és amelyek a hitelintézet saját vagyonának összegének számításába beszámítanak. forrás (tőke) a tartalékalap megállapított minimális nagyságát meghaladó részben.
A hitelintézeteknek a tartalékkeretet a tárgyévben a fent meghatározott célokra csak a korábbi évek eredményéből képzett részben, az előző évek eredményéből történő levonásnak a hitelintézet alapítói közgyűlése jóváhagyása után lehet felhasználni. hitelszervezet.
A tartalékalap feltöltésének forrása a bank nettó eredménye. A tartalékalapba a pénzeszközöket a bank részvényeseinek döntése alapján juttatják el.
A tartalékalap forrásait a veszteségek fedezésére fordítják.
A tartalékalap nagysága legalább az alaptőke 5%-a legyen. Ha a tényleges összeg ennél az értéknél kisebb, a bank köteles a nyereség legalább 5%-át évente a tartalékalapba fordítani a szükséges összeg eléréséig.
A tartalékalapot kötelező éves befizetéssel képezik, amíg el nem éri a banki alapszabályban meghatározott nagyságot. Az éves hozzájárulás mértékét a kereskedelmi bank alapszabálya határozza meg, de nem lehet kevesebb a nettó nyereség 5 százalékánál az alapszabályban meghatározott összeg eléréséig. A tartalékalapba a minimális összeg feletti hozzájárulás a Bank Alapszabályában meghatározott összegekben történik.
Ha a tartalékalap nagysága meghaladja a megállapított minimumot, úgy a banki résztvevők közgyűlésének határozata alapján a minimális alapnagyságot meghaladó részben lévő pénzeszközök az alaptőkébe tőkésíthetők.
A működő hitelintézeteknek, amelyek nyílt részvénytársaságok, tartalékalapot kell képezniük a ténylegesen befizetett jegyzett tőke összege alapján. Ha a bank más tulajdoni formában szerveződik, akkor a tartalékalapot a jegyzett alaptőke alapján képezik.
A tartalékalap képzésének forrása az adófizetés után a hitelintézet rendelkezésére álló tárgyévi eredmény. A tárgyév elején fel nem használt pénzeszközök a korábbi években képzett alapokból a tartalékalapba utalhatók. A tartalékalapba történő befizetések teljes összegét évente az alapítók közgyűlése állapítja meg, de nem haladhatja meg a tárgyévi nettó eredmény összegét.
A tartalékalap minimális mérete nem lehet kevesebb, mint a befizetett jegyzett tőke 15%-a. A tartalékalapba történő éves hozzájárulás összege a tartalékalap minimális méretének eléréséig a nettó eredmény legalább 5%-a.
A tartalékalap felhasználása:
1. A veszteségek fedezése;
2. Az alaptőke felemelése tőkésítéssel (csak a minimálisan megengedhető tartalékalapot meghaladó összeg kerül az alaptőkébe).
A tartalékalap képzésének és felhasználásának ellenőrzése a jegybank területi intézményének hatáskörébe tartozik. A tartalékalappal visszaélés esetén a hitelintézet köteles a hiányzó összeget egy éven belül pótolni, valamint az újonnan alapított kereskedelmi bankok esetében a minimális alaptőke 0,1-e összegű bírságot fizetni.
A tartalékalap képzési és felhasználási feltételeinek megsértése miatt bizonyos típusú műveletek végrehajtására legfeljebb 6 hónapos időtartamra korlátozható.
A kereskedelmi bank saját tőkéjének fő eleme az alaptőke. A jegyzett tőke abszolút értéke és a mérleg teljes kötelezettségéből való részesedése a bank pénzügyi helyzetét jellemző fontos mutató.
Az alaptőke legalább 3 alapító vagyonából jön létre. Az alaptőke minimális nagyságát a Nemzeti Bank határozza meg. A bank létrehozásakor az alaptőke minimális összegét teljes mértékben készpénzben kell befizetni. A bank jegyzett tőkéje csak az alapítók saját tőkéjéből alakul ki. A felvett és kölcsönzött pénzeszközök nem használhatók fel az alaptőke kialakítására és feltöltésére. Az alapítók kötelesek igazolni az alaptőkébe befizetett pénzeszközök meglétét, mennyiségét és eredetének jogszerűségét, nyilatkozattétel mellett.
A nem pénzbeli betétek közé tartoznak a nem lakáscélú helyiségek és a banki tevékenységhez szükséges egyéb ingatlanok, amelyek a tárgyi eszközök részét képezik, kivéve a befejezetlen építkezéseket. A bank alapítójának (résztvevőjének) hozzájárulása a bank jegyzett tőkéjéhez nem lehet szellemi tulajdon, valamint alkotás (szolgáltatás) tárgya, kivéve a Fehérorosz Köztársaság jogszabályai által előírt eseteket. A bank alapítóinak döntése alapján az alaptőke további részvénykibocsátással emelhető. Az alaptőkéhez való hozzájárulás arányában minden résztvevő a banki nyereség egy részét osztalék formájában kapja meg.
Az alaptőke a bank részvényesei (alapítói, résztvevői) azon hozzájárulások értékét jelenti, amelyeket azzal a céllal tettek, hogy vagyonát képezzék a banki tevékenység megkezdéséhez vagy további folytatásához, valamint biztosítsák a bank betéteseinek és hitelezőinek érdekeit.
A bank jegyzett tőkéjének elemzését a következő területeken kell elvégezni:
Jegyzett tőke képzése bank létrehozása során;
Az alaptőke emelésére vonatkozó eljárás;
Az alaptőke nagyságának csökkentésére vonatkozó eljárás.
Az újonnan létrehozott bank jegyzett tőkéjének kialakításának folyamata számos jellemzővel rendelkezik, amelyek közül a legfontosabbak:
1. A létrehozott bank szervezeti és jogi formája, amely meghatározza az alaptőke befektetők által történő közvetlen befektetésével, illetve nyílt vagy zárt részvényjegyzéssel történő vonzása útján történő alaptőkéjének kialakítását. A hatályos jogszabályok szerint a bankok részvénytársaságként, korlátolt felelősségű társaságként vagy szövetkezeti bankként hozhatók létre. A részvénybankok viszont lehetnek nyitottak vagy zártak. Ha egy bankot nyílt részvénytársaság formájában hoznak létre, akkor részvényeit a befektetők széles körének ajánlják fel, és a részvények nyilvános forgalomba hozatalára a későbbi szabad forgalomba hozatal feltételei mellett kerül sor. Ezek a részvények főszabály szerint adásvételi szerződések tárgyát képezik a tőzsdei és a tőzsdén kívüli piacokon. Ha egy bankot zárt részvénytársaság formájában hoznak létre, akkor az alapítók korlátozott köre körében zártkörű részvénykibocsátást hajt végre. Az ilyen részvényeket a részvénytársaság alapszabályában meghatározott vezető testületek hozzájárulása nélkül nem lehet szabadon elidegeníteni harmadik személynek.
Az elsőbbségi részvények a bank jegyzett tőkéjének 10%-át meg nem haladó összegben bocsáthatók ki. A bankoknak tilos bemutatóra szóló részvények kibocsátása. A kölcsönös bankok jegyzett tőkéjüket a résztvevők befizetései (hozzájárulásai) terhére alakítják ki, miközben mindegyikük fenntartja a tulajdonjogát a saját tőkerészére. A közös bank bejegyzéséig minden résztvevőnek legalább a befizetés 30%-át le kell tennie.
A befizetést teljes egészében legkésőbb a kölcsönös bank bejegyzését követő egy éven belül kell teljesíteni.
2. A bank alaptőkéje csak az alapítók, részvényesek (résztvevők) készpénzben, nemzeti valutában és szabadon átváltható devizában (nem rezidenseknél) keletkezik. Tilos jegyzett tőkét képezni a költségvetési források terhére, ha ezeknek az alapoknak más a rendeltetésük, valamint olyan alapok, amelyek származási forrását nem igazolják.
3. A bankok alaptőkéjének minimális összegét törvény határozza meg. Különbséget kell tenni a jegyzett és a nem jegyzett jegyzett tőke között. Megkülönböztetik az alaptőke befizetett és be nem fizetett részét is.
4. A bankok az induló részvényeket a névértéknél nem alacsonyabb áron értékesíthetik. Ha az ilyen részvényeket a névértéknél magasabb áron értékesítik egy befektetőnek, akkor kibocsátási különbözet keletkezik, amelyet a bank saját tőkéjeként használ fel.
5. A bank megvásárolhatja a részvényestől a tulajdonát képező részvényeket utólagos továbbértékesítés, alkalmazottai közötti felosztás vagy törlés céljából, illetve saját részvényeket ajándékba kaphat. Ezeket a részvényeket a megszerzésüktől számított legfeljebb egy éven belül el kell adni vagy törölni kell. Ebben az időszakban a közgyűlésen a nyereség felosztása, valamint a szavazás és a határozatképesség megállapítása a bank által megszerzett részvények figyelembevétele nélkül történik. Nem vásárolhat saját részvényt mindaddig, amíg az összes korábban kibocsátott részvényt teljes mértékben ki nem fizették.
Vegye figyelembe, hogy bizonyos esetekben a bank saját részvényeinek visszavásárlása az osztalékok újrabefektetésének céljával jár. A részvények egy részének visszavásárlásával a banknak lehetősége nyílik az egy részvényre jutó nyereség növelésére. Ennek az az oka, hogy a visszavásárolt részvényeket nem veszik figyelembe a banki nyereség felosztásánál.
A jegyzett tőke emelése esetén a meglévő névértékű kötvények e kibocsátó részvényeire történő cseréje révén a részvényekre cserélt kötvények teljes névértékére vonatkozó jegyzett tőke. Ebben az esetben azoknak a kötvényeknek a névértéke, amelyek kibocsátási feltételei rendelkeznek részvényekre cserélésükről, észrevehetően megegyezik a részvények névértékével.
Vegye figyelembe, hogy az alaptőke emelése megengedett, vagy a feltétel az, hogy minden korábban kibocsátott részvényt teljes mértékben kifizessenek névértéküknél nem alacsonyabb értékben. A banki veszteségek jelenléte nem akadálya a banki részvények vagy részvények jegyzésének meghirdetésének és a bank jegyzett tőkéjének emelésének.
A kölcsönös bank alaptőkéjének emelése a résztvevők többletbefizetései miatt következik be, és ezek a hozzájárulások nem befolyásolhatják a résztvevők alaptőkéjében meghatározott létesítő okiratokban meghatározott részesedését, kivéve, ha másként rendelkeznek.
Az alaptőke emelésének forrása a részvényesek (alapítók, résztvevők) szavatoló tőkéje, valamint az osztalék, amelyet a bank legfelsőbb vezető testületének osztaléktőkésítési döntése esetén annak emelésére fordítanak. Az alaptőke-emeléshez használt osztalékok elemzésekor figyelembe kell venni a nyereségfelosztás sajátosságait és a bank osztalékpolitikáját.
Az alaptőke leszállítása a részvények névértékének csökkentésével vagy a részvények számának csökkentésével törlés céljából a tulajdonosoktól történő megvásárlással történik.
A 82. számla „Tartaléktőke” a szervezet tartaléktőkéjének mozgásainak elszámolására szolgál.
A számla passzív, a tartalék a számlaegyenlegben megjelenik.
Számla levelezés
A tartalékalapot a vállalkozásnál év végén, annak lezárását követően, eredményadatok alapján alakítják ki. A tartalék képzése az év végén fennmaradó eredménytartalék összege alapján történik.
A tartaléktőke képzése kötelező azon vállalkozások számára, amelyek jogi formája részvénytársaság. Más formájú vállalkozások számára tartalékalap létrehozása a vezetőség döntése alapján lehetséges.
A tartalék tőke a következőket tartalmazhatja:
Ez az alap a részvénytársaság veszteségének fedezésére, valamint egyéb forrás hiányában kötvények és részvények elszámolására szolgál. A tartalékkeret más célra nem fordítható.
A tartaléktőkét a nettó nyereségből történő levonások képezik. A befizetések éves összegét a részvénytársaság vezetősége határozza meg, ez nem lehet kevesebb 5%-nál.
A tartalékalap tőkéje a beszámoló során a vállalkozás saját tőkéjében szerepel.
A tartaléktőke képzése Dt „Eredménytartalék (veszteség)” - Kt 82 „Tartaléktőke” elszámolásával történik.
A Marengo PJSC tartalékalapjának mérete megegyezik az alaptőke 5% -ával. A nettó eredményből történő éves levonás mértéke 7%.
Az igazgatóság ülésének időpontjában az alaptőke 15 000 000 rubel, a nettó nyereség 4 000 000 rubel, a tartalék tőke összege 850 000 rubel volt.
A részvénytársaság alapszabályának megfelelően a tartalék tőke összegének 1 000 000 rubelnek kell lennie: 20 000 000 * 5%.
A nettó nyereségből való levonás összege: 4 000 000* 5% = 200 000 rubel. További 150 000 rubelt kell hozzáadni a tartalékalap jóváhagyott összegéhez. Az igazgatóság úgy döntött, hogy a kapott nettó eredményből 150 ezret a tartalékba helyez át.
A tartalék a következő közzététellel jön létre:
Egy vállalkozás nettó vagyonának növekedése a társaság részvényeseinek vagyoni hozzájárulásával (vagyoni jogokkal) a tartalékalap növekedéseként is tükröződhet. Kábelezés ebben az esetben:
Az ülésen a társaság résztvevői úgy döntöttek, hogy 10 000 000 rubelrel járulnak hozzá a tartalékalapba.
A bejegyzések ennek a műveletnek a tükrözésére jöttek létre:
A tartalékalap rendeltetésszerű felhasználása a részvénytársaság igazgatóságának vagy más irányító szervének határozatával történik. Az év végén ennek a testületnek jogában áll dönteni az ebből eredő veszteség visszafizetéséről a meglévő tartalékból.
2015 végén a Flagman LLC fedezetlen vesztesége 375 000 rubelt tett ki. Az irányító testület úgy döntött, hogy a tartalékból fedezi.
Ezt a műveletet a következő tranzakciók tükrözik:
A tárgyévi veszteség visszafizetésére elkülönített tartalékalap-alapokat a következő időszakokban vissza kell állítani, hogy a tartalék összege mindig ne legyen kevesebb, mint az alapszabályban előírt összeg.
A vállalkozási érdekek fenntartása szempontjából nem nevezhető jó megoldásnak a kötvények visszafizetése és a tartalék terhére történő saját részvény visszavásárlás. De más forrás hiányában használható.
Az első esetben a huzalozás így fog kinézni:
A hitelszámlák passzívak, így a 82-es számlával való levelezés növeli az adósságot.
A saját részvények visszavásárlására vonatkozó tranzakciók így néznek ki.
Bakutina N.K., főkönyvelői asszisztens,
PC "Michurinsky Locomotive Repair Plant "Milorem""
A részvénytársasági formában létrehozott vállalkozásoknak a nettó nyereségből tartalékalapot kell képezniük. Az értékére vonatkozó információk pedig fontosak a pénzügyi kimutatások külső felhasználói számára, és a pénzügyi stabilitás határának mutatójaként szolgálnak. Megnézzük a pénztáralakítás menetét, milyen tranzakciók tükrözik ezt, valamint elmondjuk, hogy a lekötött összegeket milyen célokra lehet felhasználni.
Mivel a részvénytársaságok kötelessége tartalékalapot képezni, ennek a feltételnek mindenképpen tükröződnie kell az alapszabályban. Vagyis ez az alap nem lehet kevesebb, mint az alaptőke 5 százaléka. De a részvényesek ezt nagyobb léptékben is meghatározhatják. Ezt a chartában is jelezni kell.
Az alap a nettó nyereségből történő éves levonások útján jön létre mindaddig, amíg mérete a megállapított értékkel egyenlővé nem válik.
Általános szabály, hogy a nyereség felosztása a részvényesek közgyűlésének kizárólagos hatáskörébe tartozik (az 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény 48. cikkének 11. alpontja, 1. cikk, a továbbiakban: 1. sz. törvény). 208-FZ). Ezért véleményünk szerint közgyűlési határozatban kell meghatározni a tárgyévi nettó eredmény tartalékalapba történő átcsoportosítását, többek között annak felhasználását. Ez lesz az a bizonylat, amely alapján a könyvelő elvégzi a megfelelő könyvelési bejegyzéseket.
A TARTALÉKKÉPÍTÉSRŐL SZÓLÓ JOGSZABÁLYOK
A részvénytársaságok tartalékalap létrehozására vonatkozó kötelezettségét az 1995. december 26-i 208-FZ „A részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvény 35. cikkének (1) bekezdése határozza meg. Mérete nem lehet kevesebb, mint az alaptőke 5 százaléka. De az alap maximális mérete nincs korlátozva. Ezt a társaság tulajdonosai határozzák meg, és tükrözik a chartában.
A tartalékalap forrása a nettó nyereség, a levonásokat minden évben hibamentesen végzik, amíg az alap el nem éri az alapszabályban meghatározott nagyságot.
A korlátolt felelősségű társaságok tartalékalapot is képezhetnek. De ez számukra nem kötelezettség, hanem jog. Ebben az esetben a tulajdonosok az alapokmányban feltüntetik az alap létrehozásának eljárását és méretét (az 1998. február 8-i szövetségi törvény 14-FZ 30. cikke).
Megjegyeztük, hogy az a dokumentum, amely alapján a könyvelő a nyereségfelosztást tükrözi, a közgyűlés döntése lesz. De egy ilyen találkozóra a pénzügyi év vége után kerül sor.
A 208-FZ törvény 48. cikke (1) bekezdésének 11. albekezdése előírja, hogy az éves beszámolót, az éves pénzügyi kimutatásokat, beleértve a részvénytársaságokat is, a részvényesek közgyűlésének kell jóváhagynia. Ennek a chartában meghatározott időkereten belül kell megtörténnie, de legkorábban két hónappal és legkésőbb a pénzügyi év végét követő hat hónapon belül (a 208-FZ törvény 47. cikkének 1. cikkelye). Ezen túlmenően a közgyűlés jóváhagyja a nyereség felosztását, beleértve az osztalékfizetést (bevallást), valamint a veszteségek kifizetésének rendjét.
Emlékeztetni kell a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának eljárására is, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n számú rendelete hagyott jóvá. Az a helyzet, hogy ezen eljárás szerint az év végi mérleg a vállalkozás nettó nyereségének teljes összegét mutatja (470. sor). De a nyereség felhasználására vonatkozó utasításokat, beleértve a bejelentett osztalék összegét is, a magyarázó megjegyzés tartalmazza anélkül, hogy a számviteli elszámolásban tükröződne.
Ebből az következik, hogy a tartalékalapba befizetett befizetések a következő év - a közgyűlési döntés napján - a számviteli nyilvántartásban megjelennek. Ezt úgy kell megtenni, hogy a 82. „Tartaléktőke” számla jóváírására a 84. „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla terhére kerül sor.
Ez a szabály teljes mértékben vonatkozik a korlátolt felelősségű társaságok formájában létrehozott vállalkozásokra.
A tulajdonosoknak joguk van az alapszabályban eredetileg rögzített tartalékalap méretét növelni. Ráadásul ezt akkor is megtehetik, ha az még nem érte el az alaptőke 5 százalékát.
Ennek érdekében a részvényesek közgyűlésén dönteni kell a tartalékalap, az éves befizetések összegének növeléséről, és ezen döntések alapján az alapító okiratban megfelelő változtatásokat kell végrehajtani.
Ügyeljünk az alaptőke nagyságának és a tartalékalap egymásra utaltságára. Az a tény, hogy a jogszabály előírja, hogy az alaptőke-emelés mértéke nem lehet nagyobb, mint a nettó vagyon értéke, valamint a társaság alaptőkéjének és tartaléktőkéjének összege közötti különbözet. Ennek megfelelően az alaptőke növelésekor vagy csökkentésekor azt növelni vagy csökkenteni kell.
A részvénytársaságban a nettó nyereség terhére létrejövő alapok megalakítását és felhasználását a tőkeváltozásokról szóló külön jelentés (3. sz. nyomtatvány) tükrözi.
A részvénytársaságok tartalékalapja kizárólag veszteségek fedezésére, a társaság kötvényeinek törlesztésére és egyéb forrás hiányában saját részvények visszavásárlására szolgál. A tartalékalap más célra nem használható fel (a 208-FZ törvény 35. cikkének 1. cikkelye).
A társaság tartalékának és egyéb pénzeszközeinek felhasználásával kapcsolatos döntés meghozatala az igazgatóság vagy a felügyelő bizottság kizárólagos hatáskörébe tartozik (a 208-FZ törvény 65. cikkének 12. alpontja, 1. cikk).
Ha az év végén veszteség keletkezik, annak törlesztésére a teljes tartalékalap vagy annak egy része felhasználható. Ezt a felhasználást a következő bejegyzés tükrözi:
CREDIT 84 alszámla „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)”
– a tartalékalap pénzeszközeit a veszteség megtérítésére fordítják.
Ezt a műveletet az igazgatóság határozata vagy az elnökségi ülés jegyzőkönyvi kivonata alapján hajtják végre. Maga a számviteli bejegyzés pedig, akárcsak a tartalékalapba történő befizetéseknél, abban az évben történik, amikor az igazgatóság döntést hozott. Ennek magyarázata a következő. A pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó eljárás jelenlegi változatában (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n. számú rendelete hagyott jóvá) már nincs külön utasítás az adatoknak a pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének szabályairól. éves beszámoló a „Tartaléktőke”, „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” tételcsoportokra . Ennek a dokumentumnak csak a törölt 14* bekezdése jelezte, hogy ezeket az adatokat figyelembe kellett volna venni, figyelembe véve a szervezet beszámolási évre vonatkozó tevékenységének eredményeit és a veszteségek fedezésére vonatkozó döntéseket.
Következésképpen az elkészített pénzügyi kimutatásokat például a 2009. évi azonosított veszteségről mérlegelés céljából be kell nyújtani az igazgatóságnak. A képviselő-testület ülésére 2010-ben kerül sor. A veszteség tartalékalapból történő visszafizetéséről szóló döntés meghozatala után ennek megfelelő könyvelési bejegyzés készül, amely szintén 2010-es keltezésű lesz. A 2009-es jelentés magyarázó megjegyzésében azonban jelzik a veszteség visszafizetésének tényét.
* A beszámolókészítési eljárás 14. pontja a 2004. évi beszámolóval kezdődően törölve lett.
A részvénytársaság dönthet saját részvényeinek visszavásárlásáról. Ez általában a további törlesztésük és az alaptőke leszállítása céljából történik. A tartalékalapból csak akkor költhet pénzt ilyen célra, ha más forrás nem elegendő (például ez a művelet veszteséget okoz). Tekintsük a következő példát.
1. PÉLDA
A közgyűlés 20 000 rubel csökkentéséről döntött. Ebből a célból 20 darab 1000 rubel névértékű részvényt vásárolnak. utólagos visszafizetésükkel. Egy részvény tényleges visszavásárlási ára 1200 rubel volt. Úgy döntöttek, hogy a visszaváltási ár és a törölt részvények névértéke közötti különbözetet a tartalékalapból fedezik.
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
TERHELÉS 81 „Saját részvények (részvények)” alszámla
HITEL 50
- 24 000 dörzsölje. (1200 RUB/db x 20 db) – részvényeket vásároltak a részvényesektől;
80-AS TERHEZÉS alszámla „Jegyzett tőke”
- 20 000 dörzsölje. (1000 RUB/db x 20 db) – az alaptőkét csökkentik a vásárolt részvények visszaváltásával;
82. TERHELÉS „Tartaléktőke” alszámla
CREDIT 81 alszámla „Saját részvények (részvények)”
- 4000 dörzsölje. (24 000 – 20 000) – a visszaváltási ár és a törölt részvények névértéke közötti különbséget tükrözi.
A tartalékalapból a társaság által kibocsátott kötvények kamatait lehet fizetni. Ez akkor is megengedhető, ha a cégnek erre más eszköze nincs, és az általános szabályok szerinti mérlegelés veszteséget eredményezhet.
Amikor egy vállalat kötvényeket vált ki, a kötvénytulajdonosoknak fizetett összeg a névértékükből és a kamatból áll.
A tartalékalapból visszafizetett kamat a számlát terheli.
De ésszerűtlen az adósságot a kötvények névértéke formájában megjeleníteni e számla terhelésén, mivel azok visszafizetésekor a kölcsönzött pénzeszközök visszakerülnek, amelyek beérkezése a számla terhelésén szerepelt.
2. PÉLDA
A részvénytársaság 2000 db 500 rubel névértékű kötvényt helyezett ki. minden egyes. A forgalomba hozatali időszakban felhalmozott kamat 100 000 rubelt tett ki. A forgalomba hozatali idő lejártával a kötvények visszaváltásra kerültek.
A veszteségek elkerülése érdekében az igazgatóság úgy döntött, hogy a kötvénytulajdonosoknak felhalmozott kamatot a tartalékalapból visszafizeti.
A számviteli nyilvántartásba a következők kerültek rögzítésre:
51 HITEL 67
- 1 000 000 dörzsölje. (500 rubel/db x 2000 db) – a kötvények elhelyezésekor kapott pénzeszközök;
67. HITEL 51
- 1 100 000 dörzsölje. (1 000 000 + 100 000) – a kötvényeket visszafizetik és a felhalmozott kamatot fizetik;
82. TERHELÉS „Tartaléktőke” alszámla
HITEL 67
- 100 000 dörzsölje. – a kötvények után felhalmozott kamatot a tartalékalapba terhelik.
A tartalékalap alapjai a vállalkozás saját tőkéjének részét képezik az eredménytartalékkal együtt. Figyelembe véve a tartalék felhasználásának szigorú korlátait, a méretének meghatározásakor figyelembe kell venni, hogy az összeget csak olyan események bekövetkeztekor lehet elkölteni, amelyek következményeit a tartalék keletkezett.
Alakítási sorrend Mivel a részvénytársaságok kötelessége tartalékalapot képezni, ennek a feltételnek mindenképpen tükröződnie kell az alapszabályban. Vagyis ez az alap nem lehet kevesebb, mint az alaptőke 5 százaléka. De a részvényesek ezt nagyobb léptékben is meghatározhatják. Ezt a chartában is jelezni kell.
Az alap a nettó nyereségből történő éves levonások útján jön létre mindaddig, amíg mérete a megállapított értékkel egyenlővé nem válik.
Általános szabály, hogy a nyereség felosztása a részvényesek közgyűlésének kizárólagos hatáskörébe tartozik (az 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény 48. cikkének 11. alpontja, 1. cikk, a továbbiakban: 1. sz. törvény). 208-FZ). Ezért véleményünk szerint közgyűlési határozatban kell meghatározni a tárgyévi nettó eredmény tartalékalapba történő átcsoportosítását, többek között annak felhasználását. Ez lesz az a bizonylat, amely alapján a könyvelő elvégzi a megfelelő könyvelési bejegyzéseket.
A TARTALÉKKÉPÍTÉSRŐL SZÓLÓ JOGSZABÁLYOK
A részvénytársaságok tartalékalap létrehozására vonatkozó kötelezettségét az 1995. december 26-i 208-FZ „A részvénytársaságokról” szóló szövetségi törvény 35. cikkének (1) bekezdése határozza meg. Mérete nem lehet kevesebb, mint az alaptőke 5 százaléka. De az alap maximális mérete nincs korlátozva. Ezt a társaság tulajdonosai határozzák meg, és tükrözik a chartában.
A tartalékalap forrása a nettó nyereség, a levonásokat minden évben hibamentesen végzik, amíg az alap el nem éri az alapszabályban meghatározott nagyságot.
A korlátolt felelősségű társaságok tartalékalapot is képezhetnek. De ez számukra nem kötelezettség, hanem jog. Ebben az esetben a tulajdonosok az alapokmányban feltüntetik az alap létrehozásának eljárását és méretét (az 1998. február 8-i szövetségi törvény 14-FZ 30. cikke).
Reflexió a számvitelben Megjegyeztük, hogy az a dokumentum, amely alapján a könyvelő a nyereségfelosztást tükrözi, a közgyűlés döntése lesz. De egy ilyen találkozóra a pénzügyi év vége után kerül sor.
A RÉSZVÉNYESEK GYŰLÉSÉNEK HATÁROZATA A 208-FZ törvény 48. cikke 1. pontjának 11. alpontja megállapítja, hogy a részvénytársaság éves beszámolóját, éves pénzügyi kimutatásait, beleértve az eredménykimutatást is, a közgyűlésnek jóvá kell hagynia. részvényesek. Ennek a chartában meghatározott időkereten belül kell megtörténnie, de legkorábban két hónappal és legkésőbb a pénzügyi év végét követő hat hónapon belül (a 208-FZ törvény 47. cikkének 1. cikkelye). Ezen túlmenően a közgyűlés jóváhagyja a nyereség felosztását, beleértve az osztalékfizetést (bevallást), valamint a veszteségek kifizetésének rendjét.
Emlékeztetni kell a pénzügyi kimutatások elkészítésének és bemutatásának eljárására is, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n számú rendelete hagyott jóvá. Az a helyzet, hogy ezen eljárás szerint az év végi mérleg a vállalkozás nettó nyereségének teljes összegét mutatja (470. sor). De a nyereség felhasználására vonatkozó utasításokat, beleértve a bejelentett osztalék összegét is, a magyarázó megjegyzés tartalmazza anélkül, hogy a számviteli elszámolásban tükröződne.
Ebből az következik, hogy a tartalékalapba befizetett befizetések a következő év - a közgyűlési döntés napján - a számviteli nyilvántartásban megjelennek. Ezt úgy kell megtenni, hogy a 82-es „Tartaléktőke” számla jóváírására a 84-es „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számla terhére kerül sor.
Ez a szabály teljes mértékben vonatkozik a korlátolt felelősségű társaságok formájában létrehozott vállalkozásokra. A TARTALÉKALAP MÉRETÉNEK NÖVELÉSE A tulajdonosoknak jogában áll az alapszabályban eredetileg rögzített tartalékalap méretét növelni. Ráadásul ezt akkor is megtehetik, ha az még nem érte el az alaptőke 5 százalékát.
Ennek érdekében a részvényesek közgyűlésén dönteni kell a tartalékalap, az éves befizetések összegének növeléséről, és ezen döntések alapján az alapító okiratban megfelelő változtatásokat kell végrehajtani.
Ügyeljünk az alaptőke nagyságának és a tartalékalap egymásra utaltságára. Az a tény, hogy a jogszabály előírja, hogy az alaptőke-emelés mértéke nem lehet nagyobb, mint a nettó vagyon értéke, valamint a társaság alaptőkéjének és tartaléktőkéjének összege közötti különbözet. Ennek megfelelően, amikor az alaptőke emelkedik vagy csökken, a tartaléktőkének növekednie vagy csökkennie kell.
A részvénytársaságban a nettó nyereség terhére létrejövő alapok megalakítását és felhasználását a tőkeváltozásokról szóló külön jelentés (3. sz. nyomtatvány) tükrözi.
A tartalékalap felhasználása A részvénytársaságok tartalékalapja kizárólag veszteségek fedezésére, a társaság kötvényeinek törlesztésére és egyéb forrás hiányában saját részvények visszavásárlására szolgál. A tartalékalap más célra nem használható fel (a 208-FZ törvény 35. cikkének 1. cikkelye).
VESZTESÉGEK VISSZAFIZETÉSE A tartalékból és a társaság egyéb alapjaiból származó pénzeszközök felhasználásáról szóló döntés meghozatala az igazgatóság vagy a felügyelő bizottság kizárólagos hatáskörébe tartozik (a 208-FZ. sz. törvény 12. alpontja, 1. cikk, 65. cikk).
Ha az év végén veszteség keletkezik, annak törlesztésére a teljes tartalékalap vagy annak egy része felhasználható. Ezt a felhasználást a következő bejegyzés tükrözi:
CREDIT 84 alszámla „Eredménytartalék (fedetlen veszteség)”
- a tartalékalapból származó forrásokat a veszteségek visszafizetésére fordítják.
Ezt a műveletet az igazgatóság határozata vagy az elnökségi ülés jegyzőkönyvi kivonata alapján hajtják végre. Maga a számviteli bejegyzés pedig, akárcsak a tartalékalapba történő befizetéseknél, abban az évben történik, amikor az igazgatóság döntést hozott. Ennek magyarázata a következő. A pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó eljárás jelenlegi változatában (amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22-i 67n. számú rendelete hagyott jóvá) már nincs külön utasítás az adatoknak a pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének szabályairól. éves beszámoló a „Tartaléktőke”, „Eredménytartalék (fedezet nélküli veszteség)” tételcsoportokra . Ennek a dokumentumnak csak a törölt 14* bekezdése jelezte, hogy ezeket az adatokat figyelembe kellett volna venni, figyelembe véve a szervezet beszámolási évre vonatkozó tevékenységének eredményeit és a veszteségek fedezésére vonatkozó döntéseket.
Következésképpen az elkészített pénzügyi kimutatásokat például a 2009. évi azonosított veszteségről mérlegelés céljából be kell nyújtani az igazgatóságnak. A képviselő-testület ülésére 2010-ben kerül sor. A veszteség tartalékalapból történő visszafizetéséről szóló döntés meghozatala után ennek megfelelő könyvelési bejegyzés készül, amely szintén 2010-es keltezésű lesz. A 2009-es jelentés magyarázó megjegyzésében azonban jelzik a veszteség visszafizetésének tényét.
* A beszámolókészítési eljárás 14. pontja a 2004. évi beszámolóval kezdődően törölve lett.
RÉSZVÉNYVÁSÁRLÁS A részvénytársaság dönthet saját részvényeinek visszavásárlásáról. Ez általában a további törlesztésük és az alaptőke leszállítása céljából történik. A tartalékalapból csak akkor költhet pénzt ilyen célra, ha más forrás nem elegendő (például ez a művelet veszteséget okoz). Tekintsük a következő példát.
1. PÉLDA
A közgyűlés döntött az alaptőke 20 000 rubel csökkentéséről. Ebből a célból 20 darab 1000 rubel névértékű részvényt vásárolnak. utólagos visszafizetésükkel. Egy részvény tényleges visszavásárlási ára 1200 rubel volt. Úgy döntöttek, hogy a visszaváltási ár és a törölt részvények névértéke közötti különbözetet a tartalékalapból fedezik.
A könyvelésben a következő bejegyzések történtek:
TERHELÉS 81 „Saját részvények (részvények)” alszámla
HITEL 50
- 24 000 dörzsölje. (1200 RUB/db x 20 db) - részvényeket vásároltak a részvényesektől;
80-AS TERHEZÉS alszámla „Jegyzett tőke”
- 20 000 dörzsölje. (1000 RUB/db x 20 db) - az alaptőkét a visszavásárolt részvények visszaváltásával csökkentették;
82. TERHELÉS „Tartaléktőke” alszámla
CREDIT 81 alszámla „Saját részvények (részvények)”
- 4000 dörzsölje. (24 000 - 20 000) - a visszaváltási ár és a törölt részvények névértéke közötti különbséget tükrözi.
KÖTVÉNYEK VISSZAFIZETÉSE A tartalékalapból a társaság által kibocsátott kötvények kamatait lehet fizetni. Ez akkor is megengedhető, ha a cégnek erre más eszköze nincs, és az általános szabályok szerinti mérlegelés veszteséget eredményezhet.
Amikor egy vállalat kötvényeket vált ki, a kötvénytulajdonosoknak fizetett összeg a névértékükből és a kamatból áll.
A tartalékalapból visszafizetett kamat a 82-es számla terhére történik.
De ésszerűtlen az adósságot a kötvények névértéke formájában megjeleníteni ezen a számla terhén, mivel azok visszafizetésekor a kölcsönzött pénzeszközök visszakerülnek, amelyek beérkezése az 51-es számla terhelésén szerepelt.
2. PÉLDA
A részvénytársaság 2000 db 500 rubel névértékű kötvényt helyezett ki. minden egyes. A forgalomba hozatali időszakban felhalmozott kamat 100 000 rubelt tett ki. A forgalomba hozatali idő lejártával a kötvények visszaváltásra kerültek.
A veszteségek elkerülése érdekében az igazgatóság úgy döntött, hogy a kötvénytulajdonosoknak felhalmozott kamatot a tartalékalapból visszafizeti.
A számviteli nyilvántartásba a következők kerültek rögzítésre:
51 HITEL 67
- 1 000 000 dörzsölje. (500 rubel / darab x 2000 darab) - a kötvények elhelyezésekor kapott pénzeszközök;
67. HITEL 51
- 1 100 000 dörzsölje. (1 000 000 + 100 000) - a kötvényeket visszafizetik és a felhalmozott kamatot fizetik;
82. TERHELÉS „Tartaléktőke” alszámla
HITEL 67
- 100 000 dörzsölje. - a kötvények után felhalmozott kamatot a tartalékalapba terhelték.
A tartalékalap alapjai a vállalkozás saját tőkéjének részét képezik az eredménytartalékkal együtt. Figyelembe véve a tartalék felhasználásának szigorú korlátait, a méretének meghatározásakor figyelembe kell venni, hogy az összeget csak olyan események bekövetkeztekor lehet elkölteni, amelyek következményeit a tartalék keletkezett. A cikk az "Accounting in Production" folyóirat 2010. január 1. számában jelent meg.
Saját vállalkozás létrehozása során számos egymást követő műveletet kell követnie, amelyek sorrendjét az illetékes hatóságok felügyelik. Ma már mindent elkészíthet, amire szüksége van akár önállóan, akár jogi szolgáltatások segítségével. Kifizethet egy bizonyos összeget, és egy ügyvédcsapat rövid időn belül felesleges felhajtás nélkül elkészíti a teljes dokumentumcsomagot.
Saját vállalkozás létrehozásához számos olyan problémát kell megoldani, amelyek nélkül egyetlen vállalkozás sem tud működni, függetlenül attól, hogy milyen tulajdonformát képvisel.
Az egyik első feladat, amelyet először meg kell oldani, az alaptőke kialakítása.
Az engedélyezett tőke egy bizonyos pénzösszeg vagy készpénz-egyenérték, amely lehetővé teszi a befektetők számára, hogy meghiúsulás esetén kompenzálják a szervezet tevékenységének költségeit. A tőke összege az adott társaság gazdasági tevékenységének típusától függ, és meghatározott jelentéssel bír.
A tőke nem csak pénzben fejezhető ki, hanem ingatlanok, részvények és anyagi javak formájában is. Mivel a szervezet bankszámláját a kezdeti szakaszban nyitják meg, az alaptőke teljes összegének felét az első hónapban letétbe helyezik.
A tartalék tőke a fő jegyzett tőke egy bizonyos része, 5-25% - a szervezet típusától függően. Ennek összegét a társaság alapító okirata határozza meg, melynek megalkotása kötelező.
A tartaléktőke a befolyt nyereség egy részének tárolására és annak későbbi felosztására szolgál részvényvásárlásra, valamint esetleges tartozások visszafizetésére. A tartaléktőke létrehozásának hagyománya a nyugati gyakorlatból ered, ahol régóta szokás megvédeni vállalkozását a pénzügyi fizetésképtelenségtől.
Nem minden szervezet igényel tőketartalékot. Például korlátolt felelősségű társaságnak és egyéni vállalkozónak nem kell ilyen tőkét előteremtenie, de egy részvénytársaságnál ez kötelező.
A tartaléktőke összege nem azonnal, hanem meghatározott időn belül halmozódik fel. A tartaléktőke kialakítása a szervezet nyereségének terhére történik, míg a nettó nyereség egy része a tartaléktőke-alapba kerül az alaptőkében meghatározott összeg beérkezéséig. Az alapba levonható összeg megszerzése érdekében a nettó nyereséget csökkentik, azaz a szükséges adók megfizetése után a nyereség egy részét felhasználják.
Azon túl, hogy a nyereségnek kötelező része a tartalék képzésére fordítódik (a törvény és a vállalkozás alapszabálya szerint), a tartalékalap feltöltésének egyéb forrásai is vannak. Ezek becsült tartalékok, a vállalkozás vezetésének becslései szerint, levonva a várható kiadásokat és bevételeket (a termelési folyamat stabilitásának függvényében).
A költségvetés ezen részének számviteli oldaláról szólva érdemes elmondani, hogy a tartalék tőke fogalma - számviteli tételek - egy külön számlához kapcsolódik, amely hasonló elnevezéssel rendelkezik. A tartalék tőke, amelynek számlája 82, lehetővé teszi a költségvetés ezen részének elszámolási tranzakcióinak ellenőrzését.
A tartalékalapba befolyó éves bevételnek a vállalkozás tevékenységéből származó nettó nyereségének legfeljebb 5%-ának kell lennie.
A tartaléktőke mennyisége alapján megítélhető, hogy egy vállalkozás mennyire érzi magát szilárdan a pénzügyi piacon, sikeres-e és jövedelmező-e.
Van egy lista azokról a kiadási tranzakciókról, amelyekre tartaléktőke költhető:
Ha egy szervezet le akarja csökkenteni az alaptőkéjét, ezt megteheti a részvényesektől kötvények és részvények vásárlásával, azok utólagos visszaváltásával, amelyhez a tartalékalapból is fel lehet használni.
A különféle típusú gazdasági tevékenységek tartalékképzésének megvannak a maga sajátosságai. A részvénytársaság tartaléktőkéje az alaptőke legalább 5%-a. Ha a szervezet tevékenységében külföldi befektetési hozzájárulás is részt vesz, a tartalék összege 25%-ra emelkedik. Ugyanakkor a részvénytársaságoknál is van minimális küszöb a tartalékalap értékére.
Minden évben bizonyos összeg befizetése szükséges, a minimum a nettó nyereség 5%-a, míg a minimális átutalásokat törvény határozza meg. Az ilyen típusú tevékenységekre határozzák meg a tartalék tőke rendeltetését.
Részvénytársaságnál és társas vállalkozásnál a tartalék képzése kötelező, egyéni vállalkozónál és korlátolt felelősségű társaságnál ez nem szükséges, ezért a tartalékban felhalmozott pénzeszközöket saját belátása szerint elköltheti.
Egy részvénytársaságnál minden év végén kötelező beszámolót készíteni a társaság tevékenységéről, így könnyen meghatározható a tartalékalapba történő átutalások összege és az abból származó források felhasználása.
Mivel a tartaléktőke annak a szervezetnek a nyereségéből jön létre, amelyhez a részvényesek és a befektetők kapcsolódnak, ezért a nyereség felosztásáról (ideértve a tartaléktőke felhasználását is) a részvényesek közgyűlésén kell megállapodni.
A szervezet tevékenységéről a beszámolási időszakot követően számviteli beszámoló készül, ami felveti a kérdést, hogyan készül a következő évi költségvetési terv. Ennek a kérdésnek a megoldására a részvényesek szervezeti közgyűlését tartják, ahol a beszámolási dokumentációt biztosítják. Ezzel egyidejűleg megtörténik a következő beszámolási időszak tartaléktervezése.
A szabályok nem tiltják a tartalék tőke összegének emelését, és ez bármikor megtehető, egészen addig, amíg a tartalék tőke összege el nem éri az 5%-os küszöböt.
A tartalék nagysága a részvényesek közgyűlésének megtartásával és ennek meghozatalával növelhető. Ezt követően minden változtatást el kell végezni a chartában.
A tartalék és a jegyzett tőke értéke között összefüggés van, így figyelembe kell venni, hogy a tartaléktőke összegének emelésekor a teljes (jegyzett) tőke összegének arányos emelése szükséges.
A pénztárba történő pénzeszközök átutalását, valamint az alapból a szükségletek és tartozások fedezésére fordított pénzek kiadását a fedezetlen veszteségek, valamint a hosszú és rövid lejáratú hitelek elszámolásában kell tükrözni.
Így a részvénytársaság vagy vegyes vállalat alapításának egyik kötelező feltétele az alaptőke és a tartalék tőke képzése. A tartalékalap létrehozásának vannak bizonyos szabályai, amelyeket törvény szabályoz. A tartalékalapból származó pénzeszközök átvételét és kiadását tükröznie kell a számviteli dokumentációban, valamint a következő év költségvetési tervezésében.
